NIC(IAS) 12

Impuesto a las
Ganancias
Sección 29
NIIF PYMES
ASC 740
Income Taxes
1
El objetivo fundamental de la NIC es determinar el
monto del gasto, del pasivo y del impuesto que se
difiere por efectos de la aplicación del impuesto a la
renta o impuesto a las ganancias(IG)
Estado de Situación Financiera

Activo por IG xxx Pasivo por IG xxx

Activo por IG diferido xxx Pasivo por IG diferido xxx

Estado de Resultados Integrales
Estado de Resultados

Gasto/Ingreso Impuesto a las ganancias xxx

Otros resultados integrales

IG relacionado con otros resultados integrales xxx

Victor Dante Ataupillco Vera 2

Contablemente el gasto por impuesto a la renta (IG),
debe relacionarse con los ingresos y gastos del periodo
devengado y no por el impuesto a pagar. Base NIIF
Tributariamente no se recoge este criterio sino prima el
criterio impositivo. Básicamente LIR DS 179-2004-EF y
su respectivo Reglamento.

Estados
Financieros
PDT Renta

Las normas tributarias no prohíben esta contabilización

sino que aceptan a condición que concilien el resultado
contable con el tributario en la DJ. Artículo 33° RLIR
Victor Dante Ataupillco Vera 3
 Resultado contable y tributario
CONTABLE TRIBUTARIO
Libros Contables en base a NIIF Normas tributarias y laborales.
Ventas (NIC 18 / NIIF 15 etc) Ingresos brutos
(-) Costo de Ventas (NIC 2 etc) (-) Costo computable
= Utilidad (Pérdida) Bruta = Renta Bruta
(-) Gastos operativos (-) Gastos
(+/-)Otros Ingresos y Gastos (+) Otros Ingresos
= Resultado antes Imp. Renta = Renta Neta
(+/-) Diferencias permanentes (+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Pérdidas tributarias
= Renta Neta Imponible o Pérdida = Renta Neta Imponible o Pérdida

4
Victor Dante Ataupillco Vera
Victor Dante Ataupillco Vera 5
Diferencias en la determinación de la Renta Neta
por la aplicación de PCGA.
La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede
determinar, por la aplicación de las normas contenidas
en la LIR, diferencias temporales y permanentes en la
determinación de la renta neta. En consecuencia,
salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la
deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originará la
pérdida de una deducción.
Ejemplo Gasto cobranza dudosa(NIC 39) para la LIR:
1ro reconocimiento del gasto(“provisión) y 2do Castigo

Victor Dante Ataupillco Vera 6

Establecer el tratamiento contable del
impuesto a las ganancias (renta).
Cómo contabilizar los efectos tributarios
corrientes y futuros de:
• La recuperación (liquidación) futura del
valor contable de los activos (pasivos)
que están reconocidos en el ESF; y de
• Las transacciones y otros hechos del
período corriente que están reconocidos
en los EEFF.
Victor Dante Ataupillco Vera 7
1. Gastos (contable) no Deducibles (no aceptadas fiscalmente).
Sanciones recargos y multas del SPN. Art. 44° inc. “c” LIR
2. Ingresos (contable) pero no imponible.
Dividendos no gravados. Art. 24-B LIR
3. No es Gastos (contable) pero es Deducible (aceptadas
fiscalmente)
Intangibles adquiridos de duración limitada, con opción considerada como
gasto del ejercicio. Art. 44° inc. “c” LIR
Deducción adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona
con discapacidad. Literal z) Artículo 37° LIR
4. No son Ingresos (contable) pero es imponible (renta gravada).
Interés presunto. Art. 26 LIR

Victor Dante Ataupillco Vera 8

 Es la ganancia (utilidad) neta o la perdida
Ganancia neta del periodo antes de deducir el gasto
contable por el impuesto a las ganancias.
Determinado en base a las NIIF.

Es la ganancia (pérdida) de un periodo,

Ganancia(Pérdida) calculada de acuerdo con las reglas
fiscal establecidas por la autoridad fiscal, sobre
la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar).
En el Perú básicamente la LIR

Victor Dante Ataupillco Vera 9

 Es el importe total, incluido al
Gasto (ingreso) determinar la ganancia o pérdida neta
por el IG del periodo, conteniendo tanto el
impuesto corriente como el diferido

Es la cantidad a pagar (recuperar) por

Impuesto corriente el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia-utilidad (pérdida) fiscal del
periodo.

Gasto (ingreso) IG = Impuesto corriente +/- IG Diferido

Victor Dante Ataupillco Vera 10

 Base fiscal Valor atribuido a los bienes para fines fiscales

Valor que será deducible en el futuro

Base fiscal de un cuando se recupera el valor en libros de
activo dicho activo. Si no hay tributación su base
es cero

Base fiscal de un Valor en libros menos montos deducibles

pasivo fiscalmente en un futuro

Victor Dante Ataupillco Vera 11

Ganancia(resultado) contable Obtenido de registros contables cta 89
antes de IG

Ganancia o pérdida fiscal Obtenido de la DJ - PDT

Impuesto corriente
Se obtiene de la DJ-PDT
Impuesto a pagar. Subdiv 40171 / 881
Gasto (ingreso) El presentado en el ER
Impuestos a las ganancias Cta 88 (881 +/- 882)
Activos por
Subcta 371 (3711 y 3712)
Impuestos diferidos
Pasivos por
Subcta 491 (4911 y 4912)
Impuestos diferidos
Victor Dante Ataupillco Vera 12
o Es aquella que nunca es aceptado
fiscalmente, no es aceptado como
gasto e ingreso ni en el presente
ejercicio ni en los siguientes.
o Las diferencias permanentes no afectan
el cálculo del impuesto a la renta en el
futuro por esto no generan IRD.
o No generan un valor contable y valor
fiscal distinto de activos y pasivos.
o Aumentan o disminuyen la tasa efectiva
Victor Dante Ataupillco Vera 13
o Básicamente son los ingresos inafectos,
presuntos y exonerados.
Ejem: Art. 24-B LIR dividendos no gravados.
Art. 26 interés presunto. Etc.
o Deducciones prohibidas y las deducciones
limitadas no aceptadas como gastos en los
siguientes ejercicios básicamente
mencionadas en el artículo 44º y 37° de la
LIR.
Ejem: Art. 37 inc. q) y r) exceso gastos de
representación y de viaje. Art. 44 inc. k)
retiro de bienes entre otros.
Victor Dante Ataupillco Vera 14
o Gastos limitados
De representación, Recreativos,
Remuneraciones al directorio, donaciones,
gastos de vehículos asignados a
actividades de DAR.
o Gastos Prohibidos
Personales, sanciones por entidades
públicas, gastos no sustentados con CP,
donaciones (actos de liberalidad).
o Entre otros
Victor Dante Ataupillco Vera 15
o Las sanciones aplicadas por el sector
público nacional. De acuerdo al inc. c)
art. 44 de la LIR no es deducible.
o Este gasto nunca es aceptado
tributariamente ni el año 1 ni el 2 y ni el
3. No tiene efectos tributarios en los
siguientes ejercicios

Victor Dante Ataupillco Vera 16

El resultado según el balance de comprobación es de
S/. 10,000.
Se pagaron sanciones aplicadas por el Ministerio de
trabajo por S/ 1,000.
Se percibió dividendos en efectivo de la empresa Air
S.A.C. por S/. 500
No se cuenta con diferencias temporarias Determine el
Impuesto a la renta (ganancias)
Determinación I.Renta (IG) Tributario Contable Registro contable
Ganancia contable 10,000 10,000
Sanciones(inc. c) 44 LIR 1,000 1,000 IG corriente (881) 3,150
Dividendos (art. 24B LIR) (500) (500) I.Renta-IG (4017) 3,150
10,500 10,500
Impuesto a la renta 30% 3,150 3,150
Tasa efectiva promedio IR 31.50% 3150 / 10000

Victor Dante Ataupillco Vera 17

Son las que existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de situación
financiera y su base fiscal(tributaria).
Las diferencias temporarias pueden ser :
o Diferencias temporarias imponibles (gravables)
o Diferencias temporarias deducibles
Año 1: Base Valor Diferencia
Estado de Situación Financiera Fiscal Libros Temporaria
Mercaderias 5,000 5,000
Desvalorización de inventarios (500)
Inventarios 5,000 4,500 500

Victor Dante Ataupillco Vera 18

Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal de períodos futuros, cuando
el importe en libros del activo o pasivo se recupere o
liquide.
Activos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias(renta) a recuperar en períodos futuros,
relacionadas a
a) las diferencias temporarias deducibles (DTD)
b) las pérdidas fiscales no utilizadas; y
C) los créditos fiscales no utilizados.
Victor Dante Ataupillco Vera 19
La empresa realiza ventas al crédito y contado, al 31.12.01
el saldo de las cuentas por cobrar es por S/. 10,000 en
este saldo esta un cliente que cuenta con una deuda S/.
500 que se encuentra en situación de falencia económica
que le impide el pago. Por este monto la empresa
reconoce un gasto de cobranza dudosa
V. Fiscal V. Contable Dif. Temporaria
Clientes 10,000 10,000
Cobranza dudosa (500)
10,000 9,500 500

Valor(importe) Contable(libros). de activo o pasivo es el

importe considerado de acuerdo a las NIIF.
Base fiscal, de un activo o pasivo es el monto atribuido al
respectivo activo o pasivo, con fines tributarios
Victor Dante Ataupillco Vera 20
Año 1:
Al 31.12.01 el saldo de las cuentas por cobrar es por S/.
10,000 en este saldo esta un cliente que cuenta con una
deuda S/. 500 que se encuentra en situación de falencia
económica que le impide el pago. Por este monto la
empresa reconoce un gasto de cobranza dudosa
Año 2:
Se realizó cobros del saldo de clientes del ejercicio anterior
por S/. 9,500. La empresa cumple con los criterios para ser
deducible la provisión de cobranza dudosa realizada en el
ejercicio anterior (LIR). El saldo de clientes al 31.12.02 de
S/. 8,000 la empresa tiene la seguridad de poder cobrarlos.
Suponga que el resultado(ganancia) contable es S/. 5,000
en ambos ejercicios.
Considerar tasas del impuesto a la renta 30%
Victor Dante Ataupillco Vera 21
Año 1: Base Valor D. Temp. IGD 31.12.01
Estado Sit. Financiera Fiscal Contable Deducible y periodo 1
Clientes 10,000 10,000
Cobranza dudosa (500)
Ctas por cobrar Comerc. 10,000 9,500 500 150

Determinación I.Renta Fiscal Contable Registro contable

Ganancia contable 5,000 5,000 IG Cte (881) 1,650 Gasto
D.T. Gasto no deducible 500 IG Dif. (3712) 150 AIGD
5,500 5,000 I.Rta(4017) Pasivo Cte 1,650
Impuesto a la renta 30% 1,650 1,500 IG Dif. (882) Gasto 150

Año 2: Base Valor D. Temp. IGD IGD IGD

Estado Sit. Financiera Fiscal Contable Deducible 31.12.02 31.12.01 periodo 2
Clientes 8,000 8,000
Ctas por cobrar Comerc. 8,000 8,000 0 0 150 (150)

Determinación I.Renta Fiscal Contable Registro contable

Ganancia contable 5,000 5,000 IG Cte (881) 1,350 Gasto
D.T. Deducible (500) IG Dif. (882) 150 Gasto
4,500 5,000 IG Dif. (3712) AIGD 150
Impuesto a la renta 30% 1,350 1,500 I.Rta(4017) Pasivo Cte 1,350

Victor Dante Ataupillco Vera 22

Son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia(pérdida) fiscal correspondiente a
períodos futuros, cuando el importe(valor) en
libros de un activo o pasivo se recupere o
liquide.
Pasivos impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros,
relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.
Victor Dante Ataupillco Vera 23
Año 1:
La empresa realiza ventas de mercaderías al
crédito en S/. 18,000 a cobrarse en 18 cuotas de S/.
1,000 en este ejercicio se cobraron 12 cuotas. El
costo de ventas de estas mercaderías es S/. 9,000.
Año 2:
La empresa realiza cobros de las 6 cuotas de las
ventas realizadas en el ejercicio anterior. En este
ejercicio la empresa realiza ventas al crédito cuyas
cuotas de cobro corresponde hasta un plazo
máximo de 3 meses.
Suponga que el resultado(ganancia) contable es S/.
8,000 en ambos ejercicios
Victor Dante Ataupillco Vera 24
Año 1:
Registro contable Tributario
Por Cobrar(12) 18,000 18,000
Ventas (70) 18,000 12,000
Ventas Dif.(496) 6,000

Costo Vtas (69) 9,000 6,000

Costos Dif.(497) 3,000
Mercaderias(20) 9,000 9,000

Año 2:
Registro contable Tributario
Ventas Dif.(496) 6,000
Ventas (70) 6,000
Costo Vtas (69) 3,000
Costos Dif.(497) 3,000
Victor Dante Ataupillco Vera 25
Año 1: Base Valor D. Temp. IGD 31.12.01
Estado Sit. Financiera Fiscal Contable Imponible y periodo 1
Venta diferida 6,000
Costo diferido (3,000)
Ingresos diferidos 3,000 0 3,000 900

Determinación I.Renta Fiscal Contable Registro contable

Ganancia contable 8,000 8,000 IG Cte (881) 1,500 Gasto
DT Ingreso no gravable (3,000) IG Dif. (882) 900 Gasto
5,000 8,000 I.Rta(4017) Pasivo Cte 1,500
Impuesto a la renta 30% 1,500 2,400 IG Dif. (4912)PIGD 900

Año 2: Base Valor D. Temp. IGD IGD IGD

Estado Sit. Financiera Fiscal Contable Imponible 31.12.02 31.12.01 periodo 2
Ingresos diferidos 0 0
Ingresos diferidos 0 0 0 0 900 (900)

Determinación I.Renta Fiscal Contable Registro contable

Ganancia contable 8,000 8,000 IG Cte (881) 3,300 Gasto
D.T. Gravable 3,000 IG Dif. (4912) 900 PIGD
11,000 8,000 I.Rta(4017) Pasivo Cte 3,300
Impuesto a la renta 30% 3,300 2,400 IG Dif. (882) Gasto 900

Victor Dante Ataupillco Vera 26

 Base contable Base fiscal Diferencia temporaria
Activos y - Activos y = Diferencia de bases
pasivos pasivos de activos y pasivos

Diferencias temporarias

Pérdidas y créditos
Diferencia temporarias Diferencia temporarias
tributarios no
imponibles (DTI) deducibles (DTD)
utilizados (PCT)

Pasivo impuesto diferido Activo impuesto diferido

Impuesto a la ganancia Impuesto a la ganancia(renta) por recuperar

(renta) por pagar en en ejercicios futuros por DTD y PCT
ejercicios futuros por DTI

Victor Dante Ataupillco Vera 27

 VALOR VALOR DIFERENCIA IMPUESTO
RELACION
CONTABLE FISCAL TEMPORARIA DIFERIDO
Activo < Activo
Deducible Activo
Deducible
Pasivo > Pasivo
Activo > Activo
Imponible Pasivo
Imponible
Pasivo < Pasivo
Victor Dante Ataupillco Vera 28
1. Utilidad contable y Pérdida fiscal (pérdida
tributaria)
2. Utilidad contable y Utilidad fiscal (renta
imponible)
3. Pérdida contable y Utilidad fiscal (renta
imponible)
4. Pérdida contable y Pérdida fiscal (pérdida
tributaria)

Victor Dante Ataupillco Vera 29

Reconocer como un pasivo
El impuesto corriente, correspondiente al periodo
presente y anteriores, en la medida en que no haya sido
liquidado.
Reconocer como un activo
Si el impuesto corriente ya pagado, que corresponda al
periodo presente y anteriores, excede el importe a pagar
por esos períodos .
Pagos a cuenta del Impuesto a la renta
Obligación por impuesto a la renta Activo Impto Cte

Pagos a cuenta del Impuesto a la renta Pasivo Impto Cte

Obligación por impuesto a la renta
Victor Dante Ataupillco Vera 30
El AID se debe reconocer para las DTD, las pérdidas
tributarias y los créditos tributarios en la extensión en que
sea probable que la utilidad sujeta a impuestos estará
disponible y contra la cual se puedan utilizar las DTD, a
menos que el activo tributario diferido surja por causa del
reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que:
 No es una combinación de negocios; y
 En el momento en que fue realizada no afectó ni a la
ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.

Victor Dante Ataupillco Vera 31

Los pasivos impuestos diferidos se deben
reconocer para todas las diferencias temporarias
imponibles, a menos que la diferencia haya surgido
por:
 El reconocimiento inicial de una plusvalía; o
 El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transacción que:
o No es una combinación de negocios; y
o En el momento que se realizó no afectó ni a la
ganancia contable ni a la ganancia (pérdida)
fiscal.
Victor Dante Ataupillco Vera 32
 RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
IMPUESTO DIFERIDOS
o La cantidad cargada de los activos impuestos diferidos
debe ser revisada en cada fecha del ESF y reducida
cuando ya no sea probable que suficiente utilidad tributaria
estará disponible para permitir el beneficio de parte o de
todos los activos impuestos diferidos a ser utilizados.
Cualesquiera tales reducciones deben ser
subsiguientemente reversadas cuando sea probable que
estará disponible suficiente utilidad tributaria.
o El activo tributario diferido debe ser reconocido por la
perdida tributaria o para los créditos tributarios si, y solo si,
se considera probable que habrá suficiente utilidad
tributaria futura contra la cual se pueda utilizar la pérdida .

Victor Dante Ataupillco Vera 33

Los activos y pasivos tributarios diferidos deben
ser medidos a las tasas tributarias que se espera
apliquen para el período cuando se realice el
activo o se liquide el pasivo.
La medición debe reflejar las expectativas de la
entidad, a la fecha del ESF, respecto de la
manera como la cantidad cargada de sus activos
y pasivos será recuperada o liquidada.
Los activos y pasivos tributarios diferidos no
deben ser descontados.

Victor Dante Ataupillco Vera 34

Los activos/pasivos por impuesto diferido se cargaran (abonaran) a:
 Ingresos y gastos se incluyen en distintos
ejercicios tanto contable como tributario.
Resultados  Efectos de cambios en tasas impositivas.
por lo general  Efectos de reestimación de recuperación de
activos por impuestos diferidos.
 Efectos en los cambios en la forma esperada
de recuperar un activo.

Transacción que lo origina se reconoce

directamente en el patrimonio y se presenta en
ORI / Patrimonio ORI. Ejm: cambio en el importe en libros
procedentes de la revaluación de PPE.

Ajuste al saldo inicial de las resultados

Patrimonio acumulados procedente de un cambio en las
políticas contable o corrección de un error, que
se aplique retroactivamente.

Reconocimientos de impuestos diferidos que

Ajuste Goodwill
nacen de una combinación de negocios (IFRS 3)

Victor Dante Ataupillco Vera 35

Los impuestos corrientes y diferidos, deberán
reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el
resultado, excepto en la medida en que hayan surgido
de:
 Una transacción o suceso que se reconoce, en el
mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado,
ya sea en otro resultado integral o directamente en el
patrimonio
 Una combinación de negocios
Gasto(ingreso)=Impto corriente +/- Gasto(ingreso) diferido
88 = 881 +/- 882 ó 88 = 4017 +/- (371 +/- 491)

Victor Dante Ataupillco Vera 36

Los impuestos sobre las ganancias, ya sean del
periodo corriente o diferidos, deben ser
cargados o abonados directamente al
patrimonio si se relacionan con partidas que se
llevan directamente a las cuentas del
patrimonio , ya sea en el mismo periodo o en
otro diferente.
Activo por IG diferido originado por el Patrimonio
V.Razonable > V.Libros Pasivo impuesto diferido
V.Razonable < V.Libros Activo impuesto diferido

Victor Dante Ataupillco Vera 37

La empresa RIVER S.A., dedicada a la prestación de
servicios industriales, a fines del mes de junio del
2009 recibe el informe de un perito tasador que
revaluó la maquinaria que emplean en la realización
de sus actividades por el cual se estableció que el
valor neto revaluado de las maquinarias de
S/.94,600. Se sabe que el costo de las maquinarias
antes de la revaluación inmueble costo S/. 128,000 y
Depreciación acumulada S/. 55,935 Neto S/. 72,065.

Victor Dante Ataupillco Vera 38

Si bien no se afecta la utilidad contable ni la
tributaria, en el caso de activos que se registran
a su valor razonable donde la base tributaria
del activo no se ajusta (caso del impuesto a la
renta peruano), se produce una diferencia
temporaria que en este caso origina un PIGD.
Se determina aplicando sobre la diferencia
temporaria la tasa impositiva que se espera se
aplique en la oportunidad en que se liquide de
acuerdo a lo siguiente:

Victor Dante Ataupillco Vera 39

 Tipo de Bien Base Base Diferencia
contable fiscal temporaria
Maquinaria 94,600 72,065 22,535
Concepto Histórico Revaluado Ajuste
Costo 128,000
Depreciación (55,935)
Neto 72,065 94,600 22,535 (33/57)
Pasivo Impuesto Diferido= s/. 22,535 x 30% = S/.
6,761 (57/49)

Victor Dante Ataupillco Vera 40

 Reconocimiento y medición
Maquinaria 22,535
Excedente de Revaluación(ER) 22,535

Exc. Revaluación(Impto) 6,761

Pasivo por impuestos diferidos 6,761

Presentación
Otro resultado integral
Excedente de Revaluación(ER) 22,535
Impto a las ganancias Exc. Revaluación ( 6,761)

Total otro resultado integral 15,774

Victor Dante Ataupillco Vera 41

 CUENTAS DEL ESF SITUACIONES
Cuentas por cobrar Cobranza dudosa que no cumplen los requisitos.
Inventarios Desvalorización.
Intereses por activos aptos
Adquiridos en leasing
Deterioro de activos
Propiedades, Planta y Intereses por activos aptos
Equipo e Intangibles Revaluación o valores razonables
Depreciación no aceptados tributario
Amortización intangibles no aceptados tributario
Contabilización método de participación patrimonial.
Acciones recibidas por la capitalización del Excedente
Inversiones
de revaluación en empresa Invertida
Valores razonables(VR)
Activos/Pasivo al VR VR reconocidos como ganancia, pérdida y Patrimonio
Provisiones diversas Provisiones estimativas.
Obligaciones por Rtas de
Sumas no pagadas antes de la presentación de la DJ
2da, 4ta y 5ta categoría

Victor Dante Ataupillco Vera 42

 o Activos tributarios corrientes y pasivos tributarios
corrientes deben ser compensados en el ESF
solamente si la empresa tiene el derecho legal y la
intención de liquidarlos sobre una base neta.
o Activos tributarios diferidos y los pasivos
tributarios diferidos deben ser compensados en el
ESF solamente si la empresa tiene el derecho legal de
liquidarlos sobre una base neta y son impuestos por la
misma entidad tributaria a la misma entidad o a
diferentes entidades que tienen la intención de realizar
el activo y liquidar el pasivo al mismo tiempo.
Presentarlos en el activo o pasivo no corriente
Victor Dante Ataupillco Vera 43
Los activos y pasivos por impuestos diferidos
deben medirse empleando las tasas fiscales
que se espera sean de aplicación en el período
en el que el activo se realice o el pasivo se
cancele, basándose en las tasas (y leyes
fiscales) que al final del periodo sobre el que se
informa hayan sido aprobadas, o prácticamente
aprobadas, terminado el proceso de
aprobación.

Victor Dante Ataupillco Vera 44