MOMENTO 2

TEORÍA CONTABLE 1
CONTENIDO

1. Mapa mental

2. Síntesis

3. De las técnicas ancestrales del

registro al paradigma de la utilidad

4. Escuelas clásicas del pensamiento económico

5. Escuelas económicas del pensamiento

económico

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1. MAPA MENTAL
 2.SÍNTESIS

Palabras clave

•• Teoría contable, perosnalismo, neocontismo, contismo, controlismo y economía

de la empresa.

Objetivo del momento

•• Identificar las escuelas y enfoques de la teoría de la contabilidad en sus

características particulares, principales representantes y sus aportes a la
construcción del conocimiento contable.

Preguntas orientadoras

•• ¿Cuáles son las escuelas o enfoques teóricos que han dado origen al pensamiento
contable que orienta la teoría ?

•• ¿Por qué es importante como estudiante de Contaduría Pública conocer la

evolución de las escuelas y enfoques de la teoría contable?

Recuerda ir a la lista de lecturas

obligatorias del momento 2.

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3. De las técnicas ancestrales del registro al paradigma de la
utilidad

Encuentro sincrónico Semana 1. Antecedentes de la contabilidad por partida doble y su

incidencia en el desarrollo de la teoría contable.

Los desarrollos actuales de la teoría contable responden a un proceso histórico de reflexión

sobre las prácticas contables. Este proceso se relaciona con el entorno social, económico
y político, propios de cada época. Las relaciones sociales que darían origen al capitalismo
tendrían una fuerte influencia en el tránsito de la contabilidad desde sus inicios medievales
con el memorial, luego al transformarse en contabilidad por partida simple y, posteriormente,
al perfeccionarse en lo que se conoce hoy como la la contabilidad por partida doble.

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 La discusión teórica de la contabilidad como campo problemático del conocimiento,
nos remite a la dominada sociedad moderna, donde está anclada su génesis, producto
de la aparición del modo de producción capitalista y de la universalización de las
relaciones mercantiles, el surgimiento del concepto de mercancía y la conversión de
esta en actividad lucrativa como necesidad universal (Martínez, 2009, p. 2).

Recurso complementario 1, ley de la partida.

RECURSO COMPLEMENTARIO

Ley de la partida doble

Para comprender la contabilidad, es necesario conocer la historia de la humanidad y en

particular lo concerniente con las relaciones económico-sociales, ya que es de allí que surge
la necesidad del registro y los requerimientos de información que llevan a la evolución de la
práctica contable, así como también a la teorización de la disciplina. Por esto, se recomienda
ver los recursos complementarios 2, 3 y 4, sin dejar de lado la oportunidad de profundizar
en el conocimiento y aprendizaje de estos temas con otras fuentes, sea para perfeccionar su
comprensión en este curso o para mejorar su conocimiento general.

Recurso complementario 2, la edad media – ciudades, mercaderes, artesanos.

RECURSO COMPLEMENTARIO

La edad media - ciudades,

mercaderes, artesanos

Se han presentado algunas periodizaciones para el estudio disciplinar de la contabilidad.

Una de las propuestas es la del profesor Vicente Montesinos Julve, citado por Guillermo León
Martínez en su obra Los Arquetipos Contextuales de la Ortodoxia Contable de 2009.

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Período empiríco
Este período se ubica desde la antigüedad y la alta Edad Media hasta 1202, año en que
Leonardo Fibonacci de Pisa publica su célebre libro sobre aritmética titulado “Liber Abaci”.

Período de génesis y aparición de la partida doble

Inicia en el siglo XIII con revitalización del comercio como consecuencia de las Cruzadas, y se
culmina en 1494 con la publicación de la obra de Lucas Paciolo titulada Summa de arithmetica,
geometria, proportioni et proportionalita (Resumen de aritmética, geometría, proporciones
y proporcionalidad).

Período de expansión y consolidación de la partida doble

Durante este período no se distinguen avances técnicos ni teóricos de gran importancia en
desarrollo del conocimiento contable, su duración llega hasta la primera mitad del siglo XIX.

El período científico
Este período inicia en el siglo XIX y se extiende hasta nuestra época actual.

Lectura obligatoria 1. Martínez, G. L. (2009). Los arquetipos contextuales de la ortodoxia

contable. Revista Lumina. Pag,108 - 204.

Los arquitectos contextuales de

la ortodoxia contable

Lectura obligatoria 2. Alvarez, H. Desarrollos teóricos en contabilidad. Revista Visión

Contable. Pag, 22 - 25.

Desarrollos teóricos en
contabilidad

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Otra forma de clasificación para el estudio del pensamiento contable es presentada por el
contador español Tua Pereda, en su escrito Evolución y Situación Actual del Pensamiento
Contable publicado en 2004, quien distingue tres etapas o conjuntos de escuelas agrupadas
en:

Las escuelas clásicas

Aquí se originan las primeras escuelas que desarrollan pensamiento contable, las cuales
construyen teorías desde el siglo XVIII hasta inicios del siglo XX ,cuando surge el denominado
programa de investigación económico.

Las escuelas económicas

Estas escuelas surgen a finales del siglo XIX y se extenderán hasta principios del siglo XX.

Las escuelas o enfoques del período actual o contemporáneo

Giran en torno a la utilidad de las cifras contables, cuya fuerte preocupación inicia a mediados
de los 70’s del siglo XX.

Esta periodicidad es complementada en el video temático 1, Introducción al estudio de las

escuelas y teorías del pensamiento contable.

Video temático
Introducción al estudio de
las escuelas y teorías del
pensamiento contable

Lectura obligatoria 3. Tua, J. (2004). Evolución y situación actual del pensamiento contable.
Revista internacional Legis de Contabilidad y Auditoría. pp, 2 - 8.

Evolución y situación actual

del pensamiento contable

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4. Escuelas clásicas del pensamiento contable: entre el funcionamiento de las
cuentas y la vinculación de la contabilidad con la economía de las empresas

Encuentro sincrónico semana 2. Primera parte de las escuelas clásicas

El período de las escuelas clásicas inicia en el siglo XVIII hasta comienzos del siglo XX cuando
se origina el denominado programa de investigación económico. Las teorías contista y del
patrimonio, primeras de este periodo, exponer la articulación entre de las cuentas. En las
otras escuelas -escuela lombarda, escuela personalista y escuela controlista-, además de
este elemento característico, también surge una vinculación de la contabilidad con otras
disciplinas tales como la administración y la economía de los negocios (Tua, 2004).

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Figura 1. Escuelas clásicas pensamiento contable

Fuente: elaboración propia a partir de Tua (2004).

Las escuelas clásicas se desarrollan en la época denominada modernidad, la cual tiene sus
inicios a partir de los cambios sociales, culturales y económicos del renacimiento. A través
del recurso complementario 3: podrás entender de mejor manera las dinámicas
económicas de esta época.

RECURSO COMPLEMENTARIO
La economía en la edad
moderna

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La Teoría Contista
La Teoría Contista aparece en la historia del pensamiento contable como la primera escuela
de interés. Se centró en aclarar teórica y técnicamente las reglas que rigen los movimientos
de las cuentas desarrollada por franceses con especial atención a la publicación de 1685 de
René Delaporte, denominada: “Traité de la Science des Negociants et Teneurs de Livres”,
constituyéndose así en un período precientífico de la contabilidad (1494 – 1840). Entre los
muchos aportes de este autor está el principio de la personalidad moral de la empresa,
distinguiendo la misma de su propietario y desarrollando un conjunto de reglas.

Este conjunto de reglas será expuesto en el video temático 2: Teoría contista

Video temático

Teoría contista

Su gran aporte sería la teorización alrededor de la forma en sería la primera teoría cuya
principal preocupación giraría en torno a la forma en que funcionan las cuentas y más aún,
la demostración de la relación entre las cuentas, gracias a fórmulas algebraicas.

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La Teoría del Propietario
Se desarrolla terminando el siglo XVIII, Gran Bretaña. Sus desarrollos giran en torno al
aporte de Huscraft Stephens quien expuso el uso de las reglas de funcionamiento de los
movimientos de cuentas bajo el nombre de Ownership Theory.

Estas reglas de funcionamiento serán presentadas en el video temático 3: La teoría del

propietario.

Video temático

La teoría del propietario

Su gran aporte será:

· No solamente describe los movimientos contables, sino que su teoría es más conceptual
que lo antes conocido.

· Es un antecesor al relacionar la contabilidad con la Teoría de la Agencia, situación que

es muy común en la actualidad.

La Escuela Lombarda

Encuentro sincrónico semana 3: Segunda parte de las escuelas clásicas.

El pensamiento contable en Italia habría de presenciar su florecimiento en el siglo XIX, siendo

reconocidos internacionalmente los primeros años del siglo XX. Se caracteriza por pretender
elaborar teorías científicas para la contabilidad, basándose en la relación contabilidad -
administración empresarial. Precisamente, por centrarse en esta relación, esta escuela dará
inicio al periodo científico de la contabilidad

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El principal representante de la escuela Lombarda es Francisco Villa y de él se habla en el
video temático 4: La escuela Lombarda

Video temático

La escuela Lomarda

Su gran aporte será el entender que el ejercicio profesional se basa en principios relacionados
con la administración y con la economía de los negocios (teoría) y se desarrolla por medio de
la teneduría de libros (práctica)

La Escuela Personalista
Al italiano Giuseppe Cerboni (1883, 1886) se le escrituran las principales aportaciones de esta
escuela. Sobre dos puntos básicos giran los planteamientos de este autor:

· Las personas que intervienen con la administración del patrimonio de la empresa se

relacionan con ella de forma jurídica.

· La contabilidad tiene un carácter económico.

En este escenario, su gran aporte es comprender que la contabilidad debe dar cuenta de las
diferentes relaciones establecids en la empresa y por ello debe representarlas y registrarlas:
relaciones como las de dirección, las de propiedad, las de generadas por obligaciones y todos
aquellos que en ellas intervienen. Los planteamientos de este punto se tratarán en el video
temático 5: La escuela personalista.

Video temático

La escuela personalista

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La Escuela Controlista
El italiano Fabio Besta, se opone a las teorías que personalizan las cuentas, centra su
pensamiento en la condición económica de la contabilidad, al analizar los diferentes valores
de la azienda, centrándose en el control de las cuentas que representan esos valores y no en
las personas.

Revisar el video temático 6: la escuela controlista

Video temático

La escuela controlista

La obra de Besta se preocupa por darle jerarquía y rango científico a la contabilidad. Se basa
para ello en el estudio histórico de la cuenta y tiene presente la noción económica de valor,
desarrollando la definición de cuenta, así:

Una serie de notaciones referidas a un objeto determinado conmensurable y mutable,

efectuadas con la finalidad de registrar las condiciones y medidas de tal objeto en un
instante dado y de registrar también las mutaciones que va experimentando, para poder
dar razón del estado de este objeto en un determinado momento (Montesinos, citado
por Álvarez, 2012).

Los aportes de esta escuela no tendrán tanta trascendencia como los anteriores, aunque el
control como objeto de estudio ha sido retomado en las ciencias administrativas.

Actividad de repaso 1.Escuelas Clásicas de la Teoría Contable

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5. Escuelas económicas del pensamiento contable: la vinculación
de la contabilidad con la racionalidad capitalista.

Encuentro sincrónico semana 4: Primera parte de las escuelas económicas.

Entre finales del siglo XIX e inicios siglo XX, se asistiría al perfeccionamiento y a la expansión
de la actividad económica y comercial, donde como consecuencia el incremento de la
dimensión empresarial, también hay que mencionar la inflación propia de la primera
postguerra mundial. Estos hechos contribuyen a reforzar la dimensión económica de la
disciplina contable y, por ende, aparece así un elemento inherente a la disciplina contable,
el cual es: el concepto de valor económico (Tua, 2004). Es en centroeuropa especialmente
donde surge el período económico, y tiene sus seguidores principales en Francia, Alemania
e Italia. El período económico, en sus inicios, se va a manifestar a través de las llamadas
escuelas "neocontistas".

También se manifestarían en Estados Unidos, aunque evidentemente más pragmáticas,

llevándolas por caminos muy definidos: la exploración del cálculo del beneficio empresarial,
que se basa en la teoría económica. Con ello, se desarrolla la línea de pensamiento denominada

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"búsqueda del beneficio verdadero". María Elena Escobar explica, de una forma sencilla, las
diferentes escuelas en lectura obligatoria 4: Historia de la contabilidad, Desde la pp 162 - 171.

Historia de la contabilidad

Figura 2. Escuelas clásicas del pensamiento contable

Fuente: elaboración propia a partir de Tua (2004).

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El contexto económico en el que se desarrollan estas escuelas se puede comprender
al estudiar el recurso complementario 4: la economía en la edad contemporánea

RECURSO COMPLEMENTARIO
La economía en la edad
contemporanea

El Neocontismo Económico Centroeuropeo

Dentro de estas escuelas pueden nombrarse, entre otros, de a Joseph Skarza con su obra
“Lehrbuch der Kompabilitätsusissenschalft” publicada en 1822, de Suiza a Frederich Hügli
con su obra “Lehrbuch der Allgemeinen Verrechnungswissenschorf” publicada en 1871 y,
en especial al ruso, nacionalizado en Suiza, Leo Gomberg, con sus obras “La Science de la
Comptabilité”(1897) y, “Grundlegung der Verrechundswissenschaft” (1908).

Su aporte se puede entender a partir del video temático 7, el neocontismo económico

centro-europeo.

Video temático

El neocontismo económico
centro-europeo

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El Neocontismo Económico Francés
Jean Bournisien será uno de los primeros representantes de esta escuela, con su obra “Essai
de Philosophie Comptable” del año 1919, a René Delaporte con su obra “La Comptabilité
Industrielle” con su obra 1922, y en especial a Jean Dumarchey con su obra “Theórie Positive
de la Comptabilité” en 1919.

El concepto de valor es básico tanto para Delaporte como para otros representantes de esta
escuela, como se puede ver en el video temático 8, el neocontismo económico francés.

Video temático
El neocontismo económico
francés

Su aporte será:

· Ecuación algebraica del balance: activo = pasivo + la situación neta.

· Se justifican los movimientos de las cuentas, a partir de esta ecuación:

9 La cuenta cuya variación entra en la ecuación del balance con signo positivo ha de
ser adeudada
9 La cuenta cuya variación entra en la ecuación con signo negativo es acreditada
(Tua, 2004, p. 12).

Actividad de repaso 2. Desarrollo disciplinar de la contabilidad

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La Escuela Alemana de la Economía de la Empresa

Encuentro sincrónico semana 5. Segunda parte de las escuelas económicas

Se deriva de los fundamentos neocontistas europeos, pero evoluciona en ella el concepto

de valor y de su importancia para la empresa, por lo que ello permite ubicarla como
independiente a neocontismo (Tua, 2004). Eugen Schmalenbach es el principal representante
de esta escuela, su obra “Die Dynamische Bilanz” funda una escuela fuerte en el estudio de
la Economía de la Empresa, y cuyo centro es: Determinar el beneficio desde lo económico y
lo real, partiendo de la comprensión de la contabilidad con base en el valor.

Como se ve en el video temático 9: la escuela alemana de la economía.

Video temático
La escuela alemana de la
economía

El aporte más importante será proponer un plan de cuentas, entendido este como un
instrumento metodológico que sirve a la gestión ordenar y orientar la dirección de empresa
y cuyo pionero es Schmalenbach. Se desarrolla para la Teoría Dinámica, que pretende
encontrar el cálculo del ejercicio, alejándose de la necesidad de evaluar el patrimonio
(Martínez, 2009).

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El Período Económico Italiano: la Economía Azendal y la Escuela
Patrimonialista
Este período rinde tributo a los fundamentos de escuelas propias de este país, cabe
mencionar para ello la escuela personalista y la escuela controlista. Besta es considerado el
maestro de Gino Zappa, como creador de la escuela de la economía Azendal, estableciendo
un vínculo entre la contabilidad y la economía de la empresa, de modo que sus argumentos
centrales pueden resumirse del siguiente modo:

· Existe una única ciencia de la administración económica Azendal, la cual se divide en

diferentes disciplinas, entre ellas la contabilidad que será denominada como la revelación
Azendal.

· Son tres las disciplinas que componen la ciencia ya definida, pero ellas no existen de
forma independiente, porque son una unidad lógica indisoluble.

Vicenzo Masi, reconocido como el más importante exponente de la escuela patrimonialista

le otorga total dimensión el enfoque económico de las escuelas italianas, cuyas ideas
principales pueden glosarse como sigue:

· La contabilidad tiene por objeto el estudio de todos los fenómenos patrimoniales,

sus manifestaciones y su comportamiento, y trata de disciplinarlos con relación a un
determinado patrimonio de empresa. Estos fenómenos no son jurídicos, ni económicos,
ni económico-sociales, ni sólo económicos de empresa, financieros, de rédito, pues
participan directamente de unos y otros, aunque tienen una característica o fisonomía
propias.

Así, pues la contabilidad estudia este patrimonio en su aspecto estático y dinámico,

cualitativo y cuantitativo, valiéndose de instrumentos y medios de manifestación
patrimonial, para conocer concretamente dicho patrimonio en sus elementos y en sus
valores, ya porque tal conocimiento sea necesario a los fines de la gestión por los datos
que pueda ofrecer, ya porque pueda permitir la recopilación de aquellos que, debidamente
estudiados y comprobados, puedan servir de norma general o particular para la gestión
futura. Se manifiestan en tres ramas: estática, dinámica y manifestación contable o
escrituración». (Tua, 2004, p. 13)

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Ver el video temático 10: el período económico en Italia.

Video temático
El período económico en
italia

El Neocontismo en Estados Unidos

Encuentro sincrónico semana 6: Tercera parte de las escuelas económicas.

Las manifestaciones del pensamiento contable a inicios del siglo XX estadounidense tienen
como intencionalidad la justificación de la práctica contable, pero no buscan exponer los
movimientos de las cuentas o explicar lo que es y lo que no es en cuanto a contabilidad
basándose en lo que subyace a los movimientos (Tua, 2004).

Ver el video temático 11, el neocontismo en Estados Unidos.

Video temático

El neocontismo en Estados
Unidos

Se desarrollan así dos direcciones en esta justificación. Los trabajos de Sanders, Hatfield
y More (1938), forman un ejemplo de la primera de estas direcciones, al realizar una
recopilación de las prácticas de su tiempo, donde la meta es deducir de estas los principios
subyacentes. Recurren para ello a la observación y a la investigación de campo utilizando
la entrevista personal, la correspondencia, la exploración del pensamiento contable y la
evaluación de los balances emitidos. La consecuencia de este trabajo es la formulación de
cinco grupos de reglas – denominados como principios como era la costumbre de la época
– relacionados con hechos frecuentes: balance, cuenta de resultados, estados consolidados
y notas marginales.

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Como resultado de la segunda de las direcciones, utilizando planteamientos deductivos
con mayor o menor grado de utilización, se pueden destacar a Sprague con su trabajo “The
Philosophy of Accounts” (1907) y, en especial a, Paton con su trabajo “Accounting Theory”
(1922). También se destacan los aportes de Canning (1929) y Sweeny (1936).

La escuela económico deductiva norteamericana

Para la primera mitad del siglo XX los autores contables que pretendían desarrollar teorías
daban cuenta de un evidente pragmatismo en su pensar y en su teorizar. Esto se apoya
en una idea generalizada sobre la necesidad de que la regulación contable de los Estados
Unidos debía estar soportada por la teoría contable, por lo que la contabilidad experimenta
una evolución importante en su terreno conceptual.

Las características de esta escuela se ven en el video temático 12, la escuela económico-
deductiva norteamericana.

Video temático
La escuela económico -
deductiva norteamericana

Dentro de los trabajos más representativos de la escuela económico – deductiva

norteamericana se destacan los de Moonitz (1961) y Sprouse y Moonitz (1963). En el caso del
conocido como "The Basic Postulates of Accountig", se establece 14 postulados, reunidos en
3 categorías, esquematizados así:

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A partir de esta escuela, se entraría a un período de fuerte influencia norteamericana en el
ambiente académico que determinaría el rumbo de la investigación y la teoría contable a
nivel mundial, sin que ello fuera impedimento para que surgieran otras líneas, programas o
rutas de pensamiento.

Actividad de repaso 3. Autores y escuelas y teorías económicas de la contabilidad

Actividad de repaso 4. Autores, teorías y escuelas del pensamiento contable

Recurso complementario 5. Escuelas del pensamiento contable.

RECURSO COMPLEMENTARIO
Escuelas del pensamiento
contable

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6. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFIA

Álvarez, H. (2012). Desarrollos teóricos de la contabilidad . Revista Visión Contable ,

17-50.

Martínez, G. L. (2009). Los arquetipos contextuales de la ortodoxia contable. Lumina , 175 -

206.

Tua, J. (2004). Evolución y situación actual del pensamiento contable. Revista internacional
Legis de Contabilidad y Auditoria , 43 - 128 .

Autor: Liliam Betancur Jaramillo

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