TD 1250

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UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS


CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA

“EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DE LA CUENTA INVENTARIOS DEL


EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS DEL
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012”

Trabajo Dirigido para obtener el Titulo de Licenciatura

POR : Henry Sergio Aguilar Maquivi


TUTOR ACADÉMICO: Lic. Juan Pérez Vargas

LA PAZ – BOLIVIA
2014
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

DEDICATORIA

A mis padres quienes me dieron la vida, una educación y por ello una profesión,
Siendo en toda mi etapa Universitaria y saliendo de ella, un gran apoyo con su paciencia
y apoyo, sacrificio y comprensión.

De : H.S.A.M.

2
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

AGRADECIMIENTO

 En primer lugar a Dios, por estar siempre cuidando cada uno de mis pasos, por ser el sostén de mi vida y
la de mi familia en los buenos y malos momentos

 A mi tutor académico, Lic. Juan Pérez Vargas, quien con su sabiduría tuvo la paciencia de enseñarme,
guiarme y aconsejarme, durante mi mida Universitaria y ahora con la misma paciencia durante mi
proyecto de Grado, sin el cual no hubiera sido posible el presente Trabajo.

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

RESUMEN DEL TRABAJO DIRIGIDO

“EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DE LA CUENTA INVENTARIOS DEL EXAMEN DE


CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS DEL GOBIERNO AUTÓNOMO
MUNICIPAL DE LA PAZ”
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012

La evaluación del Control Interno tiene una gran influencia sobre el desarrollo del
trabajo de Auditoría, la cual se refleja en los procedimientos de Auditoría a ejecutar,
pues de acuerdo a las fortalezas y debilidades encontradas en el sistema, el auditor
puede determinar las pruebas a realizar, la extensión de las mismas y la oportunidad
en que estas deban ser practicadas.

La evaluación del Control Interno le indicará al auditor el grado de confianza que


deberá tener en el mismo y en qué puntos se deberán aplicar con mayor rigor las
pruebas necesarias para la obtención de la evidencia suficiente y competente.

En la medida que el Control Interno muestre grandes fortalezas, las pruebas y la


extensión de las mismas será menor, por el contrario en el caso de las debilidades, el
auditor debe intensificar su trabajo y ampliar en lo posible la extensión de cada prueba
y variar la oportunidad de su aplicación.

El examen de control interno se realiza en cada examen de Estados Financieros, y no


puede en manera alguna obviarse con el pretexto de haber sido realizado en la
anterior Auditoría, pues todo sistema de control, tiende a deteriorase fácilmente y a
perder los objetivos para los cuales se diseñó. Esta práctica garantiza la confiabilidad
en los registros contables.

El presente Trabajo Dirigido describe la Evaluación del Control Interno de la Cuenta


Inventarios del G.A.M.L.P. al 31 de diciembre de 2012.

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

INDICE Pag.
CAPITULO I
CONSIDERACIONES GENERALES

1.1 INTRODUCCION …………………………………………………………………..……………………………………………..….. 1


1.2 FINES Y OBJETIVOS …..…………………………………………………………..……………………………………….………. 2
1.3 ASPECTOS GENERALES DEL GOBIERNO AUTONOMO MUNICIPAL DE LA PAZ . 3
1.3.1 Misión y visión del GAMLP ………………………………………………..………………………………….……….. 3
1.3.1.1 Misión Institucional…………………………………………………..……………………………………….……..… 3
1.3.1.2 Visión Institucional …………………………………………………………………………..………………..….…… 3
1.4 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL …………………………………………………………….………………………..……. 3
1.5 UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA ………………………………………………………..…………………………..……. 5
1.5.1 Antecedentes …………………………………………………………………………..……………………………..…….. 5
1.5.2 Naturaleza de la Unidad de Auditoria Interna ………………………………………….…………….……… 6
1.5.3 Funciones de la Unidad de Auditoria Interna del GAMLP ……………………………………….……… 6
1.5.4 Marco Legal de la Auditoria Interna …………………………………………………………………………..…. 8

CAPITULO II
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

2.1 ESTUDIO DEL PROBLEMA ………………………………………………………………………………………………..……… 11


2.2 FORMULACION DEL PROBLEMA……………………………………………………………………………………...……… 12
2.3 SISTEMATIZACION DEL PROBLEMA ………………………………………………………………………………..………. 12
2.4 JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION ……………………………………………………………..……………..…….. 13
2.4.1 Justificación Teórica ………………………………………………………………………………………………..…….. 13
2.4.2 Justificación Practica ……………………………………………………………..………………………………………. 13
2.5 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION …………………………………………………………………………….…..……….. 14
2.5.1 Objetivo General……………………………………………………………………………………….…………...……… 14
2.5.2 Objetivo Especifico………………………………………………………………………………….…………...………… 15

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

CAPITULO III
MEDODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

3.1 CONCEPTO DE METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION ……………………………………..…………..……….. 16


3.1.1 Método Deductivo ………………………………………………………………………………………………..………. 17
3.1.2 Método Inductivo ………………………………………………………………………………………..……...……….. 17
3.1.3 Procedimientos de Auditoria Aplicables…………………………………….………………….……..………… 18
3.2 TIPO DE ESTUDIO……………………………………………………………………..……….………………………………….… 18
3.3 FUENTES Y TECNICAS PARA LA RECOLECCION DE INFORMACION …………………………………..……… 18
3.3.1 Fuentes Primarias …………………………………………………………………………………………..…………..... 18
3.3.2 Fuentes Secundarias ………………………………………………………………………………….……………..…... 19

CAPITULO IV
MARCO REFERENCIAL

4.1 MARCO CONCEPTUAL ……………………………………………………………………………………………………..…….. 21


4.2 AUDITORIA …………………………………………………………………………………………………………….…………..….. 21
4.2.1 Auditoria de Confiabilidad ……………………………………………………………………………………..……… 21
4.3 TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL ………………………………………………………………………..……...
22
4.3.1 Auditoría Financiera ……………………………………………………………………………..………..……..………
22
4.3.2 Auditoria Operacional…………………………………………………………………………………………....………
23
4.3.3 Auditoria Ambiental ………………………………………………………………………………………….....……….
23
4.3.4 Auditoria Especial ……………………………………………………………………………………………….…...…….
24
4.3.5 Auditoria de Proyectos de Inversión Publica ……………………………………..……………………...……
24
4.3.6 Auditoria de los Sistemas de Administración y Control (SAYCO) …………………………...……….
24
4.4 CONTROL INTERNO ………………………………………………………………...……………………………………………...

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

24
4.4.1 Componentes del Control Interno ………………………………………………………………...……………….
26
a) Ambiente de Control …………………………………………………..……………………….……………………
26
b) Evaluación de Riesgo…………………………………………………..……………………….………….…………
28
c) Actividades de Control ……………………………………………………………………………..…………….…
29
d) Información y Comunicación …………………………………………..…………………………………....….
30
e) Supervisión ………………………………………………………………………………………………………………. 31
4.4.2 Importancia del control Interno …………………………………………………………………..…….………….. 32
4.4.3 Clasificación de Controles ………………………………………………………………………………….…………. 33
Ambiente de Control …………………………………………………………………………………….…………. 33
Controles Directos………………………………………………………………………………….……...………… 34
Controles generales………………………………………………………………………….…..………..……….. 35
4.4.4 Riesgo de Control………………………………………………………………………………………………..………... 35
4.4.5 Controles aplicables a los Inventarios……………………………………………..……………………..……… 35

4.5 TÉCNICAS PARA OBTENER EVIDENCIA …………………………………………………………………….……….……… 37


a) Indagaciones y Manifestaciones de la Institución…………………………………………….………. 37
b) Encuesta ………………………………………………………………….……………………………………..………… 37
c) Observación …………………………………………………………………………………………..…………….…. 37
d) Comparación ……………………………………………………………………………………..…...………...……. 38
e) Procedimiento de 38
Diagnostico…………………………………………………………..……………………………………………….….
f) Actualización de Sistemas………………………………………………....………………………………...…… 38
g) Inspección y Revisión de 38
Documentos…………………………………………………………………………………………..………………….
h) Reconstrucción del flujo 39
Operacional………………………………………………………………………………………..………...……..……
i) Técnicas de datos de Prueba……………………………………..…………………………….………...…….. 39
j) Procedimientos Analíticos………………………………………………….………………….……………...…. 39
k) Recuento o Inspección física……………………………………………………………………………...……… 39

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l) Conciliación ……………………………..…………………………………………………………..…………………. 40
m) Confirmación de Saldos Por Terceros…………………………………………………..……………………. 40
n) Confirmación positiva……………………………………………………………………………….………………. 40
o) Confirmación Negativa…………………………………………….………………………………………………… 40
p) Confirmación Directa ………………………………………………………………………….……………………. 41
q) Confirmación Indirecta………………………………………………………………………….………………….. 41
r) Recalculo ………………………………………...………………………………………………………………………. 41
s) Análisis de Eventos Posteriores o Subsecuentes……………………….….…………………………… 41
4.6 RIESGO DE AUDITORIA………………………………………..…………………………………………………………….……. 41
1. Riesgo 42
Inherente………………………………………………………………………………………………...………………..
Factores generales…………………………………………………………………….….…………………………… 42
Factores específicos………………………………………….……………………………..………………………… 43
2. Riesgo de Control…………………………………………………………………………………………….………… 43
3. Riesgo de Detección…………………………………………………………………………………..……………… 44
4.7 PAPELES DE TRABAJO…………………………………………………………………………………………………..…………. 45
 Características de los Papeles de Trabajo…………………………………..……………………………… 47

CAPITULO V
MARCO LEGAL

5.1 LEY SAFCO (LEY 1178) ……………………………………………….……………………………………………….…………... 49


5.1.1 Finalidades de La Ley………………………………………………………………………………..……………………. 50
5.1.2 Ámbito de Aplicación……………………………………………………………………………..………..……………. 50
5.1.3 Sistemas de Administración y Control que regula La Ley………..……...……………….…………….. 51
5.1.4 Sistema de Programación de Operaciones………………………………..…………………….…………….. 52
5.1.5 Sistema de Organización Administrativa………………………………….………………………..…………… 52
5.1.6 Sistema de Presupuesto……………………………………………………….………………………………………… 53
5.1.7 Sistema de Administración de Personal…………………………………………….……………..…………….. 53
5.1.8 Sistema de Administración de Bienes y Servicios……………………………………………..…………….. 53
5.1.9 Sistema de Tesorería y Crédito Publico…………………………………..……….…………………………….. 53
5.1.10 Sistema de Contabilidad Integrada…………………………………….………………………….……………… 54
5.1.11 Sistema de Control Gubernamental……………………………………..………………………..…………….. 55

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

5.1.12 Sistema de Control Interno…………………………………………….……………………………..……………… 56


5.1.13 Sistema de Control Interno Previo………………………………………………………….….…………………. 56
5.1.14 Sistema de Control Interno Posterior……………………………………………………………………………. 57
5.1.15 Sistema de Control Externo…………………………………………………………………………...…………….. 58
5.2 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL …………………………………………………………....……………. 58
5.2.1 Objetivo……………………………………………………………………..………………………………………….………. 58
5.2.2 Aplicación…………………………………………………………………........................................…………….. 59
5.3 PRINCIPIOS, NORMAS GENERALES Y BASICAS DE CONTROL INTERNO
GUBERNAMENTAL ……………………………………………………………….………………………………………..………. 59
5.4 NORMAS BASICAS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
INTEGRADA …………………………………………………………………………..…………………….……………………...…. 61
5.4.1 Objetivo…………………………………………………………………………..………………………………………….…. 61
5.4.2 aplicación……………………………………………………………………...…………………………………………….... 62

CAPITULO VI
ETAPA DE PLANIFICACIÓN

6.1 PLANIFICACIÓN…………………………………………………………………………………………………………………..………. 63
6.2 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA” (MPA)……………………………………………….……… 64

CAPITULO VII
MARCO PRACTICO

7.1 TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DE LA CUENTA


INVENTARIOS..………………………………………………………………………………………………………………………..... 68
7.1.1 Obtención de Información………………………………………………………..………………………………….…... 68
7.1.2 Revisión de la Información Obtenida…………………………………………….…………………………..………. 70
7.2 ELABORACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA INVENTARIOS DE LA
GESTIÓN 2012…………………………………………………………………………………………………………………….….….. 70
 Cuestionario de Control Interno……………………………………….…………………………………..……… 72
7.3 RESPUESTAS AL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO………………………………………..………………..... 76
 Resumen de las Respuestas…………………………………………………………………..………………...….. 76
7.4 TOMA DE INVENTARIO……………………………………………………………………………………………….…………...…. 89

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

CAPITULO VIII
RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DE LA CUENTA INVENTARIOS Y LA
TOMA DE INVENTARIOS

8.1 CONTROLES CLAVES…………………………………………………………………………………………………………...……… 91


 Planilla Resumen de Controles Claves Detectados………………………….……………………………. 91
8.2 PLANILLA DE PUNTOS FUERTES………………………………………………………………………………………..………… 93
 Planilla de Puntos Fuertes………………………………………………………………………………...…………. 93
8.3 PLANILLA DE PUNTOS DÉBILES……………………………………………………………….………………….…...…………. 97
 Planilla de Puntos Débiles…………………………………………………………………..……………..…………. 98
8.4 CONCLUSIÓN GENERAL DE LA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO…...…………………………………….. 100
 Conclusión General de la Evaluación del Control Interno de la Cuenta Inventarios…….... 101
8.5 RESULTADO DE LA TOMA DE INVENTARIOS…………………………………….….……………………………………… 102
INFORME DE LA TOMA DE INVENTARIO………………………………………………………..…………….. 103

CAPITULO IX
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
9.1 Conclusiones……………………………………………………………………………………………….…………………………..…. 128
9.2 Recomendaciones………………………………………………………………………………………………………………………. 130

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

“EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DE LA CUENTA INVENTARIOS


DEL EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS
FINANCIEROS DEL GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ AL 31
DE DICIEMBRE DE 2012”

CAPÍTULO I
CONSIDERACIONES GENERALES

1.1 INTRODUCCIÓN

La carrera de Contaduría Pública de la Facultad de Ciencias Económicas y Financieras de


la Universidad Mayor de San Andrés, en conformidad con el Reglamento para la
Obtención del Grado Académico de Licenciatura, contempla el Trabajo Dirigido como una
de las modalidades para la obtención del título académico.

La modalidad en cumplimiento a lo establecido en el convenio de Cooperación


Interinstitucional entre la U.M.S.A. y el GAMLP será el Trabajo Dirigido, ejecutado por los
egresados de la UMSA de las diferentes carreras, en nuestro caso el tema elegido es la
“Evaluación del Control Interno de la cuenta Inventarios del Examen de
Confiabilidad de Registros y Estados Financieros del Gobierno Autónomo Municipal
de La Paz al 31 de diciembre de 2012”, que surge a raíz de que toda Institución debe
Evaluar los Controles Internos de sus operaciones como parte del examen de confiabilidad
de los registros y estados financieros, además la evaluación del Control Interno tiene una
gran influencia sobre el desarrollo del trabajo de auditoría la cual se refleja en los
procedimientos de Auditoría a ejecutar, sobre el dictamen y sobre el Contador
Público mismo, y mucho más si se tiene varias unidades y/o dependencias como es el caso
del GAMLP., por otra parte la contraloría señala en la guía de auditoria “la confiabilidad es
una condición necesaria que deben presentar los registros y la información financiera para
una adecuada toma de dediciones. Dicha condición es revelada por el auditor interno

1
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Gubernamental en su informe”1, además las normas de auditoria gubernamental señalan


“La Unidad de Auditoria Interna de las unidades tutoras, en el marco del control externo
posterior, debe efectuar obligatoriamente auditoria y evaluaciones en las entidades bajo
tuición, especialmente cuando estas últimas no tengan UAI propia” 2

El Gobierno Autónomo Municipal de La Paz, administra grandes cantidades de recursos


públicos para la ejecución de Proyectos, Programas de Inversión, además tiene bajo su
tuición a Subalcaldías y muchas Direcciones, unidades y programas que deben ser
controlados (auditados) por la Unidad de Auditoria Interna del GAMLP, por tal efecto es
necesario establecer los mecanismos de control para minimizar los riesgos de error posibles
que puedan presentarse en la emisión de los Estados Financieros3

El presente Trabajo Dirigido fue desarrollado en la Dirección de Auditoria Interna del


Gobierno Autónomo Municipal de La Paz (GAMLP)4

1.2 FINES Y OBJETIVOS

El presente trabajo pretende ser un instrumento de consulta sobre el marco teórico y


práctico de la evaluación del control interno en el examen de confiabilidad de registros y
estados financieros, realizado con la supervisión de auditores profesionales de la Unidad de
Auditoria Interna, para concretar la metodología, normas y procedimientos aplicables en el
desarrollo del trabajo de campo.

Aportar con Eficacia, Eficiencia y Economía al desarrollo social y económico del país y
demostrar el nivel de conocimientos técnicos y científicos adquiridos en los estudios
realizados en la Facultad, durante el periodo de formación académica.

1 Contraloría general de la república “Guía de auditoria para el examen de confiabilidad de los registros y
estados financieros”, Resolución CGR – 1/002/98, La Paz, 4 de Febrero de 1998, Pág. 2
2 CGR “Normas de Auditoria Gubernamental”, Código CE/10, Versión 3, Res. CGR-1/119/2002, Pág. 72
3 Manual de Organización y Funciones – Gestión 2012
4 Nota FCEF/CARR/AUD/No 1389/2012 – que Autoriza realizar Trabajo Dirigido en el GAMLP (Anexo 1)

2
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

1.3 ASPECTOS GENERALES DEL GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE


LA PAZ

1.3.1 Misión Y Visión Del GAMLP.


1.3.1.1 Misión Institucional.

“La Municipalidad de La Paz y su Gobierno, es una institución líder, pública, democrática


y autónoma que tiene como misión institucional contribuir a la satisfacción de las
necesidades colectivas de los habitantes del municipio, mejorando la calidad de vida de la
población en sus aspectos tangibles e intangibles; con honestidad, responsabilidad, respeto,
equidad, transparencia, calidez, lealtad, calidad y eficacia, capaz de enfrentar nuevas
competencias, incentivando y generando espacios para la participación ciudadana, el
intercambio intercultural, la inclusión social y construcción de ciudadanía” 5.

1.3.1.2 Visión Institucional

“La Municipalidad de La Paz y su Gobierno, es una institución intercultural, moderna y


líder a nivel Latinoamericano, promotora de la planificación, gestión y desarrollo integral
de área metropolitana, alcanzando competitividad regional y brindando reconocidos
servicios descentralizados, desburocratizados y de calidad; con personal solidario,
altamente capacitado, competente, innovador e identificado con su institución y Municipio,
que tiene a La Paz ciudad de altura y capital sede del país”.

1.4 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL 6

La estructura organizacional del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz está conformada


por seis niveles jerárquicos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento Específico del

5 Manual de Organización y Funciones del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz - 2012


6 Manual de Organización y Funciones del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz – 2012

3
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Sistema de Organización Administrativa, aprobado mediante Ordenanza Municipal GMLP


Nº 402/2008:

Nivel I – Normativo Fiscalizador.

Conformado por el Concejo Municipal como la Máxima Autoridad del Gobierno


Autónomo Municipal; constituye el órgano representativo, deliberante, normativo y
fiscalizador de la gestión municipal.

Nivel II – Dirección.

Conformado por el Despacho del Alcalde Municipal y sus unidades organizacionales de


asesoramiento. Siendo el Alcalde Municipal la Máxima Autoridad Ejecutiva del Gobierno
Autónomo Municipal de La Paz, responsable de la formulación de políticas y estrategias
orientadas a asegurar una gestión municipal eficiente y transparente, promoviendo el
desarrollo del Municipio, con el propósito de elevar los niveles de bienestar social de la
comunidad.

Nivel III – Apoyo Técnico Especializado.

Conformado por el Despacho de Secretaría Ejecutiva y las unidades organizacionales


administrativas. Como área organizacional es responsable de establecer de forma operativa
las determinaciones emanadas por el Alcalde Municipal, brindando apoyo técnico
especializado en la coordinación y seguimiento de las operaciones de todas las unidades
organizacionales del Gobierno Autónomo Municipal, contribuyendo de esta manera al
cumplimiento de los objetivos con eficacia, eficiencia y economía.

Nivel IV – Acción Estratégica.

Conformado por las Oficialías Mayores, Direcciones Especiales y Programas Estratégicos,


como responsables de la generación de políticas y normas sectoriales para el desarrollo

4
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

integral del Municipio de La Paz, facilitando la satisfacción de las necesidades colectivas


de los ciudadanos.

Nivel V – Operación Desconcentrada.

Conformado por las Subalcaldías Urbanas y Rurales y por las Unidades Municipales
Desconcentradas, con el propósito de acercar la gestión municipal y la prestación de
servicios públicos de calidad a la comunidad del Municipio de La Paz, contribuyendo de
manera directa a la satisfacción de sus necesidades.

Nivel VI – Descentralizado.

Conformado por las Empresas Públicas Municipales que operan de manera autónoma y
sectorial, bajo tuición del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz a través de los
Directorios, cuya Presidencia es ejercida por el Alcalde Municipal o su representante
expresamente designado.

1.5 UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA7


1.5.1 Antecedentes.

Tal como lo establecen las normas de auditoria gubernamental, las entidades públicas
están en la obligación de establecer los sistemas de administración, de información y
control interno adecuados para lograr la transparencia de la gestión.

La Ley No 1178 Administración y Control Gubernamental indica que la Auditoria Interna


se practicará por una unidad especializada de la propia entidad y que dependerá de la
Máxima Autoridad Ejecutiva, sin participación en ninguna otra operación ni actividad
administrativa, la Ley 1178 (SAFCO) como los Decretos Supremos No, 23215 y 23318,
establecen sanciones para quienes vulneren su autonomía e independencia.

7 Auditoria Interna - Anexo 2

5
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

La Unidad de Auditoria Interna del GAMLP es parte integrante del Control Interno
Gubernamental, de acuerdo a la Ley 1178 de 20 de julio de 1990, sus Decretos
Reglamentarios, Normas de Auditoria Gubernamental, Normas de Control Interno y
demás disposiciones Legales en actual Vigencia

1.5.2 Naturaleza De La Auditoria Interna

La auditoría interna es considerada como un servicio profesional al máximo ejecutivo


establecido dentro de una entidad para apoyar el logro de los objetivos, metas y resultados,
efectuando análisis, evaluaciones y recomendaciones que contribuyen principalmente a;

 Mejorar la eficacia, la eficiencia y la economicidad en el uso de los recursos


públicos.
 Mejorar la calidad en la información, que es la base de la rendición de
cuentas.

La Auditoria interna es una función de asesoramiento, no de línea y por lo tanto los


auditores internos no deben comprometerse en la ejecución de las operaciones y
actividades que auditan, tal independencia les permite realizar su trabajo con objetividad

1.5.3 Funciones de la Unidad de Auditoria Interna del GAMLP.

La Unidad de Auditoría Interna ejerce el control gubernamental interno y tiene por objeto
ejecutar auditorías que le sean asignadas por el Concejo, la Alcaldía Municipal, y/o las que
estén programadas en su Programa de Actividades Anual (POA), manteniendo el principio
institucional de la independencia del trabajo de la Unidad de Auditoría Interna.

6
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Funciones.- Sus funciones son:


a) Ejecutar auditorías: Gubernamental, Especiales, Operacionales, de Seguimiento,
Relevamiento de Información, de Sistemas de administración y control, de registros
contables y operativos, Auditoría Integral.
b) Analizar los resultados y la eficiencia de las operaciones.
c) Verificar el grado de cumplimiento, eficiencia y eficacia de los sistemas de
administración y de los controles internos incorporados a ellos.
d) Opinar sobre la confiabilidad de los registros contables y operativos.
e) Dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros.
f) Evaluar los resultados de las operaciones en términos de efectividad, eficiencia y
economía.
g) Efectuar auditorías especiales o de urgencia, así como otras tareas afines, conforme
a las Normas de Auditoría Gubernamental, así como de los procedimientos
contables, financieros, administrativos y otros vigentes en el Gobierno Municipal,
relacionados con sus actividades específicas.
h) Implementar sistemas de control y seguimiento de normas, principios contables,
administrativos y financieros antes de la ejecución de una acción financiera, para
determinar su legalidad.
i) Emitir informes sobre los resultados de las auditorías practicadas, su remisión al
Ejecutivo Municipal y Contraloría General de la República. Emitir informes
complementarios y definitivos, así como verificar su seguimiento y cumplimiento.
j) Dar apoyo técnico especializado a los niveles de decisión, sugiriendo normas de
previsión y control aplicables en las unidades operativos, ejecutivos y
descentralizados del Gobierno Municipal.
k) Determinar la confiabilidad de los registros y estados financieros y analizar los
resultados y eficiencia de las operaciones.
l) Analizar los resultados y eficiencia de las operaciones en todas las áreas del
Gobierno Municipal, sin participar en ninguna operación ni actividad
administrativa.

7
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

m) Determinar si los fondos administrados por las diferentes reparticiones del Gobierno
Municipal han sido adecuadamente utilizados y administrados, en sujeción a la Ley
1178 de 20 de julio de 1990 y disposiciones legales externas e internas.
n) Verificar si las personas naturales o jurídicas que directa o indirectamente participan
en las actividades de la comuna, cumplen con los términos contractuales y si
registran en su contabilidad y en sus estados financieros los desembolsos y el uso de
fondos de la Municipalidad.
o) Verificar las conciliaciones bancarias e información referente a ingresos y egresos.
Determinar la oportunidad y corrección del registro e información, así como su
corrección.
p) Revisar la efectividad y corrección de las operaciones de ejecutores de proyectos
con fondos de la comuna o de financiamientos externos. Revisar las transacciones
contables de fondos operativos y de funcionamiento.
q) Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes en la contratación
de personal, adquisiciones de materiales, equipos, activos, ejecución de obras y
servicios, etc., conforme a las Normas Básicas del Sistema de Administración de
Bienes y Servicios. Uso y control, registros de activos, sistema de inventario,
almacenes, disposición y baja de bienes en desuso, remates, etc.
r) Verificar los procedimientos sobre la administración de cajas chicas.
s) Revisar la corrección de planillas de salarios y verificar si los niveles de sueldos
corresponden a los aprobados en el presupuesto oficial y si se han pagado los
respectivos impuestos.

1.5.4 Marco Legal de la Auditoria Interna

Dentro el marco general de las disposiciones legales que regulan el desarrollo de una
auditoría, enumerándose las siguientes normas:

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

De Orden Interno.-
- Ley No. 1178 de 20 de julio de 1990, Administración y Control Gubernamental.
- D.S. No. 23215 de 22 de julio de 1992, Atribuciones de la Contraloría General de la
República.
- D.S. No. 23318-A de 3 de noviembre de 1993, Responsabilidad por la Función Pública.
- Guía de Auditorías, emitida por la Contraloría General de la República para la
preparación de informes de auditoría - junio 1998
- Normas Generales de Auditoría (SAS)
- Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
- Declaración sobre Normas de Auditoría del Instituto Americano de Contadores
Públicos.
- Organización Internacional de Instituciones Superiores de Auditoría (INTOSAL),
Instituto de Auditores Internos (IAI), Consejo Técnico nacional de Auditoría y
Contabilidad de Bolivia (CTNAC).
- Ley Orgánica de Municipalidades.
- Reglamento Específico del Sistema de Organización Administrativa (SOA) R.S. No.
217055 de 20 de mayo de 1997.
- Reglamento Específico del Sistema de Administración de Personal R.S. No. 217064 de
23 de mayo de 1997.
- Reglamento Interno del Gobierno Municipal.
- Manual de Funciones del Gobierno Municipal.
- Programación de Operaciones Anual del Gobierno Municipal.

De Orden Externo.-
- Ley No. 1333 de 27 de abril de 1992 de Medio Ambiente.
- R.S. No. 216145 de 3 de agosto de 1995, Normas Básicas del Sistema de
Administración de Bienes y Servicios.
- Ley No. 1551 de 20 de abril de 1994 de Participación Popular.
- D.S. No. 23813 de 30 de junio de 1994, Reglamento de la Ley de Participación Popular
- D.S. No. 23858 de 9 de septiembre de 1994, Reglamento de las OTB´s.
- Ley No. 1654 de 28 de julio de 1995, sobre Descentralización Administrativa.

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

- D.S. No. 24206 de 20 de diciembre de 1995, Reglamentario a la Ley de


Descentralización.
- D.S. No. 21060 de 29 de agosto de 1985, Ordenamiento Económico.
- D.S. No. 2407 de 11 de enero de 1990, Política Económica, Libertad Económica.

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

CAPÍTULO II
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

2.1 ESTUDIO DEL PROBLEMA

Los Estados Financieros del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz al 31 de diciembre


de 2012 presentan su situación financiera, que dan a conocer todos los recursos obtenidos y
destinados a financiar programas y proyectos a través de sus diferentes Oficialías Mayores,
Direcciones Especiales, Programas Estratégicos, etc., por ser una entidad con una gran
diversidad de operaciones a nivel municipal, requiere de un control específico en cada una
de sus operaciones para disminuir el riesgo de error material en la presentación razonable
de los Estados Financieros.

La evaluación del riesgo, la información, comunicación, supervisión y las actividades de


control son elementos que deben coadyuvar al desarrollo del Control de sus operaciones,
cada uno de ellos deben ser implantados y evaluados en la Municipalidad de esa forma
cuanto más efectivo es el Control Interno, mayor será la capacidad de cumplir los objetivos
de eficiencia y eficacia en las operaciones, la confiabilidad de la información contable y
cumplimiento de Leyes.

Por esta razón es necesario realizar una adecuada Evaluación del Control Interno en la
Auditoria de Confiabilidad de los registros y estados financieros, en nuestro caso específico
sobre la “Evaluación del Control Interno de la Cuenta Inventarios del Examen de
Confiabilidad de Registros y Estados Financieros del GAMLP Al 31 de Diciembre de
2012”.

11
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2.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Existe una adecuada Evaluación del Control Interno de la Cuenta Inventarios en el


Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros del Gobierno
Autónomo Municipal de La Paz al 31/12/2012?

2.3 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA

 ¿Existe Controles Internos de la Cuenta Inventarios en el GAMLP?


 ¿El GAMLP cuenta con normativa y políticas de control de sus
inventarios?
 ¿estas normativas, políticas y procedimientos de la cuenta inventarios se
encuentran aprobados?
 ¿las normativas, políticas y procedimientos ayudan para que las acciones
de la institución se estén llevando a cabo normalmente, ayudan a que ellas
se encaminen a una adecuada dirección de los riesgos en cumplimiento de
los objetivos que se propone alcanzar el GAMLP?
 ¿Existe una segregación de funciones en el manejo de inventarios acorde
con el tamaño de la entidad y disponibilidad de recursos?
 ¿Existen Sistemas de información que permitan la preparación y fluidez de
informes internos con el propósito de propiciar comunicaciones en todos
los niveles orgánicos, principalmente hacia aquellos en los cuales se toman
decisiones?
 ¿Existen Controles Claves en la cuenta Inventarios dentro las operaciones
del GAMLP?
 ¿Existe ausencia de controles, o sobre la existencia de controles que,
funcionando mal, generan o posibiliten algún perjuicio al ente?

12
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2.4 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN


2.4.1 Justificación teórica

La razón fundamental para llevar a cabo este Trabajo Dirigido, es la de establecer la


importancia de la Evaluación de los Controles Internos de las diferentes partidas contables
y/o cuentas en un examen de confiabilidad de registros y estados financieros, en nuestro
caso específico de la cuenta inventarios, para que la información contenida en los Estados
Financieros sea confiable y contribuya en la toma de decisiones de las operaciones
(Inventarios), de no ser confiable los controles internos de la cuenta inventarios, formular,
proponer criterios, pautas y recomendaciones para un mejor control de sus operaciones
(Inventarios), en donde el trabajo se basa en actividades de revisión, evaluación de
controles, en cumplimiento al Programa Operativo Anual de la Unidad de Auditoria Interna
correspondiente a la presente gestión y a instrucciones impartidas mediante Memorándum
Nº 261/2012, se ha efectuado la evaluación del control interno como parte de las
actividades relativas al Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros del
GAMLP al 31/12/20128

2.4.2 Justificación Practica

La evaluación del Control Interno en un examen de confiabilidad de registros y estados


financieros, tiene una gran importancia e influencia sobre los procedimientos de Auditoría a
desarrollar en el transcurso de dicho examen, pues de acuerdo a las fortalezas y debilidades
encontradas en el sistema de control, el auditor puede determinar las pruebas a realizar, la
extensión de las mismas y la oportunidad en que estas deban ser practicadas, la evaluación
del Control Interno le indicará al auditor el grado de confianza que deberá tener en el
mismo y en qué puntos se deberán aplicar con mayor rigor las pruebas necesarias para la
obtención de la evidencia suficiente y competente.

En la medida que el Control Interno muestre grandes fortalezas, las pruebas y la extensión
de las mismas será menor, por el contrario en el caso de las debilidades, el auditor debe

8 Memorándum 261/2012 - Anexo 3

13
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

intensificar su trabajo y ampliar en lo posible la extensión de cada prueba y variar la


oportunidad de su aplicación.

La evaluación del control interno se realiza en cada examen de Estados Financieros, y no


puede en manera alguna obviarse con el pretexto de haber sido realizado en la anterior
Auditoría, pues todo sistema de control, tiende a deteriorase fácilmente y a perder los
objetivos para los cuales se diseñó. Esta práctica garantiza la confiabilidad en los registros
contables.

Además toda institución pública o privada, es responsable de establecer y mantener


procedimientos apropiados de contabilidad, de administración y control interno. Es
esencial, por lo tanto, que el auditor interno, preste suficiente atención a esta
responsabilidad en el estudio y evaluación del sistema de control interno como paso previo
a la aplicación de los procedimientos de auditoria. El auditor interno independientemente,
está atento aquellas situaciones que en un sistema de control interno ideal pudiera limitar o
disminuir la confianza, por ejemplo si el auditor observa que los empleados tienen
antecedentes de prácticas dudosas, aun cuando la evaluación del sistema de control interno
no haya evidenciado ninguna debilidad concreta, tendrá mayor cuidado al determinar el
alcance.

2.5 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN


2.5.1 Objetivo General

El objetivo general de la Evaluación del Control Interno de la cuenta Inventarios como


parte de las actividades relativas al Examen de Confiabilidad de Registros y estados
Financieros, es formarse una opinión sobre su implantación, funcionalidad y confiabilidad
para determinar el Riesgo de Control que se asumirá en dicho examen de la cuenta
Inventarios.

14
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2.5.2 Objetivos Específicos.

Los Objetivos específicos son los siguientes:


 Determinar si existe un manual o reglamento en el que se establezca procedimientos
de registro, control, custodia, asignación de responsabilidad para revisar y autorizar
los hechos económicos relacionados a los Inventarios de materias primas, materiales
y suministros.
 Identificar los controles internos de la Cuenta Inventarios existentes en el GAMLP .
 Verificar si el manual o reglamento relacionado a la cuentan inventarios se
encuentra aprobado con disposición legal vigente.
 Realizar una Evaluación de los controles internos de la Cuenta Inventarios.
 Verificar si la Unidad responsable de inventarios cuenta con un sistema
computarizado para el registro y control de inventarios de materias primas,
materiales y suministros.
 Determinar puntos débiles, fuertes y claves de Controles, de las cuentas a evaluar
 Emitir una Planilla en el que se identifique los puntos fuertes, claves y débiles de
control de las cuentas a evaluar
 Verificar la existencia de segregación de funciones, respecto del manejo y control
de inventarios de materias primas, materiales y suministros, con los responsables de
su contabilización.
 Verificar y evaluar el cumplimiento de la implantación de las recomendaciones de
informes de Auditoria Interna y Externa. De gestiones anteriores relacionas al
control interno (si corresponde).

15
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

3.1 CONCEPTO DE METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

Según Santiago Zorrilla la “metodología es el estudio de los métodos; es decir representa


la manera de organizar el proceso de la investigación, de controlar sus resultados y de
presentar posibles soluciones a un problema que conlleva la toma de dediciones”. Por la
tanto puede definirse como la descripción, el análisis y la valorización critica de los
métodos de investigación (el método es el camino que se sigue para alcanzar un objetivo)9

Por lo tanto corresponde a los procedimientos que se aplicarán para alcanzar los objetivos
en el tema de investigación en nuestra caso la Evaluación del Control Interno de la Cuenta
Inventarios como parte de las actividades relativas al Examen de Confiabilidad de Registros
y Estados Financieros del GAMLP al 31/12/2012, por lo tanto en este acápite se describe la
definición operacional, así mismo, se contempla el diseño del estudio, las técnicas y
procedimientos que se utilizará para alcanzar los objetivos propuestos.

Para la evaluación y el desarrollo de nuestro trabajo se aplicará la metodología analítica,


inductiva y deductiva que comprende todo un proceso empleado desde:

 Planificación
 Supervisión
 Control Interno
 Evidencia
 Comunicación de Resultados

9 Santiago Zorrilla Arena “metodología de la Investigación” Pág. 15 y 16

16
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3.1.1 Método Deductivo

Según Zorrilla el “método deductivo es aquel que parte de datos generales aceptados como
válidos y que por medio del razonamiento lógico, puede deducirse varias suposiciones “ 10

Por lo tanto este método parte de lo general para llegar a lo particular, de acuerdo a los
aspectos actuales de la problemática presentados a partir de la recolección, clasificación y
cálculo de cada una de las principales variables como objeto de estudio.

Este método será utilizado:

 Obtener Información de la existencia de controles que ayuden a otorgar validez a


las afirmaciones contenidas en los Estados Financieros (Normas, resoluciones,
instructivos que establezcan controles internos de las cuentas a evaluar)
 Obtener los estados financieros básicos y complementarios, las notas a dichos
estados y los registros contables que los respalden. y otra información relacionada
con el caso específico de estudio.

3.1.2 Método Inductivo

Según Zorrilla “el método inductivo es el que va de lo particular a lo general, es decir,


aquel que, partiendo de casos particulares, permite llegar a conclusiones generales” 11

Consiste en lograr una conclusión general partiendo de hechos particulares, este método
será utilizado en:

 Inspección y revisión y evaluación de documentos y en comprobar su adecuado


funcionamiento (controles claves)

10 Santiago Zorrilla Arena “metodología de la investigación” Pág. 21


11 Santiago Zorrilla Arena “Metodología de la Investigación”, Pág.22

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3.1.3 Procedimientos De Auditoria Aplicables.

Se aplicaran tantos procedimientos como sean necesarios para obtener suficiente evidencia
de auditoria que permita concluir sobre la validez de la información, solo se tomara
procedimientos aplicables a la evaluación del control interno de la cuenta inventarios en el
examen de confiabilidad de registros y estados financieros, que nos puedan demostrar su
confiabilidad y cumplimiento.

3.2 TIPO DE ESTUDIO

Descriptivo

Por qué se espera que atreves de la Evaluación del Control Interno, en nuestro caso
específico de la cuenta inventarios, se pueda describir algunos controles existentes en el
GAMLP, en las cuentas a ser evaluadas

3.3 FUENTES Y TÉCNICAS PARA LA RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN

La información se obtendrá a través de la utilización de fuentes primarias y secundarias las


cuales ayudarán a la presentación de la propuesta de trabajo a realizar.

3.3.1 Fuentes Primarias

Las técnicas aplicables en la Auditoria durante la ejecución de cada una de las fases y con
el propósito de obtener y reunir evidencias son las siguientes:

 Observación

18
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Esta técnica se aplica a las actividades y procedimientos realizados en la Unidad de


Auditoria Interna.

 Indagación.

Se obtendrá la información por medio del contacto directo del personal, con
funcionarios del GAMLP a través de entrevistas, cuestionarios de control interno,
etc.

 Documentación.

Todos los hallazgos serán respaldados con la documentación que respalde la


evaluación del Control Interno, como cuestionarios, etc.

 Encuesta.

Es la recopilación de información de fuentes internas y externas de (Ejecutivos y


funcionarios de la entidad) con el propósito de obtener información detallada sobre
las características de un sistema, un procedimiento o un método.

 Diagramación.

El flujo gramas nos permiten representar gráficamente las operaciones administrativas,


precisando que documentos básicos se utilizan, de que Servicios emanan y quienes son
los que lo realizan; nos permiten apreciar de manera global y panorámica los distintos
procedimientos que se aplican, simplificando los procesos por medio de símbolos que
se convierten en un lenguaje sencillo y fácil de interpretar.

3.3.2 Fuentes Secundarias

Se utilizará la información recopilada de terceras personas como ser:

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 Textos de Temas de Auditoria Interna, Control Interno, etc.


 Documentos Proporcionados por la Unidad de Auditoria Interna Del GAMLP.
 Informes de La Contraloría General de la República, como el de Auditoria Interna
de gestiones anteriores, así como guías de la contraloría
 Cuestionarios de Control Interno de auditorías realizadas al GAMLP.
 Folletos y otros relacionados al tema a investigar
 Información obtenida de internet
 Otras documentaciones.

20
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CAPÍTULO IV
MARCO TEÓRICO

4.1 MARCO CONCEPTUAL

El marco conceptual está referido a todo el respaldo teórico conceptual sobre el cual está
fundamentado el proceso del trabajo realizado en la Unidad de Auditoria Interna del
GAMLP., en este sentido para desarrollar nuestro trabajo es necesario desarrollar algunos
conceptos:

4.2 AUDITORIA

“Es el Examen objetivo y sistemático de las operaciones financieras y administrativas,


realizado por profesionales independientes, con posterioridad a su ejecución, con la
finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que contenga observaciones,
conclusiones, recomendaciones y el correspondiente dictamen cuando corresponda”12.

4.2.1 Auditoria De Confiabilidad.

La confiabilidad es una condición necesaria que deben presentar los registros y la


información financiera para una adecuada toma de decisiones. Dicha condición es relevada
por el auditor interno gubernamental en su informe cuya opinión, en caso de ser confiable,
implica la inexistencia de errores o irregularidades significativas debido a la existencia de
una eficaz estructura de control interno.

El examen del auditor interno gubernamental será suficiente para opinar sobre la
confiabilidad de los registros y estados financieros si es realizado conforme a las Normas
de Auditoria Gubernamental.

12 Gabriel A. Vela Quiroga “Auditoria Interna un Enfoque Prospectivo” primera edición 2007, Pág. 2

21
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Dicho examen incluirá la evaluación del diseño y comprobación de los procedimientos de


autorización, segregación de funciones, diseño y uso de los documentos y registros
apropiados, respaldo de las operaciones registradas , acceso restringido a bienes, registros y
archivos, así como la revisión de la conformidad de la información financiera con
respecto a los principios y normas dictadas por el órgano rector del sistema de contabilidad
integrada o de ser necesario los principios de contabilidad generalmente aceptados. 13

La auditoría de confiabilidad de los registros y estados financieros está vinculada a las


siguientes disposiciones legales y profesionales:

o Ley Nº 1178 y sus decretos reglamentarios.


o Normas de Auditoria Gubernamental y Normas Generales y Básicas de
Control Interno Emitidas por la Contraloría General de la Republica
o Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada
o Resoluciones Ministeriales emitidas por Órgano rector
o Nomás Básicas del Sistema de Presupuesto (resolución suprema Nº 217095 del
4 de julio de 1197).
o Otras disposiciones en actual vigencia.

4.3 TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL


4.3.1 Auditoría Financiera

La Auditoría Financiera es la acumulación y examen sistemático y objetivo de


evidencia con el propósito de:

a) Emitir una opinión independiente respecto a si los Estados Financieros de la entidad


auditada presentan razonablemente en todo aspecto significativo, y de acuerdo con
las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada, la

13Contraloría General de la Republica “Guía de Auditoria para el Examen de Confiabilidad de los Registros y
Estados Financieros “ RS. CGR – 1/002/98. Pág. 2 y 3

22
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situación Patrimonial y Financiara, los resultados de sus operaciones, los Flujos de


Efectivo, la Evolución del Patrimonio Neto, la Ejecución Presupuestaria de
Recursos, la Ejecución Presupuestaria de Gastos, y los cambios en la cuenta ahorro
- inversión - financiamiento.

b) Determinar si:
• La información financiera se encuentra presentada de acuerdo con criterios
Establecidos o declarados expresamente.
• La entidad auditada ha cumplido con requisitos financieros específicos.
• El Control Interno relacionado con la presentación de informes financieros, ha sido
diseñado e implantado para lograr los objetivos

4.3.2 Auditoria Operacional

La Auditoria Operacional es la acumulación y examen sistemático y objetivo de


evidencia con el propósito de expresar una opinión independiente sobre:

o La eficacia de los Sistemas de administración de los instrumentos de Control


Interno incorporados a ellos.
o La eficiencia, eficacia, y economía de las operaciones

4.3.3 Auditoría Ambiental

La Auditoría Ambiental es la acumulación y examen metodológico y objetivo de


evidencia con el propósito de expresar una opinión independiente sobre la eficacia
de los Sistemas de Gestión Ambiental y/o el desempeño ambiental y/o los
resultados de la Gestión ambiental

23
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

4.3.4 Auditoria Especial

Es la acumulación y en examen sistemático y objetivo de evidencia, con el


propósito de expresar una opinión independiente sobre el cumplimiento del
ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables, y
obligaciones contractuales y, si corresponde, establecer indicios de responsabilidad
por la función publica

4.3.5 Auditoria de Proyectos de Inversión Publica

La Auditoría de Proyectos de Inversión Pública es la acumulación y examen


objetivo, sistemático e independiente de evidencia con el propósito de expresar una
opinión sobre el desempeño de todo o parte de un proyecto de inversión pública y/o
de la entidad gestora del mismo

4.3.6 Auditoria de los Sistemas de Administración y Control (SAYCO)

La auditoría de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales,


definidos por la Ley 1178 se caracteriza principalmente porque evalúa el proceso
administrativo, como un todo, conformado por los sistemas definidos en la ley
1178, donde las entradas o insumos son los reglamentos manuales y la normativa
básica y especifica desarrollada de acuerdo a las normas emitidas por los órganos
rectores y controles implantados, así como el personal asignado para la ejecución de
las diferentes actividades

4.4 CONTROL INTERNO

“El control interno es un proceso compuesto por una cadena de acciones extendida a todas
las actividades inherentes a la gestión, Integradas a los procesos básicos de la misma e
incorporados a la infraestructura de la organización, bajo la responsabilidad de su concejo

24
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

de administración y su máximo ejecutivo, llevado a cabo por estos y por todo el personal de
la misma, diseñado con el objeto de limitar los riesgos internos y externos que afectan las
actividades de la organización, proporcionando un grado de seguridad razonable en el
cumplimiento de los objetivos de eficacia y eficiencia de las operaciones, de confiabilidad
de la información financiera y de cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas, así
como las iniciativas de calidad establecidas”14

Al respecto las Normas de Auditoria Gubernamental señalan lo siguiente:

Debe efectuarse un estudio y una evaluación apropiada del control interno, como
base para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoria.

El control interno es un proceso efectuado por la dirección y todo el personal, diseñado con
el objeto de proporcionar una seguridad razonable para el logro de los objetivos de la
entidad.

Comprende el plan de organización, incluyendo la UAI, todos los métodos coordinados y


procedimientos adoptados en la entidad para promover la eficacia y la eficiencia de las
operaciones y la confiabilidad de la información financiera y de gestión, así como el
cumplimiento de las políticas gerenciales, el ordenamiento jurídico administrativo y otras
normas legales aplicables y las obligaciones contractuales.

El control interno está conformado por cinco componentes que interactúan entre si y se
encuentran integrados al proceso de gestión: ambiente de control, evaluación de riesgos,
actividades de control, información y comunicación y supervisión

14Contraloría General de la Republica “Principios, Normas Generales y Básicas de control Interno


Gubernamental” CI/08, Pág. 11

25
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

La auditoría financiera otorga fundamental importancia a los controles que tienen relación
directa e importante con los registros financieros a efectos de evaluar dichos controles
para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos sustantivos.

El estudio y evaluación del control interno incluye dos fases:

a) conocimiento y comprensión de los procedimientos establecidos en la entidad, al


término del cual, el auditor gubernamental debe ser capaz de hacer una
evaluación preliminar presumiendo un satisfactorio cumplimiento de control
interno.

b) comprobación de que los procedimientos relativos a los controles internos están


siendo aplicados tal como fueron observados en la primera fase. Con el propósito de
determinar el grado de confianza en las pruebas sustantiva 15

4.4.1 Componentes Del Control Interno

Según el informe COSO los componentes del control interno son:


 Ambiente de Control
 Evaluación de riesgo
 Actividades de control
 Información y comunicación
 Supervisión.
a) Ambiente de Control

Establece el entorno de una organización al influir en la concientización del personal


del control. Este puede considerarse como la base de los demás componentes del
Control Interno. Los factores del Control Interno son:
 Integridad y valores éticos

15 Contraloría General de la Republica “NAG.” Pág. 31

26
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Tiene como propósito establecer pronunciamientos relativos a los valores éticos y de


conducta que se espera de todos los miembros de la Organización durante el desempeño
de sus actividades, ya que la efectividad del Control Interno depende de la integridad y
valores de la gente que lo diseña y lo establece.

 Compromisos de ser competentes


Se refiere a los conocimientos y habilidades que debe poseer el personal para cumplir
adecuadamente con sus tareas.

 Junta Directiva o Comité de Auditora


Debido a que estos órganos fijan los criterios que perfilan el ambiente de control es
determinante que sus miembros cuenten con experiencia, dedicación necesaria para
tomar las acciones adecuadas e interactúen con los Auditores Internos y Externos.

 Filosofía y estilo operacional de la Gerencia


Los factores más relevantes son las actitudes mostradas hacia la información financiera
el procesamiento de la información y principios y criterios contables entre otros.

 Estructura organizacional
Una estructura organizacional bien diseñada proporciona una base para la planificación,
la dirección y las operaciones de control. Esta divide la autoridad, las responsabilidades
y los deberes entre los miembros de una organización.

 Asignación y prácticas de los recursos humanos


La efectividad del Control Interno se ve afectada por las características del personal de
la organización, por tanto las políticas de la Gerencia para contratar, orientar, capacitar,
evaluar, aconsejar, promover y compensar a los empleados tienen un efecto
significativo sobre la efectividad del ambiente de control

Al respecto un manual de procedimientos de la UAI. nos dice:

27
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Establece la forma de una organización, influenciando la conciencia de control de su


gente.

Consiste en el diseño de una estructura orgánica en la que se defina y agrupe las


distintas actividades de la entidad para el adecuado cumplimiento de sus objetivos. Este
plan de organización puede incluir:

1. La determinación de las funciones y actividades básicas para cumplir con su misión.


2. La integración de esas funciones y actividades en unidades orgánicas (Direcciones,
Unidades, Jefaturas, Departamentos, etc.), con fisonomía e importancia propia y
adecuadamente coordinada, y

La jerarquización de la autoridad, de tal forma que los grupos o individuos separados


por la división funcional del trabajo, actúen coordinadamente y enmarcados en claras
líneas de responsabilidad.

El auditor interno, deberá conocer suficientemente el ambiente de control de la entidad,


para entender la actitud de sus funcionarios, así como la conciencia y acciones
relacionadas al ambiente de control. El auditor interno debe cerciorarse de la aplicación
de los controles, porque pueden estar establecidos en un documento legal pero no se
encuentran en acción esos controles

b) Evaluación de Riesgo

Es el proceso que debe conducir la entidad para identificar y evaluar cualquier riesgo
que tenga relevancia para sus objetivos. Una vez hecho esto, la Gerencia debe
determinar cómo se manejan los riesgos.

Al respecto un manual de procedimientos de la UAI. Señala:

28
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Es importante establecer los riesgos de una entidad para la confiabilidad de la


información procesada, la valoración del riesgo puede resultar en la posibilidad de que
algunas operaciones no se encuentren identificadas o registradas o que las estimaciones
importantes, (depreciaciones, previsiones, etc., por ejemplo) no se hayan calculado y
registrado.

Los riesgos existentes pueden ser igualmente afectados debido a circunstancias internas
o externas inherentes a la gestión de una entidad, pueden estar afectados por:

 Nuevo personal
 Sistemas de organización nuevos y reorganizados
 Crecimiento rápido
 Nuevas tecnologías
 Nuevas líneas, productos o actividades
 Reestructuración de la entidad
 Operaciones externas
 Pronunciamientos contables

La valoración de los riesgos de una entidad, no es lo mismo que las consideraciones del
auditor en los riesgos de auditoria al planificar una auditoria a los estados financieros.
El riesgo de una entidad, consiste en identificar, analizar y manejar aquellos aspectos
que afecten los objetivos trazados para el cumplimiento de sus finalidades

c) Actividades de Control

Estas son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar el cumplimiento de las
direcciones de la Gerencia
Al respecto un manual de procedimientos de la UAI señala:

El auditor interno entenderá aquellas actividades de control importantes ejercidas por la


Institución. Las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan para

29
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

que las acciones de la institución se estén llevando a cabo normalmente, ayudan a que ellas
se encaminen a una adecuada dirección de los riesgos en cumplimiento de los objetivos
que se propone alcanzar la institución.

Generalmente, las actividades de control importantes para la Institución, se las puede


considerar como las políticas y procedimientos que permitan un buen sistema de
procesamientos de la información, adecuados controles físicos y una segregación de
funciones acorde con el tamaño de la entidad y disponibilidad de recursos.

Comprende todas aquellas medidas adoptadas por Institución, con la finalidad de establecer
un sistema apropiado de autorización, aplicable a todos los niveles de la organización, de
tal forma que sus operaciones normales no se vean afectadas por la falta de una decisión
oportuna

d) Información y Comunicación

Estos elementos claves ayudan a la Gerencia a cumplir con sus responsabilidades. La


Gerencia debe establecer un proceso oportuno y eficaz para la transmisión de
comunicaciones

Al respecto un manual de procedimientos de la UAI señala:

Comprende aquellos sistemas que aseguran la continuidad de la organización, evitan a


los empleados indispensables, proveen reportes para las decisiones gerenciales,
proporcionan evidencia del cumplimiento de las actividades desarrolladas y permiten
contar con la suficiente documentación para evaluaciones posteriores.

Requieren de procedimientos adecuados para simplificar los registros, formularios y


documentos, de tal manera que se logre la economía y eficiencia en las operaciones,
incrementando la calidad de los servicios que se brinda a los clientes de la entidad.

30
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Sistemas de información que permitan la preparación y fluidez de informes internos con


el propósito de propiciar comunicaciones en todos los niveles orgánicos, principalmente
hacia aquellos en los cuales se toman decisiones

e) Supervisión.

Es el proceso que evalúa la calidad del Control Interno en el tiempo, para determinar si
es necesario hacer o no modificaciones, incluye dirigir los esfuerzos del equipo de
Auditoria hacia la consecución de los objetivos

Al respecto un manual de procedimientos de la UAI señala:

La supervisión es un proceso que valora la calidad del control interno desarrollado


sobre el tiempo que involucra la valoración del diseño y operación de los controles.

Se deberá tener un apropiado conocimiento de las más importantes actividades para las
cuales la entidad existe y se debe supervisar como esas actividades son usadas para
corregir situaciones que se producen en diversas condiciones diarias.

Una de las responsabilidades importantes de la Unidad de Auditoria Interna es la


verificación periódica del funcionamiento de los controles de una entidad, por ello una
de las actividades principales que cumplen los auditores externos, es el establecimiento
del grado de seguridad e independencia que ofrece la auditoria interna. Es primordial la
consideración de los siguientes aspectos:

o El nivel o puesto que ocupa la Unidad de Auditoria Interna.


o La aplicación de normas profesionales que regulan el accionar de los
auditores internos y la auditoria en general.
o El P.O.A. de la Institucion, que incluya: la naturaleza, el alcance y la
oportunidad del trabajo de auditoria.

31
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

o Un acceso sin restricciones a los registros y cualquier información necesaria


para la evaluación de auditoria sin limitaciones con respecto al alcance de
las actividades del auditor interno.

Responsabilidad por la implantación de los sistemas de control.

La Institución es responsable de establecer y mantener procedimientos apropiados de


contabilidad, de administración y control interno. Es esencial, por lo tanto, que el
auditor interno, preste suficiente atención a esta responsabilidad en el estudio y
evaluación del sistema de control interno como paso previo a la aplicación de los
procedimientos de auditoria. El auditor interno independientemente, está atento aquellas
situaciones que en un sistema de control interno ideal pudiera limitar o disminuir la
confianza del Ministro, por ejemplo si el auditor observa que los empleados tienen
antecedentes de practicas dudosas, aun cuando la evaluación del sistema de control
interno no haya evidenciado ninguna debilidad concreta, tendrá mayor cuidado al
determinar el alcance.

Debe tenerse presente que los estados financieros representan el informe de la gestión
administrativa y en general, los resultados que están sujetos a la aplicación de los
procedimientos de auditoria para efecto de dictaminar

4.4.2 importancia del control Interno

El Control Interno es importante por qué:

 Permite salvaguardar los recursos de la entidad tales como: dinero en Caja, Bancos,
Inventarios de materiales, Muebles y enseres, etc.; asegurando su integridad.
 Permite la toma de decisiones a base de una información financiera y administrativa
oportuna, correcta, segura y confiable.
 Evita que se contraigan obligaciones o deudas impropias innecesarias o superiores a
la capacidad de pago.

32
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

 Permite evaluar la eficiencia administrativa en cuanto al logro de metas, de su


planificación.
 Facilita la identificación de áreas de problemas y la determinación de la acción
correctiva necesaria oportunamente.
 Permite identificar a los Servicios responsables de desviaciones significativas.
 Posibilita el Control Interno más eficiente a un costo menor

4.4.3 Clasificación De Controles

Los controles de una entidad para su estudio en las tareas de la auditoria de confiabilidad
sobre los registros y estados financieros se pueden dividir en:
 Ambiente de control
 Controles directos
 Controles generales

Ambiente de Control.

Determina el marco de control general, anterior a cada control implantado, el ambiente de


control establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de información,
contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad.

El ambiente de control tiene gran influencia en la determinación del enfoque de auditoria a


emplear y es imprescindible conocerlo en la primera etapa de la planificación.
El ambiente de control abarca:

 El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior


(predisposición hacia la aplicación de los controles establecidos para obtener
información útil, confiable y oportuna para la toma de decisiones).

33
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

 La organización y estructura del ente (organización formal que permita un


adecuado flujo de tareas y responsabilidades)

Controles Directos.

Los controles directos proporcionan satisfacción de auditoria directa sobre la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. Están diseñados para evitar errores e
irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de
procesamiento.

La efectividad en el funcionamiento de los controles directos, esta totalmente vinculada con


la efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados controles generales.
Esta clasificación de control abarca a los siguientes controles sobre los cuales se presenta
algunos ejemplos:

 Controles gerenciales: realizados por el nivel superior de la entidad, incluye entre


otros a los controles presupuestarios, que comprenden las tareas de preparación,
revisión y aprobación, y el control posterior del presupuesto y los informes por
excepción, que presentan aquellas transacciones significativas, hechos inusuales o
variaciones significativas respecto de lo presupuestado.
 Controles independientes: realizados por personas o secciones independientes del
proceso de las transacciones. Entre los mas comunes se puede mencionar a las
conciliaciones entre registros contables generales e individuales, conciliaciones
bancarias, recuentos físicos y confirmaciones especiales de saldos.
 Controles o funciones de procesamiento: son todos aquellos incorporados en el
sistema de procesamiento de las transacciones. Ejemplos; Aprobación del legajo de
desembolsos antes de su pago, deposito integra de cobranzas y preparación de
informes de recepción de bienes.
 Controles para salvaguardar Activos: se refieren a la custodia e incluyen medidas de
seguridad tendientes a resguardar y controlar la existencia de los bienes, el acceso

34
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

irrestricto a los mismos y fijar límites de autorización para realizar determinadas


operaciones.

Controles generales

Comprenden la organización divisional del ente o segregación de funciones


Este tema es fundamental para que el auditor decida confiar o no en el sistema del ente
porque garantiza el correcto funcionamiento de los controles individuales a través de lo que
se conoce como el control por oposición de intereses.

El control por oposición de intereses consiste en que un miembro de la organización,


independiente de un proceso ocurrido, revise su realización y le brinde confiabilidad antes
de su verificación. A su vez, puede existir otra instancia de control según sea el momento
de la transacción en que se encuentre o la complejidad de la misma.

En toda organización, debería estar claramente definidas y segregadas las siguientes


funciones:
 Iniciar o decidir las transacciones
 Registrarlas
 Custodiar los activos

4.4.4 Riesgo de Control:

Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna.

4.4.5 Controles aplicables en los Inventarios.

 Separación de Funciones. En función de los objetivos y naturaleza de las actividades


de cada entidad, se limitaran las funciones de las unidades y de sus servidores en todos

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los, niveles, de modo que exista independencia y separación entre las funciones de
autorización, ejecución, registro, custodia de fondos de autorización, valores y bienes y
control de las operaciones

 Sistema de Registro de las adquisiciones de bienes y servicios.- para el control de las


existencias de inventarios de la entidad, se establecerá un sistema adecuado de registro
permanente de su movimiento por unidades de iguales características.

 Programación de Adquisición de Inventarios.- cada entidad establecerá las


cantidades mínimas y máximas de existencia de inventario, a efecto de programar las
adquisiciones para realizarlas oportunamente.

 Control de Almacenes.- existirá un espacio físico, adecuado a los requerimientos de la


entidad, para el almacenamiento de los inventarios, que permita el control e
identificación rápida de los ítems. El máximo ejecutivo, establecerá un sistema
apropiado para la conservación, seguridad, manejo y control de los bienes o elementos
almacenados.

 Constatación física de Inventarios.- La entidad, a través de servidores independientes


del manejo y registro de los bienes de inventario, verificaran la existencia física de los
mismos, por lo menos una ves al año, en los aspectos que se considere mas oportuna.
La Unidad de Auditoria Interna, participara en la planificación y observara la toma
física de los inventarios para garantizar la aplicación adecuada de los procedimientos
diseñados para el efecto.

 Seguridad de los bienes.- Las entidades deberán contratar los seguros necesarios para
proteger sus bienes en general, contra los distintos riesgos o siniestros que puedan
ocurrir y tomaran las medidas necesarias de custodia física y seguridad material.

Entre los procedimientos de auditoria aplicable con relación a los inventarios podemos
mencionar:

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 Observar la toma física de inventarios al 31 de diciembre de 20xx y realizar


recuentos selectivos a fin de verificar la exactitud de los conteos efectuados por la
entidad.
 Obtener confirmación escrita de las existencias en poder de terceros.
 Efectuar pruebas de valuación y actualización al cierre del ejercicio analizado.
 Evaluar la rotación de stocks para determinar posibles desvaluaciones por
obsolescencia.

4.5 TÉCNICAS PARA OBTENER EVIDENCIA


a) Indagaciones y Manifestaciones de la Institución:

Consiste en obtener información de parte del personal de la institución, en forma oral o


escrita. La confiabilidad de la información obtenida dependerá de la competencia,
experiencia, independencia, integridad y conocimientos de los informantes, generalmente
este tipo de información no es confiable en si misma, sino se requiere que sea verificada y
corroborada por medio de otros procedimientos.

b) Encuesta:

Esta técnica consiste en aplicar directa o indirectamente cuestionarios relacionados con las
operaciones de una entidad, unidad, programa o actividad importante sea interna o externa.
La encuesta es directa cuando los datos son tomados y registrados por el auditor en el
ejercicio de sus funciones y es indirecta cuando la información es proporcionada y
registrada por los servidores públicos de la propia entidad.

c) Observación:

La observación generalmente proporciona evidencia referida al momento en que un


procedimiento se lleva a cabo, por lo general, se requiere realizar procedimientos

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adicionales para satisfacernos que los controles observados han operado en forma efectiva
durante todo el periodo bajo examen.

d) Comparación:

Permite identificar las diferencias existentes entre las operaciones realizadas y los
lineamientos normativos, técnicos y prácticos disponibles para manejar los recursos
públicos.

e) Procedimiento de Diagnóstico:

Este tipo de procedimiento implica analizar la información sobre un componente


determinado, con la finalidad de identificar áreas de riesgo alto, debilidades potenciales en
los sistemas o fallas que pudieran o puedan ocurrir en el sistema. Si bien este tipo de
procedimiento resulta insuficiente para fundamentar cualquier afirmación relacionada con
un objetivo de auditoria por si sola, puede ser útil para orientar los esfuerzos de auditoria.

f) Actualización de Sistemas:

Es una forma práctica de actualizar los conocimientos sobre los sistemas de la institución e
identificar los cambios que se hayan producido desde la última evaluación. Este
procedimiento debe ser aplicado tanto en la etapa de programación, como en la etapa de
ejecución.

g) Inspección y Revisión de documentos:

Consiste en verificar que las transacciones y/o saldos analizados, se encuentren


debidamente respaldados con la documentación de sustentación pertinente.

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h) Reconstrucción del Flujo Operacional:

Consiste en recorrer por medio de una muestra de transacciones, los controles o las
funciones de procesamiento, para asegurarse de la corrección de una operación o un saldo,
esta técnica se la puede usar progresivamente, cuando se parte de la autorización de
ejecutar las operaciones hasta su culminación o una parte del proceso; también se la puede
usar regresivamente cuando se parte de los resultados de una operación o grupo de
obligaciones y se concluye en la autorización inicial.

i) Técnicas de Datos de prueba:

Consiste en ingresar transacciones de prueba ficticias (validas o no validas) en los sistemas


de la institución y compararlos con resultados previamente determinados, para
proporcionar evidencia que los controles y funciones de procesamiento computarizadas
operan efectivamente.

j) Procedimientos Analíticos:

Consiste en el estudio y evaluación de la información financiera utilizando comparaciones


con otros datos relevantes. Estos procedimientos se basan en la premisa que existen
relaciones en los datos y continuara existiendo esta relación en ausencia de información que
evidencie lo contrario, manifestándose a través de discrepancias que deben ser analizadas,
las mismas que nos aportaran la evidencia de posibles errores o falta de consistencia en la
exposición de los datos analizados.

k) Recuento o Inspección Física:

El recuento o inspección física de activos tangibles y la comparación de los resultados


como los registros contables de la institución, proporcionan la evidencia más directa sobre
la existencia de dichos activos.

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l) Conciliación:

Es el proceso de comparar y analizar la información producida por la entidad o unidad


auditada o por terceros, sobre una misma operación, a efecto de hacerlas igualar, esta
constituye la base para determinar la validez y veracidad de los registros, datos, informes y
resultados de lo examinado.

m) Confirmación de Saldos por Terceros:

Significa obtener la manifestación de un hecho, un saldo o una opinión de parte de un


tercero, independiente de la entidad. La obtención de este tipo de información cruzada, que
por lo general es por escrito, es una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener
evidencia de auditoria, pues se espera que siempre sea imparcial; puede ser interna o
externa, interna en el caso de que los datos se obtengan de la propia institución o unidad
auditada y externa cuando los datos o la información se obtienen de los registros de otras
entidades o unidades y la que proporcionan los usuarios directos de los servicios que
producen la entidad.

n) Confirmación Positiva:

Cuando en la solicitud se pide al confirmante conteste al auditor, si esta o no conforme con


los datos que se desea confirmar.

o) Confirmación Negativa:

Cuando en la solicitud se pide al confirmante conteste al auditor, únicamente en el caso de


no estar conforme con ciertos datos que le envíen.

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p) Confirmación Directa:

Cuando en la solicitud de confirmación se suministran los datos pertinentes a fin de que


sean certificados.

q) Confirmación Indirecta:

Cuando no se suministra dato alguno al confirmante y se solicita proporcionar al auditor los


datos de sus propias fuentes.

r) Recálculo:

Este procedimiento proporciona evidencia sobre la exactitud aritmética de la operación o


saldo aprobado.

s) Análisis de Eventos Posteriores o Subsecuentes:

Se refiere a revisar y verificar la existencia de transacciones o hechos que han sucedido


después del cierre del ejercicio, pero que afectan a las cuentas bajo análisis.

4.6 RIESGO DE AUDITORIA

El riesgo de auditoria es lo opuesto a la seguridad de la auditoria, es decir es riesgo de que


los estados financieros o área que se está examinando, contenga errores o irregularidades no
detectadas, una vez que la auditoria ha sido completada.

El riesgo de auditoria implica la posibilidad de emitir una opinión incorrecta sobre los
estados financieros auditados de una determinada entidad. El auditor para determinar
factores de riesgo debe evaluar a la institución en su conjunto

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El riesgo de auditoria está compuesto por los siguientes factores:

1. Riesgo Inherente.-

Es la posibilidad de que existen errores o irregularidades significativas en la información


auditada, al margen de la efectividad de los controles internos relacionados. Algunos de los
factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse
siguiendo ciertas pautas como:

 Naturaleza de las actividades de la entidad.


 Inexistencia de información oportuna y confiable de la institución.

Para determinar el Riesgo Inherente se deben considerar los siguientes factores:

Factores Generales:

 El medio en el que opera el área, es decir su organización en general, la


estructura del área de contabilidad, la complejidad Organizacional y su
adherencia a los objetivos del área contable, muchas áreas desconcertadas de las
cuales varias desempeñan funciones de contabilidad y una dirección que no
promueva el cumplimiento del área contable.
 Ciertas características de las máximas autoridades, por ejemplo un bajo
conocimiento de las actividades de la entidad, alta rotación gerencial o
presiones externas sobre la administración.
 Practicas de contabilidad deficientes, sistemas que no coordinan eficazmente las
funciones de contabilidad, alto índice de adquisiciones o suspensión de
operaciones.
 Grado de atención a las recomendaciones de auditorias interna y externa.

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Factores Específicos:

 El personal de directivos y el personal a su cargo.


 Calidad del personal de contabilidad, que este debidamente entrenado e
informado, esta característica es un factor que influye significativamente en la
determinación del riesgo inherente.
 Naturaleza de las transacciones contables.
 Sistemas empleados en el área de contabilidad, cuyo riesgo se incrementa
cuando se procese un gran volumen de transacciones, información de muy
diversa naturaleza y transacciones sometidas a un procesamiento complejo.
 El número y la importancia de los ajustes y diferencias que se hayan
determinado en auditorias de años anteriores y que la entidad auditada no haya
atendido con oportunidad.

2. Riesgo de control.-

Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades significativas en la información


auditada, que no hayan sido prevenidos o detectados por los controles internos de la
entidad.

A continuación se enumeran algunas situaciones y sus implicancias que pueden significar


riesgos de control:

 Falta de conciliación de saldos.


 Falta de protección física adecuada de valores.
 Falta de documentación sustentadora completa

Para determinar el Riesgo de Control, el auditor debe evaluar el diseño de los controles y
la efectividad con que estos operan.

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Es importante conocer que si el auditor decide que no va evaluar determinados controles, o


después de evaluarlos concluye que no puede confiar en ellos, el riesgo de control debe
fijarse en su máximo nivel.

3. Riesgo de detección.-

Es la posibilidad de que los procedimientos de auditoría fallen en detectar o no detecten la


existencia de errores o irregularidades significativas en la información auditada. Los
factores que determinan pueden ser:

 Ineficacia en la aplicación de un procedimiento de auditoria


 Deficiente aplicación de un procedimiento de auditoria en el proceso del examen.
 Deficiente definición del alcance y oportunidad que se relaciona con la muestra no
representativa.

La falta de un juicio técnico con absoluta certeza sobre las afirmaciones que se presentan en
los estados financieros, genera un concepto de riesgo de auditoria, por tanto el auditor
empleará los procedimientos adecuados para sus labores y reducirá el riesgo a un nivel
aceptable.

Usamos la tabla de análisis de riesgos, se evalúan las posibles combinaciones de riesgos de


auditoria, a fin de determinar los procedimientos a aplicar que satisfagan los objetivos para
cada una de las aseveraciones.

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COMBINACIÓN DE RIESGOS DE AUDITORIA


RIESGO RIESGO DE RIESGO DE
INHERENTE CONTROL DETECCIÓN
Alto Mínimo
Alto Moderado Mínimo
Bajo Moderado

Alto Moderado
Moderado Moderado Moderado
Bajo Bajo

Alto Bajo
Bajo Moderado Alto
Bajo Alto

4.7 PAPELES DE TRABAJO

“Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas o planillas y documentos, en donde el


auditor registra los resultados de la aplicación de los procedimientos de auditoria a efecto
de fundamentar su opinión o dictamen sobre los estados financieros, o para respaldar las
conclusiones y recomendaciones para mejorar la efectividad, economía y eficiencia de las
operaciones”.

El auditor gubernamental deberá registrar y compendiar en papeles de trabajo, las


evidencias y resultados obtenidos en la ejecución de los programas de auditoria.

La preparación de los papeles de trabajo debe ajustarse a las técnicas de elaboración de los
mismos, tales como incluir los programas de auditoria, debidamente referenciados con los
demás papeles de trabajo; registrar el objetivo de la respectiva auditoria, así como su
alcance, procedimientos y resultado de su aplicación; ser escritos con claridad y buena
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gramática; ser controlados y archivados mediante índices y estar debidamente fechados,


firmados, referenciados y cruzados; contener información suficiente y exclusivamente
relacionada con asuntos de importancia para alcanzar los objetivos de la auditoria; contener
evidencia de la supervisión del trabajo; y estar totalmente terminados de tal forma que para
su revisión no se requiera de explicaciones orales de quien los preparó.

Los papeles de trabajo constituyen la mejor evidencia que el trabajo de auditoria se efectuó
con la calidad y competencia profesional requerida y además de sustentar el informe del
auditor gubernamental, sirven para: facilitar la supervisión y el control de calidad de la
auditoria, demostrar que se cumplen con las Normas de Auditoria Gubernamental,
fundamentar reclamos o litigios posteriores, utilizar como salvaguarda en procesos
judiciales futuros y ayudar a la planificación y programación de auditorías subsiguientes.

“El auditor gubernamental tiene la responsabilidad de cuidar durante el desarrollo de una


auditoria, los papeles de trabajo resultantes de la realización de su trabajo. Los papeles de
trabajo deberán resguardarse, para lo cual deberá solicitar a la Entidad Auditada un
archivador metálico con llave y que la oficina que se asigne tenga las condiciones de
seguridad necesarias para evitar el libre acceso de terceros

La información que deben contener los papeles de trabajo son:

 Encabezamiento de los papeles de trabajo.


 Nombre de la Entidad sujeta a examen.
 Tipo de trabajo asignado (s/g memorándum).
 Fecha a la cual se realiza el examen.
 Propósito de la cédula (Ejemplo: Análisis de existencia de materiales).
 En el extremo superior izquierdo.
 El nombre del auditor que preparo el papel de trabajo respectivo.
 El nombre del auditor que reviso el papel de trabajo respectivo.
 La fecha en la que fue elaborada la cédula.
 Fuente de la cual se obtuvo la información.

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 Marcas o tildes de auditoria utilizadas y explicación de los mismos.


 El índice o referencia que debe ser inscrito en la parte superior derecha de cada
papel de trabajo.
 Datos e información que realmente coadyuven al examen de auditoria.
 Fecha y firma del Director de Auditoria, como evidencia de la revisión de los
papeles de trabajo.

 Características de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben cumplir con ciertas características y requisitos, las cuales se
detallan a continuación:

 Claros: Deben contener información sobre propósito, naturaleza, alcances y


conclusiones sobre el trabajo realizado, con la finalidad de cualquier otro auditor o
lector pueda entender el propósito, naturaleza, alcance y las conclusiones sobre el
trabajo ejecutado.

 Concisos: Significa que los Papeles de Trabajo ocupen solo temas y contener
únicamente datos y aspectos relevantes para el logro de los objetivos de auditoria
definidos durante la etapa de programación, evitando incluir comentarios extensos
superfluos que crean confusión o dificulten la supervisión. Deben ser breves y
puntuales, sin comentarios excesivos que dificultan su revisión y adecuada
interpretación.

 Pertinentes: Deben incluir solo información y datos relacionados con los objetivos
de la auditoria, los cuales deberán constituirse en soporte suficiente y competente
para la formación de un juicio profesional.

 Objetividad: la información contenida en los papeles de trabajo debe reflejar las


actividades, operaciones y hechos, tal y como han sucedido, independientemente del

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auditor que las elabore (criterio de imparcialidad), evitando incluir aspectos


personales que puedan distorsionar el análisis y evaluación de la evidencia de
auditoria obtenida.

 Ordenados: Los papeles de trabajo deben ser archivados bajo un sistema uniforme,
coherente y de lógico ordenamiento, de tal forma que facilite la supervisión y el
acceso por parte de terceras personas, para que permita manejar, entender y
supervisar las cédulas que la conforman los legajos de papeles de trabajo.

 Íntegros: para que un papel de trabajo pueda ser considerado como tal, debe ser
completo, es decir, deberá constituirse en testimonio suficiente e inequívoco del
trabajo realizado y de las razones que fundamentan las conclusiones alcanzadas.

 Lógica: Implica que los papeles de trabajo se elaboran según el raciocinio lógico,
estableciendo una secuencia natural entre los hechos analizados, los procedimientos
aplicados, la evidencia de auditoria obtenida y los objetivos de auditoria alcanzados,
soportando de esta manera, la opinión formulada

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CAPÍTULO V

MARCO LEGAL

La auditoría sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros está vinculada a las
siguientes disposiciones legales y profesionales:

 Ley Nº 1178 y sus Decretos Reglamentarios.


 Normas de Auditoria Gubernamental y Normas Generales y Básicas de Control
Interno emitidas por la Contraloría General de la República.
 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada (Resolución
Suprema Nº 222957 del 4 de marzo de 2005).

5.1 LEY SAFCO (LEY 1178)

La Ley 1178 (SAFCO) de Administración y Control Gubernamental ha sido probado el 20


de julio de 1990 comprende VII capítulos y 55 artículos que determina los ámbitos de
Control y de Administración de los Recursos del Estado boliviano en función de la misión
y visión.

Esta Ley regula los Sistemas de Administración y Control de los recursos del Estado y su
relación con los Sistemas Nacionales de Planificación e Inversión Pública, con el objeto de:

 Programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y


eficiente de los recursos para el cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas,
los Programas, la prestación de Servicios y los proyectos del Sector Público.

 Disponer de información útil, oportuna y confiable asegurando la razonabilidad


de los informes y Estados Financieros.

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 Lograr que todo servidor público, sin distinción de jerarquía, asuma plena
responsabilidad por sus actos rindiendo cuenta no solo de los objetos a que se
destinaron los recursos públicos que le fueron confiados, sino también de la
forma y resultado de su aplicación.

 Desarrollar la capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar


el manejo incorrecto de los recursos del Estado.

5.1.1 Finalidad de la Ley

Lograr la administración eficaz y eficiente de los recursos públicos para ello se requiere
programar, ejecutar y controlar la captación y uso de los recursos públicos, para el
cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas, los Programas, la prestación de Servicios y
proyectos del sector público.

Lograr que todo servidor público rinda cuenta de los recursos públicos que le fueron
confiados, sino también de los resultados de su aplicación.

Generar información que muestre con transparencia la gestión, significa disponer de


información útil, oportuna y confiable asegurando la razonabilidad de los informes y
Estados Financieros.

Desarrollar la capacidad administrativa de los servidores públicos podrá impedir o


identificar y comprobar el manejo incorrecto de los recursos del Estado.

5.1.2 Ámbito de Aplicación

 Los Sistemas de Administración y Control se aplicarán en todas las


entidades del sector público, sin excepción.

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 También en toda otra persona jurídica donde el Estado tenga la mayoría


del Patrimonio.

 Las unidades administrativas de los Poderes Legislativo y Judicial,


conforme a sus propios objetivos, planes y políticas, aplicaran las
normas de la Ley 1178.

 Toda persona cualquiera sea su naturaleza jurídica que reciba recursos


del Estado o preste Servicios públicos no sujetos a la libre competencia,
informará a la entidad pública competente sobre el destino, forma y
resultados del manejo de los recursos y privilegios públicos y presentara
Estados Financieros debidamente auditados.

5.1.3 Sistemas de Administración y Control que regula La Ley

Son 8 los Sistemas que regulan la Ley 1178 y están agrupados por actividades de la
siguiente manera:

a) Para Programar y Organizar las Actividades

 Sistema de Planificación de Operaciones


 Sistema de Organización Administrativa
 Sistema de Presupuesto

b) Para Ejecutar las Actividades Programadas

 Sistema de Administración del Personal


 Sistema de Administración de Bienes y Servicios
 Sistema de Tesorería y Crédito Público
 Sistema de Contabilidad Integrada

51
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c) Para Controlar la Gestión del Sector Público

 Control gubernamental, integrado por el Control Interno y el control


externo posterior.

5.1.4 Sistema de Programación de Operaciones

El Sistema de Programación de Operaciones es un conjunto ordenado y coherente de


principios, disposiciones normativas, procesos e instrumentos técnicos, que tiene por objeto
la elaboración del Programa de Operaciones Anual, según los Programas y proyectos
definidos en el marco del Plan General de Desarrollo Económico y Social de la República.

Asimismo, tiene por objeto la generación y obtención de información confiable, útil y


oportuna, para el seguimiento y evaluación de los objetivos y operaciones previstos en el
Programa de Operaciones Anual.

5.1.5 Sistema Organización Administrativa

El Sistema de Organización Administrativa en el conjunto ordenado de normas, criterios y


metodologías, que a partir del marco jurídico administrativo del sector público, del Plan
Estratégico Institucional, y del Programa de Operaciones Anual, regulan el proceso de
estructuración organizacional de las entidades públicas, contribuyendo al logro de los
objetivos institucionales.

El objetivo general del Sistema de Organización Administrativa, es optimizar la estructura


organizacional del aparato estatal, reorientándolo para prestar un mejor servicio a los
usuarios, de forma que acompañe eficazmente los cambios que se producen en el plano
económico, político, social y tecnológico.

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5.1.6 Sistema de Presupuesto

El Sistema de Presupuesto es un conjunto ordenado y coherente de principios,


disposiciones normativas, procesos e instrumentos técnicos, que tiene por objeto la
formulación, aprobación, ejecución, seguimiento y evaluación, de los presupuestos
públicos, según los Programas y proyectos definidos en el marco del Plan General de
Desarrollo Económico y Social de la República.

Asimismo tiene por objeto la generación y obtención de información confiable, útil y


oportuna sobre la ejecución presupuestaria, para la evaluación del cumplimiento de la
gestión pública.

5.1.7 Sistema de Administración de Personal

El Sistema de Administración de Personal (SAP) es el conjunto de normas, procesos y


procedimientos sistemáticamente ordenados, que permiten la aplicación de las
disposiciones en materia de administración pública de personal.

5.1.8 Sistema de Administración de Bienes y Servicios

El Sistema de Administración de Bienes y Servicios es el conjunto de normas de carácter


jurídico, técnico y administrativo, que regulan en forma interrelacionada con los otros
Sistemas de administración y control de la Ley N° 1178, la contratación, manejo y
disposición de bienes y Servicios de las entidades públicas.

5.1.9 Sistema de Tesorería y Crédito Público

El Sistema de Crédito Público es un conjunto de principios, normas, procesos y funciones


para la eficiente y eficaz gestión de la deuda pública en el marco de la administración
financiera gubernamental.

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El Sistema de Crédito Público regula las operaciones relativas a la captación y


administración de recursos financieros, obtenidos por la vía del endeudamiento público
interno o externo, contemplados en el Presupuesto General de la Nación, y destinados al
financiamiento de inversiones o de gastos en los que el sector público es deficitario, a
cubrir desequilibrios financieros temporales que presente el ejercicio fiscal o atender casos
de emergencia.

Los componentes del Sistema de Crédito Público son: la deuda pública interna y la deuda
pública externa, sean éstas de corto o largo plazo.

5.1.10 Sistema de Contabilidad Integrada

EL Sistema de Contabilidad Integrada (SCI); es el conjunto de principios, normas, recursos


y procedimientos que consideran regulaciones jurídicas, normas técnicas y/o prácticas
administrativas utilizadas para valuar, procesar y exponer los hechos económicos que
afectan o pueden afectar el Patrimonio de las entidades del sector público.

Aplica los preceptos de la teoría contable, en los Principios de Contabilidad Generalmente


Aceptados, las Normas Generales de Contabilidad Nacionales e Internacionales, y
Principios, Normas Generales y Básicas del Control Interno Gubernamental emitidas por la
Contraloría General de la República.

La Contabilidad Integrada opera como un sistema común, único y uniforme integrador de


los Registros Presupuestarios, Económicos, Financieros y Patrimoniales, orientado a
determinar el costo de las acciones del Estado. Genera información financiera clara y
transparente que resulte de fácil comprensión para los usuarios.

La integración de los Registros Presupuestarios, Patrimoniales y Financieros es posible


mediante el cumplimiento de los requisitos del sistema establecidos en el Artículo 11 de las
presentes normas.

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Los registros presupuestarios en los momentos definidos, corresponden a la ejecución


presupuestaria resultado de la gestión pública. Los registros Patrimoniales en cuentas y
auxiliares a través de asientos Patrimoniales de partida doble, son producto de la conversión
de partidas y rubros presupuestarios a cuentas contables por medio de matrices de
conversión y de otros registros solamente Patrimoniales.

Los registros financieros son producto de la planificación y ejecución financiera del


presupuesto de caja expresados en flujos de efectivo o equivalentes.

5.1.11 Sistema de Control Gubernamental

El Control Gubernamental tendrá por objetivo mejorar la eficiencia en la captación y uso de


los recursos públicos y en las operaciones del Estado; la confiabilidad de la información
que se genere sobre los mismos; los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo
rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestión; y la capacidad administrativa para
impedir o identificar y comprobar el manejo inadecuado de los recursos del Estado.

El Control Gubernamental se aplicará sobre el funcionamiento de los Sistemas de


administración de los recursos públicos y estará integrado por:

 El Sistema de Control Interno que comprenderá los instrumentos de


control previo y posterior incorporados en el plan de organización y en
los reglamentos y manuales de procedimientos de cada entidad, y la
Auditoria Interna.

 El Sistema de Control Externo Posterior que se aplicará por medio de la


Auditoria externa de las operaciones ya ejecutadas.

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5.1.12 Sistema de Control Interno

El Control Interno es un proceso efectuado por la Máxima Autoridad Ejecutiva y todo el


personal, diseñado con el objeto de proporcionar una seguridad razonable para el logro de
objetivos institucionales.

El Control Interno está conformado por cinco componentes que interactúan entre sí y son:

 Ambiente de control
 Evaluación de riesgos
 Actividades de control
 Información y comunicación
 Monitoreo.
Objetivos generales del sistema de cada entidad:

 Promover el acatamiento de las normas legales.


 Proteger sus recursos contra irregularidades, fraudes y errores.
 Asegurar la obtención de información Operativa y Financiera, útil,
confiable y oportuna.
 Promover la eficiencia de sus operaciones y actividades.
 Lograr el cumplimiento de sus planes, Programas y presupuestos, en
concordancia con las políticas prescritas y con los objetivos y metas
propuestas.

5.1.13 Sistema de Control Interno Previo

Los procedimientos de Control Interno previo se aplicarán por todas las unidades de la
entidad antes de la ejecución de sus operaciones y actividades o de que sus actos causen
efecto. Comprende la verificación del cumplimiento de las normas que regulan y los hechos
que los respaldan, así como de su conveniencia y oportunidad en función de los fines y
Programas de la entidad. Se prohíbe el ejercicio de controles previos por los responsables

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de la Auditoria Interna y por parte de personas, de unidades o de entidades diferentes o


externas a la unidad ejecutora de las operaciones. Tampoco podrá crearse una unidad
especial que asuma la dirección o centralización del ejercicio de controles previos.

5.1.14 Sistema de Control Interno Posterior

El Control Interno posterior será practicado:

 Por los responsables superiores, respecto de los resultados alcanzados por las
operaciones y actividades bajo su directa competencia.

 Por la unidad de Auditoria Interna

Debe ser aplicado por los "responsables superiores", respecto de los resultados alcanzados
por las operaciones y actividades bajo su directa competencia; y por las "Unidades de
Auditoria Interna" del sector público, por medio de auditorías sobre las operaciones ya
ejecutadas.

Objetivos generales del sistema respecto a las entidades públicas:

 Aumentar la eficiencia de los Sistemas de administración y Control


Interno.

 Mejorar la pertinencia, oportunidad, confiabilidad y razonabilidad del


sistema de información general, incluyendo los registros contables u
operativos y los Estados Financieros.

 Contribuir al incremento del grado de economía y eficiencia de las


operaciones.

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 Informar a las autoridades correspondientes sobre los resultados de las


auditorias realizadas.

5.1.15 Sistema de Control Externo

El Sistema de Control Externo Posterior que se aplicará por medio de la Auditoria Externa
de las operaciones ya ejecutadas.

La Auditoria Externa será independiente e imparcial, y en cualquier momento podrá


examinar las operaciones o actividades ya realizadas por la entidad, a fin de calificar la
eficacia de los Sistemas de administración y Control Interno; opinar sobre la confiabilidad
de los registros contables y operativos; dictaminar sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros; y evaluar los resultados de eficiencia y economía de las operaciones.

Estas actividades de Auditoria Externa posterior podrán ser ejecutadas en forma separada,
combinada o integral, y sus recomendaciones, discutidas y aceptadas por la entidad
auditada, son de cumplimiento obligatorio

5.2 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

El texto de las Normas de Auditoria Gubernamental, contienen un conjunto de


disposiciones y aclaraciones que permiten asegurar la uniformidad y calidad de la
auditoria gubernamental en Bolivia.

5.2.1 Objetivo

Contribuyen al cumplimiento de la obligación que tienen los Servicios Públicos de


responder por su Gestión, incluyendo Conceptos y Áreas de Auditoria que son vitales para
los objetivos de confiabilidad de la información.

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5.2.2 Aplicación

Estas normas son de aplicación obligatoria en la práctica de la auditoría realizada en toda


entidad pública comprendida en los Art. 3 y 4 de la Ley 1178, de Administración y
Controles Gubernamentales. De las siguientes organizaciones de Auditoria:

 Contraloría General de la Republica


 Unidades de Auditoria Interna de las Entidades Públicas y
 Profesionales o firmas de auditoria o consultaría especializada.

5.3 PRINCIPIOS, NORMAS GENERALES Y BÁSICAS DE CONTROL INTERNO


GUBERNAMENTAL

De acuerdo con el artículo 18 del reglamento para el ejercicio de las atribuciones de la


Contraloría General de la Republica, aprobado por DS. Nº 23215, la contraloría general de
la republica emite las normas básicas de control gubernamental Interno, de carácter
principista, que deben ser tenidas en cuenta por el órgano rector de los sistemas de
administración (Ministerio de Hacienda) en el diseño y desarrollo de los mismos y por las
entidades públicas en el desarrollo de la normativa secundaria.

A continuación se presenta un resumen de las normas generales de control interno,


aprobados por la Contraloría General de la Republica mediante resolución reglamentaria
NC CGR – 1/070/2000.

 2100 Norma General de Ambiente de Control.

El ambiente de control define el conjunto de circunstancias que enmarcan al accionar de


una entidad desde la perspectiva del control interno y que son, por lo tanto
determinantes de las conductas y los procedimientos organizacionales

59
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

 2200 Norma General de Evaluación de Riesgo

El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan
las actividades de las organizaciones. A través de la investigación y el análisis de
riesgos relevantes, se identifica el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza
y se evalúa la vulnerabilidad del sistema. para ello, debe adquirirse un conocimiento
práctico de la entidad y sus componentes, de manera de identificar los puntos débiles y
los riesgos internos y externos que puedan afectar las actividades de la organización.

 2300 Norma General de Actividades de Control

El proceso de control interno involucra a todos los integrantes de una organización


pública y es responsabilidad indelegable de su dirección superior.

 2400 Norma General de Información y Comunicación

La información generada internamente o captada del entorno, debe ser comprendida


por la dirección superior a niveles que permitan la toma adecuada de dediciones que
involucren las operaciones, gestión, control y rendición transparente de cuentas,
asegurando la consistencia entre toda la información que se genera y circula en la
organización y su interpretación.

 Norma General de Supervisión

Constituye un proceso sistemático y permanente de revisión de todas las actividades


que desarrolla la organización, sean estas de gestión, operación o control

 Norma General de Calidad del Control Interno.

60
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Las organizaciones públicas deben mantener un nivel de excelencia y credibilidad


elevado de sus procesos y productos/ servicios, lo que debe ser corroborado por los
usuarios. Por ello su plan estratégico debe considerar un sistema de gestión de calidad,
coordinada y eficiente para todos sus productos o servicios.

5.4 LAS NORMAS BÁSICAS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD


INTEGRADA

Las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada aprobada el 29 de julio de


1997, según Resolución Ministerial Nº 218040 publicada el 9 de febrero de 1998.
5.4.1 Objetivo

a) Registrar todas las transacciones presupuestarias, financieras y


Patrimoniales que se producen en las entidades públicas.

b) Facilitar que todo servidor público que reciba, pague o custodie fondos
valores o bienes del estado rinda cuentas de la Administración a su
cargo.

c) Procesar y producir información presupuestaria Patrimonial y Financiera


útil y beneficiosa, con características de oportunidad razonabilidad y
confiabilidad para la toma de decisiones por los responsables de la
Gestión Financiera Pública y para terceros interesados en la misma.

d) Presentar la información contable y la respectiva documentación


sustentatoria ordenada de tal forma que facilita las tareas de Control
Interno y externo posterior.

61
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

5.4.2 Aplicación

Las Normas Básicas y Principios del Sistema de contabilidad integrada son de uso y
aplicación obligatoria para todas las entidades del sector público señaladas en los
artículos 3 y 4 de Ley 1178 de Sistema de Administración y Control Gubernamental
bajo la responsabilidad de la Máxima Autoridad Ejecutiva de los funcionarios públicos
encargados de su aplicación.

62
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

CAPÍTULO VI

ETAPA DE PLANIFICACIÓN

6.1 PLANIFICACIÓN

La planificación es importante en cualquier tipo de trabajo independientemente de su


tamaño y naturaleza, lo cual significa que un trabajo deber ser adecuadamente planificado
para el cumplimiento de nuestro objetivo global de auditoria (en nuestro caso de la
evaluación del control interno de la cuenta inventarios) y para determinar los métodos para
alcanzarlo

La Planificación es el proceso de identificar lo que debe hacerse durante la auditoria, quien


debe efectuar cada tarea y en qué momento. Generalmente, se considera que la
planificación incluye aquellos pasos hasta el diseño de los programas de auditoria pero
antes de la realización de las pruebas de auditoria detalladas

Durante ésta etapa obtenemos información general de la entidad sujeta a análisis y el


ambiente en el cual opera, identificando aquellas actividades que se relacionan en forma
directa e inmediata con los objetivos de su creación, las actividades auxiliares o de apoyo
requerido para cumplir los fines de la entidad y las áreas críticas o de mayor riesgo de
auditoria.

En el proceso de la Planificación de la Auditoria, se deben cumplir las siguientes etapas:

 Actividades previas al trabajo de campo.

63
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

En esta etapa se deberá primero realizar cierto trabajo administrativo como: coordinación
con funcionarios del área examinada, o responsables de las diferentes operaciones,
requerimiento de la información, revisión de legajos de auditorías anteriores o informes ya
efectuados.

 Términos de referencia en la planificación de la auditoria.

De acuerdo a Normas de Auditoria Gubernamental vigentes, antes de iniciar cualquier


trabajo de auditoria, se definirán sus objetivos, debiéndose fijar claramente el tipo y
cantidad de informes a emitir, las revisiones adiciones a aplicar y asegurar la compresión
del alcance de la revisión a ser efectuada y las responsabilidades que el auditor asume.

La información obtenida durante esa etapa, debe ser organizada y ordenada de forma tal
que sirva principalmente como un instrumento de trabajo para planificar las siguientes
etapas, debiendo resumir el plan final en un documento denominado “Memorándum de
Planificación de Auditoria” (MPA), que será comunicado a todos los miembros del equipo
de auditoria formado para la realización del trabajo, de forma tal que cada integrante tenga
un buen entendimiento de la entidad y de su propio papel en la auditoria

6.2 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA” (MPA)

Este documento resumirá la información clave obtenida durante el proceso de planificación


de la auditoria, constituyendo una forma de resumir las decisiones importantes y sirve de
guía a los miembros del equipo de auditoria

El trabajo realizado en la Unidad de Auditoria Interna del GAMLP Comenzó en la Etapa


de Planificación, ya que es en esta parte del examen de confiablidad (inicio), donde se hace
un estudio y/o relevamiento de los sistemas de información, contabilidad y control, por ser
un factor totalmente relacionado con la determinación de la naturaleza, alcance y
oportunidad de las pruebas de auditoria a realizar, que plasmado en el Memorándum de

64
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Planificación de Auditoria (MPA), que en los puntos relacionados al control interno


establece:

MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA” (MPA)

I. TÉRMINOS DE REFERENCIA

En cumplimiento al Programa Operativo Anual de la Unidad de Auditoria Interna de la


presente gestión – Gobierno Autónomo Municipal de La Paz gestión 2012 y Memorándum
Nro. 261/2012. Se realizará el examen sobre la confiabilidad de los registros y Estados
Financieros (Evaluación del Control Interno de las Operaciones del GAMLP),
correspondiente al periodo comprendido entre el 1ro. de enero y el 31 de diciembre de
2012.

1.1 Naturaleza del Trabajo

Nuestro trabajo consiste en efectuar la Auditoria de los registros y Estados Financieros


(Evaluación del Control Interno de las Operaciones del GAMLP). El titular de la entidad es
responsable de la presentación oportuna de los Estados Financieros y de la veracidad de la
información contenida en los mismos. El titular de la Unidad de Auditoria Interna es
responsable por la opinión que emita en función a la auditoría realizada. Si en el transcurso
de la auditoria se detectaren hallazgos significativos, éstos serán objeto de informes
separados sobre los controles o de responsabilidades, según lo exijan las circunstancias.

1.2 Informes a Emitir

El resultado del examen será reflejado en los siguientes informes:

65
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

a) Informe del auditor interno sobre la razonabilidad de los registros y estados


financieros del 01 de enero al 31 de diciembre del 2012.
b) De Control Interno, reflejando las desviaciones que tienen los registros
contables y estados financieros correspondientes a la gestión 2012 con
recomendaciones tendientes a mejorar las operaciones financieras y el
sistema de control interno.

1.3 Alcance

Nuestro examen comprenderá los Estado Financieros (Evaluación del Control Interno), los
Registros contables y la documentación de respaldo, por el ejercicio terminado al 31 de
diciembre de 2012.

1.4 Normas Principios y Disposiciones a ser aplicados

Las normas principios que se aplicaran son las siguientes:

 Ley 1178 de Administración y Control Gubernamental


 Decreto Supremo Nº 23215 Atribuciones de la Contraloría General de la Republica
 Decreto Supremo Nº 23318 – A Responsabilidad por la Función Pública.
 Resolución Suprema Nº 218040 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad
Gubernamental Integrada.
 Normas de Auditoria Gubernamental, Emitidas por la Contraloría General de la
Republica.
 Principios , Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental
(Resolución Nº CGR- 1/070/2000)
 Normas Básicas del Sistema de Presupuesto R. S. No. 217095/97 de 4 de julio
1997
 Reglamento para la elaboración, presentación y ejecución de los presupuestos el
sector público y

66
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

 Otras disposiciones relacionadas con la auditoria.

1.5 Fecha de Presentación

El informe de auditoría interna será remitido a la Contraloría General de la República


simultáneamente a la máxima autoridad de la entidad en el plazo establecido.

1.6 Actividades y fechas de mayor importancia

El examen de confiabilidad será realizado por 4 profesionales de acuerdo al siguiente


cronograma:

ACTIVIDADES FECHAS

Relevamiento de información 20/10/2012

Planificación

Obtención de documentación, conocimiento, evaluación de


Control Interno y cumplimiento de normativas y disposiciones 21/10/2013
legales.
05/01/2013
Elaboración Programas de Trabajo

67
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

CAPÍTULO VII
MARCO PRÁCTICO

El trabajo realizado en la Unidad de Auditoria Interna del GAMLP, referente a la


Evaluación del Control Interno de la Cuenta Inventarios del Examen de Confiabilidad de
Registros y Estados Financieros al 31/12/2012, comenzó con las instrucción de Apoyar al
Equipo de Trabajo que Efectuara la Evaluación de Control Interno de la Cuenta Inventarios
según el Memorándum de designación Nro. 261/2012 de fecha 19 de Octubre de 2012, que
señala lo siguiente:16

Como parte de las actividades relativas al Examen de Confiabilidad de Registros y


Estados Financieros del GAMLP al 31/12/2012, sírvase a partir de la fecha incorporarse
como apoyo a la comisión de la Lic. Otilia Mendoza, quien efectúa lo Siguiente:

 Evaluación del Control Interno de las Operaciones del GAMLP.

Plazo y cuentas a evaluar: a determinar por Supervisor


Supervisor: Fidel Quisbert C.
Supervisor General: Lic. Zenón Padilla

7.1 TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EVALUACIÓN DEL CONTROL


INTERNO DE LA CUENTA INVENTARIOS.

7.1.1 Obtención de información.

Una de las primeras tareas que se realiza, para la Evaluación del Control Interno de las
diferentes partidas contables, es la obtención de información.

16 Memorándum de designación Nro. 261/2012 – anexo 3

68
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

La información obtenida durante la planificación debes ser organizada y ordenada de


manera tal que sirva principalmente como un instrumento de trabajo para planificar las
siguientes etapas que será comunicado a todos los miembros del equipo de auditoria
conformado para la realización del trabajo.

Entre la información obtenida podemos señalar los siguientes.

 Información del trabajo realizado en la gestión pasada (Legajos de la Evaluación del


Control Interno del Examen de Confiabilidad de la gestión/2011), para ello
mediante una solicitud de documentación, se pidió a la encargada de archivos de la
Unidad de Auditoria Interna, los Legajos de la gestión 2011 relacionados con la
evaluación del control interno de la cuenta inventarios, ya que esta información es
muy útil para ver entre otros; las Unidades que fueron valuadas en la gestión
anterior, deficiencias de control encontradas en la cuenta inventarios en la gestión
pasada, contenidos de los cuestionarios de control interno elaborados, respuestas a
los cuestionarios, controles existentes en el GAMLP, etc.

 Además se obtuvo los estados financieros básicos y complementarios, así como las
notas a los estados financieros de la gestión pasada, El objetivo de obtener esta
información, fue para verificar el importe que registraba la cuenta inventarios la
gestión pasada, para determinar su importancia en relación al total del activo de la
entidad.

 Registros de mayor de la cuenta inventarios al corte de operación de la gestión


2012.

 Narrativa sobre procedimientos del inventario,

 Otras documentaciones relacionadas al inventario. 17

17 Anexo 4

69
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

7.1.2 Revisión de la Información Obtenida

Se realizó una revisión de los Legajos de la Evaluación del Control Interno de la Cuenta
Inventarios de la gestión pasada, y la demás documentación con los siguientes objetivos

 Tomar conocimiento de los controles existentes y vigentes a esa fecha, referentes al


Control Interno de la Cuenta Inventarios.
 Tomar conocimientos de los hallazgos (debilidades) encontrados en la evaluación
del control interno de la Cuenta Inventarios en la gestión pasada.
 Ver que Unidades del GAMLP, fueron evaluadas en la gestión pasada con relación
al Control Interno de la Cuenta Inventarios.
 Determinar que Unidades presentaron problemas y cuáles fueron las
recomendaciones de la Unidad de Auditoria Interna.
 Verificar la cantidad de almacenes con los que contaba el GAMLP en la gestión
pasada
 Verificar si existen cambios significativos en relación al importe de la cuenta
inventarios.
 Servir como una guía de trabajo, para los nuevos funcionarios (pasantes) que
apoyaran en la evaluación del control interno de la cuenta inventarios al 31/12/2012.
 Ver la forma como se prepara un cuestionario de control interno, etc.
 Otros.

7.2 ELABORACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA


CUENTA INVENTARIOS DE LA GESTIÓN 201218

Una de las técnicas más utilizadas en auditoria para documentar la comprensión de los
sistemas de información, contabilidad y control (Evaluación del Control Interno), son los
Cuestionarios de Control Interno, que consiste en hacer una serie de preguntas que exigen

18 Cuestionario de Control Interno de la Cuenta Inventarios - anexo 5

70
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

una respuesta ilustrativa, esta fue una de las técnicas utilizadas para evaluar la existencia
de controles en el GAMLP con relación a la cuenta inventarios.

El proceso de evaluación de los controles generalmente implica la realización de los siguientes


pasos:

 Identificar los controles clave potenciales,


 Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoria,
 Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que estas tienen sobre el enfoque
previamente planificado.

Este cuestionario, acompañado de una nota, fue entregado al responsable del Área de
Almacenes Generales, dependiente de la Unidad de Bienes Muebles de la Dirección de
Administración General, ya que esta unidad es la encargada entre otros de optimizar la
disponibilidad, distribución y control, de los materiales, la minimización de costos en sus
operaciones en todos los almacenes desconcentrados del Gobierno Autónomo Municipal de
La Paz, supervisar, normar y hacer cumplir las disposiciones sobre la gestión de bienes de
consumo, realizar toma de inventarios, etc. 19

A continuación de Describe el Cuestionario de Control Interno, que se envió al área de


almacenes generales:

19 Manual de Organización y Funciones – Unidad de Bienes Muebles - anexo 6

71
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS DEL


GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

A. INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS, MATERIALES Y


SUMINISTROS

A.1 Controles Generales


1. ¿Existe un manual o reglamento en el que se establezca procedimientos de
registro, control, custodia, asignación de responsabilidad para revisar y
autorizar los hechos económicos relacionados a Inventarios de materias
primas, materiales y suministros?

2. ¿Se encuentra el manual o reglamento aprobado con disposición legal?

3. ¿El registro de la cuenta de Inventarios de materias primas, materiales y


suministros, comprende las existencias de uso general, propiedad de la
entidad destinada al uso en las operaciones de la misma que serán
utilizadas de manera directa en las actividades específicas de la
Institución?

4. ¿Existe segregación de funciones, respecto del manejo y control de


inventarios de materias primas, materiales y suministros, con los
responsables de su contabilización?

5. ¿Efectúan el manejo y control de inventarios de materias primas, materiales


y suministros funcionarios competentes?

6. ¿Cuenta la Unidad responsable con un sistema computarizado para el

72
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

registro y control de inventarios de materias primas, materiales y


suministros?

7. ¿Está el sistema computarizado aprobado con disposición legal?

8. ¿Al sistema (Base de datos), ingresa personal debidamente autorizado


(Usuario-claves de acceso)?

A.2 Controles Directos


9. ¿Es igual el importe reflejado en el estado de cuenta de los inventarios de
materias primas, materiales y suministros emitidos por el sistema con el
importe expuesto en el balance general?

10. ¿Se registran en esta cuenta, todos los inventarios de materias primas,
materiales y suministros, adquiridos y aplicados exclusivamente al uso de
las operaciones de la entidad?

11. ¿Cuenta la Unidad responsable del registro y control de inventarios de


materias primas, materiales y suministros, con una base de datos para
controlar entre otros:?

- Movimiento de ingresos
- Movimiento de salidas
- Saldos
- Importes
- Cantidades
- Responsables de almacén
- Ubicación del almacén

73
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

12. ¿Tienen una metodología establecida para codificar los inventarios de


materias primas, materiales y suministros?, es consistente de una gestión a
otra?

13. ¿Están respaldados los ingresos de inventarios de materias primas,


materiales y suministros, con el formulario de recepción de materiales y
suministros?

14. ¿Se encuentran firmados los formularios de recepción de materiales y


suministros por el encargado de almacén como constancia de su
conformidad?

15. ¿Están respaldadas las salidas de inventarios de materias primas,


materiales y suministros, con el formulario de salida de materiales y
suministros, con documentos de respaldo que permitan verificar el destino
final de las mismas?

16. ¿Se encuentran autorizados los formularios de salida de materiales y


suministros por autoridad superior; asimismo se encuentran firmados por
quien entrega y recepciona los materiales?

17. ¿Están archivados los formularios de recepción y salida de inventarios de


materias primas, materiales y suministros en un lugar que reúna
condiciones de seguridad y acceso restringido?

18. ¿Elabora la Unidad responsable del registro y control de inventarios de


materias primas, materiales y suministros, un inventario final al cierre de
cada gestión?

19. ¿Se efectúa el recuento físico de inventarios de materiales y suministros,


al cierre de cada gestión para establecer si las cantidades que figuran en los

74
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

registros son iguales a las cantidades existentes en los almacenes?

20. ¿En caso de existir faltantes y sobrantes, bienes en exceso sin poco
movimiento, dañados o vencidos. ¿Qué acciones se realiza con los
materiales y suministros identificados como tales?
21. ¿Los almacenes cuentan con ambientes adecuados que permitan resguardar
los bienes, contra deterioros físicos y condiciones climatológicas?

22. ¿El acceso a los almacenes es restringido?

23. ¿Se encuentran las bajas de los materiales y suministros, adecuadamente


respaldadas con la documentación necesaria y con la aprobación de las
autoridades pertinentes (Resolución Municipal)?

24. ¿El sistema y método de valuación de inventarios de materias primas,


materiales y suministros que se utiliza, es consistente de una gestión a otra
y está de acuerdo a normas y disposiciones legales?

25. ¿Cuenta el archivo físico, con índices y correlatividad que permita una
rápida individualización de la documentación para su consulta?

Preparado por:……………………………….Fecha:……………………………

Aprobado por:……………………………………Fecha:……………………….

Además varias de las preguntas del cuestionario de control interno, fueron enviadas a los
diferentes responsables de los almacenes del GAMLP, para evaluar el control interno de la
cuenta inventarios.

75
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

7.3 RESPUESTAS AL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

El Área de Almacenes Generales, dependiente de la Unidad de Bienes Muebles, de la


Dirección de Administración General, dentro el plazo establecido, y con documentación de
respaldo, envió las respuestas a dicho cuestionario. A continuación de describe las
respuestas presentadas al Cuestionario de Control Interno de la Cuenta inventarios:

Gobierno Autónomo
Municipal de La Paz

EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS DEL


GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO


(RESUMEN DE LAS RESPUESTAS)

REF.
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO
P/T
INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS, MATERIALES Y
SUMINISTROS

A.1 Controles Generales


1) ¿Existe un manual o reglamento en el que se establezca procedimientos
de registro, control, custodia, asignación de responsabilidad para
revisar y autorizar los hechos económicos relacionados a Inventarios de
materias primas, materiales y suministros?

R. 1 El Área de Almacenes Generales, dependiente de la Unidad de

76
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

REF.
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO
P/T
Bienes Muebles de la Dirección de Administración General, aplica las
Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios
(NBSABS), debido a las modificaciones efectuadas al Decreto Supremo
0181 y aprobadas con Decreto Supremo Nº 0956 del 10/08/2011, el
Reglamento Especifico RE-SABS del GAMLP fue objeto de reajustes y
modificaciones, fue remitido al órgano Rector para su compatibilización.
Una vez compatibilizado deberán derivar al Concejo Municipal para su
aprobación final.

Sin embargo, adicionalmente, el GAMLP ha implementado el Manual de


Procesos Gerencial y el Manual de Procedimientos Operativo relativos al
Sistema de Administración de Bienes y Servicios en Manejo y Disipación
de Bienes y Administración de Almacenes que establece los
procedimientos a seguir en el Manejo de Almacenes. Asimismo, en tanto
no sea aprobado y promulgado el RE-SABS, la Dirección de
Administración General, a cuyo cargo se encuentra el manejo de
almacenes, emite permanentemente instructivos o circulares que
establecen los procedimientos a ser utilizados para el manejo y
disposición de bienes de consumo.
Con referencia a los instructivos y circulares podemos mencionar:

- Orden de Despacho Nº 1728/2009 del 30/12/2009 Cumplimiento a los


procedimientos y normativa referidos a la administración y control de
almacenes
- Circular DAG-UBM Nº 01/2011 del 03/05/2011 Visitas de control
administrativo de almacenes para el control de ingresos, salidas,
almacenamiento, clasificación codificación, medidas de salvaguarda y
estado físico de los bienes de consumo, incluyen toma de inventario.
- Instructivo DAG-UBM Nº 01/2011 del 03/05/2011 Creación,

77
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

REF.
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO
P/T
modificación o baja de almacenes desconcentrados que establece los
procedimientos para la creación de almacenes, para el cambio de
responsable de almacén, baja, fusión, actualización de almacén y la
prohibición de depósitos transitorios o temporales.
- Instructivo DAG-UBM Nº 02/2011 del 03/05/2011 registro de bienes de
consumo almacenes que recuerda a los responsables de los CAFs del
GAMLP que en los almacenes bajo su dependencia, tiene la obligación
de registrar todos los materiales y suministros recibidos provenientes
de procesos de compra, transferencias, donaciones y otros, identificando
su procedencia, valor y destino.
- Formulario de Registro de almacenes.
- Formulario de Identificación de almacenes.

2) ¿Se encuentra el manual o reglamento aprobado con disposición legal?

R. 2. Las Normas Básicas del sistema de Administración de Bienes y


Servicios fueron aprobadas con Decreto Supremo 0181 de 28/06/2009 y
modificadas con Decreto Supremo Nº 956 del 10/08/2011.
El manual de Procesos Gerencial del GAMLP fue aprobado con
Ordenanza Municipal GAMLP Nº 395/2011 del 26/07/2011 y el Manual
de Procedimientos Operativo fue aprobado con Resolución Municipal
DDOTI Nº 046/2011 del 28/01/2011; actualmente ambos documentos se
encuentran en vigencia.
3) ¿El registro de la cuenta de Inventarios de materias primas, materiales
y suministros, comprende las existencias de uso general, propiedad de
la entidad destinada al uso en las operaciones de la misma que serán
utilizadas de manera directa en las actividades específicas de la
Institución?

78
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

REF.
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO
P/T
R. 3. Todas las adquisiciones de materias primas, materiales y suministros
del GAMLP se efectúan para uso general de todas las unidades ejecutoras,
aplicando el instructivo de Pagos aprobado mediante Resolución Municipal
020/2009. La existencia de materiales y suministros adquiridos se
encuentran en custodia de los 52 almacenes con que cuenta el GAMLP en
las diferentes unidades ejecutoras.

Con relación al uso de los mismos, la Dirección de Administración


General mediante Instructivo DAG-UBM Nº 02/2011 del 03/05/2011
Registro de bienes de consumo almacenes que recuerda a los
Responsables de los CAFs del GAMLP que en los almacenes bajo su
dependencia, tienen la obligatoriedad de registrar todos los materiales y
suministros recibidos provenientes de procesos de compra, transferencias,
donaciones, identificando su procedencias, valor y destino.

4) ¿Existe segregación de funciones, respecto del manejo y control de


inventarios de materias primas, materiales y suministros, con los
responsables de su contabilización?

R. 4. Se ha evidenciado que existe segregación de funciones toda vez que


los responsables designados para el manejo de almacenes solamente
registran los ingresos y salidas de materiales. El registro contable y
presupuestario, desde la implantación del SIGMA Municipal mediante
Resolución Municipal 0029/2003 del 23/01/2003, es realizado por los
responsables de los centros administrativos y financieros de las unidades
ejecutoras, es decir funcionarios distintos de aquellos que realizan el
manejo de almacén

5) ¿Efectúan el manejo y control de inventarios de materias primas,

79
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

REF.
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO
P/T
materiales y suministros funcionarios competentes?

R. 5. Los responsables de almacén son servidores públicos municipales


designados por la Dirección de Gestión de Recursos Humanos y cuenta
con experiencia en el manejo de almacén y de materiales y suministros.
(VER MEMORANDOS DE DESIGNACIÓN DE LOS ENCARGADOS
DE ALMACÉN)

6) ¿Cuenta la Unidad responsable con un sistema computarizado para el


registro y control de inventarios de materias primas, materiales y
suministros?

R. 6. Se utiliza el Sistema Integrado de Administración Financiera


Municipal SIAFIM, en su modulo de Almacenes que quedo vigente hasta
la fecha, debido a que el SIGMA Municipal sistema que reemplazo al
SIAFIM no implemento aun los módulos de Almacenes y de Personal.

7) ¿Está el sistema computarizado aprobado con disposición legal?

R. 7. El sistema SIAFIM es de larga data, por lo menos de antes de la


gestión 1998; no contamos con información sobre su aprobación; sin
embargo, mediante Circular DAG Nº 19/05 del 14/09/05, la Directora de
Administración General de aquel entonces señala: “En cumplimiento a las
Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios, el
Reglamento Especifico y el Manual de Procesos y Procedimientos del
GMLP; para el control y manejo de bienes de consumo, se les hace
conocer que se encuentra vigente el sistema SIAFIM para el registro de los
mismos”.

80
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

REF.
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO
P/T
No existe a la fecha disposición contraria, es decir el SIAFIM continua
vigente.

8) ¿Al sistema (Base de datos), ingresa personal debidamente autorizado


(Usuario-claves de acceso)?

R. 8. En la presente gestión existe 52 almacenes cada responsable de los


52 almacenes existentes en el GAMLP cuenta con la asignación de
usuario y su respectiva clave de acceso o contraseña.

A.2 Controles Directos

9) ¿Es igual el importe reflejado en el estado de cuenta de los inventarios


de materias primas, materiales y suministros emitidos por el sistema
con el importe expuesto en el balance general?

R. 9. El saldo del estado de la Cuenta 11510 Inventario de Materias


Primas, Materiales y Suministros es el mismo que está reflejado y
expuesto en el Balance General de la gestión 2011, de Bs29.595.252,04

10) ¿Se registran en esta cuenta, todos los inventarios de materias primas,
materiales y suministros, adquiridos y aplicados exclusivamente al uso
de las operaciones de la entidad?

R. 10. De acuerdo al Instructivo para Pagos, Fondo Rotatorio y Cajas


Chicas, aprobado con Resolución Municipal 020/2009 de 24/06/2009, se
registran los devengados y pagos realizados por adquisición de bienes, en
este caso de consumo (Partida 30000).

81
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

REF.
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO
P/T
11) ¿Cuenta la Unidad responsable del registro y control de inventarios de
materias primas, materiales y suministros, con una base de datos para
controlar entre otros:?

- Movimiento de ingresos
- Movimiento de salidas
- Saldos
- Importes
- Cantidades
- Responsables de almacén
- Ubicación del almacén

R. 11. Se utiliza el SIAFIM, Sistema Integrado de Administración


Financiera Municipal, en su modulo de Almacenes (Manejo y disposición
de Bienes), que genera los movimientos de ingreso, salida, Kardex que
muestra los saldos por Ítem, por almacén, por categoría programática;
también cuenta con el registro de los responsables y la ubicación de cada
almacén

12) ¿Tienen una metodología establecida para codificar los inventarios de


materias primas, materiales y suministros?, es consistente de una
gestión a otra?

R. 12. La codificación de los inventarios de materias primas, materiales y


suministros se realiza en base a la partida presupuestaria y es el propio
sistema SIAFIM el que determina la clasificación y codificación de los
materiales y suministros.
La codificación de los ítems se realiza por partida, clase y tipo de bien, y

82
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REF.
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO
P/T
se tiene un catalogo único que es generado por el sistema de almacenes.
Adjuntamos algunas páginas del documento debido a que es muy
voluminoso.
Como ejemplo citamos los ingresos y salidas de los almacenes que fueron
considerados en la muestra seleccionada para la presente evaluación.
13) ¿Están respaldados los ingresos de inventarios de materias primas,
materiales y suministros, con el formulario de recepción de materiales
y suministros?

R. 13. El SIAFIM genera el ingreso de materiales y suministros en base


a la nota de recepción o nota de remisión del proveedor, además se cuenta
con el acta de recepción de materiales y suministros Ver MPO.

14) ¿Se encuentran firmados los formularios de recepción de materiales y


suministros por el encargado de almacén como constancia de su
conformidad?

R. 14. Se ha evidenciado en la muestra de almacenes seleccionada para la


evaluación que, en cumplimiento al instructivo de Pagos, Fondo Rotatorio
y Cajas Chicas, asimismo al Instructivo DAG-UBM Nº 01/2011, se
establece los procedimientos y requisitos para el registro de ingreso a
almacenes. Se evidencia que los formularios de entrada, las notas de
remisión o nota de entrega de los bienes, así como el acta de conformidad
de la recepción de los bienes se encuentran firmados por el encargado de
almacén, por el proveedor y por la unidad solicitante Ver MPO.

15) ¿Están respaldadas las salidas de inventarios de materias primas,


materiales y suministros, con el formulario de salida de materiales y
suministros, con documentos de respaldo que permitan verificar el

83
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REF.
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO
P/T
destino final de las mismas?

R. 15. En base a la muestra seleccionada de almacenes, objeto de nuestro


análisis, se evidencio que las salidas de almacén cuentan con el
requerimiento de materiales debidamente firmado por el solicitante y su
inmediato superior, además del movimiento de salida que genera el
sistema SIAFIM, debidamente firmados. Ver MPO. En aquellos casos en
que se efectúa una salida global de materiales, se ha verificado que el
destino final se encuentra respaldado con la firma de actas de entrega o
listados firmados por los beneficiarios de los bienes.

16) ¿Se encuentran autorizados los formularios de salida de materiales y


suministros por autoridad superior; asimismo se encuentran firmados
por quien entrega y recepciona los materiales?

R. 16. En cumplimiento al Instructivo de Pagos, fondo Rotatorio y cajas


Chicas, asimismo al Instructivo DAG-U.B.M. Nº 02/2011, se establece los
procedimientos y requisitos para el registro de salida de almacene, entre los
cuales el formulario de Requerimiento de Materiales y en base a ese
documento se genera el documento Movimiento de Salidas, se ha
verificado que el requerimientos de materiales lleva la firma del solicitante
y el responsable de la Unidad Solicitante y en el Movimiento de Salidas
lleva las firmas del encargado de almacén, del solicitante y del inmediato
superior.

17) ¿Están archivados los formularios de recepción y salida de inventarios


de materias primas, materiales y suministros en un lugar que reúna
condiciones de seguridad y acceso restringido?

84
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REF.
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO
P/T

R. 17. Todos los almacenes del GAMLP cuentan con su archivo de


documentos de respaldo de ingresos y salidas, los mismos que se
encuentran en lugares de acceso restringido al responsable del almacén, a
excepción del almacén de la Dirección Municipal de Deportes donde por
falta de espacio, los archivadores de palanca de ingresos y salidas de
almacén, si bien están ordenados por gestiones, se encuentran ubicados en
un estante compartido con funcionarios de otra unidad de la Dir. De
Deportes.

18) ¿Elabora la Unidad responsable del registro y control de inventarios de


materias primas, materiales y suministros, un inventario final al cierre
de cada gestión?

R. 18. En cumplimiento al Instructivo de Cierre Presupuestario, Contable y


de Tesorería que se emite cada gestión se establece como una de las tareas
del Área de Almacenes generales, la elaboración del inventario de materias
primas, materiales y suministros.

19) ¿Se efectúa el recuento físico de inventarios de materiales y


suministros, al cierre de cada gestión para establecer si las cantidades
que figuran en los registros son iguales a las cantidades existentes en los
almacenes?

R. 19. Cada gestión se efectúa el recuento físico de existencias en los


almacenes del GAMLP, con la participación de Auditoría Interna como
veedor para establecer si existen faltantes o sobrantes. Para la gestión 2011
fue emitido el Instructivo para el Cierre Presupuestario, contable y de
Tesorería de la gestión 2011 del GAMLP, cuyo Articulo 20 (Bienes de

85
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REF.
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO
P/T
Consumo – Almacenes) incisos a) y b) determina las tareas a ser
realizadas y las fechas de cumplimiento relativas al cronograma para la
toma de inventarios y la elaboración del inventario final de materiales y
suministros. Ver MPO.

20) ¿En caso de existir faltantes y sobrantes, bienes en exceso sin poco
movimiento, dañados o vencidos. ¿Qué acciones se realiza con los
materiales y suministros identificados como tales?

R. 20. Se ha verificado que antes de emitir el Inventario Final que ira


registrado en balance general, se efectúan las regularizaciones de los
faltantes y sobrantes, de acuerdo al MPO, en caso de observaciones sobre
medidas salvaguarda, diferencias (sobrantes o faltantes), se solicita al
responsable del almacén un informe de justificación y ajustes. La UBM
verifica la información enviada, en caso de existir observaciones, en
coordinación con los CAFs analizan si los ajustes son suficientes para
subsanar las observaciones. Ver MPO.
21) ¿Los almacenes cuentan con ambientes adecuados que permitan
resguardar los bienes, contra deterioros físicos y condiciones
climatológicas?

R. 21. La comisión de Auditoría efectuó una selección por muestra de 5


almacenes que detallamos a continuación:
- Almacén 01 Almacén central
- Almacén 43 Subalcaldia Max Paredes
- Almacén 49 Subalcaldia Hampaturi
- Almacén 63 Dirección de Salud
- Almacén 64 Dirección de Deportes

86
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REF.
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO
P/T
Se evidencio que todos ellos cuentan con un ambiente adecuado que
permite resguardar los bienes, contra deterioros físicos y condiciones
climatológicas adversas, a excepción de los almacenes de la Subalcaldia
Max Paredes y Hampaturi que, al momento de la verificación física tenían
material de construcción provisionalmente depositado en la parte externa
del almacén debido a que por la cantidad y gran dimensión de los
materiales no es factible su depósito dentro del almacén; sin embargo, no
se reporta este hecho, debido a que existen medidas de seguridad y se
cuenta con servicio de portería que vigila y no permite el acceso de
personas ajenas al almacén, además el almacén principal donde se
encuentran todos los materiales y suministros cuentan con un ambiente
adecuado y de acceso restringido.
22) ¿El acceso a los almacenes es restringido?

R. 22. En la muestra seleccionada, se efectuó la verificación e inspección


física de 5 almacenes y se evidencio que el acceso a los ambientes de los
almacenes es restringido y solo tienen acceso los responsables de los
mismos.

23) ¿Se encuentran las bajas de los materiales y suministros,


adecuadamente respaldadas con la documentación necesaria y con la
aprobación de las autoridades pertinentes (Resolución Municipal)?

R. 23. En la gestión 2011, no se han presentado casos de baja de saldos de


materiales y suministros; sin embargo, cabe aclarar que si se presentaran
faltantes, se busca la reposición de los mismos o en caso de no ser
repuestos, el caso es derivado con un informe de la UBM ante el
Sumariante y con el respaldo del Auto inicial de Sumario Administrativo
se procede a retirar de los estados financieros los faltantes observados.

87
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REF.
RESPUESTAS AL CUESTIONARIO
P/T
Como ejemplo, citamos el caso de Subalcaldia Centro que en la gestión
2010 se procedió al retiro de materiales faltantes de los registros contables
con el respaldo del auto inicial de sumario el ex responsable de almacén e
informe del área de Contabilidad.

24) ¿El sistema y método de valuación de inventarios de materias primas,


materiales y suministros que se utiliza, es consistente de una gestión a
otra y está de acuerdo a normas y disposiciones legales?

R. 24. Para la elaboración del inventario se aplica el método de valuación


PEPS primeras entradas primeras salidas, en cumplimiento a Normas de
Contabilidad Gubernamental Integrada. Es consistente de una gestión a
otra.

25) ¿Cuenta el archivo físico, con índices y correlatividad que permita una
rápida individualización de la documentación para su consulta?

R. 25. La documentación de respaldo de los ingresos y salidas de almacén


se encuentran archivados en forma correlativa, por número de movimiento
y por fecha, lo que permite su fácil ubicación.

Todas las respuestas a los cuestionarios de control interno son respaldadas con la
documentación proporcionada por la Unidad de Bienes Muebles, dicha documentación es
revisada y trabajada (P/T), además la unidad de auditoria interna pide como respaldo los
últimos movimientos de ingreso y salida de almacén de unas 15 unidades del GAMLP,
para respaldar el cuestionario de control interno, en estos se realiza pruebas de
cumplimiento para verificar el control

88
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Paralelamente a la evaluación del control interno de la cuenta inventarios, se asiste en


calidad de veedor a la Toma de Inventarios que se realiza anualmente en cumplimiento al
Instructivo de Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorería que se emite cada gestión, se
establece como una de las tareas del Área de Almacenes generales.

7.4 TOMA DE INVENTARIO

Como una de las tareas que respaldara la Evaluación del Control Interno de la Cuenta
Inventarios, y nos servirá de mucho para determinar los procedimientos y enfoque de
auditoria a aplicar, es la Toma de Inventarios que se realiza anualmente en todos los
almacenes del GAMLP, esto en cumplimiento al Instructivo de cierre que se saca
anualmente mediante resolución Ejecutiva.

Mediante Memorándum Nro. 346/201220 y en cumplimiento al Instructivo de Cierre


presupuestario, Contable y de Tesorería correspondiente a la gestión fiscal 2012, Aprobado
con Resolución Ejecutiva Nª 431/2012 del 22 de noviembre de 2012, y como parte del
Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros, se asistió en calidad de
veedor en el recuento físico de Inventarios de Almacenes de Materiales y Suministros de
acuerdo a lo siguiente:

Almacenes de Materiales y Suministros:

 Dirección Municipal de Deportes (27/12/2012 – Horas 9:00)


 Subalcaldia Centro (27/12/2012 – Horas 15:00)
 Dirección Municipal de Educación (28/12/2012 – Horas 9:00)
 Administración Hospital Los Pinos (28/12/1012 – Horas 9:00)
 Dirección Municipal de Salud (31/12/2012 – Horas 9:00)

Debiendo entregarse el correspondiente Informe: 08/01/2013 impostergablemente

20 Memorándum Nro. 346/2012 - anexo 7

89
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La toma de inventarios es un proceso que dura varios días, por la cantidad de almacenes
con los que cuenta el GAMLP, para la asistencia a la toma de inventarios, el personal es
capacitado de forma general de las funciones a desempeñar, además que se nos proporciona
algún material escrito, para tener una idea del trabajo a realizar 21

Una vez finalizado la toma de inventarios, este es resumido y evaluado para confirmar los
saldos, y como resultado de dicha toma de inventarios se prepara un informe donde se
describe las observaciones y/o resultados de dicha toma.

21 Anexo 8

90
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CAPITULO VIII
RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DE LA
CUENTA INVENTARIOS Y LA TOMA DE INVENTARIOS

8.1 CONTROLES CLAVES22

Como consecuencia del análisis del control interno (Planilla de Puntos Fuertes), se
identifican determinados controles denominados claves, de los que se comprueba su
vigencia y correcto funcionamiento. Esta comprobación se realiza a través de la aplicación
de pruebas de cumplimiento que forman parte de los programas de trabajo de auditoria.
A continuación se representa la Planilla Resumen de Controles Claves Detectados:

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EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS
CUENTA: INVENTARIOS DE MATERIAS PRIMAS, MATERIALES Y SUMINISTROS
PLANILLA RESUMEN DE CONTROLES CLAVES DETECTADOS
Al 31 de diciembre de 2012

Nª DESCRIPCION P/T

Respecto al resguardo de los almacenes, se establece que el acceso es


1 restringido, siendo que los Responsables de almacenes es el único
funcionario que tiene la llave, en la salvaguarda se cuentan con
extinguidores. Asimismo se cuenta con un seguro multiriesgo, que
compone entre otros, instalaciones de Almacenaje y depósitos e
instalaciones de propiedad del GAMLP.

22 Controles claves – anexo 9

91
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Los Movimientos de Entrada y Salida de almacén se encuentra


2 respaldadas con la documentación exigida según Instructivo DAG UBM
Nº 002/2011 y firmadas por las instancias correspondiente

3 Se cuenta con normativa que regula procedimientos sobre el manejo de


almacenes, registros y respaldos de Movimientos de Ingresos y salidas,
plazos.

Se efectúa antes de la emisión del inventario Final que respalda el saldo


4 de la cuenta 1151 "Inventarios de Materias Primas, Materiales y
Suministros" que se expone en el Balance General, conciliaciones
respecto a los costo de los materiales ingresos registrados en el Sistema
de Administración y Gestión de Almacenes, con relación a la Ejecución
Presupuestaria emitida por el SIGMA, para determinar la consistencia e
integridad de los registros por la adquisición de Materiales y Suministros.
5
En el proceso de generación del inventario final, en el Sistema de
Administración de Gestión de Almacenes se clasifica para efectos
contables los gastos capitalizables que se registran a la cuenta 12380
"Construcciones en Proceso por Administración Propia" y los gastos no
Capitalizables a la cuenta 61420 "Costo de Materiales y Suministros", los
mismos que son conciliados con el Estado de cuenta contable para
establecer la consistencia de los saldos.

92
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8.2 PLANILLA DE PUNTOS FUERTES23

Como consecuencia del análisis del Control interno, se identifican los puntos fuertes de
Control, que son las fortalezas encontradas. A continuación se describe los puntos fuertes
de control encontrados en la Evaluación del Control interno de la cuenta Inventarios:

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EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS
CUENTA: INVENTARIOS DE MATERIAS PRIMAS, MATERIALES Y SUMINISTROS

PLANILLA DE PUNTOS FUERTES


Al 31 de diciembre de 2012

Nª DESCRIPCIÓN CONTROL P/T


CLAVE
SI NO
1 Sobre la base de los resultados de la evaluación de
control interno se estableció las siguientes políticas que
norman los procedimientos como ser: 
Los Responsables de Almacenes son designados en
forma oficial mediante Memorándums
2
Respecto al resguardo de los almacenes, se establece
que el acceso es restringido, siendo que los
Responsables de almacenes es el único funcionario que 
tiene la llave, en la salvaguarda se cuentan con

23 Anexo 10

93
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extinguidores. Asimismo se cuenta con un seguro


multiriesgo, que compone entre otros, instalaciones de
Almacenaje y depósitos e instalaciones de propiedad del
GAMLP.

3 Los Movimientos de Entrada y Salida de almacén se 


encuentra respaldadas con la documentación exigida
según Instructivo DAG UBM Nº 002/2011 y firmadas
por las instancias correspondientes.

El Sistema de Administración de Gestión de Almacenes


emite reporte de sobre el estado y existencia física de 
4 cada almacén en un momento dado, como ser Reportes
de Existencia Actuales, kardex Detallado de
Movimiento, los Movimientos de Entrada y Salida a un
determinado periodo actual

Se cuenta con normativa que regula procedimientos


sobre el manejo de almacenes, registros y respaldos de
Movimientos de Ingresos y salidas, plazos, como ser la
siguiente normativa:

1. Orden de Despacho N° 1728/2009 del 30/12/2009,


relativo al cumplimiento a los procedimientos y
normativa referidos a la administración y control de
almacenes. (vigente a la fecha)

5 2, Circular DAG-UBM N° 01/2011 del 03/05//2011,


relativo a las visitas de control administrativo de
almacenes para el control de ingresos, salidas,
almacenamiento, clasificación, codificación, medidas de

94
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salvaguarda y estado físico de los bienes de consumo,


incluyen toma de inventario. . (vigente a la fecha)

3. Instructivo DAG-UBM N° 01/2011 del 03/05/2011


Creación, modificación o baja de almacenes
desconcentrados que establece los procedimientos para 
la creación de almacenes, para el cambio de responsable
de almacén, baja, fusión, actualización de almacenes y
la prohibición de depósitos transitorios o temporales. .
(vigente a la fecha)

3. Instructivo DAG-UBM N° 02/2011 del 03/05/2011,


relativo al Registro de bienes de consumo almacenes
que recuerda a los Responsables de los CAFs del
GAMLP que en los almacenes bajo su dependencia,
tienen la obligatoriedad de registrar todos los materiales
y suministros recibidos provenientes de procesos de
compra, transferencias, donaciones y otros,
identificando su procedencia, valor y destino. . (vigente
a la fecha)

4. Instructivo DAG-UBM N° 03/2011 del 16/06/2011,


sobre la identificación y reclasificación de saldos
originados en proyectos u obras concluidas. . (vigente a
la fecha)

5. Instructivo DAG-UBM Nº4/2012 del 26/04/2012,


relativo Bienes a registrar en almacenes y excepciones
a considerar, en consideración a la naturaleza de las
partidas por objeto del gasto (31100-32500).

95
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6. Instructivo DAG-UBM Nº5/2012 del 26/04/2012,


relativo a Atención de emergencias.

7. Circular DAGUBM Nº 08/2012 del 24/08/2012,


relativo a actividades para la preparación de inventarios
de materiales y suministros 2do cuatrimestre gestión
2012.

8. Instrutivo DAG-UBM Nº9/2012 del 07/12/2012,


relativo a las Actividades para la preparación de
inventarios de Materiales y Suministros Gestión 2012.

9. Instructivo UEGF Nº 09/2012 del 30/01/2012,


relativo a la Otorgación de Recursos, pagos por
adquisición de Bienes, Materiales y Suministros y
Contratación de Servicios Bajo la Modalidad de
Contratación Menor, dirigido a las Autoridades
Ejecutoras del Primer Nivel de salud Municipal del
Gobierno Autónomo Municipal de la Paz.

10. Instructivo de Cierre Presupuestario Contable y de


Tesorería de la gestión Fiscal 2012 del Gobierno
Autónomo Municipal de La Paz, aprobado con
Resolución Ejecutiva Nº 431 del 22/11/2012.

Se efectúa antes de la emisión del inventario Final que


respalda el saldo en el Balance General, conciliaciones
respecto a los costos de los materiales ingresos
registrados en el Sistema de Administración y Gestión 
de Almacenes, con relación a la Ejecución
Presupuestaria emitida por el SIGMA, para determinar

96
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

6 la consistencia e integridad de los registros por la


adquisición de Materiales y Suministros.

En el proceso de generación del inventario final, en el


Sistema de Administración de Gestión de Almacenes se
clasifica para efectos contables los gastos
capitalizables que se registran a la cuenta 12380 
"Construcciones en Proceso por Administración
Propia" y los gastos no Capitalizables a la cuenta
61420 "Costo de Materiales y Suministros", los mismos
que son conciliados con los estados de las citadas
cuentas, para verificar y establecer la consistencia de la
información generada en el Sistema de Administración
y gestión de Almacenes respecto a los registros
contables.

El método de valuación Primeros en Entrar y Primeros


7 en Salir (PEPS) es consistente de una gestión a otra en 
su aplicación.

8.3 PLANILLA DE PUNTOS DÉBILES 24

Si durante el transcurso de la evaluación del control interno se detectan hallazgos que


evidencian deficiencias (debilidades de control) y/o incumplimientos en la estructura de
control interno, estos son evaluados respecto a su significatividad y detallados en la Planilla
de Puntos Débiles como se describe a continuación:

24 Anexo 11

97
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EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS
CUENTA: INVENTARIOS DE MATERIAS PRIMAS, MATERIALES Y SUMINISTROS

PLANILLA DE PUNTOS DEBILES


Al 31 de diciembre de 2012

EFECTO SOBRE
Nª DESCRIPCIÓN NUESTRO P/T
ENFOQUE DE
AUDITORIA
En la evaluación del control interno de la cuenta
Inventarios, se identificó puntos débiles a ser Es una deficiencia
reportado respecto a la falta de aprobación del de Control Interno
1 sistema que fue implantado en la gestión 2012, para
el registro y administración de almacenes (Sistema de
Administración de Gestión de Almacenes).

Se estableció que en las verificaciones físicas de Es una deficiencia


Almacén de Materia Prima, Materiales y Suministros que puede incidir
2 que se realizan periódicamente y para cierre de en los saldos
gestión, de un total de 57 almacenes, no se practicó registrados en los
en 22 almacén dicha verificación a un 100% del total Estados
de Ítems. Financieros

Falta de oportunidad en el registro en el Sistema del Es una deficiencia


3 Ingreso y Salida en el Almacén de La Subalcaldía de de Control Interno
San Antonio.
Se estableció que la Subalcaldía de San Antonio,
cuenta con 2 Almacén; uno de ellos de Material Es una deficiencia
Eléctrico y el otro de Materia Prima y Materiales y de Control Interno

98
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

4 Suministros, estableciendo que solo un almacén se


encuentra aprobado para dicha Subalcaldía (Materia
Prima y Materiales y Suministros) y no así el
(Almacén de Material Eléctrico), no habiendo
realizado el tramite pertinente para su creación del
citado almacén de material eléctrico por la cantidad
de ítems y el movimiento de los mismos que cuenta
este almacén; además, la administración del citado
almacén es realizada por otro funcionario distinto al
asignado oficialmente para la administración del
almacén de materiales y suministros.

Falta de segregación de funciones de los registros de


ingresos y salidas de Almacenes respecto al registros
contable y presupuestario, toda vez que el
Responsable de Almacenes del Despacho de la Es una deficiencia
5 Oficialía Mayor de Infraestructura, fue designado de Control Interno
también como Responsable de Fondo Rotatorio de la
Oficialía Mayor de Infraestructura Pública,
realizando en caso de gastos de fondo rotatorio el
proceso de adquisición y registro presupuestario y
contables de la reposición de los gastos ejecutados en
el SIGMA como Encargado de Fondo Rotatorio, así
como el registro de entrada y salida de los materiales
adquiridos como Responsable de Almacenes, no
extiendo segregación de funciones.

Al cierre de gestión no se efectuó el inventario físico Es una deficiencia


de materiales del Hospital la Paz, toda vez que no se que puede incidir
contaba con saldos definitivos a esa fecha, lo cual en los saldos
6 impidió efectuar dicha labor, no pudiendo validar el registrados en los

99
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

saldo. De acuerdo a la Ejecución Presupuestaria de Estados


gastos del grupo 30000 de Materiales y Suministros Financieros
por Bs2.115.498.03.

Se verificó que en Files de Personal de los


Responsables de Almacenes de Materiales Eléctrico
de la Subalcaldia de San Antonio el Sr Álvaro Miguel
Taboada no se encuentra respaldada su experiencia Es una deficiencia
7 obligatoria y el Responsable de Almacenes de la de Control Interno
Dirección de Cálculo y Diseño de Proyecto OMIP el
Sr. Jorge Mayta, que no se encuentra respaldada la
formación técnica obligatoria que se registra en el
Programa de Operaciones Anual Individual (POAI)
de los citados funcionarios.

8.4 CONCLUSIÓN GENERAL DE LA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO

Una vez establecidos los puntos fuertes de control, puntos débiles de control y controles
claves, estos son analizados por el equipo de trabajo (supervisores) por ser un factor
totalmente relacionado con la determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de las
pruebas de auditoria a realizarse en las siguientes etapas del Examen de Confiabilidad de
los Registros y Estados Financieros del GAMLP. A continuación se describe la conclusión
General de la Evaluación del control interno de la Cuenta Inventarios:

100
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

CONCLUSIÓN GENERAL DE LA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO DE


LA CUENTA INVENTARIOS

Basado en la evaluación del control interno de la cuenta 11510 Inventario de Materias


Primas, Materiales y Suministros se ha identificado y verificado los controles por el
periodo comprendido al 31/12/2012, de acuerdo con el cuestionario y narrativa de control
interno y las respuestas respaldadas con documentos que se archivan en (LP-12/1. al LP-
12/8).

En nuestra opinión, los controles internos operan tal como fueron establecidos y proveen
una base razonable para depositar nuestra confianza sobre los mismos, a los fines del
respaldo de los saldos registrados, excepto por:

- Se estableció que el sistema que fue implantado en la gestión 2012, para el registro y
administración de almacenes (Sistema de Administración de Gestión de Almacenes, no
se encuentra aprobado.

- Las verificaciones físicas de Almacén de Materia Prima , Materiales y Suministros que


se realizan periódicamente y para cierre de gestión, no son practicadas a un 100% del
total de Ítems

- La falta de oportunidad en el registro del Ingreso y Salida en los Almacenes, del


Almacén de la Subalcaldía de San Antonio.

- la Subalcaldía de San Antonio cuenta con 2 Almacén uno de Material Eléctrico y el


otro de Materia Prima y Materiales y Suministros, estableciendo que solo un almacén
se encuentra aprobado para dicha Subalcaldía (Materia Prima y Materiales y
Suministros) y no así el (Almacén de Material Eléctrico), no habiendo realizado el
tramite pertinente para su creación del citado almacén de material eléctrico por la
cantidad de ítems y el movimiento de los mismos que cuenta este almacén; además, la

101
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

administración del citado almacén es realizada por otro funcionario distinto al


asignado oficialmente para la administración del almacén de materiales y suministros.

- Falta de segregación de funciones de los registros de ingresos y salidas de Almacenes


respecto al registros contable y presupuestario, toda vez que el Responsable de
Almacenes del Despacho de la Oficialía Mayor de Infraestructura, fue designado
también como Responsable de Fondo Rotatorio de la Oficialía Mayor de
Infraestructura Pública, realizando en caso de gastos de fondo rotatorio el proceso de
adquisición y registro presupuestario de la reposición de los gastos ejecutados en el
SIGMA como Encargado de Fondo Rotatorio, así como el registro de entrada y salida
de los materiales adquiridos como Responsable de Almacenes, no extiendo segregación
de funciones. Asimismo, el Responsable del Almacén de la Dirección de Calculo y
Diseño OMIP, además cumple las funciones es técnico de Fondos Administrativos de
Inversión, no existiendo segregación de funciones, al registrar presupuestariamente los
gastos y el registro de Ingresos y salidas de Almacenes.

Consecuentemente a los fines de verificar la razonabilidad de saldos, en particular de los


casos identificados, correspondería efectuar pruebas sustantivas de los casos analizados.

Objetivo: Establecer que el control interno en la cuenta Inventario de materias primas,


materiales y Suministros, operan efectivamente y provea una base suficiente para depositar
confianza en los mismos.
Fuentes: Papeles de trabajo elaborados por la Comisión de Auditoria en base a la
información proporcionada por los Centros Administrativos Financieros dependientes del
Gobierno Autónomo Municipal.

8.5 INFORME DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA INVENTARIOS

Durante el proceso de planificación de la auditoria o terminado el mismo, el auditor está en


la capacidad suficiente, con el criterio profesional de informar los asuntos que en su
opinión deben ser conocidos por el máximo ejecutivo de la entidad, especialmente de

102
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

aquellos aspectos que requieren de correcciones inmediatas a base de las recomendaciones


emitida.
El presente informe de control interno es preliminar ya que este debe ser completado con
las desviaciones pertinentes, cuya evidencia se obtenga en la ejecución de la auditoria y
será remitido a las instancias legales juntamente con el informe de auditoría.

A continuación se expone el Informe de Control Interno (Preliminar), con relación a la


cuenta Inventarios del examen de Confiabilidad de Registros y estados financieros del
Gobierno Autónomo Municipal de La Paz al 31/12/2012.

AIE-000/2012
I N F O R M E

A: Luís Revilla
ALCALDE MUNICIPAL DE LA PAZ

Vía: Lic. Lucila Sánchez de Bustillo


AUDITORA GENERAL DEL G.M.L.P.

De: COMISIÓN DE AUDITORIA

Ref.: INFORME DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA


INVENTARIOS DEL EXAMEN DE CONFIABILIDAD
DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS DEL
GAMLP AL 31/12/2012

Fecha: La Paz, febrero de 2013

103
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

1. ANTECEDENTES, OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE Y METODOLOGIA

1.1 Antecedentes

En cumplimiento a los artículos 15 y 27 inciso e) de la Ley Nº 1178 y


memorándums Nro.:261/2012 de fecha 19 de octubre de 2012, hemos examinado la
confiabilidad de los registros y estados financieros del Gobierno Municipal de La
Paz (GMLP) y sus entes controlados, por el ejercicio concluido al 31 de diciembre
de 2012. Como resultado de este trabajo, se identificaron debilidades en la
estructura del control interno de la cuenta inventarios del GMLP, que afectan la
confiabilidad de los sistemas de información que se exponen en el presente informe.

1.2 Objetivo

Expresar una opinión independiente sobre el control interno vigente en el GMLP


con relación a la cuenta inventarios, relacionado con la preparación y emisión de los
Estados Financieros al 31 de diciembre de 2012.

1.3 Objeto

Controles contables y administrativos de la estructura del control interno del GMLP


de la cuenta inventarios, relacionados con la preparación y emisión de Estados
Financieros durante la gestión 2012

1.4 Alcance

El examen se efectuó de acuerdo con Normas de Auditoría Gubernamental,


habiéndose evaluado los controles contables y administrativos vigentes relacionados

104
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

con la preparación y emisión de los Estados Financieros durante la gestión 2012


(cuenta inventarios).

Al cierre de la gestión 2012, la Unidad de Auditoria Interna participó en la toma


física de inventarios, habiendo verificado el cumplimiento de los procedimientos y
plazos establecidos en el “Instructivo para el Cierre Presupuestario y Contable del
Ejercicio Fiscal de la Gestión 2012” aprobado con Resolución Ejecutiva Nro.
431/2012 de 22/11/2012.

Al efecto, el instructivo de cierre presupuestario, contable y de tesorería, del


ejercicio 2012, aprobado mediante Resolución Ministerial, establece que el Área
Administrativa Financiera de las entidades públicas, remitirá a la unidad de
Auditoria Interna de cada entidad pública, los resultados obtenidos en el Cierre del
Ejercicio Fiscal 2012, a efecto de que considere, en el examen de confiabilidad
sobre los registros y Estados Financieros, el cumplimiento del programa de cierre y
sus resultados; en consecuencia, en el presente informe se incluyen aspectos
observados y relacionados con las operaciones de cierre, realizados por el GMLP y
sus entes controlados.

1.5 Metodología

La evidencia documental fue obtenida de la Unidad de Bienes Muebles y de los


diferentes Almacenes con los que cuenta el Gobierno Municipal, Aplicamos
cuestionarios de control interno y otros métodos. Asimismo, el examen de los
Estados Financieros se efectuó de acuerdo con las siguientes normas:

- Ley N° 1178 de Administración y Control Gubernamentales del 20/07/1990.


- Ley Nº 2028 de Municipalidades del 28/10/1999.
- Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada, aprobadas
mediante Resolución Suprema Nº 222957 del 24/03/2005.
- Decreto Supremo Nº 25875 del 18/08/2000 que aprueba el SIGMA para su
implantación con carácter obligatorio en todas las entidades del sector público
previstas en el artículo 3 de la Ley Nº 1178.

105
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

- Resolución Ministerial, que aprueba el Instructivo para el Cierre Presupuestario,


Contable y de Tesorería del Ejercicio Fiscal 2012. .
- Ordenanza Municipal Nº 481/2004 del 31/12/2004 que aprueba el Reglamento
Específico del Sistema de Administración de Bienes y Servicios del GMLP, en
sus 143 artículos.
- Manual de Organización y Funciones del Gobierno Municipal de La Paz.
- Resolución Ejecutiva Nº 431/2012 del 22/11/2012 que aprueba el “Instructivo
para el Cierre Presupuestario y Contable del Ejercicio Fiscal de la Gestión 2012.
- Normas de Auditoria Gubernamental (Versión 4), aprobadas con Resolución Nº
CGR-026/2005 del 24/02/2005 y Resolución Nº CGR/079/2006 del 04/04/2006.
- Normas de Auditoria emitidas por el Colegio de Auditores de Bolivia.
- Guía de Auditoria para el Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados
Financieros, aprobada con la Resolución Nº CGR-1/002/98 del 04/02/1998.
- Guía Nº G/CE-018 sobre la Evaluación del Proceso de Control Interno.
- Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, emitidas por la
Federación Internacional de Contadores.
- Otras disposiciones y normas legales vigentes a la fecha de realización del
examen.

2. RESULTADOS DEL EXAMEN

En el examen de los registros y estados financieros del GMLP al 31/12/2012, hemos


establecido algunas observaciones con relación a los inventarios. Al respecto,
consideramos que se debe tomar muy en cuenta lo establecido en los Principios,
Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental, aprobadas por la
Contraloría General de la República (CGR) mediante Resolución Nº CGR-
1/070/2000 del 21/09/2000, que se mencionan a continuación.

El numeral 1400 “JERARQUIA DE LOS CONTROLES”, establece que “El control


interno, por ser un proceso, se conforma por un encadenamiento de acciones
particulares de los recursos humanos en todos los niveles de las organizaciones
públicas que, además de sus interrelaciones funcionales, se articulan en una relación
de jerarquía en concordancia con dichos niveles”.

Es decir que para que exista un control interno efectivo, el enfoque hacia el control
de la dirección superior, dentro de esa jerarquía de cargos, es una condición
necesaria. Ese control efectivo se materializa cuando existe, entre otros, un control

106
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

gerencial que es ejercido por la dirección superior, que si bien no participa en el


procesamiento de las operaciones, reúne evidencia de dichas operaciones para
evaluar permanentemente la gestión; ejemplos típicos son el seguimiento de la
programación de actividades, los informes periódicos requeridos sobre la marcha de
las operaciones ó sobre el cumplimiento de ciertas acciones.

El numeral 2314 de las Normas Básicas de Actividades de Control establece que


actividades de control son siempre acciones que genéricamente contribuyen al
aseguramiento de la confiabilidad de la información, la legalidad en la ejecución de
las operaciones. Asimismo, el numeral 2500 de la Norma General de Supervisión,
respecto a supervisión señala que constituye un proceso sistemático y permanente
de revisión de todas las actividades que desarrolla una organización. Las acciones
que conforman el proceso de supervisión, son ejecutadas según la distribución de
responsabilidades y funciones asignadas y autoridad delegada en la estructura
organizativa. Son sus propósitos contribuir a la minimización de riesgos que puedan
afectar el logro de los objetivos institucionales, incrementando la eficiencia del
desempeño y preservando su calidad.

Por lo mencionado, las recomendaciones emitidas en el presente informe, enfatizan


la necesidad de ejercer mayor control y supervisión a las operaciones asociadas al
registro de las operaciones y la elaboración y presentación de los estados
financieros.

Gobierno Autónomo Municipal de La Paz (GAMLP)

107
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

2.1 DEFICIENCIAS EN LOS INVENTARIOS

2.1.1 Sistema de Administración de Gestión de Almacenes, No Aprobado

Se estableció que el sistema que fue implantado en la gestión 2012, para el registro
y administración de almacenes (Sistema de Administración de Gestión de
Almacenes), no se encuentra aprobado

Al respecto la Unidad de Unidad de Bienes Muebles de la dirección de


Administración general señala: debido a las modificaciones efectuadas al Decreto
Supremo 0181 y aprobadas con decreto Supremo Nro. 0956 del 10/08/2011. El
Reglamento Especifico RE-SABS del GAMLP fue objeto de reajustes y
modificaciones, fue remitido al Órgano Rector para su compatibilización. Una vez
compatibilizado deberán derivar al Concejo Municipal para su aprobación final.

Al respecto, las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y


Servicios en su artículo 11 señalan “Las entidades Públicas sometidas al ámbito de
aplicación de la presentes NB-SABS conforme al artículo 27 de la Ley 1178,
deberán elaborar su RE-SABS tomando como base el modelo elaborado por el
Órgano Rector.

El RE-SABS deberá ser remetido al Órgano Rector Adjuntando el Organigrama


actualizado y aprobado hasta el último nivel de desconcentración para su
compatibilización, una vez declarado compatible, será aprobado por la entidad
pública mediante Resolución expresa”

Recomendación
Recomendamos al Alcalde Municipal, instruya a la Dirección de Administración
General y a la Unidad de Bienes Muebles, hacer el seguimiento y los tramites
necesario para que el RE-SABAS sea declarado compatible por el Órgano Rector y

108
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

se lo apruebe mediante Resolución expresa hasta el primer trimestre de la gestión


2013.

2.1.2 Inventarios físicos no practicado al 100% de los Ítems, en 22 Almacenes

Se estableció, que las verificaciones físicas de Almacenes de Materia Prima,


Materiales y Suministros que se realizan periódicamente y para cierre de gestión en
los diferentes almacenes con los que cuenta el GAMLP, no son practicadas a un
100% del total de los Ítems en 22 almacenes.

Al respecto, las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y


Servicios aprobadas mediante Decreto Supremo Nº 0181 del 28/06/2009 en su
artículo 119 señala:

“La Toma de Inventarios es el recuento físico de los bienes de uso y consumo


institucional, que será realizado en las entidades para actualizar la existencia de los
bienes por cualquiera de los métodos generalmente aceptados”, además señala que
uno de los objetivos de la realización de estos inventarios periódicos es a)
Establecer con exactitud la existencia de bienes en operación,… identificando
además fallas, faltantes y sobrantes.

Recomendación

Recomendamos al Alcalde Municipal, instruya a la Dirección de Administración


General y a la Unidad de Bienes Muebles, hacer una toma de Inventarios físicos con
el 100% de los ítems, en todos los almacenes del GAMLP lo más pronto posible, ya
que esta deficiencia hace que el saldo a exponer en los Estados financieros al
31/12/2012 no se a confiable.

109
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

2.1.3 Almacén sin Autorizacion de creación.

La Subalcaldia de San Antonio cuenta con dos Almacenes, uno de Material


Eléctrico y el Otro de Materia Prima y Materiales y Suministros, estableciendo que
solo un almacén se encuentra aprobado para dicha Subalcaldia (Materia Prima y
Materiales y Suministros) y no así el Almacén de Material Eléctrico, no habiendo
realizado el tramite pertinente para su creación del citado almacén de material
eléctrico por la cantidad de ítems y el movimiento de los mismos que cuenta este
almacén; además la administración del citado almacén es realizado por otro
funcionario distinto al asignado oficialmente para la administración del almacén de
materiales y suministros.

Al respecto, las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y


Servicios aprobadas mediante Decreto Supremo Nº 0181 del 28/06/2009 en su
artículo 125 señala:

“Un almacén es un área operativa de la Unidad Administrativa, que debe tener un


solo responsable de su administración.

La entidad creara subalmacenes cuando exista un proceso de desconcentración,


separación física de sus unidades y alta rotación de bienes susceptibles de
almacenamiento si fuera necesario, debiendo contar con un responsable de su
administración y funcionamiento, quien responderá ante el Jefe de Almacén”

Recomendación

Recomendamos al Alcalde Municipal, instruya a la Dirección de Administración


General y a la Unidad de Bienes Muebles, que instruya al Responsable de la
Subalcaldia de San Antonio, realizar los trámites pertinentes para la creación del
Subalmacen de Material Eléctrico de la Subalcaldia de San Antonio.

110
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

2.1.4 Falta de Segregación de Funciones

Falta de segregación de funciones de los registros de ingresos y salidas de


Almacenes respecto al registros contable y presupuestario, toda vez que el
Responsable de Almacenes del Despacho de la Oficialía Mayor de Infraestructura
Pública, fue designado también como Responsable de Fondo Rotatorio de la
Oficialía Mayor de Infraestructura Pública, realizando en caso de gastos de fondo
rotatorio el proceso de adquisición y registro presupuestario de la reposición de los
gastos ejecutados en el SIGMA como Encargado de Fondo Rotatorio, así como el
registro de entrada y salida de los materiales adquiridos como Responsable de
Almacenes, no extiendo segregación de funciones. Asimismo, el Responsable del
Almacén de la Dirección de Calculo y Diseño OMIP, además cumple las funciones
es técnico de Fondos Administrativos de Inversión, no existiendo segregación de
funciones, al registrar presupuestariamente los gastos y el registro de Ingresos y
salidas de Almacenes

Al respecto, los Principios, Normas generales y Básicas de Control Interno


Gubernamental, señalan:

“Los controles generales comprenden los aspectos inherentes a la estructura


organizacional, el control por oposiciones de interés, la segregación de funciones y
la salvaguarda de activos”

Recomendación

Recomendamos al Alcalde Municipal, se instruya a los Responsables


Administrativos, la segregación de funciones de los casos señalados anteriormente
en cumplimiento a las Normas generales y Básicas de Control Interno
Gubernamental.

111
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

2.1.5 Saldos Indefinidos al Cierre de Gestión en Un Almacén

Al cierre de gestión no se pudo realizar el inventario físico del Hospital La Paz, toda vez
que no se contaba con saldos definitivos a esa fecha, lo cual impidió efectuar el inventario
físico, por lo que no se puede validar su saldo al 31/12/2012.

Esta situación es una deficiencia de control que incide en el Saldo de la cuenta inventarios
al 31/12/2012, que incumple el instructivo de cierre y las Normas de Control Interno
gubernamental

Recomendación
Recomendados al Alcalde Municipal, Instruir la realización de una auditoria especial del
saldo de la cuenta inventarios del Hospital La Paz, afín de establecer el saldo real y
responsabilidades en caso de existir faltantes.

2.1.6 Faltantes de Inventarios

En el recuento físico de materiales realizado por la Comisión de Auditoria en los


Almacenes de la Dirección Municipal de Salud, se identificaron faltantes en relación a los
registros que los respaldan, registros que además no incluyen información actualizada del
movimiento de entradas y salidas de materiales en el sistema informático implementado;
como ejemplo citamos los siguientes casos:

Código Detalle Saldo según Diferenci


a
Registro Recuen
en
s to cantidade
s
32100 Papel para fotocopia 75 7.500 5.000 (2.500)
grs. (hojas)
32100 Papel cebolla (hojas) 500 400 (100)
34600 Grapas (cajas) 50 45 (5)
39100 Lavandina por frascos 2 1 (1)
(frascos)
39100 Trapos para pisos (pieza) 15 6 (9)

112
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

321- Papel copia tamaño carta 8.900 0 (8.900)


00200- c/membrete (hoja)
0002
321- Papel para fotocopia 75 45.650 44.940 (710)
00400- grs. tamaño oficio (hoja)
0003
333- Guantes de goma y tela 94 89 (5)
00300- (par)
0005

Al respecto, las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios


aprobadas mediante Decreto Supremo Nº 0181 del 28/06/2009 en su artículo 116 señala:

El Máximo Ejecutivo de la Unidad Administrativa, es el responsable principal ante la MAE


por el manejo de bienes en lo referente a la pérdida o inutilización indebida, etc.

Recomendación
Recomendamos al Alcalde Municipal, Proceder a la regularización o recuperación de los
faltantes determinados por Auditoria Interna, detallados en el Anexo del presente informe.

Asimismo, recomendamos al Alcalde Municipal, por intermedio del Secretario Ejecutivo,


instruir a la Dirección de Administración General, ejercer mayor control y supervisión
sobre la administración de los almacenes del GMLP, para lo cual debe efectuar, entre otros,
verificaciones periódicas y sorpresivas sobre los registros actualizados del movimiento de
ingreso y salida de materiales de los almacenes con los documentos de respaldo, así como
recuentos físicos para verificar la existencia de dichos registros actualizados, en
cumplimiento de lo establecido en la normativa vigente.

Es cuanto se informa a su autoridad.

113
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

8.6 RESULTADOS DE LA TOMA DE INVENTARIOS


Los inventarios físicos realizados por las instituciones generalmente son considerados como
controles clave porque normalmente nos proporcionan evidencia de auditoría efectiva
relacionada con la corrección de las cantidades de las existencias. Cuando los recuentos
son acompañados por registros de existencias bien controlados, nuestra confianza en estos
procedimientos se verá incrementada.

Los recuentos selectivos de las cantidades de existencias realizados durante la observación


de un inventario físico también nos proporcionan valiosa evidencia sustantiva. Usualmente
se requiere la observación de los recuentos y/o los recuentos selectivos por los auditores de
las cantidades en existencia cuando este procedimiento resulta práctico y razonable.

Dicho resultado de la Toma de Inventarios es descrito en un Informe como se detalla a


continuación:

INFORME

A : Lic. Aud. Zenón Padilla Reynaga


SUPERVISOR GENERAL GAMLP

DE : Lic. Aud Susana Argote Suárez


AUDITOR INTERNO GAMLP
Henry Sergio Aguilar Maquivi
ASISTENTE DE AUTITORIA

REF. : PRESENCIA EN CALIDAD DE VEEDORES EN EL


RECUENTO FÍSICO DE INVENTARIO DE
ALMACENES DE MATERIALES Y SUMINISTROS

FECHA : La Paz, 08 de enero de 2013

114
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

1. ANTECEDENTES, OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE Y METODOLOGÍA

1.1 ANTECEDENTES

De conformidad al cronograma de actividades de Auditoría Interna del GAMLP y en


cumplimiento a la instrucción contenida en el Memorándums Nrs. 346/2012 del
26/12/2012, emitido por Auditoría Interna, presenciamos en calidad de veedores el
recuento físico de inventario de almacenes de materiales y suministros.

1.2 OBJETIVO

Establecer el cumplimiento del “Instructivo para el Cierre Presupuestario, Contable y


de Tesorería de la Gestión Fiscal 2012 del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz”
aprobado con Resolución Municipal Nº 431/2012 de 22/11/2012, referente al
recuento físico de inventario de almacenes de materiales y suministros.

1.3 OBJETO

Presencia en calidad de veedores en el recuento físico de inventario de almacenes de


materiales y suministros de las Direcciones de Deporte, Salud y Educación,
Subalcaldía Centro, Administración del Hospital Los Pinos.

1.4 ALCANCE

Presencia en calidad de veedores en el recuento físico de inventario de almacenes de


materiales y suministros de las Direcciones de Deporte, Salud y Educación,
Subalcaldía Centro, Administración del Hospital los Pinos, según los plazos
115
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

establecidos en el “Instructivo para el Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorería


de la Gestión Fiscal 2012 del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz” aprobado
con Resolución Municipal Nº 431/2012 del 22/11/2012.

1.5 METODOLOGÍA

En el trabajo aplicamos procedimientos de observación, verificación y comparación


de la información contenida en los documentos que se emitieron.

Aplicamos las siguientes normas y disposiciones legales:

 Ley N° 1178 de Administración y Control Gubernamentales del 20/07/1990.


 Normas de Auditoría Gubernamental aprobadas con Resolución Nº CGE/094/2012
del 27/08/2012 por la Contraloría General del Estado.

 Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental,


aprobadas mediante Resolución CGR -1/070/2000 del 21/09/2000.

 “Instructivo para el Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorería de la Gestión


Fiscal 2012 del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz” aprobado con
Resolución Municipal Nº 431/2012 de 22/11/2012.

2 RESULTADOS DEL EXAMEN


2.2 INVENTARIO DE ALMACENES DE MATERIALES Y SUMINISTROS

2.2.1 DIRECCIÓN MUNICIPAL DE DEPORTES

En los almacenes de la Dirección Municipal de Deportes perteneciente al Centro


Administrativo de la Oficialía Mayor de Desarrollo Humano, se cuenta con productos
de minerales no metálicos y plásticos, materiales y suministros de oficina, textiles,
116
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

productos químicos y farmacéuticos, material de limpieza, recreativo y otros


productos varios.

Los inventarios están compuestos por las siguientes partidas:

Partida Detalle Cant. Ítems

32100 Papel de Escritorio 3

33200 Confecciones Textiles 3

33300 Prendas de Vestir 6

33400 Calzados 2

34100 Combustibles, Lubricantes, Derivados y otras Fuentes de 1


Energía

34200 Productos Químicos y Farmacéuticos 44

34400 Productos de Cuero y Caucho 1

34500 Productos de Minerales no Metálicos y Plásticos 39

34600 Productos Metálicos 47

34700 Minerales 4

34800 Herramientas Menores 18

39100 Material de Limpieza 26

39200 Material Deportivo y Recreativo 33

39500 Útiles de escritorio y Oficina 27

39700 Útiles y Materiales Eléctricos 31

39800 Otros Repuestos y Accesorios 7

39900 Otros Materiales y Suministros 1

Total Ítems 293

117
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Corte de documentos almacén del Dirección Municipal de Deportes

Efectuamos el corte de documentos de ingresos y salidas de materiales y suministros


del almacén de la Dirección Municipal de Deportes, correspondiente al gasto de
corriente, de acuerdo al siguiente resumen:

Movimiento de Entrada de Almacén Gasto Corriente

Doc. Nº Fecha Detalle Importe Bs

Medallas deportivas 60mm. de diámetro 2.310,00

Trofeo port. de peltre 40cm base madera 3.000,00

Trofeo port. de peltre 70cm base madera 14.925,00

Trofeo port. de peltre 80cm base madera 19.425,00


177 14/12/2012
Trofeo dep. 45 cm mat. peltre base madera 3.240,00

Trofeo dep. 35 cm mat. peltre base madera 4.400,00

Trofeo port. de peltre 60cm base madera 11.175,00

Plaqueta de reconocimiento 19.750,00

Movimiento de Salidas de Almacén Gasto Corriente - Inversión

doc. nº fecha destino cantidad

Detergente de 900 grms. 1

457 20/12/2012 Desinfectante sanitario de 5 ltrs. 1

Trapos para piso 2

118
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Escoba plástica de 5 hilos cerda dura 1

Recolectores de basura de lata 1

Bolsa de residuos 35x65cmx(50 unid.) 1

Liquido limpia sarro de 5 ltrs. 1

En la presencia en calidad de veedores en el recuento físico de inventarios y corte de


documentos de almacenes, no se establecieron observaciones de control interno,
para ser reportadas en el Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros
del GAMLP al 31/12/2012.

2.2.2 DIST MPAL. CENTRO

En el almacén del Dist. Mpal. Centro, perteneciente al Centro Administrativo de la


Subalcaldia VII Centro, se cuenta con productos agrícolas, pecuarios y forestales,
materiales y suministros de oficina, prendas de vestir, productos químicos y otros
productos.

Los inventarios están compuestos por las siguientes partidas:

Partida Detalle Cant. Ítems

31300 Productos Agrícolas, Pecuarios y Forestales 4

32100 Papel de Escritorio 3

32200 Productos de Artes Graficas 3

33300 Prendas de Vestir 7

33400 Calzados 1

34200 Productos Químicos y Farmacéuticos 35

119
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Partida Detalle Cant. Ítems

34300 Llantas y Neumáticos 1

34500 Productos de Minerales no Metálicos y Plásticos 60

34600 Productos Metálicos 91

34700 Minerales 5

34800 Herramientas Menores 29

39500 Útiles de escritorio y Oficina 19

39700 Útiles y Materiales Eléctricos 84

39800 Otros Repuestos y Accesorios 3

Total Ítems 345

Corte de documentos almacén del Dist. Mpal. Centro

Efectuamos el corte de documentos de ingresos y salidas de materiales y suministros


del almacén del Dist. Mpal. Centro, correspondiente al gasto corriente, de acuerdo al
siguiente resumen:

Movimiento de Entrada Almacén - Gasto Corriente

Doc. Nº Fecha Detalle Importe Bs

113 26/12/2012 Micropunta 0,5 color azul (cja. 12 unid) 320,00

Movimiento de Salida Almacén - Gasto Corriente

Doc. Nº Fecha Destino Cantidad

467 26/12/2012 Micropunta 0,5 color azul (cja. 12 unid) 2

120
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

En la presencia en calidad de veedores en el recuento físico de inventarios y corte de


documentos de almacenes, no se establecieron observaciones de control interno,
para ser reportadas en el Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros
del GAMLP al 31/12/2012.

2.2.3 ADMINISTRACIÓN HOSPITAL LOS PINOS

En los almacenes de la Administración Hospital Los Pinos perteneciente al Centro


Administrativo No. 50 – Hospital Los Pinos, se cuenta con Papel de Escritorio,
materiales y suministros de oficina, productos químicos, Material de Limpieza y otros
productos.

Los inventarios están compuestos por las siguientes partidas:

Partida Detalle Cant. Ítems

32100 Papel de Escritorio 5

32200 Productos de Artes Graficas 2

34200 Productos Químicos y Farmacéuticos 1

34500 Productos de Minerales no Metálicos y Plásticos 1

34600 Productos Metálicos 1

39100 Material de Limpieza 19

39500 Útiles de escritorio y Oficina 59

39700 Útiles y Materiales Eléctricos 5

39900 Otros Materiales y Suministros 2

Total Ítems 95

121
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Corte de documentos almacén de la Administración Hospital Los Pinos

Efectuamos el corte de documentos de ingresos y salidas de materiales y suministros


del almacén de la de la Administración Hospital Los Pinos, correspondiente al gasto
corriente, de acuerdo al siguiente resumen:

Movimiento de Entrada Almacén – Gasto Corriente

Doc. Nº Fecha Detalle Importe Bs

Hilo vicril no. 1 c/aguja 1.600,00

Hilo de sutura (mononylon) no. 4-0 x 24 unid. 460,80

Hojas de bisturí no 20 x 100 unidades 145,50

571 14/12/2012 Hojas de bisturí no 21 x 100 unidades 97,00

Guante quirúrgico no. 8 272,00

Hojas de bisturí no 23 x 100 unid. 48,50

Jeringas desechables 3 ml. de 100 unid. 197,88

Movimiento de Salida Almacén – Gasto Corriente

Doc. Nº Fecha Destino Cantidad

Papel toalla hoja doble 22x22 cms. 6

Jabón líquido de 400ml c/dispensador 16

Detergente en polvo de 2.5 kilos 2


992 20/12/2012
Trapo de piso de 60x50 cm. 2

Cepillo de limpieza p/tubos de 30 cm. 3

Lavandina de 4 litros 1

122
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Bolsas de residuo color rojo 50 x 60 cms. 100

Guantes látex color negro talla 7 1/2 6

En la presencia en calidad de veedores en el recuento físico de inventarios y corte de


documentos de almacenes, no se establecieron observaciones de control interno, para
ser reportadas en el Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros del
GAMLP al 31/12/2012.

2.2.4 DIRECCIÓN MUNICIPAL DE EDUCACIÓN

En el almacén de la Dirección Municipal de Educación perteneciente al Centro


Administrativo No. 9 – Oficialía Mayor de Desarrollo Humano, se cuenta con
productos minerales no metálicos y plásticos, productos metálicos, productos
químicos, útiles y materiales eléctricos y otros productos.

Los inventarios están compuestos por las siguientes partidas:

Partida Detalle Cant. Ítems

31300 Productos Agrícolas, Pecuarios y Forestales 6

32100 Papel de Escritorio 5

32200 Productos de Artes Graficas 1

32300 Libros, Manuales y Revistas 2

33200 Confecciones Textiles 3

33300 Prendas de Vestir 10

33400 Calzados 2

34100 Combustibles, Lubricantes, Derivados i otras fuentes de 3


energía

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Partida Detalle Cant. Ítems

34200 Productos Químicos y Farmacéuticos 28

34300 Llantas y Neumáticos 1

34500 Productos de Minerales no Metálicos y Plásticos 38

34600 Productos Metálicos 74

34700 Minerales 2

34800 Herramientas Menores 86

39100 Material de Limpieza 10

39200 Material Deportivo y Recreativo 7

39300 Utensilios de Cocina y Comedor 1

39500 Útiles de Escritorio y Oficina 105

39600 Útiles Educacionales, Culturales y de Capacitación 1

39700 Útiles y Materiales Eléctricos 38

39800 Otros Repuestos y Accesorios 12

Total Ítems 435

Corte de documentos almacén de la Dirección Municipal de Educación

Efectuamos el corte de documentos de ingresos y salidas de materiales y suministros


del almacén de la Dirección Municipal de Educación, correspondiente al gasto de
inversión y corriente, de acuerdo al siguiente resumen:

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Movimiento de Entrada Almacén – Gasto de Inversión

Doc. Nº Fecha Detalle Importe Bs

115 20/12/2012 Mochila escolar t/grande mat. oxford 1ra. 90.679,40

Movimiento de Salida Almacén – Gasto Corriente

Doc. Nº Fecha Destino Cantidad

787 21/12/2012 Botas de goma 37

En la presencia en calidad de veedores en el recuento físico de inventarios y corte de


documentos de almacenes, no se establecieron observaciones de control interno,
para ser reportadas en el Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros
del GAMLP al 31/12/2012.

2.2.5 DIRECCIÓN MUNICIPAL DE SALUD

En el almacén de la Dirección Municipal de Salud perteneciente al Centro


Administrativo No. 9 – Oficialía Mayor de Desarrollo Humano, se cuenta con
productos minerales no metálicos y plásticos, productos metálicos y útiles y
materiales eléctricos y otros.

Los inventarios están compuestos por las siguientes partidas:

Partida Detalle Cant. Ítems

31300 Productos Agrícolas, Pecuarios y Forestales 2

32100 Papel de Escritorio 3

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Partida Detalle Cant. Ítems

33300 Prendas de Vestir 10

34200 Productos Químicos y Farmacéuticos 31

34300 Llantas y Neumáticos 9

34500 Productos de Minerales no Metálicos y Plásticos 15

34600 Productos Metálicos 30

34800 Herramientas Menores 1

39100 Material de Limpieza 20

39400 Instrumental Menor Medico - Quirúrgico 45

39500 Útiles de Escritorio y Oficina 39

39700 Útiles y Materiales Eléctricos 11

Total Ítems 216

Corte de documentos almacén de la Dirección Municipal de Salud

Efectuamos el corte de documentos de ingresos y salidas de materiales y suministros


del almacén de la Dirección Municipal de Salud, correspondiente al gasto corriente, de
acuerdo al siguiente resumen:

126
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

Movimiento de Entrada Almacén – Gasto Corriente

Doc. Nº Fecha Detalle Importe Bs

124 14/12/2012 Barbijos plast. c/filtro no. 95 c/valvula 2.485,00

Movimiento de Salida Almacén – Gasto Corriente

Doc. Nº Fecha Destino Cantidad

321 19/12/2012 Papel bon t/carta de 75 grs. paq. 500 hojas 8

Papel de 75 grs. t/ofic. c/blanco. paq. 500 hj 11

En la presencia en calidad de veedores en el recuento físico de inventarios y corte de


documentos de almacenes, se establecieron observaciones de control interno, para
ser reportadas en el Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros del
GAMLP al 31/12/2012.

127
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

CAPITULO IX
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

9.1 CONCLUSIONES

Con relación al trabajo de grado y considerando los resultados de la aplicación de los


procedimientos de auditoria realizado a la Evaluación del Control interno de los Inventarios
al 31/12/2012, surgieron diferentes observaciones al sistema de control interno (que son
detalladas en el informe de control interno), las cuales fueron redactadas tomando en cuenta
los atributos (condición, criterio, causa efecto recomendación, así como su respaldo
documental) estas observaciones deben ser tomadas en consideración por las instancias
pertinentes para mejorar su control interno.

Las deficiencias encontradas durante el análisis fueron:

 El Sistema de Administración de Almacenes, no se encuentra aprobado.


De la revisión de la documentación proporcionada por Unidad de Bienes Muebles
del GAMLP y que respaldan el cuestionario de control interno, se observó que el
sistema que fue implantado en la gestión 2012, para el registro, administración y
control de los inventarios (52 almacenes), no se encuentra aprobado como lo
establecen las normas en actual vigencia, constituyendo en una deficiencia de
control.

 Creación de Almacén sin autorización y conocimiento de la Unidad de Bienes


Muebles.
Revisada la documentación proporcionada por la Unidad de Bienes Muebles y en el
recuento físico, se observó que la Subalcaldia de San Antonio contaba con dos
almacenes, una de material eléctrico y otro de Materia Prima, Materiales y
Suministros, toda vez que solo que se encuentra aprobado para dicha Subalcaldia

128
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

un solo almacén (Almacén de Materia prima, Materiales y Suministros), no


habiendo realizado el tramite pertinente para su creación ante la UBM, además se
pudo constatar que la administración del nuevo almacén (Almacén de Material
Eléctrico) es realizado por otra persona distinto al asignado oficialmente para dicha
Subalcaldia, por lo que se pudo establecer que esta creación fue realizada sin el
conocimiento de la Unidad de Bienes Muebles, lo que constituye un deficiente
control por parte de esta unidad.

 Inexistencia de Segregación de Funciones

Revisada la documentación de respaldo referente a los inventarios, se observó que


no existía una segregación de funciones en el registro de ingreso y salidas de
almacena, respecto al registro contable y presupuestario, ya que se evidencio que el
Responsable de Almacenes del Despacho de la Oficialía Mayor de Infraestructura
Pública, fue designado oficialmente también como responsable de Fondos
Rotatorio de dicha Oficialía, realizando entonces las funciones de Gasto de Fondos
en las adquisiciones, registro Presupuestario de las Reposiciones de los gastos, así
como el registro de ingreso y salida de los materiales de dicha oficialía, no
existiendo segregación de funciones como lo establecen las normas, por lo cual no
existe un control interno adecuado en ficha oficialía en relación a los inventarios.

 Saldos Indefinidos al Cierre de gestión en un almacena


Al cierre de gestión no se pudo realizar el inventario físico del Hospital La Paz,
toda vez que no se contaba con saldos definitivos a esa fecha, lo cual impidió
efectuar el inventario físico al 31/12/2012, esta situación es una deficiencia de
control que incide en el Saldo de la cuenta inventarios al 31/12/2012, que incumple
el instructivo de cierre y las Normas de Control Interno gubernamental

129
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 Faltantes de Inventario
Revisada la documentación proporcionada por la Unidad de Bienes Muebles, en el
recuento físico de materiales realizado por la Comisión de Auditoria en los
Almacenes de la Dirección Municipal de Salud, se identificaron faltantes en
relación a los registros que los respaldan, registros que además no incluyen
información actualizada del movimiento de entradas y salidas de materiales en el
sistema informático implementado. En dicha dirección, esta situación es una
deficiencia de control que incide en el Saldo de la cuenta inventarios al 31/12/2012
por el importe significativo que se refleja en el SIGMA.

 Inventarios Físicos no Practicados al 100% de los Ítems.


Se observó que la toma de inventario Físico que realiza el GAMLP cada fin de
gestión y las que se realizan periódicamente en los Almacenes de Materia Prima,
Materiales y Suministros de sus diferentes almacenes con los que cuenta, no son
practicadas a un 100% del total de los Ítems, ya que el listado proporcionado por la
Unidad de Bienes Muebles para la toma física, corresponden solo los ingresos y
salida de almacena de la gestión vigente, constituyendo en una deficiencia de
control importante, ya que influye en la determinación de sobrantes y faltantes en
los diferentes almacenes con los que cuenta el gobierno municipal.

9.2 RECOMENDACIONES

Recomendamos al Alcalde Municipal:

 Instruir la realización de un inventario físico con el 100% de los ítems en todos sus
almacenes lo más pronto posible, a fin de establecer un saldo real de la cuenta
inventarios.
 Proceder a la regularización o recuperación de los faltantes determinados por
Auditoria Interna (toma de inventario 2012)

130
GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

 Asimismo, recomendamos al Alcalde Municipal, por intermedio del Secretario


Ejecutivo, instruir a la Dirección de Administración General, ejercer mayor control
y supervisión sobre la administración de los almacenes del GMLP, para lo cual
debe efectuar, entre otros, verificaciones periódicas y sorpresivas sobre los
registros actualizados del movimiento de ingreso y salida de materiales de los
almacenes con los documentos de respaldo, así como recuentos físicos para
verificar la existencia de dichos registros actualizados, en cumplimiento de lo
establecido en la normativa vigente, y la realizaron de auditorías especiales si el
caso amerita.

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GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ

BOBLIOGRAFIA

 Contraloría General de la Republica : “Guía de Auditoria Para el Examen de


Confiabilidad de los Registros y Estados
Financieros”

 Gobierno Autónomo Municipal de Manual de Organización y Funciones


La Paz
 Gobierno Autónomo Municipal de Resoluciones Municipales
La Paz

 Contraloría General de la Republica : “Principios. Normas Generales y Básicas
de Control Interno Gubernamental”

 Ministerio de Hacienda : “Normas Básicas del Sistema de


contabilidad Gubernamental Integrada”

 Contraloría General de La Republica: “Normas de Auditoria Gubernamental”

 Rodrigo Estupiñán y Co, “Papeles de Trabajo en Auditoria”

 Jimmy Lafuente Aranibar : “Contabilidad Integrada Gubernamental”

 Gabriel Vela Quiroga : “Auditoria Interna un Enfoque Prospectivo”

 Gabriel Vela Quiroga : “Control Interno”

 Ley 1178 y Decretos


Reglamentarios
 Decreto Supremo 23318 - A
 Santiago Zorrilla Arena: “Metodología de la Investigación”
 Carlos Fernández Collado : “Metodología de la Investigación”
 Resolución Ministerial Nº 704/89 por el Ministerio de Finanzas y Normas Básicas
del Sistema de Presupuestos (Resolución Suprema Nº 217095 del 4 de julio de
1997).

 Otros.

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