Fuentes Del Derecho Tributario

Universidad de San Carlos de Guatemala
Decimo Semestre. 2020
Docente: Lic. Juan Daniel Soto Ovalle
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Desde el punto de vista general, fuente significa origen, nacimiento,

principio de algo, cuando nos referimos a fuentes del Derecho
Tributario, entendemos por fuentes del Derecho Tributario a los
medios generadores de normas jurídicas, es decir forma de creación e
imposición de estos.
Aun cuando casi todos los tratadistas coinciden en considerar que las
fuentes formales del derecho se constituyen en la ley, la costumbre y
los usos, la jurisprudencia y la doctrina tratándose del Derecho
Tributario, esa clasificación no es enteramente correcta y mucho
menos completa. La importancia que cada una de esas fuentes
pudiera tener tratándose, se trata de establecer las causas que lo
generan. Aun cuando en la materia que nos ocupa, hay fuentes que
cobran un significado relevante, como el caso de la ley constitucional
frente a otras de importancia mínima.
Las fuentes del Derecho son según lo expresa Garcia Maynes de tres
tipos:
Formales
Reales e
Históricas.
FUENTES FORMALES: Son los procesos de creación de las normas.
1
Eduardo García Maynez, dice que por fuente formal entendemos los
procesos de creación de las normas jurídicas.
La fuente formal no es más que la reunión de una fuente histórica y la

fuente Real, que da como resultado un producto que se va materializar
y ocasionar efectos jurídicos.
Para concluir podemos decir que se llaman Fuente Formales los

procesos de elaboración de la voluntad del Estado, contenida en las
normas jurídicas; es decir, los procesos que siguen los órganos
encargados de la emisión de la ley, que en nuestro medio
generalmente es el Organismo legislativo y excepcionalmente el
Organismo Ejecutivo.
FUENTES REALES: Son los factores y elementos que determinan el

contenido de las normas.
Son los hechos, actos o fenómenos sociales, económicos, políticos,

culturales, etc., que contribuyen a formar la sustancia o materia del
Derecho; es decir las circunstancias que obligan al Estado a emitir
normas jurídicas en un momento o época determinada, como los
movimientos ideológicos, las necesidades económicas, de seguridad,
justicia, etc.
Son todos los hechos o acontecimientos de la vida social que se

producen dentro de la comunidad y que por su naturaleza se
proyectan de modo trascendente, hasta adquirir cierta sustancia que
se integra en modos de convivencia social.
Una forma inmediata de encontrar en una ley o reglamento la fuente

real es ubicarse en los considerandos o parte introductoria, donde
aparecen los motivos que orientan al legislador emitir dicha norma.
FUENTES HISTORICAS: Son los documentos que encierran el texto

de una ley o conjunto de leyes.
2
Es todo cuanto nos permite conocer lo que es el Derecho a través de
la historia.
Son todos aquellos documentos que encierran el contenido de una

norma o normas de Derecho vigentes en alguna etapa del devenir
histórico y cuya importancia es relevante.
Las fuentes históricas son las que nos revelan lo que fue, ha sido y es
el Derecho en el transcurso del tiempo (transcripciones, inscripciones,
papiros, libros, periódicos, grabados, etc.), que se refieren o encierran
el texto o conjunto de leyes. Así encontramos, el Digesto, Institutas,
las novelas, como fuentes del Derecho Romano; las leyes de indias, el
código de Hammurabi, la Declaración de los Derechos del Hombre y
Ciudadano de la 1789, los proyectos de leyes tributarias, las
transcripciones de las actas de las sesiones del Congreso de la
Republica de Guatemala, las leyes tributarias derogadas, los
descubrimientos arqueológicos mayas.
Las fuentes que a continuación se enumeran, se hace

atendiendo a la importancia jerárquica de las normas y de esta
forma tenemos que son fuentes del Derecho Tributario las
siguientes:
NORMAS CONSTITUCIONALES
LEYES
DECRETOS LEYES
REGLAMENTOS
TRATADOS INTERNACIONALES
NORMAS CONSTITUCIONALES
3
La Fuente principal de nuestro ordenamiento jurídico es la constitución
a la cual debe reconocérsele el valor de norma jurídica en sentido
propio, la Constitución como norma suprema condiciona los modos de
la creación de las otras fuentes del derecho tributario.
Es el medio productor de normas jurídicas más importantes, porque si

las leyes no se adaptan a lo señalado por la Constitución, se daría
origen el planteamiento de inconstitucionalidades tanto parciales como
totales.
En la Carta magna encontramos los principios fundamentales y

generales de la actividad financiera del Estado, por ejemplo, el poder
tributario del estado, los principios de equidad, justicia, no confiscación
de los impuestos etc.
En nuestro país es indudable la importancia que reviste la Constitución

como medio creador o generador de normas jurídicas, ya que además
de contener principios generales básicos, contiene también
disposiciones de Derecho Tributario. Encontramos en la Constitución
los principios generales de la tributación tales como legalidad,
igualdad, equidad y proporcionalidad de los tributos.
(Leer arto 239 de la CPRG)
Normas que contemplan la actual CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA

REPUBLICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA Y QUE DEBEN
SER CONSIDERADAS COMO FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
Artículos;
12,15,24,28,30,31,32,42,44,73,88,92,100,171,175,183,221,239,243
LEY
4
Es la fuente más importante en el Derecho Tributario. Tomando en
cuenta de que sin la ley no existen los tributos. La ley es una regla de
Derecho emanada del Poder Legislativo y promulgada por el Poder
Ejecutivo, que crea situaciones generales y abstractas por el Poder
Ejecutivo que crea situaciones generales y abstractas por tiempo
indefinido y que solo puede ser modificada o derogada por otra ley.
Podemos resumir entonces que la ley es un acto emanado del poder
legislativo sancionado de conformidad con lo establecido por la
Constitución de la República.
Tiene un papel muy importante en el Derecho Tributario por

acatamiento del principio de legalidad que como se indicó exige que
todo tributo este contenido en ley.
Muchos autores han coincidido en que las leyes son las fuentes más
importantes del Derecho Tributario – NULLUM TRIBUTUM SINE
LEGE – no puede cobrarse tributos sin que tengan base legal, es por
ello que la costumbre no puede ser fuente de derecho en esta materia.
Tomando como parámetro de comparación el hecho de que la
diferencia entre el acto administrativo y acto financiero se da en cuanto
a la discrecionalidad.
DECRETOS LEYES
Regularmente los mismos son dictados por necesidad y urgencia por

el poder ejecutivo.
Comúnmente la ley tiene su origen en el Poder Legislativo, pero

también puede tener su origen en el Poder Ejecutivo, ante situaciones
consideradas como graves para la tranquilidad pública, cuando se
rompe el orden Constitucional de un país, para asumir la
responsabilidad de dictar disposiciones transitorias para hacer frente a
tal situación.
Los decretos leyes surgen en dos situaciones:
5
a) Como distintivo de gobiernos de Facto o regímenes de facto,
aparecidos detrás de un golpe de Estado, cuando se violenta o
se rompe la vigencia del texto constitucional y la función
legislativa no es ejercitada por un congreso u organismo
legislativo sino por Jefe de Estado o Junta de Gobierno.
b) En caso de calamidad publica o emergencia en los que el
organismo ejecutivo tiene que emitir las normas pertinentes, en
forma rápida, sin esperar la actuación del organismo legislativo,
así tenemos la literal f, del articulo 183 de la Constitución.
REGLAMENTO
El Reglamento según lo indicado por Fraga, es una norma o conjunto

de normas jurídicas de carácter abstracto e impersonal que expide el
poder Ejecutivo en uso de una facultad propia cuya finalidad es facilitar
la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder Legislativo.
Son las disposiciones dictadas por el poder ejecutivo que tienen por
objeto regular la ejecución de las leyes, el ejercicio de las facultades
propias y la organización y funcionamiento administrativos.
Por lo anterior llegamos a inferir que el reglamento es un instrumento

de aplicación de la ley que tiene por desarrollar y detallar principios
contenidos en la ley, para hacer posible y práctica su aplicación.
En Guatemala ha sido una práctica el anunciar en las leyes tributarias

que imponen obligaciones a los contribuyentes que será el reglamento
el que las precise. Ha sido común la existencia de reglamentos para
hacer efectivas las disposiciones de las leyes ordinarias.
Es importante agregar que en el párrafo final del artículo 239 de

nuestra Constitución se indica claramente, que las disposiciones
reglamentarias no podrán modificar las contenidas en la ley y se
concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y
establecer los procedimientos que faciliten su recaudación.
6
TRATADOS INTERNACIONALES
Por debajo de la constitución se encuentran estos, los contratos

internacionales válidamente cobrados, una vez publicados.
Los tratados internacionales son considerados como convenios o

acuerdos entre Estados acerca de cuestiones diplomáticas, políticas,
económicas culturales u otras de interés para las partes y toda vez
que con ellos los Estados signatarios crean normas jurídicas de
observancia general en los respectivos países, constituyendo una
fuente formal del derecho. Cada día cobra a importancia el
establecimiento de las relaciones internacionales.
Los tratados pueden llegar a constituirse en leyes ordinarias y en

consecuencia en fuentes directas del Derecho Tributario.
La clasificación fundamental es la que distingue los convenios

bilaterales, realizados entre dos estados, y los multilaterales, en los
que intervienen más de dos, siendo en ambos posible añadir una
cláusula de adhesión en virtud de la cual nuevos Estados pueden
unirse a los firmantes anteriores. Su finalidad básica es evitar la doble
tributación, mejorar las relaciones tributarias entre los diferentes
países etc.
En nuestra legislación, específicamente en el artículo 2 del Código

Tributario, (Decreto 6-91) se establecen como fuentes del
ordenamiento jurídico tributario en orden de jerarquía:
Las disposiciones constitucionales
Las leyes, los tratados, y las convenciones internacionales que tengan

fuerza de ley.
Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo

Ejecutivo.
7
LA DOCTRINA.
Para Arrioja Vizcaíno, la doctrina: “ está constituida por el conjunto de
conceptos, definiciones, críticas y opiniones vertidas por los
especialistas en la materia acerca de los diversos temas que la
componen, a través de libros, artículos, ensayos, editoriales,
conferencias, cursos actualización y demás medios de difusión
permanente del pensamiento.
Por su parte, Alberto Carlos Pacci Cárdenas, consigna a la doctrina

jurídica como “un conjunto de estudios o ensayos de destacados
tratadistas o teóricos del derecho que se ocupan de temas tributarios o
de otra índole afín a ella que explican o fijan el sentido de las normas
jurídicas estableciendo principios o criterios generales que coadyuvan
a la solución de los casos concretos que se planteen.”
Tales aspectos, han llevado a juristas como Fernández Martínez, a

establecer que la doctrina no constituye una fuente directa del derecho
tributario, porque sus atribuciones en el mundo del derecho no
constituyen procedimientos encaminados a la creación, modificación o
derogación de normas jurídicas, ya que las opiniones de los
especialistas por respetables y prestigiosos que sean, no tienen fuerza
vinculante para los contribuyentes, autoridades fiscales o tribunales, si
no que únicamente otorgan parámetros de interpretación de la
voluntad del legislador al crear la norma.
En virtud de lo anterior, se puede afirmar que la doctrina para el

derecho tributario constituye una fuente indirecta, ya que como fue
expuesto con anterioridad, los criterios y opiniones de los juristas por
más reconocidos que sean, no pueden usarse de una forma vinculante
para crear nuevas obligaciones legales o bien modificar las ya
existentes, si no que sus aportes solo pueden ser utilizados de una
forma interpretativa respecto de tales acontecimientos legales.
Sin embargo, el carácter indirecto de la doctrina dentro del derecho

fiscal, no hacen que esta sea considerada una fuente de poca
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relevancia, si no que al contrario, constituye una fuente indirecta de
gran ayuda al ámbito fiscal, dado que los aportes de los juristas a los
largo del ordenamiento tributario, han otorgado parámetros que tanto
los legisladores y tribunales han utilizado para crear nuevas leyes o
emitir fallos, y suplir así sus deficiencias o bien fortalecer el sistema
legal fiscal.
La doctrina entonces, es considerada una fuente de gran aporte al
derecho tributario, dado que los preceptos teóricos expuestos por los
distintos autores coadyuvan, en cierta medida al desarrollo de los
procesos de aplicación y manifestación de las normas fiscales.
LA COSTUMBRE
Se le define como “La observancia constante y uniforme de una regla

de conducta llevada a cabo por los miembros de una comunidad
social, con la convicción de que responde a una necesidad jurídica.”
También se le puede definir como: “La observancia uniforme y

constante de reglas de conducta obligatorias, elaboradas por una
comunidad social para resolver situaciones jurídicas”.
En el Derecho Tributario como consecuencia del Principio de

Legalidad que establece que todo tributo debe ser fundado en la ley,
tenemos que llegar a la conclusión de que LA COSTUMBRE NO ES
FUENTE DE DERECHO, pero si constituye un instrumento valioso de
interpretación de las normas fiscales, cuando se reiteran los criterios
de los funcionarios y de los particulares y sobre la inteligencia y el
sentido que deban desprenderse lógicamente de aquellas.

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FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Desde el punto de vista general, fuente significa origen, nacimiento,

FUENTES FORMALES: Son los procesos de creación de las normas.

La fuente formal no es más que la reunión de una fuente histórica y la

Para concluir podemos decir que se llaman Fuente Formales los

FUENTES REALES: Son los factores y elementos que determinan el

Son los hechos, actos o fenómenos sociales, económicos, políticos,

Son todos los hechos o acontecimientos de la vida social que se

Una forma inmediata de encontrar en una ley o reglamento la fuente

FUENTES HISTORICAS: Son los documentos que encierran el texto

Son todos aquellos documentos que encierran el contenido de una

Las fuentes que a continuación se enumeran, se hace

Es el medio productor de normas jurídicas más importantes, porque si

En la Carta magna encontramos los principios fundamentales y

En nuestro país es indudable la importancia que reviste la Constitución

(Leer arto 239 de la CPRG)

Normas que contemplan la actual CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA

Tiene un papel muy importante en el Derecho Tributario por

Regularmente los mismos son dictados por necesidad y urgencia por

Comúnmente la ley tiene su origen en el Poder Legislativo, pero

Los decretos leyes surgen en dos situaciones:

El Reglamento según lo indicado por Fraga, es una norma o conjunto

Por lo anterior llegamos a inferir que el reglamento es un instrumento

En Guatemala ha sido una práctica el anunciar en las leyes tributarias

Es importante agregar que en el párrafo final del artículo 239 de

Por debajo de la constitución se encuentran estos, los contratos

Los tratados internacionales son considerados como convenios o

Los tratados pueden llegar a constituirse en leyes ordinarias y en

La clasificación fundamental es la que distingue los convenios

En nuestra legislación, específicamente en el artículo 2 del Código

Las disposiciones constitucionales

Las leyes, los tratados, y las convenciones internacionales que tengan

Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo

Por su parte, Alberto Carlos Pacci Cárdenas, consigna a la doctrina

Tales aspectos, han llevado a juristas como Fernández Martínez, a

En virtud de lo anterior, se puede afirmar que la doctrina para el

Sin embargo, el carácter indirecto de la doctrina dentro del derecho

Se le define como “La observancia constante y uniforme de una regla

También se le puede definir como: “La observancia uniforme y

En el Derecho Tributario como consecuencia del Principio de

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