Instituto Universitario De Tecnología Industrial

Rodolfo Loero Arismendi

IUTIRLA.
Extensión Barcelona.
Departamento de Administración Industrial.
Prof.: Licdo. Pablo J. Chacon G.

Asignatura; Contabilidad III Sección: B3DA/U3DA Unidad: III

1. El Proceso Contable de las Asociaciones Cooperativas.

En Venezuela, el uso obligatorio de la contabilidad y la presentació n de los Estados Financieros de las

Asociaciones Cooperativas acorde a los principios de contabilidad de aceptació n general esta expresado en el
Artículo 53 de la LEAC, sin embargo no ofrece una explicació n clara acerca de có mo debe ser la contabilidad, que
estados financieros deben presentarse y cuales son los principios de contabilidad aplicables.

Los procedimientos contables de las Asociaciones Cooperativas está n regidas por un Manual de Có digos
Contables emitido por SUNACOOP, en el cual, presenta informació n para la preparació n de los registros contables y
la presentació n de sus Estados Financieros, contiene la descripció n de las cuentas utilizadas, algunos ejemplos de
asientos contables, un plan de cuentas codificado y un ejemplo de estados financieros.

Este Manual de Có digos Contables no presenta una informació n completa en cuanto a los registros de las
operaciones, en especial las del patrimonio, tampoco indica que libros contables deben llevar las cooperativas.
Para efectos de esta investigació n, lo no aclarado en el Manual de Có digos Contables en lo que se refiere a los
asientos de registros y procedimientos, esta presentado segú n lo que aplican las asociaciones cooperativas
tomadas para la muestra, cuyos directivos mediante una entrevista informal, aportaron sus experiencias en el
manejo de registros y procedimientos contables.

Igualmente y para efectos de esta investigació n se consideró que la LEAC toma como principios contables
generalmente aceptados, los publicados en la Declaració n de Principios Contables Nro 0 emanado de la FCCPV.

En las asociaciones cooperativas la contabilidad normalmente es responsabilidad del tesorero. Existe la

posibilidad de que vía estatuto se designa a un grupo de asociados para esta responsabilidad; adicionalmente en la
Providencia Administrativa Nro. 004 publicada en la Gaceta Oficial Nro. 37.766 del 02/09/2003 SUNACOOP
establece que los asociados responsables de un cargo deben tener la preparació n académica y técnica necesaria
para ejercerlo y en caso de que requiera formació n se utilizará la educació n cooperativa, estableciendo el tiempo
mínimo de estudio.

En caso de que exista una Instancia de Vigilancia esta ejercerá el control interno de los recursos econó micos y
de la contabilidad.

El movimiento de las cuentas de activo y pasivo al igual que las cuentas de ingresos y egresos de las
cooperativas tienen similitud al utilizado en las empresas mercantiles, en cambio las cuentas que conforman el
patrimonio y sus movimientos son completamente distintos (para esta investigació n se analizó el aspecto contable
de las cooperativas, específicamente los rubros de patrimonio y otros egresos, realizando el aná lisis cuenta por
cuenta).
 2. El Patrimonio De Las Cooperativas.

Segú n boletines publicados por SUNACOOP, el patrimonio de las cooperativas representa los recursos
financieros bá sicos con que cuentan estas asociaciones.

Este patrimonio esta conformado por los aportes de asociados, representados en certificados de aportació n y
por los certificados rotativos. Los certificados de asociació n también forman parte del patrimonio pero, como
generalmente su valor es muy bajo, no son muy significativos. También se encuentran los certificados de inversió n
que se emiten para reforzar los activos de la cooperativa: adquisició n de má quinas, ampliació n de edificios e
instalaciones, etc.

Este tipo de certificados ganan intereses, puede ser adquiridos por no asociados y puede ser vendido o
traspasado. Segú n publicaciones informativas de la Presidencia de la Republica Bolivariana de Venezuela, la
emisió n de estos certificados debe ser aprobada a la Asamblea y enviarse copia certificada del Acta y ú ltimo
Balance General a la SUNACOOP, también debe notificarse al Organismo de Integració n.

El patrimonio de las cooperativas presentan una serie de caracteristicas las cuales se presentan a
continuació n:

 Forma de aportar: Para formar el Patrimonio ningú n asociado puede aportar la totalidad de los recursos
econó micos. El Patrimonio lo aportan todos los asociados-productores o todos los asociados,
consumidores, es decir que quienes producen o consumidor son los que aportan.
Toma de decisiones: El Patrimonio se utiliza ejerciendo la democracia en la decisió n que tomen los asociados. Cada
persona representa un voto, independientemente de la cantidad de dinero que haya aportado.
 Prioridad: El asociado, su trabajo o sus ahorros son má s importantes que el patrimonio.
 Finalidad: El Patrimonio sirve para producir Excedentes que se distribuyen (si así lo desean) entre los
asociados segú n su trabajo o el uso que hayan hecho de los servicios de la cooperativa.

El patrimonio de las cooperativas, está compuesto generalmente por los siguientes rubros:

• Capital social
• Reserva legal
• Reservas estatutarias
• Ajustes al patrimonio
• Otros rubros
• Excedentes

En las asociaciones cooperativas, al final del período econó mico se determina los resultados econó micos
obtenidos, estos resultados pueden ser excedente o déficit, y este es el neto repartible del ejercicio.

El resultado es el monto resultante de restar al excedente (déficit) neto antes del 30% de los mismos, los
cuales son destinados a los fondos de reserva de emergencia (10%), educació n (10%), y protecció n social (10%).

Este excedente la asamblea o reunió n general de asociados podrá destinarlos a incrementar los recursos para
el desarrollo de fondos y proyectos que redunden en beneficio de los asociados, o destinarlos a ser repartidos en
partes iguales como reconocimiento al esfuerzo colectivo, o en proporció n a las operaciones efectuadas con la
cooperativa, al trabajo realizada en ella, y a sus aportaciones.
 3. Aportaciones Y Los Certificados. Tratamiento Contable.

Las aportaciones se demuestran y comprueban con los certificados. Los Certificados de Aportació n y
Asociació n son documentos con los cuales se demuestran los aportes por parte de los asociados a la Asociació n
Cooperativa para la constitució n del capital necesario. Estos títulos son los que respaldan los ingresos econó micos
que la cooperativa recibe por parte de sus asociados para iniciarse. Segú n el Autor Celis Minguet (2003) estos
certificados presentan las siguientes características:

 Personalizados: El certificado tiene el nombre del socio, no se emiten al portador.

 Intransferibles: Los derechos del titulo corresponden a la persona a la que fue emitido, no es negociable, no
se puede vender, ni entregar en garantía
 Valor Similar: La emisió n de cada certificado tiene el mismo valor nominal.
 Obligantes: El poseedor debe cancelar el monto del porcentaje que establece sus estatutos al momento de
su adquisició n y esta obligado a cancelar el resto.
 Proporcionales: En funció n de la necesidad de recurso de la cooperativa, la capacidad de los socios y de su
participació n en las operaciones de la misma.
 Reintegrables o redimibles: El socio poseedor de un certificado puede exigir su reintegro, al momento de
retirarse de la cooperativa, igualmente, en caso de muerte, los herederos pueden solicitar el reintegro del
monto cancelado.

Los Certificados de Asociació n y los de Aportació n se emiten cuando se constituye una cooperativa, la
diferencia entre ellos es que los certificados de asociació n no son reintegrables por cuanto sus montos son
pequeñ os, cuando se esta constituyendo una cooperativa cualquier pago de los gastos que deba hacerse durante el
proceso de constitució n son los que conforman los certificados de asociació n, mientras que los de aportació n son
los conformados para constituir el capital de la cooperativa y son reintegrables.

La LEAC expresa en su artículo 23 que en caso de pérdida de la condició n de asociado por cualquier causa
establecida en el artículo 22, los asociados só lo tienen derecho a que se les reintegren los préstamos que le hayan
hecho a la cooperativa, el valor de las aportaciones integradas y los excedentes que correspondan, deduciendo las
pérdidas que proporcionalmente les corresponda soportar y sin perjuicio de la revalorizació n que puedan tener,
sobre esto ú ltimo, la Central de Cooperativas de Inversió n (CECOIN) ubicada en Barquisimeto, Edo. Lara, en
bú squeda de orientar a las cooperativas, recomienda que el socio que se retira de una cooperativa, en cuanto al
certificado de aportació n, su reintegro no debe hacerse por el monto que inicialmente aportó , sino que se debe
considerar la revalorizació n por los excedentes que haya tenido la cooperativa desde el ingreso, es decir que si por
ejemplo una persona al asociarse dentro de una Cooperativa, aportó un monto de Bs. 250,00 hace 20 añ os, si desea
retirarse y la cooperativa tiene una base econó mica só lida, no puede reintegrarle este monto, sino que deben
considerarse los excedentes que haya tenido la cooperativa y hayan sido capitalizadas, lo cual hace que ese monto
inicial haya aumentado considerablemente.

Igualmente (CECOIN) recomienda que cuando una persona ingresa a la cooperativa, en fecha posterior a su
creació n, el monto del certificado de aportació n no será igual al que tienen los socios que realizaron su aporte
cuando se constituyó la cooperativa, se deben considerar los cambios econó micos que haya tenido la cooperativa
durante ese tiempo y en la asamblea se acordará un monto proporcional al que tienen los demá s socios
actualmente.

Al realizar el aporte de asociado el registro contable es el siguiente:

 Fecha Detalle Debe Haber
31-XX-XX Banco XXXX
Certificados de Aportació n XXXX
P/R Emisió n de Certificado de
Aportació n a los Socios

Para este registro, se esta considerando que los socios realizaron solo aportació n econó mica y que la misma
fue cancelada de inmediato, otra situació n que puede presentarse en que algunos socios aporten otro tipo de activo
o que el socio ingrese sin cancelar el total del monto del certificado. En estos casos sus registros contables son los
siguientes:

Cuando los socios aportan otros tipos de activos:

Fecha Detalle Debe Haber
31-XX-XX Mobiliario XXXX
Vehículo XXXX
Certificados de Aportació n XXXX
P/R Emisió n de Certificado de
Aportació n a los Socios

Cuando los socios no cancelan el total del monto del certificado:

Fecha Detalle Debe Haber
31-XX-XX Banco XXXX
Certificados de Aportació n No XXXX
pagados
Certificados de Aportació n XXXX
Suscritos
P/R Emisió n de Certificado de
Aportació n a los Socios

La cuenta Certificados de Aportació n No pagados se mantiene como una deducció n del patrimonio hasta que
se cancele efectivamente.
Los asociados pueden establecer, al cierre del ejercicio econó mico, si el déficit o excedente del ejercicio se
reparta o se capitalice, en el primer caso, su registro contable seria el siguiente:

Cuando existe Excedentes:

Fecha Detalle Debe Haber
31-12-XX Excedentes XXXX
Banco XXXX
P/R Reparto de los excedentes a los
socios

Cuando existe Déficit que no lo cubre la reserva de fondo de emergencia:

Fecha Detalle Debe Haber
31-12-XX Certificados de Aportació n XXXX
Fondo de Emergencia XXXX
P/R capitalizació n del déficit del
ejercicio

Cuando existe excedentes y se capitalizan:

Fecha Detalle Debe Haber
31-12-XX Excedentes XXXX
 Certificados de Aportació n XXXX
P/R capitalizació n del excedente del
ejercicio

Si se presenta la situació n del retiro de un socio el registro contable es:

Fecha Detalle Debe Haber
31-XX-XX Certificados de Aportació n XXXX
Banco XXXX
P/R Retiro del socio XXX

Las cooperativas pueden realizar inversiones para la ampliació n de sus espacios físicos, emprender grandes
proyectos o aumentar su patrimonio actual, si los recursos de la cooperativa para ese momento no son suficientes
para realizarlos, la LEAC en su artículo 52, establece que las cooperativas pueden asumir todas las formas de
pasivo y emitir obligaciones a suscribir por asociados o terceros. De esta manera las cooperativas obtienen sus
recursos para inversiones que generen beneficios econó micos y aquellas personas que suscriben estas
obligaciones obtienen una ganancia en base al porcentaje de interés establecido.

Estas obligaciones se presentan en forma de certificados rotativos y de inversió n, para el autor Celis Miguet
(2005) el concepto de cada uno de los certificados es el siguiente:

Certificados Rotativos: Son emitidos para financiar proyectos de ampliació n o para iniciar nuevos proyectos, al
momento de emitirlos se establece su fecha de vencimiento, el pago de los intereses y si el monto invertido será
devuelto o si se reemiten nuevos certificados.

Certificados de Inversión: Son emitidos para fortalecer el patrimonio de la cooperativa, al igual que los rotativos
tienen fecha de vencimiento y se establecen los pagos de intereses y la devolució n del monto invertido.

Los certificados rotativos pueden ser renovados a su vencimiento. Tanto los asociados y los terceros pueden
adquirir má s de un certificado, los estatutos de la cooperativa establecerá n los lineamientos en cuanto a su tiempo
de vencimiento y el porcentaje de interés a pagar. Es importante recalcar que para los terceros este tipo de
certificados no los acredita como asociados, ni los asociados cuando adquieren estos certificados pueden
considerarlo un aumento en su certificado de aportació n.

4. Fondos de Reservas de Emergencia, Educación y Protección Social.

En la Providencia emitida por SUNACOOP en Gaceta Oficial Nro. 37.516 del 29/08/2002 SUNACOOP se
establece el cálculo las reservas para emergencia, protecció n social y educació n, expresando que de los ingresos
totales de la cooperativa en un determinado período, se deberá deducir el 1% para distribuirlos en partes iguales a
las reservas y una vez obtenido el excedente total (deduciendo el 1%, los costos y gastos generales, las
depreciaciones y provisiones y los anticipos de asociados del ingreso total) se retendrá el 30% para repartirlo en
partes iguales entre las reservas. Estas reservas son irrepartibles y só lo se disminuirá su saldo para cubrir los
objetivos para los cuales fueron creados.

La reserva para emergencia es utilizada cuando una cooperativa tiene pérdidas en su ejercicio econó mico,
hasta el monto de las mismas, esto es, que si la pérdida de la cooperativa es mayor al saldo de la reserva, la
diferencia deberá cubrirse con el aporte de los asociados disminuyendo el patrimonio cooperativo, esta situació n
puede ser muy delicada ya que si con esta disminució n del patrimonio, el capital de la cooperativa pasa a ser
menor que el mínimo establecido por los estatutos, es causal de disolució n, es por ellos que debe llevarse el
registro de los ingresos y gastos de forma constante y actualizados para que los asociados puedan evitar esta
pérdida tomando medidas de control.

En el primer ejemplo se presenta el asiento de registro del aumento del saldo en la reserva:
Fecha Detalle Debe Haber
31-12-XX Excedentes (Déficit) XXXX
Fondo de Reserva Emergencia XXXX
P/R Aplicació n del 1/3 del 1% de los
Ingresos

El segundo aumento del saldo de la reserva se da a través del excedente de la cooperativa:

Fecha Detalle Debe Haber
31-12-XX Excedentes XXXX
Fondo de Reserva Emergencia XXXX
P/R Retenció n del 10% de los
Excedentes antes de las Reservas

En caso de que la Cooperativa tuviese déficit en el ejercicio econó mico, no se realiza este asiento.
Cuando exista pérdida en la cooperativa y su monto pueda ser cubierto por el fondo de emergencia su
registro seria así:

Fecha Detalle Debe Haber

31-12-XX Fondo de Reserva Emergencia XXXX
Déficit XXXX
P/R Utilizació n del fondo por
perdida en el ejercicio

Si el monto de la pérdida no puede ser cubierto por este fondo, la diferencia será cubierta por los aportes de
los asociados:

Fecha Detalle Debe Haber

31-12-XX Fondo de Reserva Emergencia XXXX
Certificados de Aportació n XXXX
Déficit XXXX
P/R Utilizació n del fondo y aportes
de asociados por perdida en el
ejercicio

La reserva de educació n só lo puede ser utilizada por la instancia de educació n, para la actualizació n de sus
asociados en alguna á rea particular y para la educació n en algú n tema que los cooperativistas no tengan
conocimiento o necesiten actualizació n.

En la Providencia Administrativa Nro 004 publicada en Gaceta Oficial Nro 37.760 del 02/09/2003 se
establecen los requisitos que las cooperativas deben tener para requerir educació n cooperativa y capacitació n para
el mejoramiento profesional de los asociados.

El registro para el aumento del fondo es el mismo utilizado para el fondo de emergencia, sin embargo, para el
uso de este fondo su registro si es característico:

Fecha Detalle Debe Haber

 31-XX-XX Fondo de Reserva Educació n XXXX
Banco XXXX
P/R Curso sobre XXX para los
asociados segú n fact. XX

Al hacer uso de este fondo, dicho registro contable debe tener para soporte contable el presupuesto del curso
aprobado por los asociados.

El fondo de reserva para protecció n social se utiliza para planificar la previsió n social de los asociados de la
cooperativa, el Art. 40 de la LEAC establece que las cooperativas por su cuenta podrá n establecer sistemas y
mecanismos de protecció n social para sus asociados, y será n financiados con recursos propios de las cooperativas.

El aporte inicial y posteriores aumentos se registran de la misma forma en que los fondos de emergencia y
educació n.

Al adquirir algú n servicio de protecció n social, el registro es similar al usado en el fondo de educació n.

5. Donaciones

Son entregas de bienes o servicios que a titulo gratuito se hacen a las asociaciones cooperativas. Son Ir
repartibles, es decir, no se puede distribuir entre los asociados ni capitalizarse en los certificados de aportació n. El
artículo 50 de la LEAC permite que las cooperativas reciban de personas naturales o jurídicas todo tipo de
donaciones para incrementar su patrimonio.

Su registro contable en casos de que sea donaciones de activos fijos o dinero es el siguiente:

Fecha Detalle Debe Haber

31-XX-XX Banco XXXX
Mobiliario XXXX
Donaciones XXXX
P/R Donació n Recibida

6. Anticipos Societarios

El artículo 35 de la LEAC establece que en las cooperativas, los asociados que aportan su trabajo, pueden
percibir anticipos societarios a cuenta de los excedentes de la cooperativa. Los estatutos de la cooperativa
establecerá n la forma de có mo van a percibirlos y su proporció n para cada asociado.

Por lo general, se establece un monto de anticipo diario para cada asociado, es decir, que segú n lo que trabaje
el asociado, este podrá recibir su anticipo societario acorde a su trabajo, se debe aclarar que el hecho de que el
asociado perciba este anticipo perió dicamente (quincenal, mensualmente) no significa que tenga carácter de
salario, el concepto de cooperativismo, es que un grupo de personas se agrupan para trabajar juntos obteniendo un
beneficio econó mico comú n al mismo tiempo que proporciona un beneficio a la sociedad, lo que la diferencia de las
empresas mercantiles en las cuales los trabajadores perciben un dinero productos de un trabajo para un fin de un
particular.

El beneficio econó mico de los asociados no debe calcularse en base a los aportado a la cooperativa, sino al
trabajo que realice para ella, es por eso que las cooperativas aplican los anticipos societarios de forma perió dica
para que los asociados reciban en proporció n a sus esfuerzos, aun si el socio ingresó durante ese añ o lo que recibe
en anticipo societario es proporcional a lo trabajado durante ese añ o, sin importar la antigü edad o cuanto aportó
para ingresar.

Anteriormente, los anticipos societarios formaban parte del Activo Circulante Exigible a Corto Plazo, dado
que se consideraba como una cuenta por cobrar al socio por parte de la cooperativa hasta el cierre del ejercicio, al
determinar los excedentes este cancelaría esta cuenta, sin embargo esta aplicació n presentaba inconvenientes por
cuanto podía presentarse el caso de que al cierre del ejercicio los excedentes eran menores a los anticipos, ademá s
que no puede considerarse un exigible ya que el anticipo no se devuelve a la cooperativa sino que só lo egresa.

Es por ello que SUNACOOP actualizó su plan de cuentas, ahora los anticipos societarios forman parte de los
otros egresos, que disminuirá los excedentes luego de deducir las reservas y los costos y gastos generales.

El tratamiento contable cuando la cooperativa entrega estos anticipos es el siguiente:

Fecha Detalle Debe Haber
31-XX-XX Anticipos Societarios XXXX
Banco XXXX
P/R Anticipos entregados a los
socios

Al cierre del ejercicio para cerrar esta cuenta el registro es el siguiente:

Fecha Detalle Debe Haber
31-XX-XX Excedentes XXXX
Anticipos Societarios XXXX
P/R Anticipos entregados a los
socios

Las instancias encargadas de vigilar los recursos econó micos de la cooperativa vigilan constantemente el
movimiento de cuanto esta produciendo la cooperativa y los anticipos entregados, haciendo cierres trimestrales y
si detectan un riesgo de pérdida disminuyen los gastos entre ellos los anticipos societarios para solventar la
situació n.

Si aú n con estas medidas preventivas, la cooperativa presenta pérdida al final del ejercicio, los asociados
deben reintegrar lo recibido en anticipos, los estatutos establecerá n las bases para hacerlo en cuanto al tiempo
otorgado para hacer ese reintegro o si en su defecto se disminuirá de los aportes realizados a la cooperativa.

Principios de Contabilidad Aplicables a Cooperativas Venezolanas

La Declaració n de Principios de Contabilidad Nro. 0, contiene los principios de contabilidad que servirá n de
guías para el registro, tratamiento y presentació n de las transacciones financieras o econó micas, esto con la
finalidad de que la informació n presentada por el profesional de la contaduría pú blica sea objetiva y ú til para el
usuario.

Para la contabilidad de las cooperativas la LEAC establece que debe ser conforme a los principios contables,
aplicables a las cooperativas. A continuació n se realiza un aná lisis de cuales son los principios contables aplicados
a las cooperativas.

Segú n la DPC-0 los principios bá sicos son la equidad y la pertinencia, estos principios son fundamentales en
la contabilidad de las cooperativas, puesto que la equidad implica proporcionar informació n financiera suficiente
para los interesados que en este caso serían los asociados y los organismos supervisores de las cooperativas tales
como SUNACOOP y la pertinencia esta referida a presentar la informació n en forma oportuna, es decir, para el
momento cuando lo exijan los estatutos o las leyes.

La DPC-0 también indica los principios generales está n relacionados con los supuestos derivados del
ambiente econó mico, para cuantificar las operaciones y los aplicables a los estados financieros.

Otros principios son los supuestos derivados del ambiente econó mico (principios de Entidad, É nfasis en el
aspecto econó mico, cuantificació n y unidad de medida), los principios para cuantificar las operaciones (Valor
Histó rico, Dualidad Econó mica, Negocio en Marcha, Realizació n Contable y Periodo Contable), y los Principios
Aplicables a los Estados Financieros (Objetividad, Importancia Relativa, Comparabilidad, Revelació n Suficiente y
Prudencia) .estos principios se aplican en las cooperativas, sin embargo es necesario analizar algunos principios
que presentan diferencias entre su definició n y la forma de aplicació n en las Cooperativas:

 É nfasis en el aspecto econó mico: Este principio es aplicable a las cooperativas en cierta forma ya que la
informació n cuantitativa que genera la cooperativa debe ser analizada perió dicamente segú n lo
establezca sus estatutos, para evitar situaciones que puedan afectar negativamente a la cooperativa, sin
embargo para las cooperativas no todo es “nú meros” puesto que ellas tienen un fin social que significa
que no buscan el lucro como objetivo final, sino como el medio para dar un beneficio a la comunidad, al
mismo tiempo de beneficiarse en conjunto, esto quiere decir, que má s que revisar cifras también
importa la motivació n de los asociados. Un caso particular de CECOCESOLA, esta cooperativa realiza
reuniones semanales para ver la situació n de los socios, si existe un socio que está realizando un
esfuerzo menor que los demá s se busca hablar con este y ayudarlo en lo que necesite.
 Cuantificació n: También es aplicable relativamente, ya que como se explicó anteriormente, la toma de
decisiones no siempre se basa en las cifras sino también en los objetivos que persiguen los socios en la
cooperativa.
 La Prudencia: También conocida como conservatismo, este principio es aplicable a las cooperativas en
algunos aspectos porque las cooperativas deben analizar por lo menos trimestralmente la situació n
financiera para tomar medidas preventivas y evitar el déficit, este caso se presenta en cuanto a los
anticipos societarios, porque estos anticipos se entregan en funció n de unos excedentes que aun no se
han determinado, analizando la cooperativa trimestralmente se puede evitar de que al cierre
econó mico se encuentre una situació n donde los anticipos son mayores que los excedentes. Puede
decirse que en esta situació n no se cumple con el principio de la prudencia, sin embargo es difícil que
los socios de una cooperativa trabajen durante todo un añ o sin percibir un beneficio econó mico que les
permitan mantenerse.