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PREMISAS BÁSICAS

La Auditoría Externa Impositiva (Auditoria) tiene como punto de partida la Auditoría

de Estados Financieros de un determinado ejercicio fiscal, lo que implica que el
Auditor Externo Impositivo (AEI) debe ajustar su actuación a las Normas
Internacionales de Auditoría, Versión 2009 (NIAs) y otras normas reguladoras.
En definitiva, el AEI debe estar en condiciones de demostrar que ha realizado su
trabajo profesional con el debido cuidado; ha planificado; ha definido la materialidad
e importancia relativa; ha diseñado y aplicado los procedimientos de Auditoría, y ha
obtenido las suficientes evidencias de Auditoría sobre las que se sustenta su
dictamen profesional emitido.

Como es innegable que prácticamente todas las partidas del Balance General tienen
alguna incidencia impositiva, la Administración Tributaria considera de suma
relevancia el Dictamen emitido por el AEI sobre los Estados Financieros, como un
primer elemento primordial al momento de analizar la estructura patrimonial y la
evolución de los ingresos y gastos de un determinado contribuyente, para luego,
complementariamente, analizar en detalle el Informe sobre Recomendaciones de
Aspectos Tributarios, conforme a lo previsto en el Art. 33° de la Ley Nº 2421/2004,
y demás normas legales y reglamentarias derivadas.

En este contexto, la SET como órgano regulador tiene facultades legales que le
permiten requerir al AEI los papeles de trabajo de todas aquellas cuestiones
relacionadas a riesgos tributarios, tenga un alcance y diseño específicos. Por tanto,
estos Procedimientos Mínimos deberán ser aplicados a partir de los requisitos
esenciales de experiencia y probada capacidad profesional que debe tener el AEI
para conducir su Auditoría conforme a las NIAs y otras normas reguladoras,
ajustando en consecuencia su actuación al tamaño y la complejidad de la empresa
auditada.

Los riesgos de auditoría a nivel de Estados Financieros y aseveraciones, deberán

prepararse conforme a los modelos de Papeles de Trabajo establecidos por cada
firma, para dar respuesta a los riesgos de errores materiales que pudieran
observarse en dichos Informes.

PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS

A. PLANEACIÓN Y ESTRATEGIA GENERAL DE LA AUDITORÍA

La evidencia de Auditoría que deberá mantener el AEI en este punto, es la de un

Memorándum en el cual se consignen al menos, las siguientes cuestiones:

 Datos básicos de la empresa auditada.

 Ejercicio auditado.
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 Alcance, oportunidad, planeación y dirección de la Auditoría.

 Conocimiento del negocio y estrategia general de la Auditoría.
 La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos analíticos
para la evaluación del riesgo.
 Equipo de trabajo y carga horaria estimada.
 Cronograma de actividades: Responsables y calendario.
 Informes requeridos y fechas de entrega.
 Actividades preliminares, y las demás conforme lo establecido en las NIAs
y las otras normas reguladoras. Cuando se realice la Auditoria a un nuevo
cliente, deberá quedar evidenciado los procedimientos desarrollados para
la aceptación del mismo y de los trabajos específicos a realizar para cubrir
los aspectos requeridos por la SET.

El AEI deberá obtener evidencia de haber entregado copia de este Memorandum,

al cliente auditado (firma del Representante Legal u otro responsable).

B. PROGRAMA DE AUDITORÍA

La evidencia de Auditoría que deberá mantener el AEI en este punto, es la

establecida en las NIAs.

En el Programa de Auditoría (PA) se deben enunciar en forma clara, ordenada y

clasificada, los procedimientos de Auditoría a ser desarrollados y ajustados,
conforme a la evaluación del riesgo efectuada de cada una de las cuentas y en
función a las debilidades del control interno identificadas.

El PA deberá incluir asimismo, los procedimientos a desarrollar para la

verificación del correcto cumplimiento impositivo, especialmente en lo referente
a la determinación, liquidación y pago de los Impuestos a las Rentas; Impuesto
al Valor Agregado; Impuesto Selectivo al Consumo y otros impuestos que
afecten a la empresa o entidad auditada.

Se deberá agregar asimismo, la nómina de las personas que dentro del equipo
de la Auditoría ejecutarán los distintos procedimientos; el tiempo estimado para
su ejecución, así como las referencias de los papeles de trabajo en los cuales
quedarán plasmados los procedimientos ejecutados.

C. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

La evidencia de Auditoría que deberá mantener el AEI en este punto, es la

establecida en las NIAs. En especial deberán quedar documentados,
aquellos aspectos específicos que identifiquen los riesgos tributarios.
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Conforme a las NIAs., se registrarán los procedimientos desarrollados que

permitan al AEI el Conocimiento del Negocio, como mínimo en los siguientes
asuntos relevantes:

a) Factores económicos generales: Nivel general de actividad económica, tasas

de interés y disponibilidad de financiamiento, impuestos, incentivos
financieros y fiscales, y restricciones de comercio.

b) Industria: El mercado y la competencia, actividad cíclica o por temporada,

cambios de tecnología del producto, riesgos del negocio, operaciones en
reducción o expansión, prácticas y problemas de contabilidad específicos,
marco de referencia regulador, prácticas específicas o únicas.

c) La entidad: Dueños, beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero,

reputación y experiencia del negocio); Estructura organizacional; Objetivos y
Planes estratégicos de la administración (si existieran); Adquisiciones;
Fusiones u otras disposiciones del negocio; Fuentes y métodos de
financiamiento; Consejo de directores; Administración de operaciones;
Función de la Auditoría Interna; Entorno del control interno; El negocio de la
entidad (productos, clientes, proveedores, competidores, gastos y
operaciones); Locación de instalaciones; Empleados; Transacciones en
moneda extranjera; Legislación y reglamentos que afectan a la entidad;
Políticas y Sistemas de información, entre otros.

También puede resultar útil para el conocimiento del entorno del negocio, la
revisión de los papeles de trabajo de los AEI de años anteriores, así como las
recomendaciones emanadas de la Auditoría Interna.

En cuanto a la Evaluación del Control Interno, el mismo deberá basarse en el

Informe COSO, y abarcar los cinco componentes, a saber:

 Ambiente de Control.
 Evaluación de Riesgos.
 Sistemas de Información y Comunicación.
 Actividades de Control.
 Supervisión y Seguimiento de los controles.

D. CUESTIONARIO IMPOSITIVO

El Cuestionario Impositivo deberá priorizar las áreas de riesgo identificadas en

cada uno de los rubros del Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos, Costos y
Gastos, debiendo preverse la aplicación de procedimientos de Auditoría para
aquellas partidas o cuentas que superen el nivel de materialidad definido por el
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AEI, los que en consecuencia requieren ser debidamente revisados y

documentados, como evidencia de Auditoría.

En todos los casos, las muestras deberán seleccionarse a partir de la

materialidad global y específica. Los eventuales errores detectados deberán ser
reportados en el Informe sobre Recomendaciones de Aspectos Tributarios y a la
vez, evaluar el impacto de los mismos en el Dictamen.

E. MATERIALIDAD

La evidencia de Auditoría que deberá mantener el AEI en este punto, es la

establecida en las NIAs.

Siempre que se hayan identificado indicadores de riesgo, las pruebas

sustantivas no deberán restringirse a las cuentas con saldo al final del ejercicio,
es decir, se requerirá que sean igualmente revisadas, selectivamente, aquellas
partidas que superen el rango de Materialidad, que registren movimiento dentro
del ejercicio fiscal o se arrastren del ejercicio anterior, aun cuando ya no
presenten saldos al cierre del ejercicio auditado.

Para la determinación de estos criterios, el AEI deberá utilizar cualquiera de las

siguientes referencias bibliográficas, locales o internacionales:

 RESOLUCIÓN SB.SG. N° 313/01 de la Superintendencia de Bancos.

 RESOLUCIÓN SS.SG. N° 242/04 de la Superintendencia de Seguros.

 Guía para usar los Estándares Internacionales de Auditoría en las

PYMES – Auditoría Financiera de PYMES – 2007 - IFAC

 Materialidad e Importancia Relativa en Auditoría. Precisiones

necesarias en el Dictamen de Auditoría y en el concepto de
materialidad. Trabajo presentado por la Presidencia de la Comisión
Técnica Interamericana de Normas y Prácticas de Auditoría, aprobado en
la XXVIII Conferencia Interamericana de Contabilidad. México 2009.

El AEI deberá utilizar la Materialidad determinada para:

 Diseñar los procedimientos de Auditoría que serán necesarios aplicar.

 Determinar qué cuentas o partidas deberá seleccionar para aplicar
procedimientos de Auditoría, y definir si va a utilizar técnicas de
muestreo u otras.
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 Definir el tamaño de las muestras (por ejemplo, intervalo de la muestra

= precisión (materialidad) ÷ factor de confianza).
 Evaluar las incorrecciones representativas de la muestra, mediante la
extrapolación a la población para posibles incorrecciones.
 Evaluar la suma de las incorrecciones totales a nivel de cuenta, hasta
el nivel de los Estados Financieros.
 Evaluar la suma de las incorrecciones totales, incluyendo el efecto
neto de incorrecciones no corregidas en los saldos iniciales de
utilidades o resultados acumulados.
 Evaluar los resultados de los procedimientos aplicados.

Además de lo anterior, el AEI podría hacer uso de la Materialidad para:

 Decidir si se deben llevar a cabo procedimientos adicionales de

Auditoría, cuando la suma total de las incorrecciones se acerquen a
la Materialidad global o específica.
 Solicitar que la Dirección corrija todas las incorrecciones identificadas.
 Considerar revisar nuevamente las áreas afectadas por aquellas
incorrecciones más importantes.
 Formarse una opinión acerca de la naturaleza e impacto de las
incorrecciones identificadas, así como de su tamaño en el
cumplimiento de las obligaciones impositivas.
 Determinar si su Dictamen necesita ser modificado, considerando las
incorrecciones sin corregir, que superen el nivel de Materialidad
determinado.

F. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y SUSTANTIVAS QUE DEBERÁN QUEDAR

DOCUMENTADAS

En general, conforme se señaló precedentemente, los AEI deberán remitirse a

las NIAs para determinar cuáles evidencias de Auditoría serán documentadas y
cuáles procedimientos mínimos pueden ser aplicados en función a las
características o tamaño de la empresa.

Considerando los recurrentes casos de incumplimiento tributario detectados por

la SET, tales como la falta de integridad en el registro de las transacciones;
omisión de ventas y de compras, y en especial los frecuentes casos de utilización
de facturas falsas para documentar costos, gastos y/o abultar créditos fiscales,
todo ello con el objetivo de ingresar un menor monto de impuestos, a
continuación se enuncian algunos indicadores de riesgos frecuentes y los
criterios a considerar, de interés especial para la Administración Tributaria, los
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que en consecuencia, requerirán ser suficiente y adecuadamente revisados y

documentados por el AEI.

1. Operaciones de compras por valores relevantes, realizadas mayoritariamente

en efectivo, sin utilización de cuentas bancarias.
2. Uso recurrente de cheques al portador para pago a proveedores, en especial
aquellos de montos elevados; así como la cancelación de facturas emitiendo
cheques a nombre de personas distintas a las del proveedor.
3. Uso de Cuentas bancarias a nombre de Directores, Socios o Propietarios,
para depósitos y pagos de operaciones de la Empresa; así como el uso de
cuentas conjuntas, en caso de que alguno de ellos no sea Propietario,
Representante Legal u otro responsable de la firma; o se realicen depósitos
ajenos a la firma, en la cuenta bancaria de esta.
4. Ventas cobradas en efectivo, cuando los montos son relevantes.
5. Débiles controles o ausencia de éstos en las operaciones de Tesorería y
Caja.
6. Indicios de cancelación de deudas con proveedores, sin que la empresa
cuente con fondos suficientes.
7. Remesas o recepción de Fondos al/del Exterior para pago a proveedores o
de clientes, cuyos valores resultan significativamente diferentes a los valores
consignados en los respectivos despachos de importación o exportación.
8. Indicios de importaciones subvaluadas, tal como valores llamativamente
inferiores con relación al valor de mercado de los productos, o cualquier otra
referencia disponible o al alcance del AEI.
9. Ausencia de políticas internas claras para la determinación de los costos y
márgenes de rentabilidad pretendidos; así como el incumplimiento de la
obligación de mantener la documentación respecto al costo unitario.
10. Inadecuada segregación de funciones en operaciones de adquisición de
bienes y contratación de servicios, manejo de efectivo, registros contables y
autorización para transferencia de fondos.
11. Pago de salarios a personas cuyo trabajo efectivo no pueda ser evidenciado
por el AEI.
12. Limitaciones para la verificación de la operativa de la empresa, en especial
en las compras locales o del exterior realizadas.
13. Débiles sistemas o políticas de pago a proveedores y de otorgamiento de
créditos, así como cualquier otro proceso que demande recursos relevantes,
sean estos financieros o de personal.
14. Emisión de notas de crédito por montos relevantes y/o en forma recurrente,
sin suficiente o adecuada justificación.
15. Las personas que participaron de la compra/venta o intermediación no son
las mismas que figuran en los documentos (Facturas, cheques, recibos u
otros) que respaldan las operaciones.
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Luego del entendimiento cabal de estos procesos, el AEI deberá cruzar la

evidencia obtenida, con las partidas o cuentas relacionadas que generan los
respectivos Ingresos, Costos o Gastos dentro de la empresa.

Estos INDICADORES DE RIESGO DE FRAUDE FISCAL son meramente

enunciativos. Los mismos, en caso de ser evidenciados, no configuran por sí
solos la materialización de algún incumplimiento tributario. Es responsabilidad
del AEI evaluar, en cada trabajo de Auditoría, la probabilidad de ocurrencia de
tales riesgos y el impacto, tanto en las Declaraciones Juradas impositivas, como
a nivel de Estados Financieros, y de ser necesario, diseñar y aplicar
procedimientos adicionales de Auditoría que le permitan una mejor comprensión
de los procesos operativos y formarse una opinión sobre la razonabilidad de las
cuentas patrimoniales y de resultados consignadas en los Estados Financieros
del contribuyente.

G. EJEMPLOS DE PRUEBAS MÍNIMAS A DOCUMENTAR

Para las operaciones con proveedores y clientes, se requerirá como mínimo lo

siguiente:

1. COMPRAS: Determinar los principales proveedores, que representen en

conjunto, cuanto menos el 60% del total de compras realizadas durante el
ejercicio auditado, y aleatoriamente seleccionar al menos entre 5 y 10
proveedores adicionales, entre los restantes. Sobre la muestra así
seleccionada, se deberá revisar, siempre que sea aplicable, los
comprobantes respaldatorios correspondientes a las Órdenes de compra;
Contratos de provisión o prestación de los servicios, Fecha de entrega; Forma
de pago, Cobro efectivo del cheque; Ingreso o recepción del bien;
Presentación del informe o documento que evidencie el servicio prestado;
Validez formal de los comprobantes a través del Sistema de Timbrado;
Contabilización en los registros contables (libro diario y libro de compras del
IVA), entre otros.

En caso que exista una excesiva atomización de proveedores, que haga

inaplicable la revisión de la muestra enunciada anteriormente, el AEI deberá
documentar debidamente la evaluación y los procedimientos de Control
Interno encarados en la relación comercial con los mismos; revisar los casos
o proveedores con tratamiento especial o excepcional, y todo otro
procedimiento que le permita validar la razonabilidad de estas operaciones.
Tanto la determinación de la muestra seleccionada, así como los resultados
de ésta, deberán en este caso ser consistentes con las conclusiones a las
que llegó el AEI, con base en la evaluación del Control Interno.
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2. VENTAS: Determinar los principales clientes, que representen cuanto menos

el 30% del total de las ventas realizadas durante el ejercicio auditado, y
aleatoriamente seleccionar al menos entre 10 y 20 clientes adicionales, entre
los restantes. Sobre la muestra así seleccionada, se deberá revisar, siempre
que sea aplicable, los comprobantes respaldatorios, desde la factura emitida;
orden de compra emitida por el cliente; nota de remisión; contrato de
compra/venta o de prestación de los servicios, fecha de entrega, forma de
pago, ingreso del valor de la venta en los registros de Caja o Tesorería,
depósito efectivo del/los monto/s, documento de entrega del bien o servicio,
presentación del informe o documento que evidencie el servicio prestado,
validez formal de los comprobantes a través del Sistema de Timbrado,
correcta contabilización en los registros contables (libro diario y libro de
compras del IVA), entre otros.

En caso que exista una excesiva atomización de clientes, (por ejemplo si se

trata de la auditoria de Supermercados o Tiendas), que haga inaplicable o
muy costosa la revisión de la muestra enunciada anteriormente, el AEI
deberá respaldar muy sólidamente sus conclusiones sobre la base de la
evaluación del Control Interno realizada, y definir en consecuencia una
muestra menor a las cantidades y porcentajes señalados precedentemente,
debiendo dejar debidamente fundamentados los criterios para tal
disminución.

Revisar las cuentas de aquellos clientes u otras partidas con tratamiento

especial o excepcional y que registren montos relevantes (por ejemplo a
quienes se concede descuentos especiales o financiación más prolongada
que la habitual), y todo otro procedimiento que le permita validar la
razonabilidad de estas operaciones. Tanto la determinación de la muestra
seleccionada, así como los resultados de ésta, deberán en este caso, ser
consistentes con las conclusiones a las que llegó el AEI, en base a la
evaluación del Control Interno.

3. CONFIRMACIONES EXTERNAS A CLIENTES, PROVEEDORES, BANCOS

Y DEMAS: Sobre las muestras seleccionadas, se deberán realizar los
procedimientos de confirmación de saldos, tipo de confirmación positiva,
requiriendo al o los destinatarios, que confirmen los saldos deudores o
acreedores y las facturas u otros documentos respaldatorios de las que
derivan. En caso de no obtener respuesta, se deberá gestionar un segundo
pedido, y finalmente, reportar esta situación en el Informe sobre
Recomendaciones de Aspectos Tributarios, mencionando los procedimientos
alternativos que han sido desarrollados, y sus resultados.

4. VERIFICACIÓN DE LOS REGISTROS CONTABLES Y DECLARACIONES

JURADAS (DDJJ): El AEI deberá igualmente documentar los controles
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realizados sobre las DDJJ, los pagos fiscales que correspondan, y el cruce o
contrastación de éstos con los registros de:

 IVA Compras;
 IVA Ventas;
 Libro Diario;
 Inventarios.

En caso que éstos no se encuentren debidamente actualizados y/o

adecuadamente transcriptos según la legislación vigente, el AEI deberá
reportar las situaciones observadas en su Informe sobre Recomendaciones
de Aspectos Tributarios, aun cuando luego de la verificación, el contribuyente
o auditado haya subsanado los incumplimientos identificados por el AEI, en
cuyo caso esta situación deberá consignarse debidamente en su Informe.

5. REVISIÓN DEL IVA DÉBITO – IVA CRÉDITO:

a) Evidencia descriptiva del relevamiento realizado respecto a la operatoria

y procedimiento contable aplicado por la empresa para la determinación,
registro y utilización del crédito fiscal en general, y en especial, su
clasificación como IVA crédito de exportación y/o IVA costo.

b) Descripción de la operativa para establecer el procedimiento seguido para

la determinación de los ingresos gravados y de aquellos que no lo son; su
registro y correcta clasificación o segregación en ingresos gravados; no
gravados y no alcanzados.

c) Seleccionar aleatoriamente una muestra de declaraciones juradas del

IVA, de al menos dos meses dentro del año que está siendo auditado, y
ejecutar como mínimo, los siguientes procedimientos de auditoría:

 Verificar que la DDJJ normalizada por el sistema Marangatu (de los

períodos fiscales seleccionados), sea coincidente con la DDJJ
presentada; verificando asimismo, que en la cuenta corriente del
contribuyente, al final del año, se reflejen las mismas deudas y por los
mismos importes consignados en los Estados Financieros. En caso de
diferencias, investigar y realizar las aclaraciones pertinentes.

 Cruzar la información del IVA débito/crédito fiscal consignado en las

DDJJ reportadas en el Sistema Marangatu, con las Declaraciones
Juradas Informativas (DJI) generadas a través del Software Hechauka
y presentadas en el Sistema Marangatú (si aplica); con el saldo
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consignado en los registros contables (diario y mayor) y con los valores

de los libros de Compras y Ventas del IVA.

 Cruzar la información del IVA crédito fiscal del exportador consignado

en las DDJJ vía Sistema Marangatu, con las DJI, generadas a través
del Software Hechauka y presentadas en el Sistema Marangatu (si
aplica); con el saldo consignado en los registros contables y con los
valores de los libros de Compras y Ventas del IVA.

 Verificar el correcto registro del IVA Crédito Fiscal y del IVA GASTO
en los períodos fiscales seleccionados, analizando si se ajustan a las
normas fiscales vigentes.

 Verificar el correcto arrastre de los saldos de crédito fiscal, cruzando

con los saldos de las DDJJ del mes anterior y del posterior, así como
el acumulado registrado en las DDJJ. Conciliar con los valores
registrados en las DDJJ normalizadas.

 De comprobar diferencias en cualquiera de los procesos anteriores,

solicitar la conciliación o aclaraciones al Representante Legal, al Dpto.
Contable u otro responsable de la Empresa, y revisar si las respuestas
son consistentes con las disposiciones tributarias vigentes.

 Cruzar los saldos del IVA crédito fiscal de la DJ del cierre del ejercicio
auditado, con los montos consignados en los Estados Financieros.

6. RETENCIONES APLICADAS:

a) Verificar selectivamente una muestra de al menos dos meses, en los que

se haya practicado Retenciones en los casos establecidos en la normativa
vigente. En caso de que las mismas no hayan sido ingresadas, reportar
esta situación en el Informe sobre Recomendaciones de Aspectos
Tributarios, cualquiera sea el importe identificado.

b) Verificar la correcta declaración de las retenciones realizadas en los

períodos fiscales seleccionados por la Auditoría, cotejando las DDJJ
presentadas por el contribuyente Agente de Retención, con los
comprobantes respectivos. Confirmar que estas retenciones hayan sido
ingresadas debida y oportunamente a la SET.

c) Verificar la correcta conversión a moneda nacional, de las operaciones en

moneda extranjera, conforme al tipo de cambio establecido en la
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reglamentación respectiva, así como la correcta y oportuna registración

contable.

d) En caso de retenciones absorbidas, verificar que las mismas hayan sido

consideradas como Gastos No Deducibles para la liquidación del IRACIS.

e) Verificar mediante los mismos procedimientos precedentemente

enunciados, todas las retenciones que individualmente superen el 10% del
total retenido en el año, independientemente de que corresponda a meses
distintos a los seleccionados como muestra.

7. NOTAS DE CRÉDITO EMITIDAS:

a) Verificar dentro de los períodos fiscales que fueron seleccionados, como

mínimo de dos meses, el monto de los ajustes sustentados en Notas de
Crédito, y cotejarlos con los registros contables (diario y mayor) y con las
DDJJ del IVA y del IRACIS.

b) Cuando las Notas de Crédito se relacionen a mercaderías, cotejar con los

ajustes en los registros de Ventas, como también con los documentos de
salida de los bienes y con el inventario o registro de existencias. En caso
de presentarse en las operaciones sustentadas en Notas de Crédito,
características llamativas o indicios de incumplimiento tributario u otra
contingencia impositiva, aplicar los mismos procedimientos mínimos
requeridos para las Facturas.

8. IRACIS / IRAGRO:

a) Relevar con personal del área contable, los criterios aplicados para
determinar los ingresos gravados, No gravados, Exonerados, o No
alcanzados por este impuesto, como también los considerados para la
deducibilidad y proporcionalidad de los Gastos y Costos directos e
indirectos, y su correlación con los ingresos respectivos.

b) Evaluar la metodología aplicada a los efectos de identificar las operaciones

sujetas a retenciones impositivas, tanto para contribuyentes del exterior,
como para proveedores locales y seleccionar como mínimo dos meses
para verificar individualmente el correcto cumplimiento de las normas
impositivas sobre retenciones.

c) Documentar el procedimiento utilizado para cuantificar e ingresar las

retenciones de este impuesto; el sistema de cálculo utilizado; la base
imponible y las tasas aplicadas.
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d) Documentar la revisión de los pagos o créditos a favor de los accionistas

y/o a empresas vinculadas, ya sea por servicios prestados, anticipos,
dividendos pagados y cualquier otro concepto, a efectos de identificar la
naturaleza de los mismos, si se encuadran a las disposiciones tributarias
vigentes, y si se han practicado las retenciones que correspondían aplicar.

e) Analizar si los ingresos no están siendo diferidos y si los gastos no están

siendo reconocidos antes de tiempo.

f) Verificar la correspondencia de los montos relacionados a Ventas, Costos

y Gastos contabilizados en los registros contables (diario y mayor) con los
declarados en los Estados Financieros.

g) Verificar el prorrateo del total de Gastos Deducibles, en función o

proporción al tipo de ingresos de la Empresa.

h) Verificar selectivamente la aplicación de los límites de deducibilidad de los

gastos establecidos por la Legislación Tributaria, seleccionando al menos
dos meses dentro del ejercicio fiscal.

i) Analizar que los gastos cumplan con todos los requisitos para ser
considerados deducibles, y en caso negativo, verificar que han sido
debidamente reconocidos como Gastos No Deducibles.

j) En cuanto a los Gastos NO Deducibles, verificar que correspondan

efectivamente a erogaciones vinculadas al contribuyente. En caso de
tratarse de gastos personales del dueño, representante legal o accionistas,
se deberá revisar que se haya calculado el adicional del 5% como
distribución anticipada de dividendos o utilidades.

k) Verificar la correcta y oportuna determinación e ingreso de los Anticipos

del Impuesto a la Renta.

l) Verificar selectivamente que se hayan realizado las retenciones

impositivas en los casos de remesas de fondos al exterior, conforme las
normativas vigentes. El porcentaje de este control no deberá ser inferior al
50% del total remesado en el periodo o ejercicio fiscal auditado.

m)Verificar la aplicación y reversión de las previsiones y provisiones

efectuadas, su deducibilidad y su adecuación a la Legislación Tributaria.

n) Verificar la correcta afectación de los gastos relacionados a

amortizaciones y depreciaciones, conforme a las disposiciones de la
normativa vigente.
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o) Verificar la correcta aplicación o uso de las exenciones fiscales, evaluar la

existencia de contingencias impositivas derivadas del incumplimiento del
régimen contable y normativo respectivo. Los procedimientos mínimos a
aplicar deberán ajustarse en estos casos, a lo establecido en cada una de
las normas legales que establecen dichas exoneraciones o beneficios
fiscales.

p) Verificar el correcto cumplimiento del pago del impuesto por Distribución

de Utilidades y las remesas de las mismas al exterior del país.

9. VERIFICACIÓN DEL AJUSTE DE PRECIO EN LAS OPERACIONES DE

EXPORTACIÓN DE GRANOS:

a) Para el caso de Empresas que se encuentren alcanzadas por la normativa

de Ajustes de Precios (Art. 4° de la Ley N° 5061/13) en las operaciones
de exportación, seleccionar como mínimo dos meses en los que se han
realizado transacciones relacionadas, y examinar y emitir opinión sobre la
razonabilidad del cálculo, analizando para ello, al menos, los siguientes
documentos:

 La DDJJ de determinación del Ajuste de precios de exportación.

 Los Despachos de Exportación, facturas y registros contables.

b) Cruzar las exportaciones respaldadas en los despachos, con las

consignadas en las declaraciones juradas informativas de los períodos
fiscales seleccionados para esta revisión y, contrastar los montos
respectivos con los consignados en las DDJJ de IVA.

c) Analizar selectivamente la documentación y los registros contables de los

distintos componentes de los costos considerados, para satisfacerse de
que los mismos sean razonables y necesarios para concretar las
exportaciones realizadas. La muestra deberá abarcar como mínimo los
5 mayores montos exportados, o el 60% del total de exportaciones
realizadas por la empresa en el año que está siendo auditado, verificando
que se haya cumplido estrictamente lo dispuesto en la normativa vigente.

10. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:

a) Relevar con la Gerencia, área contable u otro responsable, los tipos y

características de los bienes adquiridos por la empresa, identificando
aquellos que están sujetos al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), ya
sea por importaciones o por ser productor de bienes sujetos a dicho
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impuesto, consignando en los PT los datos relevados, y cruzando estos

con los registros contables, si correspondiere.

b) Identificar los meses en los que la empresa ha registrado importaciones o

ha producido bienes sujetos al ISC, y seleccionar aleatoriamente al
menos dos meses para comprobar que todas las partidas han sido
correctamente liquidadas e ingresado oportunamente este impuesto.

c) En caso de tratarse de Productores, aplicar el mismo procedimiento.

11. COMUNICACIONES DE/A LA SET:

a) Solicitar y revisar todas las comunicaciones recibidas/remitidas por el

contribuyente auditado, durante el período sujeto a revisión. Confirmar la
existencia de otras comunicaciones posteriores a ese período.

b) Archivar dentro de los PT, por orden cronológico, el detalle de las

comunicaciones (solicitudes, notificaciones, requerimientos) recibidos por
el auditado, realizadas durante el proceso de la auditoría y las respuestas
obtenidas en cada caso.

c) Consignar en el Informe Sobre Recomendaciones de Aspectos

Tributarios, los documentos que han sido requeridos por el AEI y no han
sido debidamente proveídos, tanto por el auditado como por terceros o
vinculados.

12. LITIGIOS FISCALES: Solicitar confirmación a los Asesores Jurídicos sobre

los litigios judiciales en curso, y evaluar si los mismos están adecuadamente
expuestos en los Estados Financieros. Consignar en el Informe Impositivo
una conclusión al respecto, o en su caso, reportar que el AEI no evidenció la
existencia de estos.

13. ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO: Los Papeles de Trabajo son

propiedad exclusiva de los AEI y deberán obrar en el domicilio fiscal
declarado por el mismo, durante todo el plazo legal. Los mismos podrán ser
almacenados en papel y/o en soporte digital.

Los legajos deben poseer un orden predeterminado, índice y codificación,

además de identificar a los responsables de su elaboración y revisión.

El AEI deberá resguardar, como parte de sus PT, en un dispositivo magnético

(pendrive o disco compacto-CD) o en archivo físico, cuanto menos los
siguientes:
 ANEXO 1 Versión: 00
PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS Página: 15 / 15
A EJECUTAR EN LOS TRABAJOS DE
Fecha de aprobación: 29/08/2016
AUDITORÍA EXTERNA IMPOSITIVA

 Copia de los folios de los libros Diario e Inventario que contengan el sello
de rubricación y el último folio utilizado a la fecha del inicio y de conclusión
de la auditoría.

 El o los Libros de Compras y Ventas del IVA, en formato de planilla

electrónica.

 Planilla de análisis de la numeración del timbrado a fin de identificar

comprobantes anulados, duplicados y/o sin uso.

 Planilla de análisis de consistencia de ingresos cotejando las DDJJ del

IVA y del IRACIS con los registros contables y los Estados Financieros.

 Planilla de análisis de consistencia de retenciones aplicadas según DDJJ

y comprobantes.

 Planilla con los resultados de las circularizaciones realizadas a clientes,

proveedores, bancos y demás deudores y acreedores.

 Planilla de análisis de la consistencia del IVA Débito/Crédito de las

Declaraciones Determinativas, las Declaraciones Informativas
(Hechauka) y los saldos en libros (Diario, Mayor, IVA Compras, IVA
Ventas) de los períodos verificados.

 Planilla de análisis de la consistencia del IVA Crédito del Exportador de

las Declaraciones Determinativas, las Declaraciones Informativas
(Hechauka) y los saldos en libros (Diario, Mayor, IVA Compras, IVA
Ventas), de los periodos verificados.

 Evidencia del control realizado para verificar que la Empresa ha emitido

en forma correlativa sus comprobantes de ventas, y los ha contabilizado
en forma íntegra en cada uno de los meses seleccionados.