AT398

CARTILLA marzo / 2021
TRIBUNAL FISCAL:
CONFORMACIÓN DE
SALAS ESPECIALIZADAS
VOCALES: Abogada Licette Zúñiga Dulanto - Vocal Presidenta.
Abogado Victor Mejía Ninacondor.
SALA Abogada Liliana Chipoco Saldías.
1
SECRETARIA RELATORA: Abogada Patricia Vilma Huertas Valladares (e).
VOCALES: Abogada Caridad Guarniz Cabell - Vocal Presidenta.
Abogada Claudia Toledo Sagástegui.
Salas SALA Abogado Marco Huerta Llanos.
Especializadas 3
SECRETARIA RELATORA: Abogada Karina Farfán Castillo.
en Tributos
Internos – VOCALES: Abogada Ada Flores Talavera - Vocal Presidenta.
SUNAT Lima y SALA Abogada Rossana Izaguirre Llampasi.
Principales 4 Abogada Silvana Sánchez Gómez.
Contribuyentes SECRETARIO RELATOR: Abogado Manuel Enrique González Ponce (e).
VOCALES: C.P.C. Raúl Queuña Diaz - Vocal Presidente.
SEDE MIRAFLORES
SALA Abogada Úrsula Villanueva Arias.

9 Abogada Sarita Barrera Vásquez.
SECRETARIO RELATOR: Abogado Diego Díaz Tenorio (e).
VOCALES: Abogado Víctor Castañeda Altamirano - Vocal Presidente.
Salas SALA Abogada Carmen Terry Ramos.
Especializadas 2 Abogado Pedro Velásquez López-Raygada.
en Tributos SECRETARIO RELATOR: Abogado Walter Tito Charca Huascupe.
Internos –
SUNAT VOCALES: Abogada Cristina Huertas Lizarzaburu - Vocal Presidenta.
Regiones y SALA Abogado Jorge Sarmiento Díaz.
Otros Tributos 8 Abogado Williams Vásquez Rosales.
SECRETARIO RELATOR: Abogado Víctor Andrés Fernández Muro (Por suplencia).
VOCALES: Abogada Doris Muñoz García - Vocal Presidenta.
Abogada Patricia Jaquelin Meléndez Kohatsu.
SALA Abogado Rodolfo Ríos Diestro.
Salas 7
Especializadas SECRETARIO RELATOR: Abogado Raúl Perea Angulo (e).
en Tributos
Municipales VOCALES: Abogada Roxana Ruiz Abarca - Vocal Presidenta.
SALA Abogado Sergio Rivadeneira Barrientos.
12 Abogado Patrick Flores Quispe.
SECRETARIA RELATORA: Abogada Silvia Quintana Aquehua.
VOCALES: Abogada Lorena Amico de las Casas - Vocal Presidenta.
Abogada Lily Villanueva Aznarán.
SALA Abogado Luis Flores Pinto.
5
Salas SECRETARIA RELATORA: Abogada Jenny Rodríguez López.
Especializadas
SEDE SAN ISIDRO
en Tributos VOCALES: Abogado Gary Falconí Sinche - Vocal Presidente.

Internos – Abogado Luis Ramírez Mío.
SUNAT Lima, SALA
10 Abogada Erika Jiménez Suárez.
Regiones y
Otros Tributos SECRETARIO RELATOR: Abogado Juan Regalado Castillo (e).
VOCALES: Abogado Sergio Ezeta Carpio - Vocal Presidente.
SALA Abogado Jesús Fuentes Borda.
11 SECRETARIO RELATOR: Abogado Samuel Sáez Montoya (e).
Sala VOCALES: Abogado Marco Huamán Sialer - Vocal Presidente.
Especializada Abogada Elizabeth Winstanley Patio.
en Tributos SALA Abogado José Martel Sánchez.
Aduaneros 6
SECRETARIO RELATOR: Abogado Aldo Falconí Grillo.
Fuente: Tribunal Fiscal.

Elaboración: Análisis Tributario.
.
z
•
398
04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• La mirada tributaria durante la contienda electoral de 2021.
06 APUNTES TRIBUTARIOS
• EN PORTADA: Perspectivas tributarias según el Marco Macroeconómico Multianual
2021 – 2024.
Análisis Tributario • IMPUESTO A LA RENTA: Corte Suprema confirma la inaplicación de intereses moratorios
Volumen XXXIV Marzo 2021 por los pagos a cuenta que varían por cambio de coeficiente.
• IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Intereses moratorios, indemnizaciones y reembolsos
Director Fundador no forman parte de la base imponible.
Luis Aparicio Valdez • CONTRIBUCIÓN A ESSALUD: Caso de Bonificaciones por incapacidad otorgada a
Director beneficiarios de pensión de orfandad.
Luis Durán Rojo
[email protected]
Equipo de Investigación
08 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS: Uso de Mesa de Partes Virtual en SUNAT (Resolución de
Marco Mejía Acosta Superintendencia Nº 31-2021/SUNAT).
José Campos Fernández • DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Sobre fechas de vencimiento en los departamentos
Diagramación y/o provincias con nivel de alerta extremo y nivel de alerta muy alto (Resolución de
Katty Bayona Valencia Superintendencia Nº 23-2021/SUNAT).
• DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Uso de Agencia Virtual del SAT
Corrección de Textos (Resolución Jefatural N° 1-4-4556).
Teresa Flores Caucha
• IMPUESTO A LA RENTA POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES DE PERSONAS NATURALES:
Diseño Gráfico Índice de corrección monetaria (Resolución Ministerial N° 91-2021-EF/15).
Katty Bayona Valencia • ZOFRATACNA: Modificaciones reglamentarias (Decreto Supremo Nº 4-2021-MINCETUR).
Suscripciones • CONTRIBUCIONES A LA SBS: Disposiciones para su aplicación (Resoluciones de
Samuel Reppó Córdova Superintendencia de Banca, Seguros y AFP Nºs. 422-2021 y 599-2021)
• SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA: Inclusión de las AFP (Resolución de
Central telefónica: Superintendencia Nº 26-2021/SUNAT).
(51) (1) 480-0626
Contacto
[email protected]
14 REPORTE TRIBUTARIO
• Ruta para la determinación del Impuesto a la Renta 2020.
17 INFORME TRIBUTARIO
• El principio de Causalidad y la deducción de gastos (Primera Parte).
• Deducción de gastos personales de las rentas del trabajo.
• Gastos de desarrollo en minería: Algunas consideraciones tributarias (Primera Parte).
Luis Javier De La Cruz Rodíduez
35 POLÍTICA TRIBUTARIA
• Características jurídicas del Impuesto Selectivo al Consumo Peruano.
Empresa Editora Oscar Vásquez Nieva
© Análisis y Asesoramiento
Tributario S.A.C.
Derechos Reservados
Av. Pedro de Osma Nº 402 38 NOTAS TRIBUTARIAS
• Apuntes sobre el Convenio entre la República del Perú y Japón: Para evitar la doble
Barranco - Lima - Perú tributación en relación con los impuestos sobre la renta y para prevenir la evasión y la
1988 - Primera Publicación
elusión fiscal.
Año 2021
Tiraje 800 ejemplares Katarzyna Borkowski Goluchowska
40 INFORME
Director Ejecutivo
Edwin Scarafone
ADUANERO
• Dudas razonables y discrecionalidad responsable en la valoración aduanera.
Impresión Julio Guadalupe Báscones
JOTAELE GROUP S.A.C.
44 OPINIONES
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña. GUBERNAMENTALES
Impreso en julio 2021
• Impuesto a la Renta: Tratamiento de la cesión de créditos y factoring sin recurso.
Registro ISSN 2074-109X
(Versión Impresa)
Registro del Proyecto
47 OPINIONES GUBERNAMENTALES ADUANERAS
• IGV y derechos arancelarios: Inafectación a la importación de bienes que efectúan las
Editorial en la Biblioteca universidades, institutos y escuelas de educación superior.
Nacional del Perú
Nº 31501042000108
Hecho el Depósito Legal en la
50 INDICADORES TRIBUTARIOS
Biblioteca Nacional del Perú
Nº 98-2766
Código de barras
57 PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de febrero al 10 de marzo de 2021.
9772074109002
web: www.aele.com 58 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de febero al 10 de marzo de 2021.
Prohibida la reproducción en cualquier • Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de febrero al 10 de marzo de 2021.
forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
MARZO2021
COYUNTURA TRIBUTARIA
COYUNTURA
TRIBUTARIA
LA MIRADA TRIBUTARIA DURANTE

LA CONTIENDA ELECTORAL DE 2021
EN SÍNTESIS de que se establecerá un Impuesto a las

Grandes Fortunas, aupados por los pro-
En plena campaña electoral, vemos que
yectos de ley presentados en estos meses.
hay muy poca novedad en el debate elec-
Otros sin embargo lo niegan de plano.
toral en relación a lo tributario. Aparece
Algunos consideran que es un tema de ta-
un claro consenso respecto a que la forma
sas impositivas y otros creen que el asun-
menos dañina de financiar el presupuesto
to es recuperar la recaudación tributaria
público es por la vía del pago de tributos.
sin aumentar tasas, por la vía de ampliar
Quizás por eso, como casi no ha ocurrido
la base tributaria con más formalización
en anteriores procesos electorales perua-
y combatiendo de manera efectiva la
nos, la mayoría de los candidatos presi-
evasión. Incluso hay quienes creen que
denciales han tocado el tema tributario
se pueden crear vacaciones fiscales para
directa o indirectamente.
nuevas inversiones, especialmente en ma-
Lamentablemente, en lo expuesto por la
teria de actividades de innovación y desa-
gran parte de nuestros aspirantes a go-
rrollo tecnológico.
bernar hay mucho sentido común, super-
Hay consenso sobre la idea de reducir o
ficialidad y pobreza conceptual. Empero,
eliminar los beneficios tributarios pero no
hay que reconocer que sí hay algunos
se ha planteado (ni siquiera tibiamente)
aspectos sobre los que podría estar em-
el destino de los regímenes de beneficios
pezando a fraguarse cierto –aunque aún
territoriales, especialmente los de Amazo-
insuficiente- consenso, lo que podría ori-
nía y de Zonas Altoandinas, que de seguir
ginar los cimientos de un marco tributario
pueden generar más pérdida que ganan-
a aplicarse en el próximo quinquenio.
cia, especialmente en materia de gestión
por parte de la SUNAT.
LUGARES COMUNES Y PERSPECTIVAS
En segundo lugar, hay cierto consenso en
Aunque no se hable mucho de ello, pare- que la labor de la SUNAT tiene que mejorar
ciera que hay cierto nivel de concordan- en el sentido de que debe ser un garan-
cia en señalar que la tributación tiene un te no solo del bien público sino además
componente redistributivo, pues además cuidadoso cumplidor de los derechos del
de financiar el gasto estatal puede permi- contribuyente. Todos quieren que su ac-
tir una adecuada distribución del ingreso. tuación sea menos agresiva pero nadie
Para ello, decimos nosotros, debe equili- renuncia a que su eficiencia y eficacia
brarse el porcentaje de recaudación según crezcan, exigiéndose además que sea el
su fuente, de modo que el sostén funda- timonel en la búsqueda de la ampliación
mental sean los impuestos directos (por lo de la base tributaria de contribuyentes.
general progresivos) y no los impuestos Para eso, como ya hemos dicho, debe en-
indirectos (básicamente regresivos). tenderse que el problema no es única-
No hay aún consenso sobre cómo lograr mente de administración de impuestos,
este cambio relacional, quizá porque los sino que además es necesario tener ins-
equipos económicos de los candidatos trumentos que permitan una mayor insti-
están preocupados por la magnitud de la tucionalización de la SUNAT, lo que inclu-
crisis económica durante y post pandemia. ye su verdadera independencia funcional.
Se escucha, en dos candidatos, la idea Además la SUNAT debe replantear más aún
COYUNTURA TRIBUTARIA
su rol, para pasar a ser un intenso promo- Habría sido ideal que esos compromisos
tor del cumplimiento tributario por parte más elaborados partieran de seis ejes de
de la ciudadanía y un fomentador de la acción: (i) lograr una clara distinción, en
confianza para los informales. cuanto a su naturaleza, entre los ingresos
La cuestión informal es también otro eje tributarios y no tributarios, (ii) definir los
que ha movido las intenciones de los can- alcances de la descentralización fiscal y, en
didatos. Para todos resulta un gran pro- ese marco, reformar el régimen tributario
blema que haya un enorme sector de la regional y municipal, (iii) establecer las
economía al margen de la legalidad, es- razones para crear o mantener impuestos
pecialmente la tributaria. Las fórmulas especiales garantizando su eliminación
varían, desde quienes desean disminuir al más corto plazo una vez cumplidos los
la presión tributaria sobre las pequeñas objetivos iniciales, o incluso las razones
y microempresas y aquellos que quieren para no incorporarlos o mantenerlos, (iv)
dejar de exigir el cumplimiento de los de- lograr una mayor eficiencia del Impuesto
beres formales para ellos, hasta los que a la Renta, promoviendo su progresividad
creen que el problema no es tributario, y simplicidad, especialmente respecto de
salvo claro está en lo que respecta a la personas naturales, (v) disminuir el ca-
capacitación sobre el régimen normativo, rácter regresivo del IGV, y, (vi) eliminar
sino de visión o enfoque del Estado para exoneraciones y beneficios tributarios que
promover que las empresas puedan tener no estén justificados. Además hubiera sido
mejores mercados y financiamiento. importante que haya claridades sobre la
Nosotros hemos comentado eso, a co- vigencia de la Cláusula General Antielusi-
mienzos de este año, planteando una pro- va y la participación futura del Estado en
puesta denominada como Formalización cuanto a las propuestas de reforma que la
Inclusiva, uno de cuyos ejes es el papel OCDE plantea para los países.
tributario.
UNA IDEA PARA LA CIUDADANÍA
TEMAS QUE NO SE ABORDAN TRIBUTARIA
A diferencia de otros momentos, ahora se Es un tiempo de definiciones sobre la mar-
ha puesto poco énfasis en los instrumentos cha del país y, por eso, le proponemos leer
legales para atraer inversiones. Pareciera bien los planes de gobierno de los prin-
que, pese a la situación actual del país, los cipales candidatos. Desconfíe usted de
Convenios de Estabilidad Tributaria (CET) quienes hablan de reformas tributarias
no se ven como instrumentos fundamen- desde el empirismo, la demagogia o la
tales para la atracción de capitales. improvisación. Dude usted de aquellos que
No hemos escuchado, salvo de un candi- nos ofrecen bajar los impuestos, pero no
dato, afirmaciones de compromisos con la nos dicen cómo, así como de los que quie-
seguridad jurídica en materia tributaria, ren aumentar impuestos por el solo hecho
entre otros, estableciendo que cualquier de ver que las empresas ganan más, sin
reforma normativa se haga con la debida justificar los beneficios para la comunidad
antelación, dentro de los parámetros de lo nacional. Recuerde, ese tipo de posturas
razonable y permitiendo la deliberación no son aceptables ni son saludables para
pública, o que se requiera mayor fluidez la nación, ya lo hemos vivido antes.
en el sistema de resolución de conflictos
tributarios.
Nos hubiera gustado escuchar compromi-
sos más elaborados, de mejora del régi-
men tributario, donde se cuide el trato al
contribuyente, no solo con una adecuada
y legal actuación de las Administraciones
Tributarias, sino además con una mejora
técnica a la hora de elaborar las normas
tributarias, de forma que el dispositivo
(ley o reglamento) no sea ambiguo o no
se preste a posteriores discusiones.
APUNTES TRIBUTARIOS
APUNTES
TRIBUTARIOS
EN PORTADA: IMPUESTO A LA RENTA: que el Juez seleccione el método ade-
Perspectivas tributarias según Corte Suprema confirma la cuado al tipo de disposición tributaria
el Marco Macroeconómico inaplicación de intereses a interpretar.
Multianual 2021 – 2024 moratorios por los pagos a No resultan pertinentes la inter-
cuenta que varían por cambio de pretación extensiva ni la restrictiva
El Marco Macroeconómico Mul- coeficiente para interpretar disposiciones que res-
tianual 2021 – 2024 (MMM) aborda, en- tringen derechos, ni para normas que
tre otros temas, la respuesta de política Una controversia que era frecuente establecen obligaciones como el caso
económica frente a la COVID-19, pues entre los contribuyentes y la SUNAT de los pagos a cuenta del impuesto
la pandemia es el mayor desafío que se refiere a si correspondía el cobro a la renta previstos en el numeral a)
las sociedades han enfrentado desde de intereses moratorios, cuando con del artículo 85° del TUO de la Ley del
la Gran Depresión del siglo XX, debido posterioridad al pago a cuenta del Impuesto a la Renta, y para los casos
a sus efectos sanitarios, sociales y Impuesto a la Renta (IR) calculado, de- de aplicación de intereses moratorios
económicos. clarado y abonado oportunamente por previstos en el artículo 34 del TUO del
El MMM describe los efectos eco- el contribuyente, se presenta alguna Código Tributario”.
6 declaración rectificatoria que varía el
nómicos de la crisis y las medidas de Cabe referir que, antes de la emi-
confinamiento y restricciones que los coeficiente de ese pago. sión de la RTF de observancia obli-
distintos gobiernos han implementado Al respecto, en la Resolución (RTF) gatoria, el TF ya venía diciendo que
para controlar el avance de la pande- Nº 5359-3-2017 de observancia obli- sí correspondía la aplicación de
mia. Además, se exponen las medidas gatoria, el Tribunal Fiscal (TF) dejó intereses moratorios por los pagos a
de apoyo económico para hacer frente establecido que “corresponde la cuenta en estos casos. Así lo señaló,
a los desafíos económicos y sociales aplicación de intereses moratorios y por ejemplo, en la RTF Nº 7104-2-2016,
generados por la pandemia, así como sanciones por los pagos a cuenta del en la que además indicó que el men-
Análisis Tributario 398 • marzo 2021
la respuesta económica que el Perú Impuesto a la Renta, en caso que con cionado precedente solo es vinculante
ejecutó con el objetivo de minimizar posterioridad al vencimiento o deter- para los órganos jurisdiccionales que
sus efectos. Asimismo, se detalla la minación de la obligación principal se se pronuncien en los procesos conten-
creación de condiciones que el Gobier- hubiera modificado la base de cálculo cioso administrativos que se tramiten
no viene trabajando para la reapertura del pago a cuenta o el coeficiente y no para los órganos administrativos.
gradual de la economía. aplicable o el sistema utilizado para Este caso llegó a la Corte Supre-
El MMM analiza la política tributaria su determinación por efecto de la ma que, a través de la sentencia de
durante el 2020 y los efectos en la presentación de una declaración jurada Casación Nº 3612-2018 Lima, resolvió
recaudación, además de la necesidad rectificatoria o de la determinación siguiendo el lineamiento jurispruden-
de mantener como objetivo principal el efectuada sobre base cierta por la Ad- cial fijado por la Casación Nº 4392-2013
fortalecimiento del sistema tributario ministración”. (Resaltado agregado). Lima, señalando que las sentencias que
nacional sobre la base de los principios Sin embargo, es preciso recordar tienen calidad de precedente vinculan-
de suficiencia, eficiencia, equidad, neu- que mediante precedente vinculante te son de obligatorio cumplimiento en
tralidad y simplicidad. Las medidas de recaído en la sentencia de Casación todas las instancias judiciales.
política tributaria que se implementen Nº 4392-2013-Lima, la Corte Suprema Sobre el precedente vinculante, re-
deberán estar orientadas a la gene- señaló que no procede el cobro de saltó su importancia: (i) la búsqueda de
ración de nuevos ingresos fiscales de intereses moratorios por los pagos a coherencia, esto es, la obligatoriedad
carácter permanente, y por parte de la cuenta declarados y pagados oportu- de resolver del mismo modo un caso
administración tributaria a intensificar namente, y fijó las siguientes reglas: semejante, (ii) el respeto al principio y
las acciones de control y fiscalización “La Norma VIII del Título Preliminar derecho a la igualdad, reconocido por
para alentar el cumplimiento volun- del Código Tributario no descarta la nuestra Carta Magna, y, (iii) el fortale-
tario, generar riesgo sobre quienes aplicación de la analogía tampoco la cimiento de la seguridad jurídica, que
incumplen sus obligaciones y reducir interpretación extensiva ni la restricti- nos garantiza la predictibilidad, que
la evasión y elusión tributarias. En ese va, admitidas en el derecho para cierto debe existir en un Estado de Derecho.
sentido, se detallan las perspectivas de tipo de normas; sino que el uso se en- En relación al caso concreto, ad-
política tributaria para el mediano pla- cuentra limitado por la prohibición del virtió que la Sala Superior había in-
zo, las cuales resumimos en la portada segundo párrafo de la Norma anotada, observado los alcances del precedente
de la presente edición. resultando para ello muy importante vinculante, al pretender justificar la
APUNTES TRIBUTARIOS
viabilidad del pago de intereses mo- tendrá en cuenta, entre otros aspectos, CONTRIBUCIÓN A ESSALUD:
ratorios por la omisión de los pagos lo contemplado en el contrato y en la Caso de Bonificaciones por
a cuenta, concluyendo que se había normativa sobre la materia. (Carta Nº incapacidad otorgada a
configurado la causal de infracción 225-2006-SUNAT/200000). beneficiarios de pensión de
normativa por incorrecta interpreta- Sobre las indemnizaciones, la SUNAT orfandad
ción del literal a) del artículo 85° de la ha mencionado que una indemnización
Ley del IR y el artículo 34° del Código por resolución unilateral del contrato Desde tiempo atrás se había susci-
Tributario, por lo que casó la sentencia no está gravada con el IGV, pues no se tado la duda respecto a si la bonifica-
de vista y confirmó la sentencia de origina en una operación. (Oficio Nº ción mensual por incapacidad otorgada
primera instancia. 251-96-I2.0000). a los beneficiarios de la pensión de or-
Agrega el artículo 14° de la LIGV fandad al amparo de lo establecido en
IMPUESTO GENERAL A LAS que los gastos realizados por cuenta el literal b) del artículo 34° del Decreto
VENTAS del comprador o usuario del servicio Ley Nº 20530 (Régimen de Pensiones y
Intereses moratorios, forman parte de la base imponible Compensaciones por Servicios Civiles
indemnizaciones y reembolsos cuando consten en el respectivo com- prestados al Estado no comprendidos
no forman parte de la base probante de pago emitido a nombre del en el Decreto Ley Nº 19990, publicada el
imponible vendedor, constructor o quien preste 27.02.1974 y normas modificatorias), se
el servicio. encuentra o no gravada con el aporte
Según el artículo 14° de la Ley del Al respecto, en la RTF Nº 13111-5- del cuatro por ciento (4%) a ESSALUD.
Impuesto General a las Ventas (LIGV) 2009 se precisa que según el artículo Al respecto, en el Informe Nº 82-
se entiende por valor de venta del 412° del Código Procesal Civil, el pago 2021-OAJ/ONP la Dirección General
bien, retribución por servicios, valor de de costos y costas judiciales involucra de la Oficina de Asesoría Jurídica de
construcción o venta del bien inmue- un reembolso de los gastos en que in- la Oficina de Normalización Previsio-
ble, según el caso, la suma total que currió la parte vencedora en un proceso nal afirmó que la citada bonificación
queda obligado a pagar el adquirente judicial, realizado por la parte vencida, mensual por incapacidad “no tiene 7
del bien, usuario del servicio o quien por lo que el mismo no se encontraría naturaleza de pensión, puesto que la
encarga la construcción. Se entenderá gravado con el IGV, dado que en base normativa indica expresamente que
que esa suma está integrada por el a lo dispuesto por el artículo 14° de dicha bonificación es adicional a la
valor total consignado en el compro- la LIGV, “el reembolso de gastos solo misma”.
bante de pago de los bienes, servicios debería formar parte de la base im- Sobre la base de ello, la SUNAT, en
o construcción, incluyendo los cargos ponible del citado impuesto, si este el Informe Nº 11-2021-SUNAT/7T0000,
que se efectúen por separado de aquél correspondiera a gastos realizados por mencionó que la referida bonificación

y aun cuando se originen en la presta- cuenta de un comprador o usuario de “no tiene naturaleza pensionaria pues
ción de servicios complementarios, en un servicio prestado, y constara en el se otorga de manera adicional al pago
intereses devengados por el precio no respectivo comprobante de pago emiti- de la pensión de orfandad que perciben
pagado o en gasto de financiación de do a nombre del vendedor, constructor los hijos mayores de 18 años cuando
la operación. o quien preste el servicio”. adolecen de incapacidad absoluta
Como se aprecia, la base imponible Además, en la RTF Nº 1774-9-2019, para el trabajo desde su minoría de
del IGV está constituida por el valor de destaca que el monto indemnizatorio edad o cuando la incapacidad que
cada una de las operaciones gravadas destinado a reconocer un mayor costo se manifieste en la mayoría de edad
con el impuesto. de ejecución de obra, obtenido como tenga su origen en la etapa anterior
En relación a los intereses, en la consecuencia de un laudo, que fue a ella”. La SUNAT, agregó que al no
RTF Nº 214-5-2000 de observancia considerado en forma detallada en una tener naturaleza pensionaria, dicha
obligatoria, el TF ha señalado que factura, “no tiene naturaleza indemni- bonificación mensual por incapacidad
“no se incluye expresamente dentro zatoria al no constituir un resarcimien- “no se encuentra gravada con el aporte
del concepto valor de venta del IGV al to de algún daño por incumplimiento del 4% al Essalud” visto que el literal
interés moratorio, diferenciándolo del contractual y debe formar parte de la b) del artículo 6° de la Ley Nº 26790 fija
interés compensatorio; por tal razón, retribución por el servicio prestado por que el aporte de los afiliados regulares
en resguardo del principio de legalidad la recurrente”. Inicialmente, el contri- pensionistas es de 4 por ciento de la
en materia tributaria, los intereses buyente alegaba que no se trataba de pensión.
moratorios se encuentran inafectos un reembolso sino de un resarcimiento,
al IGV”. toda vez que en el laudo arbitral tiene
La SUNAT considera que para esta- carácter de indemnización. El TF señaló
blecer si los intereses que se devengan que dicho argumento no resultaba
por pago extemporáneo, según la atendible, toda vez que el monto otor-
fecha del contrato son intereses mora- gado mediante el laudo corresponde a
torios inafectos al IGV o intereses com- mayores costos incurridos como pro-
pensatorios gravados, debe analizarse ducto del alza internacional del precio
cada caso concreto, para lo cual se del petróleo.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
COMENTARIOS
A LA LEGISLACIÓN DE 11 DE FEBRERO AL 10 DE MARZO DE 2021
SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO a) La fecha y hora en que se considera presentado

el escrito.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS: b) La información sobre el(los) acto(s) que se
Uso de Mesa de Partes Virtual en SUNAT impugna(n) y/o la solicitud no contenciosa
(Resolución de Superintendencia Nº 31-2021/SUNAT) vinculada a la determinación de la obligación
tributaria cuya resolución ficta se reclama, con la
indicación de si la impugnación es total o parcial
Como se recordará, fue mediante R. de S. Nº 77-2020/ respecto de cada uno.
SUNAT que se creó la Mesa de Partes Virtual de la SUNAT
c) Los datos de identificación del deudor tributario
(MPV-SUNAT), por la que los deudores tributarios y demás
que interpone el recurso.
administrados pueden realizar la presentación de docu-
8 mentos por esa vía en lugar de hacerlo en forma presencial. d) El número del expediente de reclamación o, de
No se incorporó el uso de la MPV-SUNAT en aquellos casos aplicarse, el número del expediente electrónico
en que las disposiciones de SUNAT permitan realizar tal de reclamación.
presentación a través del sistema SUNAT Operaciones en Cabe referir que el expediente electrónico de
Línea (sistema SOL), señalándose además que el uso de la reclamación se genera si el sujeto que inter-
MPV-SUNAT en estos casos, originaría que los documentos pone el recurso de reclamación mediante el
ingresados se tendrían por no presentados; escrito presentado por la MPV-SUNAT cuenta
Luego, mediante la R. de S. Nº 190-2020/SUNAT se amplió con número de RUC y clave SOL en el momento
el uso del Sistema Integrado del Expediente Virtual - SIEV, en que se ingresa en el SIEV la información
que fue aprobado por la R. de S. Nº 84-2016/SUNAT, para relativa al escrito de reclamación presentado e
el llevado de los expedientes electrónicos de reclamación, impugna uno o más actos reclamables distintos
así como para la presentación, a través del sistema SOL, a las resoluciones originadas en solicitudes de
del escrito de reclamación y de solicitudes y escritos en la devolución, incluidas las resoluciones fictas de-
etapa de reclamación, en los supuestos previstos en esta negatorias de estas, y a las resoluciones emitidas
última resolución. en procedimientos de fiscalización, contenidos
en expedientes en soporte de papel.
Viene ocurriendo que, a pesar de que el medio electrónico
implementado para la presentación del escrito de reclama- e) La información sobre el(los) documento(s) que
ción u otros documentos durante la etapa de reclamación se adjunta(n) al escrito.
es el sistema SOL, en varios casos estos se han presentado La constancia de presentación se generará sin
vía la MPV – SUNAT. perjuicio que, según lo dispuesto en el artículo
Ello ha originado que por R. de S. Nº 31-2021/SUNAT, 140 del Código Tributario, corresponda requerir
publicada el 25 de febrero pasado, se modifique la R. de S. al deudor tributario la subsanación de uno o más
Nº 84-2016/SUNAT respecto a la presentación de escritos requisitos de admisibilidad.
de reclamación, otros escritos y de solicitudes vinculadas – El llevado del expediente electrónico de reclamación
a expedientes electrónicos de reclamación a través de la generado, incluyendo su numeración, foliación y
MPV- SUNAT. Al respecto, se señala lo siguiente: la incorporación a este de documentos en soporte
1. En relación al escrito de reclamación presentado por de papel o magnético; su acumulación con otros
MPV-SUNAT expedientes; el acceso al expediente electrónico;
el almacenamiento, archivo y conservación de los
– La SUNAT enviará al buzón electrónico del deudor
documentos electrónicos que forman parte del
tributario o a la dirección de correo electrónico
expediente electrónico; la representación impresa
registrada por este, además del cargo de recepción
y el tratamiento del escrito que es recalificado como
de la MPV - SUNAT, una constancia de presentación,
uno de reclamación, se rigen por lo establecido en
que contiene, como mínimo lo siguiente:
la R. de S. Nº 84-2016/SUNAT.
– La copia escaneada de un documento en soporte b) Los que obren en formato PDF/A deben ser
de papel que se adjunte al escrito de reclamación firmados digitalmente de forma previa a su
electrónico, como parte del sustento o medios pro- incorporación al expediente electrónico de re-
batorios, no reemplaza al original del mencionado clamación.
documento en caso sea necesaria su presentación, c) Los que no obren en formato PDF/A y no deban
debiendo efectuarse esta, en cualquiera de los convertirse a dicho formato, se deben incorporar
Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT en el expediente electrónico de reclamación,
a nivel nacional, en el soporte de papel respectivo. acompañados de una hoja testigo, la cual, como
2. En relación a la naturaleza de documentos electrónicos mínimo, debe contener los datos de identifica-
Se considerarán documentos electrónicos, en el marco ción del deudor tributario, la identificación del
de lo establecido en la R. de S. Nº 84-2016/SUNAT, los tipo de archivo y la información relativa a este
siguientes: (tales como peso, nombre, fecha de generación,
entre otros, que permitan identificarlos inequí-
– Los que genera la MPV-SUNAT ante la presentación, vocamente). En este caso, aquella hoja -y no
por esa vía, del escrito de reclamación y de otros los documentos adjuntos- será firmada por el
escritos o solicitudes vinculados a un expediente trabajador encargado de ello de forma previa
electrónico de reclamación. a la incorporación al expediente electrónico de
– El cargo de recepción a que se refiere el segundo reclamación.
párrafo del artículo 3° de la R. de S. Nº 77-2020/ d) Tratándose de otros escritos y solicitudes vin-
SUNAT. culados a un expediente de reclamación que
– La constancia de presentación que se indica en el no sea electrónico, y que se presenten a través
punto 1 anterior. de la MPV - SUNAT, también aplica la regla de
– Aquello que se adjunte al escrito de reclamación que la copia escaneada de un documento en 9
y a otros escritos o solicitudes vinculados a un ex- soporte de papel que se adjunte al escrito de
pediente electrónico de reclamación, teniendo en reclamación electrónico, como parte del sus-
cuenta lo siguiente: tento o medios probatorios, no reemplaza al
• Si aquello que se adjunta al escrito de recla- original del mencionado documento en caso sea
mación obra en formatos distintos al PDF/A, necesaria su presentación, debiendo efectuarse
previamente a su incorporación al expediente esta, en cualquiera de los Centros de Servicios

electrónico de reclamación, será convertido a al Contribuyente de la SUNAT a nivel nacional,
dicho formato. en el soporte de papel respectivo.
• Si aquello que se adjunta a otros escritos y solici-
tudes obra en formatos distintos al PDF/A, texto
u hoja de cálculo, previamente a su incorpora- DECLARACIONES TRIBUTARIAS:
Sobre fechas de vencimiento en los departamentos y/o
ción al expediente electrónico de reclamación, provincias con nivel de alerta extremo y nivel de alerta
será convertido a PDF/A. muy alto (Resolución de Superintendencia Nº 23-2021/
SUNAT)
3. En relación a otros aspectos relacionados con el expe-
diente de reclamación
Como comentamos en la edición anterior, por R. de S. Nº
– En cuanto a otros escritos y solicitudes vinculados a 16-2021/SUNAT se dispuso la prórroga de las fechas de
un expediente electrónico de reclamación, una vez vencimiento para la declaración y pago de las obligaciones
presentados a través de la MPV-SUNAT se envía el tributarias del período enero de 2021 y la prórroga de las
cargo de recepción correspondiente (conforme a lo fechas máximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos
referido en el segundo párrafo del artículo 3° de la y del Registro de Compras electrónicos del mes de enero
R. de S. Nº 77-2020/SUNAT), el que se incorpora al de 2021 para los sujetos que, en el ejercicio gravable 2020,
expediente electrónico de reclamación. hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría
– Para incorporar en el expediente electrónico de de hasta 2 300 unidades impositivas tributarias (UIT), o
reclamación el escrito de reclamación, los escritos y que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las
solicitudes presentados a través de la MPV - SUNAT, de tercera categoría que sumadas no superen el referido
así como los documentos que se adjunten a ellos, importe, y cuyo domicilio fiscal, al 27 de enero de 2021,
se debe tener en cuenta lo siguiente: se encuentre ubicado en aquellos departamentos clasifi-
a) Los que se deben convertir a otro formato con- cados con Nivel de alerta extremo o Nivel de alerta muy
forme a lo señalado líneas arriba, deben contar alto conforme a lo dispuesto en el artículo 1° del D. S. Nº
con la firma digital del trabajador que realice 002-2021-PCM.
la conversión previa a su incorporación al expe- Los artículos 1° y 8° de dicha norma han sido modifica-
diente electrónico de reclamación. dos por la R. de S. Nº 23-2021/SUNAT, publicada el 14 de
febrero de 2021, en razón a un cambio en el diseño de la SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

clasificación de zonas con Nivel de alerta extremo o muy
alto. Efectivamente, por D. S. Nº 23-2021-PCM se dispuso IMPUESTO A LA RENTA POR ENAJENACIÓN DE
la derogatoria, a partir del 15 de febrero de 2021, del INMUEBLES DE PERSONAS NATURALES:
artículo 1° del D. S. Nº 002-2021-PCM y la modificación Índice de corrección monetaria (Resolución Ministerial
N° 91-2021-EF/15)
del numeral 8.1 del artículo 8° del D. S. Nº 184-2020-PCM
con la finalidad de establecer los niveles de alerta no solo
por departamento sino también por provincia a partir de Como sabemos, para efectos del Impuesto a la Renta, en
dicha fecha. el caso de la enajenación de bienes inmuebles, el costo
computable es el valor de adquisición, construcción o
La modificación no afecta ningún elemento en relación a
ingreso al patrimonio reajustado por los Índices de Co-
los plazos prorrogados.
rrección Monetaria (ICM) que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas en base a los Índices de Precios al
por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Estadística e Informática.
Uso de Agencia Virtual del SAT
(Resolución Jefatural N° 1-4-4556) Conforme a ello, mediante R. M. Nº 91-2021-EF/15, publica-
da el 5 de marzo de 2021, se han fijado los ICM que se usarán
para ajustar el valor de adquisición, de construcción o de
El Servicio de Administración Tributaria de la Muni- ingreso al patrimonio, según sea el caso, correspondiente
cipalidad Metropolitana de Lima (SAT Lima) inició un a las enajenaciones de bienes inmuebles que las personas
procedimiento para lograr el desarrollo de su Agencia naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
Virtual (Directiva Nº 1-6-29, “Directiva que establece los que optaron por tributar como tales, realicen desde el 6 de
lineamientos para el registro y uso de la Agencia Virtual marzo de 2021 hasta la fecha de publicación de la resolu-
10 ción ministerial por la que se fije los ICM del siguiente mes.
del SAT”), con el objeto de promover la presentación de
declaraciones juradas del Impuesto al Patrimonio Vehi- Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción
cular (IPV) e Impuesto Predial, la actualización de datos y o de ingreso al patrimonio se multiplicará con el ICM con-
domicilio fiscal para efectos tributarios, la liquidación de tenido en el Anexo de la citada R. M. Nº 91-2021-EF/15 co-
pago del Impuesto de Alcabala; así como la presentación rrespondiente al mes y año de adquisición, de construcción
de escritos, documentos o solicitudes que se dirijan al SAT, o de ingreso al patrimonio, según sea el caso.
mediante canales o plataformas digitales.

Estaba previsto iniciar de manera obligatoria ese proceso SOBRE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
de virtualización a partir del 1 de marzo de 2021, conforme
se indicó en la R. J. Nº 1-4-4471, para la presentación de
ZOFRATACNA:
la declaración jurada del IPV e Impuesto Predial, así como Modificaciones reglamentarias (Decreto Supremo Nº
para la liquidación de pago del Impuesto de Alcabala, 4-2021-MINCETUR)
que puede efectuarse también a través del Módulo de
Notario-SAT en las notarías afiliadas, según lo estipulado
en el numeral 15 de la citada Directiva. Como se recordará, el 3 de julio de 2019, se publicó la
Sin embargo, luego de la revisión del avance de esta Ley Nº 30976, que modificó la Ley Nº 27688, Ley de Zona
modalidad virtual y habiendo un número significativo de Franca y Zona Comercial de Tacna. La Ley fue publicada
las solicitudes de registro observadas, se decidió poster- por insistencia del Congreso de la República en virtud a
gar la fecha de obligatoriedad de su uso. En ese sentido, los artículos 108° de la Constitución Política del Perú y 80°
mediante R. J. Nº 1-4-4556, publicada el 28 de febrero de del Reglamento del Congreso de la República.
2021, se establece, a partir del 1 de setiembre de 2021, la Eso explica el largo tiempo en que dichas modificaciones
obligatoriedad del uso de la Agencia Virtual del SAT, para no fueron materia de reglamentación, lo que recién ha
la presentación de la declaración jurada del Impuesto al ocurrido por D. S. Nº 4-2021-MINCETUR, publicado el 4 de
Patrimonio Vehicular e Impuesto Predial; así como para la marzo pasado, que ha modificado el Reglamento de la Ley
liquidación de pago del Impuesto de Alcabala, que puede de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna para adaptarlo
efectuarse también a través del Módulo de Notario - SAT a los cambios legislativos mencionados. Las principales
en notarías afiliadas. modificaciones reglamentarias son las siguientes:
1. Sobre aspectos de orden general
– Se señala que la transmisión electrónica de la
Administración de la ZOFRATACNA a la Administra-
ción Aduanera cuando se recibe mercancía en los
depósitos francos y cuando se destinen mercancías
a la Zona Comercial, debe hacerse hasta las 24 gimiento a un acuerdo internacional de transporte
horas siguientes de la llegada de las mercancías a de carga, se habilita la reexpedición de mercancías
ZOFRATACNA. provenientes del exterior.
– Se indica que los servicios de telecomunicaciones, – Se establece la compatibilidad e interoperabilidad
tecnología de la información, investigación y desa- entre los sistemas informáticos de la ZOFRATACNA,
rrollo científico e infraestructura son actividades la SUNAT y la VUCE.
permitidas en la ZOFRATACNA. 3. Sobre los Usuarios de la ZOFRATACNA
– Se establece que las operaciones de importación – Se establece que el usuario de la ZOFRATACNA pue-
efectuadas al resto del territorio nacional de aquella de realizar una o más de las actividades permitidas
mercancía originaria proveniente del exterior que en el régimen, inclusive de manera simultánea.
no haya sufrido alteraciones ni transformaciones
– Se señala que la pérdida de la condición de usuario
en ZOFRATACNA puede acogerse a preferencias
de la ZOFRATACNA no excluye el cumplimiento de
arancelarias derivadas de los tratados comerciales
las obligaciones originadas en relación a la Admi-
vigentes.
nistración de la ZOFRATACNA y a la SUNAT.
– Se señala que en el caso de las operaciones efectua-
– Se aclara que se puede destinar mercancías a
das con el resto del territorio nacional relacionadas
despacho simplificado de importación desde la
a servicios permitidos, el adquirente del servicio es
ZOFRATACNA hasta por un valor máximo de US$
el contribuyente del Impuesto General a las Ventas
2 000.
(IGV) conforme las normas tributarias que gravan
la utilización de servicios en el país. – Se indica que con la presentación de la factura
comercial o guía de remisión, la Administración de
2. Sobre el ingreso, la permanencia y la salida de mer-
la ZOFRATACNA puede autorizar el ingreso de las
cancías
materias primas e insumos, envases y embalajes 11
– Se indica que será la SUNAT quien fiscalizará el nacionales o nacionalizados que no se acojan a los
ingreso y salida de las mercancías de la Zona Co- regímenes de exportación.
mercial de Tacna en función a sus procedimientos
– Se señala que la guía de remisión será permitida
de gestión de riesgo.
siempre que no exista una compraventa y/o cuando
– Se señala que el reingreso del producto final elabo- la mercancía del usuario sea trasladada por este o
rado con mercancía nacional exportada temporal- por un tercero para este fin.

mente a la ZOFRATACNA estará afecto a los tributos
– Se precisa que el usuario puede solicitar la suspen-
de importación sobre el valor agregado incorporado
sión de actividades cuando se efectúe lo siguiente:
en dichas mercancías.
• Una remodelación o cambios en la infraestruc-
– Se indica que el derecho ad valorem aplicable a la
tura que afecte sus actividades.
importación de mermas residuos, desperdicios o
subproductos con valor comercial resultantes de • El desarrollo o investigación para la mejora de
las actividades permitidas será el más bajo que se procesos productivos o el producto final.
aplique en el país. • La reducción sustancial del patrimonio de la
– Se precisa que la salida de mermas residuos, empresa que pueda perjudicar sus actividades
desperdicios o subproductos con valor comercial u otra que apruebe la Administración de la ZO-
originarias del extranjero se efectúa a través de la FRATACNA o el Operador Privado.
reexpedición. Mientras que, las de origen nacional, 4. Sobre reglas en relación al comercio electrónico
a través del régimen de exportación. – Se establece que las personas naturales pueden
– Se habilita la posibilidad de que pueda destruirse adquirir bienes de los usuarios de la Zona Comercial
y/o inutilizarse las mermas, residuos, desperdicios o de Tacna a través del comercio electrónico.
subproductos sin valor comercial de origen nacional – Se indica que los bienes adquiridos mediante
o extranjero, previa autorización de la SUNAT y el comercio electrónico estarán afectos al pago de
sector competente. derechos diferenciales ad valorem.
– Se indica que, de manera previa al vencimiento de – Se señala que las empresas de servicio de entrega
las exoneraciones o de la relación contractual con la rápida son autorizadas para la recolección, trasla-
ZOFRATACNA, el usuario deberá nacionalizar, reex- do y entrega de los bienes adquiridos mediante el
pedir o exportar la mercancía. Caso contrario, esta comercio electrónico.
caerá en abandono legal y quedará a disposición
– Se precisa que las empresas de servicios de entrega
de la SUNAT.
rápida transmiten la información de la carga a la
– Se indica que con la presentación de la solicitud de Intendencia de Aduana habilitada por la SUNAT
traslado de mercancía de ZOFRATACNA o con el aco- para el despacho, debiendo realizar la destinación
aduanera previo al embarque. Además, estas TIPO DE

empresas podrán garantizar el pago de la deuda PORCENTAJE BASE
EMPRESA
tributaria. Se aplicará en proporción a
las primas por accidentes y
1.007% enfermedades retenidas del
SOBRE CONTRIBUCIONES trimestre anterior al perio-
do de pago.
Que operan en ra-
CONTRIBUCIONES A LA SBS: mos de vida(1). Se aplicará en proporción al
Disposiciones para su aplicación promedio trimestral de los
(Resoluciones de Superintendencia de Banca, Seguros 0.041619006 activos precedente al pago
y AFP Nºs. 422-2021 y 599-2021) del 1% de la contribución que re-
gistren las empresas de se-
Como sabemos, en aplicación del artículo 373º de la Ley Nº guros de vida.
26702 (Ley General del Sistema Financiero y del Sistema Se aplicará sobre el prome-
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y dio trimestral del Activo
Seguros), el presupuesto de la Superintendencia de Banca, Almacenes Gene- 0.038825854 precedente al pago de la
rales de Depósito. del 1% contribución más el 70% del
Seguros y AFP (SBS) se cubre por contribuciones a cargo
promedio trimestral del Al-
de las empresas y personas supervisadas y es aprobado macenaje Financiero.
por su Superintendente.
Cajas de Pensiones 0.038825854 Se aplicará sobre el monto
En aplicación de ello, el 11 de febrero de 2021 se publicó la y Derramas. del 1% de las Reservas Técnicas.
R. de SBS Nº 422-2021, por la que se fija la tasa de contribu-
Empresas de Se aplicará sobre los mon-
ciones trimestrales a partir del año 2021 de las diferentes
Transporte, Custo- tos transportados a nivel
empresas supervisadas por la SBS, empresas bancarias, de 0.000090476
dia y Administra- nacional en el trimestre pre-
arrendamiento financiero y de factoring, cajas, bancos de del 1%
12 ción de Numerario cedente al pago de la contri-
inversión, empresas de seguros, entre otras, conforme a lo – ETCAN bución.
señalado en el cuadro siguiente. Cabe referir que las con- Se aplicará sobre los mon-
tribuciones deberán ser abonadas dentro de los diez (10) tos transferidos (recibidos
Empresas deTrans-
días siguientes a su requerimiento trimestral y, de ocurrir el ferencias de Fon- 0.0038 del 1%
y enviados) a nivel nacional
incumplimiento del pago, se devengará intereses por el pe- e internacional en el trimes-
dos.
tre precedente al pago de la
ríodo de atraso, aplicándose la tasa de interés activa prome-
contribución(2).
dio en moneda nacional (TAMN) que publica la propia SBS.
Sobre el promedio trimes-
0.19 del 1% tral de Activo del trimestre
TIPO DE EMPRESA PORCENTAJE BASE precedente.
Se aplicará sobre el Empresas de Servi- Sobre el promedio mensual
promedio trimestral cios Fiduciarios del trimestre anterior de la
Empresas Bancarias,
0.0345966687 del Activo y Créditos 0.08075 cuenta 5202.04 Ingresos
Financieras y de Arren-
del 1 % Contingentes prece- Servicios Diversos – Fideico-
damiento Financiero.
dente al pago de la misos.
contribución.
Sobre el promedio trimes-
Cajas Municipales de
0.19 del 1% tral del Activo del trimestre
Ahorro y Crédito, Cajas
precedente.
Municipales de Crédi- Se aplicará sobre el Empresas Admi-
to Popular, Cajas Rura- promedio trimestral nistradoras Hipo- Sobre el promedio mensual
les de Ahorro y Crédito, 0.0501529339 del Activo y Créditos tecarias el trimestre anterior de la
Empresas de Desarro- del 1% Contingentes prece- 0.008075 cuenta 62010901000000 In-
llo de la Pequeña y Mi- dente al pago de la gresos por Transferencia de
cro Empresa – EDPYME contribución. Cartera.
y Empresas Afianzado-
ras y de Garantías. Sobre el promedio trimes-
Empresas de
0.19 del 1% tral del Activo precedente al
Se aplicará sobre el pro- Factoring
pago de la contribución.
0.054219388 medio trimestral del Ac-
Bancos de Inversión.
del 1% tivo precedente al pago Sobre el promedio trimes-
de la contribución. Fondo 0.002375 tral del Activo y Créditos
Empresas de Seguros. MIVIVIENDA S.A. del 1% Contingentes precedente al
pago de la contribución.
Se aplicará en propor-
ción a las primas re-
Que operan solo en ra- ______
1.007% tenidas del trimestre
mos generales.
precedente al pago de (1) Para las que operan en ambos ramos, se calculará la contribución según la
la contribución. metodología que corresponde a cada ramo.
(2) Esta contribución no podrá ser inferior al 10% de la UIT vigente.
TIPO DE EMPRESA PORCENTAJE BASE

SOBRE COMPROBANTES DE PAGO
Cooperativas de Aho-
rro y Crédito No Au- Sobre el promedio tri-
torizadas a Captar
0.0501529339
mestral del Activo y Cré- SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA:
Recursos del Público
del 1%
ditos Contingentes(3) Inclusión de las AFP
(Resolución de Superintendencia Nº 26-2021/SUNAT)
– COOPAC.
Ahora bien, el 5 de marzo pasado se publicó la R. de SBS

Nº 599-2021 por la que se fijan montos de contribución a Como se recordará, mediante la R. de S. Nº 318-2017/
Intermediarios y Auxiliares de Seguros para el año 2021, SUNAT se indicó que a partir del 1 de marzo de 2021 las
conforme a lo siguiente: administradoras privadas de fondos de pensiones (AFP)
serían emisores electrónicos, de forma que emitan por
CONTRIBUCIÓN sus operaciones facturas electrónicas y boletas de venta
TIPO DE EMPRESA
PORCENTAJE BASE electrónicas en el Sistema de Emisión Electrónica desa-
rrollado desde los Sistemas del Contribuyente (SEE - Del
Intermediarios y Auxilia- Contribuyente), que fue aprobado por la R. de S. Nº 97-
Se aplicará sobre los in-
res de Seguros - Perso- 2012/SUNAT, o en el SEE Operador Servicios Electrónicos
gresos anuales que re-
nas Jurídicas y Empresas 0,665 del 1%
gistren al 31 de diciem- (SEE - OSE), que fue aprobado por la R. de S. Nº 117- 2017/
Individuales de Respon-
bre de 2020. SUNAT. No se incluyó en dicha regla a los servicios de
sabilidad Limitada(4).
arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmue-
MONTO bles situados en el país.
Intermediarios y Auxi- Luego ha entrado en vigencia la R. de S. Nº 206-2019/
liares de Seguros - Per- SUNAT, que aprobó el SEE para Empresas Supervisadas
sonas Naturales(5). 13
(SEE - Empresas Supervisadas) que puede ser utilizado
- Corredores de Segu- por determinados sujetos que están bajo la supervisión
S/ 697,00 de organismos supervisores, como es el caso de las empre-
ros.
sas del sistema financiero y de seguros y las cooperativas
- Ajustadores de Si-
de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del
niestros y/o Peritos de S/ 597,00
Seguros. público que se encuentran bajo el control de la SBS. Todas

estas empresas pueden utilizar el SEE - Empresas Supervi-
Empresas extranjeras sadas para emitir el comprobante empresas supervisadas
inscritas en el Registro
de intermediarios y au-
SBS por sus operaciones que sean distintas a las gravadas
xiliares de seguros, em- con el IGV.
presas de reaseguros En ese marco, mediante R. de S. N° 26-2021/SUNAT,
del exterior y activida- publicada el 24 de febrero de 2021, se modifica las R. de
des de seguros trans-
S. Nºs 206-2019/SUNAT, 318-2017/SUNAT y 239-2018/
fronterizas.
SUNAT con la finalidad de que las AFP -que también se
- Corredores de Rease- encuentran bajo el control de la SBS- puedan utilizar el
S/ 1 672,00
guros Extranjeros. SEE - Empresas Supervisadas para emitir el comprobante
- Empresas de Rease-
S/ 2 787,00
empresas supervisadas SBS por los servicios que brindan
guros Extranjeras. a sus afiliados y beneficiarios de estos, que conforme al
inciso j) del artículo 2° de la Ley del IGV no están gravados
Se indica además que el pago de las contribuciones fijadas con el IGV. La norma bajo comentario también modifica
para el año 2021 para cada uno de los Intermediarios y la R. de S. Nº 97-2012/SUNAT para incluir información
Auxiliares de Seguros se efectuará en cuatro cuotas, de adicional en las boletas de venta electrónicas que las AFP
acuerdo al siguiente calendario: emitan por estas operaciones.
NÚMERO DE
PLAZO MÁXIMO
CUOTA
Primera 31 de marzo de 2021 ______
(3) Se mantiene en vigencia lo establecido en los artículos Segundo al Octavo de
Segunda 21 de junio de 2021 la Resolución SBS Nº 1661-2019.
(4) La contribución no podrá ser inferior a S/ 1 393,00 para Corredores de Seguros,
S/ 1 045,00 para Ajustadores de Siniestros y/o Peritos de Seguros y S/ 1 672,00
Tercera 20 de setiembre de 2021 para Corredores de Reaseguros.
(5) Si se desempeñan como representantes legales en una empresa de interme-
Cuarta 19 de diciembre de 2021 diarios o auxiliares de seguros habrá contribución anual equivalente al 10%
de la que corresponde a las personas que solo ejercen sus actividades como
persona natural.
REPORTE TRIBUTARIO
RUTA PARA LA
DETERMINACIÓN
DEL IMPUESTO
A LA RENTA
2020
1 SOBRE LA PRESENTACIÓN DE LA carácter laborioso de este proceso espe-

DECLARACIÓN TRIBUTARIA cialmente para entidades empresariales.
14
En 2020 la pandemia por COVID-19 nos SOBRE LA DJA 2020
agarró en pleno inicio de la presentación 2
de la Declaración Jurada Anual (DJA) del
Para efectos de la Declaración del año
Impuesto a la Renta (IR) y por eso se debió
2020 deben tomarse en cuenta las si-
diferir hasta tener real contexto sobre la
guientes disposiciones de SUNAT.
situación económica y sanitaria.
En primer lugar, la R. de S. Nº 271-2019/
Este año 2021, como comentamos en la
SUNAT (publicada el 29 de diciembre de

edición anterior, pese a que estamos en
2019), por la que SUNAT aprobó las dis-
plena segunda ola de la pandemia, se ha
posiciones y formularios para la DJA del
mantenido la tradición y no se va a diferir
IR y del Impuesto a las Transacciones Fi-
la declaración. Así, en términos de cum-
nancieras (ITF) correspondiente al ejerci-
plimiento de obligaciones tributarias, los
cio gravable 2019 y siguientes. Esta re-
deudores tributarios hemos usado este
solución fue modificada por la R. de S. Nº
primer trimestre del año a procesar la in-
39-2020/SUNAT, a fin de que los sujetos
formación que lleve a la determinación de
que hubieran percibido rentas de cuarta
los distintos regímenes del IR anual.
categoría o rentas de cuarta y quinta ca-
Sabemos que, dadas las circunstancias tegorías y determinen un saldo a su favor
actuales, para muchos ha sido una labor puedan presentar su DJA del IR a través
extenuante, especialmente cuando se tra- del APP Personas SUNAT.
ta de entidades o empresas con grandes
Luego, mediante R. de S. Nº 229-2020/
implicaciones en términos territoriales,
SUNAT, publicada el 30 de diciembre de
de volumen o de especialización de acti-
2020, se modificó la citada R. de S. Nº
vidades.
271-2019/SUNAT, a fin de posibilitar la
Como indicamos en la edición anterior(1), utilización de la APP Personas SUNAT por
pese a los esfuerzos de SUNAT por mejo- todos los sujetos que hubieren obtenido
rar e innovar la manera de presentar tal o percibido rentas distintas a las de ter-
DJA aprovechando el uso de la tecnolo-
gía a través de los Programas de Decla- ______
(1) “Reglas sobre la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
ración Telemática (PDT) y/o los entornos la Renta”. EN: Revista Análisis Tributario Nº 397, febrero de
virtuales e informáticos, se mantiene el 2021, págs. 11 a 18.
REPORTE TRIBUTARIO
cera categoría, así como estandarizar la resistencia o indiferencia de los profe-

utilización, en el caso de aquellos sujetos sionales contables frente a las NIIF, sino
generadores de rentas de tercera catego- también por la cultura de entendimiento
ría, de los Formularios Virtuales Nº 710 que hay respecto a los alcances de dichas
(Simplificado y Completo). Además, se es- normas que en muchos casos originará
tablece el plazo para la presentación de errores en la apreciación o estimación del
la DJA del IR y del ITF correspondiente al fenómeno económico que se someta a re-
ejercicio gravable 2020. gistro contable.
En cualquier caso, desde nuestra pers-
3 SOBRE LA INFLUENCIA DE LA CON- pectiva, debe tenerse mucho cuidado en
TABILIDAD EN LA DETERMINACIÓN la determinación de las mencionadas adi-
DEL IR EMPRESARIAL ciones y deducciones para el cálculo del
IR empresarial según lo señalado por la
Ahora bien, pensamos que la cuestión LIR y su Reglamento, puesto que pueden
respecto al IR Empresarial de sujetos do- ocurrir algunas diferencias significativas
miciliados, tiene que ver en algún sentido entre la forma actual del registro contable
con la forma como en la práctica se rea- de las operaciones y la manera como se
liza la determinación, pues partiéndose hizo en otros años, especialmente porque
del resultado contable, se somete toda la los principios de registro que estas nor-
actividad económica reflejada en los Es- mas internacionales establecen han ido
15
tados Financieros a una revisión a la luz cambiando sistemáticamente a lo largo
de la normatividad tributaria de dicho im- de los años.
puesto. Decimos esto, además, con la convicción
En efecto, conforme a la mecánica ins- de que en el Perú, cualquier cambio en la
taurada en el Perú, en aplicación del artí- forma del registro contable de las ope-
culo 33° del Reglamento de la Ley del IR raciones de las empresas no debe afec-

(LIR), las empresas deben consignar en la tar directamente la base imponible del
DJA el estado situacional contable (como IR, sino que debe pasar necesariamente
Activo, Pasivo y Patrimonio, y Estado de por el tamiz de lo que disponen la LIR y
Ganancias y Pérdidas) y, a partir de ahí, su Reglamento. En concordancia con los
señalar las adiciones y deducciones al Derechos de Propiedad y de Seguridad
resultado contable, a fin de determinar la Jurídica, así como con los Principios de
Renta Neta Imponible, a la que se le apli- Capacidad Contributiva y de Reserva de
cará la tasa de impuesto correspondiente. Ley, no es posible sostener algo distin-
En cierta medida, todos asumimos como to, máxime si –como hemos señalado en
presupuesto que los Estados Financieros esta publicación– el Modelo NIIF está mi-
de las empresas se prepararon en estric- grando progresivamente del paradigma
ta aplicación de las Normas Internacio- del costo histórico hacia uno nuevo don-
nales de Información Financiera (NIIF), de se va asentando la noción de Beneficio
de acuerdo a las reglas señaladas por el Económico Futuro, que evidentemente no
Consejo Normativo de Contabilidad (órga- se condice con los derechos y principios
no enmarcado en la Dirección Nacional constitucionales señalados.
de Contabilidad Pública del Ministerio de Así, resulta razonable entender que cual-
Economía y Finanzas), por la Superin- quier corrección de los Estados Financie-
tendencia del Mercado de Valores, o por ros de una empresa, con posterioridad
la Superintendencia de Banca, Seguros y a la fecha en que se presentó la DJA del
AFP, conforme a las competencias de di- IR no necesariamente debe originar una
chas instituciones. posterior presentación de una DJA recti-
Este presupuesto, sabemos bien, puede ficatoria, salvo que tuviera algún efecto
flaquear, no solo en los casos en que hay directo en la determinación del IR.
REPORTE TRIBUTARIO
Además, por la misma razón, no resulta rio para completar dicha actividad en los
razonable entender que la SUNAT esté meses siguientes.
facultada por la LIR para exigir que el re- A efectos de lo que venimos señalando,
gistro contable de una operación se haga debe recordarse que conforme al artículo
bajo una determinada forma, incluso si en 62° del Código Tributario, el Procedimien-
dicha institución se creyera que tal posi- to de Fiscalización está sujeto al Principio
ción tiene fundamento en las propias NIIF. de Legalidad (con base en la discreciona-
No corresponde a SUNAT hacer indicación lidad administrativa), y que el agente fis-
alguna sobre el registro contable, salvo calizador debe partir de lo “declarado” por
que –como indica el ya citado artículo 33° el contribuyente, para validarlo.
del Reglamento de la LIR- “la Ley o el Re-
Este último debe colaborar con ello so-
glamento condicione la deducción al regis-
portando la actuación de SUNAT y entre-
tro contable”.
gando la información que se le requiera.
No se trata de un deber de aportación de
4 SOBRE EL ORDEN PROBATORIO TODO lo que se crea conveniente entregar,
Y DOCUMENTARIO pues el límite único a probar es la preclu-
sión de la prueba. Asimismo, si el contri-
En este punto, nos gustaría poner de re- buyente lo deseara, puede ofrecer todo el
lieve que, con ocasión de la presentación material probatorio que considere pueda
16 de la DJA del IR, las empresas puedan permitir verificar razonablemente los he-
tomar conocimiento claro de cuáles son chos declarados por él en la DJA del IR,
sus procesos administrativos u operacio- incluso aquellos no señalados específica-
nales internos, de modo que puedan co- mente por la Administración Tributaria.
rregirse e incluso implementarse otros
nuevos, con el fin de que se produzca una
mejor ejecución de los pasos tendentes a
5 SOBRE EL OBJETIVO FINAL: LA BÚS-
QUEDA DE LA VERDAD MATERIAL
la determinación de la deuda tributaria en

el IR, en otros tributos y, además (lo que
Finalmente, debemos reconocer que
no es poca cosa), a poder cumplir con las
la revisión del IR anual no se hace para
obligaciones formales existentes.
convencer a un tercero supra partes sino
A su vez, es muy importante que el tiempo para buscar la verdad material: conven-
de elaboración de la DJA del IR también cer sobre la certeza de determinados he-
sea propicio para acopiar la documenta- chos que integran el presupuesto del acto
ción probatoria que permita el sustento administrativo que contendrá la resolu-
de las operaciones materia de IR, espe- ción del órgano administrativo, cuando
cialmente en lo referente a la deducción esta deba emitirse. Al respecto, la SUNAT
de costos y gastos. Eso es relevante si siempre debe intentar llegar a la verdad
tomamos en cuenta que el momento fun- material, que incluso podría no provenir
damental de la justificación de la deter- de la expresa declaración del contribu-
minación tributaria se producirá cuando yente.
la SUNAT ejercite su facultad de fiscaliza-
ción, lo que normalmente ocurrirá cuando
menos más allá de un año desde que se
presentó la DJA del IR.
Evidentemente, en algunos casos, mien-
tras se prepara la DJA del IR no siempre
será posible obtener todo el material pro-
batorio que acompañe tal determinación,
pero sí habrá que dejar el rastro necesa-
INFORME TRIBUTARIO
EL PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD Y LA
DEDUCCIÓN DE GASTOS
(PRIMERA PARTE)
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la A) ¿ES APLICABLE PARA LA ASIG-
Renta peruana (en adelante “LIR”), NACIÓN DE EROGACIONES AL COSTO
para la determinación del Impuesto a COMPUTABLE?
la Renta (IR) empresarial anual a su
R ESUMEN
En el artículo 20° de la LIR se seña-
cargo, los contribuyentes domiciliados En el presente Informe tributario se la que la renta bruta está constituida
en el Perú deben considerar algunos desarrollan los principales aspectos por el conjunto de ingresos afectos
principios y criterios de carácter ge- del principio de Causalidad que deben al IR que se obtengan en el ejercicio
neral, y además tomar en cuenta ele- tomarse en cuenta en la deducción de gravable, lo que supone, en el caso de
mentos formales, límites y requisitos gastos para la determinación del Im- enajenación de bienes, restar de los 17
específicos que dicha Ley –o sus dispo- puesto a la Renta de tercera categoría. ingresos netos totales provenientes de
siciones reglamentarias– recoge expre- dichas operaciones, el costo computa-
samente y con carácter obligatorio. ble de los bienes enajenados.
En ese sentido, para efectos de deter- En tal sentido, la renta bruta estará
minar la renta neta, debe partirse de la dada por la diferencia entre el ingreso
renta bruta y efectuarse las deduccio- neto total proveniente de dichas operaciones y el costo

nes de gasto correspondientes. Para ello, debe aplicarse un computable de los bienes enajenados, entendiéndose
principio general obligatorio que se denomina “Principio como tal el costo de adquisición, producción, o, en su
de Causalidad”, en virtud del cual existe la necesidad de caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el úl-
que los egresos (denominados también como “erogacio- timo inventario determinado conforme a ley.
nes”) tengan relación con la generación de la renta o el Tal procedimiento, como menciona García Mullín,
mantenimiento de la fuente productora, inclusive aquellos busca establecer especialmente en las rentas empre-
que potencialmente procuren incrementar los ingresos en sariales cuál es la renta generada realmente, a la que
la realización de actividades gravadas aunque no se logre posteriormente se le deducirán los gastos operativos
conseguirlo. de la entidad que la origina. En ese sentido, el propio
En las líneas que siguen se actualiza nuestro análisis sobre García Mullín indica que cuando hablamos de la ena-
el citado principio de Causalidad, haciendo hincapié en la jenación de bienes, “… la renta bruta no equivaldrá al
manera como ha sido entendido en el Perú, especialmente ingreso bruto, sino que será preciso deducir el costo
por el Tribunal Fiscal (TF), órgano administrativo de solu- tributario del bien vendido (es decir, el costo calcula-
ción de controversias vía recurso de apelación. do de modo especial, no necesariamente coincidente
1
con el concepto comercial). De modo entonces que el
ALCANCE EN LA LEGISLACIÓN DEL concepto de renta bruta será el resultado de deducir,
IMPUESTO A LA RENTA del ingreso bruto, el costo tributario de los bienes ena-
jenados”(1).
El principio de Causalidad está recogido normativamente Bajo una interpretación literal y sistemática por ubi-
en el artículo 37° de la LIR, al inicio del Capítulo VI de cación de las normas mencionadas y del primer pá-
dicha norma, referido a la determinación de la renta neta. rrafo del artículo 37° de la LIR, puede entenderse que
Este artículo señala que para efectos de establecer la refe- el principio de Causalidad se aplica cuando ya se ha
rida renta neta de tercera categoría se deducirán de la ren- establecido la renta bruta, cuya determinación –como
ta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener hemos visto– se hace conforme a los artículos 20° y
su fuente, así como los vinculados con la generación de 21° de la LIR.
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expre-
samente prohibida. ______
(1) GARCÍA MULLÍN, Juan Roque. Impuesto sobre la Renta. Teoría y Práctica
del Impuesto. ICT, Santo Domingo, 1980, pág. 116.
INFORME TRIBUTARIO
Tomando tal hilo interpretativo, el TF ha venido seña- En el artículo 37° de la LIR se ha señalado una lista de
lando que los gastos a los que se refiere dicho artículo gastos respecto de los que, con el fin de que sean deduci-
37° de la LIR son aquellos que no están relacionados a bles, se plantea el cumplimiento de determinadas forma-
la producción y/o transformación de bienes, es decir lidades o existen limitaciones temporales o cuantitativas.
los que formarían parte del costo computable, sino que De otro lado, en el artículo 44° de dicha Ley se indica una
se trata de los gastos operativos o de ventas(2). lista tasada de deducciones que no son admitidas.
Lo antes mencionado se encuentra en consonancia con En ese marco, por interpretación sistemática debería-
el criterio establecido en el pasado, en la Resolución del mos concluir que la lista de gastos enunciada en el artí-
TF (RTF) Nº 798-1-2003, conforme al cual existen gas- culo 37° de la LIR no es taxativa o cerrada, por lo que se
tos que integran el costo de los bienes producidos (entre podrán deducir también otro tipo de gastos no contem-
ellos, la mano de obra) y otros que no son empleados en plados en dicho artículo siempre que cumplan con el
la producción y/o transformación de bienes que se con- principio de Causalidad bajo comentario, y siempre que
tabilizan dentro de los gastos operativos (como gastos su deducción no se encuentre prohibida expresamente,
administrativos o de ventas), que se deducen periódica- debiendo prestarse atención a la lista de gastos no de-
mente de la renta bruta. ducibles reseñada en el citado artículo 44° de la LIR.
De ello, se ha decantado la idea de que para la asigna- Tal ha sido también el criterio de la SUNAT, que en el
ción de los costos no es requisito el cumplimiento del Oficio Nº 15-2000-K0000 indicó que como regla gene-
principio de Causalidad, pues los citados artículos 20° ral se consideran deducibles los gastos necesarios para
y 21° de la LIR y el artículo 11° de su Reglamento esta- producir y mantener la fuente, en tanto la deducción
blecen reglas directas de asignación del costo, e incluso no esté expresamente prohibida; asimismo, se debe te-
prevén la aplicación supletoria de las Normas Interna- ner en cuenta los límites o reglas que por cada concep-
cionales de Información Financiera (NIIF) y Normas to hubiera dispuesto la LIR, cuyo análisis dependerá
Internacionales de Contabilidad (NIC), especialmente del caso concreto.
la referida a Existencias. Ahora bien, hay quienes sostienen que si se hace una
18 Tal criterio ha sido reconocido en las RTF Nºs. 2305- revisión de los supuestos descritos en el artículo 37° de
2-2017 y 3452-3-2005, en las que se indica que a fin de la LIR se podría verificar que existen gastos que con-
determinar la renta bruta del ejercicio “… no se exige la ceptualmente no corresponden a una causalidad. Tales
existencia de una relación de causalidad con el giro del serían los casos de las pérdidas extraordinarias (previs-
negocio respecto a la adquisición, producción o ingresos tas en el inciso d), las provisiones y castigos por deudas
de bienes para enajenar, puesto que se entiende que una incobrables (mencionadas en el inciso i), los gastos en
empresa se constituye con fines lucrativos, siendo dicha salud, recreación, cultura y educación para el personal
relación únicamente exigible para efecto de establecer (contemplados en el inciso ll), los gastos por donacio-
la deducibilidad de aquellos gastos que resulten necesa- nes (designados en el inciso x) y la deducción adicional
rios para determinar la renta neta de tercera categoría, sobre remuneraciones de personas con discapacidad
por estar vinculados con la generación de la renta o el (prescrita en el inciso z).
mantenimiento de la fuente, de acuerdo con lo previsto La misma idea ha sido sostenida en la doctrina compa-
en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta”. rada, cuando se ha precisado que para llegar a la renta
Luego, el mismo criterio se señala en la RTF Nº 9694- neta es necesario restar una serie de rubros además de
2-2007, en la que se establece que el costo computable los gastos causales.
por enajenación de acciones se regula por las normas De hecho, García Mullín considera a tales tipos de gas-
de determinación de la renta bruta, de modo que la to como “deducciones” y agrega que existe otro rubro
aplicación del principio de Causalidad establecido en denominado como “desgravaciones”, “…que responde
el artículo 37° de la LIR no resulta aplicable al estar a detracciones que la ley autoriza, pero no porque di-
relacionado con la obtención de la renta neta. recta o indirectamente se relacionen con la genera-
En buena cuenta, para el TF las erogaciones serán ción de renta o el mantenimiento de la fuente produc-
asignadas en el proceso de la determinación del IR tiva, sino por razones de política económica…”(3). En el
empresarial conforme a su naturaleza de costo o gas- caso peruano, se trataría de los supuestos de los incisos
to, aplicándoseles las disposiciones designadas en cada x) y z) del artículo 37° de la LIR.
supuesto. En todo caso, la diferencia entre el costo y el A su vez, Reig ha advertido, en el contexto argentino,
gasto acabaría siendo solo temporal, esto es respecto al que al analizar los supuestos de deducciones para lle-
momento de su deducción, y para tal efecto es necesa- gar a la renta neta “… no en todos los casos se está fren-
rio diferenciar las erogaciones. te a gastos necesarios para obtenerla, mantenerla y
conservarla…”(4), de modo que concluye distinguiendo
B) LA APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD tres tipos de deducciones:
EN EL PERÚ
La aplicación del principio de Causalidad está regulada _____
en los artículos 37° y 44° de la LIR. Además, hay que (2) Cf., entre otras, la Resolución del TF (RTF) Nº 261-1-2007.
tener en cuenta que en los artículos 38° al 43° de la (3) GARCÍA MULLÍN, Juan Roque, op. cit., págs. 121 y 122.
(4) REIG, Jorge Enrique, GEBHART, Jorge y MALVITANO, Rubén. Impuesto
misma norma se establecen reglas para el tratamiento a las Ganancias, Ediciones Macchi, 11° edición, Buenos Aires, 2006, págs.
impositivo de los desgastes de activos fijos. 396 y sgtes.
INFORME TRIBUTARIO
a) Los resultados negativos de negociaciones, transac- de los bienes, muebles e inmuebles, los capitales mo-
ciones u operaciones realizadas con el propósito de netarios, los derechos y las actividades.
obtención de beneficios, pero donde la renta no se ha A su vez, a partir del 1 de enero de 2004, se ha reconoci-
manifestado en términos positivos(5). do expresamente la deducción de los gastos necesarios
b) Los verdaderos gastos o erogaciones vinculadas al vinculados con la generación de ganancias de capital.
ingreso bruto que deducidas de él nos llevan a la ga- Así, en sentido literal no serían deducibles los gastos
nancia neta. Este sería el ámbito de lo causal. efectuados en el supuesto que se hubieren obtenido
c) Las deducciones que deben calificarse como exen- pérdidas en esa materia; no obstante, entendemos que
ciones objetivas o formas de inversión de rentas, en cuando se hace referencia a “ganancias de capital” no
cuya virtud el IR no se paga sobre la totalidad, sino se está refiriendo solo al supuesto en que ellas lleguen
sobre el remanente luego de deducida esa inversión a ocurrir realmente.
que se busca fomentar(6). En el contexto peruano Ahora bien, en el sentido que venimos comentando,
ese sería el caso de los supuestos de los incisos ll), resulta claro que también en los dos primeros casos,
x) y z) del artículo 37° de la LIR. el gasto es deducible incluso si no se llega a generar
Las perspectivas señaladas por García Mullín y Reig rentas, pues lo que importa no es la efectividad sino su
no dejan de tener lógica y aplicación, especialmente en potencialidad.
lo que se refiere a los supuestos de los mencionados Tal perspectiva ha sido tomada en la RTF Nº 5355-1-
incisos x) y z), pese a que al final del primer párrafo 2002, en la que se indica que el gasto por estudio ar-
del artículo 37° de la LIR, luego de establecer el princi- quitectónico para evaluar la posibilidad de adquirir un
pio de Causalidad, se menciona expresamente que “en inmueble colindante con el fin de ampliar las oficinas
consecuencia son deducibles…” y se procede a listar los de la empresa es deducible, aunque después se deje sin
supuestos específicos. efecto ese proyecto. También en la RTF Nº 343-2-2005,
Quizá por eso, en líneas generales, la doctrina nacio- en la que se permite la deducción del derecho de vigen-
nal se ha inclinado en asumir que el conjunto de gastos cia de concesiones mineras pese a que la explotación de
establecidos en el artículo 37° de la LIR deben tener la unidad minera no se realice en el ejercicio del pago de 19
implícito el principio de Causalidad. dicho derecho. Asimismo, en la RTF Nº 3942-5-2005,
El mismo criterio parecería tener el TF que, entre otras, en la que se indica que procede considerar como gasto el
ha señalado en las RTF Nºs. 7075-10-2014 y 5909-2- efectuado en actividades destinadas a obtener mayores
2007 que los gastos necesarios para mantener la fuen- ingresos, inclusive si estas fueron infructuosas. En otro
te productora de la renta también incluyen las eroga- caso, sobre la deducibilidad de gastos financieros gene-

ciones realizadas por las empresas con la finalidad de rados por adquisiciones de terrenos que no se llegaron a
subvencionar los eventos organizados con ocasión de concretar, el TF señala que para efectos de la deducción
fiestas conmemorativas (gastos en el marco del inciso de gastos no resulta necesario que estos efectivamente
ll del artículo 37° de la LIR), ya que existe un consenso generen ingresos, sino que sean potencialmente aptos
generalizado respecto a que tales actividades contri- para producirlos (RTF N° 4374-9-2018).
buyen a la formación de un ambiente propicio para la En buena cuenta, para el TF la condición de deducibi-
productividad del personal. lidad del gasto no está condicionada a que la inversión
En la RTF Nº 760-4-2002 se indica que los gastos de sea exitosa, sino a su destino.
alimentación otorgada al personal en la descarga de la Un segundo tema a abordar es determinar el alcance del
mercadería (también en el marco del inciso ll del ar- término “necesario” contenido en el citado artículo 37°
tículo 37° de la LIR) son deducibles al constituir ero- de la LIR, esto es, si se entiende en su acepción restricti-
gaciones destinadas a mantener motivado al personal va o extensa.
para el mejor desempeño de sus funciones. Lo primero que debe observarse es que para analizar
la causalidad del gasto es necesario analizar el modus
C) TIPO DE CAUSALIDAD EXIGIDO POR LA LIR operandi del contribuyente(7), lo que no se reduce solo
Ahora bien, una vez establecido que el principio de a la actividad principal declarada en el Registro Único
Causalidad se aplica a las erogaciones destinadas como del Contribuyente – RUC(8).
gasto, y tomando en cuenta que se mantienen limitan-
tes o prohibiciones en los artículos 37° a 44° de la LIR,
______
conviene analizar el tipo de causalidad que exigiría la (5) Reig se refiere a estas situaciones con el concepto de principio de Parale-
LIR. lismo, según el cual vienen a ser deducibles los quebrantos siempre que se
En primer lugar, debe indicarse que conforme al ar- verifique que en caso de haberse producido de manera correlativa ganancias
o beneficios, estos se hubieran encontrado gravados con el IR. REIG, Jorge
tículo 37° de la LIR, se ha reconocido la deducción de Enrique, op. cit., pág. 397.
los gastos necesarios para producir la renta gravada. (6) Reig señala que “en realidad, el beneficiario hace una inversión o empleo
También se reconoce la deducción de los gastos ne- de su renta y no se está realmente ante gastos necesarios”. REIG, Jorge
Enrique, op. cit., pág. 396.
cesarios para mantener la fuente productora de esa (7) Cf. RTF Nºs. 3964-1-2006, 1154-2-2000 y 670-1-2000.
renta, entendiéndose por esta –a tenor de lo señalado (8) Cf. RTF Nº 4572-4-2002, en la que el TF no atendió el argumento de SU-
en la RTF Nº 261-1-2007–, al capital, corporal e incor- NAT, para acotar la deducción de las inversiones realizadas con motivo de
la participación en un proceso de privatización, de que los gastos necesarios
poral, que teniendo un precio en dinero, es capaz de para mantener la fuente se refieren solamente a las actividades registradas
suministrar una renta a su poseedor, como es el caso en el RUC.
INFORME TRIBUTARIO
Ahora bien, hay un sector de la doctrina comparada sión en que el concepto actual de ingreso se aparte de
que se adscribe a sostener que el gasto necesario debe ella, es una medida de desgaste causado por más de
entenderse como un gasto imprescindible, esto es, que cien años de implacable presión ejercida por los inte-
lo necesario deba entenderse referido a la imposibili- reses creados”(10).
dad de sustraerse al gasto para obtener el ingreso co- En el caso peruano, el TF –a contracorriente de una
rrespondiente. De hecho, en España la jurisprudencia línea jurisprudencial desarrollada a su interior, que he-
administrativa exigía que se pruebe la derivación de los mos referido líneas arriba– ha delineado una perspec-
ingresos de los gastos o, lo que es lo mismo, la existen- tiva amplia desde aproximadamente el año 1999. Efec-
cia de la obligatoriedad o imposibilidad para sustraerse tivamente, se ha señalado en la RTF Nº 710-2-99 que
de los mismos con el fin de considerarlos deducibles. el principio de Causalidad “es la relación de necesidad
Como puede verse, bajo esta postura, el gasto necesario que debe establecerse entre los gastos y la generación
lo es en cuanto sea obligatorio o imprescindible, pero de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que
además, como consecuencia de ello mismo, debe ser en nuestra legislación es de carácter amplio pues per-
directamente destinado a la generación de la renta. mite las sustracciones de erogaciones que no guar-
En el caso peruano, este criterio ha sido tomado por el dan dicha relación de manera directa”. Este criterio
TF en contadas ocasiones. Así, en la RTF Nº 5732-5- ha sido reiterado, entre otras, en las RTF Nºs. 1275-5-
2003, se ha mencionado que en caso el contribuyente 2004, 4807-1-2016, 9013-3-2007 y 1093-1-2016.
probaba que el gasto realizado en la rehabilitación y re- En la RTF N° 3625-10-2014, se dijo que el principio
paración de una carretera era indispensable y extraordi- de Causalidad no puede ser analizado de una forma
nario para poder trasladar los minerales desde el lugar restrictiva, sino más bien amplia y deben admitirse
de su extracción, este sería considerado como gasto ne- los gastos indirectos, sean estos de carácter efectivo
cesario para efectos del IR(9). y potencial. En tal sentido, dado que la actividad del
Como se ve, para el TF (criterio ratificado en la RTF contribuyente consistía en la prestación de servicios
Nº 4807-1-2006), el gasto por construcción o mante- de agencia naviera, no resultaba razonable que la Ad-
20 nimiento de carreteras es un acto de liberalidad, y solo ministración Tributaria sustente sus observaciones en
resulta deducible en el caso de que tenga un carácter la falta de presentación de los conocimientos de em-
extraordinario e indispensable y tenga como fin viabi- barque por fletes conseguidos "como consecuencia de
lizar el transporte de bienes que produce la empresa dichos viajes realizados al exterior”, ya que ello signi-
desde o hacia sus centros de producción. ficaría circunscribir la deducibilidad tributaria a las
Bajo esta postura minimalista, en varias ocasiones el erogaciones de carácter directo, lo cual no se encuentra
TF no ha admitido la deducción de gastos vinculados a arreglado a ley.

la “actividad social de la empresa”, exigiendo siempre la Es de relevar que en la RTF N° 18397-10-2013 se in-
probanza de la relación de indispensabilidad con la renta dique que los gastos efectuados por concepto de res-
gravada. Entre otros, en la RTF Nº 1932-5-2004, el TF ponsabilidad social corporativa no constituyen meros
ha desconocido el gasto por construcción de carreteras actos de liberalidad, sino por el contrario instrumentos
y suministro de energía eléctrica a favor de una comu- legítimos utilizados por las empresas para la genera-
nidad campesina cercana al centro negocial, y en la RTF ción y/o mantenimiento de sus ingresos, y también de
Nº 1424-5-2005 se ha desconocido la deducción por la la respectiva fuente productora y, en ese sentido, tales
compra de insumos agrícolas a favor de la comunidad erogaciones, debidamente acreditadas y sustentadas,
cercana al centro de explotación del contribuyente. se realizan en cumplimiento del compromiso asumido
En la RTF N° 9478-1-2013, siguiendo la misma línea, por el concesionario respecto del Estado que represen-
se ha señalado que los gastos realizados como conse- ta a la Nación, lo que se enmarca claramente dentro del
cuencia del trabajo de construcción de mejoramiento de principio de Causalidad. Similar criterio se observa en
carreteras deben tener el carácter de extraordinarios e la RTF N° 11000-1-2017.
indispensables para el transporte de los bienes que pro- Como se puede ver, el TF viene desarrollando una línea
duce desde o hasta sus plantas y no tratarse de una obra argumentativa para adscribirse a las corrientes amplias,
de infraestructura para beneficio de la comunidad a car- permitiendo la deducción de gastos aun cuando no gene-
go del Estado, pues en este supuesto constituiría una li- ren una renta inmediata y directa, sino de modo indirec-
beralidad al no existir obligación del contribuyente para to o mediato. Para tal efecto, tuvo que considerar en su
asumir dicho gasto. propio razonamiento criterios adicionales, como la nor-
Empero, la doctrina comparada mayoritaria aboga por malidad, proporcionalidad o razonabilidad en relación a
entender la necesidad del gasto bajo términos amplios la actividad económica.
y extendidos, lo que parece haber sido consecuencia
de un proceso de entendimiento conceptual con miras
_____
a lograr la justicia en la recaudación. No obstante lo
(9) En la RTF se indica que “(e)n el caso de autos, la propia Administración señala
dicho, nótese que Kaldor (citado por García Mullín) que la recurrente requería realizar dichos gastos a efecto de acondicionar
apunta que “(n)o puede haber duda alguna de que la las carreteras que unen los centros poblados con su yacimiento minero por
idea original de ingresos para fines de impuesto, tuvo encontrarse en mal estado y dificultar su acceso, con lo cual en principio no
podría concluirse que se trata de una mera liberalidad a fin de beneficiar a
por objeto limitar los gastos deducibles a los desem- la colectividad con el cumplimiento de tareas que corresponden al Estado”.
bolsos directos e inevitables de esa índole. La exten- (10) GARCÍA MULLÍN, Juan Roque, op. cit., pág. 122.
INFORME TRIBUTARIO
DEDUCCIÓN DE GASTOS
PERSONALES DE LAS
RENTAS DEL TRABAJO
1 GASTOS DEDUCIBLES ii. Servicios turísticos y de actividades
artesanales cuya contraprestación ca-
Según el artículo 46° de la Ley del Im- lifique como rentas de tercera catego-
puesto a la Renta (LIR), de las rentas RESUMEN ría.
de cuarta y quinta categorías podrán La deducción de los gastos antes ci-
deducirse anualmente, un monto fijo En el presente Informe tributario se tados y los que se añadan mediante
equivalente a 7 Unidades Impositivas analizan las reglas para la deducción decreto supremo se deducirán en el
Tributarias (UIT). Adicionalmente, de gastos personales para efectos ejercicio gravable en que se paguen
desde el 1 de enero de 2017, se pueden del pago del impuesto por las rentas y no podrá exceder en conjunto de 3 21
deducir como gasto los importes paga- del trabajo. UIT por cada ejercicio.
2
dos por concepto de:
i. Arrendamiento y/o subarrenda- REGLAS PARA LA DE-
miento de inmuebles situados en
DUCCIÓN DE GASTOS
el país que no estén destinados ex-
clusivamente al desarrollo de actividades que generen

Los gastos mencionados deben cumplir con los siguientes
rentas de tercera categoría. Solo será deducible como
requisitos:
gasto el treinta por ciento (30%) de la renta convenida.
i. Que estén sustentados en comprobantes de pago que
ii. Honorarios profesionales de médicos y odontólogos
otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos elec-
por servicios prestados en el país, siempre que califi-
trónicamente y/o en recibos por arrendamiento que
quen como rentas de cuarta categoría. Solo será de-
apruebe la SUNAT, según corresponda.
ducible como gasto el treinta por ciento (30%) de los
No será deducible el gasto sustentado en comprobante
honorarios profesionales.
de pago emitido por un contribuyente que a la fecha de
iii. Servicios prestados en el país cuya contraprestación
emisión del comprobante:
califique como rentas de cuarta categoría, excepto los
– Tenga la condición de no habido, según la publi-
referidos en el inciso b) del artículo 33° de la LIR. Solo
cación realizada por la administración tributaria,
será deducible como gasto el treinta por ciento (30%)
salvo que, al 31 de diciembre del ejercicio, el contri-
de la contraprestación de los servicios.
buyente haya cumplido con levantar tal condición.
iv. Las aportaciones al ESSALUD que se realicen por los
– La SUNAT le haya notificado la baja de su ins-
trabajadores del hogar conforme al artículo 18° de la
cripción en el Registro Único de Contribuyentes
Ley N° 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar.
(RUC).
La misma norma dispone que, mediante decreto supre-
ii. Que el pago del servicio, incluyendo el Impuesto Gene-
mo, el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) estable-
ral a las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promoción Mu-
ce las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades
nicipal (IPM) que grave la operación, de corresponder,
que darán derecho a la deducción a que se refiere el punto
se realice utilizando los medios de pago establecidos en
iii), así como la inclusión de otros gastos y, en su caso, la
el artículo 5° de la Ley Nº 28194, Ley de Bancarización,
exclusión de cualesquiera de los gastos señalados, consi-
independientemente del monto de la contraprestación.
derando como criterios la evasión y formalización de la
Cuando parte de la contraprestación sea pagada utili-
economía.
zando formas distintas a la entrega de sumas de dine-
Posteriormente, en aplicación de lo indicado en el párrafo
ro, se exigirá la utilización de medios de pago única-
anterior, el MEF incluyó gastos por los siguientes concep-
mente por la parte que sea pagada mediante la entrega
tos:
de sumas de dinero.
i. Servicios de hoteles y restaurantes y actividades de
El MEF, mediante decreto supremo, podrá establecer
alojamiento y de comidas y bebidas.
excepciones a esta obligación considerando como cri-
INFORME TRIBUTARIO
terios el importe de los gastos, los sectores, así como Cuadro N° 1

las excepciones previstas en la Ley Nº 28194, Ley de Servicios Plazo Tipo de documento
Bancarización. Arrendamiento y/o subarren- Documento autorizado:
Así, se exceptúa de la obligación de utilizar medios damiento de inmuebles situa- Desde Formulario Nº 1683 –
de pago por los servicios mencionados en el punto 1, dos en el país que generen siempre Impuesto a la renta de
cuando: rentas de primera categoría. primera categoría.
– La renta convenida o la contraprestación de los Arrendamiento y/o subarren- - Factura electrónica.
Del
servicios, incluyendo el IGV y el IPM que grave la damiento de inmuebles situa- - Nota de crédito
01.07.2017
operación, de corresponder, sea menor a tres mil dos en el país, no comprendi- electrónica y nota de
en adelante
dos en el literal anterior(3). débito electrónica.
quinientos y 00/100 soles (S/ 3 500,00) o mil y
4
00/100 dólares americanos (US$ 1 000,00)(1).
– Se presenten los supuestos establecidos en el inciso
GASTOS POR HONORARIOS PROFE-
c) del primer párrafo y el segundo párrafo del artí- SIONALES DE MÉDICOS Y ODONTO-
culo 6° de la Ley Nº 28194(2). LÓGICOS
iii. Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o
unión de hecho se consideran atribuidos al cónyuge Son deducibles los honorarios profesionales de médicos
o concubina(o) al que se le emitió el comprobante de y odontólogos por servicios prestados en el país, siempre
pago. que califiquen como rentas de cuarta categoría.
Sin perjuicio de lo referido en el párrafo anterior, Son deducibles los gastos efectuados por el contribuyente
los gastos por arrendamiento y/o subarrendamien- para la atención de su salud, la de sus hijos menores de 18
to, efectuados por una sociedad conyugal o unión de años, hijos mayores de 18 años con discapacidad, cónyuge o
hecho pueden ser atribuidos por igual a cada cónyuge concubina (o), en la parte no reembolsable por los seguros.
o concubina (o) siempre que ello se comunique a la Para estos efectos, se considera persona con discapacidad
SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta esta- aquella que tiene una o más deficiencias físicas, sensoria-
22
blezca mediante resolución de superintendencia. les, mentales o intelectuales de carácter permanente que,
La condición de concubina(o) se acredita con la ins- al interactuar con diversas barreras actitudinales y del en-
cripción del reconocimiento de la unión de hecho en el torno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de
registro personal de la oficina registral que correspon- sus derechos y su inclusión plena y efectiva en la sociedad,
da al domicilio de los concubinos. en igualdad de condiciones que las demás.
Además, los gastos por honorarios profesionales de médi-
3
GASTOS POR ARRENDAMIENTO cos y odontólogos efectuados para la atención de la salud de

hijos mayores de 18 años con discapacidad son deducibles
DE INMUEBLES
a partir de la inscripción de aquellos en el registro de per-
sonas con discapacidad a cargo del Consejo Nacional para
Como indicamos, son deducibles de las rentas del trabajo
la Integración de la Persona con Discapacidad - CONADIS.
los gastos por concepto de arrendamiento y/o subarren-
Solo será deducible como gasto el treinta por ciento (30%)
damiento de inmuebles situados en el país que no estén
de los honorarios profesionales.
destinados exclusivamente al desarrollo de actividades
que generen rentas de tercera categoría. ______
Solo será deducible como gasto el treinta por ciento (30%) (1) Para tal efecto se entiende por renta convenida a la contraprestación pactada
de la renta convenida. Para tal efecto, se entenderá como por el arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado o no,
incluidos sus accesorios, así como el importe de los servicios suministrados
renta convenida: por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
– Al íntegro de la contraprestación pagada por el arren- o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador.
(2) Ley N° 28194 – Ley de Bancarización
damiento o subarrendamiento del inmueble, amobla- “Artículo 6°.- Excepciones:
do o no, incluidos sus accesorios, así como el importe Quedan exceptuados de la obligación establecida en el artículo 3° los pagos
pagado por los servicios suministrados por el locador efectuados:
(…)
y el monto de los tributos que tome a su cargo el arren- c) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con pro-
datario o subarrendatario y que legalmente corres- pósito de pago.
ponda al locador; y, También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago
de remuneraciones, o la entrega o devolución de mutuos de dinero que se
– El IGV y el IPM que grave la operación, de correspon- cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa
der. del sistema financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones:
En el Cuadro N° 1 se señalan los comprobantes de pago a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratán-
dose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tiene
que sustentan gastos por arrendamiento y/o subarren- en consideración el lugar de su residencia habitual.
damiento de inmuebles, según la R. de S. N° 123-2017/ b) En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se
preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero”.
SUNAT. (3) Hasta el 31 de mayo de 2017, los gastos se sustentan con facturas, boletas de
venta y documentos autorizados emitidos por empresas del sistema finan-
ciero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas
a captar recursos del público, y por la iglesia católica, así como notas de
crédito y de débito.
Del 1 al 30 de junio de 2017, los gastos se sustentan con los comprobantes
de pago indicados en el párrafo anterior, excepto boletas de venta.
INFORME TRIBUTARIO
5 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS

EN EL PAÍS CUYA CONTRAPRESTA-
4). Estas divisiones están referidas a los servicios de “ho-
teles y restaurantes”, y “actividades de alojamiento” y “de
comidas y bebidas”, respectivamente.
CIÓN CALIFIQUE COMO RENTAS DE Inicialmente, se mencionó que solo era deducible el quin-
CUARTA CATEGORÍA ce por ciento (15%) de dichos importes. Para determinar
dicho límite se considera la contraprestación del servicio,
Son deducibles los gastos por servicios prestados en el así como el IGV y el IPM que grave la operación, de co-
país cuya contraprestación califique como rentas de cuar- rresponder. Además, tratándose del titular de una empre-
ta categoría, excepto los referidos en el inciso b) del artí- sa unipersonal los gastos son deducibles siempre que no
culo 33° de la LIR(4). estén vinculados a las actividades de la empresa uniper-
Inicialmente, se estableció una lista de las profesiones, sonal.
artes, ciencias, oficios y/o actividades cuyos honorarios Sin embargo, la Segunda Disposición Complementaria
eran deducibles. Esta comprendía los servicios prestados Final de la Ley N° 31103 dispuso que por los ejercicios
por abogado, analista de sistema y computación, arqui- gravables 2021 y 2022, el MEF podía decretar un nuevo
tecto, enfermero, entrenador deportivo, fotógrafo y ope- porcentaje para la deducción de estos gastos. Así, el MEF
rador de cámara, cine y tv, ingeniero, intérprete y traduc- estableció que son deducibles como gasto el veinticinco
tor, nutricionista, obstetriz, psicólogo, tecnólogo médico por ciento (25%) de los importes pagados por concepto de
y veterinario. los servicios de “hoteles y restaurantes”, y “actividades de
Sin embargo, desde el 1 de enero de 2019 se eliminó dicha alojamiento” y de “comidas y bebidas”.
8
lista taxativa, estableciéndose que las profesiones, artes,
ciencias, oficios y actividades que dan derecho a la deduc- SERVICIOS TURÍSTICOS Y DE
ción son todas las comprendidas en la ley. En tal sentido,
a partir de dicha fecha son deducibles las contrapresta-
ACTIVIDADES ARTESANALES(5)
ciones pagadas a otros sujetos por cualquier servicio que
Mediante Ley N° 31103, se estableció que por los ejerci- 23
genere rentas de cuarta categoría, salvo la excepción seña-
cios 2021 y 2022 los gastos por servicios prestados en el
lada. Estos gastos deben estar sustentados en recibos por
país cuya contraprestación califica como renta de cuarta
honorarios electrónicos.
categoría, será el cincuenta por ciento (50%) de la contra-
Solo son deducibles como gasto el treinta por ciento
prestación por los siguientes servicios:
(30%) de la contraprestación de los servicios.
1. Servicios de guías de turismo y servicios de turismo de

aventura, ecoturismo o similares a que se refiere el Ane-
APORTACIONES AL ESSALUD QUE xo 1 de la Ley N° 29408, Ley General de Turismo, siem-
SE REALICEN POR LOS TRABAJADO- pre que se cumpla con lo que indique el reglamento.
2. Servicios de artesanos conforme a lo establecido en la
RES DEL HOGAR
Ley N° 29073, Ley del artesano y del desarrollo de la
actividad artesanal, siempre que se cumpla con lo que
Son deducibles las aportaciones al ESSALUD que se reali-
señale el reglamento.
cen por los trabajadores del hogar de conformidad con el
Evidentemente, estos gastos se sustentan con recibos por
artículo 18° de la Ley Nº 27986, Ley de los Trabajadores
honorarios electrónicos.
del Hogar o norma que la sustituya.
De otro lado, el MEF ha incluido como gastos deducibles
Estos gastos son deducibles por el contribuyente que se
el veinticinco por ciento (25%) de los importes pagados
encuentre inscrito como empleador en el Registro de Em-
por los servicios turísticos y de la actividad artesanal, cuya
pleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del
contraprestación califique como renta de tercera categoría.
Hogar y sus Derechohabientes a que se refiere la R. de S.
Estos gastos se sustentan con comprobantes de pago
Nº 191-2005/SUNAT, y se sustentan con el Formulario
distintos a los recibos por honorarios electrónicos y se
Nº 1676 - Trabajadores del Hogar o el Formulario Virtual
considera la contraprestación de los referidos servicios,
Nº 1676 - Trabajadores del Hogar.
incluyendo el IGV y el IPM que grave la operación, de co-
7
rresponder, por cada comprobante de pago, hasta el lími-
GASTOS POR SERVICIOS DE te de treinta y cinco por ciento (35%) del valor de la UIT
“HOTELES Y RESTAURANTES” Y vigente en el ejercicio al que corresponda su deducción.
“ACTIVIDADES DE ALOJAMIENTO
Y DE SERVICIOS DE COMIDAS”
_____
Desde el 1 de enero de 2019, se incluyó como gasto de-
(4) Esta excepción abarca las rentas obtenidas por el desempeño de funciones
ducible de las rentas de cuarta y/o quinta categorías, los de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
importes pagados por concepto de los servicios compren- actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
didos en la División 55 de la Sección H de la Clasificación
(5) Puede verse “Gastos por servicios turísticos y servicios de artesanos. De-
Industrial Internacional Uniforme - CIIU (Revisión 3) y ducciones adicionales de las rentas del trabajo”. En: Suplemento Mensual
las Divisiones 55 y 56 de la Sección I de la CIIU (Revisión Informe Tributario N° 356, enero 2021, págs. 4 al 6.
INFORME TRIBUTARIO
GASTOS DE DESARROLLO
EN MINERÍA
ALGUNAS CONSIDERACIONES TRIBUTARIAS
(PRIMERA PARTE)
LUIS JAVIER DE LA CRUZ RODRÍGUEZ (*)
1 INTRODUCCIÓN
RESUMEN
determinados tipos de desembolsos
o inversiones, dentro de las cuales se
La industria minera es una de alto encuentran los gastos de desarrollo.
riesgo, intensiva en la inversión en La etapa de desarrollo es parte del
En el presente Informe tributario el
bienes de capital (costos hundidos) y autor analiza algunas consideracio-
ciclo de producción minero y usual-
tiene un largo periodo de maduración nes generales sobre los gastos de de- mente se ubica entre el término de
24
para la recuperación de la inversión. sarrollo en minería, con énfasis en las la exploración (si esta es exitosa se
En el Perú, es indudable su carácter controversias derivadas de los alcan- identifica un yacimiento minero(7)
esencial para el desarrollo de la eco- ces del concepto en la actualidad, el y se determina la viabilidad o facti-
nomía, pues al cierre del 2019 la mi- método de amortización aplicable y bilidad(8) de la extracción de las re-
nería representó el 26 por ciento de los requisitos formales establecidos servas(9) del mismo) y el inicio de la
la inversión extranjera directa por por la Ley General de Minería, para la explotación. Sin embargo, como ve-
deducción o amortización. remos más adelante, las inversiones
sector económico(1), generó ingresos
tributarios por más de S/ 8 000 mien desarrollo no son exclusivas de la

llones(2) y contribuyó en un 10.24 por un rol importante. etapa de desarrollo, pudiendo tam-
ciento al PBI(3). Como sabemos, las empresas mine- bién efectuarse en otras etapas del
Ciertamente, el COVID-19 también ras en el Perú se encuentran sujetas ciclo de producción minero.
impactó significativamente a la in- al régimen general del Impuesto a la Si bien los gastos de desarrollo no
dustria minera. Así, al cierre del Renta (IR), como cualquier otro con- tienen una definición legal, el artícu-
2020 se produjo una caída en la re- tribuyente, aunque cuentan con dis- lo 8° del TUO de la Ley General de
caudación del sector minero superior posiciones específicas que otorgan Minería (aprobada por D. S. Nº 14-
al 27 por ciento respecto del año pre- un tratamiento tributario especial a 92-EM, en adelante la “LGM”) define
vio y a noviembre de 2020 hubo una
caída en la producción del cobre, oro
_______
y zinc del 13.6, 33.5 y 7.4 por ciento (*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Asociado en Rodrigo, Elías & Medrano Abogados.
respectivamente, respecto de los ín- (1) Fuente: PROINVERSIÓN. Inversión Extranjera directa por sector económico.
dices de producción a noviembre de (2) Fuente: SUNAT. Ingresos recaudados por la SUNAT – Tributos internos según actividad económica.
(3) Fuente: Instituto Nacional de Estadística e Informática. PBI según actividad económica.
2019(4). Sin embargo, el incremento (4) Fuente: Sociedad Nacional de Minería, Petróleo y Energía (SNMPE). Boletín Estadístico Mensual Mi-
de los precios de los commodities nería - 11-2020.
(como el cobre) y la puesta en mar- (5) MIRANDA, Malena. “Minería consolidará su recuperación con inicio de nuevos proyectos”. El Peruano.
Lima, 26 de diciembre de 2020.
cha de algunos proyectos mineros o (6) OTTO, James. “Analysis of Peruvian Mineral Sector Fiscal Reform Options”. Informe preparado para
ampliaciones parecen augurar una el Ministerio de Economía y Finanzas. Colorado, 2011, pág. 7. Traducción libre.
(7) Al respecto, la SNMPE señala que “el primer paso de la actividad minera es buscar e identificar volúme-
recuperación progresiva del sector(5). nes considerables de tierra, que presenten altas leyes de contenido de mineral, a esto se le conoce como
En ese contexto, uno de los principa- yacimiento”. Siendo ello así, “en un yacimiento puede encontrarse distintos niveles de concentración y
les aspectos evaluados por los inver- volumen, en distintas zonas del mismo, los cuales serán rentables por encima de determinados precios”.
En: SNMPE. “Reservas mineras” Informe quincenal de la SNMPE. Lima, 2011, pág. 1.
sionistas en materia minera tiene que (8) Entendida como “La calidad de lo factible (v.). Este neologismo, respaldado ya por la Academia,
ver con la consistencia y constancia tiende a emplearse en materia de obras públicas, para los trabajos y estudios que demuestran
la posibilidad, conveniencia y obtención de recursos para las mismas” (énfasis agregado).
de las políticas estatales en temas mi- En: CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual, tomo II, décimo segunda
neros(6), dentro de las cuales las con- edición. Editorial Heliasta. Buenos Aires, 1979, pág. 312.
sideraciones tributarias desempeñan (9) Se trata del “volumen de mineral que se podría obtener del mismo [yacimiento]” y suele clasificarse en
reservas probadas y probables. En: SNMPE. Op. cit., págs. 1 a 2.
INFORME TRIBUTARIO
a la actividad de “desarrollo” como ferido artículo contiene además un dolo anualmente hasta extinguir su
“la operación que se realiza para listado de incisos que regulan gastos importe dentro del plazo original-
hacer posible la explotación del mi- específicos que son deducibles para mente establecido.
neral contenido en un yacimiento”. efectos tributarios, estableciendo en La opción a que se refiere el presente
Como señala la doctrina, “para una algunos casos requisitos adicionales artículo y artículo anterior, se ejer-
mina, la fase de desarrollo compren- o límites para su deducción. citará respecto de los gastos de cada
de todas las actividades requeridas En relación con la materia que nos ejercicio. Escogido un sistema, este
para establecer acceso permanente concierne, el inciso o) del artículo 37° no podrá ser variado respecto de los
a las reservas minerales y llevar a de la LIR establece que son deduci- gastos del ejercicio”.
cabo producción comercial. Durante bles “los gastos de exploración, pre-
esta fase el yacimiento es prepara- paración y desarrollo que incurran Como puede apreciarse, el artículo
do, se desarrolla infraestructura, la los titulares de actividades mineras, 75° de la LGM recoge un tratamiento
construcción de la mina –sea subte- que se deducirán en el ejercicio en especial para aquellos conceptos que
rránea o superficial– se lleva a cabo y que se incurran, o se amortizarán en califiquen como “gastos de desarro-
se construyen las instalaciones para los plazos y condiciones que señale la llo” que repercutan en la explotación
procesar el mineral. La fase de desa- Ley General de Minería y sus normas del yacimiento por más de un ejer-
rrollo es la más intensiva en capital complementarias y reglamentarias”. cicio, pues en estos casos habilita al
de todas las fases, y dependiendo del Los plazos y condiciones a que se contribuyente a deducir los gastos en
tamaño de las reservas usualmente refiere la LIR se encuentran en el ar- el ejercicio en que se incurran, intro-
dura entre dos a cinco años”(10). tículo 75° de la LGM, que regula el duciendo además la posibilidad de
El tratamiento tributario asignado a tratamiento tributario de los gastos amortizarlos en dicho ejercicio y en
este tipo específico de gastos ha for- de desarrollo a partir de su segundo hasta un máximo de dos adicionales.
mado parte de nuestra legislación párrafo, en los términos siguientes: Es decir, si se opta por su amortiza-
desde hace casi 40 años; sin embar- ción, la misma podrá efectuarse en dos 25
go, a la fecha, el mismo continúa “Artículo 75°.- (…) o tres ejercicios, computados a partir
siendo fuente de controversias entre Los gastos de desarrollo y prepa- de aquel en que se incurra en el gasto.
los contribuyentes y la Administra- ración que permitan la explotación Un primer aspecto a destacar tiene
ción Tributaria. del yacimiento por más de un ejerci- que ver con que el hecho de que el ar-
En las siguientes líneas, desarrollare- cio, podrán deducirse íntegramente tículo 75° se refiera a “gastos” de de-
mos algunas consideraciones gene- en el ejercicio en que se incurran o, sarrollo no puede llevarnos automá-
rales sobre los gastos de desarrollo y amortizarse en dicho ejercicio y en ticamente a equiparar este término al

nos detendremos en las controversias los siguientes hasta un máximo de de gastos en un sentido contable. En
derivadas de los alcances del concepto dos adicionales. efecto, la ausencia de una definición
en la actualidad, el método de amor- El contribuyente deberá optar en legal de “gasto”, nos lleva a buscar
tización aplicable y los requisitos for- cada caso por uno de los sistemas de fuentes y aplicar métodos de inter-
males establecidos por la LGM para su deducción a que se refieren los pá- pretación a fin de dotar de contenido
deducción o amortización. rrafos anteriores al cierre del ejerci- al concepto en cada supuesto norma-
cio en que se efectuaron los gastos, tivo específico.
2 CONSIDERACIONES
GENERALES
comunicando su elección a la Ad-
ministración Tributaria al tiempo
Como sabemos, para efectos conta-
bles los gastos son definidos como
de presentar la Declaración Jurada “disminuciones en los activos o in-
Anual del Impuesto a la Renta, indi- crementos en los pasivos que dan
Como sabemos, los contribuyentes
cando, en su caso, el plazo en que se lugar a disminuciones en el patri-
generadores de rentas de tercera ca-
realizará la amortización y el cálcu- monio, distintos de los relacionados
tegoría (rentas empresariales) deter-
lo realizado. con distribuciones de los tenedores
minan su IR en base a la renta neta, a
En caso de agotarse las reservas eco- de derechos sobre el patrimonio”(11),
la cual se llega mediante la deducción
nómicamente explotables, hacerse mientras que un activo es definido
de aquellos gastos que la Ley del IR
suelta o declararse caduca la conce- como “un recurso económico pre-
(cuyo TUO fue aprobado por D. S. Nº
sión antes de amortizarse totalmente sente controlado por la entidad como
179-2004-EF, en adelante la “LIR”)
lo invertido en exploración, desarro- resultado de sucesos pasados” y “un
permite.
llo o preparación, el contribuyente recurso económico es un derecho
El primer párrafo del artículo 37° de
podrá optar por amortizar de inme- que tiene el potencial de producir
la LIR recoge la regla general para
diato el saldo o continuar amortizán- beneficios económicos”(12).
la deducción de gastos, también lla-
mada principio de Causalidad, con-
forme a la cual son deducibles todos ______
aquellos gastos necesarios para la (10) LUCA, Oana y MESA, Diego. Fiscal Analysis of Resource Industries (FARI) Methodology. Departamento de
Asuntos Fiscales del Fondo Monetario Internacional. Washington DC, 2016, págs. 4 y 5. Traducción libre.
generación de rentas gravadas o el (11) Párrafo 4.69 del Marco Conceptual para la Información Financiera.
mantenimiento de la fuente. El re- (12) Párrafos 4.3 y 4.4. del Marco Conceptual para la Información Financiera.
INFORME TRIBUTARIO
Pues bien, en base a dichos concep- Es importante señalar que la disposi- quen llevar a un recurso mineral
tos, la doctrina entiende que los gas- ción de la norma peruana no es única a producción en razonables can-
tos comunes u ordinarios inciden ni aislada, puesto que existen diver- tidades comerciales e incurridos
en un único periodo contable por lo sos países, en cuyas economías la antes que la mina inicie produc-
que afectan el Estado de Resultados industria minera desempeña un rol ción, incluyendo los gastos por re-
en dicho periodo, mientras que los importante, que recogen este tipo de moción de escombros, desbroce,
activos inciden en más de un perio- gastos y les otorgan un tratamiento apertura de galerías y construc-
do y por ello se registran como tales. tributario especial: ción de túneles u otras entradas
“Así tenemos que mientras que un – En Australia, los gastos de desa- subterráneas(17).
‘gasto’ implica una disminución del rrollo se acumulan en una suerte Estos gastos también se acumulan
beneficio económico en un periodo de “bolsa” de gastos del proyecto en una “bolsa” (denominada “cu-
contable que afecta a los resultados (denominada “project pool”), que mulative Canadian development
o Estado de Ganancias y Pérdidas se amortiza en base a la vida útil expense”), pudiendo deducir hasta
de dicho ejercicio, la ‘inversión’ se del mismo, la cual es determinada un 30 por ciento de la misma en
registra como un activo que tendrá por el contribuyente y puede ser cada ejercicio fiscal para efectos
relación con beneficios económicos modificada por este. La deduc- tributarios, sin ninguna restric-
futuros a lo largo de uno o varios ción opera desde el ejercicio en ción adicional. En consecuencia,
años”(13). que el proyecto empieza a operar. es posible que la empresa minera
Teniendo ello es consideración, es Es ilustrativo mencionar que den- genere pérdidas tributarias en un
llamativa la redacción del artículo tro de este cúmulo de gastos del ejercicio por efecto de la deduc-
75° de la LGM, que se refiere a los proyecto se incluye –entre otros– ción de sus gastos de desarrollo
gastos de desarrollo que permitan a los gastos para preparar el ya- acumulados. El saldo es arrastra-
la explotación del yacimiento por cimiento para las operaciones, las ble indefinidamente hacia el futu-
26 más de un ejercicio; es decir, que in- construcciones u otras mejoras ro y la “bolsa” se ve incrementada
cidan en más de un periodo, lo que necesarias para llevar a cabo las con los nuevos gastos de desarro-
en nuestra opinión parece extender- operaciones, los gastos para pro- llo que sean incurridos en cada
se más allá del sentido contable de veer de agua, luz, energía o acceso ejercicio fiscal(18).
gasto común u ordinario, siendo po- a las comunicaciones en la zona – En el Reino Unido, los gastos de
sible afirmar también que otro tipo de operaciones, pero también desarrollo (denominados “access
de conceptos (como las inversiones) desembolsos para crear o mejorar expenses”) son definidos como
puedan también calificar como gas- infraestructura de las comuni- aquellos que permiten tener ac-
tos de desarrollo(14) en la medida que dades asociadas con el proyecto, ceso a depósitos minerales en un
la redacción de la norma es suma- los desembolsos por el estudio yacimiento. Para efectos tributa-
mente amplia y general. de factibilidad y para obtener rios, se tratan igual que los gastos
Ahora bien, cabe preguntarse por qué evaluaciones ambientales para el de exploración y en líneas genera-
el legislador introdujo un tratamien- proyecto(16). les se permite su amortización a
to tributario especial para este tipo – En Canadá, se considera como razón del 25 por ciento anual.
de gastos. No existe una Exposición gastos de desarrollo -entre otros- Cabe resaltar que, en esta legisla-
de Motivos, Diario de Debates o do- a aquellos desembolsos incurri- ción, se excluye del concepto de
cumento similar que clarifique las dos desde marzo de 2013 que bus- gastos de desarrollo -entre otras-
razones que llevaron al legislador a
regular de esta manera particular los
gastos de desarrollo, aunque es evi- _______
dente que, incluso desde la época en (13) ARROYO LANGSCHWAGER, Gisela. “La deducción de los gastos de exploración minera. Un estudio del
que dicha disposición fue introduci- artículo 74° de la Ley General de Minería”. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario, Nº
66. IPDT. Lima, 2019, pág. 21.
da en nuestra legislación, se buscaba (14) Si bien es posible el diferimiento de algunos gastos en aplicación del principio contable de “aparejamien-
promover la actividad minera en el to de ingresos y gastos”, al que se ha hecho mención en numerosas Resoluciones del Tribunal Fiscal,
Perú, lo que se evidencia –entre otras consideramos que la referencia del artículo 75° a que se trate de gastos que permitan la explotación por
más de un ejercicio permite diferenciar el concepto de gastos de desarrollo recogido en la LGM, que ha
normas– del Título Preliminar de la ido evolucionando a lo largo del tiempo, a fin de no limitarnos a considerar dentro del mismo a aquellos
LGM, que actualmente señala que “la conceptos que únicamente califiquen como gastos para propósitos contables.
(15) De hecho, esta redacción tenía una mayor relevancia bajo nuestra anterior Constitución, puesto que la
industria minera es de utilidad pú- Constitución de 1979 consideraba en su artículo 125° a la “utilidad pública” como una causal de expro-
blica y la promoción de inversiones piación, a diferencia de la actual que se refiere a “seguridad nacional o necesidad pública”. Así, partiendo
en su actividad es de interés nacio- del marco constitucional bajo el que fue concebida la LGM, se puede sostener que el Estado peruano
siempre buscó promover la inversión y las actividades mineras.
nal”(15). En ese sentido, consideramos (16) Según la subsección 40-I, del volumen 2 de la Income Tax Assessment Act de 1997. Los conceptos es-
que el legislador buscó hacer atrac- pecíficos referidos, están detallados en los párrafos 40-840 y 40-860 (https://www.legislation.gov.au/
Details/C2018C00056/Download).
tivo al país de cara a las inversiones (17) Según párrafo 66.2 y siguientes del Income Tax Act de 1985 (https://laws-lois.justice.gc.ca/eng/
en minería, adoptando –entre otras acts/i-3.3/).
medidas– un tratamiento especial (18) BOSWELL y otros. EY’s guide to the Taxation of Mining Operations, segunda edición. Toronto, 2015,
págs. 59 a 62.
aplicable a los gastos de desarrollo.
INFORME TRIBUTARIO
a las maquinarias y plantas, a Impuestos Internos chileno, ya es así, puesto que dicha regla úni-
obras construidas para sujetar a que la LIR no regula específica- camente resulta de aplicación a los
la materia prima a cualquier tipo mente este tipo de gastos. gastos incurridos en etapa preope-
de procesamiento y al gasto en – En México, no existe una dispo- rativa (incluida la expansión de acti-
edificios que sean usados como sición especial para los gastos de vidades). Ello no es comparable a la
oficinas o para el bienestar de los desarrollo, sino que los mismos amortización de los gastos de desa-
trabajadores (salvo excepciones), (incurridos durante la etapa de rrollo, pues como ya hemos adelan-
pero esta exclusión es expresa(19). desarrollo) son tratados como tado el concepto “gastos de desarro-
– En los Estados Unidos, se esta- gastos preoperativos y amorti- llo” en el Perú engloba a elementos
blece un tratamiento tributario zados a razón del 10 por ciento que desde una perspectiva contable
específico para los gastos de desa- anual, desde el ejercicio en que se no solo tienen naturaleza de gastos,
rrollo (“development expenses”), incurre en los mismos(22). sino también de activos fijos (inver-
consistente en otorgarle al contri- Como puede apreciarse, existen al- siones). Además, la regla de amorti-
buyente la posibilidad de diferir- cances muy variados respecto del zación de gastos de desarrollo no se
los en el tiempo y amortizarlos en equivalente a nuestro concepto de limita a la etapa preoperativa, pues
base a unidades de producción o “gastos de desarrollo”, excluyendo en puede perfectamente incurrirse en
de unidades vendidas. algunos casos determinados concep- gastos de desarrollo durante la etapa
Esta opción es aplicable a los gastos (como algunos activos fijos) e in- de explotación, aspecto ya reconoci-
tos de desarrollo que sean incurri- cluyendo otros (como ciertos gastos do en diversos pronunciamientos del
dos durante la etapa de desarrollo de responsabilidad social, en el caso Tribunal Fiscal (TF)(24).
o de producción, aunque en el pri- de Australia) de manera expresa en Cabe destacar que la regla de deduc-
mer caso (gastos incurridos en la sus alcances. ción o amortización de los gastos de
etapa de desarrollo) los gastos de Además, el tratamiento tributario desarrollo puede generar un proble-
desarrollo incurridos en el ejerci- aplicable a los mismos también varía, ma práctico a determinados contri- 27
cio deberán imputarse a cualquier pudiendo ser tratados como gastos buyentes que incurran en este tipo de
ingreso obtenido en el mismo y preoperativos, amortizados, depre- gastos y tengan una etapa preopera-
solo de quedar un remanente este ciados, acumulados en una “bolsa” tiva prolongada, puesto que –a dife-
podrá sujetarse a la opción del di- de gastos y diferidos en el tiempo, rencia del tratamiento de los gastos
ferimiento. entre otros. Sin embargo, podemos preoperativos– los gastos de desa-
Si bien la norma americana no destacar la importancia del concepto, rrollo se deben empezar a amortizar
incluye una definición expresa que ha ameritado regulación expresa desde el ejercicio en que se incurren

de gastos de desarrollo, el Regla- (salvo el caso de México) en las diver- y no desde aquel en que se inicie pro-
mento contiene un listado de des- sas jurisdicciones antes referidas, así ducción o explotación. Por lo tanto,
embolsos que no califican como como el hecho de que la posibilidad los contribuyentes podrían generar
tales, como ciertas mejoras sus- de amortizarlos en el tiempo (o a lo pérdidas tributarias en ejercicios
ceptibles de ser depreciadas o los largo de la vida de la mina) es una en los que aún no hubieran iniciado
gastos de desarrollo incurridos medida compartida en muchos de los operaciones. En situaciones extre-
por un titular previo que puedan casos referidos. mas, de haber optado por el sistema
ser cargados al precio de transfe- Por otro lado, si bien el artículo 75° a) de arrastre de pérdidas al que se
rencia de los derechos mineros(20). de la LGM podría parecer una dis- refiere el artículo 50° de la LIR, po-
– En Chile, los gastos de desarrollo posición redundante o innecesaria, drían a llegar a perder parte de sus
tienen un tratamiento tributario vista la existencia de un artículo en pérdidas tributarias arrastrables, ge-
distinto dependiendo del tipo de la LIR que regula la amortización de neradas por la amortización de los
gasto en específico. Así, las labo- los gastos preoperativos(23), ello no gastos de desarrollo.
res de desarrollo (infraestructura
de la mina, con el objeto de servir
a la explotación) se consideran ______
como activos fijos y se deprecian, (19) Según los párrafos 396, 399, 418, entre otros, de la Parte 5 del Capital Allowances Act de 2001 (https://
mientras que las labores de prepa- www.legislation.gov.uk/ukpga/2001/2/part/5).
(20) Según la sección 616 del US Internal Revenue Code y la sección 1.616-1 del Electronic Code of Federal
ración (que preparan el arranque Regulations (https://uscode.house.gov/browse/prelim@title26/subtitleA/chapter1/subchapterI/
y la extracción del mineral y nor- part1&edition=prelim).
malmente son de uso transitorio, (21) Artículo 31° de la LIR de 1974 y Oficio 1559 del Servicio de Impuestos Internos de 1991 (https://www.bcn.
cl/leychile/navegar?idNorma =6368 y https://www.sii.cl//pagina/jurisprudencia/adminis/anteriores/
tales como galerías, chimeneas, renta/1559_91.htm).
estocadas, avances, buzones, etc.) (22) Artículos 32° y 33° de la LIR (https://www.sat.gob.mx/cs/Satellite?blobcol=urldata&blobkey=id&blob
table=MungoBlobs&blobwhere=1461174793810&ssbinary=true).
se incorporan al costo de produc- (23) El inciso g) del artículo 37° de la LIR señala que son deducibles “Los gastos de organización, los gastos
ción del mineral(21). Es importante pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la
señalar que esta diferenciación empresa y los intereses devengados durante el período pre-operativo, a opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez años”.
fue introducida por el Servicio de (24) Al respecto, pueden revisarse las Resoluciones del TF (RTF)Nºs. 6230-3-2016 y 6587-9-2019, entre otras.
INFORME TRIBUTARIO
Ésta es una problemática real, actual y rre ninguna de las anteriores opcio- ficarse equivocadamente. Esto resulta
que amerita una corrección o precisión nes. No existe una definición tributa- especialmente importante en el caso
por parte del legislador, pero no era un ria de gastos de desarrollo contenida peruano, en tanto se aplican diferentes
problema susceptible de prever cuan- en las normas sobre la materia y en tratamientos tributarios dependiendo
do la norma fue promulgada. las normas sectoriales, únicamente del tipo de gasto.
En efecto, la regla de amortización de existe una definición de la actividad Tampoco existen en nuestra legisla-
los gastos de desarrollo fue introduci- de desarrollo, entendida por la LGM ción exclusiones expresas de concep-
da en nuestro ordenamiento median- como “la operación que se realiza tos que no califican como gastos de
te el Dec. Leg. Nº 109, publicado el 13 para hacer posible la explotación del desarrollo (lo que sí ocurre en otras
de junio de 1981, pero la disposición mineral contenido en un yacimien- legislaciones, como son los casos de
específica que nos concierne entró en to”. En ese sentido, es gasto de de- Estados Unidos y el Reino Unido),
vigencia el 1 de enero de 1982(25). En sarrollo todo aquel desembolso que por lo que consideramos que en la
aquel tiempo, la LIR vigente (Dec. resulte necesario para poder acceder medida que se cumpla con la premisa
Leg. Nº 200) establecía un sistema y explotar el mineral contenido en un antes mencionada (que sea necesario
de arrastre de pérdidas distinto al ac- yacimiento minero. para acceder al mineral), diversos ti-
tual, pues únicamente se podía apli- Si bien en ocasiones se pretende limi- pos de desembolsos podrían calificar
car un arrastre por cuatro años [simi- tar o restringir el concepto de “gastos como gastos de desarrollo para efec-
lar al actual sistema a) de arrastre de de desarrollo” a la “etapa de desarro- tos tributarios.
pérdidas], pero estos eran computa- llo” del ciclo de producción minero, En base a lo anterior, la doctrina
dos desde el ejercicio en que se la primera no se agota en la segunda. ha ido construyendo una definición
obtenían utilidades. En ese senti- Es decir, resulta perfectamente posi- (principalmente enunciativa) de gas-
do, si bien se obtenían pérdidas en la ble incurrir en gastos de desarrollo tos de desarrollo a través del tiempo:
etapa preoperativa, estas eran diferi- en etapas distintas a la etapa de de- – Según GARCÍA MONTUFAR, “el
28 das y el cómputo de los cuatro años sarrollo, como puede ser la etapa de desarrollo es la operación que
empezaba a aplicarse desde el ejerci- explotación. Además, tampoco pode- se realiza para que sea posible
cio en que se obtuvieran utilidades, mos señalar que durante la etapa de la explotación del mineral con-
por lo que no se producía nunca el desarrollo solo se incurre en gastos tenido en un yacimiento. La ac-
problema antes referido (perder la de desarrollo, sino que es posible in- tividad de desarrollo prepara el
posibilidad de arrastrar las pérdidas currir en otro tipo de gastos (ordina- yacimiento para su explotación.
tributarias). rios, gastos pre-operativos o gastos Esto significa que, según se trate
La situación cambió a partir del ejer- de exploración) o realizar diversas de una mina subterránea o explo-
cicio 2004, en el que el Dec. Leg. Nº inversiones (que califiquen como ac- tación a cielo abierto tendrá que
945 modificó las reglas de arrastre de tivos fijos). efectuarse una serie de trabajos
pérdidas, creando los dos sistemas Otro aspecto advertido por la doctrina como por ejemplo: abrir socavo-
que conocemos actualmente, seña- local(27) y extranjera(28), tiene que ver nes, pozos, galerías, chimeneas,
lando que en el sistema a) el plazo de con la importancia de distinguir cla- remover material estéril, edificar
los cuatro años se empieza a compu- ramente entre aquello que califique campamentos, instalar plantas
tar desde el ejercicio siguiente al como gastos de exploración y como de agua, de luz, construir carre-
de generación de las pérdidas. gasto de desarrollo, pues al ser la ex- teras, etc., o sea la infraestruc-
Así, se produjo una modificación en ploración y el desarrollo etapas conti- tura necesaria para la explota-
la LIR sin efectuar un ajuste equiva- guas en el ciclo de producción minero, ción”(29).
lente en la LGM, generando el pro- es posible que algunos desembolsos o – CHUMACERO los define como el
blema antes descrito. inversiones puedan confundirse o cali- “conjunto de operaciones nece-
3 SOBRE EL CONCEPTO
DE GASTOS DE
_______
(25) Como señaló el último párrafo de su Primera Disposición Transitoria, las normas referidas a tributos de
periodicidad anual entraron en vigencia desde el primer día del ejercicio gravable que se inició el 1 de
DESARROLLO enero de 1982.
(26) BURNS, Lee. “Income Taxation through the Life Cycle of an Extractive Industries Project”. En: Asia-
Pacific Tax Bulletin. IBFD. Sydney, 2014, pág. 406.
En relación con este punto, la doctri- (27) Sobre el particular, se ha propuesto un criterio de diferenciación en los siguientes términos: “Como hemos
na recomienda definir a los gastos de señalado, consideramos que la calificación de los gastos debe darse en función a su naturaleza y la
finalidad para la cual fueron adquiridos, definiciones que obedecerán a criterios netamente técnicos.
desarrollo, sea haciendo una remisión En ese sentido, entendemos que, si el gasto tiene como finalidad la ubicación del mineral, o determinar
a la legislación relevante del sector sus dimensiones, calidad o viabilidad de su explotación, calificará como gasto de exploración, mientras
que si el gasto tiene como finalidad hacer posible el acceso o la producción del mineral, calificará como
(minero) o a través de una definición gasto de desarrollo”. En: ARROYO LANGSCHWAGER, Gisela. Op. cit., págs. 38 y 39.
tributaria, que sea cuidadosamente (28) En relación con el límite entre ambas etapas, se ha sostenido que “Por tanto, la exploración termina
definida y que distinga a los gastos de cuando la existencia o ausencia de minerales ha sido determinada, la factibilidad del desarrollo asumida
y una decisión ha sido tomada respecto de comenzar o no operaciones de desarrollo”. Traducción libre.
desarrollo de otros conceptos(26). En: BURNS, Lee. Loc. cit.
Lamentablemente, en el Perú no ocu- (29) GARCÍA MONTUFAR, Guillermo y FRANCISKOVIC INGUNZA, Militza. Derecho Minero Común Doc-
trina, Jurisprudencia y Legislación Actualizada. Gráfica Horizonte S.A. Lima, 1999, págs. 22 y 23.
INFORME TRIBUTARIO
sarias para hacer posible la eta- sideran los cambios de acceso al “Que se entiende por ‘gastos de desa-
pa de explotación del yacimiento recurso mineral”(32). rrollo’ –por regla– a aquellas activi-
minero y llevadas a cabo, en su – De otro lado, el Ministerio de dades ejecutadas con posterioridad a
generalidad, antes del inicio de la Energía y Minas de la República la etapa de exploración y destinadas
misma. Ello involucra el acceso a de Colombia (referente utilizado a hacer posible la explotación del mi-
la reserva mineral desde la super- por diversos autores y en ocasio- neral contenido en el yacimiento, es
ficie, preparando el yacimiento, a nes por el propio TF) tiene un decir, trabajos previos al inicio de la
través de una serie de labores de glosario técnico minero, dentro producción tales como la remoción
ingeniería tales como: del cual se define a la etapa de de- de tierra, escombro, roca, desper-
Apertura de socavones, pozos, sarrollo minero como la “Fase del dicio, desmonte y/o material estéril
galerías, chimeneas; remoción Ciclo Minero que empieza desde (desbroce), las perforaciones, las vo-
de material estéril, escombros y la confirmación de la existencia laduras, la construcción de galerías,
residuos de la roca; excavación y de los depósitos minerales hasta rampas, túneles, caminos internos,
elaboración de carreteras, cami- el comienzo de su explotación. etc., en general, el conjunto de opera-
nos y túneles de acceso al depósi- Comprende el conjunto de acti- ciones necesarias para tener acceso
to; edificación de campamentos; vidades que permiten el acceso al a las reservas o depósitos de mineral
dotación de agua y luz para las yacimiento y el establecimiento desde la superficie.
minas; construcción de caminos de la infraestructura del proyec- Que sin perjuicio de lo expuesto, es
internos; labores de desbroce to para asegurar la rentabilidad posible que estando el yacimiento
hasta llegar al mineral; entre de la mina en concordancia con minero en etapa de explotación o
otros. (…)”(30). la legislación vigente. Incluye la producción, la empresa minera rea-
– ROSADO señala que “Los gastos adquisición de derechos y permi- lice actividades propias de las eta-
de desarrollo son todos aquellos sos para iniciar la explotación, el pas de exploración y desarrollo res-
desembolsos necesarios para lle- diseño detallado y la construc- pecto de nuevas reservas de mineral, 29
var el descubrimiento a una etapa ción de las obras de infraestruc- para extender la vida útil de la mina
de producción –comercial- que tura, el diseño y el planeamiento o ampliar su producción más allá de
principalmente tienen que ver con detallado de la explotación, la lo originalmente proyectado y/o que
trabajos para remover la tierra, ex- selección de zonas para botade- las labores de desbroce dentro del
cavar y construir caminos y túneles ros y manejo de estériles, la com- proceso de extracción de mineral,
de acceso al depósito”(31). pra de equipos y materiales, la adicionalmente sirvan para mejo-
– Para la SOCIEDAD NACIONAL preparación de presupuestos y rar los accesos a los cuerpos minera-

DE MINERÍA, PETROLEO Y la financiación del proyecto, en- lizados susceptibles de explotación
ENERGÍA, “desarrollo es la ope- tre otros. Su duración varía de en periodos futuros, situaciones que
ración que se realiza para posibi- acuerdo con las características deberán ser acreditadas por el con-
litar el acceso a reservas probadas y el tamaño del proyecto, des- tribuyente en cada caso en particu-
y probables en un yacimiento. En de varios meses a 2 o 3 años. El lar.” (subrayado agregado).
la etapa de desarrollo se ejecutan objetivo principal del desarrollo
los trabajos previos para llegar es llevar la mina hasta el nivel Visto todo lo anterior, podemos afir-
al mineral desde la superficie. Los máximo de operación con el mí- mar que califican como gastos de de-
trabajos varían dependiendo de si nimo de inversión”(33). sarrollo todos aquellos desembolsos
se trata de una mina subterránea A su vez, el TF también ha desarrolla- necesarios para acceder al mineral
o a tajo abierto. do una definición de gastos de desa- que se encuentra en el yacimiento,
En el caso de una mina subterrá- rrollo, partiendo de la definición de la pudiendo tratarse de actividades,
nea, se realizan trabajos para actividad de desarrollo contenida en labores o de la construcción o adqui-
llegar hasta el mineral mediante la LGM y de pronunciamientos doc- sición de bienes (incluso si estos ca-
galerías (túneles horizontales), trinales como los antes mencionados. lificaran contablemente como activos
chimeneas (túneles verticales o Así, en la Resolución del TF (RTF) Nº fijos), en la medida que exista una
inclinados que no se comunican 6230-3-2016 señaló lo siguiente: clara relación entre los mismos y el
a superficie), piques (túneles ver- habilitar el acceso al mineral.
ticales que salen a la superficie),
rampas (túneles en forma de es- ______
piral), etcétera. (30) CHUMACERO QUISPE, Renzo. "Problemática en torno al tratamiento tributario de los gastos de desa-
rrollo en la actividad minera". En: Revista Ius et Veritas, Nº 46. Lima, 2013, pág. 46.
En el caso de minas a tajo abier- (31) ROSADO SILVA, Elizabeth. "Implicancias de las normas contables en la aplicación del Impuesto a la
to, se realiza el stripping (o des- Renta acerca de los gastos mineros de exploración, preparación y desarrollo". En: Cuadernos Tributarios,
Nº 28. IFA-Perú. Lima, 2003, pág. 121.
broce), que consiste en la remo- (32) SOCIEDAD NACIONAL DE MINERÍA, PETROLEO Y ENERGÍA. Manual de aplicación práctica de las
ción del material estéril, con la Normas Internacionales de Información Financiera en el sector minero, tercera edición. Lima, 2019,
finalidad de acceder al cuerpo pág. 77.
(33) MINISTERIO DE ENERGÍA Y MINAS DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA. Glosario Técnico Minero.
mineralizado. También se con- Bogotá, 2003, pág. 47.
INFORME TRIBUTARIO
Además, ya desde el ejercicio 2016 doctrina establecía los alcances de gasto de desarrollo, mientras que si
el TF reconoció que los gastos de los gastos de desarrollo, se hace re- está vinculado a otro tipo de etapas
desarrollo pueden ser incurridos en ferencia expresa a inversiones que (i.e. explotación) o actividades (i.e.
etapas del ciclo de producción mine- por su naturaleza tienen la calidad de tratamiento o beneficio del mineral,
ro distintas de la etapa de desarrollo activos fijos, tales como los pozos, ga- posterior a su extracción), entonces
(como la de explotación), en la me- lerías, chimeneas, entre otros. no calificarán como gastos de de-
dida que cumplan con el propósito Consideramos razonable esta lectu- sarrollo, sino que deberán seguir el
de hacer posible la explotación del ra, puesto que ante la ausencia total tratamiento tributario aplicable a los
mineral. de una definición legal del término y activos fijos(36).
Si bien la definición de gastos de de- la inexistencia de un listado negativo En esa misma línea se ha pronuncia-
sarrollo pareciera ser a la fecha una de conceptos que no califican como do el TF en la RTF Nº 6335-9-2019,
consensuada y pacífica, ello en rea- gasto de desarrollo en el Perú, la po- en la que ha señalado lo siguiente:
lidad no es así, puesto que continúa sición que ha sido desarrollada por la “Que cabe precisar que la califica-
siendo un punto de frecuentes con- doctrina local a lo largo del tiempo ción como ‘gastos de desarrollo’ res-
troversias entre los contribuyentes y consideró desembolsos en infraes- pecto de determinado desembolso
la SUNAT. A continuación, mencio- tructura que desde una perspectiva dependerá de la finalidad del mis-
naremos algunos casos específicos de contable pueden calificar como acti- mo, esto es, el fin para el cual se hizo
desembolsos que han suscitado con- vo fijo pero que para propósitos tri- necesario el referido desembolso,
troversia y de otros cuya inclusión en butarios calzan como gastos de desa- siendo que dicha finalidad debe es-
esta categoría por lo menos debería rrollo(34). tar relacionada a posibilitar y pre-
evaluarse. Coadyuva a ello el hecho de que nues- parar el acceso al yacimiento mine-
tra legislación tributaria no contenga ro y su producción, (…)”.
1.1. Activos fijos y gastos de de- una definición legal de activo fijo, sino
30 sarrollo únicamente referencias generales al En ese sentido, es necesario analizar
Como parte de las actividades mine- mismo en materia de depreciación, cada desembolso en particular a fin
ras y durante la etapa de desarrollo, costos posteriores, entre otras, por lo de determinar su destino o finalidad,
se lleva a cabo la construcción de que no apreciamos ningún conflicto y solo aquellos vinculados con la pre-
diversas instalaciones e infraestruc- normativo en el hecho de considerar paración y el acceso a las reservas de
turas, muchas de las cuales son in- determinadas inversiones que conta- mineral calificarán como gastos de
dispensables para poder acceder al blemente pueden ser activo fijo como desarrollo, no siendo determinante
mineral, mientras que otras se en- gastos de desarrollo para propósitos la etapa en la que se incurran los des-
cuentran vinculadas con las activida- tributarios. embolsos.

des posteriores de explotación y/o de Pues bien, en atención a lo anterior y Así, puede incurrirse en desembol-
tratamiento del mineral. habiendo generado una propia defi- sos en la etapa de desarrollo que no
Históricamente, la SUNAT ha cues- nición de gastos de desarrollo, el TF califiquen como gastos de desarrollo
tionado el considerar a cualquier tipo ya ha reconocido expresamente que (tales como la adquisición de hornos
de construcción o instalación como determinados activos fijos pueden de fundición, molinos u otra infraes-
un gasto de desarrollo, ya que desde calificar como gastos de desarro- tructura pensada o adquirida para
su perspectiva los activos fijos solo llo(35); sin embargo, el rasgo carac- la etapa de explotación o las activi-
podrían ser depreciados y no sujetos terístico a fin de establecer su trata- dades de beneficio, o eventualmente
al tratamiento especial aplicable a los miento tributario tiene que ver con los PAD de lixiviación, los que serían
gastos de desarrollo. el destino o el propósito para el que ejemplos de activos fijos que debe-
Esta lectura, bastante extrema, es se construye o prepara el activo fijo: rían depreciarse).
contraria a la dinámica propia de la si está vinculado con el acceso a las Respecto de los PAD de Lixiviación,
industria minera, ya que para acceder reservas de mineral, calificará como el TF se pronunció en la Resolución
a las reservas de mineral contenidas
en el yacimiento es inevitable el cons- _______
truir determinada infraestructura o (34) Desde la perspectiva contable, se ha señalado inclusive que “(…) los gastos de desarrollo que serían
capitalizados contablemente, no se encuentran necesariamente representados por activos intangibles,
preparar instalaciones, desde túneles pudiendo comprender también activos tangibles, como por ejemplo caminos de acceso a la mina, pozos
o chimeneas (en el caso de la mine- y otras construcciones”. En: ROSADO SILVA, Elizabeth. Op. cit., pág. 124.
ría subterránea o de socavón) hasta (35) Así, en la RTF Nº 6335-9-2019, el TF ha señalado “Que en cuanto a que la norma no dispone que los
gastos de desarrollo deban estrictamente estar vinculados a activos intangibles y que la calificación
caminos internos o estructuras en las de un bien como activo fijo no enerva la naturaleza de los gastos incurridos para su implementación
cuales almacenar el material orgánico como gastos de desarrollo, cabe señalar que en efecto, la condición de activo fijo tangible, no enerva
superficial (“topsoil”) y/o el desbroce el hecho de que los desembolsos efectuados para la implementación y/o mantenimiento de dicho bien,
puedan ser calificados como gastos de desarrollo; (…)”.
(material estéril) que se extrae a fin de (36) Es decir, recuperar la inversión mediante depreciación, en base a lo que establezca la contabilidad,
acceder al referido mineral (en el caso hasta por las tasas máximas establecidas en las normas tributarias, con excepción de las edificaciones y
construcciones, sujetas a una tasa de depreciación lineal del 5 por ciento. Tratándose de los titulares de
de la minería a tajo abierto). la actividad minera que suscriban determinados Contratos de Estabilidad al amparo de la LGM, podrán
Inclusive, en los listados antes men- aplicar una tasa global de depreciación de hasta el 20 por ciento a sus activos fijos, salvo edificaciones y
cionados conforme a los cuales la construcciones, que continuarán rigiéndose por la tasa lineal del 5 por ciento anual.
INFORME TRIBUTARIO
Nº 3113-1-2006 y posteriormente en fiscalización la deducibilidad como tablemente tenían la calidad de ac-

la Resolución Nº 6075-9-2018, en las gastos de desarrollo de desembolsos tivos fijos pero que el contribuyente
que señaló que al ser la lixiviación un que se encuentren vinculados a bienes consideró como gastos de desarrollo
proceso vinculado con el beneficio tangibles (que puedan calificar como para efectos tributarios. Se trata de
(tratamiento) del mineral extraído activos fijos), sosteniendo que dichos las RTF Nºs. 6335-9-2019, 6363-9-
del yacimiento, los desembolsos in- bienes deberían ser depreciados. 2019 y 9836-1-2019, referidas al mis-
curridos para construir estos PAD No obstante, a fin de que un proyec- mo contribuyente y por el IR de los
no calificaban como gastos de desa- to minero sea funcional y sea posi- ejercicios 2008, 2009 y 2011 respec-
rrollo, al no estar vinculados con el ble alcanzar las reservas de mineral, tivamente.
acceso al mineral. el mismo debe ser accesible, deben En estas controversias, vista la natu-
Correlativamente, también es posi- existir instalaciones en las que alo- raleza técnica y propia de la industria
ble incurrir en gastos de desarrollo jar al personal que coadyuvará en minera de los bienes en cuestión, la
en etapas posteriores a aquella en la los trabajos de acceso, debe contar- SUNAT solicitó la opinión técnica
que se logró acceder al yacimiento se con infraestructura de luz y agua de la Dirección General de Minería
(por ejemplo, la construcción de nue- para poder utilizar adecuadamente (“DGM”) respecto de si los siguientes
vos túneles o galerías que permitan las máquinas y equipos, debe existir bienes calificaban o no como gastos
acceder a nuevas o mayores reservas y construirse un emplazamiento para de desarrollo:
de mineral). Tal es el caso de un tú- colocar los suelos orgánicos y otros
nel construido por un contribuyen- para el material estéril que se va re- • PAD de lixiviación parte 01 y 2A
te durante la etapa de explotación, moviendo conforme se busca descen- • Pozas
cuyo valor de construcción fue trata- der para acceder al mineral y eviden- • Planta de chancado
do como un gasto de desarrollo por temente deben existir caminos que • Planta de adsorción
• Planta de desorción
el contribuyente, cuestionado por la conecten todas estas instalaciones
• Planta de refinado
SUNAT bajo el argumento de que el así como las rutas de acceso para que 31
• Planta de efluentes
gasto se había efectuado cuando la pueda llegar más personal, maqui-
• Campamento
unidad minera se encontraba en las naria y equipos desde el exterior del • Líneas eléctricas y de distribución
etapas de explotación y producción. proyecto, según corresponda, entre • Sistema de agua
Ante ello, el TF levantó el reparo de la otras construcciones e instalaciones. • Horno de fundición
SUNAT, señalando lo siguiente en la Conforme hemos visto, existen ar- • Tanques de soluciones
Resolución Nº 6587-9-2019: gumentos para considerar todos los • Mejoras en planta
conceptos antes mencionados como

“(…) que se entiende por gastos de gastos de desarrollo, en la medida La DGM respondió la consulta plan-
desarrollo al conjunto de operacio- que resultan necesarios para que el teada por la SUNAT mediante el In-
nes necesarias para tener acceso a contribuyente se encuentre en capa- forme Nº 71-2014-MEM-DGM-DTM,
las reservas o depósitos de mineral cidad de poder acceder a las reservas de fecha 6 de febrero de 2014 en el que
desde la superficie y que es posible de mineral y el hecho de que algunos señaló, a partir del listado de bienes
que estando el yacimiento minero en de estos conceptos puedan calificar antes referido, que el campamento,
etapa de explotación o producción, como activos fijos para propósitos las líneas eléctricas y los siste-
la empresa minera realice activida- contables no enerva su potencial mas de agua calificaban como gastos
des propias de las etapas de explora- calidad de gastos de desarrollo para de desarrollo.
ción y desarrollo respecto de nuevas efectos tributarios. Para ello, la DGM citó los artículos
reservas de mineral, así como tam- Pues bien, en tres recientes pronun- 8° y 75° de la LGM y posteriormente
bién en la doctrina se ha señalado ciamientos del TF, se analizó la ca- al autor García Montufar, para final-
que las actividades de desarrollo son lificación como gastos de desarrollo mente precisar que a su criterio los
llevadas a cabo en su generalidad, de una serie de conceptos que con- referidos bienes permitían o hacían
antes del inicio de la etapa de explo-
tación del yacimiento minero, pero
pueden darse tanto en la fase de ex- ______
ploración como en la de explotación, (37) Si bien compartimos plenamente el criterio del TF en este extremo, debemos señalar que el mismo no es
contrariamente a lo señalado por la uniforme. Así, en la RTF Nº 6655-1-2019, el TF se limitó a analizar si la unidad minera del contribuyente
se encontraba en etapa de explotación o no, para desconocer el tratamiento tributario aplicable a los gastos
Administración al sustentar su re- de desarrollo a ciertas construcciones efectuadas por el contribuyente (“Ampliación rampa Principal y
paro” (subrayado agregado). repotenciación y ampliación del Pique 447”). El TF señaló “que por lo tanto, al estar la referida unidad
minera en etapa de explotación no resultan de aplicación los beneficios de reconocimiento de gastos de
desarrollo y preparación que permitan la explotación del yacimiento por más de un ejercicio, dispuesto
Esta Resolución convalida el criterio en el artículo 75° de la Ley General de Minería, en concordancia con el inciso o) del artículo 37° de la
introducido por la Resolución del TF Ley del Impuesto a la Renta”.
Nº 6230-3-2016(37). Consideramos preocupante la posición del TF en esta Resolución, pues como hemos venido señalando,
debió efectuarse un análisis de la naturaleza del activo y su destino o propósito, en lugar de limitarse a
Como hemos mencionado, en los úl- establecer la etapa en la vida del proyecto en la que se construyó el mismo para desconocer su tratamiento
timos tiempos la SUNAT ha cuestio- como gasto de desarrollo, como si las etapas de un proyecto minero fueran preclusivas o excluyentes del
gasto, lo cual no se condice con la realidad.
nado en diversos procedimientos de
INFORME TRIBUTARIO
posible el acceder al mineral, por lo fraestructura, maquinaria, equipos puesto que aporta un listado de bie-
que correspondía calificar a estos e instalaciones, esto es, por activos nes específicos que ya han sido reco-
(que contablemente tienen la natura- fijos cuya finalidad es ser utilizados nocidos por la autoridad competente
leza de activos fijos) como gastos de en el procesamiento del mineral, co- como gasto de desarrollo, por lo que
desarrollo. rrespondiente a la etapa productiva, similar posición podría ser adoptada
Luego de recibido el Informe y en dichos desembolsos no podrán ser por otros contribuyentes del sector.
ejercicio de su facultad de reexamen, calificados como ‘gastos de desarro- Por lo tanto, los pronunciamientos
la propia SUNAT levantó parcial- llo’; (…). del TF han coadyuvado a aclarar la
mente el reparo, reconociendo los Cabe añadir que los gastos de de- situación en torno a los activos fijos,
tres conceptos antes referidos como sarrollo se refiere a aquellos que se concluyendo que los mismos pueden
gastos de desarrollo y también a los realizan para hacer posible la ex- calificar como gastos de desarrollo y
caminos de acarreo y de acceso. plotación del mineral, esto es, para que es perfectamente posible incurrir
Nótese que el reparo fue igualmente actividades de explotación o produc- en este tipo de gastos incluso en la
impugnado por el contribuyente (en ción del mineral, que consisten en la etapa de explotación.
la medida que el mismo solo se le- extracción y beneficio del mineral. Notemos que ello implica la posibi-
vantó parcialmente y además la SU- Que en cuanto a que la norma no lidad de recuperar el valor de la in-
NAT planteó otros cuestionamientos dispone que los gastos de desarrollo versión en uno o en hasta tres ejer-
temporales en algunos ejercicios). deban estrictamente estar vincula- cicios, en lugar de la recuperación en
Ante ello, el TF también hizo refe- dos a activos intangibles y que la ca- 20 años (5% anual) si se tratara de
rencia al Informe de la DGM antes lificación de un bien como activo fijo un activo calificado como una edifi-
citado y concluyó que “debe conside- no enerva la naturaleza de los gastos cación o construcción.
rarse que los desembolsos por cami- incurridos para su implementación Sin embargo, es importante efectuar
nos de acarreo y de acceso, campa- como gastos de desarrollo, cabe se- un análisis caso por caso respecto de
32 mento, líneas eléctricas y sistema de ñalar que en efecto, la condición de la naturaleza de cada bien específico,
agua califican como gastos de desa- activo fijo tangible, no enerva el he- garantizar su carácter de necesidad
rrollo”. Cabe destacar que dentro del cho que los desembolsos efectuados para poder acceder al mineral(38) y
término líneas eléctricas se incluyó para la implementación y/o mante- acreditar dicha relación con docu-
también a las líneas de distribución nimiento de dicho bien, puedan ser mentación de sustento a fin de evitar
(que en algunos ejercicios en discu- calificados como gasto de desarro- cualquier cuestionamiento por parte
sión habían sido acotadas de manera llo; no obstante, más allá de ello, en de la SUNAT al respecto.
separada). el presente caso, se ha verificado que
Pues bien, luego del análisis de los existen bienes [que] estaban desti- 1.2. Pagos por reasentamiento y
bienes específicos en controversia en nados a actividades de explotación o derechos sobre el área en la que
cada ejercicio, es destacable el crite- producción del mineral, siendo este se encuentra el proyecto minero
rio delineado por el TF en las tres Re- el fundamento principal del reparo” Dada la variedad geográfica y mine-
soluciones mencionadas, pudiendo (subrayado agregado). ralógica de nuestro país, es posible
citar textualmente lo establecido en encontrar reservas minerales cuya
su Resolución Nº 6335-9-2019: Como puede apreciarse, tanto la SU- explotación sea viable en zonas total-
NAT como el TF aceptan el análisis mente despobladas como pobladas.
“Que cabe precisar que la califica- y la posición planteada por la DGM, En este último caso, a fin de garan-
ción como ‘gastos de desarrollo’ res- y especialmente el TF reconoce de tizar que la actividad minera pueda
pecto de determinado desembolso, manera expresa la posibilidad de que realizarse de manera segura y a fin
dependerá de la finalidad del mismo, diversos bienes con la calificación de reducir el riesgo de posibles con-
esto es, el fin para el cual se hizo ne- contable de activo fijo puedan conflictos ambientales, sociales y repu-
cesario el referido desembolso, sien- siderarse como gastos de desarrollo tacionales, en ocasiones es necesario
do que dicha finalidad debe estar para propósitos tributarios, en la me- dialogar con la población local a fin
relacionada a posibilitar y preparar dida que sean necesarios para poder de evaluar su reasentamiento a al-
el acceso al yacimiento minero y su acceder al mineral. guna zona cercana en la que puedan
producción, por lo que incluso si el El criterio contenido en estos pro- continuar realizando sus actividades
desembolso se efectuó antes de la nunciamientos es especialmente útil, con normalidad.
explotación del yacimiento minero
si se verifica que su finalidad o des-
tino no fue hacer posible la explo- ______
tación del mineral y/o mejorar los (38) Si bien en las Resoluciones mencionadas se señaló que los caminos de acceso y acarreo calificaban como
gasto de desarrollo, consideramos que debería analizarse qué infraestructura o puntos del proyecto mi-
accesos a los cuerpos mineralizados nero conectan dichos caminos. Así, por ejemplo, si un camino conectara infraestructura íntegramente
susceptibles de explotación, sino que vinculada con el procesamiento del mineral (actividad propia de la etapa de explotación o producción)
más bien, como en el caso de autos, sería importante analizar la inversión efectuada para construir dicho camino a fin de determinar si la
misma califica o no como un gasto de desarrollo. Similar análisis, del propósito y la finalidad de cada
corresponden a desembolsos por in- desembolso, debería efectuarse en cada caso específico.
INFORME TRIBUTARIO
Ello es especialmente necesario en “Que de lo expuesto se aprecia que a la comunidad campesina para su
aquellos casos en los que la pobla- el reasentamiento de la comunidad uso exclusivo; del mismo modo, no
ción se ubica directamente sobre campesina de Fuerabamba era in- está acreditado que la construcción
las reservas minerales o en los al- dispensable para acceder al yaci- en cuestión haya tenido como pro-
rededores del futuro tajo. En estos miento minero de Ferrobamba y pósito ser alquilada por la recurren-
casos, las empresas mineras deben hacer posible la explotación de los te a la comunidad campesina o a
negociar con la población (pudiendo recursos minerales que contiene, terceros y tampoco se advierte que
hacerlo con cada individuo de mane- por lo que dado que dicho reasenta- dicha construcción haya sido usa-
ra particular o con la comunidad en miento –como coinciden en señalar da con propósitos administrativos,
su conjunto) para lo cual se pueden la recurrente y la Administración– como, por ejemplo, como oficinas de
comprometer a efectuar una serie no solo involucró el traslado de la la recurrente.
de desembolsos, desde resarcimien- comunidad campesina del lugar de Que de otro lado, no está acreditado
tos a la población por las molestias origen sino también su estableci- que la construcción fuera usada por
generadas por el traslado, hasta la miento en un nuevo lugar, para lo la recurrente por más de un ejer-
construcción de viviendas o incluso cual la recurrente tuvo que construir cicio, por el contrario, de lo antes
ciudades en las que la población re- una nueva ciudad, se concluye que mencionado se aprecia que, desde
asentada pueda vivir. todos los desembolsos incurridos su construcción, era sabido que la
Es importante destacar que si bien por tales conceptos se encuentran nueva ciudad no pertenecería a la
con motivo de estos reasentamien- dentro de la calificación de gastos recurrente y, por lo tanto, no sería
tos las empresas mineras pueden de desarrollo y, en ese sentido, eran usada por ella ni en el corto ni en el
construir infraestructura (tal como pasibles de someterse al tratamien- largo plazo.
viviendas, hospitales u otras en el to tributario especial previsto por Que de acuerdo con lo anteriormente
marco de la construcción de nuevas el artículo 75° de la Ley General de indicado, se tiene que los desembol-
ciudades), la misma no podría ser Minería”. sos efectuados en la construcción de 33
considerada como un activo fijo de la nueva ciudad para la comunidad
dichas empresas mineras, en tanto Como puede apreciarse, el TF reco- campesina de Fuerabamba no cum-
los mismos no serían utilizados para noce la calidad de gasto de desarrollo plen con la definición de activo fijo
sus actividades económicas, sino no solo a los desembolsos necesarios establecida en el párrafo 6 de la NIC
para reasentar a la población ubicada para trasladar a la población (gastos 16, por lo que mal concluye la Admi-
sobre o cerca al yacimiento minero. de transporte, inversiones en comu- nistración en que tales desembolsos
Pues bien, en el caso de una empresa nicación y notificaciones, eventuales corresponden a una obra en curso o

minera, se pactó un reasentamiento pagos a los pobladores por las moles- construcción que calificaría como un
con la población que se encontraba tias y afectación generada por el te- activo fijo de la recurrente.”
directamente sobre el yacimiento ner que reasentarse, entre otros) sino
minero. Así, la empresa incurrió en también la construcción de la nueva Como puede apreciarse, en el caso
una serie de desembolsos, como los ciudad, a fin de tener un lugar en el materia de análisis la SUNAT buscó
necesarios para la construcción de la cual reasentar a los miembros de la calificar los desembolsos efectuados
nueva ciudad en la que reasentar a la comunidad campesina. por el contribuyente como un activo
población, desembolsos que fueron El TF, además, descartó que los des- fijo (al tratarse de una construcción,
considerados por la empresa como embolsos en cuestión calificaran con una recuperación en el tiempo en
gastos de desarrollo, en la medida como activo fijo del contribuyente 20 años). Si bien el TF resolvió a favor
que si no lograban acordar el trasla- señalando lo siguiente: del contribuyente, puede apreciarse
do de la población, no les era física- la multiplicidad de argumentos pre-
mente posible acceder al mineral que “Que de lo expuesto se puede apre- sentados por la SUNAT, lo que a su
se encontrada exactamente debajo ciar que la construcción de la nueva vez implica una gran carga probatoria
de dicha población. ciudad fue efectuada para ser usa- para los contribuyentes, que deben
La SUNAT cuestionó esta posición, y da por la comunidad campesina de desvirtuar cualquier pretensión de la
señaló que se trataba de activos fijos Fuerabamba y no por la recurrente, Administración de considerar a este
de la empresa minera, al tratarse de tan es así que una vez que culminó la tipo de desembolsos como activos fi-
infraestructura tangible, por lo que la construcción de la nueva ciudad fue jos de su propiedad.
misma debió activarse y depreciarse. entregada a la comunidad campesi- Por otro lado, si bien este tipo de
Ante ello, en la Resolución Nº 1767- na en el año 2014. desembolsos efectivamente tienen
1-2019 el TF coincidió con el contri- Que asimismo, no se aprecia en au- la calidad de gastos de desarrollo, no
buyente y señaló que los desembol- tos que la construcción efectuada son ni los únicos ni los más habitua-
sos en discusión sí calificaban como haya sido usada para el suministro les desembolsos vinculados con la
gastos de desarrollo, sosteniendo lo de bienes o servicios a los clientes de adquisición de derechos sobre el te-
siguiente: la recurrente, ya que fue destinada rreno en el que se ubica el proyecto
minero.
INFORME TRIBUTARIO
En efecto, las empresas mineras sue- hecho de que a fin de recibir la auto- para la etapa de desarrollo y que en
len adquirir la propiedad, posesión, el rización de explotación (que incluye el pasado este artículo se refería a los
uso o la superficie no solo del terreno la autorización para efectuar gastos requisitos “Para el inicio o reinicio
sobre el cual se ubican las reservas de desarrollo) es un requisito esta- de las actividades de desarrollo pre-
minerales sino de una importante blecido en las normas sectoriales el paración y explotación (incluye plan
zona alrededor de la misma, a fin de acreditar contar con algún tipo de de minado y botaderos)”.
garantizar condiciones de seguridad y derecho real sobre el terreno en cues- Así, a fin de obtener la autorización
evitar los conflictos ambientales y so- tión. Si no se acredita ello, no se otor- del sector para realizar actividades
ciales antes mencionados. ga la autorización y en consecuencia de desarrollo, es indispensable acre-
Pues bien, consideramos que existen no sería jurídicamente posible el ac- ditar ante la autoridad respectiva el
argumentos de peso para calificar ceder al mineral. contar con algún tipo de derecho real
los pagos que se hagan por estos de- En efecto, el artículo 102° (Autori- para utilizar el terreno (incluida la
rechos reales como susceptibles de zación de las actividades de explota- zona de seguridad mencionada), por
calificar como gastos de desarrollo. ción que incluye aprobación del plan lo que los pagos que se efectúen para
Ciertamente, existe una serie de con- de minado y botaderos ) del Regla- ello podrían calificar como gastos de
sideraciones adicionales que también mento de Procedimientos Mineros desarrollo, en la medida que resultan
resultan indispensables para poder (aprobado por D. S. Nº 20-2020- necesarios para poder acceder al mi-
acceder al mineral y que obligan a las EM) señala como parte de los requi- neral.
empresas mineras a tener algún tipo sitos para obtener la autorización Como puede apreciarse, existen di-
de derecho sobre los terrenos en los al “Documento que acredite que el versos desembolsos necesarios para
cuales desarrollarán sus actividades. solicitante es propietario o que está lograr tener algún tipo de derecho
Por un lado, existen normas regulato- autorizado por el(los) propietario(s) sobre los terrenos en los que se reali-
rias que imponen la obligación de ga- del 100 por ciento de las acciones zará la actividad minera (consideran-
34 rantizar el control de un área de por lo y derechos del predio para utili- do zonas circundantes), algunos ya
menos 500 metros alrededor del tajo, zar el(los) terreno(s) superficial(es) analizados por el TF, pero el común
vinculadas a garantizar temas de se- donde se ubicarán todos los compo- denominador de estos es el hecho de
guridad en casos de voladuras, por lo nentes del proyecto tales como tajos, que todos resultan ser condiciones
que resulta indispensable que las em- bocamina(s), depósito de desmon- indispensables para que la empresa
presas mineras obtengan algún tipo te y mineral, cantera(s) de mate- minera pueda acceder al mineral y
de derecho real sobre las mismas(39). rial de préstamo, campamento(s), explotarlo.
Si no se tiene un derecho sobre dicha taller(es), polvorín, vías de acceso, Evidentemente, el análisis de los
área y no se acredita ante el Estado enfermería, entre otros, conforme desembolsos debe realizarse en cada
peruano, el proyecto minero no puede a los documentos requeridos en el caso en concreto, pero consideramos
llevarse a cabo, por lo que no es jurí- punto 4 del numeral 82.1 del artícu- razonable el sostener que los mismos
dicamente posible acceder al mineral lo 82° del presente Reglamento”(40). (que de otra forma tendrían el trata-
si como mínimo no se cuenta con un Es importante señalar que la autori- miento de activo fijo o de costo o gas-
derecho sobre dicha franja de terreno zación regulada en este artículo tam- to ordinarios) puedan calificar como
circundante. bién permite realizar las actividades gastos de desarrollo, al tratarse tam-
Ello no significa que únicamente los de desarrollo, en la medida que no bién de desembolsos necesarios para
pagos por adquirir terrenos dentro de existe una autorización específica lograr acceder al mineral.
dicha área puedan calificar como gas-
tos de desarrollo, pues por razones de
política corporativa el área alrededor
del tajo puede ser más amplia, pue-
de haber accidentes geográficos que
______
justifiquen la adquisición de una área (39) Se trata del artículo 267° del Reglamento de Seguridad y Salud Ocupacional en Minería (D. S. Nº 24-
mayor, o generarse posibles conflic- 2016-EM) que establece la obligación de evacuar a sus trabajadores en un radio de seguridad de 500
tos sociales de no adquirir un área metros para la ejecución de la perforación y voladura en operaciones mineras de tajo abierto. Como a lo
largo de la vida de la mina se perforará y/o volará toda la zona proyectada como tajo, en la práctica se
mayor (pensemos, por ejemplo, en requeriría tener algún tipo de derecho en un área de por lo menos 500 metros alrededor de todo el tajo
una persona que no está dispuesta a para poder cumplir con la norma sectorial antes mencionada. Nótese que este es un mínimo establecido
en la norma y pensado para la seguridad de los trabajadores de la mina. Si se toma en cuenta la seguridad
transferir su terreno ubicado dentro y mantener intacta la infraestructura de la población que vive en zonas aledañas evidentemente que el
de los 500 metros del tajo si no se le radio de seguridad antes referido debe ser más amplio.
compra además un terreno adicional (40) Asimismo el procedimiento 60 del TUPA del Ministerio de Energía y Minas (aprobado por R. M. Nº
178-2020-MINEM-DM), denominado “AUTORIZACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
que se encuentra fuera de los 500 me- (INCLUYE APROBACIÓN DE PLAN DE MINADO Y BOTADEROS)”, se establece el mismo requisito
tros pero en la misma zona cercana al ya mencionado, referido al “Documento que acredite que el solicitante es propietario o que está auto-
yacimiento). rizado por el(los) propietario(s) del 100% de las acciones y derechos del predio para utilizar el(los)
terreno(s) superficial(es) donde se ubicarán todos los componentes del proyecto [mina(s), botadero(s),
Un argumento adicional para refor- cantera(s) de préstamo, campamento(s), taller(es), polvorín, vías de acceso, enfermería, entre otros],
zar lo anterior tiene que ver con el conforme a los documentos requeridos en el ítem 3 del numeral 35.1 del artículo 35° del Reglamento
de Procedimientos Mineros”.
POLÍTICA TRIBUTARIA
CARACTERÍSTICAS JURÍDICAS
DEL IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO PERUANO
OSCAR VÁSQUEZ NIEVA (*)
1 INTRODUCCIÓN
RESUMEN
los bienes especificados en los
Apéndices III y IV de la LIGV.
La aplicación del Impuesto Se- b. La venta en el país por el im-
lectivo al Consumo (ISC) está En el presente Informe aduanero portador de los bienes especi-
regulada por la Ley de Impuesto el autor analiza las características ficados en el literal A del Apén-
jurídicas del Impuesto Selectivo al dice IV de la LIGV, y
General a las Ventas (IGV) e ISC, Consumo peruano, diferenciado de
aprobada por el Dec. Leg. Nº 821, un impuesto indirecto que se aplica c. Los juegos de azar y apuestas, 35
y sus modificaciones posteriores, de manera general, puesto que está tales como juegos de casino,
y también, por el D. S. Nº 55-99- enfocado a bienes y servicios cuyo máquinas tragamonedas, lo-
EF, Texto Único Ordenado de la consumo puede causar daño a las terías, rifas, sorteos, y eventos
Ley del IGV e ISC, aprobado por personas y que tiene como fin dis-
hípicos.
minuir dicho consumo.
el Ministerio de Economía y Fi- Respectivamente, de acuerdo con
nanzas (en adelante, "LIGV"). el artículo 53° de la LIGV, los

De acuerdo con las normas cita- contribuyentes del ISC son los si-
das, tenemos que el ISC es un im- su consumo reduciendo el impac- guientes:
puesto indirecto, que solo se aplica to negativo en salud, dado que a. Los productores o las empresas
a ciertos bienes, con el objetivo de en principio, el Estado no puede vinculadas económicamente a
desincentivar el consumo de pro- prohibir su uso pero sí puede usar estos, en las ventas en el país;
ductos que generan externalida- este mecanismo para incrementar
su precio de venta. Asimismo, el b. Las personas (naturales o jurí-
des negativas sobre individuos, la
ingreso recolectado con este Im- dicas) que importen los bienes
sociedad, y/o el medio ambiente,
puesto puede servir para ser usa- gravados;
entre otros, tales como: combusti-
bles, cigarrillos, cervezas, licores, do en gasto del sector salud para c. Los importadores o las empre-
refrescos, etc. combatir las enfermedades provo- sas vinculadas económicamen-
cadas por el consumo de tabaco. te a estos, en las ventas que
Este es un tributo que se aplica en
realicen en el país de bienes
todo el mundo. Es creado por los
2
gravados,
Estados para influenciar el con- ALCANCE
sumo de determinados bienes, d. Las entidades organizadoras
de acuerdo con las políticas del y titulares de autorizaciones
En el Perú, de acuerdo con el ar- de juegos de azar y apuestas
gobierno. Tradicionalmente se
tículo 50° de la LIGV, las transac- (juegos de casino, máquinas
aplican a bienes de lujo o a aque-
ciones gravadas con el ISC son las tragamonedas, loterías, rifas,
llos que pueden generar daño a la
siguientes: sorteos, y eventos hípicos).
salud, como el alcohol y el tabaco.
Por ejemplo en el caso de este úl- a. La venta en el país a nivel del Cabe mencionar que el ISC grava
timo, dada la evidencia de las en- productor y la importación de tanto las ventas de productos lo-
fermedades generadas por el con-
sumo de cigarrillo, los gobiernos _____
aplican este impuesto para limitar (*) Abogado y Consultor en Comercio Exterior y Aduanas. Máster en Comercio Exterior y Aduanas por la
Universidad de Canberra (Australia).
cales, y asimismo, se extiende a 1. Una empresa posea más del 30 y/o el valor de venta. Se aplica
la importación de productos ex- por ciento del capital de otra a las mercancías contenidas en
tranjeros para colocar ambos en la empresa, directamente o por el literal A del Apéndice IV de
misma posición de competencia. intermedio de una tercera. la LIGV, y los juegos de azar y
En este sentido, en principio, so- 2. Más del 30 por ciento del capi- apuestas, con excepción de los
lamente está gravada con el ISC tal de dos (2) o más empresas juegos de casino y máquinas
la primera venta o la importación, pertenezca a una misma perso- tragamonedas.
que se realice de los productos na, directa o indirectamente. b. Sistema Específico: La base im-
target, porque el ISC no es un im- 3. En cualesquiera de los casos ponible es el volumen expresa-
puesto al valor agregado (IVA), anteriores, cuando la indicada do en unidades de medida. Se
por lo cual, las siguientes transac- proporción del capital perte- aplica a las mercancías conte-
ciones en la cadena de comerciali- nezca a cónyuges entre sí o a nidas en el Apéndice III y en el
zación, no se encuentran afectas a personas vinculadas hasta el literal B del Apéndice IV de la
este impuesto. segundo grado de consanguini- LIGV, así como a los juegos de
Sin embargo, cabe precisar que, dad o afinidad. casino y máquinas tragamone-
de acuerdo con el artículo 53° de das.
4. El capital de dos (2) o más em-
la LIGV, las empresas vinculadas presas pertenezca, en más del c. Sistema Al Valor según Precio
al productor o el importador tam- 30 por ciento, a socios comu- de Venta al Público: La base
bién deben gravar su venta con nes de dichas empresas. impositiva está determinada
dicho impuesto, cuando realizan por el precio minorista sugeri-
5. Asimismo, de acuerdo con el
sucesivamente la venta de los pro- do multiplicado por un factor
artículo 12° del D. S. Nº 29-
36 ductos adquiridos y gravados con (término numérico por el cual
94-EF, si el importador vende
el ISC, a efectos de evitar la elu- se multiplica la base o precio
a la misma compañía o com-
sión de este impuesto creándose de venta) señalado en la LIGV.
pañías relacionadas entre sí,
empresas localizadas en una po- Se aplica a los bienes conteni-
el 50 por ciento o más de sus
sición posterior en la cadena de dos en el Literal del Apéndice
productos importados duran-
comercialización con las cuales el IV de la LIGV.
te los últimos 12 meses, serán
vendedor o el importador podrían En relación con el establecimiento
considerados como empresas
acordar valores mínimos de venta de la tasa o el modo de su aplica-

vinculadas. Esto fue reafirma-
para minimizar el monto del im- ción en general, el Gobierno debe
do mediante el Informe Nº
puesto a pagar. tener en cuenta la finalidad del
360-2003-SUNAT/2B0000,
A estos efectos, el artículo 57° de emitido por la Gerencia Jurídi- mismo, esto es la disminución del
la LIGV señala que se consideran ca de la SUNAT. consumo de determinado bien,
“empresas económicamente vin- por ello, la aplicación de una tasa
3 APLICACIÓN
culadas” a las empresas que ven- fija por ejemplo, no necesaria-
dan bienes adquiridos de produc- mente va a tener influencia en que
tores o importadores con los que se deje de consumir el producto
guarden vinculación económica, y En relación con su aplicación, en objetivo o target sino que se con-
quedan obligados al pago del ISC el mundo se usan valores especí- suma la oferta más barata del mis-
con la tasa que por dichas ventas ficos, una tasa fija por unidad de mo, la cual suele ser la que más
corresponda al productor o im- medida (por ejemplo, 1 dólar por efectos negativos trae consigo.
portador vinculado. Sin perjuicio kilo o litro), o también puede apli- De otro lado, queda claro que, en
de ello, estas empresas podrán carse un tasa Ad Valorem (por principio, este no es un impuesto
deducir del ISC que les correspon- ejemplo, un porcentaje sobre el creado para incrementar la caja
da abonar, el que haya gravado la precio de venta). fiscal sino que su función se cum-
compra de los bienes adquiridos En el caso del Perú, tenemos que, ple mientras menos se cobra, es
al productor o importador con los de acuerdo con el numeral 1 del in- decir mientras menos se consume
que guarda vinculación. ciso a) del artículo 56° de la LIGV, el producto objetivo o target seña-
Para ello, el artículo 54° de la el ISC se aplica bajo tres sistemas: lado por el dispositivo legal.
LIGV considera que existen “em- a. Sistema Ad Valorem: La base
presas vinculadas económicamen- imponible es valor aduanero
te” cuando:
4 NOMENCLATURA
ARANCELARIA
Perú, único instrumento para
efectuar la asignación de una
externalidades negativas que estas
actividades ocasionan y, asimis-
subpartida arancelaria nacional mo, para incrementar el precio
sobre una mercancía dentro del relativo de los bienes o servicios
Según lo dispuesto por la LIGV,
territorio nacional. En este senti- gravados a fin de desincentivar su
tenemos que el ISC se aplica a las
do, en el caso de productores lo- adquisición por parte de los con-
situaciones descritas en el nume-
cales de nuestro país, se convierte sumidores.
ral 2 del presente trabajo, en rela-
en una necesidad el conocer de Para efectos didácticos, podemos
ción con los bienes que se encuen-
nomenclatura y merceología, o señalar que el ISC, como todos
tran enumerados en los Apéndices
sea clasificación arancelaria, así los Excises, comparten un carác-
III y IV de la LIGV, los cuales se
no hagan comercio exterior. ter excepcional, toda vez que solo
encuentran además clasificados
en códigos arancelarios de 10 dí- pueden aplicarse a determinadas
5 NATURALEZA
gitos (esto es, a nivel de subparti- ventas de bienes y servicios, con
da nacional arancelaria) en estos el objetivo de disminuir el daño
JURÍDICA provocado por su consumo, por lo
Anexos.
tanto la finalidad de su imposición
En tal sentido, cabe precisar que, De acuerdo con lo señalado, con- es extra fiscal.
según lo dispuesto en el artículo sideramos que el ISC, como otros
70° de la LIGV, la mención de los En esto radica la diferencia entre el
tributos “excepcionales” como los ISC y un Impuesto Indirecto como
bienes que hacen los Apéndices I, derechos antidumping y com-
III y IV de la misma norma es re- el IVA o el IGV, puesto que el ISC
pensatorios, son tributos que no no se aplica con vocación de gene-
ferencial, debiendo considerarse tienen una finalidad recaudatoria
para los efectos de la aplicación ralidad sino que se encuentra en- 37
sino que su objetivo es incentivar focado a solamente determinados
del ISC, los bienes contenidos en o desincentivar conductas o deci-
las partidas arancelarias indicadas bienes y servicios, bajo el concep-
siones económicas. to de “economic efficiency” o efi-
en los mencionados Apéndices,
En tal sentido, tenemos en frente ciencia económica que consiste en
salvo que expresamente se dis-
un problema ontológico, el cual es que el Gobierno reconoce el daño
ponga lo contrario.
el corsé que el Código Tributario que es producido por el consumo
Esta atingencia se hace porque la se auto impone dividiendo al Tri-

o sobreconsumo de determina-
descripción de los productos que buto en solo 3 especies: impues- do bien o servicio, y por lo tanto,
se clasifican en la subpartida aran- tos, contribuciones y tasas, en las corresponde ayudar a compensar
celaria gravada no necesariamen- cuales, en nuestra opinión, no en- dicho daño con el pago de este
te se corresponde exclusivamente cajan ni el ISC ni los aranceles, ni Impuesto, incluso “hipotecando”
con los productos descritos en las los derechos antidumping ni com- (hypothecation, en inglés), esto es
mencionadas tablas, esto significa pensatorios. fundando un programa financiado
que es posible que una subparti-
Una cuarta especie tributaria que con parte o todo del ingreso pro-
da arancelaria, de acuerdo con su
podríamos tener en cuenta son ducido por el cobro del ISC, para
correspondiente definición en el
los Excises, que son tributos en la lucha contra las consecuencias
Arancel de Aduanas vigente, pue-
los cuales la política del Estado se negativas producidas, consistien-
de incluir a otros productos distin-
cumple cuando menos se recauda, do en una especie de “pago” por
tos a los descritos en la tabla, y al
esto es porque se produce menos las externalidades negativas pro-
revés, también podría suceder que
la conducta indeseable, como es el ducidas por las personas que de-
la descripción en la tabla contenga
caso de la contaminación o el con- ciden consumir estos bienes y/o
otros bienes que no se clasifiquen
sumo de sustancias dañinas para servicios, los cuales participarán
en dicha subpartida arancelaria,
la salud, etc., y cuya recaudación de esta compensación en la medi-
de acuerdo con las reglas de clasi-
podría servir para compensar las da propia de su consumo.
ficación arancelaria.
Por lo tanto, es recomendable
hacer una correcta clasificación
arancelaria de los bienes en aná-
lisis, de acuerdo con lo dispues-
to por el Arancel de Aduanas del
NOTAS TRIBUTARIAS
en la recaudación de créditos tributarios o haya sus-

APUNTES SOBRE crito otro acuerdo internacional con un tercero que se
EL CONVENIO ENTRE
comprometa a ello.
LA REPÚBLICA DEL
El CDI Perú – Japón se ha efectuado bajo el Modelo de
Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio
PERÚ Y JAPÓN de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo

Económicos (OCDE), y tiene como objetivo evitar la
doble tributación en relación con los impuestos a la
PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN renta en las operaciones transfronterizas entre Perú y
EN RELACIÓN CON LOS IMPUESTOS Japón. El Convenio señala expresamente que tal obje-
SOBRE LA RENTA Y PARA PREVENIR tivo debe entenderse en el marco de la “no creación de
LA EVASIÓN Y LA ELUSIÓN FISCAL oportunidades de no imposición o imposición reducida”,
proscribiendo expresamente la elusión e incluyendo por
primera vez en los textos de nuestros convenios vigentes
Katarzyna Borkowski Goluchowska (*) el combate de la evasión, así como también al treaty
shopping, que ocurre cuando residentes de terceros
Estados obtienen indirectamente sus beneficios.
El 24 de enero de 2021 se publicó en el Diario Oficial “El El Convenio considera como “impuestos sobre las ren-
Peruano” el “Convenio entre la República del Perú y el tas” a todos los que gravan la totalidad de la renta o
38 Japón para evitar la doble tributación en relación con elementos de la misma, incluidos los impuestos sobre
los impuestos sobre la renta y para prevenir la evasión las ganancias derivadas de la enajenación de cualquier
y la elusión fiscal (en adelante CDI Perú – Japón, o el propiedad, los del importe total de los salarios o sueldos
Convenio)” y “su Protocolo”. pagados por las empresas, así como los impuestos sobre
las plusvalías.
El mismo día se publicó en el citado diario una nota que
señalaba que el CDI Perú – Japón y su Protocolo, sus- Señala que, en el caso del Perú, los impuestos sobre la
critos el 18 de noviembre de 2019, en la ciudad de Lima, renta existentes son establecidos en la Ley del Impuesto
aprobados por Res. Leg. N° 31098 del 29 de diciembre a la Renta (LIR). Como novedad respecto a lo que pres-
de 2020 y ratificados mediante D. S. N° 60-2020-RE criben otros convenios para evitar la doble tributación
del 29 de diciembre de 2020, entrarían en vigor el 29 en relación con los impuestos sobre la renta y para pre-
de enero de 2021. venir la evasión y la elusión fiscal que ha suscrito el Perú
(en adelante CDI), el CDI Perú – Japón ha incluido en
El artículo 31° del Convenio señala que este surtirá efec- sus disposiciones expresamente al Decreto Legislativo
tos en Perú, con respecto a los impuestos sobre rentas que crea el Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la
obtenidas y a las cantidades que se paguen, acrediten Renta, por lo que el Convenio también le es aplicable a
a una cuenta o se contabilicen como gasto, a partir del 1 este régimen especial.
de enero del año calendario inmediato siguiente a aquel
que entra en vigor. El Convenio establece que es aplicable a toda persona
que con arreglo a la legislación de cada Estado contra-
Así, afirmamos que el CDI Perú – Japón se encuentra hoy tante (Japón y República del Perú) está sujeto a tribu-
en vigor, mas sus disposiciones referidas al Impuesto a tación en el mismo. No incluye a ninguna persona que
la Renta recién surtirán efectos el 1 de enero de 2022. esté sujeta a tributación en ese Estado contratante solo
respecto de las rentas procedentes de fuentes situadas
No obstante, en lo que se refiere al intercambio de in- en dicho Estado. Así, por ejemplo, las disposiciones del
formación “previsiblemente relevante” para aplicar el CDI Perú – Japón no serán aplicables a las sucursales o
Convenio, el texto establece que este es aplicable desde
que se encuentra en vigor, es decir el 29 de enero de
2021; mientras que en lo que respecta a la asistencia
______
en la recaudación de impuestos, el convenio señala que (*) Abogada. Magíster en Investigación Jurídica por la Pontificia Universidad
surtirá efecto en la fecha que acuerden los gobiernos de Católica del Perú (PUCP). Profesora de la Facultad de Derecho de la PUCP
Perú y Japón, mediante el canje de notas diplomáticas, y de la Escuela de Negocios de la Universidad del Pacífico. Directora de
PriceWaterhouseCoopers, Lima, Perú. Ha sido Vicepresidenta del Comité
lo cual necesariamente recién ocurrirá cuando Perú de Asuntos Tributarios de la Cámara de Comercio Americana del Perú.
haya establecido sus bases y procedimientos internos Contacto: [email protected].
NOTAS TRIBUTARIAS
establecimientos permanentes de empresas japonesas Para el caso de los intereses, se establecen ciertas ex-
que se inscriban en los Registros Públicos peruanos o cepciones a la regla general de tributación compartida.
se instalen en el Perú, dado que estas, de acuerdo con En efecto, los intereses originados en el Estado de la
la LIR, solo tributan en nuestro país por sus rentas de fuente solo serán sometidos a imposición en el Estado
fuente peruana. de residencia del beneficiario efectivo, cuando este
sea una subdivisión política o autoridad local, el banco
Como novedad, el Convenio incluye reglas para dar so- central o cualquier institución de propiedad estatal;
lución a las controversias con respecto a la atribución o, cuando el préstamo esté garantizado, asegurado o
de potestades tributarias sobre las rentas de entidades indirectamente financiado por cualquiera de estos.
total o parcialmente transparentes para efectos fisca-
les. En adición a esto, se inserta en el artículo 21° del Dentro de los supuestos de ganancias de capital, se hace
Convenio una regla especial para el caso de las rentas mención expresa a la enajenación indirecta de acciones.
generadas por los contratos de asociación en participa-
ción regulados en la legislación peruana y también por Finalmente, es importante señalar que, cuando surta
la japonesa como “Tokumei Kumiai”, estableciéndose efectos el CDI Perú – Japón, el 1 de enero de 2022, se
que la renta que obtenga el asociado (silent partnership) “disparará” la cláusula de nación más favorecida en el
puede someterse al otro Estado contratante. caso específico de dividendos y de intereses pactados
en otros CDI que el Perú tiene suscritos.
En lo que se refiere a Establecimientos Permanentes
(EP) además de los tradicionales, por lugar fijo de ne- Nos explicamos, el CDI Perú- Japón ha acordado una
gocios y por construcción, se establece que el término tasa máxima de retención de 10 por ciento para dividen-
incluye al EP por la presentación de servicios en el país dos e intereses. Los CDI que Perú ha suscrito con México,
de la fuente por parte de una entidad residente en el Corea, Portugal y Suiza han acordado que la tasa por
otro Estado, a través de su personal u otras personas tales conceptos es de 15 por ciento, pero que esta se 39
encomendadas, cuando las actividades sean realizadas rebajará de manera automática si el Perú acuerda en
por más de 183 días en un periodo cualquiera de 12 me- otro CDI una tasa menor. Siendo que el Convenio ha
ses; y, al EP por la realización de actividades vinculadas acordado la tasa de 10 por ciento, por efecto de esta
con la exploración y explotación de recursos naturales cláusula van a ser más favorecidos los inversionistas
situados en el país de la fuente, por un periodo de tiempo cubiertos por dichos convenios.
superior a seis meses.

Por otro lado, se incluye bajo la figura de EP por agente
dependiente a la del comisionista. Esto, entendemos, en
el marco de la Acción 7 del Plan BEPS que busca impedir
la exclusión fraudulenta del estatus de EP. Asimismo,
se inserta la “regla anti-fragmentación” que tiene
como objeto evitar que la combinación de actividades
auxiliares y preparatorias sean excluidas del concepto
de EP cuando impliquen una operación de negocios
cohesionada.
Del mismo modo, el Protocolo del Convenio establece

que la jurisdicción en donde se sitúe el EP está facultada
a aplicar un impuesto adicional al Impuesto a la Renta
corporativo, que no deberá exceder del 10 por ciento
de la cuantía de los beneficios calculados después de
la deducción del impuesto ordinario. Se establece que
tal imposición adicional no entra en conflicto con el
principio de no discriminación descrito en el artículo
24° del Convenio.
INFORME ADUANERO
DUDAS RAZONABLES Y
DISCRECIONALIDAD RESPONSABLE
EN LA VALORACIÓN ADUANERA
JULIO GUADALUPE BÁSCONES (*)
1 INTRODUCCIÓN indicador de riesgo para futuras

operaciones de comercio exte-
El Acuerdo relativo a la aplicación
RESUMEN rior (incremento de acciones de
control concurrente al despacho
del artículo VII del Acuerdo Ge- En el presente Informe aduanero el con inevitables sobrecostos aso-
neral sobre Aranceles Aduaneros autor analiza la metodología para ciados).
y Comercio (el Acuerdo) regula la determinar el valor en aduana de las
metodología a seguir para la deter- mercancías importadas, así como iii. Los ajustes al valor en aduana
40 su aplicación, conforme a lo regula- podrían originar la pérdida de
minación del valor en aduana de las
mercancías importadas o base im- do por el Acuerdo relativo a la apli- determinados beneficios adua-
ponible para el cálculo de tributos cación del artículo VII del Acuerdo neros (derivados, por ejemplo,
en la importación de mercancías. General sobre Aranceles Aduaneros de la certificación como Ope-
y Comercio. rador Económico Autorizado,
De la revisión del Acuerdo se ad-
etc.), lo cual incrementaría los
vierte que lo que este busca es el
costos de las operaciones de im-
establecimiento de un sistema de
Sobre lo dicho, y considerando el portación.

valoración en aduana que, de un
lado, resulte equitativo (sustenta- actual contexto mundial de libera-
2
do en criterios sencillos y acordes lización arancelaria (eliminación APLICACIÓN
con los usos comerciales) y no dis- o reducción sistemática de arance-
torsionante (no se debe incentivar les), se advierte que la valoración UNIFORME Y
o desincentivar negocios o pactos aduanera de las mercancías im- CERTIDUMBRE
contractuales), y, de otro, excluya, portadas constituye un tópico que
prohíba y no fomente la utilización mantiene plena vigencia y preserva En la parte introductoria del Acuer-
de valores ficticios y/o arbitrarios. su importancia principalmente por do (el “Preámbulo”) se exponen los
Sobre esta base, el Acuerdo dispone lo siguiente: principios que lo sustentan que-
que, en la medida de lo posible, sea i. La incorrecta determinación del dando claro que su finalidad es la
utilizado como base de determina- valor en aduana de las mercan- de dotar al sistema de valoración
ción del valor en aduana de las mer- cías importadas origina, además en aduana de un adecuado nivel
cancías importadas el valor real de del pago de mayores tributos, el de predictibilidad, evitando que las
aquella transacción que originó su pago de intereses moratorios y autoridades aduaneras nacionales
exportación hacia el país de impor- la aplicación de elevadas multas actúen con subjetivismo y discrecio-
tación y, en sujeción a ello, efectuar (200 por ciento del tributo deja- nalidad y permitiendo que los agen-
e cálculo de los tributos de impor- do de pagar). tes económicos adopten decisiones
tación. Así, lo que se busca es que ii. Los ajustes al valor en aduana de negocio con un margen razona-
prevalezca la operación comercial normalmente constituyen un ble de seguridad.
(compraventa) que originó la im-
portación de las mercancías objeto
_____
de valoración y que, en definitiva, es
(*) Abogado. Socio de Rodrigo, Elías & Medrano Abogados. Miembro de número de la Academia Interna-
aquella en la que el comprador (im- cional de Derecho Aduanero. Fundador y Past President de la Asociación Peruana de Derecho Aduanero
portador) ha participado. y Comercio Internacional - APDACI. Presidente del Sector de Logística del Comercio Internacional y
Vocal del Gremio de Comercio Exterior – Xcom de la Cámara de Comercio de Lima.
INFORME ADUANERO
Conforme señala el jurista argen-

tino Daniel Zolezzi, a propósito de
al Primer Método de Valoración (el
“Primer Método”). Con ello, el valor 4 INVESTIGACIÓN
RESPECTO DEL
la aplicación del Acuerdo, “no se en aduana de las mercancías impor-
quiere que el valor en aduana que- tadas deberá ser determinado en VALOR ADUANERO
de librado al criterio azaroso del función a las características propias DECLARADO POR EL
funcionario de turno. Cuando las y particulares de la venta interna- IMPORTADOR
normas de valor no son neutras y cional que originó la exportación
precisas, el umbral que separa lo y consecuente importación de las
Conforme a lo dispuesto en el artí-
subjetivo de lo arbitrario se hace mercancías adquiridas por el com-
culo 17° del Acuerdo y la Decisión
estrecho (…)"(1). prador.
6.1 del Comité Técnico de Valora-
Adviértase también que la objeti- Lo mencionado, bajo nuestro punto ción en Aduana(6), las Autoridades
vidad en cuanto a la aplicación de de vista, reviste especial importan- Aduaneras pueden razonablemente
las reglas del Acuerdo busca evitar cia pues impone a la Aduana la obli- dudar de la veracidad o exactitud
la aplicación de valores arbitrarios gación de agotar las posibilidades del valor declarado, circunstancia
o ficticios. Ello, como señala el pro- de determinar el valor en aduana ante la cual deberá solicitar al im-
fesor colombiano Germán Pardo con sujeción al Primer Método; esto portador una explicación comple-
en razón a que "se trata de evitar es, con preeminencia del principio mentaria, así como pruebas o ele-
la manipulación de las reglas del de verdad material en base al deno- mentos adicionales de sustento, con
Acuerdo con el fin de entorpecer o minado precio realmente pagado o la finalidad de confrontar la "verdad
distorsionar el comercio (...). Los por pagar por las mercancías im- formal" (que fluya, prima facie, de
valores arbitrarios o ficticios son portadas)(4). la revisión de los documentos a dis-
barreras para-arancelarias con fi- Autores como Herrera Idáñez y Goy- posición de la Aduana) con elemen-
nes proteccionistas que perjudican zueta Sánchez hacen referencia, por tos adicionales que permitan arri- 41
las importaciones"(2). ejemplo, al principio de "máximo de bar a la "verdad material".
motivos para rechazar el método Deberá tenerse presente que la
3 MÉTODO
del valor de transacción"(5) a fin de connotación de aquello “realmente
DEL VALOR graficar el hecho de que el Primer acontecido” (en relación con lo ya
DE TRANSACCIÓN DE método no podrá ser rechazado por pagado antes de la importación o
LAS MERCANCÍAS justificaciones nimias. Por el con- comprometido a pagar en momento
IMPORTADAS trario, deberán existir verdaderas y posterior) se encuentra íntimamen-

justificadas razones, sustentadas cla- te ligado al principio de “Verdad
ramente en el Acuerdo, para dejar de Material” contemplado en el nu-
A los efectos de determinar la base
aplicar el Primer Método. meral 1.11 del Artículo IV del Título
imponible de los tributos de impor-
tación, el Acuerdo establece una se-
rie de métodos (seis en total(3)) que
deberán ser aplicados de manera
sucesiva y excluyente. _______
(1) ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana (Código Universal de la OMC). Segunda Edición. Editorial La Ley
El primero de estos métodos está S.A.E. Buenos Aires, 2008, pág. 17.
relacionado con el valor de transac- (2) PARDO CARRERO, Germán. Tributación Aduanera. Primera Edición, Legis, Bogotá, 2009, pág. 426.
(3) Estos métodos son: i) Primer Método: Valor de Transacción de las mercancías importadas (Artículo 1° del
ción de aquella operación (compra- Acuerdo); ii) Segundo Método: Valor de Transacción de Mercancías Idénticas (Artículo 2° del Acuerdo);
venta internacional) que constituyó iii) Tercer Método: Valor de Transacción de Mercancías Similares (Artículo 3° del Acuerdo); iv) Cuarto
motivo determinante para llevar a Método: Valor Deducido (Artículo 5° del Acuerdo); v) Quinto Método: Valor Reconstruido (Artículo 6°
del Acuerdo); y vi) Sexto Método: Último Recurso (Artículo 7° del Acuerdo).
cabo la exportación que originó la El Método del Último Recurso permite aplicar, como última instancia, los métodos anteriores atendiendo a
importación de las mercancías que una flexibilidad razonable que posibilite determinar el valor en aduana de la manera más objetiva posible.
(4) Conforme dispone el artículo 1° del Acuerdo “El valor en aduana de las mercancías importadas será
se someten a valoración aduanera el valor de transacción, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando
en el país de destino (país de impor- estas se venden para su exportación al país de importación, ajustado de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 8° (…)”.
tación). La Nota Interpretativa al Artículo 1° del Acuerdo dispone que el precio realmente pagado o por pagar
El cuarto párrafo del Preámbu- es el pago total que por las mercancías importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor
(pago directo) o a un tercero en beneficio del vendedor (pago indirecto).
lo del Acuerdo dispone que, en la De otro lado, debe tenerse presente que el numeral 7 del Anexo III del Acuerdo dispone que el precio
mayor medida posible, el valor en realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse, como
condición de la venta de las mercancías importadas, por el comprador al vendedor o por el comprador
aduana esté constituido por el va- a un tercero para satisfacer una obligación del vendedor.
lor real de aquella transacción que (5) IDÁÑEZ HERRERA, Rafael y GOYZUETA SÁNCHEZ, Javier: Valor en Aduana de las Mercancías según
el Código del GATT. ESIC. Madrid, 1985, págs. 85 y siguientes.
motiva y sustenta la importación (6) Comité establecido bajo los auspicios del Consejo de Cooperación Aduanera y que tiene por finalidad
de las mercancías objeto de valora- emitir opiniones técnicas que tiendan a uniformizar la interpretación y aplicación del Acuerdo entre las
ción aduanera obtenido en función autoridades aduaneras de los países miembros de la OMC.
INFORME ADUANERO
Preliminar de la Ley Nº 27444 – Ley tador, la “motivación pueril” vulne- Obsérvese que del referido texto no
del Procedimiento Administrativo raría lo dispuesto en el Acuerdo en se aprecia que la consecuencia de la
General del Perú. relación a que el hecho de dudar de “falta de cooperación del importa-
En palabras del jurista peruano la veracidad y exactitud de la infor- dor” sea necesariamente la renun-
Juan Carlos Morón Urbina, y en mación presentada no debe causar cia, de parte de la Aduana, de rea-
función a este principio, “las actua- perjuicio a los intereses comercia- lizar actividad probatoria de oficio
ciones administrativas deben estar les legítimos de los comerciantes, orientada a verificar la veracidad o
dirigidas a la identificación y es- postulado que se encuentra total- exactitud del valor en aduana de-
clarecimiento de los hechos reales mente alineado con lo señalado, a clarado por el importador (Verdad
producidos y a constatar la reali- su turno, por el Acuerdo de Facilita- Material). Ello, bajo el entendi-
dad, independientemente de cómo ción del Comercio de la OMC en re- do que la Aduana, como ya hemos
hayan sido alegadas y en su caso, lación a que las normas que regulan mencionado, debe aplicar el Primer
probadas por el administrado”(7). el comercio exterior deberían orien- Método (precio realmente pagado o
tarse a mejorar la competitividad y por pagar) en la mayor medida de
Sobre esta base, la Aduana deberá
atraer inversiones. lo posible.
verificar plenamente los hechos que
sirven de motivo a sus decisiones De otro lado, es importante tener
6 DISCRECIONALIDAD
para lo cual debería adoptar todas presente que la generación de “du-
das razonables”: a) gatilla toda una
Y
las medidas probatorias necesarias
autorizadas por la ley, aun cuando maquinaria procedimental orien- ACTUAR RESPONSABLE
estas no hayan sido propuestas por tada a la acreditación del valor en
los administrados o hayan acordado aduana declarado, con el dispendio La problemática descrita (dudas
eximirse de ellas. de recursos escasos (o muy escasos razonables sustentadas en motiva-
42
en estos tiempos de pandemia) tan- ciones pueriles) evidencia una preo-
5 FACULTAD
to para el importador como para la cupante incongruencia entre una de
DE DUDAR Y propia Aduana; y b) traslada la car- las más importantes y claras fina-
CARGA DE LA PRUEBA ga de la prueba en cabeza del im- lidades del Acuerdo (dotar a la va-
portador, viéndose (o por lo menos loración aduanera hacia un mayor
“considerándose”) la Aduana libre grado de uniformidad y certidum-
Las modificaciones introducidas por
de cualquier actuación a su cargo. bre; es decir, de “seguridad jurídi-
el D. S. Nº 193-2020-EF(8) respecto
Al respecto, es de indicar que la ca”) y el hecho de expedir normas
de las referencias en base a las cuales
conceptualización de la carga de la que fomenten, o puedan fomentar,

la Aduana observa el valor declarado
prueba en cabeza del importador un alto nivel de subjetividad dentro
por el importador, vuelven a poner
como eximente de cualquier activi- de la facultad discrecional con la
en debate la forma en que dicha auto-
dad probatoria a cargo de la Aduana que actúa el funcionario aduanero.
ridad inicia y encara el procedimien-
to denominado “Duda Razonable”. no se encontraría necesariamen- Al respecto, y en sujeción a las mo-
te alineada con lo dispuesto por la dificaciones introducidas por el D. S.
Al respecto, es de indicar que des-
Opinión Consultiva 19.1 del Comité Nº 193-2020-EF, persiste la preocu-
de hace algunos años el reconocido
Técnico de Valoración en Aduana pación por la utilización, en materia
jurista Daniel Zolezzi(9) viene cues-
en el que se establece el derecho de de valoración aduanera, de “Indica-
tionando las motivaciones que sus-
las administraciones nacionales de dores de Precios” (valores de mer-
tentan la decisión de la Aduana para
contar con la plena cooperación cancías referenciales) registrados en
dudar de la veracidad o exactitud del
de los importadores en las inves- el Sistema de Verificación de Precios
valor declarado, incidiendo en el he-
tigaciones sobre la veracidad o la – SIVEP que maneja y actualiza la
cho de que dichos motivos no deben
exactitud de toda información, do- propia Aduana, el mismo que no es
ser pueriles, sino, por el contrario,
cumento o declaración. de acceso público.
realmente atendibles. Ello, en un
contexto en el cual, bajo los alcances
de lo “pueril”, podría quedar alojada
una duda del funcionario aduanero
sustentada, única o principalmente, ______
en una simple comparación entre el (7) MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios al nuevo procedimiento administrativo general. Gaceta
valor declarado por el importador y Jurídica S.A. Lima, 2001, pág. 41.
(8) Relacionadas con el establecimiento de Indicadores de Precios y el uso de Precios de Referencia a los
el valor registrado en el sistema de efectos de la generación de “Dudas Razonables” respecto del valor en aduana declarado por los impor-
la Aduana. tadores
(9) Comentarios extraídos del artículo “Valor en Aduana – Del valor de transacción y de cuando la Aduana
En sujeción a ello, consideramos no lo acepta” publicado en la Revista Análisis Tributario, Vol. XXVII, Nº 315, abril de 2014, pags. 21 a
que, desde la perspectiva del impor- 23.
INFORME ADUANERO
Conviene tener presente que la Cá- Sobre esta base, creemos que lo sustentarse en motivos pueriles
mara de Comercio Internacional “discrecional” no debe ser entendi- sino realmente atendibles.
- CCI (mediante Documento Nº do como sinónimo de “motivación – Conforme al Acuerdo, y , en línea
104-81 de setiembre de 2015)(10), ad- pueril” y/o “accionar subjetivo”, ni con el principio de Verdad Ma-
vierte la existencia, principalmente tampoco constituye un concepto re- terial consagrado en la Ley Nº
en países en vías de desarrollo, de ñido con el “sustento motivado”. 27444, la Aduana debería agotar
prácticas en materia de valoración posibilidades de aplicar el Méto-
7 CONCLUSIONES
aduanera que no se encuentran en do del Valor de Transacción; ello
consonancia con las disposiciones debido a que la acreditación del
del Acuerdo que consisten en la uti- precio realmente pagado o por
lización bases de datos sustentadas – Las reglas sobre valoración pagar por las mercancías impor-
en valores en aduana “referencia- aduanera suponen la aplicación tadas supone el despliegue de
les” que no generan predictibilidad de metodologías para la deter- un razonable nivel de actividad
ni transparencia, como pueden ser, minación de la base imponible probatoria a cargo de esta auto-
precisamente, aquellos sistemas de los tributos de importación ridad sin perjuicio de la coopera-
que, sin ser de acceso público, fijan con sustento en bases objetivas ción del importador respecto de
“indicadores de riesgo” utilizados que generen predictibilidad y se- la veracidad o la exactitud de lo
como parámetro para la generación guridad jurídica proscribiendo el declarado en torno al valor adua-
de “alertas”. uso de valores arbitrarios o ficti- nero.
Estas prácticas, al no generar se- cios.
– La utilización de “Indicadores
guridad jurídica, afectan tanto la – La principal metodología de va- de Precios” (valores de mercan-
fluidez del comercio internacional loración aduanera está consti- cías referenciales) registrados
como la generación de inversiones, tuida por el Método del Valor en bases de datos que nos son 43
provocando retrasos en el despacho de Transacción de las mercan- públicas (como el SIVEP) podría
de las mercancías, procedimientos cías importadas, el cual supone constituir una práctica no nece-
administrativos engorrosos y cos- determinar el valor en aduana sariamente alineada con prácti-
tes comerciales más elevados. sobre la base de información y cas internacionales que buscan
En todo caso, las bases de datos documentación concerniente a dotar a las operaciones de co-
de valoración aduanera deberían aquella operación de compra- mercio exterior de objetividad y
ser utilizadas bajo criterios que se venta internacional que originó predictibilidad.

correspondan con un accionar dis- la exportación de las mercancías
– La generación de dudas razona-
crecional responsable orientado a al país de importación.
bles en base a este mecanismo
dotar de seguridad jurídica a las – Las dudas que pueda generarle a no solo requiere que el funcio-
operaciones de comercio exterior. la Aduana la determinación del nario aduanero actúe dentro de
En línea con ello, y justamente para valor en aduana declarado por el un marco de discrecionalidad
contar con bases más objetivas para importador deben ser discutidas responsable con sustento en los
la aplicación de este mecanismo, en un procedimiento mediante principios en que se sustenta el
resultaría importante publicar esta- el cual se le otorgue al importa- Acuerdo, sino también de pro-
dística en relación con los casos en dor oportunidad razonable para cedimientos transparentes que
que las observaciones al valor adua- presentar sus explicaciones y promuevan prácticas menos
nero derivadas del uso del SIVEP descargos. Esta duda no puede subjetivas.
hayan sido finalmente validadas o
levantadas y las razones justifican-
tes para ello.
Ya lo advertía el profesor argentino
Juan Patricio Cotter(11) cuando seña-
laba que “la decisión administrati-
va entre lo que hay que controlar y
no controlar requiere de un marco
institucional que uniformice crite-
rios para evitar actuaciones subje- –––––––
tivas dispares”, concluyendo luego (10) Documento Nº 104-81 de setiembre de 2015 denominado “El uso indebido de las bases de datos de
valoración aduanera” preparado por la Comisión de la CCI en Aduanas y Facilitación del Comercio.
que “el problema no es la discrecio- Extraído de: https://iccwbo.org/content/uploads/sites/3/2016/10/ICC-Policy-Statement-on-the-
nalidad, sino la discrecionalidad Misuse-of-Customs-Valuation-Databases_ES.pdf.
mal entendida”. (11) Asociación Argentina de Estudios Fiscales. Agosto de 2017. Buenos Aires.
OPINIONES GUBERNAMENTALES
TRATAMIENTO DE LA
CESIÓN DE CRÉDITOS Y
FACTORING SIN RECURSO
IMPUESTO A
LA RENTA
INFORME Nº 105 -2020-SUNAT/7T0000 - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21 de
Lima, 27 de octubre de 2020 setiembre de 1994 y normas modificatorias (en adelante,
“Reglamento”).
Se plantea el supuesto de una transferencia - Decreto Supremo Nº 219-2007-EF, norma que modifica el
MATERIA
de créditos sin recurso a título oneroso rea- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, publicada
lizada antes de la entrada en vigencia de la el 31 de diciembre de 2007.
Ley Nº 30532 (hasta el 31 de diciembre de - Código Civil, cuya promulgación fue dispuesta por el
2016) pero bajo la vigencia de la segunda Decreto Legislativo Nº 295, publicado el 25 de julio de
disposición complementaria final (DCF) del 1984 y normas modificatorias.
44
Decreto Supremo Nº 219-2007-EF; en el cual
la empresa adquirente es una no domici- 1. En relación con la primera pregunta, la
liada que no cuenta con establecimiento ANÁLISIS
segunda DCF del Decreto Supremo Nº 219-
permanente en el país, y cuyas actividades 2007-EF prevé que las transferencias de
relacionadas con dicha transferencia se créditos realizadas a través de operaciones
llevan a cabo en el extranjero; y en el que de factoring, descuento u otras operacio-
el transferente o el deudor cedido es un nes reguladas por el Código Civil, por las
sujeto domiciliado en el país. cuales el factor, descontante o adquirente

Al respecto, se consulta lo siguiente: adquiere a título oneroso, de una persona,
1. ¿Se encontraban gravadas con el Impuesto a la Renta las empresa o entidad (cliente o transferente),
rentas derivadas de dicha transferencia percibidas por instrumentos con contenido crediticio,
el adquirente antes de la fecha referida? tienen, en el caso de transferencias de
2. Para efectos del nuevo inciso g) del artículo 10 de la Ley créditos en las que el adquirente asume el
del Impuesto a la Renta, ¿el hecho imponible que grava riesgo crediticio del deudor(1), el efecto de
la norma es la transferencia del crédito o la cobranza que la diferencia entre el valor nominal del
del crédito? ¿Cuándo nace la obligación tributaria? crédito y el valor de transferencia cons-
3. ¿El referido inciso resulta aplicable al supuesto señalado tituye un ingreso por servicios, gravable
en el párrafo precedente si la cobranza del crédito se con el Impuesto a la Renta, para el factor
efectúa con posterioridad a dicha fecha? o adquirente del crédito.
4. Si la respuesta a la pregunta anterior es afirmativa, Por su parte, el artículo 1206° del Código Civil establece
¿cuándo nace la obligación tributaria en dicho supuesto? que la cesión es el acto de disposición en virtud del cual
5. En caso se adquiera un único crédito y el deudor cedido el cedente trasmite al cesionario el derecho a exigir la
efectúe pagos parciales por el mismo ¿los pagos par- prestación a cargo de su deudor, que se ha obligado a
ciales recibidos por el factor no domiciliado deben ser transferir por un título distinto.
gravados de manera proporcional según el porcentaje Así pues, se tiene que la cesión de derechos es una
que corresponda a la diferencia entre el valor nominal y operación regulada por el Código Civil(2), en tanto la
el valor de adquisición conforme los vaya recibiendo? o modalidad de cesión de créditos sin recurso a que se
¿los pagos parciales estarán gravados cuando excedan refiere el supuesto de la consulta está comprendida en
el monto equivalente al valor de adquisición del crédito? los alcances de la segunda disposición complementaria
final del Decreto Supremo Nº 219-2007-EF; en virtud
- Texto Único Ordenado de la Ley del Im- de la cual, las diferencias entre el valor nominal de los
BASE LEGAL
puesto a la Renta, aprobado por el Decreto créditos y su valor de transferencia constituyen, para
Supremo Nº 179-2004-EF, publicado el 8 de
______
diciembre de 2004 y normas modificatorias,
(1) Transferencias de créditos sin recurso.
(en adelante, “LIR”). (2) Artículo 1206° y siguientes de dicho código.
el adquirente de la cartera de créditos, ingresos por De otro lado, el primer párrafo del artículo 76° de la
servicios, gravables con el Impuesto a la Renta. LIR dispone que las personas o entidades que paguen o
De otro lado, el artículo 6° de la LIR dispone que, en caso acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
de contribuyentes no domiciliados en el país, de las su- peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abo-
cursales, agencias u otros establecimientos permanentes nar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de previstos por el Código Tributario para las obligaciones
cualquier naturaleza constituidas en el exterior a que se de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren
refiere el inciso e) del artículo 7°, el impuesto recae solo los artículos 54° y 56° de dicha ley(4), según sea el caso.
sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Por su parte, el inciso e) del artículo 39° del Reglamento
Al respecto, el inciso e) del artículo 9° de la misma norma prevé que en aquellos casos en los que existiendo la
ha establecido, incluso desde antes de la entrada en obligación de efectuar retenciones, estas no se hubie-
vigencia de la Ley Nº 30532(3), que, en general y cual- ran efectuado o se hubieran realizado parcialmente,
quiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que los contribuyentes quedan obligados a abonar al fisco,
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración dentro de los mismos plazos(5), el importe equivalente a
o cumplimiento de los contratos, se considera renta de la retención que se omitió realizar, informando al mismo
fuente peruana, las originadas en actividades civiles, tiempo, a la SUNAT, el nombre, denominación o razón
comerciales, empresariales o de cualquier índole, que social y el domicilio del agente de retención, de acuerdo
se lleven a cabo en territorio nacional. a lo previsto en el artículo 78° de la LIR.
De las normas citadas se tiene lo siguiente: De acuerdo con las normas citadas, en el caso de sujetos
a) En la cesión de créditos sin recurso, las diferencias no domiciliados en el país, en principio, el impuesto a
entre el valor nominal de los créditos y su valor de la renta se paga vía retención, siendo que esta solo se
transferencia constituyen, para el adquirente de la puede practicar en la oportunidad en que se efectúe
cartera de créditos, ingresos por servicios, gravables el pago o acreditación de rentas gravadas de fuente
con el Impuesto a la Renta. peruana a aquellos; y de no efectuarse dicha retención,
b) En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, la obligación tributaria referida a este impuesto surge 45
el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de igualmente en la oportunidad en que tales sujetos perci-
fuente peruana. ben las rentas, cuyo caso deben efectuar directamente el
c) Tratándose de actividades civiles, comerciales, em- pago del impuesto, con carácter definitivo, en los plazos
presariales o de cualquier índole, el criterio general establecidos dentro del mes siguiente de percibida la
que se ha adoptado para establecer la existencia o renta.
no de rentas de fuente peruana, incluso desde antes En ese sentido, considerando que en la cesión de crédi-

de la entrada en vigencia de la Ley Nº 30532, es el tos sin recurso, lo que constituye ingresos por servicios
del lugar en que se lleven a cabo dichas actividades; gravables con el Impuesto a la Renta son las diferen-
vale decir, que el elemento definitorio de la ubicación cias entre el valor nominal de los créditos y su valor
de la fuente es el lugar donde se llevan a cabo estas de transferencia; y que tratándose de contribuyentes
actividades. no domiciliados el hecho imponible se configura con
Considerando lo antes señalado, se puede afirmar que en la percepción de las rentas gravadas; la obligación
el supuesto de una transferencia de créditos sin recurso a tributaria del adquirente no domiciliado surge en la(s)
título oneroso realizada antes de la entrada en vigencia oportunidad(es) en que percibe los importes referidos
de la Ley Nº 30532 (hasta el 31 de diciembre de 2016) pero al cobro de los créditos transferidos, correspondientes
bajo la vigencia de la segunda DCF del Decreto Supremo Nº a la parte que excede el valor de transferencia de tales
219-2007-EF; en el cual la empresa adquirente es una no créditos.
domiciliada que no cuenta con establecimiento permanente
en el país, y cuyas actividades relacionadas con dicha
transferencia se llevan a cabo en el extranjero; y en el que
el transferente o el deudor cedido es un sujeto domiciliado
en el país; las rentas derivadas de dicha transferencia
percibidas por el adquirente antes de la mencionada fecha _______
no están gravadas con el Impuesto a la Renta. (3) Norma que incorporó el inciso g) al artículo 10 de la LIR, el cual establece
un criterio de vinculación específico para la determinación de rentas de
2. En cuanto a la segunda pregunta, el inciso g) del artículo fuente peruana respecto de rentas obtenidas por las transferencias de
10° de la LIR establece que, sin perjuicio de lo dispuesto créditos realizadas a través de operaciones de factoring u otras operaciones
en el artículo 9° de dicha ley, también se consideran reguladas por el Código Civil en las que el factor o adquirente del crédito
asume el riesgo crediticio del deudor, señalando que las mismas constituyen
rentas de fuente peruana las obtenidas por las transfe- rentas de fuente peruana cuando el cliente o transferente del crédito sea
rencias de créditos realizadas a través de operaciones un sujeto domiciliado en el país, de no ser así, cuando el deudor cedido sea
de factoring u otras operaciones reguladas por el Código domiciliado en el país.
(4) Que establecen las tasas del impuesto a la renta aplicables a las personas
Civil en las que el factor o adquirente del crédito asume naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país; y a las personas
el riesgo crediticio del deudor, cuando el cliente o trans- jurídicas no domiciliadas en el país, respectivamente, por sus rentas de
ferente del crédito sea un sujeto domiciliado en el país, fuente peruana, dependiendo del tipo de renta que generen.
(5) En el inciso a) del mismo artículo se alude a que las retenciones que se
o de no ser así, cuando el deudor cedido sea domiciliado deban efectuar se abonarán al fisco en las fechas y lugares establecidos
en el país. para realizar los pagos a cuenta mensuales del impuesto.
Por lo tanto, para efectos de la aplicación del inciso g) de la segunda DCF del Decreto Supremo
del artículo 10° de la LIR, se debe tener en cuenta que Nº 219-2007-EF; en el cual la empresa
para el factor o adquirente del crédito no domiciliado adquirente es una no domiciliada que no
el hecho imponible se configura con la percepción de cuenta con establecimiento permanente
las rentas gravadas y, por ende, la obligación tributaria en el país, y cuyas actividades relacionadas
surge cuando percibe los importes referidos al cobro de con dicha transferencia se llevan a cabo en
los créditos transferidos, correspondientes a la parte que el extranjero; y en el que el transferente o
excede el valor de transferencia de tales créditos. el deudor cedido es un sujeto domiciliado
3. En relación con el supuesto a que se refiere la tercera en el país; se puede afirmar que:
consulta, toda vez que, conforme a lo que se ha seña- 1. Las rentas derivadas de dicha transferencia percibidas
lado en el numeral precedente, la obligación tributaria por el adquirente antes de la mencionada fecha no están
de la empresa no domiciliada adquirente de los créditos gravadas con el Impuesto a la Renta.
transferidos surge cuando percibe los importes referidos 2. Para efectos de la aplicación del inciso g) del artículo 10°
al cobro de dichos créditos, correspondientes a la parte de la LIR, se debe tener en cuenta que para el factor o
que excede su valor de transferencia; y siendo que en adquirente del crédito no domiciliado el hecho imponible
este supuesto la cobranza del crédito se ha efectuado con se configura con la percepción de las rentas gravadas y,
posterioridad al 31 de diciembre de 2016, la obligación por ende, la obligación tributaria surge cuando percibe
tributaria de la adquirente debe determinarse a la luz los importes referidos al cobro de los créditos transfe-
de las normas vigentes a partir del 1 de enero de 2017. ridos, correspondientes a la parte que excede el valor
Así pues, teniendo en cuenta que el inciso g) del artículo de transferencia de tales créditos.
10° de la LIR, incorporado mediante la Ley Nº 30532, 3. El inciso g) del artículo 10° de la LIR resulta aplicable al
está vigente a partir del 1 de enero de 2017, este resulta supuesto en mención, en el caso en que la cobranza del
aplicable al supuesto de una transferencia de créditos a crédito se efectúe a partir del 1 de enero de 2017.
título oneroso realizada antes de la entrada en vigencia 4. La obligación tributaria de la empresa adquirente nace
46 de la Ley Nº 30532 (hasta el 31 de diciembre de 2016) pero cuando percibe los importes referidos al cobro de los
bajo la vigencia de la segunda DCF del Decreto Supremo créditos que le han sido transferidos, correspondientes
Nº 219-2007-EF; en el cual la empresa adquirente es a la parte que excede el valor de transferencia de tales
una no domiciliada que no cuenta con establecimiento créditos, en el caso en que la cobranza del crédito se
permanente en el país, y cuyas actividades relacionadas efectúe a partir del 1 de enero de 2017.
con dicha transferencia se llevan a cabo en el extranjero; 5. En caso se adquiera un único crédito y el deudor cedido
y en el que el transferente o el deudor cedido es un sujeto efectúe pagos parciales por el mismo, la obligación
domiciliado en el país; y, además, la cobranza del crédito tributaria para el factor no domiciliado nace cuando el
se efectúa a partir del 1 de enero de 2017(6). importe de los pagos parciales recibidos exceda el valor
4. En cuanto a la cuarta pregunta, considerando lo señalado de la transferencia del crédito.
en el numeral 2 del presente informe, en el supuesto a
que se refiere el numeral precedente, la obligación tri-
butaria de la empresa adquirente nace cuando percibe Atentamente,
los importes referidos al cobro de los créditos que le
han sido transferidos, correspondientes a la parte que
excede el valor de transferencia de tales créditos.
5. Finalmente, respecto de la última consulta, teniendo en ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
cuenta que conforme se indica en el numeral 1, según Intendente Nacional
lo dispuesto en la Segunda Disposición Complementaria Intendencia Nacional Jurídico Tributario
Final del Decreto Supremo Nº 219-2007-EF en concor- SUPERINTENDENCIA NACIONAL
dancia con lo previsto en el inciso g) del artículo 10° de ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS
la LIR, referido en el numeral 2 del presente informe, la
renta gravable del factor no domiciliado está constituida
por la diferencia entre el valor nominal del crédito y el
valor de su transferencia, por lo que en el caso de pagos
parciales del crédito adquirido, la obligación tributaria
para el factor no domiciliado nace cuando se genera la
renta constituida por dicha diferencia, es decir, cuando el
importe de los pagos parciales recibidos exceda el valor _______
de la transferencia del crédito. (6) Ello en concordancia con el criterio asumido en el Informe N.°
089-2006-SUNAT/7T0000 (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/
En relación con el supuesto de una trans- oficios/i0892006.htm), en el que se señala que “la nueva normatividad se
aplica tanto a los hechos, relaciones y situaciones que ocurren entre el
CONCLUSIONES ferencia de créditos sin recurso a título momento en que entra en vigencia y aquél en que es derogada o modificada,
oneroso realizada antes de la entrada en como a los hechos, relaciones y situaciones que si bien se iniciaron durante
vigencia de la Ley Nº 30532 (hasta el 31 de la vigencia de la normatividad anterior continúan existiendo o producien-
do efectos durante la nueva norma, salvo las excepciones previstas en la
diciembre de 2016) pero bajo la vigencia Constitución Política del Perú”.
OPINIONES GUBERNAMENTALES ADUANERAS
INAFECTACIÓN A LA
IMPORTACIÓN DE BIENES
QUE EFECTÚAN LAS
IGV Y DERECHOS UNIVERSIDADES,
INSTITUTOS Y ESCUELAS
ARANCELARIOS DE EDUCACIÓN SUPERIOR
INFORME Nº 166-2020-SUNAT/340000 1. De acuerdo con lo previsto en la

ANÁLISIS
única disposición complementaria
Callao, 4 de diciembre de 2020 derogatoria de la Ley Nº 30220 y en
la décima tercera disposición comple-
mentaria final de la Ley Nº 30512, ¿las
Se formulan consultas relacionadas con universidades, institutos y escuelas
MATERIA la inafectación de derechos arancelarios de educación superior gozan aún de
e impuesto general a las ventas (IGV) a inafectación de derechos arancelarios
la importación de bienes que efectúan e IGV a la importación de bienes con
las universidades, institutos y escuelas fines educativos? 47
de educación superior. En principio, es importante tener en cuenta que el artículo
19° de la Constitución dispone que las universidades,
- Constitución Política del Perú de 1993; en institutos superiores y demás centros educativos consti-
BASE LEGAL
adelante Constitución. tuidos conforme a la legislación de la materia gozan de
- Decreto Legislativo Nº 1053, Ley General inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte
de Aduanas; en adelante LGA. los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad

educativa y cultural. El mismo artículo agrega que en ma-
- Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, que aprueba el Texto
teria de aranceles de importación puede establecerse un
Único Ordenado del Código Tributario; en adelante Código
régimen especial de afectación para determinados bienes.
Tributario.
A la vez, el artículo 88° de la Ley Nº 28044 establece que
- Decreto Legislativo Nº 295, que aprueba el Código Civil; en
las instituciones educativas públicas y privadas gozan
adelante Código Civil.
de inafectación de todo impuesto creado o por crearse,
- Ley Nº 28044, Ley General de Educación; en adelante Ley
directo o indirecto que pudiera afectar bienes, servicios
Nº 28044.
o actividades propias de su finalidad educativa y cultural,
- Decreto Legislativo Nº 821, que aprueba el Nuevo texto de la
de acuerdo con lo previsto en la Constitución. Asimismo,
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
precisa que en materia de aranceles de importación la
al Consumo; en adelante Ley del IGV.
legislación específica establece un régimen especial para
- Decreto Legislativo Nº 882, Ley de Promoción de la Inversión
determinados bienes destinados a la educación.
en la Educación; en adelante Decreto Legislativo Nº 882.
En consideración de lo expuesto, y con la finalidad de
- Decreto Supremo Nº 046-97-EF, que aprueba la relación de
contribuir a modernizar el sistema educativo, así como
bienes y servicios inafectos al pago del impuesto general
ampliar su oferta y cobertura(1), mediante el artículo 22°
a las ventas y de derechos arancelarios por parte de las
del Decreto Legislativo Nº 882 se sustituyó el inciso g) del
instituciones educativas particulares o públicas; en adelante
artículo 2° de la Ley del IGV, sobre inafectación del IGV a
Decreto Supremo Nº 046-97-EF.
la importación de bienes que efectúen las instituciones
- Decreto Supremo Nº 055-99-EF, que aprueba el Texto Único
educativas públicas o particulares exclusivamente para sus
Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo;
fines propios(2), con el fin de precisar que mediante decreto
en adelante TUO de la Ley del IGV.
supremo se aprobará la relación de bienes que gozan del
- Ley Nº 30220, Ley Universitaria; en adelante Ley Nº 30220.
mencionado beneficio.
- Ley Nº 30512, Ley de Institutos y Escuelas de Educación
Respecto a la inafectación al pago de los derechos
Superior y de la Carrera Pública de sus Docentes; en adelante
arancelarios a la importación de bienes que efectúen las
Ley Nº 30512.
- Resolución de Intendencia Nacional Nº 001071-1999, que
aprueba el Procedimiento Específico “Beneficios Tributa-
______
rios: Educación” DESPA-PE.01.05 (versión 1); en adelante
(1) Objetivo previsto en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 882.
Procedimiento DESPA-PE.01.05. (2) Cuyo texto se mantiene en el actualmente vigente TUO de la Ley del IGV.
instituciones educativas públicas o particulares exclusiva- Por consiguiente, actualmente, la inafectación de derechos
mente para sus fines propios(3), el artículo 23° del Decreto arancelarios a los bienes que importen las universidades,
Legislativo Nº 882 formuló la misma precisión y señaló institutos y escuelas de educación superior se encuentra
que mediante decreto supremo se aprobará la relación de normado, de manera general, en la Constitución, la Ley Nº
bienes susceptibles de inafectación(4). 28044 y la LGA y, de manera especial, en la Ley Nº 30220 y
En ese marco legal, con el Decreto Supremo Nº 046-97-EF la Ley Nº 30512; por lo que, las mencionadas instituciones
se aprobó la relación de bienes cuya importación por parte educativas mantienen el beneficio tributario en los casos
de las instituciones educativas particulares o públicas se en que se cumplan las condiciones previstas legalmente
encuentran inafectas al pago de derechos arancelarios e que, entre otros, incluye que las mercancías objeto de im-
IGV (Anexo II). portación para el consumo sean dedicadas exclusivamente
Posteriormente, mediante la única disposición complemen- al quehacer educativo.
taria derogatoria de la Ley Nº 30220 se dejó sin efecto el En cuanto a la inafectación del IGV, además de resultar apli-
Decreto Legislativo Nº 882 en lo concerniente al ámbito cables el artículo 117° de la Ley N° 30220 y el artículo 112°
universitario, con excepción de los artículos 14°,16°, 17°, de la Ley Nº 30512 bajo argumentos similares a los esgrimi-
18°, 19°, 20°, 21° y 22°, y demás normas que se opongan a dos en párrafos precedentes, se debe tener en consideración
lo previsto en la misma ley. A su vez, con la décima tercera que y tal como lo señala la Intendencia Nacional Jurídico
disposición complementaria final de la Ley Nº 30512 se Tributaria, en el Informe Nº 116-2020-SUNAT/7T0000, “(…)
derogó el Decreto Legislativo Nº 882 en lo que respecta a cualquier norma que disponga dejar sin efecto o modificar
los institutos y escuelas de educación superior. el Decreto Legislativo Nº 882, no afecta la vigencia de la
Si bien, mediante la Ley Nº 30220 se dispuso dejar sin efecto inafectación prevista en el inciso g) del artículo 2 de la Ley
para las universidades el artículo 23° del Decreto Legisla- del IGV, en tanto dicha inafectación está regulada en esta
tivo Nº 882, sobre inafectación de derechos arancelarios a última y no en el decreto en mención.”
la importación de bienes con fines educativos, el artículo En consecuencia, a la fecha, la importación de bienes con
117° de la misma ley dispone la inafectación, por lo que la fines educativos que realicen las universidades, institutos
derogación antes aludida no supone la pérdida del citado y escuelas de educación superior se encuentra inafecta al
48 beneficio. pago de derechos arancelarios y del IGV, siempre que se
En efecto, en términos similares a los de la norma consti- cumplan las disposiciones legales que regulan el particular.
tucional, el artículo 117° de la Ley Nº 30220 precisa: 2. Considerando que el Decreto Supremo Nº 046-97-EF fue
“La universidad goza de inafectación de impuesto directo emitido al amparo del artículo 23° del Decreto Legislativo
e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios 882, el cual fue dejado sin efecto por la Ley Nº 30220 y
propios de su finalidad educativa y cultural. En materia de derogado por la Ley Nº 30512, ¿se mantiene como exigible
aranceles de importación, puede establecerse un régimen a las universidades, institutos y escuelas de educación
especial de afectación para determinados bienes. (…)” superior la presentación del formulario “Importaciones
En el caso particular de los institutos y escuelas de edu- Liberadas - Decreto Legislativo Nº 882” a fin de la ina-
cación superior, la inafectación a que se refiere el artículo fectación de derechos arancelarios?
23° del Decreto Legislativo Nº 882, derogado respecto de A fin de atender la presente interrogante, corresponde de-
la importación de bienes que realicen las referidas insti- terminar previamente si la derogación del artículo 23° del
tuciones educativas, se encuentra actualmente recogida en Decreto Legislativo Nº 882, dispuesta por la Ley Nº 30220 y
el artículo 112° de la Ley Nº 30512, bajo el siguiente texto: la Ley Nº 30512, supone la derogación del Decreto Supremo
“Los IES y EES privados están inafectos a todo tipo de Nº 046-97-EF.
impuesto, directo o indirecto, sobre bienes, servicios o A este efecto, es preciso mencionar que, conforme a la Norma
actividades propias de la finalidad educativa, de acuerdo VI del Título Preliminar del Código Tributario, las normas tri-
con lo establecido en la Constitución Política del Perú y la butarias solo se derogan o modifican por declaración expresa
normativa pertinente. En materia de aranceles de importa- de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. Agrega,
ción puede establecerse un régimen especial de afectación que toda norma tributaria que derogue o modifique otra
para determinados bienes. (…)” norma debe mantener el ordenamiento jurídico, indicando
Como se aprecia, tanto el artículo 19° de la Constitución, expresamente la norma que deroga o modifica(5).
como los artículos 88° de la Ley Nº 28044, 117° de la Ley Nº Por su parte, el artículo I del Título Preliminar del Código
30220 y 112 de la Ley Nº 30512 contemplan la posibilidad Civil estipula que la ley solo se deroga por otra ley; me-
de establecer un régimen especial para las instituciones diante declaración expresa, por incompatibilidad entre la
educativas en materia de aranceles de importación, la cual
también está desarrollado en el inciso g) del artículo 147
de la LGA bajo los siguientes términos: ______
“Artículo 147°.- Inafectaciones (3) Beneficio tributario que al amparo del artículo 19° de la Constitución se ha
recogido en los textos de la Ley General de Aduanas.
Están inafectas del pago de los derechos arancelarios, de (4) Mediante el Decreto Legislativo Nº 920 se comprende dentro del alcance de
acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en el los artículos 22° y 23° del Decreto Legislativo Nº 882 al Instituto de Radio
Reglamento y demás disposiciones legales que las regulan: y Televisión del Perú - IRTP; la Biblioteca Nacional del Perú; y, al Archivo
g) Las importaciones efectuadas por universidades, insti- General de la Nación.
(5) Sobre el particular, mediante el Informe Nº 165-2004-SUNAT/2B0000, la
tutos superiores y centros educativos, a que se refiere Intendencia Nacional Jurídica señaló que si bien se añade en la Norma VI
el artículo 19° de la Constitución Política del Perú, de del Título Preliminar del Código Tributario que toda norma tributaria que
bienes para la prestación exclusiva de servicios de derogue o modifique otra norma debe mantener el ordenamiento jurídico,
indicando expresamente la norma que deroga o modifica, esta indicación
enseñanza, conforme a las disposiciones que se esta- solo constituye una recomendación técnica para el legislador, pero no
blezcan;” prohíbe que se produzcan derogaciones tácitas de las normas.
nueva ley y la anterior o cuando la materia es íntegramente de bienes destinados a fines de enseñanza resulta exigible
regulada por la nueva norma. a las instituciones educativas, incluidas las universidades,
En consecuencia, se pueden diferenciar dos tipos de de- institutos y escuelas de educación superior, la presentación
rogación, una expresa, que se produce cuando el propio del formulario “Importaciones Liberadas - Decreto Legis-
legislador establece explícitamente que determinada norma lativo Nº 882” a que se refiere el artículo 4° del Decreto
pierde vigencia, y otra tácita, que se presenta por absorción, Supremo Nº 046-97-EF.
contradicción o incompatibilidad entre las disposiciones 3. ¿A efecto de la inafectación de derechos arancelarios,
de la nueva ley y la anterior. Así, la derogación tácita se resulta aplicable a las universidades el Procedimiento
deriva de la imposibilidad de conciliar la nueva norma con DESPA-PE.01.05?
la norma que regía antes, la cual deja de formar parte del Como se ha señalado en el numeral precedente, el Pro-
ordenamiento jurídico vigente. cedimiento DESPA-PE.01.05 establece las pautas a seguir
En dicho contexto, al no haberse dispuesto expresamente la para la importación de bienes destinados a la educación
derogación del Decreto Supremo Nº 046-97-EF y en tanto no no sujetos al pago de tributos; en ese sentido, conforme
opera la derogación tácita al no oponerse sus disposiciones lo precisa el numeral 1 de su sección VI, sus disposiciones
a las de la Ley Nº 30220 y de la Ley Nº 30512; las cuales, resultan aplicables a todas las instituciones educativas
por el contrario, se complementan entre sí (así como a las particulares o públicas, lo que incluye a las universidades,
del aún vigente artículo 22° del Decreto Legislativo Nº 882), las cuales deben consignar en la declaración aduanera de
se colige que la derogación del artículo 23° del Decreto importación para el consumo el código liberatorio 4473 a
Legislativo Nº 882 no supone la extinción del mencionado efectos de acceder al beneficio tributario mencionado.
decreto supremo, el cual se mantiene vigente(6).
Para determinar si resulta exigible a las universidades, De conformidad con lo señalado en el
institutos y escuelas de educación superior el formulario CONCLUSIONES
presente informe se concluye lo siguiente:
“Importaciones Liberadas - Decreto Legislativo Nº 882” a
efectos de la inafectación de derechos arancelarios a la 1. Se encuentra vigente el marco jurídico
importación de bienes para fines de enseñanza, corresponde que otorga el beneficio tributario de
hacer mención al artículo 4° del Decreto Supremo Nº 046- inafectación al pago de derechos aran- 49
97-EF, que establece lo siguiente: celarios e IGV a los bienes que importen
“Artículo 4°.- Para la aplicación de la inafectación de los las universidades, institutos y escuelas
Derechos Arancelarios y del Impuesto General a las Ventas de educación superior para la prestación
en los casos de importación de bienes, será requisito previo exclusiva de servicios de enseñanza.
la presentación al Ministerio de Educación por parte de la
2. Para la inafectación de derechos arancelarios a la importa-
Institución Educativa Particular o Pública, del formulario
ción de bienes destinados a fines de enseñanza es exigible
"Importaciones Liberadas - Decreto Legislativo Nº 882", que

a las instituciones educativas, incluidas las universidades,
incluirá entre otros, el detalle de los bienes a importar, el
institutos y escuelas de educación superior, la presentación
valor CIF correspondiente y la sustentación de la aplicación
del formulario “Importaciones Liberadas - Decreto Legis-
educativa del uso del bien en el cumplimiento de sus fines
lativo Nº 882” a que se refiere el artículo 4° del Decreto
propios.
Supremo Nº 046-97-EF.
La constancia de recepción del mencionado formulario
3. El Procedimiento DESPA-PE.01.05 establece las pautas
presentado al Ministerio de Educación constituirá requisito
a seguir para la importación de bienes destinados a la
exigible por la Superintendencia Nacional de Administración
educación no sujetos al pago de tributos; por lo tanto, sus
Tributaria, para la aplicación de la inafectación de tributos.
disposiciones son aplicables a todas las instituciones edu-
Mediante Resolución Ministerial del Sector Educación se
cativas particulares o públicas, incluidas las universidades.
aprobará el formulario a que hace referencia el párrafo
primero del presente Artículo.”
Por su parte, el Procedimiento DESPA-PE.01.05, que regula Atentamente,
los beneficios tributarios aplicables al sector educación,
señala en el numeral 3 de su sección VI que para acceder
a la inafectación prevista para los bienes del Anexo II del Carmela de los Milagros
Decreto Supremo Nº 046-97-EF, las instituciones educativas Pflucker Marroquín
particulares o públicas deben presentar previamente el INTENDENTE NACIONAL
formulario "Importaciones Liberadas - Decreto Legislativo Intendencia Nacional Jurídico Aduanera
Nº 882" al Ministerio de Educación. SUPERINTENDENCIA NACIONAL
En ese sentido, el numeral 2 de la sección VII del mismo ADJUNTA DE ADUANAS
Procedimiento precisa que las declaraciones de importación
para el consumo que amparen bienes comprendidos en el
citado Anexo II deben ser presentadas ante la intendencia
de aduana de despacho adjuntando, además de los docu-
mentos aduaneros exigidos de manera general, el “For- ______
(6) Opinión compartida por la Intendencia Nacional Jurídico Tributaria, en cuyo
mulario "Importaciones Liberadas - Decreto Legislativo Nº
Informe Nº 116-2020-SUNAT/7T0000 se precisa lo siguiente: “(…) con relación
882", en el que conste el sello de recepción del Ministerio al Decreto Supremo Nº 046-97-EF, toda vez que este no ha sido derogado
de Educación con la indicación: "Tramitado"”. de manera expresa o tácita(4), se puede afirmar que la relación de bienes
Conforme al marco legal expuesto, se colige que a efectos y servicios inafectos al pago del IGV previstas en sus anexos, resultan de
aplicación a los institutos y escuelas de educación superior privados, y a
de la inafectación de derechos arancelarios a la importación las universidades”.
INDICADORES TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA NO EMPRESARIAL – PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS(1)

EJERCICIO 2021
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2) OTRAS DE-
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS DUCCIONES(8) RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C (-) S/ 30 800 (-) S/ 13 200 = RNT (–) (ITF(10) +
(9)
Base de Cálculo Renta Bruta RB (7 UIT) (Hasta 3 UIT) Parcial GxD(11))

Quinta Categoría (5C) –
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25
Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(13)
Impuesto por Pagar Impuesto anual Productora de Renta(12) y mantener su fuente
Pagos a Cuenta Realizados (PCR)
C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
RNTFE = RNT + RNFE
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
PROCESO DE
DETERMINACIÓN EN VALORES EN
DIVIDENDOS(3) RNTFE TASA
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3) % Fórmula para calcular
Base de Equivalencia el Impuesto (I)
Base de Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB Cálculo en Soles
Hasta 5 UIT Hasta: S/ 22 000 8
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – I = (0.08 x RNTFE)
Permitidas RB Más de 5 UIT Más de S/ 22 000
14 I = (0.14 x RNTFE) – S/ 1 320
hasta 20 UIT Hasta S/ 88 000
Renta Neta RN RN(6) RN RN
Más de 20 UIT Más de S/ 88 000 17 I = (0.17 x RNTFE) – S/ 3 960
Tasa (%) Porcentaje 6.25 6.25 6.25 5 hasta 35 UIT Hasta S/ 154 000
50 Notas: Más de 35 UIT Más de S/ 154 000 20 I = (0.20 x RNTFE) – S/ 8 580
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y hasta 45 UIT Hasta S/ 198 000
la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a
Más de 45 UIT Más de S/ 198 000 I = (0.30 x RNTFE) – S/ 28 380
cada una en forma independiente. 30
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos
1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse (7) Son rentas de periodicidad anual.
pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (8) Gastos por servicios conforme al segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las normas (LIR), modificado por los Dec. Leg. Nºs. 1258 y 1381, y el artículo 26°-A del Reglamento de la LIR,
sobre retención en fuente o pago definitivo. modificado por los D. S. Nºs. 248-2018-EF y 402-2019-EF. Límite máximo aplicable solo respecto de
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas ciertos gastos y siempre que se cumplan determinados requisitos.
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos (9) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; 24 UIT (105 600 para 2021).
siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas. (10) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. Sobre supuestos de retención
(11) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
deben revisarse los artículos 72° y 73°-C de la LIR. (12) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes,
Ver la exoneración establecida en la Ley Nº 30341. cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
(5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes. (13) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios
(6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4) no cooperantes o de baja o nula imposición o que provengan de operaciones o transacciones por las
cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR. que obtengan o hubieran obtenido ingresos, rentas o ganancias sujetas a un régimen fiscal preferencial.
ÍNDICE DE PRECIOS - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2020 2021 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2009 Base 2009 2020 2021 2020 2021 2020 2021
Enero 132,77 136,32 0,05 0,74 0,05 0,74 1,89 2,67
Febrero 132,96 136,15 0,14 -0,13 0,20 0,62 1,90 2,40
Marzo 133,82 0,65 0,84 1,83
Abril 133,96 0,10 0,95 1,72
Mayo 134,23 0,20 1,15 1,78
Junio 133,87 -0,27 0,89 1,59
Julio 134,49 0,46 1,35 1,86
Agosto 134,35 -0,11 1,24 1,69
Setiembre 134,53 0,14 1,38 1,82
Octubre 134,55 0,02 1,40 1,72
Noviembre 135,25 0,52 1,92 2,14
Diciembre 135,32 0,05 1,97 1,97
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.
B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2020 2021 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2013 Base 2013 2020 2021 2020 2021 2020 2021
Enero 108,359098 111,618515 -0,35 1,07 -0,35 1,07 -0,14 3,01
Febrero 108,211353 112,808299 -0,14 1,07 -0,49 2,14 0,17 4,25
Marzo 108,515766 0,28 -0,21 0,43
Abril 108,271432 -0,23 -0,44 -0,07
Mayo 108,140915 -0,12 -0,56 -0,37
Junio 107,974709 -0,15 -0,71 -0,44
Julio 108,550999 0,53 -0,18 0,05
Agosto 108,917620 0,34 0,16 0,08
Setiembre 109,053479 0,12 0,28 0,22
Octubre 109,325709 0.25 0,53 0,35
Noviembre 109.722593 0,36 0,90 0,85
Diciembre 110,440773 0,65 1,56 1,56
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.
CALENDARIO TRIBUTARIO Y DE OTROS CONCEPTOS 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
(*) 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
Según R. de S. Nº 224-2020/SUNAT (27.12.2020) y normas especiales
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR.
2 MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR.
• Declaración Jurada y Pago 12.03.21 16.04.21 15.03.21 19.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 17.03.21 21.04.21 17.03.21 21.04.21 18.03.21 22.04.21 18.03.21 22.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21
del IGV, IVAP e ISC (1)
• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 12.03.21 16.04.21 15.03.21 19.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 17.03.21 21.04.21 17.03.21 21.04.21 18.03.21 22.04.21 18.03.21 22.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21
– Grupos Especiales (2) 12.03.21 16.04.21 15.03.21 19.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 17.03.21 21.04.21 17.03.21 21.04.21 18.03.21 22.04.21 18.03.21 22.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21
• ONP (1) (2) 12.03.21 16.04.21 15.03.21 19.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 17.03.21 21.04.21 17.03.21 21.04.21 18.03.21 22.04.21 18.03.21 22.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21
• Pagos a Cuenta y 12.03.21 16.04.21 15.03.21 19.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 17.03.21 21.04.21 17.03.21 21.04.21 18.03.21 22.04.21 18.03.21 22.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)
• Retenciones de CEPAP 12.03.21 16.04.21 15.03.21 19.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 17.03.21 21.04.21 17.03.21 21.04.21 18.03.21 22.04.21 18.03.21 22.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21
D. L. Nº 20530
• SENCICO (1) 12.03.21 16.04.21 15.03.21 19.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 17.03.21 21.04.21 17.03.21 21.04.21 18.03.21 22.04.21 18.03.21 22.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21
• SENATI (3) 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21
• APORTES A LAS AFP:

– En Cheque (4) 03.03.21 07.04.21 03.03.21 07.04.21 03.03.21 07.04.21 03.03.21 07.04.21 03.03.21 07.04.21 03.03.21 07.04.21 03.03.21 07.04.21 03.03.21 07.04.21 03.03.21 07.04.21 03.03.21 07.04.21
– En Efectivo (5) 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21
– Declaración sin pago (5) 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21 05.03.21 09.04.21
– Pago de la deuda 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21
hasta … (6)
• R.U.S. (1) 12.03.21 16.04.21 15.03.21 19.04.21 16.03.21 20.04.21 16.03.21 20.04.21 17.03.21 21.04.21 17.03.21 21.04.21 18.03.21 22.04.21 18.03.21 22.04.21 19.03.21 23.04.21 19.03.21 23.04.21
• CONAFOVICER (7) 15.03.21 15.04.21 15.03.21 15.04.21 15.03.21 15.04.21 15.03.21 15.04.21 15.03.21 15.04.21 15.03.21 15.04.21 15.03.21 15.04.21 15.03.21 15.04.21 15.03.21 15.04.21 15.03.21 15.04.21
Estas fechas, en cuanto a SUNAT, se aplican, para aquellos contribuyentes no comprendidos en los Calendarios Tributarios señalados en la página anterior.
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 52). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. Para febrero el vencimiento se extendió según comunicado de SENATI en su página web. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días
hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.
(*) Ver facilidades para deudores tributarios de zonas declaradas en estado de emergencia por desastres naturales ocurridos desde enero de 2017 en R. de S. Nº 100-2017/SUNAT.

51
CRONOGRAMA DE PAGOS Y/O DECLARACIONES TRIBUTARIAS

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. VALOR DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
(2012 – 2021)
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)
PERÍODO AL QUE CORRESPONDE AÑOS VALOR (S/) BASE LEGAL
0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9
LA OBLIGACIÓN
2021 4 400 D. S. Nº 392-2020-EF
REGLA GENERAL
2020 4 300 D. S. Nº 380-2019-EF
SETIEMBRE 2020 23 de octubre de 2020
OCTUBRE 2020 23 de noviembre de 2020 2019 4 200 D. S. Nº 298-2018-EF
NOVIEMBRE 2020 23 de diciembre de 2020
2018 4 150 D. S. Nº 380-2017-EF
DICIEMBRE 2020 25 de enero de 2021
ENERO 2021 22 de febrero de 2021 2017 4 050 D. S. Nº 353-2016-EF
FEBRERO 2021 22 de marzo de 2021
MARZO 2021 26 de abril de 2021
2016 3 950 D. S. Nº 397-2015-EF
ABRIL 2021 24 de mayo de 2021 2015 3 850 D. S. Nº 374-2014-EF
MAYO 2021 22 de junio de 2021
JUNIO 2021 22 de julio de 2021 2014 3 800 D. S. Nº 304-2013-EF
(1) Según R. de S. Nº 269-2019/SUNAT (28.12.2019) y R. de S. Nº 224-2020/SUNAT (27.12.2020). Aplicable 2013 3 700 D. S. Nº 264-2012-EF
a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o
2012 3 650 D. S. Nº 233-2011-EF
administrados por esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público. (2) Según
último dígito del RUC.
PROGRAMA DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA - VERSIONES VIGENTES

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
DECLARACIÓN PDT VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2021 – Tercera Categoría e ITF. 710(1) 24.01.2019
52 DETERMINATIVAS Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.4 13.02.2017
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(2). 621 – versión 5.0(3) 02.02.2020
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 5.1 11.02.2021
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas e ISC. 693 – versión 2.0 01.02.2019
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.9 01.12.2017
Remuneraciones. 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME. 601 – versión 3.9 11.02.2021

Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(4). 616 – versión 1.6 01.02.2015
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y
Retenciones de IGV). 617 – versión 2.7 01.10.2020
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.2(3) 01.04.2014
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2(3) 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5(3) 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario. 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.5 01.02.2017
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.1 01.05.2016
OTROS Regalía Minera. 698 – versión 1.3 01.05.2014
Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Fraccionamiento Especial de Deuda Tributaria – FRAES 1700 – versión 1.1 15.04.2017
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador. 1674 – versión 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones. 3550 – versión 1.0 19.04.2013
(1) Ver en la R. de S. Nº 271-2019/SUNAT (29.12.2019) casos de uso del Formulario Virtual Nº 710. Asimismo para Rentas de Personas Naturales distintas a la Tercera Categoría
se usará el Formulario Virtual Nº 709 - Renta Anual 2021 – Persona Natural.
(2) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado.
(3) Tómese en cuenta que mediante R. de S. Nº 335-2017/SUNAT se aprobaron nuevos formularios virtuales para declarar y pagar los conceptos a través del servicio "Mis De-
claraciones y Pagos". Ver R. de S. Nºs. 165-2018/SUNAT, 226-2018/SUNAT y 115-2019/SUNAT.
(4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.
TASAS DE INTERÉS MORATORIO DE SUNAT(1) TASA DE INTERÉS MORATORIO DE GOBIERNOS LOCALES(1)

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS TASA DE INTERÉS INICIO DE BASE LEGAL
MUNICIPALIDAD
MENSUAL VIGENCIA
DEL 01.03.2010 DEL 01.04.2020
CONCEPTO AL 31.03.2020(2) A LA FECHA(3) Lima Metropolitana 1.00% 12.04.2020 Ordenanza N° 2258
M. N. M. E. M. N. M. E. Ancón 0.80% 13.05.2017 Ordenanza N° 369-2017-MDA
Tasa de Interés Mensual 1,2% 0,60% 1% 0,5% Ate 1.00% 16.05.2020 Ordenanza N° 531-MDA
Barranco 1.00% 23.05.2020 Ordenanza N° 543-2020-MDB
Tasa de Interés Diario(4) 0,04% 0,02% 0,03333% 0,01666%
Breña 1.00% 09.07.2020 Ordenanza N° 538-2020-MDB
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Chaclacayo 1.00% 18.05.2020 Ordenanza Nº 444-2020/MDCH
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la Comas 1.00% 24.10.2020 Ordenanza N° 596/MDC
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera La Victoria 1.00% 09.07.2020 Ordenanza N° 344-MLV
a su cargo. Lince 1.00% 23.04.2020 Ordenanza Nº 438-2020-MDL
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT.
(3) Según la R. de S. Nº 66-2020/SUNAT.
Los Olivos 1.00% 05.07.2020 Ordenanza N° 529-CDLO
(4) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Puente Piedra 0.80% 04.02.2018 Ordenanza Nº 335-MDPP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. San Borja 1.00% 04.10.2020 Ordenanza Nº 652-MSB
San Isidro 1.00% 11.04.2020 Ordenanza Nº 518-MSI
San Juan de Lurigancho 1.00% 31.01.2021 Ordenanza Nº 406-MDSJL
TASAS DE INTERÉS PARA DEVOLUCIONES San Luis 1.00% 04.06.2020 Ordenanza N° 293-MDSL/C
CONCEPTO PERIODO San Martín de Porres 1.00% 02.05.2020 Ordenanza Nº 496-MDSMP
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Miguel 1.00% 01.05.2020 Ordenanza Nº 408-MDSM
SUPUESTO
DEVOLUCIÓN APLICABLE 01.01.2012(1) Santa María del Mar 1.00% 13.11.2020 Ordenanza Nº 304-MDSMM
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20% Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
indebidos o Nacional documento Mensual
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04%
Santiago de Surco 1.00% 01.05.2020 Ordenanza Nº 616-MSS
la AT Diario Surquillo 1.00% 05.06.2020 Ordenanza Nº 458-MDS
Tasa de Interés 0,50% Villa El Salvador 1.00% 05.06.2020 Ordenanza N° 428-MVES
Los demás Mensual
Tasa de Interés 0,01667%
Villa María del Triunfo 1.00% 05.06.2010 Ordenanza N° 297-MVMT
Diario Provincial del Callao 1.00% 30.05.2020 Ordenanza N° 6-2020
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30%
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza Municipal, la
Extranjera(2)
Mensual
misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando la Municipalidad no fija
tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés en virtud a la tasa establecida por
Créditos por En Moneda En General(3)
Diario
SUNAT. 53
tributos Nacional Mensual
Tasa de Interés 0,01667% APOSTILLA:
Diario La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
De Retenciones Tasa de Interés 1,20%
máximos establecidos en los artículos 142º, 150°, 152° y 156° del Código Tributario hasta la
y/o Percepciones Mensual
del IGV no Tasa de Interés 0,04% emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración
aplicadas Diario Tributaria (AT) o de apelación ante el Tribunal Fiscal, o la emisión de resolución de cum-
plimiento por la AT, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días reclamación o apelación o emitido la resolución de cumplimiento fuera por causa imputable
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
para atender la solicitud, entre el día siguiente al a dichos organos resolutores. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada

vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se
(2) Se aplica para deudas en moneda
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás en función del Índice de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable
extranjera que en virtud a convenios de
estabilidad o normas legales vigentes se
casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.
ÍNDICE DE REAJUSTE DIARIO(*)

Para deudas que refiere el artículo 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según artículo 1235° del Código Civil
2020 2021
Días
Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo
1 9,30852 9,36696 9,37708 9,39477 9,37198 9,41359 9,40397 9,41643 9,41954 9,46713 9,47409 9,54156
2 9,31052 9,36727 9,37771 9,39396
9,37337 9,41325 9,40439 9,41649 9,42111 9,46728 9,47660 9,54118
3 9,31251 9,36759 9,37835 9,39316
9,37477 9,41290 9,40480 9,41654 9,42269 9,46743 9,47910 9,54079
4 9,31451 9,36790 9,37899 9,39235
9,37616 9,41256 9,40521 9,41659 9,42427 9,46758 9,48161 9,54041
5 9,31651 9,36822 9,37963 9,39154
9,37756 9,41221 9,40563 9,41664 9,42585 9,46772 9,48412 9,54002
6 9,31851 9,36854 9,38027 9,39074
9,37896 9,41186 9,40604 9,41670 9,42743 9,46951 9,48662 9,53964
7 9,32051 9,36885 9,38090 9,38993
9,38035 9,41152 9,40645 9,41675 9,42901 9,46966 9,48913 9,53925
8 9,32251 9,36917 9,38154 9,38912
9,38175 9,41117 9,40687 9,41680 9,43059 9,46981 9,49164 9,53886
9 9,32452 9,36948 9,38218 9,38831
9,38315 9,41083 9,40728 9,41685 9,43216 9,46996 9,49415 9,53848
10 9,32652 9,36980 9,38282 9,38751
9,38454 9,41048 9,40769 9,41691 9,43374 9,47011 9,49666 9,53809
11 9,32852 9,37011 9,38345 9,38670
9,38594 9,41013 9,40811 9,41696 9,43532 9,46787 9,49917 9,53771
12 9,33052 9,37043 9,38409 9,38589
9,38734 9,40979 9,40852 9,41701 9,43690 9,46802 9,50168 9,53732
13 9,33252 9,37075 9,38473 9,38509
9,38874 9,40944 9,40893 9,41706 9,43849 9,46817 9,50419 9,53694
14 9,33453 9,37106 9,38537 9,38428
9,39014 9,40910 9,40935 9,41712 9,44007 9,46832 9,50671 9,53655
15 9,33653 9,37138 9,38601 9,38347
9,39153 9,40875 9,40976 9,41717 9,44165 9,46847 9,50922 9,53616
16 9,33854 9,37169 9,38664 9,38267
9,39293 9,40840 9,41018 9,41722 9,44323 9,46862 9,51173 9,53578
17 9,34054 9,37201 9,38728 9,38186
9,39433 9,40806 9,41059 9,41728 9,44481 9,46877 9,51425 9,53539
18 9,34255 9,37233 9,38792 9,38105
9,39573 9,40771 9,41100 9,41733 9,44639 9,46891 9,51676 9,53501
19 9,34455 9,37264 9,38856 9,38025
9,39713 9,40737 9,41142 9,41738 9,44797 9,46906 9,51928 9,53462
20 9,34656 9,37296 9,38920 9,37944
9,39853 9,40702 9,41183 9,41743 9,44956 9,46921 9,52180 9,53424
21 9,34856 9,37327 9,38984 9,37864
9,39993 9,40667 9,41224 9,41749 9,45114 9,46936 9,52431 9,53385
22 9,35057 9,37359 9,39047 9,37783
9,40133 9,40633 9,41266 9,41754 9,45272 9,47025 9,52683 9,53347
23 9,35258 9,37391 9,39111 9,37702
9,40273 9,40598 9,41307 9,41759 9,45430 9,47040 9,52935 9,53308
24 9,35459 9,37422 9,39175 9,37622
9,40413 9,40564 9,41349 9,41764 9,45589 9,47055 9,53187 9,53269
25 9,35659 9,37454 9,39239 9,37541
9,40553 9,40529 9,41390 9,41770 9,45747 9,47070 9,53439 9,53231
26 9,35860 9,37486 9,39303 9,37461
9,40693 9,40495 9,41431 9,41775 9,45906 9,47085 9,53691 9,53192
27 9,36061 9,37517 9,39367 9,37380
9,40833 9,40460 9,41473 9,41780 9,46064 9,47100 9,53943 9,53154
28 9,36262 9,37549 9,39430 9,37300
9,40973 9,40425 9,41514 9,41785 9,46222 9,47115 9,54195 9,53115
29 9,36463 9,37580 9,39494 9,37219
9,41113 9,40391 9,41555 9,41791 9,46381 9,47130 … 9,53077
30 9,36664 9,37612 9,39558 9,37138
9,41253 9,40356 9,41597 9,41796 9,46539 9,47144 … 9,53038
31 ––– 9,37644 --- 9,37058
9,41394 ––– 9,41638 ---- 9,46698 9,47159 … 9,53000
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.
Tasas Activa y Pasiva de Interés:

(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.02.2021 al 10.03.2021
TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
DÍA FECHA (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
%A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Lunes 01.02.21 11,95 0,00031 5620,67779 6,17 0,00017 25,05027 0,94 0,25
Martes 02.02.21 11,96 0,00031 5622,44189 6,15 0,00017 25,05442 0,93 0,25
Miércoles 03.02.21 11,89 0,00031 5624,19677 6,11 0,00016 25,05855 0,93 0,25
Jueves 04.02.21 11,88 0,00031 5625,95079 6,10 0,00016 25,06267 0,93 0,24
Viernes 05.02.21 11,83 0,00031 5627,69838 6,08 0,00016 25,06678 0,94 0,24
Sábado 06.02.21 11,83 0,00031 5629,44651 6,08 0,00016 25,07089 0,94 0,24
Domingo 07.02.21 11,83 0,00031 5631,19518 6,08 0,00016 25,07500 0,94 0,24
Lunes 08.02.21 11,78 0,00031 5632,93742 6,06 0,00016 25,07910 0,93 0,24
Martes 09.02.21 11,78 0,00031 5634,68019 6,09 0,00016 25,08322 0,92 0,24
Miércoles 10.02.21 11,78 0,00031 5636,42351 6,11 0,00016 25,08735 0,93 0,24
Jueves 11.02.21 11,76 0,00031 5638,16454 6,11 0,00016 25,09149 0,92 0,24
Viernes 12.02.21 11,75 0,00031 5639,90471 6,28 0,00017 25,09573 0,91 0,24
Sábado 13.02.21 11,75 0,00031 5641,64541 6,28 0,00017 25,09998 0,91 0,24
Domingo 14.02.21 11,75 0,00031 5643,38664 6,28 0,00017 25,10422 0,91 0,24
Lunes 15.02.21 11,75 0,00031 5645,12842 6,37 0,00017 25,10853 0,92 0,24
Martes 16.02.21 11,39 0,00030 5646,82015 6,31 0,00017 25,11280 0,91 0,24
Miércoles 17.02.21 11,37 0,00030 5648,50957 6,31 0,00017 25,11707 0,92 0,24
Jueves 18.02.21 11,31 0,00030 5650,19101 6,27 0,00017 25,12131 0,91 0,24
Viernes 19.02.21 11,26 0,00030 5651,86590 6,25 0,00017 25,12554 0,91 0,24
Sábado 20.02.21 11,26 0,00030 5653,54128 6,25 0,00017 25,12977 0,91 0,24
54 Domingo 21.02.21 11,26 0,00030 5655,21716 6,25 0,00017 25,13401 0,91 0,24
Lunes 22.02.21 11,28 0,00030 5656,89637 6,28 0,00017 25,13826 0,91 0,24
Martes 23.02.21 11,29 0,00030 5658,57748 6,31 0,00017 25,14253 0,91 0,24
Miércoles 24.02.21 11,28 0,00030 5660,25768 6,28 0,00017 25,14679 0,91 0,24
Jueves 25.02.21 11,28 0,00030 5661,93838 6,25 0,00017 25,15102 0,91 0,24
Viernes 26.02.21 11,27 0,00030 5663,61817 6,26 0,00017 25,15526 0,91 0,24
Sábado 27.02.21 11,27 0,00030 5665,29845 6,26 0,00017 25,15951 0,91 0,24
Domingo 28.02.21 11,27 0,00030 5666,97923 6,26 0,00017 25,16375 0,91 0,24
Lunes 01.03.21 11,27 0,00030 5668,66051 6,30 0,00017 25,16802 0,91 0,24
Martes 02.03.21 11,27 0,00030 5670,34229 6,34 0,00017 25,17232 0,91 0,23
Miércoles 03.03.21 11,25 0,00030 5672,02173 6,32 0,00017 25,17660 0,91 0,23
Jueves 04.03.21 11,24 0,00030 5673,70025 6,30 0,00017 25,18088 0,90 0,23
Viernes 05.03.21 11,23 0,00030 5675,37785 6,27 0,00017 25,18513 0,90 0,23
Sábado 06.03.21 11,23 0,00030 5677,05595 6,27 0,00017 25,18939 0,90 0,23
Domingo 07.03.21 11,23 0,00030 5678,73454 6,27 0,00017 25,19364 0,90 0,23
Lunes 08.03.21 11,13 0,00029 5680,39943 6,26 0,00017 25,19789 0,90 0,23
Martes 09.03.21 11,12 0,00029 5682,06339 6,25 0,00017 25,20214 0,89 0,23
Miércoles 10.03.21 11,08 0,00029 5683,72215 6,26 0,00017 25,20639 0,89 0,23
(1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991. FD = Factor Diario. FA = Factor Acumulado. A= Anual. TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN = Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N) = Tasa Nominal. N/P = No
Publicado.
Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)
MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2020 2021
MES DE:
Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb.
Diciembre 0,998 0,996 0.994 0.993 0,998 1,002 1,003 1,005 1.009 1.016 1,011 1,021
Enero 1,001 0,999 0.998 0,996 1,002 1,005 1,006 1,009 1.013 1.019 1,000 1,011
Febrero 1,003 1,001 0.999 0,998 1,003 1,007 1,008 1,010 1.014 1.021 1,000
Marzo 1,000 0,998 0.997 0,995 1,000 1,004 1,005 1,007 1.011 1.018
Abril 1,000 0.999 0,997 1,003 1,006 1,007 1,010 1.013 1.020
Mayo 1.000 0,998 1,004 1,007 1,008 1,011 1.015 1.021
Junio 1,000 1,005 1,009 1,010 1,013 1.016 1.023
Julio 1,000 1,003 1,005 1,007 1.011 1.017
Agosto 1,000 1,001 1,004 1.007 1.014
Setiembre 1,000 1,002 1.006 1.013
Octubre 1,000 1.004 1.010
Noviembre 1.000 1.007
Diciembre 1.000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
TIPO DE CAMBIO (EN S/)
DEL 01.02.2021 AL 10.03.2021
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de a la fecha de Cierre de Cierre de Cierre de
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones publicación(1) Operaciones Operaciones Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V
L. 01.02.21 3,636 3,641 N/P N/P 4,301 4,674 N/P N/P 4,724 5,679 0,030 0,035 3,689 4,695
M. 02.02.21 3,637 3,641 3,636 3,641 4,331 4,526 4,301 4,674 4,903 5,093 0,035 0,035 3,639 N/P
M. 03.02.21 3,635 3,640 3,637 3,641 4,340 4,515 4,331 4,526 4,693 5,483 N/P 0,036 4,034 4,672
J. 04.02.21 3,642 3,647 3,635 3,640 4,338 4,405 4,340 4,515 4,918 4,999 0,035 0.035 3,999 4,232
V. 05.02.21 3,636 3,640 3,642 3,647 4,365 4,432 4,338 4,405 4,922 4,998 N/P N/P 4,014 4,126
S. 06.02.21 N/P N/P 3,636 3,640 N/P N/P 4,365 4,432 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 07.02.21 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 08.02.21 3,639 3,644 N/P N/P 4,358 4,487 N/P N/P 4,737 5,618 0,035 N/P 3,585 4,515
M. 09.02.21 3,641 3.645 3,639 3,644 4,346 4,587 4,358 4,487 4,614 5,428 0,032 0,040 3,694 4,660
M. 10.02.21 3,635 3,640 3,641 3.645 4,390 4,544 4,346 4,587 4,796 5,404 N/P 0,041 3,818 4,672
J. 11.02.21 3,636 3,640 3,635 3,640 4,379 4,579 4,390 4,544 4,450 5,422 0,035 0,035 3,934 4,299
V. 12.02.21 3,642 3,646 3,636 3,640 4,381 4,492 4,379 4,579 4,959 5,138 0,035 N/P 3,793 N/P
L. 15.02.21 3,639 3,647 N/P N/P 4,313 4,714 N/P N/P 5,042 5,062 N/P 0,038 4,050 4,329
M. 16.02.21 3,649 3,652 3,639 3,647 4,401 4,531 4,313 4,714 4,303 5,098 0,034 N/P 4,082 4,296
M. 17.02.21 3,651 3,655 3,649 3,652 4,371 4,476 4,401 4,531 4,854 5,119 N/P 0,038 4,017 4,353
J. 18.02.21 3,648 3,652 3,651 3,655 4,356 4,543 4,371 4,476 5,006 5,253 0,034 0,035 3,795 4,765
V. 19.02.21 3,650 3,655 3,648 3,652 4,376 4,774 4,356 4,543 5,018 4,956 N/P N/P 4,064 4,195
L. 22.02.21 3,652 3,657 N/P N/P 4,408 4,668 N/P N/P 4,708 5,186 0,029 N/P 3,573 N/P
M. 23.02.21 3,651 3,656 3,652 3,657 4,384 4,554 4,408 4,668 5,043 5,540 0,035 0,035 3,553 4,431
M. 24.02.21 3,649 3,653 3,651 3,656 4,393 4,523 4,384 4,554 4,842 5,447 0,034 N/P 3,977 4,137
J. 25.02.21 3,645 3,649 3,649 3,653 4,433 4,498 4,393 4,523 4,973 5,136 0,034 0,034 3,859 4,291
V. 26.02.21 3,647 3,651 3,645 3,649 4,350 4,584 4,433 4,498 4,905 5,482 0,034 0,034 3,494 N/P
L. 01.03.21 3,651 3,656 N/P N/P 4,366 4,705 N/P N/P 4,821 5,213 0,031 N/P 3,728 4,679
M. 02.03.21 3,661 3,665 3,651 3,656 4,388 4,478 4,366 4,705 5,042 5,325 0,034 N/P 3,800 4,234
M. 03.03.21 3,672 3,675 3,661 3,665 4,415 4,576 4,388 4,478 5,095 5,148 0,034 0,037 3,724 N/P
J. 04.03.21 3,672 3,676 3,672 3,675 4,395 4,473 4,415 4,576 4,984 5,420 N/P N/P 3,456 4,564
V. 05.03.21 3,688 3,693 3,672 3,676 4,348 4,561 4,395 4,473 5,040 5,413 N/P N/P 3,654 4,599
L. 08.03.21 3,699 3,704 N/P N/P 4,321 4,604 N/P N/P 4,851 5,432 0,034 0,034 3,936 4,235
M. 09.03.21 3,701 3,705 3,699 3,704 4,314 4,622 4,321 4,604 4,928 5,404 0,034 0,036 3,882 N/P
M. 10.03.21 3,693 3,696 3,701 3,705 4,359 4,493 4,314 4,622 4,816 5,681 0,034 0,037 3,640 4,311
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

55
ÍNDICE DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA EL REAJUSTE

DEL COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES(*)
(SEGÚN ARTÍCULO 21° DE LA LIR Y ARTÍCULO 11° DE SU REGLAMENTO)
1. POR ENAJENACIONES REALIZADAS A PARTIR DEL 6 DE MARZO DE 2021 (R. M. Nº 91-2021-EF/15)
Años/
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1978 111,431,532.39 102,180,972.96 96,306,464.28 93,582,377.95 90,401,137.45 80,101,236.19 73,863,285.77 70,731,351.04 68,267,838.53 65,123,667.42 61,731,142.64 58,305,993.69
1979 56,944,731.77 54,145,061.15 51,876,015.35 49,576,332.48 47,968,284.38 46,489,345.63 45,322,518.88 42,655,344.20 40,798,638.81 39,166,157.36 38,080,726.90 36,499,905.34
1980 35,384,036.40 34,069,080.56 32,842,025.17 31,852,247.48 31,020,505.26 30,116,212.13 29,374,497.44 28,758,301.25 27,463,702.57 26,160,453.74 24,893,709.44 23,998,619.83
1981 23,123,447.21 21,007,246.14 19,844,390.58 19,109,613.34 18,357,393.73 17,510,973.20 17,137,462.47 16,727,075.72 16,016,267.37 15,644,526.44 14,931,800.23 14,375,424.49
1982 13,922,194.09 13,469,690.36 13,013,222.70 12,463,112.54 12,097,650.95 11,607,688.52 11,151,227.42 10,718,075.19 10,309,244.35 9,926,489.40 9,323,817.58 8,997,151.64
1983 8,476,592.38 7,859,556.89 7,336,848.30 6,867,941.97 6,295,448.84 5,880,504.31 5,435,802.18 4,965,817.41 4,531,821.37 4,174,516.63 3,935,555.25 3,783,664.10
1984 3,583,883.31 3,365,009.44 3,137,060.87 2,950,475.04 2,775,561.64 2,602,508.24 2,392,261.47 2,213,490.77 2,075,428.77 1,990,891.74 1,898,438.71 1,788,617.53
1985 1,662,113.07 1,458,340.48 1,328,683.55 1,190,843.74 1,092,275.41 955,876.56 854,657.17 766,161.04 686,177.02 668,311.47 657,149.21 640,015.05
1986 623,980.60 608,741.44 583,139.19 566,026.16 556,976.05 546,607.38 535,644.19 515,887.84 509,572.60 494,465.30 472,247.34 464,118.01
1987 454,529.74 437,488.10 419,890.88 405,541.40 386,375.77 370,381.70 362,142.71 346,346.21 332,613.35 318,360.55 303,273.40 281,750.61
1988 263,665.28 241,086.75 213,949.18 173,559.22 145,265.61 137,450.47 132,202.29 108,682.98 88,124.10 31,427.55 24,526.85 20,293.72
1989 13,336.14 7,416.52 6,004.24 5,233.07 4,170.72 3,195.80 2,628.53 2,277.79 1,883.76 1,416.37 1,137.93 885.70
1990 660.88 545.14 460.65 363.64 264.93 192.47 128.05 72.69 16.76 12.41 11.72 11.17
1991 9.96 8.77 8.35 8.11 7.88 7.14 6.57 6.25 6.01 5.86 5.59 5.24
1992 5.08 4.99 4.93 4.76 4.65 4.41 4.30 4.18 4.02 3.90 3.63 3.47
1993 3.38 3.28 3.20 3.09 2.96 2.87 2.81 2.77 2.71 2.64 2.59 2.55
1994 2.52 2.51 2.49 2.47 2.44 2.44 2.42 2.40 2.33 2.30 2.29 2.29
1995 2.28 2.25 2.22 2.20 2.18 2.17 2.16 2.15 2.14 2.13 2.12 2.10
1996 2.10 2.07 2.04 2.03 2.02 2.00 1.98 1.97 1.95 1.93 1.91 1.89
1997 1.88 1.87 1.87 1.87 1.87 1.85 1.84 1.83 1.83 1.82 1.81 1.80
1998 1.79 1.77 1.75 1.73 1.73 1.72 1.72 1.70 1.69 1.69 1.68 1.68
1999 1.68 1.68 1.66 1.65 1.64 1.64 1.64 1.63 1.63 1.62 1.61 1.60
2000 1.60 1.59 1.59 1.58 1.58 1.57 1.57 1.56 1.56 1.55 1.54 1.54
2001 1.54 1.53 1.53 1.53 1.53 1.53 1.53 1.54 1.55 1.55 1.55 1.56
2002 1.57 1.57 1.58 1.58 1.57 1.57 1.57 1.56 1.56 1.54 1.53 1.54
2003 1.54 1.55 1.54 1.53 1.53 1.53 1.54 1.54 1.54 1.53 1.53 1.52
2004 1.51 1.51 1.49 1.47 1.46 1.45 1.45 1.44 1.45 1.44 1.44 1.44
2005 1.44 1.44 1.44 1.44 1.44 1.43 1.43 1.43 1.42 1.41 1.41 1.41
2006 1.39 1.38 1.39 1.38 1.38 1.38 1.38 1.38 1.38 1.38 1.38 1.38
2007 1.38 1.38 1.39 1.38 1.38 1.36 1.35 1.34 1.33 1.32 1.32 1.32
56 2008
2009
1.31
1.20
1.30
1.22
1.29
1.24
1.28
1.25
1.27
1.25
1.26
1.26
1.24
1.27
1.23
1.27
1.21
1.27
1.19
1.27
1.19
1.27
1.19
1.27
2010 1.27 1.26 1.25 1.25 1.25 1.24 1.24 1.24 1.23 1.23 1.23 1.22
2011 1.21 1.20 1.19 1.18 1.17 1.17 1.16 1.16 1.15 1.15 1.14 1.14
2012 1.14 1.14 1.14 1.14 1.14 1.14 1.14 1.15 1.15 1.14 1.14 1.14
2013 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.15 1.14 1.13 1.12 1.12 1.12 1.13
2014 1.13 1.13 1.13 1.12 1.12 1.12 1.12 1.12 1.12 1.11 1.11 1.11
2015 1.11 1.12 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.09 1.09 1.09 1.08
2016 1.08 1.08 1.08 1.08 1.09 1.09 1.09 1.09 1.08 1.08 1.07 1.07
2017 1.06 1.06 1.07 1.07 1.07 1.07 1.07 1.07 1.07 1.07 1.07 1.07
2018 1.07 1.07 1.06 1.06 1.06 1.06 1.05 1.05 1.05 1.04 1.04 1.03
2019 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04
2020 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.03 1.03 1.03
2021 1.02 1.01 1.00

2. POR ENAJENACIONES REALIZADAS DESDE EL 5 DE FEBRERO HASTA EL 5 DE MARZO DE 2021 (R. M. Nº 50-2021-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1978 110,256,269.08 101,103,274.89 95,290,724.38 92,595,368.86 89,447,680.76 79,256,412.10 73,084,253.05 69,985,350.70 67,547,820.74 64,436,811.06 61,080,067.08 57,691,043.03
1979 56,344,138.27 53,573,995.65 51,328,881.38 49,053,453.16 47,462,365.06 45,999,024.62 44,844,504.34 42,205,460.23 40,368,337.42 38,753,073.68 37,679,091.21 36,114,942.50
1980 35,010,842.58 33,709,755.52 32,495,641.82 31,516,303.28 30,693,333.41 29,798,577.81 29,064,685.95 28,454,988.76 27,174,044.14 25,884,540.62 24,631,156.62 23,745,507.48
1981 22,879,565.26 20,785,683.67 19,635,092.69 18,908,065.12 18,163,779.14 17,326,285.77 16,956,714.43 16,550,656.01 15,847,344.53 15,479,524.33 14,774,315.21 14,223,807.54
1982 13,775,357.35 13,327,626.15 12,875,972.83 12,331,664.66 11,970,057.57 11,485,262.76 11,033,615.93 10,605,032.14 10,200,513.22 9,821,795.16 9,225,479.70 8,902,259.09
1983 8,387,190.14 7,776,662.50 7,259,466.89 6,795,506.10 6,229,051.02 5,818,482.90 5,378,471.02 4,913,443.16 4,484,024.45 4,130,488.19 3,894,047.13 3,743,757.96
1984 3,546,084.26 3,329,518.84 3,103,974.43 2,919,356.52 2,746,287.91 2,575,059.71 2,367,030.39 2,190,145.19 2,053,539.32 1,969,893.90 1,878,415.96 1,769,753.07
1985 1,644,582.84 1,442,959.43 1,314,669.99 1,178,283.96 1,080,755.23 945,794.98 845,643.14 758,080.37 678,939.94 661,262.82 650,218.28 633,264.84
1986 617,399.51 602,321.07 576,988.84 560,056.31 551,101.65 540,842.33 529,994.78 510,446.79 504,198.16 489,250.19 467,266.57 459,222.98
1987 449,735.84 432,873.93 415,462.31 401,264.18 382,300.68 366,475.30 358,323.20 342,693.31 329,105.29 315,002.82 300,074.79 278,779.00
1988 260,884.41 238,544.02 211,692.67 171,728.70 143,733.50 136,000.79 130,807.95 107,536.71 87,194.66 31,096.08 24,268.17 20,079.68
1989 13,195.48 7,338.30 5,940.91 5,177.88 4,126.74 3,162.10 2,600.81 2,253.76 1,863.89 1,401.43 1,125.93 876.36
1990 653.91 539.39 455.79 359.80 262.13 190.44 126.70 71.92 16.58 12.27 11.59 11.06
1991 9.86 8.68 8.26 8.03 7.80 7.06 6.50 6.19 5.94 5.80 5.53 5.19
1992 5.03 4.94 4.88 4.71 4.60 4.37 4.26 4.14 3.98 3.86 3.59 3.43
1993 3.34 3.25 3.16 3.05 2.93 2.84 2.79 2.74 2.68 2.61 2.56 2.52
1994 2.49 2.48 2.47 2.44 2.42 2.41 2.40 2.37 2.31 2.27 2.27 2.26
1995 2.26 2.23 2.20 2.18 2.15 2.14 2.13 2.13 2.12 2.11 2.09 2.08
1996 2.07 2.05 2.02 2.01 2.00 1.98 1.96 1.94 1.93 1.91 1.89 1.87
1997 1.86 1.85 1.85 1.85 1.85 1.83 1.82 1.81 1.81 1.80 1.79 1.78
1998 1.77 1.75 1.73 1.71 1.71 1.70 1.70 1.69 1.68 1.67 1.67 1.67
1999 1.66 1.66 1.64 1.63 1.62 1.62 1.62 1.61 1.61 1.60 1.59 1.58
2000 1.58 1.58 1.57 1.57 1.56 1.56 1.55 1.54 1.54 1.53 1.53 1.52
2001 1.52 1.52 1.51 1.51 1.52 1.51 1.52 1.53 1.53 1.53 1.54 1.55
2002 1.55 1.56 1.56 1.56 1.55 1.55 1.55 1.54 1.54 1.53 1.52 1.52
2003 1.53 1.53 1.52 1.51 1.52 1.52 1.52 1.53 1.52 1.51 1.51 1.51
2004 1.50 1.49 1.47 1.46 1.45 1.44 1.43 1.43 1.43 1.43 1.43 1.42
2005 1.43 1.42 1.43 1.42 1.42 1.42 1.42 1.42 1.41 1.40 1.39 1.39
2006 1.38 1.37 1.38 1.37 1.36 1.37 1.37 1.37 1.36 1.36 1.36 1.36
2007 1.36 1.37 1.37 1.37 1.36 1.35 1.33 1.32 1.32 1.31 1.31 1.30
2008 1.29 1.29 1.28 1.27 1.26 1.25 1.23 1.21 1.20 1.18 1.18 1.18
2009 1.19 1.21 1.23 1.23 1.24 1.25 1.25 1.25 1.26 1.26 1.26 1.26
2010 1.25 1.24 1.24 1.24 1.23 1.23 1.22 1.22 1.22 1.22 1.21 1.20
2011 1.20 1.19 1.18 1.17 1.16 1.15 1.15 1.15 1.14 1.13 1.13 1.13
2012 1.13 1.13 1.13 1.12 1.12 1.13 1.13 1.14 1.13 1.13 1.13 1.13
2013 1.13 1.14 1.14 1.14 1.14 1.14 1.13 1.12 1.11 1.11 1.11 1.11
2014 1.12 1.12 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10
2015 1.10 1.10 1.10 1.09 1.09 1.09 1.09 1.09 1.08 1.08 1.08 1.07
2016 1.07 1.07 1.07 1.07 1.08 1.08 1.07 1.08 1.07 1.06 1.06 1.06
2017 1.05 1.05 1.06 1.05 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06
2018 1.06 1.06 1.05 1.05 1.05 1.04 1.04 1.04 1.04 1.03 1.03 1.02
2019 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.02 1.03
2020 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.02 1.02 1.02 1.02
2021 1.01 1.00
(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.
PROYECTOS DE LEY
PROYECTOS
DE LEY DEL 11 DE FEBRERO AL 10 DE MARZO DE 2021
la comercialización de las vacunas contra la COVID-19 en los

NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
establecimientos privados y la inafectación de manera excep-
cional de los derechos arancelarios que graven su importación
• AMPLIACIÓN DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN
por parte de los Gobiernos Regionales.
PROYECTO Nº 7260/2020-CR(GPAP)/02.03.2021
De este modo, se pretende realizar una labor más eficiente a
PROPUESTA: Modificar el Dec. Leg. Nº 937, que regula el
través del control directo de los precios que pudieran surgir
Nuevo Régimen Único Simplificado, a fin de incluir dentro del
en el mercado, a la vez que dirige la contratación por encargo
ámbito de aplicación del régimen tributario a las personas
y responsabilidad en las Gerencias Regionales de Salud – GE-
naturales que se dediquen o tengan como actividades prin-
RESA y las Direcciones Regionales de Salud – DIRESA de los
cipales las siguientes: conductor de taxi, conductor y cobra-
Gobiernos Regionales.
dores de las unidades de transporte público regular urbano
y conductores de mototaxi. Todo ello, con la finalidad de que
los sujetos descritos en dicho numeral y sus dependientes, OBRAS POR IMPUESTOS
puedan acceder al Seguro Integral de Salud en su modalidad
SIS Emprendedor. • APLICACIÓN DEL MECANISMO PARA COMBATIR LA PANDEMIA
PROYECTO Nº 7157/2020-CR (GPAP)/ 16.02.2021
PROPUESTA: Establecer que el Gobierno Central realice pro- 57
IMPUESTO A LAS APUESTAS DEPORTIVAS
yectos de inversión urgentes para combatir la pandemia del
COVID-19 a través del sector privado; preferentemente, en
• CREACIÓN Y LINEAMIENTOS
el marco del artículo 17° de la Ley Nº 30264, que autoriza
PROYECTO Nº 7237/2020-CR(GPAP)/01.03.2021
al Gobierno Nacional a usar el mecanismo de Obras por
PROPUESTA: Garantizar la regulación y gravamen de las
Impuestos previsto en la Ley Nº 29230, en materia de salud,
apuestas de tipo deportivo a distancia y los juegos de azar
en tanto dure la emergencia nacional.
que se efectúan por internet.
De este modo, se encargaría al Ministerio de Economía Fi-
OTROS DE INTERÉS EMPRESARIAL

nanzas (MEF) y al Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
la elaboración de una estructura normativa para que la base
imponible esté constituida por las apuestas y comisiones • SECTOR FINANCIERO
percibidas en un mes, menos los premios entregados y los SUMINISTRO DE INFORMACIÓN FINANCIERA
gastos por mantenimiento en el mismo periodo. La tasa del PROYECTO Nº 7105/2020 CR(GPFA)/ 11.02.2021
impuesto sería de doce por ciento (12%) de la base imponible, PROPUESTA: Derogar el Dec. Leg. Nº 1434, que modificó la Ley
el impuesto tendría una periodicidad mensual y el sujeto de Bancos a fin de perfeccionar el supuesto de suministro de
pasivo sería el operador de servicios de apuesta autorizado. información financiera por parte de las empresas del sistema
financiero a la SUNAT.
En la exposición de motivos se considera que dicha exigencia
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
a las entidades financieras a brindar información a la SUNAT
es desproporcionado e irrazonable en perjuicio del secreto
• ELIMINACIÓN DE EXONERACIONES TRIBUTARIAS
bancario y, por lo tanto, inconstitucional.
INEFICIENTES
• CANON, SOBRECANON Y REGALÍAS MINERAS
PROYECTO Nº 7234/2020-CR (GPFA)/01.03.2021
DISPOSICIÓN DEL 25 POR CIENTO DE LOS RECURSOS
PROPUESTA: Derogar la Ley Nº 27623, –que dispone la devo-
PROYECTO Nº 7286/2020-CR (GPFA)/08.03.2021
lución del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto
PROPUESTA: Establecer medidas excepcionales en la disposi-
de Promoción Municipal (IPM) a los titulares de la actividad
ción y uso de parte de recursos de canon, sobrecanon y rega-
minera durante la fase de exploración–; y la Ley Nº 27624,
lías mineras asignado a los Gobiernos Regionales y Locales,
–que dispone la devolución del IGV e IPM para la exploración
autorizándolos a utilizar libremente hasta el 25 por ciento de
de hidrocarburos–, eliminando así las exoneraciones tribu-
los recursos transferidos por parte del MEF; con la finalidad de
tarias ineficientes, debido a la desproporción entre el gasto
afrontar las consecuencias del COVID-19 y reactivar los siste-
tributario que implican frente a la atención de otros sectores
mas productivos mediante la salud, educación y agricultura.
de vital importancia.
ADUANAS
• INAFECTACIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS POR ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS

IMPORTACIÓN DE VACUNAS
PROYECTO Nº 7288/2020-CR(GPAP)/08.03.2021 GPAP = Grupo Parlamentario Acción Popular.
GPFA = Grupo Parlamentario Frente Amplio.
PROPUESTA: Establecer un tope en el precio de mercado para
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS DEL 26 DE FEBRERO AL 10 DE MARZO DE 2021
la presentación de escritos, documentos o Agencia Virtual del SAT”, aprobada con Re-
ESTABLECEN, A PARTIR DEL solicitudes que se dirijan al SAT, mediante solución Jefatural Nº 001-004-00004447, para
1 DE SETIEMBRE DE 2021, LA canales o plataformas digitales; la presentación de la declaración jurada del
OBLIGATORIEDAD DEL USO DE LA Que, a través de la Resolución Jefatural Nº Impuesto al Patrimonio Vehicular e Impuesto
AGENCIA VIRTUAL DEL SAT, PARA LA 001-004-00004471, publicada el 31 de agos- Predial, reguladas en el literal a) de los artí-
PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN to de 2020, se estableció, a partir del 1 de culos 14° y 34°, respectivamente, del Texto
JURADA DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO marzo de 2021, la obligatoriedad del uso de Único Ordenado de la Ley de Tributación
VEHICULAR E IMPUESTO PREDIAL; ASÍ la Agencia Virtual del SAT para la presenta- Municipal; así como para la liquidación de
COMO PARA LA LIQUIDACIÓN DE PAGO ción de la declaración jurada del Impuesto pago del Impuesto de Alcabala, que puede
DEL IMPUESTO DE ALCABALA, QUE al Patrimonio Vehicular e Impuesto Predial, efectuarse también a través del Módulo de
PUEDE EFECTUARSE TAMBIÉN A TRAVÉS reguladas en el literal a) de los artículos 14 Notario-SAT en las notarías afiliadas.
DEL MÓDULO DE NOTARIO-SAT EN y 34, respectivamente, del Texto Único Or- ARTÍCULO 2º.- Encargar a la Oficina de Imagen
NOTARÍAS AFILIADAS (28.02.2021 – 40) denado de la Ley de Tributación Municipal; Institucional del SAT la publicación de la
así como para la liquidación de pago del presente resolución en el Diario Oficial El
58 SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN Impuesto de Alcabala, que puede efectuarse Peruano.
TRIBUTARIA - SAT también a través del Módulo de Notario-SAT ARTÍCULO 3º.- Encargar al responsable del Por-
en las notarías afiliadas, según lo estipulado tal de Transparencia del SAT la publicación
RESOLUCIÓN JEFATURAL en el numeral 15 de la citada Directiva; de la presente resolución en la página Web
Nº 1-4-4556 Que, mediante Memorando Nº D000085- de la Entidad: www.sat.gob.pe, en la misma
2021-SAT-GCO de fecha 26 de febrero de fecha de su publicación en el Diario Oficial
Lima, 26 de febrero de 2021. 2021, la Gerencia Central de Operaciones, El Peruano.
comunica que según lo señalado por la Ge-
CONSIDERANDO: rencia de Servicios al Administrado a través Regístrese, comuníquese, publíquese y
Que, mediante Edicto Nº 225, se creó el del Informe Nº D000024-2021-SAT-GSA, de cúmplase.

Servicio de Administración Tributaria - SAT, la evaluación efectuada al uso de la Agencia
como organismo público descentralizado Virtual del SAT por parte de los ciudadanos, MIGUEL FILADELFO ROA VILLAVICENCIO
de la Municipalidad Metropolitana de Lima, se tiene que un número significativo de las Jefe del Servicio de Administración Tribu-
con personería jurídica de derecho público solicitudes de registro han sido observadas, taria
interno y con autonomía administrativa, eco- motivo por el cual recomienda postergar la
nómica, presupuestaria y financiera; fecha de obligatoriedad de su uso para las
Que, de conformidad con lo dispuesto en actuaciones indicadas en el numeral 15 de la
los artículos 12° y 13° del Reglamento de citada Directiva hasta el 1 de setiembre de MODIFICAN EL REGLAMENTO DE LA LEY
Organización y Funciones - ROF del SAT, 2021, plazo dentro del cual se intensificará DE ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL
aprobado mediante la Ordenanza Nº 1698, la orientación a los administrados para el co- DE TACNA (04.03.2021 – 28)
modificada por la Ordenanza Nº 1881, la rrecto registro y uso de la citada agencia y la
Jefatura de la Institución tiene como prin- Oficina de Imagen Institucional podrá realizar DECRETO SUPREMO
cipal objetivo dirigir, controlar y supervisar una mayor difusión de la misma; Nº 4-2021-MINCETUR
el correcto funcionamiento de la Entidad; Que, en ese sentido, resulta necesario pro-
suscribir toda clase de actos conducentes rrogar la fecha de obligatoriedad del uso de la EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
al desarrollo y a los objetivos de la Entidad; Agencia Virtual del SAT para las actuaciones
así como aprobar la normativa destinada a del administrado determinadas en el numeral CONSIDERANDO:
poner en conocimiento de los contribuyentes 15 de la Directiva Nº 001-006-00000029; Que, mediante el artículo 1° de la Ley Nº
o responsables el adecuado cumplimiento de Estando a lo dispuesto en los artículos 12° 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comer-
sus obligaciones tributarias; y 13° del Reglamento de Organización y cial de Tacna, modificado por el artículo 7
Que, a través de la Resolución Jefatural Nº Funciones del SAT; aprobado por Ordenanza de la Ley Nº 30446, Ley que establece el
001-004-00004447, se aprobó la Directiva Nº Nº 1698, modificada por Ordenanza Nº 1881; marco legal complementario para las Zonas
001-006-00000029, “Directiva que establece Especiales de Desarrollo, la Zona Franca y
los lineamientos para el registro y uso de la SE RESUELVE: la Zona Comercial de Tacna, se declara de
Agencia Virtual del SAT”, publicada el 30 de ARTÍCULO 1º.- Establézcase, a partir del 1 de interés nacional y de necesidad pública el
junio de 2020, con el objeto de promover la setiembre de 2021, la obligatoriedad del uso desarrollo de la Zona Franca de Tacna - ZO-
presentación de declaraciones juradas del de la Agencia Virtual del SAT, según lo esti- FRATACNA para la realización de actividades
Impuesto al Patrimonio Vehicular e Impuesto pulado en el numeral 15 de la Directiva Nº industriales, agroindustriales, de maquila y
Predial, la actualización de datos y domicilio 001-006-00000029, “Directiva que establece de servicios, y de la Zona Comercial de Tacna,
fiscal para efectos tributarios, la liquidación los lineamientos para el registro y uso de la con la finalidad de contribuir al desarrollo
de pago del Impuesto de Alcabala; así como
socioeconómico sostenible del departamen- desarrollo de infraestructura, así como otras para la elaboración de drogas lícitas y demás
to de Tacna, a través de la promoción de la actividades incluidas por Decreto Supremo normas modificatorias y reglamentarias, de-
inversión y el desarrollo tecnológico; refrendado por los Ministros de Economía y biendo cumplir con las disposiciones estable-
Que, por Decreto Supremo Nº 011-2002-MIN- Finanzas, de Comercio Exterior y Turismo, cidas en las normas antes citadas y aquellas
CETUR, se aprueba el Reglamento de la Ley y de la Producción, de acuerdo al artículo dispuestas por la Administración Aduanera.”
de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna; 7° de la Ley. “Artículo 7°. Exoneraciones Tributarias
Que, mediante Decreto Supremo Nº 5.2 Para efecto de los servicios logísticos a aplicables a los usuarios de ZOFRATACNA
002-2006-MINCETUR se aprueba el Texto que se refiere el inciso e) del artículo 7° de la 7.1 Los usuarios que se constituyan o
Único Ordenado del Reglamento de la Ley Ley, se tiene en cuenta, de modo aclarativo, establezcan en la ZOFRATACNA para la
de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, pero no limitativo, las siguientes definiciones: realización de las actividades señaladas en
Ley Nº 27688; a) Almacenamiento de Mercancías: Actividad el artículo 7° de la Ley, están exonerados
Que, la Primera Disposición Complementaria destinada al depósito y custodia de las mer- del Impuesto a la Renta, Impuesto General
Final de la Ley Nº 30976, Ley que modifica cancías procedentes del exterior, del resto a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo,
la Ley Nº 27688, Ley de Zona Franca y del territorio nacional y/o las producidas o Impuesto de Promoción Municipal, así como
Zona Comercial de Tacna, establece que el manufacturadas en la ZOFRATACNA y Zona de todo tributo, tanto del Gobierno central,
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, de Extensión, para su posterior comercializa- regional y municipal, creado o por crearse,
el Ministerio de Economía y Finanzas, y el ción interna y/o externa de conformidad con inclusive de aquellos que requieran de norma
Ministerio de la Producción reglamentan la el presente Reglamento. exoneratoria expresa, excepto las aportacio-
referida Ley Nº 30976; b) Distribución de Mercancías: Actividad nes a ESSALUD y las tasas.
Que, en ese sentido, es necesario modificar el que comprende la comercialización interna 7.2 Las operaciones efectuadas entre los
Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona y/o externa de las mercancías ingresadas usuarios señalados en el párrafo precedente
Comercial de Tacna, aprobado por Decreto por los usuarios a los Depósitos Francos de y dentro de la ZOFRATACNA, están exone-
Supremo Nº 011-2002-MINCETUR, en mérito la ZOFRATACNA. radas del Impuesto General a las Ventas e
a lo dispuesto en la Ley Nº 30976, Ley que c) Embalaje: Disponer o colocar convenien- Impuesto de Promoción Municipal, siempre
modifica la Ley Nº 27688, Ley de Zona Franca temente las mercancías dentro de cubiertas que dichas operaciones sean respecto de
y Zona Comercial de Tacna; para su transporte. las actividades que los usuarios hayan sido
De conformidad con lo dispuesto en el inciso d) Desembalaje: Retiro o cambio de las autorizados a realizar por la Administración
8) del artículo 118° de la Constitución Polí- cubiertas de las mercancías para su mejor de la ZOFRATACNA. 59
tica del Perú, la Ley Nº 27688, Ley de Zona acondicionamiento y/o almacenaje. 7.3 Las operaciones efectuadas con el resto
Franca y Zona Comercial de Tacna; e) Rotulado y etiquetado: Identificación y/o del territorio nacional están gravadas con
individualización de las mercancías mediante todos los tributos que afecten las ventas e
DECRETA: el uso de etiquetas o rótulos. importaciones.
ARTÍCULO 1°. MODIFICACIÓN DE LOS ARTÍCULOS 3°-A, f) División: Redistribución o separación de 7.4 Las operaciones de importación efec-
5°, 6°, 7°, 11°-A, 13°, 22°, 22°-A, 22°-B, 25°, lotes de mercancías. tuadas al resto del territorio nacional de
27°, 30°, 31°, 32°, 33°, 34°, 39°, 46, 51° Y g) Clasificación: Ordenamiento de las mer- mercancías originarias provenientes del
52° DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE ZONA FRANCA Y cancías según sus características y otras. exterior que no hayan sufrido ninguna al-

ZONA COMERCIAL DE TACNA, APROBADO POR DECRETO h) Exhibición: Mostrar las características de teración o transformación pueden acogerse
SUPREMO Nº 011-2002-MINCETUR las mercancías al público en lugares deter- a los programas de desgravación arancela-
Modifícanse los artículos 3°-A, 5°, 6°, 7°, minados por la Administración de la ZOFRA- ria de acuerdo a los tratados y convenios
11°-A, 13°, 22°, 22°-A, 22°-B, 25°, 27°, 30°, TACNA al interior de los Depósitos Francos. comerciales internacionales, siempre que
31°, 32°, 33°, 34°, 39°, 46°, 51° y 52° del Re- i) Envasado: Introducir mercancías en en- cumplan con las disposiciones sobre acceso
glamento de la Ley de la Zona Franca y Zona vases para su conservación o preservación. a mercados y normas de origen previstas en
Comercial de Tacna, aprobado por Decreto 5.3. Para efecto de la actividad de telecomu- el acuerdo correspondiente. Para tal efecto,
Supremo Nº 011-2002-MINCETUR, conforme nicaciones a que se refiere el artículo 7° de la destinación aduanera de las mercancías
al siguiente texto: la Ley, se considera a dicha actividad como se puede realizar en forma total o parcial a
“Artículo 3°-A. Transmisión electrónica de el establecimiento de red de telecomunica- nombre del usuario de la ZOFRATACNA o
información ciones destinada a emisión, transmisión o de la persona natural o jurídica que adquiera
Hasta las veinticuatro horas siguientes a la recepción de señales, escritura, imágenes, la misma, siempre que sea permitido por el
llegada de las mercancías a la ZOFRATACNA signos, sonidos, datos o información de acuerdo correspondiente.
la Administración de la ZOFRATACNA trans- cualquier naturaleza, por hilo, radio u otros 7.5 En las operaciones efectuadas con el
mite en línea a la Administración Aduanera, sistemas ópticos o electromagnéticos.” resto del territorio nacional, tratándose de los
la información detallada de la mercancía “Artículo 6°. Mercancías prohibidas servicios señalados en el artículo 7° de la Ley,
recibida en los depósitos francos, incluyendo 6.1 Se encuentran prohibidas de ingresar el adquirente del servicio es el contribuyente
aquellas que se destinen a la Zona Comercial, a la ZOFRATACNA y a la Zona Comercial del Impuesto General a las Ventas de acuer-
sean o no del régimen simplificado, según las de Tacna las mercancías a que se refiere el do con las normas de la Ley del Impuesto
especificaciones y condiciones que establez- artículo 11° de la Ley. General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
ca la SUNAT.” 6.2 Las demás mercancías, incluidas aquellas Consumo que gravan la utilización de servi-
“Artículo 5°. Actividades permitidas cuyo ingreso y comercialización dentro del cios en el país.”
5.1 Al interior de la ZOFRATACNA y de la país se encuentren restringidas, requieren “Artículo 11°-A. Identificación de la mercan-
Zona de Extensión, los usuarios pueden para su ingreso a la ZOFRATACNA, cumplir cía en Zona Comercial de Tacna
desarrollar actividades industriales, manu- con lo establecido en la legislación nacional 11-A.1 Las mercancías a ser comercializadas
factureras, agroindustriales, ensamblaje, vigente. Dentro de dichas mercancías, se en la Zona Comercial de Tacna por los usua-
maquila, servicios logísticos, servicios de encuentran aquellas comprendidas dentro de rios de dicha Zona llevan obligatoriamente
telecomunicaciones, servicio de tecnología los alcances del Decreto Legislativo Nº 1126, un Distintivo de Identificación, que permita
de la información, servicio de investigación Decreto Legislativo que establece medidas de identificar que su comercialización es ex-
y desarrollo científico y tecnológico, servicio control en los insumos químicos y productos clusiva en la Zona Comercial de Tacna, así
de investigación en salud humana, servicio de fiscalizados, maquinarias y equipos utilizados como para el solo uso y/o consumo personal
sin fines comerciales y/o empresariales de las norma que en materia tributaria se dicte ad valorem, se considera la tasa arancelaria
personas naturales que las adquieran. vinculada a las exportaciones, en lo que le más baja que se aplique en el país, según los
11-A.2 La Administración de la ZOFRATAC- resulte aplicable. acuerdos y convenios internacionales.
NA, bajo responsabilidad, verifica que las 22.2 Dichas mercancías son ingresadas a un 22-B.2 La salida hacia el exterior de mermas,
mercancías que salieron de los Depósitos Depósito Franco de la ZOFRATACNA. residuos, desperdicios y/o subproductos
Francos de la ZOFRATACNA con destino a 22.3 Las mercancías de producción nacional con valor comercial de origen extranjero se
la Zona Comercial de Tacna por un usuario que se exporten definitivamente a la ZOFRA- efectúa vía reexpedición.
de la Zona Comercial, han sido materia de TACNA, están impedidas de ingresar al resto 22-B.3 La reimportación de mermas, resi-
la primera venta por éste a otros usuarios del territorio nacional. Sin embargo, puede duos, desperdicios o de subproductos con
de dicha Zona o a las personas naturales, importarse el producto final siempre que el valor comercial de mercancías exportadas
conforme a lo dispuesto en el artículo 11° del mismo tenga una clasificación arancelaria temporalmente para perfeccionamiento
presente Reglamento; mediante la utilización distinta a la de sus insumos o componentes pasivo no se encuentran afectos a derechos
de los mecanismos de control señalados o partes y piezas, y se cancelen los tributos arancelarios y demás tributos aplicables a la
en el artículo 16° del Decreto Supremo Nº de importación correspondientes. importación.
008-2007-MINCETUR, que modifica el Texto 22.4 Las mercancías del resto del territorio 22-B.4 La salida hacia el exterior de mermas,
Único Ordenado del Reglamento de la Ley nacional que se exporten a la ZOFRATACNA residuos, desperdicios y/o subproductos con
de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna. no requieren ingresar a un depósito tem- valor comercial de origen nacional se efectúa
11-A.3 Los Usuarios de la Zona Comercial de poral, cuando éstas hayan sido tramitadas a través del régimen de exportación.
Tacna, en la primera venta a que se refiere el ante la Intendencia de Aduana de Tacna. 22-B.5 Las mermas, residuos, desperdicios
artículo 20° de la Ley, emiten comprobante La Autoridad Aduanera efectúa el recono- o subproductos sin valor comercial de ori-
de pago electrónico, en tanto estén obliga- cimiento de las mercancías al interior de la gen nacional, nacionalizado o extranjero
dos, de acuerdo con las normas que emita ZOFRATACNA. pueden ser destruidos o inutilizados por la
la SUNAT. 22.5 El ingreso de mercancías a la ZOFRA- Administración de la ZOFRATACNA, previa
11-A.4 La información obtenida por la Admi- TACNA regulariza total o parcialmente los autorización de la SUNAT y en coordinación
nistración de la ZOFRATACNA conforme a lo Regímenes de Admisión Temporal para Re- con los sectores competentes.”
dispuesto en el presente artículo, es puesta exportación en el mismo estado y Admisión “Artículo 25°. Traslado de mercancías
a disposición de la SUNAT en la forma y Temporal para Perfeccionamiento Activo.” 25.1 El traslado de mercancías desde y hacia
60 condiciones que establezca dicha entidad. “Artículo. 22°-A. Reimportación de mer- los lugares de ingreso y salida permitidos
11-A.5 La SUNAT determina los mecanismos cancías para la ZOFRATACNA, es de responsabilidad
de control de la franquicia de compra a que 22-A.1 La importación del producto final del dueño o consignatario, así como del trans-
se refiere el artículo 11° del presente Regla- elaborado con mercancías nacionales que portista de las mercancías. Este último está
mento y las condiciones en que operan dichos fueron exportadas definitivamente a la registrado ante la Intendencia de Aduana
mecanismos, considerando la emisión de ZOFRATACNA y/o con mercancías prove- correspondiente.
comprobantes de pago y medios de pago, los nientes del exterior sometidas a maquila o 25.2 El traslado se puede sujetar también a
mismos que son implementados por cuenta ensamblaje se encuentra afecta al pago de los acuerdos suscritos por el Perú en mate-
de la Administración de la ZOFRATACNA, a los derechos arancelarios y demás tributos ria de Tránsito Aduanero Internacional de
fin de realizar éste el control de la franquicia que correspondan. mercancías.

de compra, bajo responsabilidad.” 22-A.2 En el caso que el producto final elabo- 25.3 La SUNAT establece los plazos y rutas
“Artículo 13°. Obligaciones respecto al dis- rado con mercancías nacionales que fueron por donde se trasladan las mercancías, desde
tintivo de identificación exportadas definitivamente a la ZOFRATAC- los lugares de ingreso hacia la ZOFRATACNA.
13.1 El usuario de la Zona Comercial de NA o con estas últimas y con mercancías El incumplimiento de ello genera las sancio-
Tacna está obligado a colocar el distintivo de provenientes del exterior, puede realizarse nes previstas en el Código Tributario, la Ley
identificación en las mercancías de acuerdo a la importación siempre que dicho producto General de Aduanas y normas reglamentarias
lo señalado en el artículo 11°-A del presente tenga una clasificación arancelaria distinta a y complementarias.”
Reglamento, antes de su salida de los Depósi- la de los insumos o componentes o partes y “Artículo 27°. Permanencia de las mercancías
tos Francos de la ZOFRATACNA con destino piezas nacionales. en la ZOFRATACNA
a la Zona Comercial de Tacna. 22-A.3 El reingreso del producto final ela- 27.1 La permanencia de las mercancías
13.2 La Administración de la ZOFRATACNA borado con mercancía nacional exportadas ingresadas a la ZOFRATACNA se adecúa
está obligada a verificar que todos los bienes temporalmente a la ZOFRATACNA está afec- a los límites establecidos en el artículo 42
lleven consigo el respectivo distintivo de to a los tributos de importación sobre el valor de la Ley.
identificación antes de efectuarse la salida de agregado incorporado en dichas mercancías, 27.2 Antes del vencimiento de dicho plazo,
los bienes de la ZOFRATACNA con destino a para lo cual se requiere de la presentación de el usuario nacionaliza, reexpide o exporta
la Zona Comercial de Tacna. un Cuadro Insumo-Producto, con carácter de la mercancía; superado el plazo cae en
13.3 La SUNAT fiscaliza de acuerdo a sus declaración jurada. abandono legal y queda a disposición de la
procedimientos de gestión de riesgo, el 22-A.4 En lo que corresponde al ad valorem, SUNAT, siendo aplicable lo dispuesto por la
ingreso y salida de las mercancías a la Zona se considera lo dispuesto en el segundo pá- Ley General de Aduanas y su Reglamento.
Comercial de Tacna.” rrafo del artículo 8° de la Ley.” 27.3 Antes de la culminación de la relación
“Artículo 22°. Otras operaciones de ingreso “Artículo 22°-B. Tratamiento de mermas, contractual entre el usuario y la ZOFRA-
y salida residuos, desperdicios o subproductos con TACNA, el usuario nacionaliza, reexpide o
22.1 El ingreso definitivo de bienes naciona- valor comercial exporta la mercancía. En caso no se realicen
les y nacionalizados, así como la prestación 22-B.1 La importación para el consumo de dichas operaciones y no se renueve el contra-
de servicios provenientes del resto del terri- mermas, residuos, desperdicios o subpro- to o no se transfiera dicha mercancía a otro
torio nacional hacia la ZOFRATACNA califica ductos con valor comercial resultantes de usuario con contrato vigente, la mercancía
como una exportación, y por ende, le es de las actividades permitidas por la Ley, se cae en abandono legal y queda a disposición
aplicación el régimen de restitución simpli- encuentran afectas a todos los derechos de SUNAT, siendo aplicable lo dispuesto por
ficada de derechos arancelarios, el Impuesto arancelarios y demás tributos aplicables a la Ley General de Aduanas y su Reglamento.”
General a las Ventas, así como cualquier otra la importación. En lo que corresponde al
“Artículo 30°. Procedimientos para el ingreso, con dirección a la Zona Comercial de Tacna. 39.2 No pueden calificar las personas natu-
permanencia y salida de mercancías En estos casos, la revisión se efectúa en for- rales o jurídicas que hayan sido sancionadas
30.1 Los procedimientos internos de control ma conjunta y simultánea con el personal de con resolución de contrato de usuario por
del ingreso, permanencia y salida de las mer- la Administración de la ZOFRATACNA, salvo incumplimiento de sus obligaciones.”
cancías, provenientes del exterior o del resto en las acciones de control extraordinario que “Artículo 46°. Registro de usuarios
del territorio nacional en la ZOFRATACNA disponga la Autoridad Aduanera. Asimismo, 46.1 La Administración de la ZOFRATACNA
son aprobados por la Administración de la proporciona la información necesaria a la lleva un registro de los usuarios autorizados
ZOFRATACNA, la cual controla su cumpli- SUNAT para que implemente un adecuado a desarrollar las distintas actividades permi-
miento. control del ingreso y la salida de las mercan- tidas por la Ley.
30.2 La SUNAT aprueba los procedimientos cías de la ZOFRATACNA, debiendo dichas 46.2 El usuario puede desarrollar una o más
para el ingreso, salida y traslado de los bienes instituciones coordinar la instalación de de las actividades señaladas en el artículo
hacia y desde la ZOFRATACNA y de la Zona sistemas informáticos interconectados. 7° de la Ley, incluso de manera simultánea.
Comercial de Tacna, asimismo señala las 32.3 Los sistemas informáticos de la Adminis- Asimismo, puede desarrollar una o más de
modalidades operativas aduaneras necesarias tración de la ZOFRATACNA son compatibles las operaciones que comprende una misma
para el mejor cumplimiento de la Ley y el e interoperables con los sistemas informá- actividad.
presente Reglamento, así como establece las ticos de la SUNAT y la Ventanilla Única de 46.3 La Administración de la ZOFRATACNA
rutas por donde se trasladan las mercancías. Comercio Exterior - VUCE. Asimismo, para comunica el registro del usuario y las opera-
30.3 El ingreso, salida y traslado de las fines de interoperar con otras entidades ciones, en la forma y plazo que establezca la
mercancías a través de las Aduanas del país, públicas, los referidos sistemas informáticos Administración Aduanera. Asimismo, publica
hacia y desde la ZOFRATACNA, incluyendo, publican y consumen servicios de informa- datos sobre los usuarios y prestadores de
la ZEEDEPUNO, las Zonas Especiales de ción en la Plataforma de Interoperabilidad servicios auxiliares autorizados en el Portal
Desarrollo y sus Zonas de Extensión, es del Estado (PIDE).” Nacional de Datos Abiertos, conforme a la
autorizado por la SUNAT. “Artículo 33°. Nacionalización de mercancías normativa sobre la materia.”
30.4 La autorización y control de la reexpe- con fines comerciales “Artículo 51°. Otras obligaciones
dición de las mercancías provenientes del La nacionalización de mercancías con fines 51.1 Son obligaciones de los usuarios las
exterior está a cargo de la Administración de comerciales se efectúa ante la SUNAT en establecidas en el artículo 41° de la Ley, el
la ZOFRATACNA, con la sola presentación los Depósitos Francos de la ZOFRATACNA presente Reglamento y las que determine el
de la solicitud de traslado de mercancía de estando prohibida que ésta se efectúe en la Reglamento Interno de la ZOFRATACNA. 61
ZOFRATACNA o acogiéndose a los tratados, Zona Comercial de Tacna.” 51.2 La pérdida de la condición de usuario
convenios o acuerdos internacionales de “Artículo 34°. Responsabilidad de la transmi- de la ZOFRATACNA, no lo excluye del cum-
transporte de carga. sión de información plimiento de las obligaciones asumidas con
30.5 La salida de mercancías provenientes 34.1 La Administración de la ZOFRATACNA la Administración de la ZOFRATACNA y la
del exterior desde la ZOFRATACNA hacia es responsable de la transmisión en línea de SUNAT.”
terceros países se efectúa por cualquier la información relacionada con el movimiento “Artículo 52°. Registro de los contratos
intendencia de aduana del país, con la sola de las actividades y operaciones desarro- La Administración de la ZOFRATACNA
presentación de una solicitud de traslado, o la lladas por los usuarios a la Administración lleva un registro actualizado de los usuarios

aplicación de los convenios o acuerdos inter- Aduanera. autorizados y los prestadores de servicios
nacionales de transporte de carga suscritos 34.2 La SUNAT, conjuntamente con la Admi- auxiliares, debiendo contener entre otros, la
por el Perú, según corresponda. La SUNAT nistración de la ZOFRATACNA, establecen la vigencia de sus contratos, actividades permi-
establece las rutas por donde se trasladan forma, condiciones y plazo para el intercam- tidas y ampliación o diversificación de estas,
las mercancías.” bio de información.” área autorizada, montos comprometidos
“Artículo 31°. Sistema de control electrónico “Artículo 39°.- Precalificación de usuario de inversión y su cumplimiento con metas
La Administración de la ZOFRATACNA, 39.1 Las personas naturales o jurídicas pre- trimestrales, inicio de operaciones, empleos
cuenta con un sistema de control electrónico viamente calificadas por la Administración generados, movimiento de operaciones de
de las mercancías almacenadas al interior de la ZOFRATACNA, pueden recibir onerosa- ingreso y salida, cantidad de trabajadores,
de la Zona Franca y Zona de Extensión, que mente el uso de lotes de terrenos y, de ser el en lo que resulte aplicable. Los citados
permita verificar el movimiento de mercan- caso con sus edificaciones, mediante proceso registros son remitidos mensualmente al
cías. Asimismo, cuenta con un sistema que de Subasta Pública, para el desarrollo de las MINCETUR, bajo la forma y condición que
permita identificar las mercancías que salen actividades contempladas en la Ley y en el este determine.”
de la ZOFRATACNA con destino a la Zona presente Reglamento, debiendo presentar ARTÍCULO 2°. INCORPORACIÓN DE LOS ARTÍCULOS 4°-
Comercial de Tacna.” una solicitud dirigida a la Administración de A, 4°-B, 22°-C, 22°-D, 39°-B, 44°-A Y 44°-B,
“Artículo 32°. Acciones de control la ZOFRATACNA, consignando la siguiente EL TÍTULO V Y LA DÉCIMO TERCERA DISPOSICIÓN FINAL
32.1 Corresponde a la SUNAT realizar las información: Y TRANSITORIA AL REGLAMENTO DE LA LEY DE ZONA
acciones de control de las mercancías que a) Datos de Identificación del solicitante y FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA, APROBADO
ingresen o salgan de la ZOFRATACNA, sin poderes con que actúa, de conformidad con POR DECRETO SUPREMO Nº 011-2002-MINCETUR
perjuicio de las acciones de inspección por los artículos 124° y 126° del Texto Único Incorpóranse los artículos 4°-A, 4°-B, 22°-C,
parte de la Administración de la ZOFRATAC- Ordenado de la Ley Nº 27444 - Ley del Proce- 22°-D, 39°-B, 44°-A y 44°-B, el Título V y la
NA. Dicha Administración brinda el apoyo dimiento Administrativo General, aprobado Décimo Tercera Disposición Final y Transi-
necesario a la SUNAT para el cumplimiento por Decreto Supremo Nº 004-2019-JUS. toria al Reglamento de la Ley de Zona Franca
de lo establecido en el presente artículo. b) Actividad económica a desarrollar, espe- y Zona Comercial de Tacna, aprobado por
32.2 La Administración de la ZOFRATACNA cificando las subpartidas nacionales corres- Decreto Supremo Nº 011-2002-MINCETUR,
acondiciona un área para las tareas de verifi- pondientes, monto de inversión, volumen y conforme al siguiente texto:
cación física de la mercancía y documentaria valor de los insumos y productos, número de “Artículo 4°-A. Despachos parciales en ZO-
de los funcionarios de la SUNAT. La SUNAT empleos a generar, área requerida y demás FRATACNA
puede efectuar las acciones de control en información que se requiera según formato 4-A.1 Las mercancías que se destinen al resto
base a técnicas de gestión de riesgo de las a ser aprobado por la Administración de la del territorio nacional o a la Zona Comercial
mercancías que salen de la ZOFRATACNA ZOFRATACNA, según corresponda. de Tacna desde los Depósitos Francos de
la ZOFRATACNA, se someten al régimen c) Datos de la factura comercial. d) Otras que apruebe la Administración de la
aduanero correspondiente. d) Datos del registro de ingreso a la ZOFRA- ZOFRATACNA o el Operador Privado.
4-A.2 Desde la ZOFRATACNA se pueden des- TACNA.” 44-B.3 La Administración de la ZOFRATAC-
tinar mercancías a despacho simplificado de “Artículo 39°-B. Administración de recintos NA comunica a la SUNAT y al MINCETUR
importación hasta por un valor FOB máximo públicos la suspensión de las actividades en un plazo
de US $ 2 000,00 (Dos Mil y 00/100 Dólares Para la administración de los recintos pú- máximo de diez días hábiles desde otorgada
de los Estados Unidos de América). blicos a los que se refiere la Segunda Dis- la autorización de suspensión.”
4-A.3 Para efectos de lo señalado en el pá- posición Complementaria Final de la Ley Nº
rrafo precedente, la destinación aduanera 30976, Ley que modifica la Ley 27688, Ley de “TÍTULO V
se puede realizar en cantidades y montos Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, la DEL COMERCIO ELECTRÓNICO
inferiores a los declarados al momento del Administración de la ZOFRATACNA verifica CAPÍTULO I
ingreso de la mercancía a la ZOFRATACNA.” que los usuarios MYPE: DE LOS OPERADORES
“Artículo 4°-B. Transmisión de Información a) Se encuentren registrados en el Registro
La información consignada en las declara- de la Micro y Pequeña Empresa (REMYPE). Artículo 53°. Adquirente
ciones de ingreso y salida de ZOFRATACNA b) Cumplan y mantengan las mismas 53.1 Las personas naturales pueden adquirir
es transmitida en línea a la Administración condiciones y obligaciones emanadas de bienes de los usuarios de la Zona Comercial
Aduanera, según las especificaciones y con- la normativa aplicable a los usuarios de la de Tacna, desde el resto del territorio na-
diciones que ella establezca.” ZOFRATACNA.” cional, a través del comercio electrónico, al
“Artículo 22°-C. Tratamiento de mercancías “Artículo 44°-A. Plazo excepcional para el amparo de la Ley.
resultantes de procesos productivos en inicio de actividades 53.2 La adquisición se realiza mediante la
ZOFRATACNA 44-A.1 Para efectos de lo señalado en el plataforma informática de una empresa de
Para efectos de lo dispuesto en el artículo artículo 6° de la Ley, el usuario que solicita comercio electrónico.
8° de la Ley, la Administración de la ZOFRA- de manera excepcional y por única vez un 53.3 La operación de venta a que se refiere el
TACNA certifica, bajo responsabilidad, que plazo adicional para el inicio de su actividad primer párrafo se encuentra gravada con el
las mercancías son resultado de un proceso autorizada presenta a la Administración de impuesto general a las ventas, impuesto de
productivo al interior de la Zona Franca de la ZOFRATACNA un plan de inversión que promoción municipal e impuesto selectivo
Tacna.” acredite el cumplimiento de las siguientes al consumo.
62 “Artículo 22°-D. Ingreso de materias primas condiciones: Artículo 54°. Empresa de comercio elec-
e insumos, y envases y embalajes a) Haber ejecutado como mínimo el 50% de trónico
22-D.1 La Administración de la ZOFRATAC- la inversión inicialmente comprometida en 54.1 La empresa de comercio electrónico
NA puede autorizar el ingreso de las materias su contrato. es operador interviniente, conforme a lo
primas e insumos, así como envases y emba- b) Otras condiciones vinculadas a empleo e dispuesto en el artículo 16 del Decreto Le-
lajes nacionales o nacionalizados provenien- inversión adicional que determine la Admi- gislativo Nº 1053, Decreto Legislativo que
tes del resto del territorio nacional que no se nistración de la ZOFRATACNA. aprueba la Ley General de Aduanas.
acojan a los regímenes de exportación, con c) Cronograma de ejecución de la inversión 54.2 La empresa de comercio electrónico
la sola presentación de la factura comercial que no exceda el plazo adicional solicitado. transmite a la SUNAT la información sobre
o guía de remisión. 44°-A.2 El plazo adicional otorgado por la Ad- los bienes adquiridos en la Zona Comercial de
22-D.2 En el supuesto previsto en el quinto ministración de la ZOFRATACNA no puede Tacna mediante su plataforma informática,
párrafo del artículo 24° de la Ley, los pro- exceder los dos años. Si cumplido el plazo conforme a lo que establezca la SUNAT.
ductos resultantes del proceso productivo otorgado, el usuario no inicia actividades, el 54.3 La Administración de la ZOFRATACNA
con insumos nacionales o nacionalizados predio revierte a dominio del Estado. comunica a la SUNAT la relación de las em-
pueden retornar al resto del territorio 44°-A.3 El Ministerio de Comercio Exterior y presas de comercio electrónico que realizan
nacional estando afectos a los tributos de Turismo puede establecer mediante Decreto las transmisiones descritas en el presente
importación correspondientes excepto los Supremo, condiciones adicionales a las seña- artículo.
derechos arancelarios. ladas en el presente artículo.” Artículo 55°. Empresa de servicio de entrega
22-D.3 La guía de remisión solo se permite “Artículo 44°-B. Suspensión de actividades rápida
cuando no exista operación de compraven- 44-B.1 Iniciada la actividad autorizada en el 55.1 La empresa de servicio de entrega rápi-
ta y/o cuando la mercancía de titularidad contrato de cesión en uso o compraventa, da, autorizada como operador de comercio
del usuario es trasladada por este o por un el usuario puede solicitar la suspensión de exterior por la SUNAT, realiza la recolección,
tercero contratado para dicho fin. La factura actividades, conforme a lo previsto en el transporte, traslado y entrega de los bienes
comercial cumple con los requisitos estable- literal a) del artículo 41° de la Ley. Dicha adquiridos mediante comercio electrónico en
cidos en la legislación tributaria. suspensión no inhibe al usuario del pago de la Zona Comercial de Tacna, y mantiene el
22-D.4 La Gerencia General de la ZOFRA- la contraprestación por el uso del lote de control de estos durante todo el suministro
TACNA lleva un registro actualizado de las terreno con o sin edificaciones. del servicio.
materias primas e insumos, así como de los 44-B.2 Las causas debidamente justificadas 55.2 La recolección y el transporte de los
envases y embalajes ingresados a la ZOFRA- para solicitar la suspensión de actividades bienes desde el local del usuario de la Zona
TACNA que no se acojan a los regímenes pueden ser las siguientes: Comercial de Tacna se realiza de conformi-
de exportación. La información del referido a) Remodelación o cambios en la infraes- dad a lo que establezca la SUNAT.
registro puede ser consultada por la SUNAT y tructura o planta productiva que afecte la
el MINCETUR al momento de su generación, continuidad de las actividades. CAPÍTULO II
a través de sus sistemas interoperables. b) Desarrollo o investigación destinados a la CLASIFICACIÓN ARANCELARIA Y
22-D.5 El registro contiene cómo mínimo los mejora de los procesos productivos, incluido DETERMINACIÓN DE LOS DERECHOS
siguientes datos: el producto final. DIFERENCIALES
a) Datos de la Mercancía: Subpartida Nacio- c) Reducción sustancial del patrimonio de la
nal, cantidad, valor y peso. empresa que pueda perjudicar el desarrollo Artículo 56°. Clasificación arancelaria y de-
b) Datos del usuario responsable del ingreso de su actividad. terminación de derechos diferenciales
de la materia prima. 56.1 Los bienes que se adquieran a través del
LEGISLACIÓN SUMILLADA
comercio electrónico se clasifican únicamen- aduanero, señaladas en el Reglamento del Comercial de Tacna, aprobado por Decreto
te en las siguientes subpartidas nacionales régimen aduanero especial de envíos de Supremo Nº 011-2002-MINCETUR.
del Arancel de Aduanas: entrega rápida. d) Autorización de la suspensión de activida-
58.2 La SUNAT dicta las normas necesarias des a la que hace referencia el artículo 44-B
Designación de la
Código A/V para la aplicación de lo dispuesto en el pre- del Reglamento de la Ley de Zona Franca
Mercancía
sente Reglamento. y Zona Comercial de Tacna, aprobado por
98.09 Envíos de entrega
58.3 Las empresas de comercio electrónico Decreto Supremo Nº 011-2002-MINCETUR.
rápida.
habilitadas por el Operador o la Administra- SEGUNDA. INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
9809.00.00.10 - Correspondencia, do- 0 ción de la ZOFRATACNA implementan la En un plazo de noventa días calendario,
cumentos, diarios y pu- interoperabilidad, de acuerdo con las dispo- contados a partir del día siguiente de la
blicaciones periódicas,
siciones emitidas por la SUNAT.” publicación de la presente norma, la SU-
sin fines comerciales.
NAT, conjuntamente con la Administración
9809.00.00.20 - Mercancía hasta 0 “DISPOSICIONES FINALES Y de la ZOFRATACNA, establecen la forma,
por un valor FOB de TRANSITORIAS condiciones y plazo para el intercambio de
doscientos y 00/100 información a que se refiere el artículo 34 del
dólares de los Estados
(…) Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona
Unidos de América (US
Décimo Tercera.- Para el caso de las per- Comercial de Tacna.
$ 200,00.) por envío.
sonas naturales o jurídicas extranjeras que TERCERA. TEXTO ÚNICO ORDENADO
9809.00.00.30 - Mercancía cuyo valor 0 intervengan como postores en las moda- En un plazo máximo de nueve meses, conta-
FOB sea superior a lidades desarrolladas en los artículos 39°, dos a partir del día siguiente de la publicación
doscientos y 00/100 39°-A y 39°-B del presente Reglamento, la de la presente norma, el Ministerio de Co-
dólares de los Estados ZOFRATACNA se sujeta al cumplimiento de mercio Exterior y Turismo aprueba el Texto
Unidos de América las disposiciones señaladas en el artículo 71° Único Ordenado del Reglamento de la Ley de
(US $ 200,00.) hasta de la Constitución Política del Perú.” Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, de
un máximo de dos mil ARTÍCULO 3°. FINANCIAMIENTO conformidad con la Sexta Disposición Com-
y 00/100 dólares de
La implementación de lo establecido en la plementaria Final del Texto Único Ordenado
los Estados Unidos
presente norma, en cuanto corresponde de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento
de América (US $ 2
000,00) por envío.
a gastos públicos, se financia con cargo al Administrativo General, aprobado mediante 63
presupuesto institucional de las entidades Decreto Supremo Nº 004-2019-JUS.
56.2 El traslado de los bienes adquiridos involucradas, sin demandar recursos adicio- CUARTA. VIGENCIA
mediante comercio electrónico al resto del nales al Tesoro Público. El presente Decreto Supremo entra en vigen-
territorio nacional está afecto únicamente al ARTÍCULO 4°. PUBLICACIÓN cia a los sesenta días calendario contados a
pago de derechos diferenciales ad valorem. Publícase el presente Decreto Supremo en partir del día siguiente de su publicación en
56.3 En cuanto a la base imponible, los de- el Diario Oficial “El Peruano”, así como en el el Diario Oficial “El Peruano”; salvo las dis-
rechos diferenciales ad valorem se determi- Portal del Estado Peruano (www.gob.pe) y posiciones materia del Título V Del Comercio
nan sobre el valor de venta que figura en el en los portales institucionales de los Ministe- Electrónico, que entran en vigencia a los nue-

comprobante de pago emitido por el usuario rios de Comercio Exterior y Turismo (www. ve meses, contados a partir del día siguiente
de la Zona Comercial de Tacna, sin incluir el gob.pe/mincetur), Economía y Finanzas de la entrada en vigencia del Reglamento de
Impuesto General a las Ventas, Impuesto de (www.gob.pe/mef) y de la Producción (www. Envíos de Entrega Rápida, aprobado por el
Promoción Municipal e Impuesto Selectivo gob.pe/produce). Decreto Supremo Nº 192-2020-EF.
al Consumo. ARTÍCULO 5°. REFRENDO
El presente Decreto Supremo es refrendado DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
CAPÍTULO III por la Ministra de Comercio Exterior y Tu- FICATORIA
CONTROL ADUANERO rismo, el Ministro de Economía y Finanzas y
el Ministro de la Producción. ÚNICA. MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 2° DEL DE-
Artículo 57°. Destinación y control aduanero CRETO SUPREMO Nº 21-2003-MINCETUR, QUE
57.1 La empresa de servicio de entrega DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS ESTABLECE NUEVA DISTRIBUCIÓN DEL ARANCEL ESPECIAL
rápida transmite la información de la carga FINALES QUE RECAUDE EL COMITÉ DE ADMINISTRACIÓN DE LA
desconsolidada a la intendencia de aduana ZOFRATACNA, POR CONCEPTO DE INGRESO DE BIENES
habilitada por la SUNAT para el despacho PRIMERA. APROBACIÓN DE PROCEDIMIENTOS INTERNOS A LA ZONA COMERCIAL DE TACNA
de envíos de entrega rápida y realiza la des- La Gerencia General de la ZOFRATACNA en Modifícase el artículo 2° del Decreto Supre-
tinación aduanera antes del embarque, de un plazo de treinta días calendario, contados mo Nº 021-2003-MINCETUR, que establece
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 20° a partir del día siguiente de la publicación de la nueva distribución del arancel especial que
de la Ley. El levante se otorga en la aduana la presente norma, aprueba los siguientes recaude el Comité de Administración de la
de destino. procedimientos internos: ZOFRATACNA, por concepto de ingreso de
57.2 La empresa de servicio de entrega rápida a) Certificación de mercancías manufac- bienes a la Zona Comercial de Tacna, confor-
puede garantizar el pago de la deuda tributa- turadas regulada en el artículo 22°-C del me al siguiente texto:
ria aduanera de acuerdo con lo dispuesto en Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona “Artículo 2°.- De la deducción y distribución
el artículo 160° de la Ley General de Aduanas. Comercial de Tacna, aprobado por Decreto del arancel especial:
57.3 La SUNAT efectúa el control aduanero Supremo Nº 011-2002-MINCETUR. 2.1. Del Arancel Especial que grava el ingreso
antes, durante y después de la destinación b) Ingreso y salida de materias primas e de bienes procedentes del exterior a la Zona
aduanera. Para el ejercicio de este control insumos, envases y embalajes desde o hacía Comercial de Tacna, el Comité de Adminis-
emplea técnicas de gestión de riesgo. el resto del territorio nacional. tración de la ZOFRATACNA deduce el 3%
Artículo 58°. Otras disposiciones c) Autorización del plazo excepcional y del total, para solventar los gastos adminis-
58.1 En lo no previsto en el presente Regla- condiciones para el inicio de actividades trativos, operativos y de mantenimiento en
mento se aplica supletoriamente las dispo- al que hace referencia el artículo 44°-A del los que incurra por la captación, recaudación
siciones referidas al proceso de despacho Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona y distribución del mismo.
2.2. Una vez aplicada la deducción sobre el SE RESUELVE: Intermediarios y Auxiliares de Seguros - Per-
total recaudado, corresponde al Ministerio de AR TÍCULO ÚNICO. FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN sonas Jurídicas y Empresas Individuales de
Comercio Exterior y Turismo, la asignación del MONETARIA Responsabilidad Limitada. Esta contribución,
2% por concepto de distribución para efectos En las enajenaciones de inmuebles que las según cada caso, no podrá ser inferior a los
de las actividades que contribuyan al fortale- personas naturales, sucesiones indivisas o siguientes importes:
cimiento, promoción, supervisión y desarrollo sociedades conyugales -que optaron por a) Corredores de Seguros : S/ 1 393,00
de las Zonas Económicas Especiales.” tributar como tales- realicen desde el día b) Ajustadores de Siniestros y/o Peritos de
siguiente de publicada la presente Resolución Seguros : S/ 1 045,00
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los hasta la fecha de publicación de la Resolu- c) Corredores de Reaseguros : S/ 1 672,00
tres días del mes de marzo del año dos mil ción Ministerial mediante la cual se fijen los ARTÍCULO SEGUNDO.- Fijar como contribuciones
veintiuno. índices de corrección monetaria del siguiente únicas anuales para el año 2021 de los Inter-
mes, el valor de adquisición o construcción, mediarios y Auxiliares de Seguros - Personas
FRANCISCO RAFAEL SAGASTI según sea el caso, se ajusta multiplicándolo Naturales, las siguientes:
HOCHHAUSLER por el índice de corrección monetaria corres- a) Corredores de Seguros: S/ 697,00
Presidente de la República pondiente al mes y año de adquisición del b) Ajustadores de Siniestros y/o Peritos de
inmueble, de acuerdo al Anexo que forma Seguros: S/ 597,00
CLAUDIA CORNEJO MOHME parte de la presente Resolución. ARTÍCULO TERCERO.- Los Intermediarios y Auxi-
Ministra de Comercio Exterior y Turismo liares de Seguros -Personas Naturales- que se
Regístrese, comuníquese y publíquese. desempeñen como representantes legales en
WALDO MENDOZA BELLIDO una empresa de intermediarios o auxiliares
Ministro de Economía y Finanzas WALDO MENDOZA BELLIDO de seguros, abonarán a esta Superintendencia
Ministro de Economía y Finanzas una contribución anual equivalente al 10% de
JOSE LUIS CHICOMA LUCAR la que corresponde a las personas que sólo
Ministro de la Producción ejercen sus actividades como persona natural.
FIJAN MONTOS DE CONTRIBUCIÓN ARTÍCULO CUARTO.- Fijar como contribuciones
A INTERMEDIARIOS Y AUXILIARES únicas anuales para el año 2021 de las em-
DE SEGUROS PARA EL AÑO 2021 presas extranjeras inscritas en el Registro de
64 FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN (05.03.2021 – 47) intermediarios y auxiliares de seguros, empre-
MONETARIA PARA EFECTOS DE sas de reaseguros del exterior y actividades de
DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE RESOLUCIÓN SBS Nº 599-2021 seguros transfronterizas, las siguientes:
DE LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR a) Corredores de Reaseguros
PERSONAS NATURALES, SUCESIONES Lima, 3 de marzo de 2021 Extranjeros : S/ 1 672,00
INDIVISAS O SOCIEDADES CONYUGALES b) Empresas de Reaseguros
QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO EL SUPERINTENDENTE DE BANCA, SE- Extranjeras : S/ 2 787,00
TALES (05.03.2021 – 14) GUROS Y ADMINISTRADORAS PRIVADAS ARTÍCULO QUINTO.- El pago de las contribu-
DE FONDOS DE PENSIONES ciones fijadas para el año 2021 para cada
RESOLUCIÓN MINISTERIAL uno de los Intermediarios y Auxiliares de

Nº 91-2021-EF/15(*) CONSIDERANDO: Seguros que señala la presente resolución
Que, el artículo 373° de la Ley General del se efectuará en cuatro cuotas, de acuerdo al
Lima, 4 de marzo del 2021 Sistema Financiero y del Sistema de Seguros siguiente calendario:
y Orgánica de la Superintendencia de Banca a) Primera cuota: Hasta el 31 de marzo de 2021
CONSIDERANDO: y Seguros, Ley Nº 26702, dispone que el pre- b) Segunda cuota: Hasta el 21 de junio de 2021
Que, mediante el artículo 21° del Texto Único supuesto de este ente supervisor es cubierto c) Tercera cuota: Hasta el 20 de setiembre
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, mediante contribuciones a cargo de las empre- de 2021
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179- sas y personas supervisadas y es aprobado por d) Cuarta cuota: Hasta el 19 de diciembre
2004-EF, se dispone que en el caso de enajena- el Superintendente, quien tiene a su cargo su de 2021
ción de bienes inmuebles el costo computable administración, ejecución y control; En caso de mora, el monto de las contribu-
es el valor de adquisición o construcción Que, el numeral 4 del artículo 374° de la referi- ciones devengará la tasa de interés activa
reajustado por los índices de corrección moneda Ley dispone que tratándose de instituciones promedio en moneda nacional (TAMN), que
taria que establece el Ministerio de Economía o personas sujetas a su control, distintas a las publica esta Superintendencia, durante el
y Finanzas en base a los Índices de Precios consideradas en sus tres numerales previos, período de mora.
al Por Mayor proporcionados por el Instituto las contribuciones se fijan equitativamente, ARTÍCULO SEXTO.- A los contribuyentes que hu-
Nacional de Estadística e Informática (INEI); de acuerdo con lo que establezca el Superin- bieran realizado pagos en exceso durante el
Que, conforme al artículo 11° del Reglamento tendente mediante norma de carácter general; 2020 se les aplicará el excedente a la primera
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado Que, dentro de esa clasificación se encuentran cuota del 2021.
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, los comprendidos los Intermediarios y Auxiliares ARTÍCULO SÉTIMO.- Encargar a la Superinten-
índices de corrección monetaria son fijados de Seguros sean personas naturales o jurídicas; dencia Adjunta de Administración General
mensualmente por Resolución Ministerial del Con el visto bueno de las Superintendencias las acciones administrativas, financieras y
Ministerio de Economía y Finanzas, la cual es Adjuntas de Administración General, de Se- legales necesarias para el cumplimiento de lo
publicada dentro de los primeros cinco (5) guros y de Asesoría Jurídica, y en uso de las dispuesto en la presente resolución.
días hábiles de cada mes; atribuciones conferidas en los artículos 367°,
Que, en tal sentido, es conveniente fijar los 373° y 374° de la Ley Nº 26702; Regístrese, comuníquese y publíquese.
referidos índices de corrección monetaria; MARIA DEL SOCORRO HEYSEN ZEGARRA
De conformidad con lo dispuesto en el Texto RESUELVE: Superintendenta de Banca, Seguros y AFP
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la ARTÍCULO PRIMERO.- Fijar una tasa de 0,665
Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº del 1%, aplicada sobre los ingresos anuales ––––––
179-2004-EF, y su Reglamento, aprobado por que registren al 31 de diciembre de 2020, (*) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores
el Decreto Supremo Nº 122-94-EF; como contribución para el año 2021 para los de esta edición en la pág. 56.
LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA DEL 11 DE FEBRERO AL 10 DE MARZO DE 2021
CONTRIBUCIONES A LA SBS – ALÍCUOTA para Empresas Supervisadas, con el objeto ZOFRATACNA – MODIFICACIONES
TRIMESTRAL (11.02.2021 – 129)(1) que pueda ser utilizado por las AFP. REGLAMENTARIAS (04.03.2021 – 28)(2)
Mediante R. de SBS Nº 422-2021, se fija la Por D. S. Nº 4-2021-MINCETUR, se modifica
tasa de contribuciones trimestrales a partir CÓDIGO TRIBUTARIO – USO DE MESA DE el Reglamento de la Ley de Zona Franca y
del 2021 de las diferentes empresas super- PARTES VIRTUAL (25.02.2021 – 66)(1) Zona Comercial de Tacna.
visadas por la SBS, empresas bancarias, de Por R. de S. Nº 31-2021/SUNAT, se modifica
arrendamiento financiero y de factoring, la R. de S. Nº 84-2016/SUNAT respecto a la IMPUESTO A LA RENTA – ÍNDICES DE
cajas, bancos de inversión, empresas de se- presentación de escritos de reclamación, CORRECCIÓN MONETARIA
guros, entre otras. otros escritos y de solicitudes vinculadas (05.03.2021 – 14)(2)
a expedientes electrónicos de reclamación Mediante R. M. Nº 91-2021-EF/15, se fijan
DECLARACIONES TRIBUTARIAS – a través de la Mesa de Partes Virtual de la los índices de corrección monetaria para
PRÓRROGA DE FECHAS DE VENCIMIENTO SUNAT. efectos de determinar el costo computable
(14.02.2021 – 19)(1) de los inmuebles enajenados por personas
Por R. de S. Nº 23-2021/SUNAT, se modifica DECLARACIONES TRIBUTARIAS – USO DE naturales, sucesiones indivisas o socieda- 65
la R. de S. Nº 16-2021/SUNAT, a fin de pro- AGENCIA VIRTUAL DEL SAT des conyugales que optaron por tributar
rrogar las fechas de vencimiento y el pago (28.02.2021 – 40)(2) como tales.
de las obligaciones tributarias mensuales, Mediante R. J. Nº 1-4-4556, se establece, a
así como las fechas máximas de atraso del partir del 1 de setiembre de 2021, la obli- CONTRIBUCIONES A LA SBS – ALÍCUOTAS
Registro de Ventas e Ingresos y del Registro gatoriedad del uso de la Agencia Virtual del PARA EL 2021 (05.03.2021 – 47)(2)
de Compras electrónicos correspondientes SAT, para la presentación de la declaración Por R. de SBS Nº 599-2021, se fijan montos
al periodo enero de 2021, adaptándose a las jurada del Impuesto al Patrimonio Vehi- de contribución a Intermediarios y Auxilia-
nuevas disposiciones sobre zonas con nivel cular e Impuesto Predial; así como para la res de Seguros para el año 2021.

de alerta extremo y nivel de alerta muy alto. liquidación de pago del Impuesto de Alca-
bala, que puede efectuarse también a tra-
SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA – vés del Módulo de Notario - SAT en notarías
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS afiliadas. ––––––
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
(24.02.2021 – 39)(1) Tributario Nº 357, febrero 2021.
Mediante R. de S. Nº 26-2021/SUNAT, se (2) Publicada en el presente número de la Revista
modifica el Sistema de Emisión Electrónica Análisis Tributario.
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
SECTOR TURISMO – FINANCIAMIENTO aprobó disposiciones para la reactivación, REGISTROS PÚBLICOS – MODIFICACIONES
MYPES (11.02.2021 – 5) continuidad y eficiencia de las operaciones REGLAMENTARIAS (12.02.2021 – 26)
Mediante Decreto de Urgencia Nº 18-2021, vinculadas a la cadena logística de comer- Por R. de SUNARP Nº 1-2021-SUNARP-SA,
se modifica el Decreto de Urgencia Nº 76- cio exterior. se aprueba la Directiva Nº DI-001-SOR-DTR,
2020, que dictó medidas complementarias Directiva que regula el trámite en línea de
destinadas al financiamiento de la Micro y MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA – MEDIDAS la reserva de preferencia registral de nom-
Pequeña empresa del sector turismo para DE FINANCIAMIENTO FRENTE AL COVID-19 bre, denominación o razón social.
la reducción del impacto del COVID-19. (12.02.2021 – 3)
Mediante Decreto de Urgencia Nº 19-2021, TRABAJO – DISPOSICIONES
COMERCIO EXTERIOR – MODIFICACIONES se dictan medidas complementarias desti- REGLAMENTARIAS (12.02.2021 – 14)
REGLAMENTARIAS (11.02.2021 – 10) nadas al financiamiento a micro y peque- Mediante D. S. Nº 20-2021-EF, se estable-
Por D. S. Nº 1-2021-MINCETUR, se aprueba ños empresarios para la reducción del im- cen las condiciones, requisitos y demás
el Reglamento del Dec. Leg. Nº 1492, que pacto del COVID-19. aspectos que deben cumplir las personas
contratadas bajo los alcances de la Ley Nº adelante será: «Normas para las convocato- ba el Reglamento de Instituciones Educati-
29806 y del Decreto Ley Nº 25650, para que rias y celebraciones de juntas generales de vas Privadas de Educación Básica.
las entidades del Sector Público dispongan accionistas y asambleas de obligacionistas
que se efectúe el abono de su contrapresta- no presenciales» y se dictan diversas dispo- PODER JUDICIAL – DISPOSICIONES
ción, durante el periodo que se encuentren siciones. LABORALES (01.03.2021 – 25)
con descanso médico por haber contraído Por Res. Adm. Nº 85-2021-P-CSJLI-PJ, se dis-
la COVID-19. INDECOPI – DETERMINACIÓN DE pone que el horario del trabajo presencial
SANCIONES (25.02.2021 – 4) interdiario, del 1 al 31 de marzo de 2021, se
REGISTROS PÚBLICOS – USO DE “APP Por D. S. Nº 32-2021-PCM, se aprueba la efectúe de 9:00 a 14:00 horas, iniciándose
SUNARP” (14.02.2021 – 20) graduación, metodología y factores para la el 1 de marzo de 2021 con el Grupo “A” (lu-
Por R. de SUNARP Nº 3-2021-SUNARP-SA, determinación de las multas que impon- nes, miércoles y viernes) y luego Grupo “B”
se aprueba la solicitud, tramitación y aten- gan los órganos resolutivos del INDECOPI (martes, jueves y lunes), y así sucesivamen-
ción, mediante el aplicativo móvil de la respecto de las infracciones sancionables te de tal manera que se realicen labores en
SUNARP - “App SUNARP” del Certificado de en el ámbito de su competencia. grupos intercalados y restringir la moviliza-
Registral Inmobiliario, vigencia de designa- ción del personal hacia el centro de trabajo.
ción y de apoyo, nombramiento de curador, MINISTERIO DE TRABAJO –
Partida Registral, Positivo de Testamento, y MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS SECTOR TURISMO – MODIFICACIONES
Negativo de Testamento. (25.02.2021 – 44) REGLAMENTARIAS (03.03.2021 – 13)
Mediante Resolución Nº 7-2021-TR/SG, se Mediante R. M. Nº 89-2021-EF/15, se mo-
BIENES FISCALIZADOS – MODIFICACIONES modifica el Clasificador de Cargos del Mi- difica el Reglamento Operativo del Fondo
LEGALES (17.02.2021 – 3) nisterio de Trabajo y Promoción del Empleo. de Apoyo Empresarial a las MYPE del sector
Mediante Ley Nº 31124, se modifica el turismo.
Dec. Leg. Nº 1126 que estableció medidas REGISTROS PÚBLICOS – MODIFICACIONES
de control en los insumos químicos y pro- REGLAMENTARIAS (25.02.2021 – 68) SECTOR SALUD – MEDIDAS DE LUCHA
ductos fiscalizados, maquinarias y equipos Por R. de SUNARP Nº 8-2021-SUNARP/SA, se CONTRA EL COVID-19 (04.03.2021 – 13)
utilizados para la elaboración de drogas ilí- modifica la R. de SUNARP Nº 99-2020-SU- Por Decreto de Urgencia Nº 25-2021, se dic-
citas, a fin de fortalecer la lucha contra el NARP-SN que aprobó la expedición del Cer- tan medidas extraordinarias en materia de
66 crimen. tificado Registral Inmobiliario con firma contratación de personal y otorgamiento
electrónica y código de verificación a través de cobertura de seguro de vida a favor de
SECTOR SALUD – DECLARATORIA DE del Servicio de Publicidad Registral en Línea las sanidades de las Fuerzas Armadas.
EMERGENCIA (19.02.2021 – 4) a nivel nacional.
Por Ley Nº 31125, se declara en emergen- SECTOR EMPRESARIAL – DISPOSICIONES
cia el Sistema Nacional de Salud y se regula SECTOR ENERGÍA – MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS (04.03.2021 – 17)
su proceso de reforma, a fin de revertir la REGLAMENTARIAS (26.02.2021 – 26) Mediante D. S. Nº 39-2021-PCM, se aprue-
aguda crisis que atraviesa la gestión de los Mediante D. S. Nº 4-2021-EM, se modifica el ba el Reglamento de la Ley Nº 31112, Ley
establecimientos y redes prestacionales de Reglamento de la Ley Nº 29852, que crea el que establece el control previo de operacio-
salud. Sistema de Seguridad Energética en Hidro- nes de concentración empresarial.

carburos y el Fondo de Inclusión Social Ener-
SECTOR PÚBLICO – DISPOSICIONES gético, aprobado por D. S. Nº 21-2012-EM. MIGRACIONES – LINEAMIENTOS PARA
REGLAMENTARIAS (19.02.2021 – 8) APLICACIÓN DE SANCIONES
Mediante D. S. Nº 29-2021-PCM, se aprue- SECTOR BURSÁTIL – MODIFICACIONES (04.03.2021 – 67)
ba el Reglamento del Dec. Leg. Nº 1412, REGLAMENTARIAS (26.02.2021 – 110) Por R. de S. Nº 44-2021-MIGRACIONES, se
que aprobó la Ley del Gobierno Digital, y Por R. de SMV Nº 2-2021-SMV/01, se modi- aprueba la Directiva Lineamientos para la
se establecen disposiciones sobre las con- fica el Reglamento de Empresas Clasifica- aplicación de sanciones a ciudadanos na-
diciones, requisitos y uso de las tecnologías doras de Riesgo. cionales y extranjeros por infracción a la
y medios electrónicos en el procedimiento norma migratoria de la Superintendencia
administrativo. MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS Nacional de Migraciones.
– MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
SECTOR FINANCIERO – MODIFICACIONES (27.02.2021 – 15) SECTOR PÚBLICO – POLÍTICA DE
REGLAMENTARIAS (23.02.2021 – 37) Mediante D. S. Nº 31-2021-EF, se modi- SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO
Por R. de SBS Nº 504-2021, se aprueba el fica el TUPA del Ministerio de Economía (04.03.2021 – 68)
Reglamento para la Gestión de la Seguridad y Finanzas, en lo concerniente al servicio Mediante Resolución de Contraloría Nº 72-
de la Información y la Ciberseguridad, y se prestado en exclusividad Nº 2 “Expedición 2021-CG se aprobó la Política de Seguridad
modifica el Reglamento de Auditoría Inter- de copias de folios de expedientes del Tri- y Salud en el Trabajo de Contraloría General
na, El Reglamento de Auditoría Externa, el bunal Fiscal”. de la República, así como dejar sin efecto
TUPA de la SBS, el Reglamento de Gobier- la Política Nº 2-2014-CG/PRON “Política de
no Corporativo y de la Gestión Integral de MINISTERIO DE TRABAJO – PLAN Seguridad y Salud en el Trabajo”, aproba-
Riesgos, el Reglamento de Riesgo Operacio- OPERATIVO INSTITUCIONAL da mediante Resolución de Contraloría Nº
nal, el Reglamento de Tarjetas de Crédito y (27.02.2021 – 46) 354-2014-CG, de fecha 23 de julio de 2014.
Débito y el Reglamento de Operaciones con Por Resolución Nº 8-2021-TR/SG, se aprueba
Dinero Electrónico. el Plan Operativo Institucional Anual 2020 TRABAJO – MANUAL DE OPERACIONES
Modificado Versión 3 del Ministerio de Traba- (05.03.2021 – 21)
SECTOR BURSÁTIL – MODIFICACIONES jo y Promoción del Empleo. Por R. M. Nº 44-2021-TR, se aprueba el Ma-
REGLAMENTARIAS (24.02.2021 – 38) nual de Operaciones del Programa Nacio-
Mediante R. de SMV Nº 19-2021-SMV/02, SECTOR EDUCACIÓN – DISPOSICIONES nal para la Empleabilidad.
se modifica la denominación aprobada por REGLAMENTARIAS (28.02.2021 – 2)
la R. de SMV Nº 50-2020-SMV/02, la que en Mediante D. S. Nº 5-2021-MINEDU se aprue-
SECTOR DE COMUNICACIONES – TRABAJO – SUBSIDIOS PARA LA

MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS RECUPERACIÓN DEL EMPLEO FORMAL
(05.03.2021 – 23) (06.03.2021 – 27)
Mediante D. S. Nº 9-2021-MTC, se modifi- Por D. S. Nº 3-2021-TR, se establecen dis-
can diversos artículos del Reglamento de la posiciones complementarias para opera- NOTA:
Ley de Radio y Televisión, aprobado por D. S. tivizar el pago del subsidio regulado en el Las citas a páginas se refieren a las de la sección
Nº 5-2005-MTC. Decreto de Urgencia Nº 127-2020, que es- NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo
tableció el otorgamiento de subsidios para indicación expresa.
SECTOR FINANCIERO – FONDO DE SEGURO la recuperación del empleo formal en el
DE DEPÓSITOS (05.03.2021 – 47) sector privado. ABREVIATURAS:
Por Circular Nº B-2254-2021, se actualiza D. S. : Decreto Supremo
el monto máximo de cobertura del Fondo TRABAJO – CONTRATACIÓN Dec. Leg. : Decreto Legislativo
de Seguro de Depósitos correspondiente al ADMINISTRATIVA DE SERVICIOS Res. Adm. : Resolución de
trimestre marzo 2021 – mayo 2021. (09.03.2021 - 3) Administrativa
Mediante Ley Nº 31131, se incorpora al ré- R. D. : Resolución Directoral
BIENES FISCALIZADOS – MODIFICACIONES gimen laboral del Dec. Leg. Nº 728, Ley de R. G. G. : Resolución de Gerencia
REGLAMENTARIAS (06.03.2021 – 43) Productividad y Competitividad Laboral, General
Mediante R. de S. Nº 33-2021/SUNAT, se a los trabajadores que desarrollan labores R. I. N. : Resolución de Intendencia
modifica la R. de S. Nº 173-2013/SUNAT permanentes en las diversas entidades del Nacional
que aprobó normas relativas al Registro Estado, contratados bajo el Dec. Leg. Nº R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
para el Control de los Bienes Fiscalizados a Nacional de Aduanas
1057, que regula el Régimen Especial de
R. J. : Resolución Jefatural
que se refiere el artículo 6° del Dec. Leg. Nº Contratación Administrativa de Servicios.
R. Leg. : Resolución Legislativa
1126.
R. M. : Resolución Ministerial
R. P. : Resolución Presidencial
______ R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
(2) Publicada en el presente número de la Revista del Consejo Ejecutivo Nacio-
Análisis Tributario. nal
R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia 67
del Directorio de INDECOPI
R. S. : Resolución Suprema
R. VM. : Resolución Viceministerial
R. de A. : Resolución de Alcaldía
R. de C. : Resolución de Contaduría
R. de CNC : Resolución de Consejo Nor-
mativo de Contabilidad
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
NOMBRAMIENTOS

Directivo
R. de I. : Resolución de Intendencia
DE INTERÉS R. de O. Z. : Resolución de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
Ejecutiva
R. de S. : Resolución de Superinten-
dencia
R. de S. NAA : Resolución de Superinten-
ESSALUD – DESIGNACIONES CONSEJO FISCAL – DESIGNACIONES dencia Nacional Adjunta
(25.02.2021 – 44) (10.03.2021 – 12) de Aduanas
Mediante R. S. Nº 4-2021-TR se designa al Mediante R. S. Nº 5-2021-EF, se designa a la R. de S. NADE : Resolución de Superinten-
señor Bernardo Elvis Ostos Jara como nuevo señora Claudia María Amelia Teresa Cooper dencia Nacional Adjunta
miembro del Consejo Directivo del Seguro Fort como miembro del Consejo Fiscal has- de Desarrollo Estratégico
Social de Salud – ESSALUD, en representa- ta el 4 de diciembre de 2022. R. de S. NAO : Resolución de Superinten-
ción del Estado. dencia Nacional Adjunta
Operativa
OSCE – DESIGNACIONES (07.03.2021 – 7) R. de S. NATI : Resolución de Superinten-
Por R. S. Nº 4-2021-EF, se designa a las se- dencia Nacional Adjunta
ñoras Rosario Riofrío Espinoza y Milagros de Tributos Internos
Ibarra Ordoñez, como miembros del Con- R. de SBS : Resolución de Superinten-
dencia de Banca y Seguros
sejo Directivo del Organismo Supervisor de
y AFP
las Contrataciones del Estado – OSCE, en
R. de SD : Resolución de Secretaría de
representación del Ministerio de Economía Descentralización
y Finanzas. R. de SMV : Resolución de Superin-
tendencia del Mercado de
Valores
R. de SUNARP : Resolución del Superin-
tendente Nacional de los
Registros Públicos
TUO : Texto Único Ordenado
TUPA : Texto Único de Procedimien-
tos Administrativos

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CARTILLA marzo / 2021

SALA Abogada Úrsula Villanueva Arias.

en Tributos VOCALES: Abogado Gary Falconí Sinche - Vocal Presidente.

Fuente: Tribunal Fiscal.

web: www.aele.com 58 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

LA MIRADA TRIBUTARIA DURANTE

EN SÍNTESIS de que se establecerá un Impuesto a las

Análisis Tributario 398 • marzo 2021

SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO a) La fecha y hora en que se considera presentado

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febrero de 2021, en razón a un cambio en el diseño de la SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

mediante canales o plataformas digitales.

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aduanera previo al embarque. Además, estas TIPO DE

TIPO DE EMPRESA PORCENTAJE BASE

Ahora bien, el 5 de marzo pasado se publicó la R. de SBS

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1 SOBRE LA PRESENTACIÓN DE LA carácter laborioso de este proceso espe-

SUNAT (publicada el 29 de diciembre de

cera categoría, así como estandarizar la resistencia o indiferencia de los profe-

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la determinación de la deuda tributaria en

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TF no ha admitido la deducción de gastos vinculados a arreglado a ley.

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terios el importe de los gastos, los sectores, así como Cuadro N° 1

GASTOS POR ARRENDAMIENTO cos y odontólogos efectuados para la atención de la salud de

5 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS

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tributarios por más de S/ 8 000 mi- en desarrollo no son exclusivas de la

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cuentran vinculadas con las activida- tributarios. embolsos.

Nº 3113-1-2006 y posteriormente en fiscalización la deducibilidad como tablemente tenían la calidad de ac-

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acordar valores mínimos de venta de la tasa o el modo de su aplica-

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en la recaudación de créditos tributarios o haya sus-

PERÚ Y JAPÓN de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo

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Del mismo modo, el Protocolo del Convenio establece

1 INTRODUCCIÓN indicador de riesgo para futuras

Sobre lo dicho, y considerando el portación.

Conforme señala el jurista argen-

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conceptualización de la carga de la que fomenten, o puedan fomentar,

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INFORME Nº 105 -2020-SUNAT/7T0000 - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

sujeto domiciliado en el país. cuales el factor, descontante o adquirente

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INFORME Nº 166-2020-SUNAT/340000 1. De acuerdo con lo previsto en la

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IMPUESTO A LA RENTA NO EMPRESARIAL – PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS(1)

Base de Cálculo Renta Bruta RB (7 UIT) (Hasta 3 UIT) Parcial GxD(11))

ÍNDICE DE PRECIOS - INEI