V.

Inventarios
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de
aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo
contable permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así como
también conocer al final del periodo contable un estado confiable de la situación
económica de la empresa.
1. Concepto.
El inventario constituye las partidas del activo circulante que están listas para la
venta, es decir, toda aquella mercancía que posee una empresa en el almacén
valorada al costo de adquisición, para la venta o actividades productivas.
El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances generales, y los
gastos por inventarios, llamados costo de mercancías vendidas, son usualmente el
gasto mayor en el estado de resultados..

Otra definición de inventarios esta dada por la representación la existencia de

bienes muebles e inmuebles que tiene la empresa para comerciar con ellos,
comprándolos y vendiéndolos tal cual o procesándolos primero antes de.
-[ venderlos, en un período económico determinado. Deben aparecer en el grupo
de Activo Circulante.

El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancías en la

fecha que comenzó el periodo contable. Esta cuenta se abre cuando el control de
los inventarios, en el Mayor General, se lleva en base al método analítico, y no
vuelve a tener movimiento hasta finalizar el periodo contable cuando se cerrará
con cargo a costo de ventas o bien por Ganancias y Perdidas directamente. En la
cuenta Compras se incluyen las mercancías compradas durante el periodo
contable con el objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que forman parte
del objeto para el cual fue creada la empresa. No se incluyen en esta cuenta la
compra de Terrenos, Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc. Esta
cuenta tiene un saldo deudor, no entra en el balance general de la empresa, y se
cierra por Ganancias y Perdidas o Costo de Ventas.
Devoluciones en compra, se refiere a la cuenta que es creada con el fin de reflejar
toda aquella mercancía comprada que la empresa devuelve por cualquier
circunstancia; aunque esta cuenta disminuirá la compra de mercancías no se
abonará a la cuenta compras.
Los gastos ocasionados por las compras de mercancías deben dirigirse a la
cuenta titulada: Gastos de Compras. Esta cuenta tiene un saldo deudor y no entra
en el Balance General.
Ventas: Esta cuenta controlará todas las ventas de mercancías realizadas por la
Empresa y que fueron compradas con este fin. Por otro lado también tenemos
Devoluciones en Venta, la cual está creada para reflejar las devoluciones
realizadas por los clientes a la empresa.

DIFERENCIAS ENTRE LOS DOS METODOS

ANALITICO INV PERPETUOS (se hace este registro
adicional)
BANCOS COSTOS DE VENTAS 15,000
VENTAS 50,000 INVENTARIOS O ALMACEN 15,000
IVA TRASL ESTA ES LA FORMULA DEL ESTADO DE R
INVENTARIOS PERPETUOS
VENTAS
MENOS COSTO DE VENTAS
MENOS GASTOS
IGUAL A GANACIA O PERDIDA
EN INV PERP EN LUGAR DE
COMPRAS:
COMPRA = ALMACEN O INVENTARIO
FORMULA ESTADO DE R METODO ANALITICO
VENTAS
MENOS COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL 0
MAS COMPRAS NETAS 30,000
MENOS INVENTARIO FINAL 15,000
IGUAL A COSTO DE VENTAS 15,0000
MENOS GASTOS
IGUAL A GANANCIA O PERD

El Inventario Actual (Final) se realiza al finalizar el periodo contable y corresponde

al inventario físico de la mercancía de la empresa y su correspondiente valoración.
Al relacionar este inventario con el inicial, con las compras y ventas netas del
periodo se obtendrá las Ganancias o Pérdidas Brutas en Ventas de ese período.
El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un
departamento de compras, que deberá gestionar las compras de los inventarios
siguiendo el proceso de compras

El Sistema de Inventario Perpetuo:

En el sistema de Inventario Perpetuo, el negocio mantiene un registro continuo
para cada artículo del inventario. Los registros muestran por lo tanto el inventario
disponible todo el tiempo. Los registros perpetuos son útiles para preparar los
estados financieros mensuales, trimestral o provisionalmente. EL negocio puede
determinar el costo del inventario final y el costo de las mercancías vendidas
directamente de las cuentas sin tener que contabilizar el inventario.
El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los registros de
inventario están siempre actualizados. Anteriormente, los negocios utilizaban el
sistema perpetuo principalmente para los inventarios de alto costo unitario, como
las joyas y los automóviles; hoy día con este método los administradores pueden
tomar mejores decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios a pagar
por el inventario, la fijación de precios al cliente y los términos de venta a ofrecer.
El conocimiento de la cantidad disponible ayuda a proteger el inventario.
La derivación del saldo de cada cuenta incluye el inventario:
Saldo Inicial

+ Incrementos (Compras)
- Disminuciones costo de las mercancías vendidas
= Saldo Final
El salhdo de la cuenta inventario bajo el sistema perpetuo deberá resultar en el
costo del inventario disponible en cualquier momento.Los registros de inventario
perpetuo proporcionan información para las siguientes decisiones:
La mayoría de las tiendas de mobiliario, guarda la mercancía en sus almacenes,
por lo tanto los empleados no pueden examinar visualmente la mercancía
disponible y dar respuesta en ese mismo instante. El sistema perpetuo le indicará
oportunamente la disponibilidad de dicha mercancía.
Los registros perpetuos alertan al negocio para reorganizar el inventario cuando
éste se muestra bajo.
Si las compañías preparan los estados financieros mensualmente, los registros de
inventario perpetuo muestran el inventario final existente, no es necesario un
conteo físico en este momento; sin embargo, es necesario un conteo físico una
vez al año para verificar la exactitud de los registros.

Asientos bajo el Sistema Perpetuo

En el sistema de inventario perpetuo, el negocio registra las compras de inventario
cargando a la cuenta inventario o almacén, cuando el negocio realiza una venta,
se necesitan dos asientos. La compañía registra la venta de la manera usual,
carga a efectivo o a cuentas por cobrar y abona a ingresos por ventas el precio de
las mercancías vendidas. La compañía carga también a costo de mercancías
vendidas y abona el costo a inventario. El cargo a inventario (por las compras)
sirve para llevar un registro actualizado del inventario disponible. La cuenta
inventario y la cuenta costo de mercancías vendidas llevan un saldo actual durante
el periodo.
Registro en el diario
1. Compras a crédito de $560,000:
Inventario o Almacén $560,000
Cuentas por pagar $560,000

2. Ventas a crédito de $900,000 (costo $540,000):

Cuentas por cobrar $900,000

ventas $900,000
-2-
Costo de ventas $540,000
Inventario o Almacén $540,000
3. Asientos de fin de periodo:
No se requieren asientos. Tanto el inventario como el costo de
mercancías vendidas están actualizados.

Registro en los Estados Financieros

Estado de resultados:
Ingresos por ventas $900,000
Costo de ventas < $540,000>
Margen Bruto $360,000

Balance final (parcial):

Activos Circulante:
Efectivo $xxx,xxx
Inversiones a corto plazo $xxx,xxx
Cuentas por cobrar $xxx,xxx
Inventarios $120,000
Cargos pagados por adelantado $xxx,xxx

El Sistema Analítico.
En este sistema el negocio no mantiene un registro continuo del inventario
disponible, más bien, al fin del periodo, el negocio hace un conteo físico del
inventario disponible y aplica los costos unitarios para determinar el costo del
inventario final. Ésta es la cifra de inventario que aparece en el Balance General.
Se utiliza también para calcular el costo de las mercancías vendidas.

Asientos bajo el Sistema Analítico.

En el sistema analítico, el negocio registra las compras en la cuenta compras
(como cuenta de gastos); por su parte la cuenta inventario continua llevando el
saldo inicial que quedó al final del período anterior. Sin embargo, al fin del período,
la cuenta inventario debe ser actualizada en los Estados Financieros. Un asiento
de diario elimina el Saldo Inicial, abonándolo a Inventario y cargándolo a
Ganancias y Pérdidas. Un segundo asiento de Diario establece el Saldo Final,
basándose en el conteo físico. El cargo es a inventario, y el abono a Ganancias y
Pérdidas. Estos asientos pueden realizarse en el proceso de cierre o como
ajustes.
Registro en el diario
1. Compras a crédito de $560,000: gastos de compra
Compras $560,000 bancos
Cuentas por pagar $560,000
2. 2. Ventas a crédito de $900,000 (costo $540,000):
- 1–
- Cuentas por cobrar $900,000
- ventas $900,000
- 3. Asientos de fin de periodo para actualizar el inventario:
 -
- 2–
- Inventario (saldo final) $120,000
- Ganancias y Pérdidas $120,000

El inventario inicial de la empresa Telas Gómez es de 190,000 y al final del

ejercicio su inventario es de 285,500. Actualizar la cuenta de inventario.
AJ1 INVENTARIO
INVENTARIO 95,500 AP)190,000
PERDIDAS Y GANACIAS 95,500 AJ1) 95,500
285,500 45,500
240,000
Supongamos que el 31de diciembre el inventario final de la misma empresa es de
240,000, actualice dicha cuenta.
PERDIDAS Y GANANCIAS 45,500
INVENTARIO 45,500

Registro en los Estados

Financieros
Estados de resultados (parcial):
Ingresos por ventas $900,000
Costo de ventas
Inventario Inicial $100,000
+Compras netas $560,000 (compras+gastos de compra – devol y reb s/comp)
=Mercancías disponibles 660,000
-Inventario Final <$120,000>
=Costo de ventas $540,000
Margen Bruto $360,000

Balance final (parcial):

Activos Circulante:
Efectivo $xxx,xxx
Inversiones a corto plazo $xxx,xxx
Cuentas por cobrar $xxx,xxx
Inventarios $120,000
Cargos pagados por adelantado $xxx,xxx

Cálculo Del Costo Del Inventario

Los inventarios son contabilizados normalmente por su costo histórico, como lo
requiere el principio del costo. El costo del inventario es el precio que el negocio
paga para adquirir el inventario, no el precio de venta de las mercancías.
El costo de inventario incluye el precio de factura, menos cualquier descuento de
compras, más el impuesto sobre las ventas, los aranceles, los cargos por
transporte, el seguro mientras está en tránsito y todos los otros costos

2. Tipos de inventarios.
Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser esta su
principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones,
necesitaran de una constante información resumida y analizada sobre sus
inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y
auxiliares relacionadas con esos controles
A. Mercancías.
El inventario de mercancías lo constituyen todos aquellos bienes que le
pertenecen a la empresa bien sea comercial o mercantil, los cuales los compran
para luego venderlos sin ser modificados. En esta Cuenta se mostrarán todas las
mercancías disponibles para la Venta. Tenemos dos tipos de inventarios que son:
a) En su poder.
Las empresas comerciales pueden clasificarse en 2 grupos generales: las que
venden productos y las que proporcionan servicios.
Los negocios que venden productos, los inventarios de materias primas
convertidos en productos terminados constituyen algunos de los activos más
importantes de la compañía.
Existen 3 tipos básicos de inventarios pero para poder explicarlos tenemos que ver
primeramente su concepto y lo que debe ir registrado en ellos.
 Materias primas y materiales: los importes aquí registrados deben referirse a
los costos de adquisición de los diferentes artículos, más todos los gastos
adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso
de fabricación, tales como: refacciones para mantenimiento, empaques o
envases de mercancía.
 Productos en proceso: por la naturaleza continua del proceso de fabricación y
la necesidad de preparar información a ciertas fechas, contablemente debe
efectuarse un corte de operaciones y por tanto los artículos que aún no estén
terminados se valuarán en proporción a los diferentes grados de avance que
tengan en cada uno de los elementos que forman su costo.
 Productos terminados: este concepto comprende aquellos artículos que se
destinarán preferentemente a la venta dentro del curso normal de las
operaciones y el importe registrado equivaldrá al costo de producción
tratándose de industrias y al de adquisición si se trata de comercios. Los
artículos terminados entregados en consignación, deben formar parte del
inventario al costo que les corresponda.

Inventarios para una empresa comercial. Al inventario de una compañía

comercial se le reconoce por lo general como inventarios de mercancías o
simplemente inventario.

Inventarios para un fabricante. Un fabricante generalmente tiene tres tipos

generales de inventarios:
 Materias primas: constituyen los materiales básicos utilizados para
manufacturar el producto final.
 Productos en proceso: representa los bienes que se están produciendo y que
no se han terminado.
 Productos terminados: representan bienes que se han terminado y que se
tienen listos para su venta.
Así mismo al igual que un fabricante, un comerciante podrá tener más de una
cuenta de inventarios para cada tipo básico de inventario.

Métodos de valuación de inventarios.

Costo del producto.

Se utiliza cuando los artículos tiene ciertas características especiales como su
costo de adquisición o producción
Es el mayor costo individual de la mayor parte de los negocios de comercialización

Los negocios multiplican la cantidad de artículos de los inventarios por sus costos
unitarios para determinar el costo de los inventarios. Los métodos de costeo de
inventarios son: costo unitario específico, costo promedio ponderado, costo de
primeras entradas primeras salidas (PEPS), y detallista.

Costo Unitario Específico COSTO IDENTIFICADO:

Algunas empresas tratan con artículos de inventario que pueden identificarse de
manera individual, como los automóviles, joyas y bienes raíces. Estas empresas
costean, por lo general, sus inventarios al costo unitario específico de la unidad en
particular. Por ejemplo, un concesionario de automóviles tiene dos vehículos en
exhibición; un modelo "x" que cuesta $140,000 y un modelo "y" equipado que
cuesta $170,000. Si el concesionario vende el modelo equipado en $190,700; el
costo de mercancía vendida es de $170,000 el costo específico de la unidad; el
margen bruto en esta venta es de $20,700 ($190,700 - $170,000). Si el automóvil
"x" es el único que queda en el inventario disponible al final del periodo, el
inventario final es de $140,000.

Costo Promedio Ponderado:

El método del costo promedio ponderado, llamado a menudo método del costo
promedio se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el
período. Este método pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio
durante un periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el
periodo, se utiliza el promedio de estos costos. El costo promedio se determina de
la manera siguiente: divida el costo de las mercancías disponibles para la venta
(inventario inicial (30) + (30) compras) entre el número de unidades disponibles.
Calcule el inventario final y el costo de mercancías vendidas, multiplicando el
número de unidades por el costo promedio por unidad.
Si el costo de mercancías disponibles para la venta es de $90,000 y están
disponible 60 unidades, el costo del promedio es de $1,500 por unidad. El
inventario final de 20 unidades del mismo artículo tiene un costo promedio de
$30,000 (20 x $1,500 = $ 30,000). El costo de mercancías vendidas (40 unidades)
es de $60,000 (40 x $1,500 = $60,000).

Costo de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS):

Bajo el método de primeras entradas, primeras salidas, la compañía debe llevar un
registro del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad
utilizado para calcular el inventario final, puede ser diferente de los costos unitarios
utilizados para calcular el costo de las mercancías vendidas. Bajo PEPS, los
primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al
costo de las mercancías vendidas, a eso se debe el nombre de Primeras
Entradas, Primeras Salidas. El inventario final se basa en los costos de las
compras más recientes.
Detallistas. En este método el importe de los inventarios es obtenido por medio de
la valuación de las existencias a precios de ventas y deduciéndoles los factores de
margen de utilidad bruta, para pode obtener el costos de algunos artículos.
Las empresas que se dedican a las ventas al menudeo son la que utilizan
generalmente este método, por que les facilita la determinación del costo de venta
y los saldos de inventarios.
Los establecimientos de ventas al detalle (farmacias, ferreterías, etc.) usan el
método de ventas al detalle para estimar el costo de sus inventarios. Este método
se basa en el modelo de costo de las mercancías vendidas, sin embargo es
necesario que la empresa registre las compras de inventarios tanto al costo, como
al precio al detalle (de venta) como aparecen en las etiquetas de precios. Al
rebajar los ingresos netos por venta (un importe al detalle) de las mercancías
disponibles para la venta al detalle se obtiene el inventario final al detalle por la
razón del costo para calcular el inventario final al costo.
Aunque el método de ventas al detalle es una técnica de estimación algunos
comerciantes minoristas lo utilizan para calcular el valor del inventario para los
estados financieros.

Costo Precio Margen Costo

Inventario inicial $13,000 $20,000 35.00% 65.00%
Compras – netas 12,000 20,000 40.00% 60.00%
Disponible para venta $25,000 $40,000 37.50% 62.50%
Ventas netas $25,000
Inventario final teórico a venta $15,500
Inventario a Costo ($15,500 x 62.5%) $9,375
 RESUMEN Y CONSIDERACIONES ASPECTO FISCAL.

En la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) en el artículo 41, establece los
métodos de valuación de inventarios autorizados que se deberán utilizar
para efectos fiscales, los cuales son:

1. Primeras entradas primeras salidas (PEPS)

2. Costo identificado
3. Costo promedio
4. Detallista

El método de costo identificado es utilizado en algunas empresas con

ciertas características en sus productos que venden, ya que es posible
identificar cada artículo que se encuentre dentro de su inventario. Para los
contribuyentes que enajenen mercancías y que se puedan identificar por
número de serie y su costo exceda de $50,000.00, únicamente deberán
emplear este método, (artículo 41, tercer párrafo).

El método de costo promedio consiste en dividir el importe de las

compras realizadas entre el número de unidades en existencia.

Y el método detallista se basa en la determinación de los inventarios

valuando las existencias a precios de venta y deduciéndoles los factores de
margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupos homogéneos o
por artículos. Para las empresas que utilicen este método deberán llevar
también un registro de los factores que utilicen para determinar el margen
de utilidad bruta (artículo 76, fracción XIV segundo párrafo).

En este mismo artículo se establece que el método por el que se opte para
valuar los inventarios deberá mantenerse por un periodo mínimo de
cinco años.
 MERCANCIAS EN TRANSITO Y EN CONSIGNACION.
En algunas oportunidades, especialmente si la empresa realiza compras en el
exterior, nos encontramos que se han efectuado ciertos desembolsos o adquirido
compromisos de pago (documentos o giros) por mercancías que la empresa
compró pero que, por razones de distancia o cualquier otra circunstancia, aun no
han sido recibidas en el almacén. Para contabilizar este tipo de operaciones se
debe utilizar la cuenta: Mercancías en Tránsito.
Por otro lado tenemos la cuenta llamada Mercancía en Consignación, que no es
más que la cuenta que reflejará las mercancías que han sido adquiridas por la
empresa en "consignación", sobre la cual no se tiene ningún derecho de
propiedad, por lo tanto, la empresa no está en la obligación de cancelarlas hasta
que no se hayan vendido.
Mercancías en consignación.
Son las mercancías que el comerciante remite a una persona llamada
comisionista, para ser vendidos por cuenta del primero y de acuerdo con las
instrucciones estipuladas.
Una opción que utilizan los comerciantes para aumentar el volumen de las ventas
que no requiere de fuertes desembolsos, el cual consiste en remitir mercancías a
comisionistas, radicados en la misma plaza o fuera de ella, para que las vendan
por cuenta del comerciante, y a quienes se les asigna una comisión en pago de
sus servicios. Esta forma de venta logra incrementar el volumen de sus ventas con
menos gastos y en consecuencia, con mayor margen de utilidad.

Procedimiento global: consiste en registrar en una cuenta denominada Mercancías

en consignación todas las operaciones relacionadas directamente con el envío
administración y venta de las mercancías consignadas a comisionistas. La cuenta
de mercancías en consignación tiene un movimiento muy semejante al de la
cuenta de mercancías generales, por lo que respecta a su saldo, este representa
el inventario final de mercancías en consignación una vez que se le ha cargado la
utilidad neta obtenida en la venta de mercancías en consignación.

Se carga:
 Del precio de costo de las mercancías remitidas en consignación.
 Del importe de los gastos que origine la remesa de mercancías.
 Del importe de los gastos que el comisionista efectúe por cuenta del comitente,
para la administración y venta de las mercancías a él consignadas.
 Del importe de la comisión a favor del comisionista.
 Al final del ejercicio, del importe de la utilidad neta en la venta de la mercancía
en consignación.

Se abona:
 Del importe de las ventas efectuadas.
 Del precio de costo de las mercancías devueltas por el comisionista.

Su saldo:
 Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en
consignación, el cual se debe presentar en el Balance General, dentro del
activo circulante.

Mercancías en tránsito.
Es cuando se adquirió alguna articulo, mercancía o producto fuera de la entidad
del negocio y se requerirá algunos días para que estas lleguen de manera física a
los almacenes de la empresa y sea entregada.
Con la finalidad de disponer de mercancía que no se producen o se distribuyen en
la localidad en que se encuentra nuestra empresa, y también para obtener
mercancías de mayor calidad o más bajo precio, en ocasiones realizamos
compras de mercancías en otras ciudades.
Las compras que efectúa una entidad económica para abastecerse de las
mercancías objeto de su operación, se clasifican en atención al lugar de origen de
sus proveedores, en locales y foráneas.

* Compras locales: son aquellas que se efectúan con proveedoras que radican
en la misma localidad o plaza de la Entidad compradora.

* Compras foráneas: son aquellas que se efectúan con proveedores cuyo

domicilio social se ubica en plaza diferente a la entidad adquirente. Las
compras foráneas se dividen en nacionales e internacionales.

a) Compras foráneas Nacionales: son aquellas que se celebran con proveedores

que radican en plaza distinta a la de la entidad compradora, pero dentro del
mismo país.
b) Compras foráneas Internacionales: son compras efectuadas a proveedores
extranjeros.

La cuenta de "Mercancías en tránsito".

Para ejercer un adecuado control contable de las compras de mercancías fuera de

plaza, mientras llegan al almacén de nuestra empresa, loas registramos en una
cuenta particular que puede considerarse complementaria de la cuenta de
almacén, comúnmente denominada "Mercancías en tránsito" y conforme las
recibimos en nuestro almacén registramos sus entrada en la cuenta de almacén.

Se carga cuando:

• Al iniciar cada periodo; por el importe de facturas, notas, etc. De las compras
de mercancías fuera de plaza, aún no recibidas en el almacén de nuestra
empresa.
• En el transcurso del periodo; por el importe de facturas, notas, etc. De las
compras de mercancías fuera de plaza, que se efectúen en el transcurso del
periodo.
Se abona cuando:

• En el transcurso del periodo; por el costo de adquisición, según facturas, notas,

etc. De las mercancías compradas fuera de plaza recibidas en el almacén de
nuestra empresa.

Anticipo a proveedores.
Son aquellos representados por los anticipos en efectivo que le son entregados a
los proveedores antes de que la mercancía sea entregada.
En ocasiones, por las características o la demanda de ciertos productos, los
proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos. Las
empresas que tengan que efectuar desembolsos por este concepto, deberán
registrarlos dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta específica.

También para disponer oportunamente de las mercancías que necesitamos o para

adquirir un tipo especial de mercancías, entregamos anticipos a los proveedores.
Las cantidades de dinero que entregamos a los proveedores por concepto de
"anticipos" las registramos en una cuenta particular denominada precisamente
"Anticipos otorgados a Proveedores". Esta cuenta es de activo, pues las
cantidades entregadas como anticipo, son un recurso de nuestra empresa.

Se carga cuando:
Al iniciar cada periodo; por los anticipos entregados a proveedores, por los
cuales aún no recibimos mercancías.
En el transcurso del periodo; por los anticipos que entregamos a proveedores
en el transcurso del periodo.
Se abona cuando;
En el transcurso del periodo; por el costo de adquisición de mercancías
recibidas por las que otorgamos anticipos.
Registro, auxiliares e informes.

Compra - venta de mercancías.

El ciclo de una entidad comercializadora comienza con el efectivo, que se usa para
comprar inventarios. Las compras, en el sentido contable son sólo aquellos
artículos del inventario de mercancías que compra la empresa para volver a
venderlos a los clientes en el curso normal de los negocios.
Existen dos tipos principales de descuentos de los precios de compra; los
descuentos por pronto pago (llamados descuentos sobre compras) y los
descuentos comerciales.
Descuentos sobre compras, este es una recompensa por pronto pago, es decir
el cliente paga su adeudo antes del vencimiento dentro de un periodo de
vencimiento que establece el proveedor.
Descuentos comerciales, opera en función de que a mayor sea el volumen de
compra, menor será el precio por cada artículo. No existe una cuenta especial
para el descuento comercial y no se hace un asiento especial para un descuento
comercial. En lugar de esto todos los asientos contables se basan en el precio
neto de la compra después de rebajar el descuento comercial.

Devoluciones y bonificaciones sobre compras

La mayor parte de los negocios permiten a sus clientes devolver la mercancía que
esté defectuosa, dañada en el embarque o que por algún otro motivo sea
inadecuada para la venta. Si el comprador decide conservar las mercancías
dañadas el vendedor puede rebajar una bonificación del importe que debe el
comprador, debido a que las devoluciones y las bonificaciones están
estrechamente relacionadas, por lo general se registran en una sola cuenta,
Devoluciones y bonificaciones sobre compras.

La devolución y la bonificación tienen dos efectos:

a) disminuyen el pasivo y
b) disminuyen el costo neto de la compra, motivo por el cual se acredita
Devoluciones y bonificaciones sobre compras.
Durante el periodo de negocio registra en la cuenta de Compras el costo del
inventario comprado. El saldo de compras es un importe bruto porque no incluye
las disminuciones por descuentos, devoluciones o bonificaciones sobre compras.

Compras (cuenta con saldo deudor)

Menos = Descuentos sobre compras (cuenta con saldo acreedor)
Menos = Devoluciones y bonificaciones sobre compras (cuenta con saldo
acreedor)
Igual = Compras netas (un subtotal, no una cuenta por separado)

Costos de transportación
El costo de transportación de desplazar mercancías desde el vendedor al
comprador puede ser importante, el contrato establece quien paga los cargos del
viaje (condiciones LAB = libre a bordo). Con el LAB en el pto. de embarque la
propiedad se traspasa cuando el inventario abandona el lugar de negocios del
vendedor (punto de embarque) el comprador es propietario de las mercancías
mientras estén en tránsito por lo cual paga el costo de transportación y en las
condiciones LAB al destino, la propiedad se traspasa hasta llegar a su destino por
lo que el vendedor paga el costo de transportación.

Venta de mercancías.
La venta de inventarios se puede hacer de contado o a crédito.
Ventas de contado. Con frecuencia las ventas de los comerciantes al detalle
como son las tiendas por departamentos, por ejemplo farmacias, restaurantes, etc.
se hacen de contado.
Ventas a crédito.- La mayor parte de las ventas que realizan los comerciantes
mayoristas, los fabricantes y los comerciantes al detalle se hacen a cuenta (a
crédito)
Descuentos sobre ventas y Devoluciones y bonificaciones sobre ventas, son
contracuentas de Ingresos por ventas, del mismo modo que Descuentos sobre
compras y Devoluciones y bonificaciones sobre compras son contra cuentas de
Compras.

La venta neta se calcula en forma similar a la compra neta:

Ingresos por ventas (cuenta con saldo acreedor)
Menos Descuentos sobre ventas (cuenta con saldo deudor)
Menos Devoluciones y bonificaciones sobre ventas (cuenta con
saldo deudor)
Igual= Venta neta (un subtotal, no una cuenta por separado)

B. Conceptos que demeritan el valor de las mercancías.

El valor de una mercancía puede disminuir por diferentes razones y como dichas
disminuciones se reflejan en una reducción a los resultados y algunos impuestos.
Es conveniente informar cuál es la causa por la que el valor ha disminuido. Los
motivos más comunes son:

 Rebajas concedidas sobre el precio de venta.

 Exceso de producción y falta de venta.
 Ofertas concedidas.

C. Estimaciones.
Hay ocasiones en que los inventarios en existencia posiblemente no puedan ser
vendidos por diversas causas así, es necesario que la empresa reconozca esta
situación en su información financiera, teniendo presentes los principios de
realización y periodo contable, que requieren por una parte que los ingresos se
enfrenten con los costos y gastos del periodo, para ello se establecen
estimaciones y provisiones no exactas, pero sí que permitan un adecuado
enfrentamiento entre ingresos y costos.
El boletín C-4 señala “cuando el deterioro, la obsolescencia, el lento movimiento y
otros causa indiquen que el aprovechamiento o realización de los artículos que
forman parte del inventario resultara inferior al valor registrado, deberá admitirse la
diferencia como una pérdida del ejercicio”.

Principios de contabilidad aplicables.

1. Entidad. Señala que la personalidad de una entidad es totalmente
independiente de la de sus propietarios, por lo que sus estados financieros sólo
incluirán bienes, derechos valores y obligaciones de la misma.
2. Realización. Señala que las operaciones deben ser registradas, cuando:
a) Se consideren plenamente realizadas.
b) Cuando se tengan transformaciones internas que modifiquen la estructura de
sus recursos o sus fuentes.
c) Cuando hayan ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivado
de sus operaciones, y que sus efectos puedan ser cuantificados
razonablemente en unidades monetarias.
3. Periodo contable. Señala la necesidad de elaborar información financiera en
periodos regulares y convencionales (mensuales, anuales) con la finalidad de
poder conocer la situación financiera y los resultados de operación de las
entidades. Lo anterior obliga a que las operaciones y sus efectos sean
registrados en el período en que ocurren, consecuentemente, los costos y
gastos de la entidad deben identificarse con el ingreso que originaron, no
importando la fecha en que sean pagados.
4. Valor histórico original. Indica que las operaciones económicas que la
contabilidad valúa se registrarán de acuerdo al precio pactado de la operación,
o su equivalente, o la estimación razonable que se haga de ellos al momento
de su realización contable. Las cifras anteriores pueden ser modificadas si
ocurren situaciones posteriores que les hagan perder su significado, siempre y
cuando se apliquen métodos de ajuste en forma sistemática que mantengan la
imparcialidad y objetividad de la información.
5. Dualidad económica. Indica que toda operación practicada produce a la
entidad que la realizó, una acción y una reacción en la misma intensidad pero
en sentido inverso. Este principio fue conocido antiguamente con el nombre de
“Teoría de la partida doble”.
6. Revelación suficiente. Indica que la información contable que se muestre en los
estados financieros debe contener de manera clara y comprensible, todo lo
necesario para poder evaluar sus resultados de operación y su situación
financiera.
7. Consistencia. Establece que la información contable debe obtenerse y
proporcionarse aplicando los mismos criterios de cuantificación y clasificación,
con la finalidad de que pueda ser comprobable en cualquier momento.

5. Reglas de valuación.
Las reglas de valuación se refieren a la forma en que los contadores deben
cuantificarlos conceptos específicos de los estados financieros; es decir, a la
materia que se asignan valores monetarios a tales conceptos. Por ejemplo, si
tenemos un saldo a favor de la empresa, representado a cuentas por cobrar en
clientes, derivado de venta de mercancías a crédito por $10,000 las reglas de
valuación nos señalan que para mostrar un importe correcto que represente lo que
la empresa espera recibir en tiempo oportuno y condiciones normales, debemos
efectuar un análisis de los clientes para determinar una cantidad "Estimada" que
corresponda a lo que probablemente no paguen los clientes, ya que sea por
incumplimiento de su obligación, cambio de domicilio, por quiebra o muerte de
alguno de ellos, este importe estimado disminuirlo del importe principal para
revelar "razonablemente" el importe de las cuentas por cobrar. Supongamos que
la estimación arroja un importe de $ 1,000 entonces la valuación de estas cuentas
por cobrar a clientes se representará de la siguiente manera en los estados
financieros:
Saldo de clientes $10,000
Estimación para cuentas de cobro dudoso - 1,000
Cantidad razonable por pagar 9,000

Su cuenta con reglas de valuación por el efectivo de caja, bancos, inversiones

temporales, inventarios, pagos anticipados, activos fijos o inmuebles, planta y
equipo (activos intangibles), pasivo, etc.

6. Reglas de presentación.
Señalan la forma adecuada de estructura de los estados financieros, según
criterios establecidos y aceptados como válidos a nivel de generalidad. Esto es
necesario, ya que todo debe seguir un orden para lograr una presentación
adecuada y los estados financieros no son la excepción, por eso la primera partida
que aparecerá en el balance general es el efectivo en caja y bancos, y los valores
de inversiones temporales; enseguida, las cuentas por cobrar a clientes,
documentos por cobrar y otros deudores, inventarios y pagos anticipados; en otro
grupo entraran los bienes destinados al uso, como terreno, mobiliario, y equipo de
oficina, equipo de reparto, etc. y de igual forma se ordenaran y clasificaran las
deudas y obligaciones a cargo de la entidad y el capital contable.

PCGA Boletín C-4

El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la
venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima,
producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilizan en
el empaque, envase de mercancías o las refacciones para el mantenimiento que
se consuma en el ciclo normal de operaciones.
Los artículos de mantenimiento que no se consuman durante el ciclo normal de
operaciones y los que se utilizaran en la construcción de inmuebles o maquinaria
no deben clasificarse como activo.

- El boletín C-4 establece que para una correcta perscutación del renglón de
inventarios, hay que tener en cuenta los principios de Revelación Suficiente de
Importancia Relativa y Consistencia (actualmente comparabilidad).

- Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentación en el balance

general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que
lo componen según se trate de empresas industriales o comerciales, iniciando
con los conceptos que están listos para su venta, continuando con los que
requieren transformación, deduciendo la provisión para inventarios de lento
movimiento y obsoleto y agregando las mercancías en tránsito y los anticipos
para proveedores para presentar de esta manera una cifra neta de inversión en
inventarios.
- En virtud de los procedimientos alternativos que pueden usarse para la
evaluación de inventarios, éstos se presentarán en el balance general con
indicación del sistema (a este costo absorbente, a costo directo, costo o
mercado el menor, a valor de mercado) y método (costo identificado, costo
promedio, primeras entradas, primeras salidas, últimas entradas primeras
salidas, etc.)a que están valuados.
- Cuando por cualquier circunstancia los sistemas y/o métodos de valuación
hubiesen cambiado en relación al ejercicio anterior, será necesario hacer la
indicación correspondiente, explicando los efectos en el rubro de inventarios y
en los de la empresa. En el caso de inventarios actualizados se deberá revelar
el método y procedimiento seguido.
- Deben destacarse si existen gravámenes sobre los inventarios o si estos han
sido ofrecidos en garantía, con el pasivo correspondiente haciendo referencia.
- Para ser presentados los inversionistas como circulantes, debe considerarse
que su venta, uso o consumo sea en el plazo de un año o en el ciclo normal de
 operaciones; cuando la cantidad la cantidad que se estima se venderá, usará o
consumirá a más de un año o del ciclo normal de operaciones deberá
presentarse fuera del activo circulante en una nota en los estados financieros.
- Para poder decidir sobre la presentación del renglón de inventarios en los
estados financieros, deberá tener en cuenta que el objetivo principal de los
mismos, es el de proporcionar información clara y suficiente para sus lectores.
Esta información es posible proporcionarla, bien sea dentro de cada rubro de
los estados o a través de notas aclaratorias.

Las normas internacionales de contabilidad en relación a las reglas de

presentación dicen:

"Los inventarios deben ser subclasificados en el balance o en las notas sobre los
estados financieros de manera que sea apropiada en el negocio y para indicar que
los importes que se lleven a cada una de las principales categorías."

Las políticas de contabilidad adoptadas para el fin de valuar los inventarios,

incluyendo la fórmula de costeo usada, deben revelarse. Un cambio en una
política de contabilidad que tenga un efecto importante en periodos posteriores
debe divulgarse junto con las razones para ello.