Exenciones y exoneraciones tributarias (ISLR, IVA)

La diferencia entre exención y exoneración tributaria, es una pregunta frecuente en las facultades de
economía, contaduría pública y administración de empresas.

Está es la segunda parte del post sobre Impuesto sobre la Renta, dividido ya que estaba algo
más largo de lo previsto.
Lo cierto es que tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio tributario
otorgado donde se libera del pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta (ú otro impuesto
como el IVA). Por lo que puedo leer en la Ley, la diferencia fundamental entre estas dos
modalidades está en que la exención se establece previamente en la ley y la solicita la entidad
que declara el ISLR; y la exoneración es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la
República y entes adscritos como el Seniat) establecido en el Código Orgánico Tributario para
otorgar el beneficio de la liberación total o parcial del pago del impuesto a través de decretos.
O sea, los fines de la exención y la exoneración parecen ser los mismos (liberarse de un pago
total o parcial de impuestos o tributos) pero la exención se establece en la Ley del Impuesto en
cuestión (IVA, ISLR), en tanto que la exoneración la establece el ejecutivo nacional a través de
decretos publicados en la Gaceta Oficial. Por ejemplo, hace más de un año publicamos un post
acerca de la exoneración a ganaderos y agroindustriales del Impuesto sobre la Renta otorgada
por el Seniat, en tanto que las exenciones ya están establecidas por la Ley del ISLR (u otra Ley
de impuestos como el IVA).
Exenciones del ISLR
La ley del ISLR incluye numerosas exenciones como por ejemplo:

o las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y el Fondo

de Inversiones de Venezuela, así como los demás institutos oficiales autónomos que
determine la ley.
o Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la república,
por las remuneraciones que reciban de su gobierno.
o Las instituciones benéficas y de asistencia social.
o Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión de
trabajo y fideicomisos.
o Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de
contratos de seguros.
o Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez,
retiro o jubilación.
o Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que
perciban.
o Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro,
jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor
de sus trabajadores.
o Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados
por depósito a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro
instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes especiales, así
como los rendimientos por inversiones en fondos mutuales o de inversión de oferta
pública.
 o Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, y previsión social, los
fondos de ahorro, de pensiones y de retiro.
o Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional y cualquier
modalidad de título valor emitido por la república.
o Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutención, estudios o formación.
Exoneraciones del ISLR
Mediante decretos se han otorgado también varias exoneraciones como:

o Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurídicas domiciliadas o

residenciadas en la República Bolivariana de Venezuela, provenientes de los Bonos
PDVSA.
o Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotación primaria
de las actividades agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícolas y
piscícolas.
o Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial del
plasma, destinado a la elaboración de medicamentos derivados de la sangre humana. (se
exonera tanto al ISLR como el IVA).
o Las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el Estado Vargas. (se exonera tanto al
ISLR como el IVA).
o Los Municipios Bolívar, García de Hevia, y Pedro María Ureña del Estado Táchira.
o Establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los Estados Delta
Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Guárico, Trujillo y Sucre, así como, las
pequeñas y medianas industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las Zonas y
Parques Industriales.
La ley del ISLR incluye otras exclusiones, ajustes y gravamenes que se deben tomar en
cuenta a la hora de hacer la declaración del impuesto por la persona, entidad y/o el contador
público encargado de llevar a cabo la tarea.

o Publicado por: Melvin Nava 

o Categoría: Economía
o Publicación: 26-mar-2008 00:24
o Última edición: 18-feb-2012 20:40

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283 comentarios
EDUARDO CAZU dice:

Buenos días la pregunta es la siguiente se puede el exonerar el 100% de una donación que haga
una empresa x a una fundación o se le deducira solo el 10, 8 y 1% de esa donacioes se fuere el
caso como lo estipula la ley en su artículo 27 paragrafo 12 y 13 y no queda exenta totalmente
como lo establece el artículo 14 numeral 3 gracias hasta luego espero me aclaren esa duda soy
estudiante y me gusta saber sobre la materia

#1(06.05.2008 08:27)(Arriba)

Jose dice:

dele duro a cero robo

#2(28.08.2008 13:48)(Arriba)

Gabriela Olivier dice:
el decreto 5.770 indica que cualquier contribuyente formal pierde esta condición al facturarle a un
contribuyente especial, las compañias de seguros, deben facturar con IVA a los contributyentes
espe

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Exenciones al Impuesto sobre la Renta (ISLR)

Las exenciones en Venezuela al Impuesto sobre la Renta (ISLR) se encuentran establecidas en la ley y
liberan a personas naturales o jurídicas de ciertas obligaciones tributarias.
Las exenciones tributarias son un beneficio otorgado a través de las leyes donde se libera del
pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta (ú otro impuesto como el IVA).
Las exenciones se diferencian de las exoneraciones tributarias en que la exención se establece
previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR, mientras que la exoneración
es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la Republica y entes adscritos como el
Seniat) establecido en el Código Orgánico Tributario para decretar beneficios de la liberación
total o parcial del pago de impuestos (ver: Exenciones y exoneraciones).
El texto legal que rige el ISLR y sus exenciones es la "Ley de Impuesto Sobre la Renta"
(LISLR), publicada en Gaceta Oficial N° 38.628 del 16/02/2007. Esta ley está reglamentada a
través del "Reglamento de Impuesto Sobre la Renta" (RISLR) publicado en la Gaceta Oficial N°
5.662 (Extraordinario) del 24/09/2003.

Con las exenciones se libera a ciertas personas, naturales o jurídicas, del pago del ISLR.

En Venezuela, la Ley del ISLR establece exenciones expresas como las que establece en su

artículo 14 y exenciones tácitas como las que establece en su artículo 79. Según el artículo
79, están exentas de declarar el Impuesto sobre la Renta todas aquellas personas naturales
con ingresos de enriquecimiento neto iguales o inferiores a las 1.000 unidades tributarias y
aquellas con ingresos brutos iguales o inferiores 1.500 unidades tributarias (valores de la
Unidad Tributaria: 2009, 2010, 2011, 2012).
Igual exención tendrán las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realización
de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario y obtengan ingresos
brutos iguales o menores a 2.625 unidades tributarias. Las sociedades anónimas y otras
entidades no exentas deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas,
cualquiera sea el monto de los mismos.
Exenciones según el artículo 79 de la LISLR:

o Durante el año fiscal que terminará el 31 de marzo de 2012 el valor de la Unidad

Tributaria será de 76 bolívares. E line-height: 18px; text-align: left; ">stán exentas
aquellas personas que presenten un enriquecimiento neto anual inferior a 1.000 unidades
tributarias (Bsf. 76.000,00) o ingresos anuales inferiores a 1.500 unidades tributarias (Bsf.
114.000,00).
o Durante el año fiscal que terminará el 31 de marzo de 2013 el valor de la Unidad
Tributaria será de 90 bolívares. Están exentas aquellas personas que presenten un
enriquecimiento neto anual inferior a 1.000 unidades tributarias (Bs. 90.000,00) o
ingresos anuales inferiores a 1.500 unidades tributarias (Bsf. 135.000,00)
Exenciones expresas según el artículo 79 de la LISLR:

1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y Banco

de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así como los demás Institutos
Autónomos que determine la Ley;
2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la República,
por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. También los agentes consulares y
otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorización del gobierno
nacional, residan en la República Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que
reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exención con el respectivo
país a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los
Organismos Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
Convenios Internacionales suscritos por la República Bolivariana de Venezuela;
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se
hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados; que en ningún caso,
distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio
a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de
utilidades o de su patrimonio;
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión
del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los
intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgánica del
Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de pensiones;
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de
contratos de seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos aquéllas que
compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones;
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro,
jubilación o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus
herederos, conforme a la legislación que las regula;
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que
perciban;
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan
general y único establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a
una misma categoría profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan
en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilación e invalidez
por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores,
así como también por los frutos o proventos derivados de tales fondos;
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses
generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras
Instituciones Financieras o en leyes especiales, así como los rendimientos que obtengan
por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública;
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas,
científicas, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas,
culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no
persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus
fines, que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier índole o parte
alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de cualquier naturaleza
y que sólo realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo de las actividades que
les son propias. Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones
universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus
servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional;
11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de pensiones
y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades
que les son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las
condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional;
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios
provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los activos
representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos técnicos,
fórmulas, datos, grabaciones, películas, especificaciones y otros bienes de similar
naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociación destinados al desarrollo
de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociación que dichas empresas celebren
de conformidad con la Ley Orgánica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de
los Hidrocarburos o mediante contratos de interés nacional previstos en la Constitución;
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y
cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República, 14. Los estudiantes
becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención, de estudios
o de formación.