NIF15

DIRECCIÓN DE IMAGEN INSTITUCIONAL Y PUBLICACIONES
REVISTA
INSTITUCIONAL Enero | Año 2018 | N° 01
ERO
F I N ANCI
ABLE
CO N T
I B U TA R I A
R
IÓN T
GEST
L
N L A BORA
IÓ
GEST N u ev
a sec
c ió n
A
TO R Í c ió n
AU D I N u ev
a sec
M E N TA L
F E S I ONAL
RNA A YP
RO
GUBE É M I C
I Ó N AC A D
A C
FO R M
C I O NAL
IT U
INST
Contenido
CONSEJO DIRECTIVO
2018 - 2019
1 Mensaje del Directorio
CPCC Johnny Nelson Castillo Macedo

CONTABLE - FINANCIERO Decano
2 NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes CPCC Quintín Juan Pino Tellería
Primer Vice Decano
8 Instrumentos financieros NIIF 9
Dr. CPCC Edgard Agustín Alvarez Huertas
Segundo Vice Decano
GESTIÓN TRIBUTARIA CPC Jacqueline Victoria Coronel Barreda

15 Cierre tributario Directora Secretaria
CPCC Edin Elin Apaza Fuentes

Director de Finanzas
GESTIÓN LABORAL
CPCC Rene Ramírez Villena
20 Contratos de trabajo y contratos civiles no laborales Director de Administración y
Desarrollo Estratégico
26 Participación de los trabajadoresen la distribución de utilidades
CPCC Esther Zoraida Chambi Bueno
Directora de Imagen Institucional y
Publicaciones
AUDITORÍA
CPCC Efrain Gregorio Vera Antahuara
32 La Auditoría financiera basado en las Normas internacionales de auditoría NIAs
Director de Educación y Desarrollo
40 Auditoría Financiera Profesional
CPCC Hugo Ricardo Gonzales Portugal

GUBERNAMENTAL Director de Certificación Profesional
43 Hacia la gerencia pública moderna CPC Pedro Luis Murillo Salazar

Director de Investigación Contable y
48 La Contabilidad Gubernamental y el Presupuesto del Sector Público Consultoría
CPCC Rosa María Pacheco Pantigozo

FORMACIÓN ACADÉMICA Y PROFESIONAL Directora de Bienestar Social
50 Principales Actividades Académicas - ENERO 2018 CPCC Miguel Angel Cayro Ampuero
Directora de Actividades Deportivas y
Culturales
INSTITUCIONAL
CPC Lily Margoth Juarez Salazar
51 Actividades Institucionales Director de Comités y Comisiones
57 Saludos
Directores Suplentes:
60 Comunicados
- CPC Florangel Valencia Nina
- CPCC Ricardo Germán Solis Herrera
- CPCC Santos Eladio Malpartida Coronado
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ Nº 2012-05563
REVISTA
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE AREQUIPA
Calle Sánchez Trujillo 201 Urb. La Perla, Cercado, Arequipa. INSTITUCIONAL
Teléfonos: (054) 215015, 285530, 231385
DIRECCIÓN Y DISEÑO
Email: [email protected]
Sitio Web: www.ccpaqp.org.pe CPCC Esther Zoraida Chambi Bueno
Directora de Imagen Institucional y
REVISTA INSTITUCIONAL. Publicaciones
Año 2018, Nº 01 Abel Huamaní Vera
Edición: Enero 2018 Renato Alonzo Quispe Soncco
Diseño y Diagramación
Mensaje del Directorio
El compromiso es de todos
L
a imperante necesidad de un cambio reclamado por el gremio
institucional contable hace que el nuevo Consejo Directivo 2018-2019
se vea obligado a tomar decisiones drásticas y urgentes, contando con
la participación decidida y presencial de todos ustedes colegas.
En ocasiones las promesas electorales o actividades a realizar por el nuevo
Consejo Directivo se hacen antes de las elecciones, pero al observar la realidad
económica institucional, comprobamos que existen riesgos, limitaciones y
dificultades en su cumplimiento, nosotros creemos que el plan de trabajo se
debe realizar después de haber efectuado un diagnóstico, fiel a la realidad
para saber: ¿en qué situación nos encontramos?, ¿cuánto de liquidez existe?,
¿con que recursos contamos? En otras palabras cuáles son nuestras debilidades, fortalezas, cuáles nuestras
oportunidades y qué proyectos se pueden ejecutar.
Es importante señalar que la demanda mayoritaria de los colegas es apostar por un cambio sustancial en la
Dirección y Gestión del colegio y se resume en una frase que pinta de cuerpo entero nuestra realidad “Los
colegas preguntan, ¿Por qué he de aportar si el colegio no me da nada? Pregunta interesante y
preocupante, nacida de la inconformidad, frustración y descontento de los colegas, la respuesta está en
Ustedes estimados colegas, preguntándonos aunque suene paradójico ¿Qué hacemos nosotros para que
cambie el colegio? dejemos de lado momentáneamente la parte financiera de los aportes. ¿Cuánto
hacemos nosotros los agremiados por intervenir activamente en el colegio? en asistir a la convocatoria
de las asambleas, en hacer llegar nuestras opiniones e iniciativas en los planes y estrategias que se puedan
discutir, ¿nos preocupamos en exigir información y transparencia?, levantamos la voz cuando se requiera
encaminar las malas decisiones o cuando observamos acciones incorrectas, digamos un poco deficientes e
irregulares, es por ello que convocamos a todos ustedes colegas para que intervengan activamente en el
desarrollo de nuestra Institución.
Por ello de manera resumida estimado colega, te hacemos saber, que este Consejo Directivo 2018-2019
comienza haciendo frente con un “Déficit Financiero” ascendente a S/ 104,520 (Ciento cuatro mil quinientos
veinte y 00/100 Soles) que se traduce en cuentas por pagar corrientes a proveedores y acreedores de la
institución, derivadas de operaciones corrientes institucionales y saldos de obras ejecutadas no concluidas
de las puertas de Ingreso Calle Cusco, La Rivereña, Canalización y Drenaje. Así mismo, encontramos un déficit
financiero en el Fondo Mutual ascendente a S/ 469,103, (Cuatrocientos sesenta y nueve mil ciento tres y
00/100 Soles) bajo la modalidad de préstamos realizados por anteriores directivas para invertir en
actividades de infraestructura, dinero intangible, conforme lo estipula nuestro estatuto y reglamento con
parámetros para financiar actividades de inversión con topes, sin precisar sanciones al incumplimiento de
Intangibilidad de los recursos del Fondo Mutual.
Es importante conocer nuestro Ingresos Institucionales que en su mayoría están dados por las cuotas
sociales de los colegiados de un universo de 6,281 colegas, solo aportan un promedio de 2,300; así como
ingresos por colegiaturas, cursos y seminarios, alquileres de local institucional y deportivo, que en buena
cuenta los ingresos operativos corrientes sirven para cubrir los gastos operativos corrientes de la Institución,
resultando ser escasos para obras de infraestructura el que debe ser con el soporte de un plan proyectado y
financiado que este Consejo Directivo esta mentalizado en encaminarlo.
En ese sentido estimados colegas estamos comprometidos en continuar y terminar los ingresos y accesos a
nuestro complejo deportivo, trabajaremos por la accesibilidad y estacionamiento adecuado en las
instalaciones de nuestro complejo, con el fin de continuar con el Plan Maestro, mirando la construcción de
nuestro Centro de Convenciones, obra soñada y anhelada por nosotros los contadores, el mismo que es
compromiso de todos.

Decano
ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 1

Contable - Financiero
NIIF 15 Ingresos de Actividades

Ordinarias Procedentes
de Contratos con Clientes
1. INTRODUCCIÓN salud, tratamiento de las enfermedades ORDINARIAS PROCEDENTES DE
hasta su recuperación, operaciones CONTRATOS CON CLIENTES
La NIIF 15 establece el nuevo modelo de
q u i r ú rg i c a s y ot ra s i nte r ve n c i o n e s
reconocimiento de ingresos de actividades Son aquellos ingresos provenientes de
médicas, que incluyen desde pasajes,
ordinarias derivados de contratos con actividades ordinarias que desarrolla la
hospedaje, alimentación, rehabilitación y
clientes. Esta norma presenta de forma entidad por la venta de bienes o servicios a
otros (clínica), estas modalidades, son
integrada todos los requerimientos clientes usuales, a su vez dichos ingresos
estrategias comerciales que ofrecen
aplicables y sustituirá a las normas están vinculados a: un contrato, (verbal o
productos y servicios en forma conjunta
a c t u a l e s d e re co n o c i m i e nto d e escrito) a precios que se establecen, a
para venderlos como una unidad, con un
ingresos, la NIC 18 Ingresos de costos que se incurren, a tiempos o
único precio al cliente, es por éstas razones
actividades ordinarias y la NIC 11 periodos para su cumplimiento y a pagos,
que se modifica la determinación de los
Contratos de construcción, así como para satisfacer o cumplir con las
ingresos generados por actividades
otras interpretaciones del IFRIC obligaciones establecidas en el contrato
ordinarias.
relacionadas, la modificación de la norma (Apéndice A. Glosario de definiciones NIIF
obedece a la introducción en el mercado de 2. INGRESOS DE ACTIVIDADES 15).
nuevas modalidades de venta en forma
conjunta de bienes y servicios, incluyendo Nuevo enfoque de los ingresos ordinarios
otros servicios accesorios (venta en • A precios que se determinan
paquete), por ejemplo: la venta de por acuerdo de partes
servicios de turismo integral en el que se • Al reconocimiento de los
Venta de bienes y ingresos en el tiempo o de
incluyen, pasajes, hospedaje, movilidad en Ingresos de servicios acuerdo al avance físico, el
el lugar elegido, alimentación, actividades
Ver p. 26 NIIF 15 progreso o satisfacción de la
espectáculos, actividades vinculados con ordinarias Vinculado a
Listado de bienes y contraprestación
procedentes de un contrato
la diversión, etc. La venta de bienes con servicios incluidos • A costos que se estiman con
contratos con
los contratos de anterioridad
servicios accesorios, televisores con clientes
construcción • A tiempos o periodos de plazo
paquete de cable, telefonía e internet, la de cumplimiento
ve nt a d e ve h í c u l o s co n e l s e r v i c i o • A pagos para satisfacer o
permanente de servicios de cumplir las obligaciones de
desempeño
mantenimiento y reparación cada cierto
kilometraje, la suscripción y entrega de
revistas especializadas de información a) Reconocimiento y distribución de que se satisface una obligación de
profesional con el servicios de consultas y ingresos en el tiempo desempeño mediante la transferencia del
asesoramiento, todo incluido en un solo control de bienes o servicios
Una entidad reconocerá el ingreso de
precio, los servicios de construcción que comprometidos con el cliente. (p.31 NIIF
actividades ordinarias cuando o a medida
incluyen además de la entrega del activo 15).
construido listo para ser utilizado, los
Actividades ordinarias Reconocimiento de ingresos
estudios preliminares del proyecto, los
servicios accesorios, el financiamiento y Venta de bienes Entrega de la contraprestación (el cliente controla los bienes).
otros que se requieren tales como Contrato de servicios en general Satisfacción del servicio (consumo del servicio) o grado de presta -
mantenimiento, seguridad y otros. ción del servicio.
Paquetes vinculados a los servicios de Servicios educativos Entrega de la contraprestación (consumo de los servicios educati -
salud que comprenden: atenciones de vos) o grado de prestación de los servicios educativos.
2 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

Contratos de construcción Avance físico de la obra a través de la medición de los metrados eje - ejemplo, una entrada revendida por
cutados en la obra o cuando el precio no sea directamente observa - una entidad que actúa por su propia
ble, se estimará la distribución de los costos incurridos utilizando el
enfoque del costo esperado más un margen. cuenta, como se describe en los
párrafos B34 a B38);
(d) Venta de servicios, realización de
Todos ello se medirán de acuerdo a dos métodos una tarea (o tareas) contractualmente
acordada para un cliente;
Método del producto o entrega de bienes o servicios Método de recursos o costos incurridos
(e) Suministro de un servicio de
disponibilidad permanente para
3. APROBACIÓN Y VIGENCIA DE LA que reportan bajo IFRS
proporcionar bienes o servicios (por
NIIF 15 POR EL CNC 4. ¿CUÁNDO SE APLICA ÉSTA NORMA? ejemplo, actualizaciones no
La NIIF 15 fue aprobada en nuestro país a Una entidad aplicará esta Norma a un especificadas de programas
través de la Resolución del Consejo contrato, solo si la contraparte del contrato informáticos que se proporcionan en el
Normativo de Contabilidad Nº 005-2017- es un cliente. (p.6 NIIF 15) momento en que están disponibles) o
EF/30 y su aplicación es obligatoria para
A través del presente cuadro mostraremos de poner a disposición bienes o
los períodos anuales, a partir del 1 de
el nuevo enfoque de la NIIF 15 basado en servicios para un cliente para
enero de 2019, aunque se permite la
adopción anticipada para las entidades un contrato. utilizarlos cómo y cuándo el cliente
decida;
(f) Suministro de un servicio de
Cliente Contrato Obligación de desempeño
organización para que otra parte
Una parte que ha contratado con Un contrato Un compromiso en un
una entidad para la obtención de es un acuer - contrato con un cliente
transfiera bienes o servicios al cliente
bienes o servicios, contratos de do entre dos o para transferirle: (por ejemplo, actuando como un
construcción que son resultado más partes que agente de otra parte, tal como se
de las actividades ordinarias de la crean derechos (a) un bien o servicio (o
entidad a cambio de una contra - y obligaciones un grupo de bienes o describe en los párrafos B34 a B38);
prestación. (Apéndice a Glosario exigibles, a su servicios) que es dis -
tinto; o (g) Concesión de derechos a bienes o
de definiciones NIIF 15). vez el contrato
(b) una serie de bienes servicios a proporcionar en el
Ingresos de actividades ordinarias genera obliga-
ciones del desem o servicios distintos futuro que un cliente puede revender
Son los ingresos que surgen en el peño que son sustancial - o proporcionar a su cliente (por
curso de las actividades ordinarias mente los mismos y
de una entidad por la venta de bie- que tienen el mismo ejemplo, una entidad que vende un
nes y servicios, se generan a tra - patrón de transferen- producto a un minorista promete
vés de un contrato. cia al cliente. transferir un bien o servicio adicional a
un individuo que compra el producto al
minorista);
El compromiso del contrato
genera derechos y obligaciones (h) C o n t r a t o s d e c o n s t r u c c i ó n ,
denominados activos y pasivos fabricación o desarrollo de un
del contrato
activo por cuenta de un cliente;
(i) Concesión de licencias (véanse los
Activo del contrato Pasivo del contrato
párrafos B52 a B63); y
El derecho de una entidad a una contrapresta - La obligación de una entidad de transferir bienes
ción a cambio de bienes o servicios que la enti - o servicios a un cliente por los que la entidad ha (j) Concesión de opciones a comprar
dad ha transferido a un cliente cuando ese dere - recibido una contraprestación (o se ha vuelto bienes o servicios adicionales
cho está condicionado por algo distinto al paso exigible) del cliente.
(cuando dichas opciones proporcionan
del tiempo (por ejemplo, el desempeño futuro de
la entidad). a un cliente un derecho significativo,
tal como se describe en los párrafos
B39 a B43).
5. ALCANCE Y APLICACIÓN DE LA NIIF (c) R e v e n t a d e d e r e c h o s ,
6. NORMAS DEROGADAS POR LA
15 previamente adquiridos por una
VIGENCIA DE LA NIIF 15
El p.26 de la NIIF 15 señala que, entidad, sobre bienes o servicios (por
dependiendo del contrato, los bienes o
servicios comprometidos pueden incluir, Requerimientos anteriores Requerimientos actuales
pero no limitarse a lo siguiente: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
NIIF Denominación Procedentes de Contratos con Clientes, vigente a
(a) Venta de bienes producidos por partir de Enero 2019
una entidad (por ejemplo, NIC- 18 Ingresos de actividades ordinarias
inventarios de un fabricante); (Venta de bienes y servicios)
(b) Reventa de bienes comprados por NIC- 11 Contratos de Construcción NIIF 15 Punto en el tiempo o con el tiempo
una entidad (por ejemplo, mercancía CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de
inmuebles (Venta de inmuebles)
de un minorista);

Requerimientos anteriores Requerimientos actuales Requerimientos para identiicar el

Si No
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias contrato
NIIF Denominación Procedentes de Contratos con Clientes, vigente a e) El contrato tiene sustancia o
partir de Enero 2019 vinculación comercial (Ingresos
CINIIF 13 Programas de fidelización de clien - NIIF 15 Orientación nueva sobre opciones por actividades ordinarias de la
tes. por bienes y servicios adicionales y entidad); y
roturas. f) Es probable que la entidad re -
CINIIF 18 Transferencia de Activos proceden - NIIF 15 Nueva orientación sobre considera - caudará o cobrará la contra -
tes de clientes. ción que no es en efectivo. prestación a que tiene derecho
a cambio de los bienes o servi -
SIC 31 Ingresos – Permuta de servicios de
cios que transferirá. (Determi -
publicidad.
nar fecha de pago o cobro)
CINIIF 18 Regalías NIIF 15 Nueva orientación sobre ingresos
por regalías. g) Se han determinado los costos
que se incurrirán en el cumpli -
Anteriormen- Poca orientación sobre los costos NIIF 15 Nueva orientación sobre los costos miento del contrato
te incurridos (costos para obtener y de obtener y cumplir con el contrato.
cumplir con el contrato. Nota.- La identificación se realiza solo al
inicio del contrato, a menos que el acuerdo no
Otros ingresos Ordinarios cumpla alguno de los criterios.
CINIIF 18 Intereses NIC-39 Intereses
o b) Paso 2 Identificación del contrato
CINIIF 18 Dividendos NIIF 9 Dividendos
Veamos que dice al respecto el p. 9 de la
NIIF 15.
7. R E Q U E R I M I E N T O S P A R A L A bienes o servicios a transferir;
El p.9 de la NIIF 15 señala que, una
APLICACIÓN DE LA NIIF 15
(d) e l c o n t r a t o t i e n e f u n d a m e n t o entidad contabilizará un contrato con
Existencia de Obligaciones de comercial (es decir, se espera que el un cliente que esté incluido dentro del
Cliente
un contrato desempeño riesgo, calendario o importe de los alcance de esta Norma solo cuando se
flujos de efectivo futuros de la entidad cumplan todos los criterios
8. CLIENTE cambien como resultado del contrato); siguientes:
Una parte que ha contratado con una y
(a) Las partes del contrato han
entidad para la obtención de bienes o (e) es probable que la entidad recaude la aprobado el contrato (por escrito,
servicios, contratos de construcción que contraprestación a la que tendrá oralmente o de acuerdo con otras
son resultado de las actividades ordinarias derecho a cambio de los bienes o prácticas tradicionales del negocio) y
de la entidad a cambio de una servicios que se transferirán al cliente. se comprometen a cumplir con sus
contraprestación. (Apéndice a Glosario de
(p.9 NIIF 15). respectivas obligaciones y derechos;
definiciones NIIF 15).
a) Pa s o 1 R e q u e r i m i e n t o s p a r a (b) La entidad puede identificar
9. CONTRATO
identificar el contrato los derechos de cada parte con
9.1 Concepto de contrato respecto a los bienes o servicios a
Para muchas entidades, el Paso 1 será
Un contrato es un acuerdo entre dos o más transferir;
relativamente sencillo. Los puntos clave
partes que crean derechos y obligaciones son determinar cuándo un contrato existe (c) La entidad puede identificar
exigibles. La exigibilidad de los derechos y o entra en vigencia. El contrato puede ser las condiciones de pago de los
obligaciones de un contrato es una escrito, verbal, o pueda implicar otra bienes y servicios objeto de
cuestión del sistema legal. modalidad. Todos los siguientes criterios transferencia;
(p.10 NIIF 15) son requeridos para calificar como un (d) El contrato tiene relación o
contrato con el cliente: vinculación comercial (es decir, se
9.2 Clases de contratos
espera que el riesgo de la
Los contratos pueden ser escritos, orales o Requerimientos para identiicar el
Si No programación de pagos o importe de
contrato
estar implícitos en las prácticas los flujos de efectivo futuros de la
tradicionales del negocio de una entidad. a) El contrato ha sido aprobado
entidad cambien como resultado del
por las partes;
9.3 Reconocimiento del contrato contrato); y
b) Se han incluido todas las obli -
Una entidad contabilizará un contrato con gaciones de desempeño y de - (e) Es probable que la entidad
un cliente solo cuando se cumplan todos rechos incluidos los incentivos, cobre la contraprestación a la que
los criterios siguientes: bonificaciones, descuento, y tendrá derecho a cambio de los bienes
penalidades en el contrato
o servicios que se transferirán al
(a) las partes del contrato han aprobado el c) Tratándose de servicios tales cliente.
contrato (por escrito, oralmente o de como los contratos de cons -
acuerdo con otras prácticas trucción se ha determinado en Para evaluar si es probable el cobro del
tradicionales del negocio) y se el contrato el reconocimiento importe de la contraprestación, una
co m p ro m ete n a c u m p l i r co n s u s de ingresos en forma gradual a entidad considerará solo la capacidad
lo largo del tiempo de acuerdo
respectivas obligaciones; del cliente y la intención que tenga de
al método del producto o méto -
do de los recursos empleados pagar esa contraprestación a su
(b) l a e nt i d a d p u e d e i d e nt i f i c a r l o s
vencimiento.
derechos de cada parte con respecto a d) La entidad puede identiicar
los bienes o servicios a transferir; los términos y condiciones de El importe de la contraprestación al
pago (Contado, crédito u otras que la entidad tendrá derecho puede
(c) l a e nt i d a d p u e d e i d e nt i f i c a r l a s condiciones) por los bienes o ser menor que el precio establecido
condiciones de pago con respecto a los servicios a ser entregados;

en el contrato si la contraprestación criterios siguientes: 10.1 Cuestionario para determinar las

es variable, porque la entidad puede obligaciones de desempeño
(a) la entidad no ha transferido
ofrecer al cliente rebajas, descuentos Pregunta Párrafo
todavía ningún bien o servicio al
bonificaciones y otros por pronto
cliente; y ¿Se han identificado las obliga - p.22
pago (véase el párrafo 52).
ciones de desempeño?
(b) la entidad no ha recibido, y todavía
No se reconoce como contrato ¿Se han establecido lo compro - p.24
n o t i e n e d e r e c h o a r e c i b i r,
No se reconoce como contrato cuando contraprestación alguna a cambio de misos en el contrato con clien -
tes?
alguna de las partes no cumple con los los bienes o servicios comprometidos.
requerimientos señalados Cumplimiento o satisfacción de p.31
(p.12 NIIF 15)
anteriormente. las obligaciones de desempeño
p.31
A efectos de la aplicación de esta
10 OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO Reconocimiento de las obliga - p.35
Norma, un contrato no existe si cada
ciones de desempeño que se
parte del contrato tiene el derecho, Son compromisos en un contrato con un satisfacen a lo largo del tiempo
exigible unilateralmente, de concluir cliente para transferirle:
un contrato totalmente sin ejecutar, Métodos para medir el progreso p.41 al 43
(a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes de las obligaciones de desem -
sin compensar a la otra parte (o peño
o servicios) que es distinto; o
partes). (p.12 NIIF 15)
(b) Una serie de bienes o servicios distintos Reconocimiento de la contra - p.16
Contrato que no se ejecuta prestación vinculados con las
que son sustancialmente los mismos y que
obligaciones de desempeño
Un contrato está totalmente sin tienen el mismo patrón de transferencia al como pasivo
ejecutar si se cumplen los dos cliente. (p. 22 y 23 NIIF 15).
11. PARA CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO DE UN CONTRATO SE DEBE DESARROLLAR LOS SIGUIENTES PASOS
O ETAPAS:
RECONOCIMIENTO
Paso Paso Paso Paso Paso
1 2 3 4 5
Identificar el contrato Identificar las obliga - Establecer los compromi - Determinar los costos Determinar el precio de la
con el cliente ciones de desempeño sos incluidos en el contrato para cumplir con el con - transacción
(p.9 NIIF 15) (p. 22 NIIF 15) (p. 24 NIIF 15) trato (p.91 NIIF 15) (p. 47 NIIF 15)
MEDICIÓN
Paso Paso Paso
6 7 8
Distribuir el precio de la transacción entre Medición del progreso del desempeño Contabilizar los ingresos a medida que la
las obligaciones del contrato (p. NIIF 15) del contrato (p. 38, 41 y 44 NIIF 15) entidad cumpla con las obligaciones de
desempeño a satisfacción del cliente (p.
31, 32, 35 y 39 NIIF 15)
12. CRITERIOS PARA RECONOCER LOS 12.1. Venta de bienes porcentaje de realización)
INGRESOS
Los ingresos por venta de bienes se El p.35 de la NIIF 15 señala que, una
El marco conceptual para la información reconocerán, cuando el cliente reciba a entidad transfiere el control del servicio a
financiera señala que, se denomina satisfacción y ejerza el control del activo. El lo largo del tiempo y, por ello, satisface una
reconocimiento al proceso de control de un activo hace referencia a la obligación de desempeño y reconoce los
incorporación en los estados financieros, capacidad para redirigir el uso del activo y ingresos de actividades ordinarias a lo
de una partida que cumpla la definición del obtener sustancialmente todos sus largo del tiempo, si se cumple uno de los
elemento y se puede medir en una forma beneficios restantes. El control incluye la siguientes criterios:
que se consigan las características capacidad de impedir que otras entidades
(a) el cliente recibe y consume de forma
c u a l i t at i va s y t i e n e e n c u e nt a l a s dirijan el uso del activo y obtengan sus
simultánea los beneficios
limitaciones en la información incluida en beneficios. Los beneficios de un activo son
proporcionados por el desempeño de
los estados financieros. l o s f l u j o s d e efe c t i vo p ot e n c i a l e s
la entidad a medida que la entidad lo
(entradas o ahorros de salidas de recursos
Ello implica la descripción de la partida con realiza (véanse los párrafos B3 y B4);
(p.33 NIIF 15).
palabras y por medio de una cantidad
(b) el desempeño de la entidad crea o
monetaria, así como la inclusión de la 12.2. Prestación de servicios
mejora un activo (por ejemplo, trabajo
partida en los totales de los estados
Los ingresos de actividades ordinarias en progreso) que el cliente controla a
financieros. La falta de reconocimiento de
derivados de la prestación de servicios se medida que se crea o mejora el activo
estas partidas no se puede rectificar
reconocerán con referencia al grado de (véase el párrafo B5); o (c) el
mediante la descripción de las políticas
realización del servicio y transfiere el desempeño de la entidad no crea un
contables seguidas, ni tampoco a través de
control del servicio al final del periodo activo con un uso alternativo para la
notas u otro material explicativo.
sobre el que se informa (método de entidad (véase el párrafo 36) y la

entidad tiene un derecho exigible al Una entidad reconocerá ingresos de una obligación de entregar, si carece de la
pago por el desempeño que se haya actividades ordinarias por una obligación información fiable que se requeriría para
completado hasta la fecha (véase el de satisfacer bienes o servicios a lo largo aplicar un método apropiado de medición.
párrafo 37). del tiempo solo si puede medir (p.44 NIIF 15).
razonablemente su progreso hacia la
12.3. Contratos de construcción El p.39 NIIF 15 señala que, una entidad
satisfacción completa de dicha obligación
reconocerá los ingresos de actividades
Al igual que en el caso de los ingresos de d e e nt re g a r l o s b i e n e s o s e r v i c i o s
ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el
actividades ordinarias por servicios, comprometidos. Una entidad no sería
progreso hacia el cumplimiento completo
cuando el resultado de un contrato de capaz de medir razonablemente su
de esa obligación de desempeño.
construcción pueda ser estimado de forma progreso hacia la satisfacción completa de
fiable, los ingresos de actividades
ordinarias del contrato se reconocerán por Pregunta Párrafo
referencia al grado de avance de obra o ¿Cómo se reconoce? p.31
terminación de la actividad del contrato al ¿Cuándo se reconoce? o ¿En qué momento se reconocen los ingresos? p.31
final del periodo sobre el que se informa (a
¿Reconocimiento de ingresos a lo largo del tiempo midiendo el progreso del cum - p.39
m e n u d o, d e n o m i n a d o m é t o d o d e l plimiento de las obligaciones de desempeño?
porcentaje de terminación).
Preguntas relacionadas con los pasos o etapas para el reconocimiento
El p.44 de la NIIF 15 señala que, una
y medición de los ingresos ordinarios
entidad reconocerá ingresos de
actividades ordinarias por una obligación Pregunta Párrafo
de desempeño satisfecha a lo largo del
Paso 1 ¿Se identificó el contrato? ¿Se incluyeron todas las cláusulas contractuales? 9
tiempo solo si puede medir
razonablemente su progreso hacia la Paso 2 ¿Se identificaron las obligaciones del desempeño? o ¿los compromisos con los clientes? 22 y 24
satisfacción completa de dicha obligación
de desempeño (grado de avance físico de Paso 3 Antes de fijar los precios ¿se determinaron los costos de producción o el 91
la obra). Una entidad no sería capaz de costo de ventas para cumplir con el contrato?
medir razonablemente su progreso hacia Paso 4 ¿Se determinó el precio de la transacción (valor de venta)? 47 y 50
la satisfacción completa de una obligación
Paso 5 ¿Se han establecidos los métodos para determinar el importe de la contraprestación? 53
de desempeño si carece de la información (a) El valor esperado, (b) El importe más probable
fiable que se requeriría para aplicar un
Paso 6 ¿Se asignó el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato? 73
método apropiado de medición.
Paso 7 Reconocimiento de ingresos 31 al 35
12.4. Ingresos por intereses, regalías
y dividendos Paso 8 ¿Se cumplieron y satisficieron las obligaciones de desempeño? 35
El p.114 de la NIIF 15 señala que, una Paso 9 ¿El cliente controla los bienes o servicios originado por la transferencia de las 31
obligaciones de desempeño?
entidad desagregará los ingresos de
actividades ordinarias de otros ingresos
reconocidos procedentes de contratos con 14. M E D I C I Ó N I N I C I A L D E L O S sean distintos) por un importe que
clientes en categorías que representen la INGRESOS ORDINARIOS represente la parte de la contraprestación
forma en que la naturaleza de la a la cual la entidad espera tener derecho a
La medición es el proceso de cuantificar, en
transacción ocurra, por ejemplo: intereses cambio de transferir los bienes o servicios
términos monetarios, la información sobre
regalías y otros ingresos, tomando en comprometidos con el cliente.
los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
consideración la incertidumbre de los gastos de una entidad (Marco conceptual 15. MEDICIÓN POSTERIOR
ingresos de actividades ordinarias y flujos de la información financiera).
p.59 NIIF 15 Al final de cada periodo de
de efectivo se ven afectados por factores
Los ingresos ordinarios se miden por el presentación, una entidad actualizará el
económicos.
importe del precio de la transacción, el precio de la transacción estimado (incluida
Caso de intereses Caso de Regalías precio de la transacción es el importe de la la actualización de su evaluación acerca de
En el caso de los Regalías: según una contraprestación a la que una entidad si una estimación de la contraprestación
intereses, se recono- base de acumulación de e s p e ra te n e r d e re c h o a c a m b i o d e variable está restringida) para representar
cerán según el método acuerdo con la esencia transferir los bienes o servicios fielmente las circunstancias existentes al
de la tasa de interés del acuerdo correspon-
efectivo. diente.
comprometidos con cliente. (p.46 y 47 NIIF final del periodo de presentación y los
15). cambios en las circunstancias durante
dicho periodo de presentación. La entidad
El p.58 de la NIIF 13 señala que, en muchos
13. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS contabilizará los cambios en el precio de la
casos el precio de la transacción sería igual
DE ACTIVIDADES ORDINARIAS transacción de acuerdo con los párrafos 87
al valor razonable.
El p. 31 de la NIIF 15 señala que, una a 90.
Asignación del precio de la
entidad reconocerá los ingresos de p.87 NIIF 15. El precio de la transacción
transacción a las obligaciones de
actividades ordinarias cuando (o a puede cambiar por varias razones,
desempeño.
medida que) satisfaga un obligación incluidas la resolución de sucesos inciertos
de desempeño mediante la El p.73 de la NIIF 15 señala que, el objetivo u otros cambios en circunstancias que
transferencia de los bienes o servicios de la asignación del precio de la modifican el importe de la
comprometidos al cliente. Un activo se transacción es que una entidad distribuya contraprestación.
transfiere cuando (o a medida que) el e l p re c i o d e l a t ra n s a cc i ó n a c a d a
p.88 NIIF 15. Una entidad asignará a las
cliente obtiene el control de ese obligación de desempeño (a cada bien,
obligaciones de desempeño del contrato
activo. servicio o contrato de construcción que

los cambios posteriores en el precio de la Escenario 1 vamos a suponerque la empresa A vende dos productos aun cliente B
transacción sobre la misma base que al Producto Costo Precio del Financiamiento Flete IGV Precio de venta
producto pagadero a 90 días
comienzo del contrato.
Producto 1 500,000 800,000 12,000 200 146,196 958,396
Producto 2 700,000 950,000 14,250 300 173,619 1,138,169
p.89 NIIF 15. Una entidad asignará un
Totales 1,200,000 1,750,000 26,250 500 319,815 2,096,565
cambio en el precio de la transacción en su
totalidad a una o más, pero no a todas, las Desarrollo del cuestionario (Test de preguntas)
obligaciones de desempeño o a bienes o
Preguntas
servicios distintos prometidos. Paso 1 ¿Se identificó el contrato? Sí, porque existe un acuerdo a través de un contrato verbal o escrito, no se
Paso 2 ¿Se identificaron las obligaciones registra contablemente, se formaliza a través la orden del pedido o
90 Una entidad contabilizará un cambio en del desempeño? solicitud de pedido.
el precio de la transacción que surge como No hubo compromisos adicionales tales, como descuentos. Garantías
Paso 3 ¿Se determinó si hubo otros compromiso sobre ventas, bonificaciones y otras ventajas concedidas al cliente por el
resultado de una modificación de un adicionales al contrato? cumplimiento del contrato, pero si hubo acuerdos para trasladar al
mercadería a los almacenes del cliente (cobro de flete), y concesión de
contrato. financiamiento por la compra realizada.
16. M É TO D O S D E M E D I C I Ó N D E L Registro contable de la determinación del costo de ventas:
Paso 4 Antes de fijar los precios ¿se determinaron Inventario inicial 100
PROGRESO DE LAS ACTIVIDADES los costos (costo de ventas) para cumplir Compras 900
ORDINARIAS con el contrato? p.91 (-) Inventario final 50
Costo de ventas 750
Los métodos apropiados para medir el Costo de ventas
(+) Utilidad estimada
progreso incluyen el método de producto y Paso 5 ¿Se determinó el precio de la transacción
(valor de venta)? (-) Descuentos rebajas y bonificaciones
el método de recursos (p.41 NIIF 15). Valor de venta
a) Método de producto Producto V.V Descuento Bonificación

Paso 6 ¿Se asignó o distribuyo el precio de la
A 1,000 (2) (3)
B15 NIIF 15. Bajo el método de producto los transacción entre las obligaciones
B 150 (5) -.-
del contrato?
ingresos por actividades ordinarias se
Paso 7 ¿Se cumplieron y satisficieron las ¿Se ha satisfecho las obligaciones del desempeño (bienes y servicios?
reconocen sobre la base de las mediciones ¿El cliente ha obtenido el control de los bienes o servicios y puede
obligaciones de desempeño?
directas del valor para el cliente de los disponer de él o ellos?
bienes o servicios transferidos hasta la Paso 8 ¿Se midió el avance o progreso de las No hubo necesidad de medir el avance del logro de las obligaciones de
obligaciones de desempeñoen contratos de desempeño porque es un contrato contra entrega directa y se transfiere el
fecha en relación con los bienes o servicios larga duración? control de los bienes o servicios a los clientes.
pendientes comprometidos en el contrato. Paso 9 ¿Por qué método? Método del producto Para medir el desempeño y reconocer el ingreso se empleó el método del
producto, porque los bienes se encontraban listas para la transferencia de
Los métodos de producto incluyen o método del empleo de recursos? control
m éto d o s t a l e s co m o : e s t u d i o s d e l
desempeño completado hasta la fecha, Escenario 2 Registro contable medición inicial). Por el contrario, el valor
evaluaciones de resultados logrados, hitos razonable del activo es el precio que se
--------------------------- ------------------------
a l c a n z a d o s , t i e m p o t ra n s c u r r i d o y recibiría por vender el activo (un precio de
121 1,750,000 > Medición inicial Precio de
unidades producidas o unidades salida).
transacción (p.46 NIIF 15)
entregadas. Cuando una entidad evalúa si
121 346,565 p.58 NIIF 13. En muchos casos el precio de
aplicar un método de producto para medir
la transacción sería igual al valor razonable
su progreso, considerará si el producto 4011 319,815
(por ejemplo, ese puede ser el caso cuando
seleccionado representaría 493 26,250
en la fecha de la transacción, tiene lugar la
razonablemente el desempeño de la 701 1, 750,000 > Medición operación de compra de un activo en un
entidad hacia la satisfacción completa de inicial Valor mercado activo en el que se vendería el
la obligación de desempeño. razonable (p.9
activo).
NIIF 13)
b) Métodos de recursos
7599 500 p.59 NIIF13. Al determinar si el valor
Los métodos de recursos reconocen los razonable en el reconocimiento inicial
--------------------------- ------------------------
ingresos de actividades ordinarias sobre la iguala el precio de transacción, una
base de los esfuerzos o recursos Medición de la transacción entidad tendrá en cuenta los factores
empleados por la entidad para satisfacer la específicos de la transacción y del activo o
Cuando (o a medida que) una obligación de
obligación de desempeño (por ejemplo, pasivo.
desempeño se satisface, una entidad
materiales necesarios para la producción,
reconocerá como ingresos de actividades --------------------------- -----------------------
recursos consumidos, mano de obra
ordinarias el importe del precio de la 69 1, 200,000
utilizada, maquinaria y equipo utilizado,
transacción (que excluye las estimaciones 20 1, 200,000 > Transferencia
costos indirectos de producción, etc. En del control de
de la contraprestación variable. (p.46 NIIF
resumen costos incurridos, tiempo las obligaciones
15).
transcurrido y otros factores o recursos de desempeño
para producir) en relación con los recursos El p.9 NIIF 13 señala que el valor razonable al cliente
totales esperados para satisfacer dicha es el precio que sería recibido por la venta --------------------------- -----------------------
obligación de desempeño. Si los esfuerzos de un activo o pagado por la transferencia Nota: El Consejo Normativo de Contabilidad,
de un pasivo en una transacción ordenada mediante la Resolución N° 005-2017-EF/30, ha
o recursos de la entidad se gastan
entre participantes de mercado a la fecha postergado la aplicación de la NIIF 15 - Ingresos
uniformemente a lo largo del periodo de
de actividades ordinarias procedentes de
desempeño, puede ser apropiado para la de la valoración.
contratos hasta el 1 de enero de 2019.
entidad reconocer el ingreso de p.57 de la NIIF 13 señala que, cuando se
actividades ordinarias sobre una base adquiere un activo en una transacción de Autor:
lineal (p. B18 NIIF 15). intercambio para ese activo, el precio de la CPC Juan Francisco Álvarez Illanes
17. CASO PRÁCTICO V E N TA D E transacción es el precio pagado por Asesor y consultor en Álvarez y Llosa
adquirir el activo, (un precio de entrada- Asesores y Consultores Lima Perú 2018.
PRODUCTOS

Instrumentos financieros NIIF 9

1. INTRODUCCIÓN de las coberturas o la contabilidad de fecha correspondiente de la entidad de la
coberturas principalmente, los derivados aplicación inicial es anterior al 1 de febrero
El desarrollo de la ingeniería financiera y su
financieros, y otros instrumentos de 2015.
aplicación a los productos financieros ha
desarrollados por las NIC 32 y 39 y ahora
motivado el incremento de innumerables 5. N I I F 9 I N S T R U M E N T O S
por la NIIF 9.
valores financieros que pueden quedar FINANCIEROS
resumidos en una sola frase “Instrumentos 2. B A S E N O R M A T I V A D E L O S
La NIIF 9 ha sido emitida para regular la
financieros” INSTRUMENTOS FINANCIEROS
información de los instrumentos
Por tanto, la ingeniería financiera, se Pa ra l a a p l i c a c i ó n d e l a N I I F 9 q u e financieros y trata fundamentalmente
puede definir en términos generales como p ro m u eve u n n u evo m o d e l o d e l o s sobre el nuevo enfoque de la clasificación
la utilización de instrumentos financieros instrumentos financieros es necesario de dichos instrumentos, así como el
tanto primarios como derivados, para recurrir a los criterios o lineamientos re co n o c i m i e nto, m e d i c i ó n i n i c i a l y
reestructurar un sistema existente y establecidos por otras normas cuyo posterior, es una norma que está planeada
obtener otros productos financieros, con desarrollo se realizara en forma para remplazar a la NIC 39 aún vigente
características más rentables, transversal en otras palabras
El objetivo de esta Norma es establecer los
beneficiosas y sin riegos, como es el caso
principios para la información financiera
NIC 39 NIC 9 NIC 32 NIC 7 NIC 21 sobre activos y pasivos e instrumentos de
patrimonio, así como de los derivados
Reconocimiento Reconocimiento y medición Instrumentos finan- I n st r u m e nto s f i n a n - ŸMedición de
y medición de instru-mentos cieros presentación e cieros, información a moneda extran- financieros, de forma que se presente
Ÿ Reconocimien-
f i n a n c i e ro s ( A c t i v o s y información a revelar. revelar. jera. información útil y relevante para los
to, medición pasivos financiero, Ÿ Principios, conce- ŸRevelación de Ÿ Cobertura de
inicial y instrumentos de ptos. instrumentos finan- inversiones netas usuarios de los estados financieros,
patrimonio, e instrumentos
p o s t e r i o r,
derivados en el que Ÿ Aclaraciones y otros
cieros clasificados en la en moneda ex- contiene seis capítulos:
revelación y relacionados con los NIIF 9, revelación de tranjera.
presentación. consideran la contabilidad incumplimientos, etc.
de coberturas. instrumentos Capítulo 1 Objetivo
ŸB a j a d e financieros.
instrumentos Instrumentos de cobertura
reconocimiento y medición. Capítulo 2 Alcance de la NIIF
financieros.
Capítulo 3 Reconocimiento y baja en
cuentas
3 FECHA DE VIGENCIA o c t u b re d e 2 0 1 0 i n co r p o ra b a n l o s
Capítulo 4 Clasificación en: Activos,
requerimientos anteriormente
IASB en su reunión mensual del 19 y 20 de pasivos financieros y derivados implícitos
establecidos por los párrafos 5 y 7 de la
febrero del 2014 discutió acerca de la
CINIIF 9. Como una modificación Capítulo 5 Medición y deterioro de valor
fecha de vigencia de la NIIF 9 decidiendo
consiguiente, la NIIF 1 Adopción por Capítulo 6 Contabilidad de coberturas
que la fecha será el 1° de enero de
Primera Vez de las Normas Internacionales
2018, momento en que ya no se utilizará 6. PROPÓSITO DE LA NIIF 9
de Información Financiera adoptó los
la NIC 39.
requerimientos anteriormente El propósito de esta norma es proporcionar
4. DEROGACIÓN DE OTRAS NIIF POR LA establecidos por el párrafo 8 de la CINIIF 9. una visión global de los requerimientos de
VIGENCIA DE LA NIIF 9 la NIIF 9 centrándose en las áreas tales
7.3.2 Esta Norma sustituye a la NIIF 9 de
El p. 7.3 de NIIF 9 señal que se derogará la (2009), la NIIF 9 (2010) y la NIIF 9 (2013). como:
CINIIF 9, la NIIF 9 (2009), la NIIF 9 (2010) y Sin embargo, para los periodos anuales Ÿ Nueva clasificación y medición de los
NIIF 9 (2013). que comiencen antes del 1 de enero de instrumentos financieros ;
7.3.1 Esta NIIF deroga la CINIIF 9 Nueva 2018, una entidad puede optar por aplicar Ÿ Nuevo reconocimiento y medición de
Evaluación de Derivados Implícitos. Los las versiones anteriores de la NIIF 9 en a c t i vo s y p a s i vo s f i n a n c i e r o s e
requerimientos añadidos a la NIIF 9 de lugar de aplicar esta Norma, si, y solo si, la instrumentos de patrimonio;

Ÿ Contabilidad de coberturas. conceptual 2017 para comprender la NIIF 9 obligación, debido a:

Ÿ Deterioro de los instrumentos Instrumentos financieros
Ÿ Exposición máxima del activo
financieros; 8 C A R AC T E R Í S T I C AS D E LO S financieros sin considerar garantías
Ÿ Transición para la clasificación y INSTRUMENTOS FINANCIEROS Ÿ Descripción inadecuada de la calidad
medición de NIC 39 a NIIF 9 crediticia
Tres son las características que guiarán las
Ÿ Otros vinculados a los instrumentos Ÿ Instrumentos financieros renegociados
decisiones de inversión o financiamiento:
financieros
Ÿ Activos deteriorado y/o vencidos
Liquidez: Es la capacidad de una inversión
7. INSTRUMENTOS FINANCIEROS – Análisis vencimiento de activos
de transformarse en dinero en el tiempo.
Un instrumento financiero se define como Así, cuanto más rápido y fácil sea de vencidos pero no deteriorados por
un contrato que da lugar a un activo transformar la inversión o la financiación clase a la fecha de balance
f i n a n c i e r o e n u n a e m p r e s a y, en dinero efectivo, mayor será la liquidez – Análisis inadecuado del deterioro de
s i m u l t á n e a m e n t e , a u n p a s i vo obtenida. Así, por ejemplo: una propiedad los activos a nivel individual no
financiero o a un instrumento de planta y equipo será menos líquido que un i n d i c a n d o a p ro p i a d a m e nte l o s
patrimonio en otra empresa. (p.11 NIC depósito en efectivo, ya que es más fácil factores del deterioro
32) cancelar el depósito y cobrarlo que vender Ÿ Garantías no existentes
Esta definición pone de relieve la relación un activo y cobrar el dinero. Riesgo de liquidez: Es el incumplimiento
bilateral que supone todo instrumento Rentabilidad o rendimiento: En el caso en el vencimiento de pasivos financieros
financiero (emisor e inversionista), al de la entidad que invierte o financia a otra, derivados/ no derivados, debido a la falta
implicar a dos partes de forma simultánea será la relación entre el beneficio obtenido de liquidez por la gestión inadecuada de
(activo y pasivo o patrimonio), y también durante un tiempo determinado y la las cuentas por cobrar
pone de manifiesto la necesidad de cantidad invertida. En el caso de una Forma cómo se administra el riesgo
conjugar la contabilización que tenga lugar entidad que es financiada, no se tratará de liquidez
en las dos partes implicadas en el mismo, rentabilidad sino de costos en términos
para asegurar la máxima coherencia de sus porcentuales (%) y que será lo que ha de Riesgo Mercado: Es aquel que se refiere
resultados. pagar por el tiempo transcurrido y cantidad a las fluctuaciones en el valor razonable o
financiada. en los flujos de efectivo futuros de un
Además el nuevo enfoque promovido por instrumento financiero por cambios en su
la NIIF 9 los instrumentos financieros se Riesgo: se refiere al grado de certeza que precio de mercado. El riesgo de mercado
clasifican de acuerdo a la esencia tiene la entidad sobre la recuperación de la comprende tres tipos de riesgos: de
económica (modelo de negocios en el cantidad invertida y la obtención del moneda (tipo de cambio en moneda
que predomina la rentabilidad como beneficio pactado o esperado A mayor extranjera), de interés (tasas de interés
compensación a la inversión riesgo mayor rentabilidad mínima exigida. variables) y otros riesgos de precio de los
realizada), o del acuerdo contractual para productos cotizados en la bolsa de
Los riesgos se clasifican en: Riesgos de
recibir intereses y otros pagos como productos por ejemplo.
crédito, riesgos de liquidez y riesgos de
compensación por la inversión realizada
mercado 9. ¿ C Ó M O S E C L A S I F I C A N L O S
(características de los flujos de
efectivo contractuales). Riesgo de Crédito: consiste en la pérdida INSTRUMENTOS FINANCIEROS?
que una de las partes relacionadas con un Preliminarmente los instrumentos se
Antes de continuar con el tema es
instrumento financiero puede causar a la clasifican en:
importante recordar algunas definiciones
otra por falta de pago o cumplimiento de la
básicas señaladas en el nuevo marco
Instrumentos primarios Instrumentos derivados
Son instrumentos que canaliza el ahorro hacia una determinada Son activos financieros contingentes cuyo precio depende, o se deriva, del comportamiento de una variable subyacente.
inversión y se desarrollan en un mercado activo. Las empresas en Un subyacente de un instrumento financiero derivado
su búsqueda de financiación pueden acudir al mercado financiero
Es una variable directamente observable que se deriva o depende de : un activo (materias primas cotizadas), un precio
mediante la emisión de Activos Financieros. Esos activos
(mercado de productos), un tipo de cambio, una tasa de interés o un índice, que junto con el monto nominal y las condiciones de
constituyen un medio de mantener riqueza para quienes los
pago, sirve de base para la estructuración y liquidación de un instrumento financiero derivado.
poseen y un pasivo para quienes los generan o invierten en
instrumentos de patrimonio para especular o mantener el control Cumple las siguientes características:
en la entidad emisora. 1.Su valor cambia en respuesta a los cambios en variables tales como los tipos de interés, los precios de instrumentos
Por otro los instrumentos primarios se caracterizan por un incluir financieros y materias primas cotizadas, los tipos de cambio, las calificaciones crediticias y los índices sobre ellos y que en el
un grado de: caso de no ser variables financieras no han de ser específicas para una de las partes del contrato.
Liquidez: Que es fácil transformar un activo financiero en un valor 2. No requiere una inversión inicial o bien requiere una inversión inferior a la que requieren otro tipo de contratos en los que se
líquido (efectivo), es decir su facilidad y certeza de su realización a podría esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado.
corto plazo sin sufrir pérdidas. La liquidez la proporciona el 3. Se liquida en una fecha futura.
mercado financiero donde el activo financiero se negocia. Nota 1: El p.GA16 de la NIC 32 señala que, los instrumentos financieros derivados crean derechos y obligaciones que tienen el
Riesgo: es la solvencia del emisor del activo financiero para hacer efecto de transferir, entre las partes implicadas en el instrumento, uno o varios tipos de riesgos financieros inherentes a un
frente a todas sus obligaciones, es decir la probabilidad de que al instrumento financiero primario subyacente, son ejemplos:
vencimiento del activo financiero el emisor cumpla sin dificultad Ÿ Contratos de Futuros
las cláusulas de amortización del mismo.
Ÿ Contratos a Plazo o Término (Forward )
Rentabilidad: se refiere a la capacidad de obtener intereses u otros
Ÿ Contratos de Opciones
rendimientos al adquiriente como pago a su inversión o por su
cesión temporal de fondos y por asunción temporal de riesgos. Ÿ Contratos Swap
Instrumentos financieros primarios Riesgos

Ÿ Acciones ordinaria cotizada (en soles) Ÿ De mercado
Ÿ Acciones ordinaria cotizada (en moneda extranjera) Ÿ De mercado y en el tipo de cambio
Ÿ Bono (interés fijo) Ÿ Riesgos de crédito
Ÿ Bono en moneda extranjera (interés fijo) Ÿ Riesgos de crédito y en el tipo de cambio
Ÿ Bono en moneda extranjera (interés variable) Ÿ De crédito, tipo de cambio, tipo de interés, flujo de efectivo
Ÿ Bono en moneda extranjera rescatable a voluntad del emisor Ÿ De crédito, tipo de cambio, tipo de interés, flujo de efectivo
(interés variable) Ÿ De crédito
Ÿ Letra de cambio girada a un cliente Ÿ De liquidez
Ÿ Pagaré aceptado a un proveedor

A su vez los instrumentos primarios se dividen en:
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio en otra entidad.(p.11 NIC 32)
3. Instrumentos de
1. Activo financiero 2. Pasivo financieros patrimonio 4. Instrumentos derivados
Concepto Concepto Concepto 4 Instrumentos derivados

U n a c t i v o f i n a n c i e r o e s Un pasivo financiero es U n i n s t r u m e n t o d e Concepto
cualquier activo que sea: cualquier pasivo que sea: patrimonio es cualquier Un Derivado Financiero es un contrato bilateral o acuerdo de intercambio y
(a) efectivo; ( a ) u n a o b l i g a c i ó n contrato que ponga de pago cuyo valor se deriva del valor de un activo o elemento subyacente,
manifiesto una participación
(b) u n i n s t r u m e n t o d e contractual: residual en los activos de una
tasa de referencia, índice o cualquier otra referencia determinable así
patrimonio de otra (i) de entregar efectivo u entidad, después de deducir acordada.
entidad; otro activo financiero todos sus pasivos. (p.11 NIC El nombre de Derivado se da porque el valor de estos instrumentos
(c) un derecho contractual: a otra entidad; o 32) depende del valor de uno o varios activos subyacentes más básicos.
(i) a recibir efectivo u (ii) d e i n t e r c a m b i a r El p. GA 13 de la NIC 32 señala Los derivados pueden ser negociados en mercados bursátiles (centraliza-
otro activo financiero activos financieros o q u e , s o n e j e m p l o s d e dos) o extrabursátiles (OTC).
de otra entidad; o pasivos financieros instrumentos de patrimonio Son ejemplos de derivados
con otra entidad, en los siguientes:
(ii) a intercambiar activos condiciones que sean Los tipos más conocidos de instrumentos derivados son los Forwards,
financieros o pasivos p o t e n c i a l m e n t e Ÿ Acciones ordinarias sin Futuros, Swaps y Opciones
financieros con otra desfavorables para la opción de venta
Los derivados más usados en nuestro país son:
e n t i d a d , e n entidad; o Ÿ Algunos instrumentos que
condiciones que sean imponen a la entidad una Futuros:
p o t e n c i a l m e n t e (b) un contrato que será o obligación de entregar a Un contrato que obliga el intercambio de activos en una fecha futura a un
favorables para la p o d rá s e r l i q u i d a d o
utilizando instrumentos terceros una participación precio ya definido. Los contratos son estandarizados y se negocian en
entidad; o proporcional del mercados centralizados
de patrimonio propio de
(d) un contrato que será o la entidad, y sea: p at r i m o n i o s o l o e n e l Principalmente usados por empresas mineras para vender su producción
podrá ser liquidado momento de la liquidación fijando un precio establecido a futuro.
utilizando instrumentos (i) un instrumento no
de patrimonio propio de la derivado, según el Ÿ Acciones preferentes Forwards:
entidad, y sea: c u a l l a e n t i d a d Ÿ Certificados de opciones Un contrato que obliga el intercambio de activos en una fecha futura a un
estuviese o pudiese para la compra de acciones precio ya definido muy útiles para eliminar la exposición a las diferencias
(i) un instrumento no estar obligada a u opciones de compra
derivado, según el en el tipo de cambio, Sol/Dólar, Sol/Euro utilizado por lo general en las
entregar una cantidad emitidas importaciones y exportaciones
cual la entidad está o v a r i a b l e d e l o s Ÿ Acciones de tesorería, son
puede estar obligada instrumentos de Ejemplo: Una empresa importadora necesita US$ 2,000,000 para comprar
a recibir una cantidad valores que las entidades productos para la temporada de verano para ello, compra hoy (15-08-2016
patrimonio propio; o ad q u ieren s u s p ro p ias
variable de sus ) dólares a futuro a un banco que le venderá US$ 1, a un tipo de cambio de
instrumentos de (ii) u n i n s t r u m e n t o acciones para: 3.45 el 20-11-206, sin importar el Tipo de Cambio vigente en la fecha de
patrimonio propios; o derivado que será o Ÿ Reducir su capital vencimiento.
podrá ser liquidado
(ii) u n i n s t r u m e n t o mediante una forma Ÿ Especular con ellas Swaps:
derivado que será o distinta a l Ÿ Retribuir a los empleados Es un contrato entre dos partes para intercambiar flujos de pago en el
podrá ser liquidado intercambio de un (planes de opciones sobre futuro. En este caso, una de las partes hará sus pagos aplicando un tipo de
mediante una forma importe fijo de acciones) cambio (swap de monedas) o una tasa de interés variable (swap de tipos
distinta al efectivo, o de otro de interés) y la otra aplicando una tasa de interés fija. El contrato define las
intercambio de un activo financiero, por Ÿ Se incluyen restando el fechas y las condiciones en las que se producirá este intercambio.
importe fijo de una cantidad fija de patrimonio
efectivo, o de otro Ejemplo: Una empresa tiene una deuda con una tasa de interés de Libor
los instrumentos de Ÿ Se miden por su valor
activo financiero, por razonable 3M + 4.5% y decide fijar esta tasa mediante un swap de tasas de interés
patrimonio propio de
una cantidad fija de la entidad. (p.11 NIC Ÿ Po s t e r i o r m e n t e n o s e Opciones sobre Monedas:
los instrumentos de 32) registran los cambios de su Un contrato que le da al comprador el derecho (mas no la obligación) de
patrimonio propio de
valor y no se registrará comprar (Call) o vender (Put) un monto determinado de una moneda a un
la entidad (p.11 NIC
resultado alguno en la tipo de cambio determinado dentro de un periodo de tiempo limitado.
32)
enajenación Derivados implícitos
Los instrumentos financieros se negocian en un mercado de valores
10. O P E R A D O R E S D E L O S mediadora en la compra y venta de títulos Es la persona natural o jurídica que realiza
INSTRUMENTOS FINANCIEROS valores que actúan por su cuenta y riesgo, transacciones financieras que actúa como
por lo general contratan o negocian bróker sin asumir posiciones de riesgos,
Los instrumentos financieros tienes que
instrumentos derivados y de cobertura. ofertando y gestionando la variación de
ser manejados por personas naturales o
jurídicas conocedoras de la gestión El mediador actúa como “Dealer” instrumentos financieros a comisión, el
financiera y de riesgos por la compra y asumiendo una posición de riesgo. agente de bolsa trata de colocar los títulos
venta de los mismos, así como las Entendiendo el “Dealer” como el que valores en la bolsa de valores, cobrando
variaciones frecuentes que se producen compra y vende instrumentos financieros por ello una comisión.
en su cotización, a ellos se les denomina derivados y de cobertura por cuenta c) Mercado de valores
operadores financieros y son de dos tipos: propia, no transformándolos, y asumiendo
Es un tipo de mercado de capitales en el
Entidades financieras y agentes de bolsa. el riesgo de un movimiento adverso en el
que se negocia instrumentos financieros
precio de los títulos negociados.
a) Entidad financiera de renta variable y renta fija, de una forma
b) Agentes de bolsa estructurada, a través de la compraventa
Es un banco o una entidad financiera
de valores negociables.

Mercado de valores Mercado de productos resultado integral o

De Renta Variable Acciones y otros títulos valores que (iii) a Valor razonable con cambios en
representan a un activo subyacente resultados sobre la base de los dos
El objetivo es obtener rentabilidad
(materias, primas, metales, cereales siguientes criterios:
“variable “ sobre las inversiones en:
otros alimentos.
acciones, bobos otros títulos valores y (a) En base al modelo de negocio que
existen riesgos por la incertidumbre Se negocian contratos de la entidad haya diseñado para
sobre el resultado que puede intermediación directa, que gestionar los activos financieros y
obtenerse. Se negocian en la bolsa de garantizan las transacciones de un
(b) En base a las características de los
valores. producto básico o un commodity
flujos de efectivo contractuales del
(materias primas, metales, cereales,
De Renta Fija en soles y en Moneda activo financiero.
café, petróleo, etc. Que han sufrido
Extranjera
procesos de transformación muy 12 C L AS I F I C AC I Ó N E N B AS E A L
Es el mercado en el que se negocian pequeños. MODELO DE NEGOCIOS
activos financieros de deuda
Se negocia en la Bolsa de productos, El modelo de negocio juega un papel básico
emitidos , Bonos Deuda Pública o
sociedades agentes de bolsa, a la hora de clasificar un activo financiero,
bonos del tesoro Bonos Deuda Pública
corredores de productos, por lo tanto, resulta fundamental su
Externa emitidos por el Estado a
almaceneras generales de depósito, precisa definición para permitir el uso
través del MEF, para financiar sus
etc. a d e c u a d o d e e s te n u evo co n ce pto
grandes proyectos de infraestructura
normativo.
pública o Emitidos por las empresas 11 NUEVA CLASIFICACIÓN DE LOS
para financiar sus inversiones tales ACTIVOS FINANCIEROS DE El término "modelo de negocio" se utiliza
como los bonos de deuda Privada. ACUERDO A LA NIIF 9 por primera vez en la NIIF 9 Instrumentos
Financieros, el que se afirma que la
Mercado de Divisas: El p. 4.11 de la NIIF 9 señala que, una
clasificación y medición de activos
entidad clasificará los activos financieros
Es el mercado a través del cual se financieros dependen de una modelo
según se midan posteriormente:
compran o se venden monedas de negocio de la entidad para la
extranjeras aun tipo de cambio (i) a Costo amortizado, gestión de dichos activos.
determinado variable. Se trata del
(ii) a Valor razonable con cambios en otro
mayor mercado financiero, se conoce
como cambio de divisas extranjeras,
Forex o Fx. El mercado de divisas MODELO DE NEGOCIOS
ayuda a las empresas y a los
A los efectos de esta norma, podemos identificar tres posibles modelos de negocio,
inversores particulares a convertir
una moneda extranjera a moneda
aplicables a unos u otros grupos o tipos de activos financieros.
nacional o viceversa. El p.B4.1.2A del apéndice B de la Guía de aplicación de la NIIF 9 señala que, el modelo de
negocio de una entidad hace referencia a la forma en que gestiona sus activos
Mercado de instrumentos
financieros para generar flujos de efectivo. Esto es, el modelo de negocio de la entidad
financieros de cobertura como
protección al riesgo (Entidades
determina, si la entidad estima que los flujos de efectivo procederán solamente:
financieras) (1) Cobro de flujos de efectivo contractuales: este modelo de negocio se basa en cobrar
los flujos de caja contractuales que generan los activos financieros, de la obtención de
L a c o b e r t u r a e s u n a fo r m a d e
flujos de efectivo contractuales (Cobro o pago de intereses por la inversión realizada),
protegerse contra las fluctuaciones e
incertidumbres inherentes en el
se clasificarán como instrumentos a costo amortizado);
mercado de valores, así como de otros (2) si la entidad determina que los instrumentos financieros se utilizan como modelo de
mercados financieros. La cobertura es negocios para la compra y venta de activos o pasivos financieros y se obtienen
una estrategia que usa instrumentos rentabilidad sobre la inversión realizada por la variación en la cotización en un
financieros como una especie de mercado financiero durante el curso de las actividades operativas de la empresa se
seguro contra las fluctuaciones clasificarán como instrumentos a valor razonable con cambios en resultados;
drásticas, a menudo comprando el (3) en cambio existen ciertos instrumentos financieros que tienen la combinación de
derecho o la oportunidad de tomar ambos, obtienen rentabilidad por la compra y venta de los instrumentos
una posición contraria.
financieros y la obtención de flujos de efectivo contractuales (intereses), cuyos
La cobertura se refiere a las medidas resultados se registrarán previamente en la cuenta 56 resultados no realizados del
de mercado que mitigan el riesgo de patrimonio, ellos se clasificarán como valor razonable con cambios en el otro
pérdida, es común en los productos resultado integral.
básicos, en los que las empresas a
En otras palabras la entidad evaluará la clasificación de los activos financieros según el
menudo compran contratos futuros y
modelo de negocios utilizando el juicio profesional establecidos por ella y no por
opciones para fijar los precios de los
circunstancias especiales tales como la necesidad de financiamiento o por situaciones
productos básicos, mientras que los
desfavorables de los activos financieros.
inversionistas tratan de hacer dinero
mediante la especulación sobre los
precios de los propios contratos. En el
mercado bursátil, los inversionistas 13. NUEVA CLASIFICACIÓN DE LOS El cuadro siguiente muestra un resumen
pueden usar tácticas similares para INSTRUMENTOS FINANCIEROS abreviado de la clasificación de los
protegerse contra caídas en los BAJO NIIF 9 instrumentos financieros, así como de su
precios de las acciones. medición posterior.

Activos financieros a costo Activos financieros a valor razonable con Valor razonable con cambios en el otro resultado
amortizado (AF a C/A) cambios en el resultado integral (FVTPL) AFVR integral ORI (FVTOCI)} AFCCORI
Son aquellos instrumentos Son aquellos instrumentos financieros que la Son aquellos instrumentos financieros que se mantienen dentro de un
financieros que la entidad posee o entidad posee o invierte y se seleccionan de modelo de negocio combinado, comprando o vendiendo instrumentos
invierte y se seleccionan de acuerdo acuerdo al modelo de negocios diseñados por la financieros y además tienen un componente para para obtener flujos
al modelo de negocios diseñados por entidad y se clasifican a valor razonable porque de efectivo contractuales (pago o cobro de intereses)
la entidad y se clasifican al costo su finalidad es obtener rendimientos por la cuyos resultados por la variación del valor en el mercado financiero, en
amortizado porque los resultados o compra o venta de dichos instrumentos, cuyos la fecha del balance, primero se registran a través de cuentas de
r e n d i m i e n t o s d e l a i nv e rs i ó n resultados o rendimientos por la inversión patrimonio, cuenta 56 resultados no realizados, presentándose en el
realizada se compensan a través de realizada se compensan a través de la otro resultado integral (ORI) y posteriormente cuando los instrumen-
i n t e re s e s u o t ro s p a g o s f i j o s rentabilidad o disminución en su valor debido a tos se liquidan, se venden o se realizan se registran en cuentas de
(principal) que se calculan en base a la la variación en su cotización en mercados resultados(pérdidas o ganancias por medio de las cuentas 67 o 77)
tasa de interés efectiva. financieros. saldando la cuenta 56 resultados no realizados, mostrándose en el
estado de resultados (ERI).
FINALIDAD DEL MODELO DE NEGOCIOS PARA ÉSTA CLASIFICACIÓN

Instrumentos financieros a Instrumentos financieros a valor razonable
Instrumentos financieros valor razonable con cambios
a costo amortizado en el resultado integral con cambios en el otro resultado integral
Mantener el activo financiero Mantener el activo o pasivo Mantener la inversión en instrumentos financieros para obtener rendimientos en forma de
tales como: bonos, financiero para negociarlo o rentabilidad por su cotización o venta en el mercado de valores y a su vez tengan derecho a
Instrumentos de deuda, y otros cuando su objetivo principal sea cobrar flujos de efectivo contractuales que se liquidan a través del pago del principal e
activos que tengan derecho a comprar y vender los activos o intereses y además los resultados de la variación del valor de mercado en la fecha del
c o b ra r f l u j o s d e e fe c t i v o pasivos financieros y obtener balance, primero se registran a través de cuentas de patrimonio, cuenta 56 resultados no
contractuales que se liquidan a rendimientos a través de la realizados, presentándose en el otro resultado integral (ORI) y posteriormente cuando los
través de intereses sobre la fluctuación de precios o valores instrumentos se liquidan, se vendan o se realizan se registran en cuentas de resulta-
inversión realizada (principal) y en el mercado de valores, cuyos dos(pérdidas o ganancias a través de las cuentas 67 o 77) saldando la cuenta 56 resultados no
los intereses se calculan en base cambios se registren en los realizados, mostrándose en el estado de resultados (ERI) (p.4.1.2 A NIIF 9).
a la tasa de interés efectiva (p. resultados del ejercicio como Una entidad puede realizar una elección irrevocable en el momento del reconocimiento
4.1.2 y p.5.4.1 y 5.4.2 NIIF 9) pérdidas o ganancias (p.4. NIIF9) inicial de presentar los cambios posteriores en el valor razonable en otro resultado integral
para inversiones concretas en instrumentos de patrimonio (p.4.1.4 , 5.7,5 y 5.71 NIIF9).
EJEMPLOS
Instrumentos financieros Instrumentos financieros a valor razonable Instrumentos financieros a valor razonable
a costo amortizado con cambios en el resultado integral con cambios en el otro resultado integral ORI
Activos financieros Activos financieros Activos financieros

Ÿ Bonos. Ÿ Inversión en acciones. Ÿ Instrumentos financieros de capital.
Ÿ Bonos del tesoro. Ÿ Instrumentos disponibles para negociación. Ÿ Bonos que pagan intereses y a la vez se coticen en un
Pasivos financieros mercado financiero.
Ÿ Cuentas por cobrar.
Ÿ Instrumentos de deuda que generen intereses y a la
Ÿ Valores representativos de deuda que Ÿ Obligaciones por emisión de bonos con cotización en el
mercado de valores. vez se coticen en bolsa de valores.
sólo generan intereses.
Ÿ Una cartera de inversiones en títulos representativos
Ÿ Instrumentos de deuda. Ÿ Pago de intereses por acciones preferentes (Instrumento
de renta fija). de deuda, cotizados en bolsa, de los que la empresa
Ÿ Bonos a tasa fija o variable. recibe los flujos de caja contractuales pero que,
Ÿ Obligaciones por compromisos de entrega de acciones a además, los vende frecuentemente cuando surge una
Ÿ Prestamos obtenidos o concedidos.
futuro a cambio de efectivo u otro activo. oportunidad o para cumplir determinados requisitos
Ÿ Emisión de título valores que sólo pagan de liquidez o de duración, ratios de endeudamiento u
Ÿ Obligaciones por contratos de préstamo, contratos de
intereses. otro tipo de covenants13 en el curso normal del
permuta de intereses, emisión de obligaciones con
Pasivos financieros derechos de recompra. negocio.
Ÿ Obligaciones por emisión de bonos. Ÿ Obligaciones que dan derecho al tenedor de acciones sin Ÿ Cuando exista una opción de valor razonable con
derecho a voto, a exigir a la fecha de rescate cambios en ORI para inversiones en títulos de
Ÿ Pa g o d e i n t e r e s e s p o r a c c i o n e s
distribuciones de beneficios o rendimientos por las patrimonio, siempre que el activo financiero no
preferentes (Instrumento de renta fija).
mismas. pertenezca al modelo de negocio de venta.
14. CRITERIOS A ADOPTAR PARA personal clave de la Gerencia tiene la suma de S/.1, 800.
CLASIFICAR LOS INSTRUMENTOS intención de utilizar un activo o pasivo
Elementos de los bonos
FINANCIEROS individual?.
Fecha de vencimiento: Vida limitada
Los siguientes son los criterios que una Ÿ Un modelo de negocio debe
porque expiran en una fecha
entidad puede adoptar para clasificar los considerar todos los tipos de
predeterminada.
instrumentos financieros. t ra n s a cc i o n e s , l o s r i e s g o s , l a
rentabilidad, el tiempo de la tenencia Principal: Monto que el inversor recibe
Ÿ La entidad debe evaluar ¿cómo debe
de los instrumentos financieros, es decir, por la emisión del bono.
generar flujos de efectivo?
la cultura financiera, los procedimientos Tasa cupón: Tipo de interés anual que
Ÿ La entidad debe evaluar ¿cómo utiliza y estrategias para apoyar los objetivos de ofrece el bono como compensación a la
los grupos de activos / pasivos para la inversión y financiamiento. inversión realizada.
generar flujos de efectivo?
15. CASOS PRÁCTICOS Rendimiento al vencimiento: Es la
Ÿ La entidad debe evaluar los sectores
a) Caso práctico 1 Instrumentos compensación adicional al bono en forma
en las que la entidad opera tales
financieros clasificados a costo de rentabilidad, está expresado por su
como: Banca, construcción, industria,
amortizado mayor valor en el momento del retorno o de
comercio, agricultura, minería, etc. Para
redención de la inversión realizada, por
clasificar sus instrumentos financieros La empresa A adquiere un bono a S/ 1,300
ejemplo; el valor nominal del bono es S/
incluidos los gastos de transacción y al
Ÿ La entidad debe evaluar ¿Cómo el 1,200 más gastos de transacción S/ 100 y
final del periodo de redención recibirá la

el valor de retorno o valor nocional puede compensación su precio es inferior al valor c) Caso Práctico N° 2 Instrumentos
ser por S/ 1,800 que se devolverá a la fecha nominal, por ejemplo el valor nominal del financieros clasificados en el
del vencimiento. bono es S/ 1,800 y su valor de compra Otro resultado integral
asciende a S/ 1,300, incluidos los gastos de
Bonos cupón cero: Son los títulos c.1) Planteamiento del caso
transacción la fecha de rescate es de un
valores denominado también bonos de
año. La entidad A compra 1,000 títulos de
d e s c u e nto s p u ro p o rq u e n o p a g a n
deuda en la bolsa de valores a la entidad B
intereses durante su vida, a cambio y como Aplicación del Test
a S/ 300 c/u por un importe a valor
Test o prueba de las características de los flujos de efectivo contractuales (costo amortizado) razonable de S/ 300,000, que generan un
El instrumento es adquirido para generar intereses. Si Se clasifica a costo amortizado interés efectivo anual del 5% que será
amortizado al final de los 3 años, los gastos
Su finalidad es obtener flujos contractuales (intereses y otros). Si Se clasifica a costo amortizado
de transacción alcanzan a S/ 3,000, la
Su reembolso genera únicamente devolución del principal Si Se clasifica a costo amortizado entidad tiene derecho a cobrar un pago fijo
más intereses.
de S/ 9,000 (tasa de interés anual es del
Instrumento financiero con vencimiento prefijado y pagos Si Se clasifica a costo amortizado 3% sobre los S/ 300,000).
indexados al instrumento.
Costo Interés Cobro Interés
Una entidad mantiene instrumentos hasta el vencimiento, Si Se clasifica a costo amortizado amortizado efectivo fijo diferido
de los títulos anual anual (cuenta
sin embargo algunas ventas se han producido por un de deuda 5% (77) 56)
deterioro de los activos o por necesidades de financiación.
303,000 15,150 9,000 6,150
Bono con vencimiento prefijado y pagos referenciados a un Si Se clasifica a costo amortizado 309,150 15,458 9,000 6,458
índice bursátil. 315,608 15,780 9,000 6,780
322,388 46,388 27,000 19,388
-------------------------------------------------- x -------------------------------------------------------
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 1, 800 > Medición inicial Valor razonable Valor futuro = 303,000 + 46,388 = 349,388
301 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
Comprobando
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,300 > Precio de transacción VF = VP (1+i)n
104 Cuenta corriente en instituciones financieras VF = 303,000 (1 + 0.05)3 = 303,000 x
49 PASIVO DIFERIDO 500 > Resultado por el 1.157625
496 Ingresos diferidos rendimiento VF = 350,760
Para registrar la adquisición del bono
Nota (1) Explicaciones c.2) instrumentos financieros de
------------------------------------------------ x ------------------------------------------------------- deuda
a) Medición inicial. Los activos financieros inicialmente son medidos a valor razonable, ---------------------------- x ----------------------
más los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición o 30 INVERSIONES
MOBILIARIAS 303,000
emisión del activo financiero o del pasivo financiero. (p, 5.1.1 NIIF 9).
3 0 1 I nve r s i o n e s a s e r (Medición
b) Precio de transacción. El p. 47 de la NIIF 15 “Ingresos de actividades ordinarias” mantenidas hasta el inicial a valor
señala que, el precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una vencimiento. razonable)
entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios 3011 Instrumentos
comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros financieros repre-
(por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas). La contraprestación que se sentativos de deuda.
compromete en un contrato con un cliente puede incluir importes fijos, importes 10 E F E C T I V O Y
EQUIVALENTE DE 303,000
variables, o ambos.
EFECTIVO
104 Cuenta corriente en
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
instituciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,800 financieras.
104 Cuenta corriente en instituciones financieras
Para registrar la compra de los instrumentos de
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 1, 800 deuda a valor razonable S/ 300,000 más los
301 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento gastos de transacción S/ 3,000. El p. 5.1.1 de la
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda NIIF 9 señala que, los gastos de transacción en
Para registrar la redención del bono la adquisición de instrumentos financieros
-------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------- serán un mayor valor del activo financiero o un
49 PASIVO DIFERIDO 500 menor valor del pasivo financiero cuando estos
se midan al costo amortizado.
496 Ingresos diferidos
--------------------------- x -----------------------
77 INGRESOS FINANCIEROS 500
779 Otros ingresos financieros c.3) Condición para su reconocimiento
7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado como activo financiero clasificado
Para registrar la ganancia generada por el rescate de la inversión al costo amortizado:
Valor razonable S/. 1,300
Valor de rescate S/ (1,800) Un activo financiero deberá clasificarse y
Resultado 500 medirse al costo amortizado
Las variaciones de los instrumentos clasificados al costo amortizado afectan directamente al posteriormente, si se cumplen las dos
resultado del ejercicio como ganancias o pérdidas, mostrándose en el estado de resultado integral condiciones siguientes:
(ERI). Los intereses devengados se reconocen en cuentas de resultados por el método del tipo de
(a) El activo financiero se conserva dentro
interés efectivo.
de un modelo de negocio cuyo objetivo
Las diferencias de cambio en moneda extranjera se reconocen en resultados.
es mantener los activos financieros
Las pérdidas y reversiones del deterioro se reconocen en resultados (p.5.2.2)
para obtener los flujos de efectivo
-------------------------------------------------- ---------------------------------------------------

contractuales; y -------------------------------------------------- x --------------------------------------------------

(b) las condiciones contractuales del Cobro anual de intereses año 2
activo financiero dan lugar, en fechas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,000
especificadas, a flujos de efectivo que 104 Cuenta corriente en instituciones financieras
son únicamente devoluciones del 37 ACTIVO DIFERIDO 6,458
principal y pago de intereses sobre el 373 Intereses diferidos
importe del principal o inversión 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
pendiente de devolución. (p.4.12 NIIF 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 6,458
9). 565 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
c.4) Cobro anual de intereses año 1 77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000
---------------------------- ----------------------- 779 Otros ingresos financieros
10 EFECTIVO Y 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
EQUIVALENTE DE
Para registrar las ganancias en los instrumentos de deuda del año 2
EFECTIVO 9,000
-------------------------------------------------- x --------------------------------------------------
104 Cuenta corriente en
instituciones financieras Cobro anual de intereses año 3
37 ACTIVO DIFERIDO 6,150 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,000
373 Intereses diferidos 104 Cuenta corriente en instituciones financieras
3732 Intereses no devengados 37 ACTIVO DIFERIDO 6,780
en medición a valor 373 Intereses diferidos
descontado
3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
56 RESULTADOS NO
6,150 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 6,780
REALIZADOS
565 Ganancia o pérdida en 565 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
activos o pasivos 77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000
financieros 779 Otros ingresos financieros
77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
779 Otros ingresos financieros
Para registrar las ganancias en los instrumentos de deuda del año3
7792 Ingresos financieros en
-------------------------------------------------- x --------------------------------------------------
medición a valor
descontado
Para registrar las ganancias en los c.6) Escenario 2
instrumentos de deuda del año 1 La entidad decide vender los instrumentos de deuda a un valor razonable
---------------------------- ----------------------- de S/ 320,000
c.5) Variaciones por el cambio de valor 30 56 37 77 10
de los activos clasificados a costo Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
amortizado 303,000 6,150 6,150 9,000 303,000
6,458 6,458 9,000 9,000
Las variaciones de los instrumentos 6,780 6,780 9,000 9,000
clasificados al costo amortizado afectan 9,000
directamente al resultado del ejercicio 19,388 19,388 27,000 27,000
como ganancias o pérdidas (S/ 9,000),
mostrándose en el estado de resultado -------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------
integral (ERI). Los intereses devengados 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 339,388
se reconocen en cuentas de resultados 104 Cuenta corriente en instituciones financieras
por el método del tipo de interés efectivo.
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 19,388
(p.5.2.2 NIIF 9).
565 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
La excepción a la regla se produce cuando 37 ACTIVO DIFERIDO 19,388
los activos financieros tiene también la 373 Intereses diferidos
intención según el modelo de negocios 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
para vender o cotizar en un mercado 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 303,000
financiero cuyas fluctuaciones de valor
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
(pérdidas o ganancias) se reconocerán en
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
el otro resultado integral (56) (S/ 16,150)
77 INGRESOS FINANCIEROS 36,388
hasta que dichos instrumentos se realicen
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros
o liquiden, fecha en que se hará la
reversión a resultados del ejercicio (56/77 al valor razonable 17,000
ó 67/56) (p.5.6.4 NIIF 9). 779 Otros ingresos financieros 19,388
7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
---------------------------- x -----------------------
Para registrar la venta de los instrumentos de deuda y regularizar los asientos de ajuste por baja
Observen amigos el costo amortizado
en cuentas de los resultados no realizados y el reconocimiento de los intereses diferidos.
a la fecha del balance
-------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------
Medición inicial en el
303,000
reconocimiento
Autor:
Medición posterior a la fecha CPCC Jefferson Gonzales Gonzales
309,150
del balance del año 1
Colegio de Contadores Públicos de Arequipa

Gestión Tributaria
CIERRE TRIBUTARIO 2017

1. INTRODUCCIÓN tributario, así como en la determinación que se darán en materia tributaria a partir
del pago del impuesto a la renta. Por eso la del 1 de enero de 2017, en el presente
Cierre contable y tributario son dos
pertinencia de sus resultados son, en artículo vamos a exponer de manera breve
elementos importantes en la elaboración
sumo grado, muy importantes. y práctica el cierre tributario y
de la información financiera, toda vez que
posteriormente en el siguiente artículo el
de allí se desprenden las cifras que El cierre contable tributario del año 2017
cierre contable
sustentan los resultados contable y tendrá un efecto adicional por los cambios
2. ASPECTOS CONCEPTUALES
Concepto Finalidad Objetivo Estrategias
Es el conjunto de Ÿ Analizar los aspectos normativos Ÿ Preparar información con Analizar las normas tributarias:
acciones y de mayor importancia vinculados efecto tributario Ÿ IR y otras regulaciones
procedimientos con la determinación de la renta Ÿ Analizar los aspectos Ÿ NIC 12
orientados a neta imponible y/o de la pérdida normativos de mayor Identificar
concluir las tributaria compensable importancia vinculados con la Gastos deducibles
t ra n s a c c i o n e s Ÿ Identificar las diferencias entre los determinación de la renta Sujetos a límite
contables y su ingresos y gastos reconocidos y neta imponible y/o de la No sujetos a límite
incidencia cuantificados en estricta pérdida tributaria Sujetos a condición
tributaria aplicación de las Normas compensable y con el cálculo Gastos no deducible
durante el Internacionales fe Información del Impuesto a la Renta Otros gastos señalados en
ejercicio fiscal, Financiera y el tratamiento Ÿ Identificar las diferencias Establecer diferencias temporarias y permanentes
así como analizar, tributario entre los ingresos y gastos En aplicación de la NIC12
conciliar y ajustar Ÿ Establecer las diferencias reconocidos y cuantificados Ajustar o rectificar DJ
las operaciones temporarias y permanentes en estricta aplicación de las Determinar la participación de los trabajadores
a l o s re q u e r i - Ÿ Contabilización del Impuesto a la normas contables y el Determinar el Impuesto a la Renta o la Renta neta
mientos estable- Renta corriente y el Impuesto a la tratamiento asignado por la imponible
cidos por las Renta diferido (activos o pasivos legislación del Impuesto a la Ÿ Gastos no aceptados. Artículo 44 de la Ley del
normas tribu- diferidos). Renta vigente para el año Impuesto a la Renta
tarias; Ÿ Determinar la participación de los 2016 Ÿ Aplicación de las pérdidas tributarias
trabajadores en las utilidades de la Ÿ Determinar el pago del Ÿ Determinación del crédito por retenciones a las
empresa Impuesto a la Renta rentas de fuente extranjera.
Ÿ Cálculo de la participación de los trabajadores,
Por lo tanto, deberemos observar la aplicación de los siguientes principios u otras reglas de actuación, preguntándonos previamente:
Ÿ ¿Puedo deducir este gasto?
Ÿ ¿El importe a deducir es aceptable?
Ÿ ¿El gasto guarda relación con los ingresos?
Ÿ ¿Tengo que probar este gasto?
Ÿ ¿Tengo alguna obligación de emplear medios de pago?, etc.
Además debo considerar las reglas Ÿ Depreciación y amortización, Ÿ Gastos por donaciones. Determinación
específicas para la deducción de los requisitos para la deducción. del límite máximo deducible.
gastos: Particularidades de los
Determinación de la renta neta
arrendamientos financieros (leasing).
Ÿ Valor de mercado de las imponible
remuneraciones Ÿ Pérdidas a consecuencia de robos,
Ÿ Gastos no aceptados. Artículo 44 de la
accidentes o desastres naturales
Ÿ Gastos de vehículos de dirección, Ley del Impuesto a la Renta
administración y representación Ÿ Gastos financieros. Límites a los
Ÿ Aplicación de las pérdidas tributarias
relacionados con entidades vinculadas
Ÿ Cobranza dudosa y castigo de
Ÿ Determinación del crédito por
incobrables Ÿ Tratamiento de las diferencias de
retenciones a las rentas de fuente
cambio
Ÿ Mermas y desmedros extranjera.

Gestión Tributaria
Ÿ Cálculo de la participación de los aplicable en su determinación. NETA DE TERCERA CATEGORÍA

trabajadores, considerando la
3. PRINCIPIOS A TOMAR EN CUENTA A Esquema general para deducir los
modificación del tratamiento contable
FIN DE ESTABLECER LA RENTA gastos
REGLAS GENERALES DE LOS ELEMENTOS CONCURRENTES PARA CALIFICAR LOS DESEMBOLSOS COMO GASTOS DEDUCIBLES
1.Causalidad del gasto deducción) 4. Uso De Medios De Pago bancarizados

2. Fehaciencia de la operación (con derecho a 3. Principio de devengado en la Operación 5. Comprobación De Valor De Mercado
1. Causalidad del gasto (Art. 37 IR) 2. Fehaciencia de la operación 3. Principio de devengado en la operación
Q u e s e a n e c e s a r i o p a ra Que se encuentre debidamente acreditado con la El devengado es un principio de contabilidad a través del
producir y/o mantener su respectiva documentación que sustente la cual las operaciones de ingresos y gastos se reconocen en
fuente generadora de renta transacción con comprobantes de pago y el ejercicio en el que se realizaron, sin importar la fecha de
documentación adicional fehaciente. pago
a) El gasto debe ser necesario En cuanto a la documentación sustentatoria, debe El p.28 de la NIC 1 señala que, cuando se utiliza la base
para las actividades de la tomarse en cuenta que se debe acreditar la contable de devengado, una entidad reconocerá partidas
entidad existencia de la transacción, con los comprobantes como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos,
b) La deducción no debe estar de pago respectivos, los mismos que deberán estar cuando satisfagan las definiciones y los criterios de
prohibida por la Ley habilitado para tal finen ocasiones las operaciones reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco
c) Criterios en los gastos no son fehacientes respecto de las cuales existen Conceptual.
Ÿ Normalidad, debe realizarse indicios o pruebas de que realmente no se realizó la Ley del Impuesto a la Renta (Art. 57): “a) Las rentas de la
dentro del giro normal de los operación, son ejemplos alguno de los siguientes: tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio
negocios Documentación emitida por sujetos no habidos comercial en que se devenguen (...)
Ÿ Razonabilidad, deben ser Comprobantes de pago emitidos por no Las normas establecidas en el segundo párrafo de este
razonables en cuanto al domiciliados artículo serán de aplicación analógica para la imputación
monto y su finalidad Operaciones realizadas con sujetos no habituales de los gastos”.
Ÿ Proporcionalidad, deben ser
Tribunal Fiscal
proporcionales
RTF N° 0207-1-2004: Para la deducción de un gasto se debe
acreditar su devengamiento y adicionalmente que esté
sustentado en un comprobante de pago, en el caso, que
exista la obligación de emitirlo.
4. Uso de Medios de Pago Bancarizados 5. Comprobación de Valor de Mercado

Bancarización como condición para la deducción del gasto. Para los efectos de la LIR se considera valor de mercado:
Depósitos en cuentas, Giros, Transferencias de fondos, Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las
Obligación de emplear medios de pago: operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros.
En su defecto, se considerará el valor que se obtenga en una
Órdenes de pago, Tarjetas de crédito expedidas por el país, Tarjetas de débito
operación entre partes independientes en condiciones
expedidas en el país, Cheques con la cláusula de “no negociable”
iguales o similares.
Ley N° 28194 En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, será el
Art. 4°: “El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de S/. 3,500 o valor de tasación
US$ 1,000 (...)”. Ley del Impuesto a la Renta
Art. 5°: “Los Medios de Pago que se utilizarán son los siguientes: Depósitos en cuentas, Primer párrafo Art. 32: “En los casos de ventas, aportes de
giros, transferencias de fondos, órdenes de pago, tarjetas de débito expedidas en el bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación
país, tarjetas de crédito expedidas en el país, cheques con la cláusula de “no de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier
negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente (...)”. título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás
Art. 8°: “Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado.
no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT procederá a
anticipada, restitución de derechos arancelarios (...)”. ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente
(...)”.
¿Puedo deducir este gasto? Principio de causalidad

¿El importe a deducir es aceptable? Principio de proporcionalidad
¿El gasto guarda relación con los ingresos? Principio de causalidad
¿Son razonables o desproporciónales los gastos? Principio de razonabilidad
¿Tengo que probar éste gasto? Fehaciencia de las operaciones
¿Tiene que estar bancarizado el gasto? Bancarización como condición para la deducción del gasto.
Obligación de emplear medios de pago:
Depósitos en cuentas, Giros, Transferencias de fondos,
Órdenes de pago, Tarjetas de crédito expedidas por el país, Tarjetas de débito expedidas en
el país, Cheques con la cláusula de “no negociable”
Valor de mercado Para los efectos de la LIR se considera valor de mercado:
Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerará el valor que se obtenga en una
operación entre partes independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, será el valor de tasación
4. GASTOS patrimonio. disminución en el importe en libros de

un activo.
De acuerdo al marco conceptual para la El reconocimiento de gastos ocurre de
información financiera, Gastos son forma simultánea con: La definición de gastos incluye tanto las
disminuciones en los activos o pérdidas como los gastos o desembolsos
(i) el reconocimiento inicial de un pasivo, o
incrementos en los pasivos que dan lugar a que surgen en las actividades ordinarias de
un incremento en el importe en libros de
disminuciones en el patrimonio, distintas la entidad. Entre los gastos de la actividad
un pasivo; o
de las relacionadas con distribuciones de ordinaria se encuentran, por ejemplo, el
los tenedores de derechos sobre el (ii) la baja en cuentas de un activo, o una costo de las ventas, las remuneraciones y

Gestión Tributaria
la depreciación. Gastos por primas de seguro Gastos de salud, culturales, educativos y

Gastos por pérdidas extraordinarias recreativos (límite 0.5% IN, con un máximo de 40
Usualmente, los gastos toman la forma de Gastos por cobranza UIT). Deben cumplir generalidad.
una salida o depreciación de activos, tales Gastos por mermas y desmedros Valor de mercado de remuneraciones (Aplicable
Gastos de organización y preoperativosCastigo de en el caso de accionistas y familiares, vinculados
como efectivo y otras partidas deudas incobrables que trabajen en el negocio). Remuneración que
equivalentes al efectivo, inventarios o Gastos por provisiones para beneficios sociales excede califica como Dividendo para el Impuesto a
propiedades, planta y equipo. Gastos por pensiones de jubilación la Renta.
Gastos por aguinaldos, bonificaciones, Retribuciones al directorio (Límite tributario
S o n p é r d i d a s ot r a s p a r t i d a s q u e , gratificaciones y retribuciones al personal aceptable: 6% de utilidad comercial).
cumpliendo la definición de gastos, Gastos por servicios de salud, culturales y Gastos de representación (límite 0.5% IN con un
pueden o no surgir de las actividades educativos máximo de 40 UIT).
Gastos por exploración, preparación y desarrollo en Gastos de viaje y viáticos (Alojamiento,
ordinarias de la entidad. Las pérdidas actividades mineras Alimentación y Movilidad).
representan decrementos en los Gastos por regalías Los viáticos tienen como tope el doble del máximo
beneficios económicos y, como tales, no Gastos por premios con fines promocionales que corresponde a los funcionarios de carrera de
son diferentes en su naturaleza de Gastos que constituyan a su perceptor, rentas de mayor jerarquía por día. Deben sustentarse con
2da. 4ta. o 5ta. Categoría Comprobantes de Pago. En el caso de viajes al
cualquier otro gasto. exterior, los viáticos por alimentación y movilidad
Para efectos del impuesto a la Renta los se pueden acreditar con Declaración Jurada, hasta
c) Gastos deducibles sujetos a límites
un máximo del 30% del importe máximo deducible
Gastos se clasifican en: por día.
La legislación tributaria limita las
a) Gastos Deducibles b) Gastos no deducibles Gastos de funcionamiento, cesión y depreciación
deducciones de algunos gastos a ciertos
Gastos deducibles vinculados con vehículos de categorías A2, A3 y A4
montos como forma de impedir que los
GASTOS
no sujetos a límites destinados a labores de dirección, administración

Gastos deducibles c) Gastos con beneficios contribuyentes realicen maniobras con y representación (El número de vehículos se limita
sujetos a límites Personal con discapaci- proyecciones de evasión tributaria. Por a un número máximo en función a Ingresos Netos;
Gastos deducibles dad Literal z) del deben identificarse cuales serán incluidos en el
ejemplo, los gastos provenientes del límite).
sujetos a condición artículo 37 de la LIR,
sueldo de dueños, socios y directores, Los gastos de los vehículos identificados se limitan
5. GASTOS DEDUCIBLES
gastos realizados en el exterior, las al importe equivalente al porcentaje que
a) Concepto comisiones abonadas, las donaciones y representan los vehículos identificados del total de
vehículos.
Bajo la denominación genérica de gastos otros, cuyo control resulta muy difícil para Gastos de movilidad, que califiquen como
deducibles se incluyen diferentes tipos de la administración tributaria (Sunat). Condición de Trabajo; cuando no puedan
desembolsos, erogaciones o gastos que sustentarse con comprobantes de pago, se
Gastos por intereses acreditarán con las Planillas de Movilidad que
realiza la empresa para poder deducir del Depreciaciones de los bienes del activo cumplan los requisitos exigidos. Límite: 4% de la
impuesto a la renta y que deben ser Gastos recreativos del personal RMV por día y por trabajador.
Primas de seguro de cónyuges e hijos de los
necesarios para obtener, mantener o trabajadores
incrementar la fuente generadora de renta Remuneraciones al directorio e) Elementos concurrentes para
(producción, comercialización, prestación Remuneraciones al titular de la EIRL, accionista, así c a l i f i c a r d e s e m b o l s o s co m o
de servicios y otros) como de los cónyuges del titular o socio de la EIRL. gastos deducibles
Gastos de representación
En términos más simples los gastos Gastos de viaje Ÿ Que sea necesario para producir y/o
deducibles: Son aquellos desembolsos Gastos de vehículos
mantener su fuente generadora de
Gasto por donación
aceptados tributariamente por la SUNAT y Gastos sustentados con boletas de venta renta.
se encuentran relacionados con el giro
Ÿ Que no se encuentre expresamente
principal del negocio y sirven para deducir d) Gastos deducibles sujetos a
prohibido por Ley.
el Impuesto a la Renta. condición
Gastos devengados en el ejercicio, excepto cuando Ÿ Q u e s e e n c u e nt re d e b i d a m e nte
Es importante señalar que, la
el beneficiario genera renta de 2da., 4ta. y 5ta. acreditado documentalmente con
deducibilidad o no de un gasto lo Categoría y no han sido pagados hasta la comprobantes de pago y documen-
determina la ley, de acuerdo al principio de presentación o vencimiento de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, en este tación adicional fehaciente (ele-
legalidad normado por la constitución
supuesto se deducen en el ejercicio de su pago. mentos mínimos de prueba, RTFs Nºs
política del estado, la función de la SUNAT Intereses, con las siguientes limitaciones: 755-1-2006 y 1814-4-2006).
es la de administrar lo que dice la ley, no Con personas vinculadas (Intereses calculados
tiene el poder para decir que un sobre el Endeudamiento comprendido dentro del Ÿ Que el gasto cumpla con el criterio de
nivel máximo de endeudamiento, que equivale a 3 Razonabilidad y proporcionalidad.
determinado gasto es deducible o no, ya veces el Patrimonio Neto)
que tiene que basarse en lo que dice la ley. El gasto financiero sólo el exceso sobre el interés Ÿ Que cumpla con el criterio de
exonerado
Lo s g a s to s d e d u c i b l e s p u e d e n s e r generalidad sólo respecto de gastos
Pérdidas extraordinarias (No se admiten las
agrupados de la siguiente manera: indemnizadas y se exige acción judicial). realizados en beneficio de traba-
Depreciación (Contabilizada y hasta porcentaje jadores, referidos en los incisos I), II) y
Gastos Gastos Gastos deducibles
máximo admitido). Para pequeñas empresas se a.2) del art. 37º.
deducibles no deducibles sujetos a
sujetos a límites sujetos a límites condición permite depreciación acelerada.
(Art. 37 del TUO (Art. 44 del TUO (Art. 44 del TUO Amortización (Solo de vida útil limitada, en un f) Criterios concurrentes
LIR) de la LIR) de la LIR) plazo máximo de 10 años)
Mermas (debe encontrarse acreditada) Ÿ Que el gasto cumpla con el criterio de
b) Gatos deducibles no sujetos a Desmedros (destrucción ante Notario Público y razonabilidad, necesidad, normalidad,
previa comunicación a Sunat).
límite proporcionalidad y generalidad (sólo
Provisión de cobranza dudosa (Acreditar
Son los gastos que no tienen ninguna Dificultades financieras y que se discrimine en el en determinados supuestos).
Libro de Inventarios y Balances).
condición en cuanto al monto, salvo que Gastos liberales otorgados a los trabajadores Ÿ Q u e s e e n c u e nt re d e b i d a m e nte
cumplan con el principio de causalidad y los (Aguinaldos, Canastas de Navidad y Similares, sustentado (comprobantes de pago y
principios generales de razonabilidad, Gratificación Extraordinaria). Renta de Quinta documentación adicional).
Categoría, Generalidad y pago antes del
generalidad y proporcionalidad.
vencimiento de la Declaración Jurada Anual. Ÿ Del análisis conjunto de todos estos

Gestión Tributaria
criterios la Administración tributaria Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad proceso de cierre contable y tributario
en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el
podrá determinar si los gastos en que inciso x) del artículo 37 de la ley
consiste en la determinación del Impuesto
incurren las empresas son deducibles o Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o a la Renta a pagar, que se calcula sobre la
no. mejoras de carácter permanente. base de la “renta neta” generada por la
Las asignaciones destinadas a la constitución de empresa y determinada bajo las reglas del
g) Criterios adicionales reservas o provisiones cuya deducción no admite
esta ley.
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en
Estos se encuentran incluidos en el último La amortización de llaves, marcas, patentes, adelante TUO de la LIR), aprobado por el
párrafo del artículo 37 del TUO de la LIR que procedimientos de fabricación, juanillos y otros Decreto Supremo N° 179-2004-EF, y su
dispone que se deba cumplir con criterios activos intangibles similares. re g l a m e nto, a p ro b a d o p o r D e c reto
adicionales al principio de Causalidad, los La pérdida originada en la venta de valores
adquiridos con beneficio tributario Supremo Nº 122-94-EF (en adelante
mismos que han sido explicados Los gastos cuya documentación sustentatoria no Reglamento de la LIR), y el gasto o ingreso
anteriormente en el punto 5 cumpla con los requisitos y características mínimas por Impuesto a la Renta para fines
establecidos por el Reglamento de Comprobantes contables. Estos importes no
Ÿ Normalidad en la actividad que de Pago.
genera la renta gravada. El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de necesariamente son coincidentes, pues
Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al debemos tenerse en cuenta, que la
Ÿ Razonabilidad en relación con los Consumo que graven el retiro de bienes no podrán contabilidad de las empresas se elabora
ingresos del contribuyente. deducirse como costo o gasto.
siguiendo los criterios y lineamientos
El monto de la depreciación correspondiente al
Ÿ Generalidad para los gastos a que se mayor valor atribuido como consecuencia de establecidos por las Normas
refieren los incisos l y ll del artículo 37. revaluaciones voluntarias de los activos sean con Internacionales de Información Financiera
motivo de una reorganización de empresas o (NIIF), tal como lo exige la Ley General de
h) Acreditación fehaciente y sociedades o fuera de estos actos
documental Sociedades (Ley N° 26887 y la Resolución
Los gastos, incluyendo la pérdida de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con del Consejo Normativo de Contabilidad N°
En cuanto a la documentación sujetos que califiquen en alguno de los siguientes 013-98-EF/93.01.
sustentatoria, debe tomarse en cuenta supuestos:
que se debe acreditar la existencia de la 1) Sean residentes de países o territorios de baja o En cambio el marco normativo tributario
transacción, con los comprobantes de nula imposición; contiene conceptos que no
2) Sean establecimientos permanentes situados o necesariamente son compatibles con las
pago, los mismos que deberán estar establecidos en países o territorios de baja o nula
habilitado para tal fin, dichos documentos NIIF, por ejemplo, para fines tributarios no
imposición; o,
serían entre otros, contratos, informes, 3) Sin quedar comprendidos en los numerales son deducibles, o no se aceptan como
emails, cartas. anteriores, obtengan rentas, ingresos o gasto las multas por impuestos pagadas
ganancias a través de un país o territorio de baja extemporáneamente; sin embargo, para
Antes de continuar con el análisis de los o nula imposición.
Los gastos y pérdidas provenientes de la
efectos contables, las multas sí configuran
criterios concurrentes para reconocer los como gastos al constituir un desembolso
celebración de instrumentos financieros derivados
gastos deducibles es necesario aclarar los que califiquen en alguno de los siguientes por obligaciones presentes efectuado por
conceptos de operaciones fehacientes y supuestos: la empresa, en aplicación del Marco
no fehacientes: 1) Si el instrumento financiero derivado ha sido
celebrado con residentes o establecimientos Conceptual de las NIIF (definición y
6. GASTOS NO DEDUCIBLES permanentes situados en países o territorios de reconocimiento como gasto), el cual debe
baja o nula imposición. ser contabilizado; en este caso, como un
No son deducibles aquellos gastos cuya 2) Si el contribuyente mantiene posiciones agregado a la utilidad contable, vale decir
documentación sustentatoria no cumpla simétricas a través de posiciones de compra y de
venta en dos o más instrumentos financieros que, para hallar la renta neta no se tomará
los requisitos mínimos establecidos en el
derivados, no se permitirá la deducción de en cuenta éste gasto, proceso que se
reglamento de comprobantes de pago o
pérdidas sino hasta que exista reconocimiento realiza en papeles de trabajo y luego en la
por no cumplir con las exigencias de ingresos.
Declaración Anual del Impuesto a la Renta
conceptuales de causalidad, fehaciencia,
(DJ Anual del IR). Otro ejemplo que
razonabilidad y generalidad, además de 7. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A podemos citar es el referido a la
sus límites que expresamente se LA RENTA depreciación en el que tributariamente se
establece en el artículo 44° inciso j) de la
a) Concepto ha establecido una tasa de depreciación
ley del impuesto a la renta o el legislador ha
anual máxima para los activos fijos,
establecido expresamente que en modo El Impuesto a la Renta es un tributo directo
mientras que contablemente la
alguno sean deducibles, o está prohibida que se aplica sobre la utilidad o ganancia
depreciación se calcula en función a la vida
su deducibilidad para los contribuyentes. obtenida, producida por una inversión de
útil, la misma que en algunos casos
c a p i t a l , a t ravé s d e l d e s a r ro l l o d e
En términos más simples, son aquellos coincidirá con la tasa tributaria, mientras
actividades empresariales, se aplica
gastos no aceptados tributariamente por que otros no. En este sentido, si la
también sobre los ingresos adicionales
la SUNAT y poder deducir el Impuesto a la depreciación contable excede a la máxima
percibidos, tales como: los honorarios
Renta. Se les denomina también como tasa tributaria fijado por la norma
profesionales o rentas de arrendamiento;
gastos reparables, porque se agregan a la tributaria, será necesario realizar un
por tanto, es la ley del impuesto a la renta
utilidad neta imponible y determinar el agregado por el exceso en papeles de
quien define la categorización de las
impuesto a la renta. trabajo y en la DJ Anual del IR.
rentas obtenidas; en función a la
¿Cuáles son los gastos no deducibles? identificación del sujeto quien la percibe, y Por otro lado, si bien es cierto que, para
(artículo 44 del TUO de la LIR) como se obtuvo (rentas de capital, trabajo calcular el Impuesto a la Renta a pagar se
Los gastos personales y de sustento del o de ambas). parte de la información contenida en los
contribuyente y sus familiares. libros y registros de contabilidad basados
b) La determinación del impuesto a la
El Impuesto a la Renta en la aplicación de las NIIF, para llegar a la
Las multas, recargos, intereses moratorios renta y el cierre contable tributario
renta neta se debe realizar un análisis de la
previstos en el Código Tributario y, en general, Es importante señalar que, una parte del
sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. deducibilidad o no de los gastos para fines

Gestión Tributaria
tributarios; así mismo, se tiene que justamente se dan como consecuencia de necesitamos analizar los conceptos de
considerar si los ingresos se encuentran la aplicación de tratamientos contable y ingresos y gastos tanto desde el punto de
gravados o no con el Impuesto a la Renta. tributarios disímiles para una misma vista contable como tributario y luego
Este proceso de análisis para determinar operación. analizar en detalle los gastos deducibles
los llamados reparos tributarios, que no deducibles, para ello se comentará
9. PROCEDIMIENTO PARA
pueden ser ingresos o gastos, se ampliamente y se desarrollará los casos
DETERMINAR EL IMPUESTO A LA
desarrollan en este capítulo, así como la prácticos correspondiente y su vinculación
RENTA
conciliación entre lo contable y tributario con las normas tributarias
que se encuentra normado en la NIC 12 – Para determinar el impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta, norma que exige Resultados del ejercicio Ajustes
reconocer los impuestos diferidos (activo o Contable Tributario Adiciones y deducciones
pasivo) cuando se presenten diferencias Base NIIF Base LIR
temporales o permanentes, que Ingresos y ganancias Ingresos Gravables Ingresos: exonerados y/o diferidos (+) ó (-)
Gastos y pérdidas Gastos Deducibles Gastos no deducibles y/o diferidos (+) ó (-)
Utilidad o pérdida Utilidad o pérdida tributaria Diferencias temporarias o permanentes
8. PROCEDIMIENTO A DESARROLLAR
Cierre Tributario Cierre Contable
(1) (2) (3) (4)
Balance de comprobación N°1 Hoja de trabajo para determinar la Balance de comprobación N°2 Formulación de Estados
(Información financiera participación de trabajadores e IR financieros
consolidada) Consolidar la información
Estados financieros
Análisis y validación de saldos Asientos de ajustes; adiciones y financiera después de efectuar las
Corrección de errores deducciones incluido la participación adiciones y deducciones y otros Cierre de cuentas
Formulación del Estado de de los trabajadores a las utilidades ajustes omitidos
resultados Objetivo: Determinar los saldos
reales para elaborar los EEF Notas a los EEFF
Finalidad: Determinar el resultado Objetivo determinar el resultado
financiero tributario y la… Finalidad: Determinación de la Estados financieros auditados
Utilidad contable Renta Neta Renta neta imponible
Cálculo de la Participación de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta corriente (TRIBUTARIO)

Utilidad contable balance N° 1 532,549
AGREGADOS:
Gastos por intereses 32,000 Permanente
Gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos 17,464 Permanente
Provisiones no admitidas 127,534 Temporaria
Desmedro de existencias 77,200 Temporaria
Multas y sanciones 16,800 Permanente
Pagos efectuados sin utilizar medios de pago 67,200 Permanente
Costos de transacción de acciones 602 Permanente
Provisión por vacaciones truncas 56,680 Temporaria
Gastos de movilidad 542 Permanente
Gastos por servicios médicos de los trabajadores 11,000 Permanente
Remuneraciones al directorio 173,907 Permanente
Premios a clientes 5,900 Permanente
Gastos ajenos al negocio 14,150 Permanente
Amortización de intangible recibido en donación 1,625 Permanente
Pérdidas extraordinarias - robo de mercaderías 15,000 Temporaria
Donaciones 20,000 Permanente
Impuesto de terceros asumidos por la empresa 992 Permanente
Total agregados 638,596
DEDUCCIONES
Depreciación de activos fijos adquiridos mediante leasing 20,833 Temporaria
Ganancia por medición de acciones al valor razonable 10,000 Temporaria
Intereses exonerados 2,000 Permanente
Ganancia por la medición de inversiones al valor de participación patrimonial 48,000 temporaria
Total deducciones (80,833)
Renta neta 1,090,312
Participación de trabajadores 8% (87,225)
Renta neta imponible 1,003,087
Impuesto a la renta 29.5% 295,911
(-) Impuesto a la renta activo diferido (81,720)
(+) Impuesto a la renta pasivo diferido 23,256
Impuesto a la renta a pagar 237,447
Utilidad contable balance N° 1 532,549 Casillero Utilidad contable balance N° 1 532,549 Casillero
Agregados: 638,596 Agregados: 638,596
Deducciones (80,833) Deducciones 80,833
Renta neta 1,090312 Renta neta 1,090,312
Participación de trabajadores 8% (87,225) Participación de trabajadores 8% (87,225)
Renta neta imponible 1,003,087 Renta neta imponible 1,003,087
Impuesto a la renta 29.5% 295,911 Impuesto a la renta 29.5% 295,911
(-) Impuesto a la renta activo diferido (81,720)
(+) Impuesto a la renta pasivo diferido 23,256 Utilidad financiera 532,549
Impuesto a la renta a pagar 237,447 Participación de trabajadores 8% (87,225)
(-) Crédito contra el IR por 0 Impuesto a la renta a pagar (295,911)
trabajadores con discapacidad Utilidad después del IR (Balance N° 2) 149,413
(-) Pagos a cuenta (185,220)
Saldo por regularizar 52,227 Autor: CPCC Guillermo Añari Rios
Colegio de Contadores Público de Arequipa

Gestión Laboral
Contratos de trabajo y
contratos civiles no laborales
1. CONCEPTO DEL CONTRATO DE máxima permitida por Ley para realizar el trabajo.
TRABAJO trabajo.
3.2 Elementos Esenciales
El Contrato de Trabajo es el acuerdo 2.2 El Empleador
Para la existencia del contrato de trabajo
voluntario entre el trabajador y el em-
Co n o c i d o t a m b i é n co m o p at ro n o o es necesario que concurran los tres
pleador para intercambiar actividad
principal; el empleador es la persona física e l e m e nt o s e s e n c i a l e s : P r e s t a c i ó n
subordinada por remuneración. El contrato
o Jurídica que adquiere el derecho a la personal de servicios, Subordinación y
de trabajo da inicio a la relación laboral,
prestación de servicios y la potestad de Remuneración.
generando un conjunto de derechos y
dirigir la actividad laboral del trabajador,
obligaciones para el trabajador y el 3.2.1 Prestación personal de servicios
que pone a su disposición la propia fuerza
empleador. El trabajador pone a disposición del
de trabajo, obligándose a pagarle una
Nuestra legislación no da un concepto del remuneración. Es el deudor de la empleador su propia fuerza de trabajo,
c o nt r a t o d e t r a b a j o, s i n e m b a r g o, remuneración y el acreedor del servicio. debiendo prestar los servicios en forma
menciona sus elementos esenciales, personal y directa.
3. ELEMENTOS DEL CONTRATO DE
conforme lo tenemos en el artículo 4º del Lo que el trabajador se obliga es a trabajar,
TRABAJO
Decreto Supremo Nº 003-97-TR, Texto que en la terminología jurídica es "prestar
Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº La doctrina es muy variada respecto a este
servicios".
728, Ley de Productividad y punto, considerando que los elementos
serían de tres tipos: Los servicios deben entenderse jurí-
Competitividad Laboral: "En toda
dicamente en el sentido más amplio
prestación personal de servicios a) Genéricos
pensable, comprendiendo cualquier tipo
remunerados y subordinados, se presume
b) Esenciales de trabajo, indistintamente manual o
la existencia de un contrato de trabajo a
intelectual.
plazo indeterminado". c) Típicos
El artículo 5º del Decreto Supremo Nº 003-
2 . S U J E T O S D E L C O N T R AT O D E 3.1 Elementos Genéricos
97-TR expresa: "Los servicios para ser de
TRABAJO Son los que corresponden a todo contrato, naturaleza laboral, deben ser prestados
2.1 El Trabajador o aún más a todo acto jurídico. El artículo en forma personal y directa sólo por el
140º del Código Civil considera para la trabajador como persona natural. No
Denominado también servidor, de-
validez del acto jurídico los siguientes invalida esta condición que el trabajador
pendiente, asalariado, obrero o empleado;
requisitos: Agente capaz, Objeto físico y pueda ser ayudado por familiares directos
el trabajador es la persona física que se
jurídicamente posible, Fin Lícito, y que dependan de él, siempre que ello sea
obliga frente al empleador a poner a
Observancia de la forma prescrita bajo usual dada la naturaleza de las labores".
disposición y subordinar su propia y
sanción de nulidad.
personal energía de trabajo, a cambio de 3.2.2 Subordinación
una remuneración. Es el deudor del En todo contrato se requiere el con-
La subordinación consiste en el poder de
servicio y el acreedor de la remuneración. sentimiento, consideramos que estos
mando del empleador y el deber de
elementos, implícitamente ya deben estar
El trabajador ha de ser una persona física obediencia del trabajador. Ese poder de
al momento de surgir el contrato de
(hombre o mujer), con la edad mínima o dirección se concreta en tres atribuciones

Gestión Laboral
especiales, reconocidos al empleador: casos concretos, claros exponentes de la 97-TR.

dirigir, fiscalizar y sancionar al trabajador. presencia de un vínculo laboral, pudiendo
Para nuestro ordenamiento laboral, la
ser los siguientes: el control sobre el traba-
La subordinación es un elemento con- importancia de la presencia de los
jo realizado, ejecución personal de la
tingente, es decir, es un poder jurídico que elementos esenciales es clara de un lado,
prestación de servicios, la asistencia
detenta el empleador, pero no siempre se requiere de la conjunción de todos ellos
regular al lugar de la prestación de
tiene que ser ejercitado, mucho menos con (allí radica su esencialidad) para generar
servicios, la exclusividad en la prestación
la misma intensidad cada ocasión. Por una relación de naturaleza laboral, por lo
de servicios, la ejecución o no a horarios
tanto, la falta de ejercicio de algunas de las que si faltara alguno estaríamos ante una
fijos, el hacer publicidad de la empresa en
facultades inherentes al poder dirección relación de naturaleza distinta (civil o
vehículo de transporte, la vestimenta, la
no desvirtúa ni hace que desaparezca la comercial).
actuación o no del titular del negocio, la
subordinación.
titularidad de las herramientas de trabajo Pero, por otro lado, su sola presencia hace
El artículo 9º del Decreto Supremo Nº 003- o del local del negocio, etc. presumir la existencia de una relación
97-TR, considera que "por la laboral de carácter indefinido. Esto último
3.2.3 Remuneración
subordinación el trabajador presta sus significa que podrá demostrarse en cada
servicios bajo dirección de su empleador, Es la retribución que recibe el trabajador de c a s o, y s i e m p re q u e s e c u m p l a l o s
el cual tiene facultades para normar parte del empleador a cambio de su requisitos señalados en la Ley, que el
reglamentariamente las labores, dictar las trabajo. Es el principal derecho del contrato de trabajo esté sujeto a
ordenes necesarias para la ejecución de trabajador surgido de la relación laboral. modalidad (contrato temporal).
l a s m i s m a s y s a n c i o n a r Tiene carácter contraprestativo, en cuanto
La presunción establecida exige, suponer
disciplinariamente, dentro de los límites a la retribución por el trabajo brindado.
una preferencia por los contratos a plazo
de la razonabilidad, cualquier infracción o
La denominación más antigua es, no indefinido, al mismo tiempo que muestra
incumplimiento de las obligaciones a
obstante, la del salario, que viene de la el carácter excepcional de los contratos
cargo del trabajador. El empleador está
palabra latina salarium, la que a su vez se bajo modalidad. Esto es una situación que
facultado para introducir cambios o
deriva de sal, con la cual se hacían ciertos – en teoría- apuntala al principio de con-
modificar turnos, días u horas de trabajo,
pagos. El término salario subsiste con la tinuidad o estabilidad de la relación laboral
así como la forma y modalidad de la
misma generalidad que la expresión y que es acorde con la regla constitucional
prestación de labores, dentro de criterios
remuneración, pese a que, con una de protección contra el despido arbitrario
de razonabilidad y teniendo en cuenta las
significación más restringida, indica (Artículo 27º de la Constitución), cuya
necesidades del centro de trabajo".
también el pago efectuado al obrero. El única garantía o si se quiere garantía
La subordinación constituye el elemento convenio 95 de la OIT, de junio de 1949, eficaz, supone necesariamente reconocer,
fundamental y exclusivo del contrato de sobre la protección del salario utiliza esta en forma simultánea y en un mismo nivel,
trabajo, puesto que los otros contratos de denominación al decir "A los efectos del tanto la estabilidad de entrada
servicios por cuenta ajena, como la de presente convenio, el término "salario" (preferencia por los contratos a plazo
locación de servicios y contrato de obra, significa la remuneración o ganancia, sea indefinido) como la de salida (la resolución
son cumplidos con autonomía. cual fuere su denominación o método de del contrato de trabajo no puede respon-
cálculo, siempre que pueda evaluarse en der al arbitrio del empleador, sino a
La jurisprudencia peruana considera que la
efe c t i vo, f i j a d a p o r a c u e r d o o p o r circunstancias objetivas).
"subordinación se manifiesta en el hecho
legislación nacional, y debida por un
de que al poner el trabajador su capacidad 3.3 Elementos Típicos
empleador a un trabajador en virtud de un
laboral a disposición del empleador, le
contrato de trabajo, escrito o verbal, por el Los elementos típicos, son ciertas ca-
otorga éste el poder de dirigirlo, de darle
trabajo que este haya prestado o debe racterísticas que los ordenamientos
órdenes y de controlarlo; y el trabajador,
prestar". (Artículo 1º) laborales buscan fomentar por cuanto su
por su parte se obliga a obedecerle". (Exp.
presencia favorece a los trabajadores.
Nº 652-93-SL-CSJL). Constituye remuneración para todo efecto
legal el integro de lo que el trabajador En si ayudan a determinar la verdadera
La Jurisprudencia española acorde a la
recibe por sus servicios, en dinero o en naturaleza de la relación cuando ésta es
situación de mayor complejidad de la
especie cualesquiera sean la forma o controvertida.
actividad económica en España, entiende
denominación que se le dé, siempre que Los elementos que suelen calificar a una
a la subordinación como, estar situado el
sea de su libre disposición. La alimentación relación de trabajo como "típico" o "atípico"
trabajador dentro de la esfera
otorgada en crudo o preparado y las sumas son los siguientes:
organicistas, rectora y disciplinaria del
que por tal concepto se abonen a un con-
empleador, de modo que es este concreto a) La duración de la relación:
cesionario o directamente al trabajador
dato el que marca las diferencias de una
teniendo naturaleza remunerativa cuando El contrato de trabajo puede ser a plazo
"autoridad tácita" del empleador, pese a
constituyen la alimentación principal del i n d ef i n i d o o e n c o nt r a r s e s u j et o a
una posible autonomía "fáctica" en la
trabajador en calidad de desayuno, modalidad.
prestación del trabajador, no excluye así la
almuerzo o refrigerio que lo sustituya o b) La duración de la jornada:
calificación de lo laboral de la relación, en
cena (Artículo 6º del Decreto Supremo Nº
aquellas ocasiones en que el dato de la Que puede ser a tiempo completo a tiempo
003-97-TR).
subordinación no se exterioriza con la parcial.
suficiente nitidez, la jurisprudencia tiende Debemos hacer presente que no
a utilizar elementos indiciarios que, sin constituye remuneración para ningún c) El lugar de prestación del servicio:
considerarse como requisitos de efecto legal los conceptos previstos en los El mismo que puede realizarse en el centro
indispensable concurrencia para que se Artículos 19º y 20º del Texto Único de trabajo de trabajo o fuera de él.
pueda afirmar la presencia de la Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650
d) El número de empleo (o emplea-
subordinación pueden ser sin embargo, en aprobado por Decreto Supremo Nº 001-
dores) que tiene el trabajador:

Gestión Laboral
Los servicios que se presten pueden ser seguro de vida, gratificaciones • Contratos a Tiempo Parcial
exclusivos – para un solo empleador – o se semestrales, vacaciones anuales pagadas,
• Contratos Sujetos a Modalidad
puede estar pluriempleado. compensación por tiempo de servicios,
participación en utilidades, indemnización En lo que respecta a los dos primeros, la
4. CARACTERES DEL CONTRATO DE
por despido arbitrario, remuneración diferenciación la marca el plazo o tiempo
TRABAJO
mínima vital, asignación familiar, entre de duración contractual. En lo que respecta
El contrato de trabajo tiene los siguientes otros. a este punto, es de vital importancia
caracteres: conocer los aspectos subyacentes del
contrato de trabajos sujetos a modalidad;
a) Consensual:
JURISPRUDENCIA aspecto que pasamos a explicar.
Nace del simple acuerdo de voluntades de
7.2 Contratos Sujetos a Modalidad
las partes.
CONTRATO DE LOCACIÓN DE SERVI- Por principio general debe entenderse que
b) Bilateral:
CIOS: DESNATURALIZACIÓN en toda relación laboral, se presume la
Existe el interés de dos partes: trabajador y existencia de una relación de carácter
EXPEDIENTE Nº 1290-95-CD (S)
empleador, cada una de las partes se permanente si se tiene en cuenta que el
obliga a cumplir una prestación. Se requiere que los servicios sean Contrato de Trabajo se rige por el Principio
prestados sin subordinación al comitente de Continuidad, el cuál considera al mismo
c) Oneroso:
y para realizar un trabajo determinado, de "… como uno de duración indefinida,
Cada parte debe cumplir con una no presentarse estas características debe haciéndole resistente a las circunstancias
prestación que signifique desprenderse reputarse que existe un contrato de que en ese proceso pueden alterar este
de algo en beneficio de la otra: la fuerza de trabajo. carácter, de tal manera que el trabajador
trabajado (trabajador) y la remuneración
CONTRATO DE TRABAJO: ELEMENTOS pueda trabajar mientras quiera, mientras
(empleador).
FUNDAMENTALES pueda y mientras exista la fuente de
d) Conmutativo: trabajo, salvo las excepciones que puedan
EXPEDIENTE Nº 1290-95-CD (S)
Es el momento de la celebración del limitar legítimamente la duración del
Los tres elementos fundamentales que empleo o su terminación por causas
contrato ya se conocen las prestaciones a
configuran un contrato de trabajo son: La específicas.
cargo de ambas partes, entrega de la
prestación personal de servicios, el pago
fuerza de trabajo (trabajador) y pago de la En tal sentido en virtud de esta vocación de
de una remuneración periódica y la
remuneración (empleador). permanencia que posee el Contrato de
subordinación o dependencia.
e) Tracto sucesivo: Trabajo, este debe durar lo que debe la
CONTRATO DE TRABAJO: NO HAY PER- causa que lo motivó y, por ende preferir
Su ejecución se da en el transcurso de JUICIO AL TRABAJADOR SI ACTUÓ DE una contratación determinada antes de un
tiempo a través de prestaciones que se BUENA FE contrato a plazo indeterminado o modal;
ejecutan permanentemente. criterio que ha sido recogido por nuestra
CASACIÓN Nº 1161-97
5. FORMALIDAD DEL CONTRATO DE Ley de Productividad y Competitividad
En caso de existir prohibición de suscribir Laboral regulado por el Decreto Legislativo
TRABAJO
contratos de trabajo en el régimen Nº 728, en el primer párrafo de su artículo
El contrato individual de trabajo puede privado, la nulidad en abstracto del 4º "En toda prestación personal de
c e l e b r a r s e l i b r e m e nt e p o r t i e m p o contrato no tiene por qué perjudicar al servicios remunerados y subordinados, se
indeterminado o sujeto a modalidad. t r a b a j a d o r, s i n o e s d e e nt e r a presume la existencia de un contrato de
El contrato indeterminado puede cele- responsabilidad del empleador, por trabajo a plazo indeterminado…"; sin
brarse en forma verbal o escrita. cuanto éste efectúo a sabiendas una embargo, esta realidad se ve alterada con
propuesta de trabajo bajo el citado la flexibilización de ámbito laboral surgido
El contrato de trabajo sujeto a modalidad,
régimen, limitándose el trabajador a en la década del 80, cuando se ampliaron
en la cual se permite pactar a plazo fijo, se
cumplir las obligaciones que de buena fe los límites de permeabilidad de muchas de
celebrarán en algunas circunstancias y
había asumido. las instituciones del derecho del trabajo,
cumpliendo determinadas formalidades,
necesariamente deben constar por CONTRATO DE TRABAJO: SUBORDINA- las instituciones como la estabilidad de
escrito. CIÓN entraba, tuvieron que ceder ante la política
de generación de puestos de empleos a
Otros contratos de trabajo, como el EXPEDIENTE Nº 199-93-SL-CSJJ
través de la facilidad e incentivo de las
contrato a tiempo parcial, trabajo a El elemento que configura al contrato de contrataciones a tiempo determinado o
domicilio y los contratos de regímenes trabajo es la subordinación o dependencia contratos modales que, tuvo lugar tan solo
laborales especiales, se sujetarán a las jurídica. a continuación del concepto mencionado
formalidades establecidas por las normas en el primer párrafo del artículo aludido, si
7. CLASES DE CONTRATO DE TRABAJO
que los regulen. se tiene en cuenta que este señala en su
7.1 Generalidades segundo y tercer párrafo que: "…El
6 . E F E C T O S D E L C O N T R AT O D E
TRABAJO Según la legislación empresarial peruana, contrato individual de trabajo puede
existen tres clases de contratos de trabajo: ce l e b r a r s e l i b r e m e nt e p o r t i e m p o
El contrato de trabajo se convierte en el
indeterminado o sujeto a modalidad. El
t í t u l o j u r í d i co d e l q u e s e d e r i va l a • Contratos a Tiempo Indeterminado, un
primero podrá celebrarse en forma verbal
atribución patrimonial de los frutos del periodo no definido, en razón a su
o escrita y el segundo en los casos y con los
trabajo al empleador. naturaleza permanente o a su
requisitos que la presente Ley establece.
continuidad por un periodo mínimo
La relación laboral determina el pago de También puede celebrarse por escrito
exigido por la ley.
una serie de beneficios laborales, como contratos en régimen de tiempo parcial sin

Gestión Laboral
limitación alguna". c ) E l co nt rato p o r re co nve r s i ó n d e r e c h o, e l q u e o p e r a r á e n fo r m a

empresarial automática. En este contrato no habrá
De lo expuesto parecería a simple vista que
necesidad de una nueva celebración o
en la regla hubiera surgido un revés, Este contrato es celebrado en virtud de la
renovación.
siendo ahora la contratación modal la regla sustitución, ampliación o modificación de
y la contratación indeterminada la las actividades desarrolladas en la c) El contrato de temporada
excepción, sin embargo esta apreciación empresa, y en general toda variación de
Es aquel celebrado entre un empresario y
constituye únicamente una visión a priori, carácter tecnológico en las maquinarias,
un trabajador con el objeto de atender
si se tiene en cuenta la esencia de la equipos, instalaciones, medios de
necesidades propias del giro de la empresa
prestación de trabajo la cuál no puede ser producción, sistemas, métodos y
o establecimiento, que se cumplen sólo en
alterada en función de las circunstancias, procedimientos productivos y
determinadas épocas del año y que están
tiempos o modelos socio económicos a administrativos. Su duración máxima es de
sujetas a repetirse en períodos
aplicarse, no pudiendo pese a ello dejar de dos años.
equivalentes en cada ciclo en función a la
reconocer la contribución de los contratos
7.2.2 Contratos de naturaleza ac- naturaleza de la actividad productiva.
modales en la generación de nuevos
cidental
empleos , lo cual en sí mismo trae más Si el trabajador fuera contratado por un
ventajas que perjuicios; constituyendo el a) El contrato ocasional mismo empleador por dos temporadas
aspecto negativo, el uso y abuso de los consecutivas o tres alternadas tendrá
El contrato accidental-ocasional es aquel
mismos en supuestos en que no derecho a ser contratado en las
celebrado entre un empleador y un
corresponden ser aplicados y su utilización temporadas siguientes.
trabajador para atender necesidades
para defraudar la ley laboral. transitorias distintas a la actividad 8. PLAZOS MÁXIMOS DE LOS
Según el artículo 53º del Texto Único habitual del centro de trabajo. Su duración CONTRATOS MODALES
Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728, máxima es de seis meses al año.
Asimismo, la Ley de Productividad y
Ley de Productividad y Competitividad b) El contrato de suplencia Competitividad Laboral señala en el
Laboral, aprobado por Decreto Supremo Nº artículo 74º que dentro de los plazos de
Es aquel contrato celebrado entre un
003-97-TR, los contratos de trabajo duración máximos establecidos en las
empleador y un trabajador con el objeto de
sujetos a modalidad pueden celebrarse distintas modalidades contractuales
que este sustituya a un trabajador estable
cuando así lo requieran las necesidades del señaladas en los párrafos precedentes,
de la empresa, cuyo vínculo laboral se
m e rc a d o o m ayo r p ro d u cc i ó n d e l a podrán celebrarse contratos por periodos
encuentre suspendido por alguna causa
empresa, así como cuando lo exija la menores pero que sumados no excedan
justificada prevista en la legislación
naturaleza temporal o accidental del dichos límites.
vigente, o por efecto de disposiciones
servicio que se va prestar o de la obra que
convencionales aplicables en el centro de Cabe señalar, que el citado artículo señala
se ha de ejecutar, excepto los contratos de
trabajo. Su duración será la que resulte que podrán celebrarse en forma sucesiva
trabajo intermitentes o de temporada que
necesaria según las circunstancias. co n e l m i s m o t ra b a j a d o r, d i ve r s o s
por su naturaleza puedan ser
contratos bajo distintas modalidades en el
permanentes. c) El contrato de emergencia
centro de trabajo, en función de las
7.2.1 Contratos de Naturaleza El contrato de emergencia es aquel que se necesidades empresariales y siempre que
Temporal celebra para cubrir las necesidades en conjunto no superen la duración
promovidas por caso fortuito o fuerza máxima de cinco (5) años.
a) El contrato por inicio o lanzamiento
mayor. Su duración coincidirá con la
de una nueva actividad En consecuencia, la duración máxima de
emergencia.
El contrato temporal por inicio de una los diferentes contratos de trabajo sujetos
7.2.3 Contratos de obra o servicio a modalidad se encuentra establecida por
nueva actividad es aquel celebrado entre
un empleador y un trabajador originados a) El contrato específico cada tipo de contrato, siendo distinto el
por el inicio de una nueva actividad plazo para cada modalidad; sin embargo,
Los contratos para obra determinada o
empresarial. de contratar al mismo trabajador bajo dis-
servicio específico son aquellos ce-
tintas modalidades el plazo máximo en
Su duración máxima es de tres años. lebrados entre un empleador y un tra-
conjunto de dichos contratos no deberá
bajador, con objeto previamente es-
b) El contrato por necesidades del superar los 5 años. Por ejemplo, si se
tablecido y de duración determinada.
mercado contrata a Juan Pérez bajo la modalidad del
Su duración será la que resulte necesaria contrato por inicio o lanzamiento de una
El contrato temporal por necesidades del
para la conclusión o terminación de la obra nueva actividad (3 años) y después lo
mercado es aquel que se celebra entre un
o servicio objeto del contrato. contrato bajo la modalidad del contrato de
empleador y un trabajador con el objeto de
b) El contrato intermitente suplencia, este último, no podrá exceder
atender incrementos coyunturales de la
los 2 años porque de lo contrario se estaría
producción originados por variaciones Los contratos de servicio intermitente son excediendo del plazo máximo de 5 años
sustanciales de la demanda en el mercado aquellos celebrados entre un empleador y establecido en la Ley.
aun cuando se trate de labores ordinarias un trabajador, para cubrir las necesidades
que formen parte de la actividad normal de de las actividades de la empresa que por su 9. EL CONTRATO DE LOCACIÓN DE
la empresa y que no pueden ser n at u ra l e z a s o n p e r m a n e nte s p e ro SERVICIOS
satisfechas con personal permanente. discontinuas. El artículo 1764º del Código Civil, define la
Este contrato puede ser renovado su- Estos contratos podrán efectuarse con el Locación de Servicios diciendo: "Por la
cesivamente hasta el término establecido mismo trabajador, quien tendrá derecho Locación de Servicios el locador se obliga,
por el artículo 74º de la Ley en cuestión, el preferencial en la contratación, pudiendo sin estar subordinado al comitente, a
cual señala como plazo máximo de consignarse en el contrato primigenio tal prestar sus servicios por cierto tiempo o
duración cinco (5) años para un trabajo determinado, a cambio de

Gestión Laboral
una retribución". derechos y obligaciones concurrentes y preestablecidas y no tengan que ser

recíprocos. demostradas posteriormente.
9.1 Elementos Constitutivos
d) Contrato Conmutativo El contrato escrito sirve, por ejemplo, para
a) Elemento Personal
plasmar obligaciones especiales del
La Locación de Servicios es un contrato
Intervienen en el contrato de Locación de t r a b a j a d o r, c o m o s o m et e r s e a d e-
conmutativo porque existe prestaciones
Servicios las siguientes personas: terminados exámenes, o a un periodo de
recíprocas, la comitente paga por disfrutar
• Comitente: prueba ampliado, pero también para
de los servicios, y el locador ejecuta los
recoger beneficios especiales que pueda
Es el dador de trabajo, quien solicita, recibe servicios recibiendo a cambio honorarios o
h a b e r n e g o c i a d o, co m o b o n o s p o r
y paga los servicios los mismos que pueden retribución pecuniaria.
rendimiento, protección especial contra el
ser físicos o intelectuales. e) Contrato Principal: despido, y similares.
• Locador. La Locación de Servicios es un contrato Si partimos de que el pacto escrito es
Es el encargado de realizar los servicios principal porque no depende de otro obligatorio sólo para los contratos de
físicos o intelectuales, a cambio de una contrato para su existencia. Tiene vida trabajo a plazo fijo, los elementos mínimos
retribución. Los servicios debe realizarlos propia. que tendrá que considerar el mismo son:
personalmente. Puede utilizar auxiliares, f) Contrato Autónomo: • Quien es el trabajador
pero bajo su propia dirección.
La Locación de Servicios es un contrato • Quien es el empleador
Comitente y Locador deben ser personas autónomo porque comitente y locador no
mayores de edad y capaces para la validez • Cuál es el motivo por el que se contrata a
están vinculados por la subordinación,
del contrato. plazo fijo, en lugar de que se trate de un
como sucede en el contrato de trabajo. El
contrato a tiempo indeterminado.
Entre ellos no existe relación de de- locador presta los servicios en forma inde-
pendencia laboral como existe en el pendiente, en su Estudio u Oficina. • Có m o c u a d ra e s e m ot i vo co n l a s
contrato de trabajo. modalidades de contrato a plazo fijo que
g) Contrato Temporal:
permite la ley y. en tales casos, cuál será
b) Prestaciones La Locación de Servicios es temporal la duración del contrato a plazo fijo.
Comitente y Locador ejecutan presta- porque tiene un plazo limitado. Su plazo
• El puesto que se va a cubrir, aunque en
ciones recíprocas; mientras el primero máximo es de 6 años para los profesionales
determinadas modalidades este punto
paga los servicios, el segundo los presta en y 3 años cuando se refiere a otros servicios.
puede consignarse con mucha amplitud.
forma personal. 9.3 Extinción del Contrato de Locación
• La remuneración.
Este contrato es importantísimo, porque de Servicios
se alquila el capital humano mismo, a 11. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
El Contrato de Locación de Servicios
través de su inteligencia, capacidad y E N T R E E L C O N T R ATO D E LO-
concluye:
esfuerzo. C AC I Ó N D E S E RV I C I O S Y E L
• Por vencimiento del plazo convenido. CONTRATO DE TRABAJO
La retribución se fija de acuerdo con los
• Por conclusión del trabajo prestado. El Contrato Civil de Locación de Servicios y
usos, costumbres, naturaleza de los
servicios y sobre todo al talento del • Por justo motivo, antes de vencerse el e l Co nt rato d e Tra b a j o, t i e n e n l a s
locador. La Locación de Servicios se parece plazo estipulado, el comitente puede dar siguientes semejanzas y diferencias:
al Contrato de Trabajo, sin embargo, por concluido el contrato invocando • Mientras la subordinación y dependencia
existen notables diferencias. justo motivo, siempre que no ocasione es característica especial y tipificante
perjuicios, caso contrario, estará del Contrato de Trabajo. En cambio, en el
9.2 Características del Contrato de
obligado a indemnizarlos. Contrato Civil de Locación de Servicios,
Locación de Servicios
10. EL CONTRATO Y LA RELACIÓN las prestaciones se realizan en forma
El contrato de Locación de Servicios se
LABORAL independiente.
caracteriza por ser: Consensual, Oneroso,
B i l a t e r a l . C o n m u t a t i vo, P r i n c i p a l , El contrato y la relación de trabajo típicos • En el Contrato Civil de Locación de
Autónomo, y Temporal. operan sin necesidad de firmar Servicios los contratantes deben
documentos, sino ante la simple realidad necesariamente ser mayores de edad y
a) Contrato Consensual:
de que se haya prestado el servicio, que capaces para la validez del mismo. En
La Locación de Servicios es un contrato este haya sido subordinado (es decir, que cambio, en el Contrato de Trabajo, el
consensual porque se perfecciona con el el trabajador haya estado a órdenes o Código del Niño y Adolescentes autoriza
simple consentimiento de las partes. disposición del empleador) y a cambio de el trabajo de menores de 14 años.
b) Contrato Oneroso: una remuneración. • En el Contrato Civil de Locación de
El contrato de Locación de Servicios es La ley no obliga a que el contrato de trabajo Servicios la voluntad de las partes es
o n e r o s o p o r q u e i m p o r t a u n d e s- sea escrito, salvo cuando este es a plazo amplia y decisiva para precisar las
prendimiento económico. La comitente fijo o a tiempo parcial (menos de 4 horas condiciones de trabajo, modificarlo o
paga por los servicios que recibe, y el diarias en promedio a la semana). extinguirlo. En cambio, en el Contrato de
locador cobra por su trabajo. Es un modo de Trabajo no existe libertad plena, pues las
Cuando un contrato se celebra por escrito
ganarse la vida. partes deben someterse a la legislación
es entonces porque es a plazo fijo o a
laboral limitativa en relación con la
c) Contrato Bilateral: tiempo parcial, como requisito para tales
jornada de trabajo, salarios, vacaciones,
características, o porque alguna de las
La Locación de Servicios es un contrato entre otros.
partes – usualmente la empresa – prefiere
bilateral porque intervienen dos partes: • En el Contrato Civil de Locación de
que determinadas condiciones queden
Comitente y Locador que asumen Servicios las partes pueden renunciar a

Gestión Laboral
sus derechos e inclusive transigir sobre formalidad en la suscripción del contrato cierto tiempo o para un trabajo
ellos. En cambio, en el Contrato de de locación de servicios, no solamente, determinado, a cambio de una
Trabajo los derechos de los trabajadores será para garantizar el trabajo y el retribución", de lo que se sigue que el
son irrenunciables y no pueden ser cumplimiento del pago de los honorarios elemento esencial del contrato de
materia de transacción. del locador, sino que favorecerá al locación de servicios es la
• En el Contrato Civil de Locación de comitente en el cumplimiento del servicio independencia del locador frente al
Servicios la relación se extingue por pactado, y por otro lado podrá marcarse comitente en la prestación de sus
causales propias previstas en los con certeza las distancias diferenciales servicios.
artículos 1762º, 1769º y 1786º del entre este tipo de contrato civil con el de un
• E l co nt rato d e t ra b a j o n o e s n e-
Código Civil. En tanto, en el Contrato de contrato de trabajo en el que existe la
cesariamente formalizado en forma
Trabajo la relación se extingue por las característica principal de la relación
e s c r i t a , s a l vo q u e e s t e s u j e t o a
causales previstas en el artículo 25º del laboral de dependencia y subordinación.
modalidad establecida por ley y sea
Decreto Supremo Nº 003-97-TR. 13. CONCLUSIONES suscrito a plazo fijo o a tiempo parcial,
• En el Contrato de Trabajo la regla porque alguna de las partes–
• Cabe señalar que en materia de
general es el tiempo indefinido, y usualmente la empresa – prefiere que
contratación de personal se presentan, a
excepcionalmente el contrato a plazo determinadas condiciones queden
menudo, confusiones entre el
fijo. En cambio, en el Contrato Civil de preestablecidas y no tengan que ser
CONTRATO DE LOCACIÓN DE SERVICIOS y
Locación de Servicios la regla general es demostradas posteriormente.
el CONTRATO DE TRABAJO. Así, debe
el contrato a plazo fijo y tenerse en cuenta que son dos contratos • Por principio general debe entenderse
excepcionalmente a tiempo totalmente distintos. que en toda relación laboral, se presume
indeterminado. la existencia de una relación de carácter
• E l C O N T R AT O D E L O C A C I Ó N D E
• El Contrato de Trabajo es usualmente permanente si se tiene en cuenta que el
SERVICIOS responde a una prestación
para los trabajadores sin calificación CONTRATO DE TRABAJO se rige por el
independiente, sin sujeción a la jornada
extraordinaria. En tanto, el Contrato Civil P r i n c i p i o d e Co nt i n u i d a d , e l c u á l
ordinaria de la empresa y en la cual no
de Locación de Servicios es co n s i de ra al mis mo co m o u n o de
existe subordinación, por tanto, el
fundamentalmente para profesionales d u r a c i ó n i n d ef i n i d a , h a c i é n d o l e
trabajador independiente (el locador) no
y empresarios que trabajan por su resistente a las circunstancias que en
tiene derecho a los beneficios laborales
cuenta en algún servicio técnico. Así, por e s e p ro ce s o p u e d e n a l te ra r e s te
que corresponden a un trabajador que
ejemplo. Abogados, médicos, ingenie- carácter, de tal manera que el trabajador
ha celebrado un contrato de trabajo.
ros, gasfiteros, electricistas, etc. p u e d a t r a b a j a r m i e nt r a s q u i e r a ,
• El CONTRATO DE TRABAJO (a plazo mientras pueda y mientras exista la
1 2 . CO N T R ATO D E LO C AC I Ó N D E indeterminado o plazo fijo) por su parte, fuente de trabajo, salvo las excepciones
SERVICIOS COMO FORMALIDAD responde a una prestación de servicios que puedan limitar legítimamente la
I M P E R AT I VA D E L O S dependiente, sujeta a control y a una duración del empleo o su terminación
P R O F E S I O N A L E S I N D E P E N- jornada de trabajo. por causas específicas.
DIENTES
• Con la figura ilegal del encubrimiento de • Mediante el Decreto Legislativo Nº
El contrato por locación de servicios, así l a re l a c i ó n l a b o ra l a t ra vé s d e l a 1246, se elimina la obligación de
como los honorarios que recibirá el contratación mediante CONTRATOS DE registrar los contratos de trabajo sujetos
profesional, son pactados regularmente LOCACIÓN DE SERVICIOS, el trabajador a modalidad ante la Autoridad
en forma verbal y como consecuencia de no tiene acceso a los sistemas A d m i n i s t r a t i v a d e Tr a b a j o , m o-
no existir un documento escrito, en el que Previsionales de Pensiones (público o dificándose el artículo 73º del TUO del
se señale las obligaciones de las partes, privado) y toda esta simulación en Decreto Legislativo Nº 728, Ley de
algunas empresas incumplen con el pago materia de contratos, se efectúa con el Productividad y Competitividad Laboral,
de los honorarios profesionales en las pretexto que el aparato productivo eliminándose la obligación de presentar
fechas preestablecidas, llegándose, en necesita reducir costos para salir de la una copia de los contratos de trabajo
algunos casos, a negar el pago de los recesión, permite que se vulnere los de- sujetos a modalidad a la Autoridad
mismos. rechos del trabajador. Administrativa de Trabajo para efectos
Con la finalidad de evitar problemas, es • El Tribunal Constitucional mediante de su conocimiento y registro.
necesario que los contratos de locación de sentencia de fecha 16 de junio del 2009 ---------
servicios no sean verbales, sino que en recaída en el Expediente Nº 04840-
todos los casos se haga un contrato escrito Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
2007-PA/TC precisa la naturaleza
en el cual se estipule, con precisión, las jurídica de los contratos de trabajo en Abogado Egresado de la Universidad
obligaciones específicas de las partes. relación con los contratos civiles de Particular San Martin de Porres, Postgrado
Con este propósito, se debe tener en locación de servicios, diferenciándolos de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega,
cuenta los conceptos relativos al Contrato en el sentido que en toda relación laboral E s p e c i a l i s t a e n D e re c h o L a b o ra l y
de Locación de Servicios, así como un existen tres elementos esenciales que la Seguridad Social, Derecho Comercial y
modelo de contrato, en el que se tratará de definen como tal: Prestación personal Societario, Miembro del Staff de la Revista
buscar la equidad entre las obligaciones de de servicios, Subordinación y Asesor Empresarial.
la empresa y las del profesional, el cual Remuneración. En contraposición a ello,
podrá ser modificado de acuerdo con las el contrato de locación de servicios es
definido por el TC como un acuerdo de Fuente:
características propias de sus
voluntades por el cual "el locador se Revista Asesor Empresarial,
necesidades.
obliga, sin estar subordinado al segunda quincena de diciembre del 2017
Así mismo, se debe tener presente que la comitente, a prestarle sus servicios por

Gestión Laboral
Participación de los trabajadores

en la distribución de utilidades
1. Concepto tercera categoría. Concordancia: D.S. N° Laboral) para ningún efecto legal por lo
054-99-EF (14.04.99) que no se encuentran gravados por los
Son desembolsos o gastos generados por
tributos de la seguridad social. Sin
el derecho a participar en las utilidades de Artículo 2º.- Los trabajadores de las
embargo, de acuerdo con el TUO de la Ley
la empresa siempre y cuando cumplan con empresas comprendidas en el presente
del Impuesto a la Renta si lo están a efecto
los requisitos establecidos en el Decreto Decreto Legislativo participan en las
del Impuesto a la Renta de quinta categoría
Legislativo N° 892, la NIC 19 Beneficios a utilidades de la empresa, mediante la
a cargo de los trabajadores.
empleados lo considera como un beneficio distribución por parte de ésta de un
a corto plazo, generado por las diversas porcentaje de la renta anual antes de La entrega de la participación que
formas de contraprestación concedidas impuestos. El porcentaje referido es como corresponde a los trabajadores se realizará
por una entidad a cambio de los servicios sigue: dentro de los treinta (30) días naturales
prestados por los empleados, que se Tipo de empresa % siguientes al vencimiento del plazo
espera liquidar totalmente antes de los Empresas Pesqueras 10 % señalado por las disposiciones legales,
doce meses siguientes al final del periodo Empresas de Telecomunicaciones 10 % para la presentación de la declaración
anual sobre el que se informa. jurada anual del Impuesto a la Renta.
Empresas Industriales 10 %
2. Marco normativo Empresas Mineras 8% 4. Base legal
Decreto Legislativo Nº 892 (emitido % Empresas de Comercio al por 8% Ÿ Decreto Legislativo Nº 892 Participación
08.11.96) Participación de los Mayor y al por Menor de los Trabajadores en Utilidades de las
Trabajadores en Utilidades de las Restaurantes 8% Empresas
Empresas que desarrollan Actividades Empresas que realizan otras actividades 5% Ÿ Reglamento para la Aplicación del
Generadoras de Rentas de Tercera 3. Exclusión del régimen de Derecho de los Trabajadores de la
Categoría. participación de utilidades Actividad Privada a participar en las
Nota: La segunda Disposición Se encuentran excluidas del régimen de utilidades que generen las empresas
complementaria, derogatoria y final del participación de utilidades regulado por el d o n d e p re s t a n s e r v i c i o s D e c reto
Decreto legislativo. N° 892 Deroga los D. Leg. N° 892 las siguientes entidades Supremo N° 009-98-TR (06-08-98).
artículos Primero, Segundo, Tercero, jurídicas: Las cooperativas, las empresas Ÿ Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo
Cuarto, Quinto y Primera Disposición Final autogestionarias, las sociedades civiles, y adiciona un último párrafo al artículo 5º
y Transitoria del Decreto Legislativo Nº 677 las empresas que no excedan de un del Decreto Legislativo N° 892, Ley que
(Ley anterior de la participación de los promedio de veinte trabajadores por mes regula el derecho de los trabajadores a
trabajadores) durante el año. participar en las utilidades, Artículos 4º y
A r t í c u l o 1 º . - E l p re s e nte D e c reto Las participaciones en las utilidades no 5º, D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98).
Legislativo regula el derecho de los constituyen remuneración (literal b) del 5. Forma de cálculo
trabajadores sujetos al régimen laboral de artículo 19 del Texto Único Ordenado del
la actividad privada, a participar en las El art. 4 del Decreto Legislativo Nº 892
Decreto Legislativo N° 650 y artículo 7° de
utilidades de las empresas que desarrollan señala que, la participación en las
la Ley de Productividad y Competitividad
actividades generadoras de rentas de utilidades a que se refiere el artículo 2º del

Gestión Laboral
presente Decreto, se calculará sobre el Cuando la participación a las utilidades por en que el plazo se contará desde la fecha
saldo de la renta imponible del ejercicio cada trabajador sobre pasa los 18 sueldos, de reincorporación al trabajo. En este caso,
gravable que resulte después de haber el excedente va a una cuenta de sobre el requerimiento se hará vencidos los
compensado pérdidas de ejercicios empleo del MT hasta un límite de 2,200 UIT treinta (30) días de haberse reiniciado las
anteriores de acuerdo con las normas del labores sin que se hubiese efectuado el
Si queda un excedente es transferido al
Impuesto a la Renta. pago de las utilidades.
Gobierno Regional
6. Distribución El art. 7 del Decreto Legislativo. Nº 892
7. Porcentajes de distribución
señala que, al momento del pago de la
Se distribuye hasta un límite máximo de 18
Los porcentajes a tomar en cuenta se participación en las utilidades, las
sueldos por cada trabajador
distribuyen en la forma siguiente: empresas entregarán a los trabajadores y
ex-trabajadores con derecho a este
% Procedimiento
beneficio, una liquidación que precise
En función a los días laborados por cada trabajador, entendiéndose como tal, los días, la forma en que ha sido calculado.
real y efectivamente trabajados. A este efecto, se dividirá dicho monto entre la suma
50 % 10. Liquidación de la distribución de
total de días laborados por todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga se
utilidades presentado por la
multiplicará por el número de días laborados por cada trabajador.
empresa a los trabajadores
Se distribuirá en proporción a las remuneraciones de cada trabajador. A este efecto, se
El art. 16 del Reglamento del D. Legislativo
dividirá dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de todos los
50 % N° 892 aprobado por D.S. N° 009-98-TR
trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicara por
el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio. (06-08-98)
Señala que la liquidación a que se refiere el
La participación que pueda corresponder a los trabajadores tendrá respecto de cada trabajador,
artículo 7° de la Ley deberá contener como
como límite máximo, el equivalente a 18 (dieciocho) remuneraciones mensuales que se
encuentren vigentes al cierre del ejercicio. mínimo, la siguiente información:
Ÿ Nombre o razón social del empleador
Ÿ Nombre completo del trabajador
Los conceptos que se tomarán en como asistencias para todo efecto, por
Ÿ Renta anual de la empresa antes de
cuenta para efectos del cálculo de la mandato legal expreso.
impuestos
participación de utilidades son los
Con respecto a esto último, cabe precisar Ÿ Número de días laborados por el
siguientes:
que de acuerdo a lo previsto en la Ley N° trabajador
• Remuneración básica 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Ÿ Remuneración del trabajador
• Asignación familiar Trabajo (20.08.2011), participarán en el considerada para el cálculo
• Horas extras reparto de las utilidades en igualdad de
Ÿ Número total de días laborados por
• Comisiones condiciones, los trabajadores que hayan
todos los trabajadores de la empresa
sufrido accidente de trabajo o enfermedad
• Compensación por trabajo en días de con derecho a percibir utilidades
ocupacional y que haya dado lugar a
descanso y feriados Ÿ Remuneración total pagada a todos
descanso médico, debidamente
• Remuneración vacacional los trabajadores de la empresa; y,
acreditado, al amparo y bajo los
• Vacaciones truncas parámetros de la norma de seguridad y Ÿ Monto del remanente generado por el
• Gratificaciones salud en el trabajo. trabajador, de ser el caso
• Licencia con goce de haber
Ahora bien, tratándose de trabajadores
• Subsidios por accidente de trabajo o Concordancia:
que laboran a tiempo parcial, se sumará el
enfermedad profesional. Ÿ D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98), Art.
número de horas laboradas de acuerdo a su
Por el contrario, estos conceptos no jornada, hasta completar la jornada 16º y 18º
serán tomados en cuenta para realizar ordinaria de la empresa. Ÿ D. Legislativo N° 910, Arts. 2º, 19º y
el cálculo de dicha distribución: 5a.DC
9. Momento de pago de las
Ÿ D.S. N° 020-2001-TR, Arts.14º y 44º
• Condiciones de trabajo utilidades
• Subsidios por maternidad, accidente El art. 6 Decreto Legislativo Nº 892 señala
o enfermedad común 11. Tratamiento contable basado en la
que, la participación que corresponde a los
• Bonificación extraordinaria del 9% NIC 19 Beneficios a empleados
trabajadores será distribuida dentro de los
(Ley N° 29351) treinta (30) días naturales siguientes al 11.1 Glosario de definiciones
• Vales de consumo vencimiento del plazo señalado por las Beneficios a los empleados: Son todas
• Asignación por educación disposiciones legales, para la presentación las formas de contraprestación concedidas
• Gratificaciones extraordinarias de la Declaración Jurada Anual del por una entidad a cambio de los servicios
• Indemnización por vacaciones no Impuesto a la Renta (usualmente, entre prestados por los empleados o por
gozadas finales del mes de marzo e inicios del mes indemnizaciones por cese.
de abril).
8. Período computable Beneficios a los empleados a corto
Vencido este plazo y previo requerimiento plazo: Son beneficios a los empleados
El período computable comprende los días de pago por escrito, la participación en las
laborados. Se entenderá por días (diferentes de las indemnizaciones por
utilidades que no se haya entregado, cese) que se espera liquidar totalmente
laborados, a aquéllos en los cuales el genera el interés moratorio conforme a lo
trabajador cumpla efectivamente la antes de los doce meses siguientes al final
establecido por el Decreto Ley N° 25920 o del periodo anual sobre el que se informa
jornada ordinaria de la empresa, así como norma que lo sustituya, excepto en los
las ausencias que deben ser consideradas en el que los empleados hayan prestado
casos de suspensión de la relación laboral

Gestión Laboral
los servicios relacionados. descontar) de los beneficios a corto plazo la LIR señala que la participación en las
que ha de pagar por tales servicios: utilidades de los trabajadores califica
Referencia p.8 NIC-19
(a) como un pasivo (originado por la como rentas de quinta categoría para los
11.2 Beneficios a los empleados a
obligación del gasto acumulado o trabajadores que la reciben. En este
corto plazo
devengado), después de deducir sentido, para la empresa será un gasto
El p.9 de la NIC 19 señala que, los cualquier importe ya satisfecho. Si el deducible para la determinación del
beneficios a los empleados a corto plazo, importe ya pagado es superior al impuesto a la renta en virtud del inciso v)
incluyen elementos tales como los importe sin descontar de los del artículo 37 del TUO de la Ley del
s i g u i e nt e s , s i s e e s p e r a n l i q u i d a r beneficios, una entidad reconocerá Impuesto a la Renta.
totalmente antes de doce meses después ese exceso como un activo (pago No obstante, la deducción del gasto en el
del final del periodo anual sobre el que se anticipado de un gasto), en la medida ejercicio en que se devengan las
informa en el que los empleados presten en que el pago anticipado vaya a dar participaciones está supeditada a que
los servicios relacionados: lugar, por ejemplo, a una reducción en sean pagadas dentro del plazo establecido
(a) sueldos, salarios y aportaciones a la los pagos futuros o a un reembolso en por el reglamento para la presentación de
seguridad social; efectivo. la declaración jurada anual del impuesto a
(b) derechos por permisos retribuidos y (b) como un gasto, a menos que otra NIIF la renta del ejercicio correspondiente.
ausencia retribuida por enfermedad; requiera o permita la inclusión de los 13. Infracción por no aplicar el
mencionados beneficios en el costo de porcentaje correcto de
(c) participación en ganancias e
un activo (Contabilidad de costos). Distribución de Utilidades
incentivos; y
11.4 Participación en ganancias y Resolución Nº 249-2009 Núm. 817
(d) beneficios no monetarios a los
planes de incentivos
empleados actuales (tales como “La determinación de responsabilidad por
atenciones médicas, alojamiento, El p.19 de la NIC-19 señala que de acuerdo las infracciones incurridas en cuanto al
automóviles y entrega de bienes y con el párrafo 11, una entidad reconocerá tema de distribución de la participación de
servicios gratuitos o parcialmente el costo esperado de la participación utilidades, debe partir de establecer cuál
subvencionados). en ganancias o de los planes de fue la actividad económica principal
incentivos por parte de los trabajadores desarrollada por la inspeccionada,
11.3 Reconocimiento
cuando, y solo cuando: extremo que debió ser verificado por la
De acuerdo con el P. 5 de la NIC 19 los
(a) la entidad tiene una obligación comisionada durante las actuaciones
beneficios a corto plazo de trabajadores
presente, legal (Decreto Legislativo inspectivas, toda vez que conforme a lo
son aquellas contraprestaciones que la
N° 892) u obligación implícita, de dispuesto en el artículo 14º de la Ley, solo
entidad proporciona a los trabajadores
hacer tales pagos como consecuencia en caso que el inspector de trabajo
(incluidos administradores y gerentes)
de sucesos pasados; y actuante compruebe la existencia de una
que deben ser atendidos en el término de
infracción al ordenamiento jurídico socio
los doce meses siguientes al cierre del (b) pueda realizarse una estimación
laboral, puede requerir al sujeto
ejercicio en el cual los trabajadores han fiable de la obligación (% de
responsable de su comisión, la adopción
prestado sus servicios, dentro de este participación por sectores).
en un plazo determinado, de las medidas
grupo se encuentran: las remuneraciones Por lo tanto, se reconocerá cuando existe complementarias para garantizar el
p ro p i a m e nte d i c h a s , l a s a u s e n c i a s una obligación presente cuando, y solo c u m p l i m i e nto d e l a s d i s p o s i c i o n e s
retribuidas (vacaciones), participación en cuando, la entidad no tiene otra vulneradas, lo que no ha sucedido en el
las utilidades de la empresa y beneficios no alternativa realista que realizar los pagos. caso de autos; en efecto, cuando la citada
monetarios.
11.5 Medición funcionaria, emite la referida medida
Dichos beneficios, según el párrafo 13 de la inspectiva, durante la comparecencia de
El costo esperado de la participación de los
NIC 19, deben reconocerse a medida fecha 5 de agosto del 2008, no había
trabajadores en las utilidades de la
que el trabajador adquiere el derecho tenido acceso aún de la documentación
empresa se medirá al valor estimado de la
a percibirlos, de acuerdo con los servicios que le permitiera determinar la comisión
obligación presente como consecuencia
prestados a la empresa, cuando un de la conducta infractora materia de
d e l o s s e r v i c i o s p re s t a d o s p o r l o s
empleado haya prestado sus servicios a revisión siendo recién durante la diligencia
empleados, (literal b del p.19 de la NIC-19).
una entidad durante el periodo contable, de comprobación del cumplimiento del
ésta reconocerá el importe (sin descontar) 12. Tratamiento tributario requerimiento, y en base a la
de los beneficios a corto plazo que ha de documentación exhibida por la
Distribución de utilidades a los
pagar por tales servicios: i n s p e cc i o n a d a , s e a d v i e r te q u e e l
trabajadores constituye gasto
porcentaje de distribución no se
a) como un pasivo (gasto acumulado o deducible para determinar el IR
encontraba acorde a la actividad
devengado) y
El art. 10 del Decreto Legislativo N° 009- económica principal declarada ante la
b) como un gasto, a menos que otra NIIF 98-TR (06-08-98) señala que la SUNAT, requiriendo de mayor plazo y
requiera o permita la inclusión de los participación en las utilidades fijadas en análisis para determinar la actividad
mencionados beneficios en el costo de este Decreto Legislativo y las que el económica, la inspectora de trabajo señala
un activo (por ejemplo la NIC 2 y la NIC empleador otorgue unilateralmente a sus que no se pudo determinar
16). Referencia [P. 5, 9, 11 y 13, NIC 19] trabajadores o por convenio individual o fehacientemente que durante el Ejercicio
convención colectiva, constituye gastos 2007 los mayores ingresos brutos se
Además el p.11 de la NIC-19 señala que,
deducibles para la determinación de la hayan obtenido por la prestación de
cuando un empleado haya prestado sus
renta imponible de tercera categoría. servicios, por lo que al no haber quedado
servicios a una entidad durante el periodo
contable, ésta reconocerá el importe (sin Así mismo el inciso v) del art 37 del TUO de comprobado la comisión de la infracción

Gestión Laboral
referente a utilidades el inferior en grado La participación se contabiliza como un es, cuando ha prestado servicios a la
no debió sancionar a la inspeccionada en pasivo y un gasto devengado, cuando el empresa.
este punto”. trabajador tiene derecho a percibirlo, esto
14. Casos prácticos Debe Haber
CASO PRÁCTICO 1 – Participación --------------------- x -----------------------
de los trabajadores deducible para 62 Gastos de personal, directores y gerentes 68,640
fines del IR
622 Otras remuneraciones
La empresa comercial BUPA SAC que en el 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 68,640
año 2017 tenía más de veinte trabajadores 413 Participaciones de los trabajadores por pagar
a su cargo, obtuvo una utilidad contable
x/x Para registrar la participación de los trabajadores
según balance de comprobación de S/. correspondiente al año 2017.
850,000. Para determinar la participación --------------------- x -----------------------
de los trabajadores nos indica que tiene
94 Gastos de administración 27,456
adiciones al Impuesto a la Renta por S/.
95 Gastos de ventas 41,184
43,000 y deducciones por S/. 35,000. Los
reparos no generan diferencias 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 68,640
te m p o ra r i a s . L a e m p re s a p a g ó l a s 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
participaciones el 15 de enero del 2018, x/x Para registrar el destino de la cuenta de gastos del
antes de presentar la DJ anual del Impuesto personal por participación de las utilidades del ejercicio.
a la Renta del 2017. 137,280 137,280
Se pide el cálculo de la participación de los 4. Cálculo del Impuesto a la Renta (31-12-2017)

trabajadores y su tratamiento contable.
Considerando que el 60% de los Utilidad Contable (*) 781,360
trabajadores se desempeña en el área de
(+) Adiciones 43,000
ventas y el 40% en el área de
administración. (–) Deducciones (35,000)
Renta neta 789,360 (A)
Solución
% Impuesto a la Renta 29.5% (B)
Cálculo de la participación de los
trabajadores (31-12-2017) Impuesto a la Renta 232,861 (A*B)
(*) Según balance de comprobación menos participación de los
Utilidad Contable (*) 850,000 trabajadores (850,000 - 68,640 = 781,360)
(+) Adiciones 43,000
(–) Deducciones (35,000) Para la empresa BUPA SAC la participación de los trabajadores del año 2017 es gasto
Renta neta 858,000(A) deducible para la determinación del Impuesto a la Renta, ya que según los datos
proporcionados, fueron pagados antes de la presentación de la DJ Anual del IR 2017.
% aplicable empresa 8%(B)
comercial (D. Leg. 892) Registro contable del IR al 31-12-2017
Participación de los
trabajadores 68,640(A*B)
Debe Haber
(*) Según balance de comprobación --------------------- x -----------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 232,861
2. Distribución del gasto según 881 Impuesto a la Renta – Corriente
función 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar 232,861
Función Distribución Participación
Personal del 401 Gobierno central
60% 41,184
área de ventas 4017 Impuesto a la Renta
Personal del x/x Para registrar el Impuesto a la Renta a pagar al fisco.
área de 40% 27,456
administración 232,861 232,861
100% 68,640
3. Registro contable 5. Pago de la participación de los trabajadores (15 de enero del 2018)
De acuerdo con la NIC 19 la participación de
Debe Haber
los trabajadores en las utilidades de la
empresa constituye un beneficio del --------------------- x -----------------------
trabajador de “corto plazo”, pues se trata 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 68,640
de una contraprestación que la entidad 413 Participaciones de los trabajadores por pagar
proporciona a los trabajadores (incluidos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
administradores y gerentes) que deben 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 68,640
ser atendidos en el término de los doce 1041 Cuentas corrientes operativas
meses siguientes al cierre del ejercicio en
x/x Para registrar el pago de las participaciones en la
el cual los trabajadores han prestado sus utilidades de la empresa.
servicios.
68,640 68,640

Gestión Laboral
Ÿ Utilidad Contable (*)

15. ¿Qué pasaría si la participación de adiciones al Impuesto a la Renta por S/. 1,500,000
trabajadores es pagada en el mes 303,000 y deducciones por S/. 95,000. Los (+) Adiciones 303,000
de junio del 2018? reparos no generan diferencias (–) Deducciones -95,000
temporarias. Renta neta 1,708,000 (A)
De acuerdo con la NIC 19 la participación de
% aplicable empresa 10% (B)
los trabajadores en las utilidades de la La empresa pagó las participaciones antes industrial (D. Leg. 892)
empresa constituye un beneficio del de presentar la DJ anual del Impuesto a la Participación de los
trabajadores 170,800 (A*B)
trabajador de “corto plazo”, pues se trata Renta del 2017 y nos informa que en el
de una contraprestación que la entidad área de producción trabaja el 50% del (*) Según balance de comprobación
proporciona a los trabajadores (incluidos personal de la empresa, en el área
administradores y gerentes) que deben administrativa el 20% y en el área de Ÿ Distribución de la participación
ser atendidos en el término de los doce ventas el 30%. De la producción total del
meses siguientes al cierre del ejercicio en año, hasta el cierre del ejercicio 2017 se Distribución Participación
el cual los trabajadores han prestado sus vendió el 80% de los productos Personal del área de 50% 85,400
producción
servicios. terminados y el restante 20% aún se
Personal del área 20% 34,160
encuentra en stock. de ventas
La participación se contabiliza como un
pasivo y un gasto devengado, cuando el Se pide el tratamiento contable de la Personal del área de
administración 30% 51,240
trabajador tiene derecho a percibirlo, esto participación de los trabajadores y los
100% 170,800
es, cuando ha prestado servicios a la efectos tributarios.
empresa (que debe corresponder al
Solución
ejercicio 2017).
1. Tratamiento contable Ÿ Asignación al importe del área del
Para la empresa BUPA SAC la participación producción según el estado de la
de los trabajadores del año 2017 no se Ÿ Cálculo de la participación de los
producción del año:
reconoce como gasto deducible para la trabajadores
determinación del Impuesto a la Renta, ya Contabilización
Producción del año 2015 Porcentaje Distribución
que según los datos proporcionados,
Inventarios vendidos al 31/12/2017 80% 68,320 Costo de venta
fueron pagados en el mes de junio del
Inventarios en stock al 31/12/2017 20% 17,080 Costo de productos terminados
2018, después de la presentación de la DJ
Anual del IR 2017. Por eso, se debe reparar 100% 85,400
mediante un agregado a la utilidad

Registro contable
contable. Sin embargo, el gasto podrá
deducirse en el ejercicio de su pago, es De acuerdo con la NIC 19 la participación de los trabajadores en las utilidades de la
decir, cuando se elabore la DJ Anual del IR empresa constituye un beneficio del trabajador de “corto plazo”, pues se trata de una
del 2018, por lo tanto, se reconoce un contraprestación que la entidad proporciona a los trabajadores (incluidos
activo tributario diferido en aplicación de administradores y gerentes) que deben ser atendidos en el término de los doce meses
la NIC 12. siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores han prestado sus servicios.
Tasa IR 28%
Año 2015 La participación se contabiliza como un pasivo y un gasto devengado, cuando el trabajador
CONTABLE tiene derecho a percibirlo, esto es, cuando ha prestado servicios a la empresa
Participación de los trabajadores por pagar 68,640
Base contable (a) 68,640 Debe Haber
TRIBUTARIO
--------------------- x -----------------------
Participación de los trabajadores por pagar 0
Base tributaria (b) 0
62 Gastos de personal, directores y gerentes 170,800
Diferencia temporaria (a-b) 68,640 622 Otras remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 170,800
Comentarios 413 Participaciones de los trabajadores por pagar
Según la Cuadragésima Octava Disposición Transitoria y x/x Por la participación de los trabajadores correspondiente al año 2017.
Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos --------------------- x -----------------------
que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que 90 Costo de producción 85,400
corresponden debido al incumplimiento de la condición 902 Mano obra
del inciso v) antes referido, serán deducibles en el
94 Gastos de administración 51,240
ejercicio en que efectivamente se paguen. De acuerdo
95 Gastos de ventas 34,160
con lo expuesto, en el presente caso práctico, la empresa
BUPA SAC hasta fecha de presentación de la declaración
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 170,800
anual del impuesto a la renta del año 2017 no ha pagado 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
las participaciones de los trabajadores. Por lo tanto, no x/x Por el destino de la cuenta 62.
tiene derecho a deducir tributariamente la participación --------------------- x -----------------------
en su totalidad como gasto. Debe adicionar en la 21 PRODUCTOS TERMINADOS 85,400
declaración anual el importe de S/. 68,640. 211 Productos manufacturados
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA
CASO PRÁCTICO 2 – Contabilización 85,400
711 Variación de productos terminados
de la participación 7111 Productos manufacturados
de los trabajadores como costo x/x Por el traslado de la participación de los trabajadores del área de
producción al costo de los productos terminados.
La empresa Industrial Alegre SAC que en el --------------------- x -----------------------
año 2017 contó con más de veinte 69 COSTO DE VENTAS 68,320
trabajadores a su cargo, obtuvo una 692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
utilidad contable según balance de
21 PRODUCTOS TERMINADOS
comprobación de S/. 1´500,000. Para 211 Productos manufacturados
68,320
d ete r m i n a r l a p a r t i c i p a c i ó n d e l o s x/x Para registrar el incremento del costo de venta por la participación de los
t ra b a j a d o re s n o s i n d i c a q u e t i e n e trabajadores del área de producción.
495,320 495,320

Gestión Laboral
1. Tratamiento tributario 15 agosto de 2006, se precisa que el saldo

Ÿ Cálculo del Impuesto a la Renta de la renta imponible a que se refiere el
artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 892
Utilidad Contable (*) 1,346,280
e s a q u e l q u e s e o bt i e n e l u e g o d e
(+) Adiciones 303,000 compensar la pérdida de ejercicios
(–) Deducciones -95,000 anteriores con la renta neta determinada
Participación de los -17,080 en el ejercicio, sin que esta incluya la
trabajadores que afecta al costo deducción de la participación de los
Renta neta 1,537,200 (A) trabajadores en las utilidades.
% Impuesto a la Renta 29.5% (B) 17. Cálculo de la participación de los
Impuesto a la Renta 453,474 (A*B) trabajadores en las utilidades
(*) Según balance de comprobación menos participación de los La base de cálculo es el resultado contable,
trabajadores al costo de venta, a gasto de admiración y gasto
de venta (1´500,000 - 68,320 - 51,240 - 34,160) a la que se aplican las adiciones y
deducciones tributarias (reparos
1. NIC 12 contabilizado como gasto S/. 153,720 que tributarios) y las pérdidas tributarias, lo
Al determinar el Impuesto a la Renta la corresponde al gasto contabilizado por que produce la utilidad tributaria, base de
participación de los trabajadores siempre participación del área de ventas, de cálculo de la participación de las utilidades
constituye gasto deducible cuando es administración y de producción que de los trabajadores.
pagado dentro del plazo previsto para la corresponde a los inventarios vendidos en
18. Tratamiento tributario
presentación de la DJ Anual del Impuesto a el ejercicio, la diferencia se encuentra
En el ámbito tributario, con relación a la
la Renta, o en su defecto se pague las contabilizada como costo de los productos
deducción como gasto de la participación
retenciones, tal como lo señala el Informe terminados en stock, pero también es
de los trabajadores en las utilidades de la
N° 033-2012-Sunat/4B0000. gasto deducible por ello en el cálculo
empresa, como se sabe el inciso v) del
deducimos esta cantidad (S/. 17,080).
Así, en el presente caso, en la DJ Anual del artículo 37 de la LIR establece que: “Los
Esta operación generará un pasivo
IR 2017 la empresa Industrial Alegre SAC al gastos o costos que constituyan para su
tributario diferido que se revertirá en los
haber pagado la participación antes de la perceptor rentas de segunda, cuarta o
ejercicios futuros cuando los productos
presentación de la indicada DJ, tiene quinta categoría podrán deducirse en el
terminados que incluyen en su costo la
derecho a deducir tributariamente la ejercicio gravable a que correspondan
participación de los trabajadores se
participación por S/. 170,800; sin cuando hayan sido pagados dentro del
vendan.
embargo, contablemente tiene plazo establecido por el Reglamento para
la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio”.
Detalle Diferencia Tasa del IR Pasivo tributario
temporaria gravable de año 2017 diferido Ello quiere decir que para deducir los
Participación registrada como costo gastos de la participación, corresponderá
17,080 29.5% 5,039
de productos terminados que los mismos se paguen al trabajador
antes del vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración anual del
Debe Haber
impuesto a la renta, lo que comúnmente
--------------------- x -----------------------
ocurre en los meses de marzo y abril de
88 IMPUESTO A LA RENTA 435,198
cada año.
881 Impuesto a la Renta - Corriente
882 Impuesto a la Renta - Diferido De no acreditarse el pago, de conformidad
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de a lo establecido en la Cuadragésima Octava
Pensiones y de salud por pagar 430,159 Disposición Transitoria y Final del TUO de la
401 Gobierno central L I R , l o s g a s to s q u e n o h aya n s i d o
4017 Impuesto a la Renta deducidos en el ejercicio al que
49 PASIVO DIFERIDO 5,039 corresponden debido al incumplimiento de
491 Impuesto a la renta diferido la condición del inciso v) del artículo 37 de
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultado la LIR, serán deducibles en el ejercicio en
x/x Por el Impuesto a la Renta a pagar al fisco y el pasivo que efectivamente se paguen al
tributario diferido. 435,198 435,198
trabajador.
16. Base de cálculo de la participación ejercicio gravable que resulte después de Autor:
de utilidades a favor de haber compensado pérdidas de ejercicios CPCC Victor Alejandro Silva Salinas
trabajadores anteriores de acuerdo con las normas del Colegio de Contadores Públicos de
impuesto a la renta. De conformidad con el Arequipa.
La participación en las utilidades se calcula
sobre el saldo de la renta imponible del artículo 2 de la Ley N° 28873, publicada el

Auditoría
AUDITORIA
La Auditoría financiera basado
en las Normas internacionales
de auditoría NIAs
1. INTRODUCCIÓN evaluación de riesgos, la determinación de 3. ¿CÓMO SE INICIA EL PROCESO DE
la materialidad, determinación del error AUDITORÍA?
El IFAC, Federación Internacional de
tolerables, la evaluación de las
Contadores es el organismo mundial de los Muchas empresas deben ser auditadas
transacciones significativas y otras
profesionales de contabilidad y auditoría, cada año, sea en forma obligatoria en
operaciones, así como la aplicación de los
organismo superior a nivel internacional cumplimiento de la Ley Nº 29720 art.5º y la
procedimientos de auditoría generales y
que establece y promueve la adherencia a Resolución de Superintendencia Nº 011-
e s p e c í f i co s , e l u s o d e té c n i c a s d e
normas profesionales de alta calidad cuyo 2012-SMV/01 (Empresas que cotizan en
muestreo estadístico y otras técnicas, de
propósito es expandir la convergencia bolsa) o en forma voluntaria. Por este
manera tal que los riesgos asociados al
internacional de normas profesionales motivo, hemos querido poner al alcance de
auditor y la auditoría sean mínimos.
para ser aplicadas en auditoría a través del los interesados, de gerentes y directores
IAASB. Consejo de Normas Internacionales La iniciativa de adaptar las NIA como norma de empresas y auditores unos breves
de Auditoría y Aseguramiento, organismo básica, tiene como objeto lograr el comentarios sobre éste aspecto en la que
emisor de las NIA, en un constante desarrollo oportuno y efectivo del proceso se encuentran la entidades, tanto si se va a
esfuerzo por mejorar su normativa, ha de convergencia de las normas auditar por primera vez, o ya han sido
emitido un conjunto de pronunciamientos internacionales de auditoría y de auditados anteriormente,
mejorados, sobre auditoría, revisión y aseguramiento de la información, con
El primer paso es convocar y elegir a la
control de calidad, así como otros estándares internacionales y mejorar la
firma o sociedad de auditoría que ha de
aseguramientos y servicios relacionados, productividad, la competitividad y el
hacer el trabajo. Una vez elegido el auditor,
conocido más, como Normas desarrollo armónico de las actividades de
deberá firmar con él, la Carta de Encargo o
internacionales de auditoría NIA auditoría.
el Contrato de Auditoría. Este es un
En todo trabajo de auditoría se deben 2. AUDITORIA FINANCIERA requisito obligado para legalizar el inicio
cumplir ciertos requisitos obligatorios del proceso. El auditor presentará un
Se entiende por Auditoría a los Estados
establecidos por las NIA, denominados modelo que es normalmente estándar,
Financieros, al examen crítico, sistemático
“Requerimientos” o parámetros, que guían
e independiente y selectivo de evidencias, La Carta de Encargo incluye, básicamente,
el trabajo del auditor para que se pueda
de las operaciones financieras o hechos el alcance del trabajo a realizar, las
afirmar que es de calidad, o que tiene
económicos acontecidos en la empresa, responsabilidades que corresponden al
cierto nivel aceptable de calidad, es por
realizado con posterioridad, por auditores Auditor y a los Administradores de la
ello que el uso obligatorio de las NIA en los
profesionales y especialistas, con la sociedad, el plan del trabajo a realizar, la
trabajos de auditoría, es de imperiosa
finalidad de emitir una opinión sobre la duración, estimada en horas, del trabajo de
necesidad, tanto en el sector privado como
razonabilidad de la situación financiera, auditoría, los honorarios profesionales y la
en el sector público.
los resultado de sus operaciones forma de pago.
P o r l o t a n t o, t o c a a l o s a u d i t o r e s financieras y el flujo de operaciones de un
Efectuada la contratación del auditor, éste
independientes, sociedades de auditoría, período determinado, así como
realiza, por lo general, una visita inicial en
auditores internos, y otros vinculados a la proporcionar una certeza razonable de que
la que va a solicitar una serie de
auditoría, aceptar el reto de mejorar y los estados financieros, están libres de
documentos (originales o copia, según los
modernizar su forma de efectuar o errores materiales o fraude y han sido
casos) y efectuar una serie de preguntas
ejecutar la auditoría, desde una preparados de acuerdo a un marco de
tendentes a conocer las peculiaridades de
perspectiva profesional, más técnica, referencia de información financiera
la empresa, de la actividad que realiza, del
aplicando procedimientos de alta calidad, (NIIF).
sector en el que opera y de su sistema de
tales como la evaluación de los controles,

Auditoría
Escenario Uno
contabilidad., realizará un análisis y
Empresa Reunión Comité de Reunión Comité de
revisión del sistema de control interno de auditoría con el auditor Auditor Ajustesauditoría y auditor
la sociedad. Con frecuencia cada vez Convoca o invita a El auditor se reúne con Envía propuesta de Discuten los términos
mayor se solicitará exportar el diario , el sociedades de el comité de auditoría auditoría adjuntando d e l e n c a r g o d e
m ayo r, b a l a n ce s d e co m p ro b a c i ó n , auditoría o auditores u órgano encargado d e t a l l e s s o b r e auditoría y otros
independientes (En para informar detalles aspectos técnicos del aspectos importantes,
registros y análisis de cuentas al sistema adelante Auditor). del encargo de proceso de auditoría y es la primera reunión
informático del auditor, con el fin de poder auditoría. aspectos económicos. formal.
planificar las muestras de auditoría y otras Documentación Documentación Documentación Documentación
pruebas diversas a realizar. - Carta de invitación o - Aclaraciones e - Carta de - Carta de aceptación
convocatoria pública. información presentación del del encargo.
A continuación se muestra un esquema de - Bases de adicional sobre las auditor. - Carta de compromiso
los pasos previos antes de realizar una convocatoria. bases de - Propuesta técnica y - Contrato.
auditoría. convocatoria. - Propuesta
económica.
Escenario Dos
Objetivo Desarrollar actividades preliminares para los encargos de auditoría
Actividades a desarrollar Objetivos del auditor
a) Convocatoria (Concurso o invitación 2) Evaluar las limitaciones al 3) Evaluación de la integridad de
1) Determinar las condiciones previas
directa) alcance antes de la aceptación o la administración.
para realizar una auditoría.
b) Contacto con el cliente realización del trabajo de
c) Identificar a quienes están a cargo auditoría.
de la administración
d) Entrevistas con el cliente 4) Evaluar otros factores que afectan 5) Confirmar que hay un entendimiento mutuo entre auditor y la
e) Evaluación preliminar de las la aceptación de un trabajo de administración y, en su caso, los encargados del Gobierno de la
condiciones y limitaciones del auditoría. entidad, de los términos del contrato o trabajo de auditoría
encargo de auditoría (cláusulas contractuales del contrato.
6) Determinar el marco de referencia 7) Identificar la existencia de controles, la existencia de gestión de
de información financiera. riesgos y otros riesgos en la información financiera.
f) Discusión de los términos 8) Los términos del trabajo de 9) Obtener en forma preliminar la carta de representación o carta de
contractuales del encargo de auditoría deben estar incluidos en Gerencia.
auditoría la carta de compromiso.
g) Aceptación del encargo de auditoría 10) Selección e instalación del equipo auditor
h) Firma del contrato Ÿ Designación del auditor líder.
i) Inspección de las instalaciones y Ÿ Designación del equipo de auditoría.
observación de las operaciones Ÿ Definir las tareas del equipo auditor.
Ÿ Reunión de apertura entre el equipo auditor y la administración (presentación del equipo, explicar
brevemente el proceso de auditoría).
Ÿ Establecimiento de los canales de comunicación entre el cliente y el equipo auditor.
Ÿ Confirmar el plan de auditoría.
Procedimientos a desarrollar
1. Aplicar procedimientos relacionados con aceptación del encargo de auditoría:
- Indagaciones
- Verificaciones con terceros (atención confidencialidad).
2. Establecer condiciones previas
Con el fin de establecer si las condiciones previas para una auditoría están presentes, el auditor deberá:
(a) Determinar si el marco normativo de información financiera aplicable (NIIF integrales o NIIF para PYMES) en la preparación de los estados financieros es
aceptable; y (Ref.: Párrafo A2 -A10 NIA 210).
(b) Obtener el acuerdo de la administración que reconoce y entiende su responsabilidad : (Ref.: Párrafo A11 -A14 , A20, NIA 210).
(i) Para la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco normativo de información financiera aplicable, incluyendo, cuando proceda su
presentación razonable; (Ref.: Párrafo A15 NIA 210)).
(ii) En el caso del control interno que la administración determina que es necesario la existencia de controles internos para permitir la preparación de
estados financieros que estén libres de representaciones erróneas significativas, ya sea debido a fraude o error; y (Ref.: Párrafo A16- A19 NIA 210).
(iii) Proporcionar el auditor:
a. El acceso a toda la información de que la dirección es consciente de que es relevante para la preparación de los estados financieros, tales como los
registros, documentación y otros asuntos;
b. Información adicional que el auditor puede solicitar a la gestión con el objeto de la auditoría; esto incluye información de los sistemas o procesos
que no forman parte del sistema de contabilidad general y
c. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad de la que el auditor determina que es necesario para obtener evidencia de auditoría.
3. Comunicarse con el auditor anterior, si es el caso.
¿Cuándo?
1. Antes de aceptar el contrato con el nuevo cliente;
2. Al decidir continuar con un cliente existente; y
3. Cuando analiza un contrato nuevo con un cliente existente.
¿Por qué?
1. Permite estar dentro del nivel de riesgo definido por la firma de auditoría (Riesgos en la reputación de la empresa y la administración, riesgos de
fraude, que sean incumplidos en los pagos,, o que no puedan cumplir con el encargo de auditoría por la existencia de muchas limitaciones impuestas
por la administración
2. Permite llegar a la firma del contrato de auditoría con mayores certezas
Documentación de la etapa previa
1. Carta de invitación. 4. Carta de gerencia. 7. Carta fianza por adelantos recibidos.
2. Carta propuesta. 5. Carta de encargo de auditoría. Bases para evaluar las propuestas de
3. Carta de compromiso. 6. Contrato. auditoría.
Formato 1 Guia
4. PROPÓSITO DE LA AUDITORÍA A LOS El p.3 de la NIA 200 señala que, el propósito de confianza de los usuarios en los estados
ESTADOS FINANCIEROS de una auditoría es incrementar el grado financieros. Esto se logra mediante el

Auditoría
diseño y aplicación de procedimientos de 6. LA AUDITORÍA BASADA EN LAS siguientes términos:

auditoría a fin de obtener evidencias para NORMAS INTERNACIONALES DE
1. Aprobar, en vía de regularización, las
que el auditor pueda alcanzar el objetivo AUDITORÍA NIA
Normas Internacionales de Auditoria que
expuesto anteriormente y no
La auditoría moderna está basada en los integran el “Manual de Pronunciamiento
necesariamente para detectar errores o
lineamientos y criterios establecidos por sobre Control de Calidad Internacional,
irregularidades de todo tipo e importe que
las normas internacionales de auditoría y Auditoria, Revisión.
hayan podido cometerse.
es de aplicación obligatoria dichas normas
Otros Pronunciamientos y Servicios
5 . O B J E T I VO S D E L A AU D I TO R Í A constituyen los principios y requisitos
correspondientes”A la fecha no ha habido
FINANCIERA f u n d a m e nt a l e s q u e d e b e o b s e r va r
pronunciamiento colegiado alguno
necesariamente el auditor en el desarrollo
El objeto fundamental de una auditoría de respecto a las modificaciones y
del encargo de auditoría, con la finalidad
estados financieros es hacer posible al actualizaciones de las NIA.
de expresar una opinión responsable, por
auditor expresar una opinión sobre si los
lo tanto, La ejecución de los trabajos de Es importante señalar que las NIA también
estados financieros están preparados en
auditoría debe ajustarse a los son modificadas o revisadas cada cierto
todos los aspectos importantes, de
requerimientos establecidos en cada NIA tiempo con la finalidad de mejorar la
acuerdo con un marco de referencia
(Fuente: p.22 NIA 200). calidad de las normas, los cambios más
identificado para informes financieros, de
significativos descritos a continuación se
ello, se desprende . La base para la utilización de la NIA
basan en la última versión 2017 de las
proviene del congreso nacional de
Los objetivos de la auditoría: Normas Internacionales.
contadores realizado en la ciudad de
Ÿ Emitir una opinión o dictamen sobre la
Arequipa en octubre del 2010 aprobó, las A continuación se describe la estructura
razonabilidad de la situación financiera de una
entidad, sobre el resultado de sus operaciones NIA a través de la Resolución N° 12, en los de las NIA, basado en las etapas de
financieras y el flujo de operaciones auditoría:
financieras de un período.
Etapas de la auditoría financiera
Este objetivo tiene el propósito de
proporcionar una certeza razonable de que los Previa Planeamiento Ejecución
estados financieros, finales o intermedios, NIA 200 Objetivos NIA 300 Exámenes a saldos iniciales
tomados de forma integral, están libres de Generales del Planeación de NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría-evaluación de
manifestaciones erróneas importantes u auditor auditoría saldos iniciales
omisiones materiales.
NIA 210 NIA 315 Identifica Evidencia de auditoría
Nota.- La certeza razonable es un término que
se refiere a la acumulación de evidencias de Acuerdos en y evaluación de NIA 500 Evidencia de auditoría
auditoría necesaria para que el auditor los términos riesgos de error NIA 501 Evidencia de auditoría- (inventarios físicos,
concluya que no hay manifestaciones erróneas del auditor. material. litigios y reclamaciones, información por segmentos, etc.)
substanciales en los estados financieros Respuestas a los riesgos evaluados
tomados en forma integral. NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados
NIA 230 Doc. NIA 320 MP
Ÿ Otorgar un grado de confiabilidad al señalar (Pruebas de controles, procedimientos sustantivos, pruebas
que los estados financieros son razonables de detalle y procedimientos analíticos sustantivos)
sirviendo de base para la toma de decisiones.
Ÿ Su alcance está dirigido a las operaciones Desarrollo de procedimientos de auditoría
financieras. NIA 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude en
Ÿ La orientación del examen está encaminada NIA 450 una auditoría a los estados financieros
hacia la verificación de la razonabilidad de la Evaluación de NIA 505 Confirmaciones externas
situación financiera y resultados de las error material NIA 520 Procedimientos analíticos
operaciones de la entidad, desde un punto de NIA 530 Muestreo de auditoría
vista retrospectivo. NIA 540 Auditoría de estimación contables incluyendo la
Ÿ Verificar y comprobar la existencia y el medición y revelación del valor razonable
cumplimiento de las políticas contables
Ÿ Verificar el cumplimiento y la aplicación del Aplicación de otros procedimientos
marco de referencia de información financiera NIA 250 Consideraciones de leyes y regulaciones en una
(NIIF Integrales o NIIF PYMES) desde el punto auditoría de estados financieras
de vista del desarrollo de los criterios de: NIA 550 Examen a partes relacionadas
Reconocimiento, valuación inicial y posterior, NIA 230 Doc. NIA 560 Evaluación a hechos posteriores
presentación y revelación. NIA 570 Evaluación de negocio en marcha
Ÿ Evaluar la correcta utilización de los recursos, NIA 580 Obtención de declaraciones escritas de la
verificando su rendimiento administración o Gerencia
Ÿ Establecer si las operaciones financieras, NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos
económicas y de otra índole se han realizado NIA 620 Utilización del trabajo de un experto
conforme a las normas legales, reglamentos,
procedimientos y otras regulaciones que le Documentación de auditoría
son aplicables. El propósito de éste examen es NIA 230 Documentación de auditoría
proporcionar al auditor una certeza razonable Etapa de informe
si las operaciones de la entidad se conducen
Informe de auditoría
de acuerdo con las leyes, reglamentos y otras
NIA 700 Formando una opinión e informando sobre los estados financieros (opinión sin
regulaciones que las rigen. (Referencia.- NIA
250 Consideraciones de normas y
modificaciones)
reglamentos en una auditoría de EEFF) NIA 701 Comunicación de hechos importantes
Ÿ Evaluar el sistema de control interno para NIA 705 Modificaciones a la opinión en el dictamen de auditoría (opinión calificada, opinión adversa
determinar si funciona efectivamente para la y abstención de opinión)
consecución de los siguientes objetivos NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen de auditoría
básicos: Efectividad y eficiencia de las Comunicación del proceso de auditoría
operaciones, Confiabilidad en la información NIA 260 Comunicación de asuntos de auditoría a los encargados de la administración de una entidad
financiera, cumplimiento de las disposiciones NIA 265 Comunicación de las deficiencias de control interno
legales y reglamentarias. NIA 230 Documentación de auditoría
Ÿ Determinar el grado en que se han alcanzado Etapa de control de calidad
los objetivos previstos y los resultados
obtenidos en relación a los recursos asignados NIA 220 Control de calidad a la auditoría a los estados financieros
y al cumplimiento de metas, planes y ISQC1 Control de calidad para las firmas o sociedades de auditoría que realizan auditorias y otros
programas aprobados por la entidad trabajos relacionados
examinada. Auditorías de grupo (pliegos y unidades ejecutoras)

Auditoría
Etapa previa - Comprensión de los requerimientos para los encargos de auditoría (NIA 200 y 210)
Objetivo Desarrollar actividades preliminares para los encargos de auditoría
Base normativa
NIA 200 Objetivos generales del auditor y la conducción de una auditoría de acuerdo con las NIA
NIA 210 Acuerdos en los términos del auditor.
NIA 230 Documentación de auditoría
Actividades a desarrollar Objetivos del auditor
a) Convocatoria (Concurso o invitación Evaluar las limitaciones al alcance 10) Evaluación de la integridad de
Determinar las condiciones previas
directa) antes de la aceptación o realización la administración
para realizar una auditoría
b) Contacto con el cliente del trabajo de auditoría
c) Identificar a quienes están a cargo
de la administración
Evaluar otros factores que afectan la Confirmar que hay un entendimiento mutuo entre auditor y la
d) Entrevistas con el cliente aceptación de un trabajo de auditoría administración y, en su caso, los encargados del Gobierno de la entidad,
de los términos del contrato o trabajo de auditoría (cláusulas
e) Evaluación preliminar de las contractuales del contrato
condiciones y limitaciones del
encargo de auditoría 1 3 ) D e t e r m i n a r e l m a r c o d e Identificar la existencia de controles, la existencia de gestión de riesgos
r e fe r e n c i a d e i n fo r m a c i ó n y otros riesgos en la información financiera
financiera
f) Discusión de los términos 8) Los términos del trabajo de 9) Obtener en forma preliminar la carta de representaciones o carta de
contractuales del encargo de auditoría deben estar incluidos en Gerencia
auditoría la carta de compromiso
g) Aceptación del encargo de auditoría 10) Selección e instalación del equipo auditor
h) Firma del contrato Ÿ Designación del auditor líder
i) Inspección de las instalaciones y Ÿ Designación del equipo de auditoría
observación de las operaciones Ÿ Definir las tareas del equipo auditor
Ÿ Reunión de apertura entre el equipo auditor y la administración (presentación del equipo, explicar
brevemente el proceso de auditoría)
Ÿ Establecimiento de los canales de comunicación entre el cliente y el equipo auditor
Ÿ Confirmar el plan de auditoría
Procedimientos a desarrollar
1. Aplicar procedimientos relacionados con aceptación del encargo de auditoría:
- Indagaciones
- Verificaciones con terceros (atención confidencialidad)
2. Comunicarse con el auditor anterior, si es el caso.
¿Cuándo?
1. Antes de aceptar el contrato con el nuevo cliente;
2. Al decidir continuar con un cliente existente; y
3. Cuando analiza un contrato nuevo con un cliente existente.
¿Por qué?
1. Permite estar dentro del nivel de riesgo definido por la firma de auditoría (Riesgos en la reputación de la empresa y la administración, riesgos de fraude,
que sean incumplidos en los pagos,, o que no puedan cumplir con el encargo de auditoría por la existencia de muchas limitaciones impuestas por la
administración.
2. Permite llegar a la firma del contrato de auditoría con mayores certezas.
Documentación de la etapa previa
- Carta de invitación. - Carta de gerencia. - Carta fianza por adelantos recibidos.
- Carta propuesta. - Carta de encargo de auditoría. - Bases para evaluar las propuestas de
- Carta de compromiso. - Contrato. auditoría
Formato 1 Guia
Etapa de planeamiento
Objetivo Desarrollar el plan de auditoría y las estrategias e incluirlos en el memorando de planificación
Base normativa
NIA 300 Planeación de auditoría
NIA 315 Identifica y evaluación de riesgos de error material.
NIA 320 Materialidad en la planeación de auditoría
NIA 450 Evaluación de error material
NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 230 Documentación de la auditoría
Actividades a desarrollar
1. Conocimiento del negocio (Comprensión de las operaciones y actividades de la empresa (NIA 315). 01
2. Diseño y desarrollo de procedimientos de revisión analítica (NIA 520). 02
3. Determinación de la materialidad (MP), el error tolerable (ET) y el error mínimo (Emi) (NIA 320 y 450). 03
Identificación y Evaluación de los controles (NIAs 315, 330, 265) 04
4. Identificación y Compresión del 5. Identificación de los Controles 6. Diseño de pruebas de controles 7. Determinar la selección de los
SCI a nivel empresa (NIA 315). de TI (NIA 315 ). (NIA 330). controles a probar (NIA 330).
8. Evaluación de los controles seleccionados para la prueba.
Identificación y evaluación de riesgos 05
9. Identificación de Riesgos; Riesgos de negocios, riesgos de error o 10. Identificación y evaluación de Riesgos inherente, de Control y
fraude en la información financiera y Riesgos de Aseveración Riesgo combinado (NIA).
Equívoca material , riesgos tributarios (NIA 315).
11. Identificación y evaluación de la aplicación de políticas contables basados en las NIIF 06
Reconocimiento Valuación inicial Valuación posterior Revelación y presentación
12. Identificación y evaluación de cumplimiento de obligaciones tributarias 07
Determinación y declaración de obligaciones tributarias. Pago y verificación correcta de la aplicación, de las normas tributarias.
Aplicación correcta del marco regulador tributario.

Auditoría
13. Identificación de cuentas significativas y sus riesgos relevantes 08

14. Identificación y comprensión de transacciones significativas y procesos de registro y revelación significativa 09
15. Diseño de pruebas de asientos de diario y otros procedimientos obligatorios para detectar errores o fraude 10
16. Comprensión del proceso de cierre contable y elaboración de los estados financieros 11
17. Diseño de programas, procedimientos y pruebas de auditoría 12
18. Planear y ejecutar procedimientos adicionales de auditoría: 13
Cumplimiento con Leyes o regulaciones, laborales, tributarias, existencia de Litigios y demandas, existencia de aspectos claves en actas y contratos
importantes, determinar Riesgos de continuidad del negocio, riesgo de operaciones con vinculadas, obtener carta de representación.
Memorando de planificación 14
19. Preparar el Memorándum de estrategia de auditoría Emisión del Memorándum de Planificación estratégica de Auditoría
Etapa de Ejecución
Objetivo.
Ÿ Obtener evidencias de auditoría a través del desarrollo o ejecución de procedimientos, pruebas y técnicas a los componentes identificados y
determinados en la etapa de planeamiento a través de muestras seleccionadas.
Ÿ Efectuar pruebas de recorridos de: Control, de cuentas y transacciones significativas, de asientos contables.
Ÿ Ejecutar pruebas para evaluar la aplicación de las políticas contables basadas en las NIIF.
Ÿ Desarrollar pruebas del cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicación correcta del marco regulador tributario.
Ÿ Desarrollar y ejecutan los diversos programas y procedimientos de auditoría en apoyo a las pruebas de recorrido: analíticos, sustantivos,
confirmaciones externas, revisión de libros, registros, documentación que los sustenta, seguimientos de las recomendaciones de auditoría
anteriores y otros procedimientos, los mismos que han sido señalados en el plan de auditoría con la finalidad de examinar, analizar, verificar,
comprobar y evaluar la información financiera y no financiera, así como determinar los riesgos evaluados anteriormente y desarrollar las respuestas
correspondientes a través de la ejecución de procedimientos y pruebas de auditoría selectivas y obtener evidencia suficiente y competente que
respalde la opinión del auditor.
Ÿ Determinación y comunicación de hallazgos, así como a las conclusiones a las que ha llegado el auditor.
Base normativa
Exámenes a saldos iniciales Desarrollo de procedimientos de auditoría
NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría-evaluación de saldos NIA 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude en una auditoría a los estados
iniciales financieros
Evidencia de auditoría NIA 505 Confirmaciones externas
NIA 500 Evidencia de auditoría NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 501 Evidencia de auditoría- (inventarios físicos, litigios y NIA 530 Muestreo de auditoría
reclamaciones, información por segmentos, etc.) NIA 540 Auditoría de estimación contables incluyendo la medición y revelación del valor
razonable
Respuestas a los riesgos evaluados Aplicación de otros procedimientos
NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados NIA 250 Consideraciones de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieras
(Pruebas de controles, procedimientos sustantivos, NIA 550 Examen a partes relacionadas
pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos) NIA 560 Evaluación a hechos posteriores
NIA 570 Evaluación de negocio en marcha
NIA 580 Obtención de declaraciones escritas de la administración o Gerencia
NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos
NIA 620 Utilización del trabajo de un experto
Documentación de auditoría
NIA 230 Documentación de auditoría
Actividades a desarrollar Componentes y otros factores a auditar
Partidas significativas
Transacciones significativas
1. Obtener evidencias de: Asientos de diario
Estimaciones contables
Aseveraciones equívocas
Riesgos de fraude, actos ilegales y otros
Pruebas de recorrido de los controles
Pruebas de recorrido de: Cuentas y transacciones significativas, asientos de diario
Pruebas de estimaciones contables
2. Ejecutar procedimientos y pruebas de auditoría Procedimientos: Sustantivos, analítico sustantivos, pruebas de detalle
Ejecutar pruebas y procedimientos por muestreo
Evaluación de riesgos de error material y fraude
Reevaluación del riesgo combinado
Procedimientos analíticos de auditoría al final de la auditoria
3. Ejecutar procedimientos al final de la auditoría Evaluación de los resultados de pruebas de errores materiales y o fraude determinados
durante el proceso de auditoría
Evaluar la carta de abogados sobre: Litigios y demandas
Determinar eventos posteriores e integrar en el informe
Obtener la carta de representaciones o carta de gerencia
4. Culminar el proceso de auditoría
Preparación de los papeles de trabajo, archivo, conclusiones y cierre de los P/T
Revisión de la documentación que sustenta la auditoría y los estados financieros
Evaluar otros aspectos de importancia
Comunicar hallazgos de auditoría
Recepcionar las respuestas a los hallazgos de auditoría
5. Hallazgos de auditoría
Evaluar las respuestas de los hallazgos
Validar y aprobar el reporte de observaciones
1. Objetivo del resumen de revisión
2. Alcance de la auditoría
6. Preparar el memorando de resumen de revisión y 3. Revisión de la materialidad de planeamiento
resultados de auditoría 4. Revisión analítica
5. Cambios en las operaciones de la entidad
6. Resultados de la evaluación de los controles
7. Resultados de la evaluación de riesgos

Auditoría
Actividades a desarrollar Componentes y otros factores a auditar

8. Resultados de indagaciones por fraude.
9. Revisión de asuntos de auditoría y contabilidad
Ÿ Resultados de la obtención de evidencias.
Ÿ Resultados de la evaluación de errores materiales y o fraude determinados durante el proceso de
auditoría.
6. Preparar el memorando de Ÿ Resumen de diferencias de auditoría.
resumen de revisión y 10. Resultados de la evaluación de otros aspectos de importancia.
resultados de auditoría Ÿ Evaluar la carta de abogados sobre: Litigios y demandas.
Ÿ Determinar eventos posteriores.
Ÿ Evaluar otros aspectos de importancia.
11. Resultados de los hallazgos de auditoría.
12. Conclusiones.
a) Identificar los tipos de hechos posteriores (p.2 NIA 560)
Ÿ Aquellos que proporcionan evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existían a la fecha de
cierre de los estados financieros .
Ÿ Eventos que proporcionan evidencia con respecto a condiciones que se desarrollaron con posterioridad a la
fecha de presentación de los estados financieros.
b) Averiguar con la administración sobre eventos posteriores a los estados financieros.
c) Investigar sobre la naturaleza y alcance de procedimientos de eventos posteriores.
d) Describir los hechos posteriores ocurridos a la fecha de los estados financieros.
7. Evaluar los eventos posteriores Eventos ocurridos entre la fecha de elaboración de los estados financieros y antes de la emisión del dictamen
Eventos ocurridos después de la emisión del dictamen pero antes de la emisión o aprobación de los estados
financieros.
Evaluar los resultados de los procedimientos desarrollos sobre eventos o hechos posteriores y desarrollar las
conclusiones, si merecen ser incluidos en el informe como párrafo de otros asuntos o modificar el dictamen
incluyendo un párrafo de énfasis.
- Modificar el dictamen por eventos o hechos posteriores.
- No modificar el dictamen de auditoría por eventos o hechos posteriores.
Etapa de informe
Objetivo
Emitir el dictamen y los informes correspondientes, para ser comunicados a la Dirección y administración, así como a los usuarios de la información
financiera.
Marco normativo
NIA 700 Formando una opinión e informando sobre los estados financieros (opinión sin modificaciones).
NIA 701 Comunicación de hechos importantes.
NIA 705 Modificaciones a la opinión en el dictamen de auditoría (opinión calificada, opinión adversa y abstención de opinión).
NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen de auditoríaComunicación del proceso de auditoría.
NIA 260 Comunicación de asuntos de auditoría a los encargados de la administración de una entidad.
NIA 265 Comunicación de las deficiencias de control interno NIA 230 Documentación de auditoría.
Fase Desarrollo
Cierre del proceso de auditoría.
Evaluación de los resultados de las pruebas aplicadas.
Revisión y evaluación de errores.
Discusión de ajustes y reclasificaciones.
Culminación y conclusión de los papeles de trabajo.
Revisión de las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre control interno
Desarrollo de procedimientos previos antes del informe
financieros.
Evaluar el resumen de revisión y resultados de auditoría (observaciones finales,
conclusiones y recomendaciones, etc.).
Elaborar el informe preliminar y realizar los ajustes correspondientes.
Enviar los informes correspondientes para la evaluación de la administración.
Analizar las respuestas de la administración.
Conferencia final y discusión de inconformidades con la administración.
Ajustar el informe definitivo de acuerdo a los criterios establecidos por el auditor.
El informe de auditoría tiene dos partes:
a) El dictamen u opinión del auditor y
b) La emisión de informes o reportes de auditoría
Informes de auditoría y partes del informe
(1) Reporte de hechos importantes
(2) Reporte de errores
(3) Memo de control
Estructurar el proyecto del: Dictamen de auditoría.
Estructurar los reportes de auditoría y el reporte de control de calidad.
Revisar el proyecto de dictamen y reportes de auditoría.
Elaboración del informe
Elaborar y aprobar el dictamen y reportes de auditoría.
Presentación de los informes de auditoría.
Informe de auditoría.
Antes de que el informe se emita definitivamente, es preciso revisarlo adecuadamente para
salvaguardar la efectividad de los resultados que se informan y, cautelar el prestigio del
Auditor. Sobre el particular se estima que, deben contemplarse los aspectos siguientes:
Que el informe de auditoría esté de acuerdo con:
Ÿ Las normas de auditoría, aplicables.
Ÿ Las normas o políticas establecidas por la propia sociedad de auditoría u órgano de
Revisión del informe control.
Ÿ Las cláusulas del contrato, así como los requerimientos de la entidad.
Ÿ Los criterios o parámetros correspondientes a las áreas examinadas.
Ÿ La consistencia de la evidencias que respaldan los informes.
Ÿ La calidad de los documentos y papeles de trabajo.
Ÿ Las disposiciones de la CGR.

Auditoría
Fase Desarrollo
El auditor debe defender su posición por los resultados de auditoría, en caso que la
administración esté en desacuerdo acerca de ciertas materias que podrían ser
Discusión de resultados con la administración importantes para los estados financieros que han sido observadas, cuyo criterio es distinto
al del auditor. Los desacuerdos con la administración no incluyen las diferencias de
opinión basadas en hechos incompletos o información preliminar que posteriormente
pueden ser resueltos por el auditor al obtener hechos o información adicionales
relevantes que aclaren los desacuerdos, antes de la emisión del reporte del auditor.
Comunicación del informe

Etapa de control de calidad
Objetivo
Verificar y comprobar , que la ejecución de auditoría ha cumplido con todos los requerimientos establecidos en las NIA, así como los criterios de calidad que
se hayan establecido en las normas correspondientes y se hayan desarrollado, todos los procedimientos y pruebas de auditoría considerados en el plan de
auditoría, al obtener las evidencias suficientes y necesarias para sustentar la opinión del auditor.
Marco normativo
NIA 220 Control de calidad a la auditoría a los estados financieros ISQC1 Control de calidad para las firmas o sociedades de auditoría que realizan auditorias
y otros trabajos relacionados.
Procedimientos a desarrollar Contenido

(a) La firma de auditoría y su personal cumplen con las normas profesionales y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
(b) Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son
adecuados en función de las circunstancias.
(c) Requisitos profesionales: El personal de la firma observará los principios de
Independencia, Integridad, Objetividad.
Verificar la calidad de los recursos humanos (d) Confidencialidad, y Conducta Profesional, incluidos en el Código de Ética del Auditor.
(e) Competencia y habilidad: La firma deberá tener personal que haya alcanzado, y
mantenga los Estándares Técnicos y Competencia Profesional.
(f) Asignación: El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de
entrenamiento técnico y eficiencia.
Supervisión: Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos
los niveles para proveer certeza razonable del trabajo efectuado y que cumple con las
normas de calidad.
Consultas: Con el personal adecuado, dentro o fuera de la firma o con aquellos que
tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de los clientes y una
revisión. Al tomar la decisión de aceptar o retener un cliente, se deberá considerar la
Verificar la calidad de los recursos humanos capacidad e independencia de la firma.
Monitoreo: Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad operacional de
las políticas y procedimientos de control de calidad.
Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deberán
comunicarse a su personal.
(a) Se debe tener en cuenta la asignación de un equipo de calidad.
(b) El equipo debe estar conformado por profesionales muy competentes con gran
conocimientos en administración pública.
(c) Comunicar a la administración de la entidad, las identidades del equipo de auditoría,
así como la función del supervisor del trabajo de auditoría.
(d) Asignar las responsabilidades claramente definidas de los miembros del equipo, así
como la del supervisor del trabajo de auditoría.
(e) El personal del equipo de auditoría debe tener las competencias necesarias para:
- Ejecutar el trabajo de auditoría de conformidad con las normas profesionales y los
requerimientos legales y regulatorios aplicables, y
- Facilitar que el informe de auditoría que se emitirá, sea apropiado en las
Control de calidad en la asignación del equipo del circunstancias.
trabajo de auditoría (f) Por lo tanto, el auditor deberá tener en cuenta las habilidades y capacidades del
personal del equipo, tomando en consideración lo siguiente:
- Entendimiento y experiencia práctica en trabajos de auditoría de naturaleza y
complejidad similares a través del entrenamiento y participación apropiados.
- Entendimiento de las normas profesionales y de los requisitos legales y de regulación
aplicables.
- Pericia técnica, incluyendo pericia en tecnología de la información relevante y áreas
especializadas de contabilidad y auditoría.
- Conocimiento del sector al que pertenece y opera la entidad auditada.
- Capacidad para aplicar el juicio profesional.
- Entendimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
a) El trabajo de auditoría ha sido desarrollado de acuerdo con el plan de auditoría.
b) Los objetivos de los programas, procedimientos y pruebas de auditoría han sido
cumplidos.
c) El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados y consistente con el plan de auditoría.
Verificar la calidad de los trabajos de auditoría d) Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los resultados del
riesgo combinado han sido ejecutados y documentados.
e) La documentación de la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos
sustantivos y conclusiones resultantes, incluyendo, resultados de consultas y otros
han sido revisados.
f) Todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos.

Auditoría
Procedimientos a desarrollar Contenido

g) Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo efectuado
y respaldan la opinión de auditoría.
h) Los Estados Financieros, los ajustes de auditoría propuesta, y el dictamen propuesto
del auditor han sido comunicados y discutidos con la administración.
El encargado del control de calidad para una auditoría de estados financieros debe
analizar lo siguiente:
(a) Evaluar los aspectos técnicos de los trabajos de auditoría.
(b) Verificar la ejecución de la calidad de los encargos de auditoría.
(c) Verificar la política desarrollada por la entidad sobre las consultas y respuestas del
equipo.
(d) Evaluar la confidencialidad de la información obtenida.
(e) Evaluar la calidad del informe de auditoría y los estados financieros sobre los que la
firma está reportando.
(f) Revisar la documentación y los papeles de trabajo que sustentan las evidencias más
importantes o relativas a juicios importantes efectuados por el equipo de trabajo y
las conclusiones alcanzadas.
(g) Evaluar si hay asuntos no resueltos que hagan creer que los juicios importantes
efectuados y las conclusiones alcanzadas por el equipo de trabajo no fueron
Control de Calidad en trabajos de Auditorías de Estados
apropiados.
Financieros.
(h) Discutir con el socio del compromiso los asuntos importantes que surgieron
durante la auditoría o en la revisión de control de calidad.
(i) Evaluar las conclusiones alcanzadas al preparar el informe y considerar si el mismo
es apropiado.
(j) Evaluar otros asuntos que pueden tener significancia al evaluar la importancia de los
juicios efectuados por el equipo de trabajo y que deben ser considerados en la
revisión de control de calidad incluyen: Los riesgos importantes identificados
durante el compromiso y la respuesta que se le dio a esos riesgos, los juicios
efectuados, particularmente con respecto a la materialidad e importancia relativa y
a los riesgos importantes.
(k) La importancia y conclusión respecto a los errores corregidos y no corregidos
identificados durante la auditoría.
(l) Los asuntos que deben ser comunicados a la Administración de la entidad auditada y
a aquellos a cargo del gobierno de la misma y cuando sea aplicable, a otras partes
como pueden ser las autoridades reguladoras.
La dirección del equipo del trabajo implica informar a los miembros del equipo del
trabajo sobre asuntos como:
Ÿ Sus responsabilidades, incluyendo la necesidad de cumplir con los requisitos éticos
relevantes, planear y desarrollar una auditoría con escepticismo profesional .
Ÿ Responsabilidades de los respectivos socios cuando más de un socio esté involucrado
en la conducción de un trabajo de auditoría.
Dirección, supervisión y monitoreo Ÿ Los objetivos del trabajo que se va a desarrollar.
Ÿ Comprender la naturaleza de las actividades y operaciones de la entidad, para que
puedan desarrollar mejor su trabajo.
Ÿ Asuntos relacionados con el riesgo.
Ÿ Problemas que puedan surgir.
Ÿ El enfoque detallado para el desarrollo del trabajo de auditoría (p.A13 NIA 220).
Ÿ Rastrear el avance del trabajo de auditoría.

Ÿ Considerar las capacidades y competencia de los miembros del equipo de auditoría en
lo individual, incluyendo si tienen suficiente tiempo para realizar su trabajo, si
entienden sus instrucciones, y si el trabajo se está realizando, de acuerdo con el
enfoque planeado para el trabajo de auditoría.
La supervisión y monitoreo incluyen asuntos tales como:
Ÿ Atender a los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditoría,
considerar su importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada.
Ÿ Identificar los asuntos para consulta o consideración de miembros más
experimentados del equipo del trabajo durante el trabajo de auditoría. (p. A15 NIA
220).
Autora:
CPCC Mirtha Díaz de Gonzales
Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.

Auditoría
Auditoría financiera
en el sector Público
1. VISION GENERAL para proporcionar una certidumbre Finalmente es elaborado el dictamen
razonable de que los estados financieros sobre los estados financieros, el
Ÿ El objetivo de la auditoria a los estados
tomados en conjunto están libres de dictamen sobre la información
financiero de una entidad
distorsiones materiales. financiera para la Cuenta General de la
gubernamental es determinar si sus
República.
estados financieros presentan Ÿ Escepticismo profesional: Significa
razonablemente su situación financiera, que el auditor no supone que la gerencia 2. FASES DE LA AUDITORIA
los resultados de sus operaciones y es deshonesta, ni tampoco supone una
flujos de efectivo, de conformidad con honestidad incuestionable, se reconoce
principios de contabilidad generalmente la necesidad de realizar una evaluación
Fase de planeamiento
aceptados. objetiva de las condiciones que observa
el auditor.
Ÿ El auditor debe de realizar su examen de
acuerdo con las normas de auditoría Ÿ Metodología para la realización de la
Fase de informe
generalmente aceptadas NAGAS, las auditoría financiera:
normas de auditoria gubernamental
Planeamiento:
NAGU, normas internacionales de
a u d i to r i a N I AS p u b l i c a d a s p o r l a Se inicia con la comprensión de las Fase de ejecución
Federación Internacional de Contadores o p e r a c i o n e s d e l a e nt i d a d a s e r
IFAC. examinada, así como implica la
realización de procedimientos de
Ÿ Los estados financieros son revisión analítica y diseño y las pruebas 2.1. FASE DE PLANEAMIENTO
responsabilidad de la administración,
de materialidad. Es aquella con la cual comienza una
esta responsabilidad incluye el
Ejecución: auditoria. El objetivo de esta fase es
mantenimiento de registros contables y
determinar la estrategia global de la
controles internos adecuados. Si al preparar el memorándum de auditoria, y es ejecutada por el personal
Ÿ Lo s e s t a d o s f i n a n c i e ro s p rove e n planeamiento, decidimos confiar en los m á s ex p e r i m e nt a d o d e l e q u i p o d e
información en torno a la situación controles, generalmente, efectuamos auditoria.
financiera y los resultados de las pruebas de controles y pruebas de
operaciones de la entidad. Las cumplimiento y según los casos, se
a s eve ra c i o n e s s o b re l o s e s t a d o s realizan pruebas sustantivas.
f i n a n c i e ro s s e c ate g o r i z a n d e l a Informe:
siguiente manera: integridad, existencia
Antes de concluir la auditoria se efectúa
o validez, exactitud, valuación,
l a rev i s i ó n d e l o s s u b s e c u e nte s ,
propiedad, presentación y revelación.
evaluaciones de carta de abogados y se
Ÿ Certidumbre razonable: La auditoría obtiene la carta de representación de la
practicada de acuerdo al marco administración y se prepara el
normativo antes mencionado, se diseña memorándum de conclusiones.

Auditoría
2.1.1 ELEMENTOS PRINCIPALES DE importancia en esta etapa, porque de co nte m p l a n l a s N o r m a s p a ra l a

ESTA FASE su resultado se comprenderá la ejecución. Este plan debe ser técnico y
naturaleza y extensión del plan de administrativo
1. Conocimiento y Comprensión de la
auditoria y la valoración y oportunidad
Entidad: Previo a la elaboración del 6. Elaboración de programas de
de los procedimientos a utilizarse
plan de auditoria, se debe investigar Auditoria: Cada miembro del equipo de
durante el examen.
todo lo relacionado con la entidad a auditoria debe tener en sus manos el
auditar, para poder elaborar el plan en 4. A n á l i s i s d e l o s R i e s g o s y l a programa detallado de los objetivos y
forma objetiva. Materialidad: El Riesgo en auditoria procedimientos de auditoria objeto de
representa la posibilidad de que el su examen.
2. Objetivos y Alcance de la auditoría: Los
auditor exprese una opinión errada en
objetivos indican el propósito por lo
su informe debido a que los estados
que es contratada la firma de auditoria,
financieros presentan una distorción
qué se persigue con el examen, para
material.
qué y por qué.
5. Planeación Específica de la auditoria:
3. Análisis Preliminar del Control Interno:
se debe elaborar un plan. Esto lo
Este análisis reviste de vital
2.1.2 PLANEAMIENTO GENERAL DE LA AUDITORIA
El objetivo de la
Permite identificar El éxito de una Permite lo que El alcance de la
Comprende el auditoría
al auditor las áreas auditoria de debe hacerse auditoria está
desarrollo de una financiera es
más importantes y calidad radica en durante una referida a los
estrategia global permitir que el
los problemas que el auditoria, por procedimientos
para su auditor exprese su
potenciales del planeamiento es quien y cuando, es que son
conducción, al opinión acerca de
examen, evaluar el efectuado por visto como una considerados
igual que el si los estados
nivel de riesgo y miembros secuencia de necesarios para
establecimiento financieros han
programar la experimentados pasos que alcanzar el
de un enfoque sido preparados,
obtención de la del equipo de conducen a la objetivo
apropiado sobre la en todos sus
evidencia auditoria, que ejecución de programado.
naturaleza, aspectos
necesaria para poseen procedimientos
oportunidad y importantes, de
dictaminar los especialización sustantivos de la
alcance de los conformidad con
estados que requiera la auditoria.
procedimientos de principios de
financieros de la circunstancia del
auditoria que contabilidad
entidad auditada. cargo.
deben aplicarse. generalmente
aceptados.
2.1.3 COMPRENSIÓN DE LAS • Identificar los libros, registros e (Normas Internacionales de Auditoria
OPERACIONES DE LA ENTIDAD identificación necesaria sección 520 procedimientos analíticos)
• Implica el conocimiento de las • Identificar las transacciones y prácticas El auditor debe aplicar procedimientos
operaciones financieras y sus procesos que tengan efectos significativos analíticos, para ayudar al conocimiento de
las actividades de la entidad y la
• Entendimiento actividades, su 2 . 1 . 4 A P L I C AC I Ó N D E P R O C E D I -
identificación de áreas de riesgo potencial:
naturaleza, tamaño, organización y MIENTOS DE REVISIÓN
objetivo ANALÍTICA
Determinar el planeamiento,
Identificar los estados
Identificar y conocer las diseño, materialidad delas
financieros o transacciones
políticas contables más pruebas ya alcance de los
que puedan representar
significativas. procedimientos de auditoria
riesgo.
a ser realizados.
2.1.5 DISEÑO DE PRUEBAS DE y el alcance de los procedimientos Todas las transacciones se incluyen en los
MATERIALIDAD planeados son apropiados. estados financieros (EE.FF).
La información es material y su omisión o Existencias Propiedad
decisión puede influir en las decisiones
Lo s a c t i vo s y p a s i vo s ex i s te n y s e Los activos y pasivos son derechos de la
económicas basadas en los estados
encuentra registrados a una determinada empresa.
financieros, esta es una de las
fecha.
herramientas que el auditor realiza para Valuación
determinar que la naturaleza, oportunidad Integridad
Presentación ,revelación y exactitud.

Auditoría
2.1.6 COMPRENSIÓN DEL SISTEMA DE evaluación, para identificar las áreas otros funcionarios o empleados de la
CONTROL INTERNO c r í t i c a s q u e re q u i e re n u n e x a m e n entidad para dirigir y controlar las
p rof u n d o . E s u n p ro ce s o co nt i n u o operaciones en las entidades.
Se debe efectuar un apropiado estudio y
realizado por las autoridades superiores y
Proteger y conservar los

Promover la efectividad, Cumplir con las leyes, Elaborar información
recursos públicos contra
eficiencia y economía en reglamentos y otras financiera valida y
cualquier perdida,
las operaciones y la normas confiable presentada con
despilfarro, uso indebido,
calidad en sus servicios. gubernamentales. oportunidad.
irregularidad o acto ilegal.
2.1.7 AMBIENTE DE CONTROL

Conciencia de Mecanismos
INTERNO
control generales del control
Significa la actitud global, la conciencia y
acciones de los directores y la
administración, respecto al sistema de Se refiere a la importancia que proporciona la disciplina necesaria para que
control interno y su importancia en la muestra la gerencia al control los controles sobre aplicaciones contables y
e nt i d a d . E s e l co n j u nto d e p l a n e s , interno y el ambiente donde procesos de información no rutinarios
funcionan los controles funcionen eficazmente los cuales se pueden
métodos, procedimientos y otras medidas
específicos de la entidad. referir a estructura organizacional.
incluyendo la actitud de la dirección de una
entidad, para ofrecer seguridad.
2.2. Fase Ejecución: ELEMENTOS DE LA FASE DE EJECUCIÓN
En esta fase se realizan diferentes tipos de 1. Las Pruebas de Auditoria

pruebas y análisis a los estados financieros
para determinar su razonabilidad. Se 2. Técnicas de Muestreo
detectan los errores, si los hay, se evalúan
los resultados de las pruebas y se 3. Evidencia de Auditoria
identifican los hallazgos. Se elaboran las
conclusiones y recomendaciones y se las 4. Papeles de Trabajo
comunican a las autoridades de la entidad
auditada. 5. Hallazgos de Auditoría
2.2.1 Pruebas de Auditoria busca de evidencias comprobatorias. c) Selección por Celdas: se elabora una
E j e m p l o, u n a rq u e o d e c a j a c h i c a , tabla de distribución estadística y luego
Son técnicas o procedimientos que utiliza
circulación de saldos de los clientes, etc. se selecciona una de las celdas.
el auditor para la obtención de evidencia
comprobatoria. Las pruebas pueden ser de 2.2.2. Técnicas de Muestreo. d) Al Azar: es el muestreo basado en el
tres tipos: juicio o la apreciación. Viene a ser un
Se usa la técnica de muestreo ante la
poco subjetivo, sin embargo es utilizado
• Pruebas de Control imposibilidad de efectuar un examen a la
por algunos auditores
totalidad de los datos. Por tanto esta
• Pruebas Analíticas
técnica consiste en la utilización de una e) Selección por bloques: se
• Pruebas Sustantivas parte de los datos (muestra) de una seleccionan las transacciones similares
Las pruebas de control están relacionadas cantidad de datos mayor (población o que ocurren dentro de un período dado.
con el grado de efectividad del control universo).El muestreo que se utiliza puede Ejemplo: seleccionar 100 transacciones
interno imperante. ser: Estadístico o No Estadístico de ventas ocurridas en la primera
semana de Enero, o 100de la tercera
Las pruebas analíticas se utilizan haciendo a) Aleatoria: cuando todos los datos
semana, etc.
comparaciones entre dos o más estados tienen la misma oportunidad de ser
financieros o haciendo un análisis de las escogidos o seleccionados
razones financieras de la entidad para b) Sistemática: se escoge al azar un
observar su comportamiento. número y luego se designa un intervalo
Compilado por:
Las pruebas sustantivas son las que se para los siguientes números.
CPC Elizabeth Gamero Vásquez
aplican a cada cuenta en particular en

Gubernamental
Hacia la gerencia pública moderna

RESUMEN
Una de las grandes interrogantes que se viene planteado permanentemente, es la relación entre la Gestión pública actual y el
nuevo enfoque de la Gerencia pública moderna que promueve la fijación de objetivos como premisa y la medición del
desempeño, así como de los resultados obtenidos, o el costo/beneficio obtenido en términos de productos y resultados entre la
actuación ejecutiva y el éxito de los programas y proyectos. Por tanto, la Gerencia por objetivos y Resultados viene a llenar el
vacío de la medición de resultados tanto de la actuación de los niveles de dirección (desempeño) como el éxito de la gestión en
términos de cumplimiento de objetivos, el presente artículo trata sobre los temas mencionados y el nuevo enfoque de la
Gerencia pública moderna y como se encuentra articulado con la administración pública .
1. INTRODUCCIÓN objetivos y resultados, siguiendo los modifica y se amplía a ritmo acelerado.

conceptos modernos de productividad,
Es un hecho reconocido por todos, que la Antes de desarrollar el tema central es
competitividad, calidad e innovación,
gerencia pública está pasando por un preciso definir los conceptos de gestión
además de incluir en su gestión el
cambio tan importante como necesario. pública y su vinculación con la gerencia
desarrollo y adaptación plena de la
Dichos cambios, se identifican con las pública por objetivos y resultados.
tecnología de información TI, la cual se
tendencias nuevas que, obedecen entre
otras razones a la imperiosa necesidad que Administración Gestión pública Gerencia pública
tienen las entidades públicas de pública moderna moderna
responder al cambio, al crecimiento de Gestión La gestión por objetivos Todo ello será Gerencia por
pública Promueve Gestión por procesos administrado y objetivos y resultados
nuevas tecnologías para desarrollar su moderna Gestión por resultados dirigido por
atención al público en línea en forma
virtual y ajustarse a las nuevas realidades.
2. ADMINISTRACIÓN PÚBLICA autónomos y desconcentrados.
En la actualidad, con la apertura
Se entiende por administración pública al a) Objeto de la administración pública
económica e incremento en las inversiones
conjunto de instituciones, entidades La administración pública es un elemento
a través de mayores presupuestos, la
públicas y organismos públicos básico del Estado para el ejercicio del
internacionalización y la globalización de
descentralizados que se dedican a la poder desarrollado a través de políticas
la economía, y la gran demanda de
administración o el gobierno de los públicas, estructuras ordenadas, sistemas
necesidades y requerimientos de la
asuntos de un estado (políticas administrativos y recursos que se asignan,
población, ninguna entidad pública,
públicas, programas, proyectos y p l a n e s y p ro g ra m a s q u e d i s e ñ a n y
pequeña, mediana o grande, puede
ot r a s a c t i v i d a d e s e s t r a t é g i c a s ejecutan a través de los diferentes niveles
continuar con su desarrollo y crecimiento
orientadas al desarrollo económico y de Gobierno que son elegidos
sólo con declaraciones de buena voluntad
social), así como la prestación de democráticamente.
o normas, directivas y otras regulaciones
servicios públicos o de interés público
emitidas, si bien es cierto fueron efectivos Es el principal instrumento para concretar
y l a re g u l a c i ó n d e l o s
en décadas pasadas, hoy no se identifican las acciones e intervenciones del estado
comportamientos e intereses de la
ni responden a los nuevos desafíos del como factor estratégico de desarrollo.
sociedad, el mercado, así como del propio
comportamiento económico y social, así
Estado y sus instituciones, se desarrolla a b) Elementos de la administración
como a las demandas de la población.
través de los distintos niveles de gobierno pública
Por lo tanto, la Gerencia pública moderan que comprende tanto del Gobierno
necesita ejercerse y desarrollarse con un Son elementos básicos y necesarios que
nacional, como los Gobiernos regionales y
criterio más técnico y operativo en base a integran la administración pública, los
locales, así como los organismos
siguientes:

Gubernamental
Las instituciones, que representan los órganos ejecutores que definen su misión, superar algunas de las barreras de
Las instituciones planes y programas, metas y objetivos, así como las estrategias a ejecutar, respecto
de las cuales las organizaciones tienen su valor instrumental. planificación y programación de las
Tienen por finalidad regular la actuación de las entidades, así como la utilización de
actividades y procesos. Se basa en la
Los sistemas
administrativos y los recursos públicos, promoviendo la eficacia y eficiencia en su uso. La gestión premisa que los objetivos de la
funcionales combinada y complementaria de los sistemas funcionales y administrativos origina organización son una parte tan importante
la gestión pública.
y fundamental de la gerencia, para ello se
Ordenan la actuación legal de las entidades públicas, son de cumplimiento deberá determinar los objetivos para cada
obligatorio y regulan su accionar a través de: leyes específicas, reglamentos,
Las normas legales directivas, instructivos y otros que definen su estructura y regulan su proceso, para cada actividad, para cada
funcionamiento y en ocasiones establecen criterios y lineamientos que orientan su programa, proyecto, y otras actividades
desempeño.
estratégicas, etc. Que los responsables
Conocidos como el capital intelectual, cuyo concurso es indispensable y necesario deben cumplir con esmero y eficacia
Recursos humanos para desarrollar de manera eficiente la gestión por procesos, objetivos y resultados.
Son los elementos que dan vida a las organizaciones a través de sus órganos promoviendo un acercamiento entre la
respectivos. gerencia y los resultados basado
Incluidos en el presupuesto público, así como en la programación multianual de exclusivamente en el cumplimiento de
Recursos financieros inversiones, el plan anual de contrataciones y otras programaciones que tienen
asignados objetivos y metas. Este concepto acentúa
como finalidad garantizar los recursos necesarios para ejecutar las acciones e
intervenciones del Estado. el establecimiento de objetivos comunes
por los encargados y sus subordinados
La administración pública se desarrolla a través de planes y programas, Un PLAN se
Planes y programas a desarrolla a través de diferentes PROGRAMAS, y de la misma manera, cada (trabajo en equipo con estímulos y
ejecutar programa se desarrolla mediante diferentes PROYECTOS. Por último, los proyectos recompensas por el cumplimiento de los
se ejecutan a través de ACTUACIONES E INTERVENCIONES DEL ESTADO, unidad
mínima de efectos de la planificación; por debajo de estas estarían las tareas o
mismos) que actúan juntos y la realización
ACTIVIDADES que se desarrollan a través de procesos. de estos objetivos como la base primaria
de la motivación, de la evaluación, y de los
Planes y programas a ejecutar A través de Presupuesto público esfuerzos conjuntos.
Plan Estratégico PEI Plan operativo Programación multianual de Plan anual de
inversiones y gestión de inversiones contrataciones a) Objeto de la Gestión por objetivos
Documento de Documento de Contenido Plan anual para
gestión que Ÿ La gestión por objetivos promueve la
gestión anual que Ÿ Proyectos. efectuar las
resume el desagrega las Ÿ Obras. contrataciones durante participación de los responsables y
accionar de la acciones Ÿ Equipamiento. un ejercicio. ejecutores operativos, participen en el
Entidad en los estratégicas Ÿ Implementación de personal clave. Ÿ Bienes Servicios
próximos cinco institucionales Ÿ Prestación de bienes y servicios. en general.
proceso de fijar objetivos, desarrollando
años, definiendo identificadas en el Ÿ Obras. una mejor comprensión de los mismos y
la: PEI en actividades Etapa de pre inversión Ÿ Consultoría en cómo sus metas se relacionan con los
Ÿ Misión; que se efectuarán Ÿ Diagnóstico. general.
Ÿ V i s i ó n ; en un periodo de un Ÿ Formulación. Ÿ Consultorías de obras
objetivos de la organización total.
Diagnóstico. año. Ÿ Evaluación. Ÿ Es un sistema de planeamiento que
Ÿ Matriz FODA Contenido Ÿ Declaratoria de viabilidad. Se desarrollan a través
Ÿ Objetivos de
requiere que los responsables de las
Ÿ Actividades Ÿ Diseño y estudio definitivo. de procedimientos de
largo plazo estratégicas. selección a través de áreas de actividad, de los procesos de las
Ÿ Las metas Ÿ Proyectos. Etapa de inversión sus diversas etapas actividades estratégicas, etc. Deben
Ÿ Estrategias Ÿ Obras. Ÿ Expediente técnico. tales como:
Ÿ Indicadores de Ÿ Equipamiento. Ÿ Expediente de contratación.
estar comprometidos con la obtención o
Ÿ Convocatoria y
medición de Ÿ Otras actividades Ÿ Procedimiento de selección. publicación de las consecución de los objetivos previstos .
resultados. estratégicas Etapa de funcionamiento bases. Ÿ Mejora las comunicaciones entre pares
vinculadas a las Ÿ Diseño y modelo de la organización. Ÿ Consultas y
actividades Ÿ Organización y estructura orgánica. observaciones. dentro de la entidad requiriendo que los
operativas. Ÿ Gestión administrativa y de recursos. Ÿ Absolución de responsables y el personal operativo
Ÿ Ejecución de actividades (prestación consultas y
discutan y alcancen acuerdos sobre
de bienes y servicios). observaciones.
Ÿ Evaluación de la calidad de los objetivo factibles, posible de conseguir
servicios y control de los recursos. sin apremios ni dificultades.
Ÿ L a s r ev i s i o n e s y e l c o nt r o l d e l a
3. GESTIÓN PÚBLICA fin de lograr la consecución de sus fines, consecución de objetivos, deben ser
objetivos y metas, los mismos que están permanente y debe conducirse
La gestión pública se define como el
incluido en un plan estratégico y un plan periódicamente para determinar los
conjunto de acciones y procesos a través
operativo anual, vinculados a políticas logros obtenidos y si se pudiera medir sus
de los cuáles el Estado diseña e
públicas establecidas por el Poder resultados mejor.
implementa políticas públicas, suministra
Ejecutivo Ÿ Las recompensas se deben otorgar a los
bienes y servicios y en ocasiones aplica
ciertas regulaciones en el mercado y la b) Finalidad de la Gestión pública integrantes del equipo que más objetivos
sociedad para que estos, sigan sirviendo hayan obtenido en el tiempo y los plazos
Se ocupa de la utilización de los medios y previstos.
como medio para satisfacer las demandas
recursos públicos adecuados para
ciudadanas y necesidades sociales y no lo 5. GESTIÓN PÚBLICA POR
alcanzar un fin colectivo (finalidad
contrario. RESULTADOS
pública). Trata de los mecanismos de
a) Objetivo de la Gestión pública decisión para la asignación y distribución La Gestión pública por Resultados es un
de los recursos públicos, y de la enfoque de gestión que busca
A través de la gestión pública las entidades
coordinación y estímulo de los actores incrementar la eficacia y el impacto de las
tienden a desarrollar sus funciones
sociales políticas públicas a través de una mayor
atribuciones y competencias por medio de
intervenciones del Estado (Desarrollo de 4. GESTIÓN POR OBJETIVOS eficiencia en el uso o aplicación de los
actividades estratégicas, programas recursos, responsabilidad y transparencia
La gestión por objetivos es un en la gestión de los funcionarios
sociales, proyectos de inversión, ejecución
acercamiento al planeamiento que ayuda a vinculados al proceso de las
de obras públicas, y otras inversiones) a

Gubernamental
contrataciones. contratadas) a través de entrevistas, permanente y no temporal de los

encuestas sobre el impacto de las servidores públicos gestores de éxito.
La Gestión por Resultados se define
intervenciones del Estado, talleres sobre e) Que exista la promoción de la
también, como el modelo que propone la
medición de resultados, grupos focales y competencia y competitividad.
gestión moderna, dinámica, transparente
reuniones de la comunidad, quedando f) La Gerencia por objetivos y resultados
y la administración de los recursos públicos
registradas mediante textos, debe estar manejado por
asignados a las actividades estratégicas,
grabaciones, videos, fotografías, etc. profesionales.
proyectos de inversión que cubran
brechas, contrataciones del Estado con Ÿ Establecer paulatinamente criterios de g) Que se promueva en todos los niveles la
o b j et i vo s d ef i n i d o s , t a l e s co m o e l asignación de recursos presupuestarios gestión por procesos, por objetivos y
cumplimiento de la finalidad pública, el basados en el logro efectivo de resultados.
desarrollo de un proceso integral a través resultados. h) Se requiere que se considere: ¿cuál va a
de procedimientos, sistemas, Ÿ Tr a n s p a r e n t a r y m e j o r a r l a ser la forma, en que se van a diseñar y
modalidades y formas o tipos de ejecución correspondencia entre los recursos ejecutar los objetivos?, ¿cómo se va a
contractual, así como medir y evaluar los invertidos y los resultados alcanzados medir los resultados y el cumplimiento
resultados obtenidos por las inversiones por los procedimientos de selección. de los objetivos?, ¿Cómo se va a
realizadas en un período de tiempo Ÿ Instalar en el ámbito de la administración cuantificar los metas/productos, etc.
determinado, permitiendo evaluar: los un sistema de información sobre el i) Se debe promover el empleo de
recursos, los procesos y productos, a la luz estado de situación de los resultados indicadores de medición.
de la medición de sus resultados a través obtenidos sobre la gestión del j) Se trata de promover y generar sinergia
de indicadores de medición, realizando el desempeño del proceso de entre los funcionarios y servidores
seguimiento correspondiente, incluye contrataciones, así como de los públicos por cumplir con las metas y
también la identificación y la gestión de procedimientos de selección. o b j et i vo s d ef i n i d o s , p o rq u e d e l
riesgos que se basa en el análisis Ÿ Los resultados de la evaluación deben cumplimiento de ellos depende de su
apropiado de las variables e mostrar además evidencias cualitativas crecimiento y desarrollo personal.
incongruencias en la ejecución de los de la situación de la población objetivo al k) Se debe asignar los recursos en función
procesos y procedimientos. inicio y después de las intervenciones a resultados logrados.
a) Objetivo de la Gestión por del estado.
l) Se debe promover el empleo de los
resultados c) Condiciones para implantar la círculos de calidad para garantizar la
Mediante la implementación de esta forma gestión por objetivos y resultados. consecución de los objetivos.
de gestión, se tiende a promover una Para implantar la gestión por objetivos y m) Se debe estimular la satisfacción por la
Administración Pública eficaz con un resultados. Se requiere que la gestión y la misión y los objetivos que van a cumplir
conjunto de metodologías y técnicas gerencia este: y obtener un prestigio social por lograr
orientados a medir los resultados del las metas y objetivos previstos,
a) Que se encuentre orientado hacia el
desempeño, a fin de lograr consistencia y respecto al equipo de trabajo.
cliente ciudadano.
coherencia entre los objetivos n) Finalmente la gestión por objetivos
b) Que se promueva la descentralización
estratégicos institucionales, los planes requiere del compromiso de la
de las decisiones y la fijación de
estratégicos, planes de desarrollo, los o rg a n i z a c i ó n , d e l o s d i re c t i vo s ,
objetivos para cada área clave.
planes operativos y el presupuesto por funcionarios y servidores públicos, que
resultados, asociados a la gestión y el c) Que se implemente la calidad de los deben considerar un modelo de
desempeño realizado. servicios públicos. gestión que estimula la carrera del
d) P r e v a l e n c i a d e l a c o n t r a t a c i ó n servidor público.
b) Finalidad de la Gestión por
resultados d) La gestión pública por objetivos y resultados promueve:
Ÿ Diseñar las bases de un sistema de • Provoca una cultura organizacional.
medición de resultados para múltiples • Fortifica la mística y la autoestima de las autoridades y funcionarios.
Organización • Ayuda a la autodisciplina y el autocontrol de los funcionarios.
propósitos, en especial para las distintas • Hace más transparente la gestión pública.
etapas del proceso de contrataciones, así • Permite obtener mejores elementos de supervisión y revisión.
como de los procedimientos de • Hace que los funcionarios sean corresponsables del planteamiento y la ejecución
selección; de los procesos y por tanto, corresponsables del cumplimiento del programa de
Directores ó trabajo.
Ÿ Afinar las estrategias y ajustar los ejecutivos • Cumple de manera más efectiva, el principio que dice “la responsabilidad no se
indicadores de efecto e impacto en los delega, solo se comparte”.
• Permite diferenciar entre lo rutinario y lo sustancial.
resultados de los procedimientos de • Logra mejor comunicación con sus funcionarios.
selección, en especial en la obtención de
• Permite que tengan muy clara su misión y su ubicación dentro de la organización.
los productos (prestaciones objeto de la Funcionarios • Permite diferenciar entre lo rutinario y lo realmente sustancial.
contratación). • Les permite mayor libertad de acción y por ende, mayor creatividad al desarrollar
sus procesos.
Ÿ Definir resultados y metas realistas
• Se determinan las cargas de trabajo de acuerdo a su capacidad operativa.
dados los recursos invertidos y tiempos
de entrega y conformidad oportuna de 6. GERENCIA PÚBLICA MODERNA lograr objetivos y metas señaladas en un
las prestaciones. plan, agregando a ello, la medición de sus
Podemos de definir la Gerencia Pública
Ÿ Desarrollar el compromiso y la resultados a través de indicadores de
Actual, como el esfuerzo coordinado y
participación de los diferentes grupos de medición, que a través de la
planificado de la dirección para obtener la
actores en la medición de resultados administración se ejerce la dirección eficaz
optimización de los recursos públicos,
(áreas usuarias, niveles de dirección, de las actividades para obtener propósitos
ejecutados a través de procesos, a fin de
beneficiarios de las prestaciones (metas y objetivos) previstos en un plan,

Gubernamental
por lo tanto, el empleo de la dirección y de la gestión, la ejecución de los recursos, responsabilidad de cada posición, en
gestión en la gerencia actual ha sido una el cumplimiento de planes y programas, así relación con los resultados esperados.
constante preocupación para organizar, como en el cumplimiento de las políticas
9 . G E R E N C I A P O R O B J E T I VO S Y
dirigir y controlar tanto los recurso públicas asociadas a la entidad y al nivel de
RESULTADOS
públicos como el desarrollo de los planes , gobierno en el que se desarrolla, está
programas y proyectos, así como la basado en el principio de: Para alcanzar El nuevo modelo desarrolla un diseño de
ejecución y cumplimiento de las políticas resultados, la entidad necesita de definir objetivos por resultados, donde se
públicas. antes la visión y los objetivos generales formulan objetivos prioritarios,
dónde pretende llegar en tiempos y plazos estándares explícitos y medidas de
7. DESAFÍOS DE LA GERENCIA PÚBLICA
previstos, para lo cual se establecen los rendimiento, así como la definición de
MODERNA
objetivos específicos, formulados sobre la metas e indicadores de éxito,
Adaptar a las entidades públicas estos base de objetivos de los procesos, recursos preferentemente expresados en términos
nuevos desafíos, conceptos y y éstos, a su vez, sobre programas y cuantitativos. La noción de
conocimientos, implica llevar a cabo una proyectos estratégicos dentro de un plan responsabilidad y cumplimiento es con-
gerencia que incluya y practique las estratégico de largo alcance, por lo tanto, figurada en base a una propuesta nítida de
tendencias que puedan promover: los objetivos específicos de cada gerencia metas y objetivos por cumplir, de modo que
deben consolidarse en el plan operativo y se pone énfasis en los controles de
a) Una visión global de la administración
contener los mismos criterios definidos resultados, en tanto que la asignación de
pública;
anteriormente y señalar la recursos e incremento de los mismos se
b) El empoderamiento para los ejecutivos
responsabilidad de su ejecución en asocia a medidas de rendimiento en los
q u e t i e n e n p o d e r d e c i s o r i o, s i n
términos de resultados. Por lo tanto, los programas estratégicos priorizados.
injerencia de la política;
gerentes y su equipo de actuación Asimismo, se anteponen los resultados a
c ) P ro m ove r e l o u t s o u rc i n g , p a ra
d ef i n e n , e n co n j u nto, s u s m et a s y los procedimientos ejecutados, y se
aprovechar adecuadamente los
objetivos específicos comunes y señalan enfatiza la importancia de la evaluación y la
conocimientos y las experiencias de
las áreas principales para las eficiencia permanente.
quienes tienen buen éxito en sus
intervenciones del Estado y áreas de
gestiones;
d) El liderazgo, como una cualidad
PLAN OPERATIVO INSTITUCIONAL
inherente y fundamental para gerenciar
Objetivo Objetivo Meta / Resultados Medición de
una entidad, y Área general específico Producto esperados resultados
e) Darle a la entidad una estructura Promover Promover Instalación de - Demanda Oferta
administrativa plana, para cambiarle su obras de cambios en el agua y desagüe potencial satisfecha/demanda
infraestruc- ámbito de la y alcantarillado 15,000 familias potencial
antigua estructura piramidal, que
tura básica y salud y para 10,000 - Oferta garantiza 10,000/15,000
t i e n d e a re s a l t a r l a co n n ot a c i ó n priorizada, mejorar familias con el proyecto = 66.67, déficit en el
jerárquica, más que las adecuados a Calidad de beneficiarias 12,000 familias cumplimiento de las
responsabilidades, se necesita una la realidad y vida en la - Déficit en la meta producto 33.33
el desarrollo población demanda 3,000 Calidad del servicio
estructura plana donde se promueva la humano, beneficiaria. familias Ÿ Muy bueno
gestión por objetivos y resultados, así que cubra el Ÿ Bueno
Gerencia por objetivos y resultados
como las responsabilidades déficit de Ÿ Regular

correspondientes; inversión en Ÿ Deficiente
Inversión pública
infraestruc-
f) Los gerentes y sus colaboradores tura básica Atención de Instalar 02 - Demanda Oferta
n e ce s i t a n e s t a r a c t u a l i z a d o s e n garantizando 50 pacientes centros médicos potencial 70 satisfecha/demanda
el cierre de diarios en de urgencias pacientes potencial
conocimientos relacionados con su urgencias y médicas y diarios. 50/70
brechas y el
desempeño cotidiano. De otra manera correcto operaciones operaciones - Oferta garantiza = 71.42, déficit en el
es imposible responder eficazmente a dimensiona- básicas de una básicas, con el proyecto cumplimiento de las
los cambios importantes, diarios y miento de los población equipamiento y 50 pacientes meta producto 28.58.
proyectos. beneficiaria de30 profesionales diarios. Calidad del servicio
trascendentales que vive la sociedad 15,000 médicos en - Déficit en la Ÿ Muy bueno
actual. familias. distintas demanda 20 Ÿ Bueno
especializadas. pacientes Ÿ Regular
Adicionalmente, es necesario considerar diarios. Ÿ Deficiente
como tendencia actual a la responsabilidad Ampliar la Red ... ...
es del Estado
Contratacion
social de la entidad. Ninguna gestión eléctrica

gerencial debe sustraerse de esa
obligación no sólo por el papel que la
entidad tiene en la sociedad, sino porque
altos porcentajes de la población Nota: La evaluación de resultados (EDR) es la sistematización de la información a través
requieren de servicios públicos eficientes de indicadores de medición, recopilada de los beneficiarios directos, sobre la calidad del
y eficaces servicio y atención integral y oportuna a través de encuestas participativas e
información estadística registrada en la entidad.
8. GERENCIA PÚBLICA POR OBJETIVOS
El objetivo de evaluar los resultados, consiste en determinar si el proyecto cumplió con
Es un proceso de dirección y gestión de los objetivos diseñados y las metas/producto establecidas y generó los efectos
esfuerzos y recursos ejecutados a través deseados por la población beneficiaria, de conformidad con los lineamientos
de procesos estratégicos de establecidos en la fase de preinversión e inversión.
planeamiento, ejecución y control
En conclusión, se debe evaluar a través de indicadores de medición: la pertinencia,
permanente del cumplimiento y logro de
eficiencia, eficacia, impacto directo y sostenibilidad del proyecto.
objetivos definidos, tanto en el desarrollo

Gubernamental
10. GERENCIA PÚBLICA POR alta complejidad, conocimiento y probabilidades que afecten a la entidad.
RESULTADOS perseverancia para conseguir sus h) Finalmente, se efectúan acciones de
objetivos. Ello obedece en primer lugar, análisis y retroalimentación respectiva
Podemos definirla como el conjunto de
a que además de esos conceptos, en su de los resultados intermedios
acciones de dirección y gestión de
seno convergen una variedad de obtenidos, verificando y comparando
procesos integrados y coherentes para
ingredientes como la creatividad, la con el estándar propuesto.
alcanzar productos y resultados en el
innovación permanente y la
tiempo dándole un valor agregado a la c) Limitaciones en la Gerencia por
independencia en sus decisiones,
gestión pública moderna, que vincula resultados
pueden ser aprovechados, los cuales,
permanentemente la medición de sus
aunque de la misma naturaleza, tienen i) La ausencia de indicadores que midan los
resultados y se desarrolla, a través de una
personalidad propia y autonomía resultados de los productos obtenidos.
serie de pasos claramente de definidos e
relativa. ii) La velocidad y el avance de nuevas
interrelacionados con precisión razonable,
de manera tal que se asegura, la obtención b) ¿Qué aspectos en materia de tendencias en gerencia y gestión, que
de objetivos y metas vinculados a los competencias debe desarrollar la p r o m u e ve n n u e vo s c r i t e r i o s d e
productos. Gerencia por Resultados? dirección y gestión donde prima los
resultados.
a) O b j et i vo s d e l a G e re n c i a p o r a) La gerencia debe establecer las metas y
iii) Los avances tecnológicos y la velocidad
Resultados los objetivos de las diferentes áreas de
de la información, especialmente, la
responsabilidad y formular además los
Algunos de los objetivos de la Gerencia por tecnología de la información “TI “que se
indicadores estándar de cumplimiento,
Resultados son: p u e d e a p r ove c h a r p a r a g e n e r a r
los mismos que deben ser monitoreados
información gerencial para la toma de
1. Búsqueda intensiva de formas más permanentemente.
decisiones, así como servicios públicos
efectivas para implementar políticas de b) A su vez los servidores públicos deben en línea.
medición y evaluación de resultados. proponer metas e indicadores de
iv) El proceso de globalización, donde ya no
2. Actuación y desarrollo de actividades medición para cada área de
existen fronteras y el conocimiento y la
g e re n c i a l e s e n b a s e a o b j et i vo s responsabilidad, así como de sus
información exitosa son compartidas,
concretos y resultados con valor acciones que están asociados a
por tanto los últimos acontecimientos
agregado. objetivos específicos.
en dirección y gerencia se pueden
3. Descentralización de las decisiones y la c) La gerencia consolida y prioriza las aprehender y emular.
fijación de objetivos para cada área metas de las áreas de responsabilidad y
v) El poder del ciudadano/cliente o el
clave de responsabilidad, incluido los las orienta a los procesos de producción
empoderamiento de la ciudadanía para
indicadores de medición del de servicios públicos, proyectos y
participar en las decisiones de gestión e
desempeño. programas en un esfuerzo conjunto y
inversión a través del presupuesto
4. Actuación y actitud proactiva de parte coordinado.
participativo.
de los gerentes, asumiendo el liderazgo d) Promueve la ejecución de acciones en
y la conducción positiva de la gestión. funciones a los objetivos estratégicos En conclusión
5. Productividad y cumplimiento oportuno propuestos, verificando Los resultados de la gestión pública
en los bienes y servicios públicos permanentemente los resultados dependen de la eficacia con que las
promovidos por cada gerencia. acumulados obtenidos. instituciones del Estado encaren las
6. Recursos físicos y financieros invertidos e) Desarrolla acciones de monitoreo y la misiones y objetivos que les han sido
en gran porcentaje en proyectos de s u p e r v i s i ó n d e l a s i nve r s i o n e s y encomendados. Como toda.
inversión pública productiva. proyectos que incluye el despliegue de
Organización humana requieren de un
7. Búsqueda constante del acciones necesarias para asegurar la
clima interno y externo favorable que
posicionamiento y credibilidad culminación oportuna de los proyectos,
facilite las relaciones de confianza; que
institucional. que los mismos se encuentren
promueva la gestión por objetivos y
ejecutados dentro del presupuesto
8. Innovación en la oferta de los servicios resultados, la comprensión y aceptación
aprobado y que ellos satisfagan las
públicos. de su misión, metas, objetivos y valores;
necesidades para las cuales fueron
9. Búsqueda intensiva de la rentabilidad del entendimiento mutuo entre sus
emprendidos.
social (rendimientos y beneficios con miembros y los niveles de decisión y
f) Supervisión permanente de la calidad de
gran impacto, calidad de vida en niveles gerenciales depende del éxito de
l o s p ro d u c to s p l a n e a m i e nto y l a
aumento). su misión y cumplimiento de objetivos y
supervisión de la calidad debe ser una
10. Responsabilidad social frente a la metas; y sobre todo de una fuerte
constante: identificando aquellos
ciudadanía y el público objetivo. motivación y reputación social.
servicios públicos y productos que no
11. Los gerentes de área son responsables cumplen los requisitos de calidad, que Las organizaciones públicas que
de cada Programa o Entidad, disponen los estándares de calidad sean promueven una actitud proactiva tienden
de autonomía para aplicar los procesos relevantes y aplicables tanto a las a prepararse para asimilar los cambios
adecuados para alcanzar los objetivos y actividades, los procesos, como a los t rat a n d o d e i nvo l u c ra r l o s n u evo s
los estándares de medición. proyectos. paradigmas: Gerencia por objetivos y
12. Atención rápida y oportuna hacia los g) Gerencia de los riesgos previsible: la Resultados, Presupuesto por Resultados,
ciudadanos/clientes buscando mayor gerencia de riesgo es el proceso gestión por procesos, etc.
agilidad y flexibilidad. sistemático que se ejecuta para identi-
13. La GPR intenta trasladar la cultura del ficar, analizar y de responder a los
cumplimiento de objetivos a la cultura riesgos de gestión y gerencia. Incluye la Autor:
de medición de resultados de los maximización de las probabilidades para CPCC Nerida Chirinos Manrique
objetivos logrados. enfrentarlos o disminuir su efecto y las Colegio de Contadores Públicos de
14 . L a N u eva G e re n c i a P ú b l i c a , n o consecuencias de acontecimientos Arequipa.
obstante, constituye una actuación de negativos y de reducir al mínimo las

Gubernamental
La Contabilidad Gubernamental
y el Presupuesto del Sector Público
La Contabilidad Gubernamental y el financiera, los resultados y la ejecución del estados financieros y presupuestarios de
p re s u p u e s to d e l S e c to r P ú b l i co s e presupuesto. su ámbito de competencia funcional,
manifestó en el primer Gobierno del aplicando las normas y procedimientos
Ÿ Elaboración de los Registros
General Ramón Castilla en el año 1945 contables emitidos por la Dirección
Contables
llevándose como simples cuentas, luego Nacional de Contabilidad Pública.
fue reemplazado por el Sistema de Las transacciones de las entidades
La Dirección Nacional de Contabilidad
registradas en los sistemas contables
Presupuesto Nacional, el mismo que fue Pública integra y consolida los estados
correspondientes, son clasificadas y
p e r fe c c i o n á n d o s e p a r a u n a m e j o r financieros de las entidades del sector
ordenadas para la elaboración de los
interpretación financiera y presupuestaria público (Gobierno Nacional. Regional y
estados financieros, las notas a los
se procedió a señalar procedimientos y Locales).
estados financieros, de los estados
normas de Contabilidad Gubernamental, el presupuestarios e información 2. CONCEPTO DEL PRESUPUESTO
10.04.1964 se expidió el Reglamento de la complementaria de acuerdo a las normas PÚBLICO
Contabilidad Administrativa por contables vigentes.
Contraloría General de la República, el El Presupuesto Público constituye la
Ÿ Aplicación de las Normas ex p re s i ó n c i f ra d a d e l o s d e re c h o s
09.12.1970 se autoriza la vigencia de las
Contables (INGRESOS) y de las obligaciones
“Normas Básicas para la Contabilización
(GASTOS) que estiman liquidar durante un
Integral de las Transacciones de los La Dirección Nacional de Contabilidad
ejercicio fiscal Art. 77º de la Constitución
Ministerios y sus Dependencias Pública evalúa la aplicación de las normas
Política del Perú, la aprobación del
Regionales”. Estas fueron perfeccionadas que sustenta la información contable de
Presupuesto es una atribución básica del
constantemente hasta que Contaduría las entidades del sector público remitidas
Congreso de la República, la Ley de
Pública de la Nación aprobó la Resolución por sus titulares y suscrita por los
Presupuesto es una norma legal que
NºCNC 010-97-EF/93.01 aprobando el Directores Generales de Administración,
incluye la relación de INGRESOS GASTOS
los Directores de Contabilidad y los de
Nuevo Plan Contable Gubernamental y su que deben alcanzar en el próximo año. El
Presupuesto o quienes hagan sus veces,
vigencia a partir del 01 de Enero de 1998, Presupuesto Público es una herramienta
adoptando las medidas correctivas.
para que registren sus operaciones las de política gubernativa, en el cual se
entidades del Sistema Contable Ÿ Integración y Consolidación asignan recursos y determinan gastos
Gubernamental, así como viabilizar la Las entidades del sector público efectúan para cubrir los objetivos trazados en los
implantación de la tabla de operaciones la integración y consolidación de los planes de desarrollo económico y social del
del Sistema Integrado de Administración Estado.
Financiera del Sector Público (SIAF-SP). INGRESOS - FUENTE DE FINANCIAMIENTO
1.Recursos Ordinarios
Hasta que a partir de Enero 2009 entra en 2.Recursos directamente recaudados S/.………………… %………....
vigencia El Plan Contable Gubernamental 3.Recursos por operaciones oficiales de crédito S/.………………… %………....
versión actualizada 2010. (Resolución 4.Donaciones y Transferencias S/.………………… %………....
Directoral N° 002-2010-EF/93.01) 5.Recursos determinados S/.………………… %………....
Canon y sobrecanon, regalías, rentas de aduanas y participaciones
1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD DEL Contribuciones a fondos
SECTOR PÚBLICO Fondo de Compensación Municipal
TOTAL INGRESOS S/
La Contabilidad del Sector Público se EGRESOS
configura como un sistema de información Gastos Corrientes
6.Personal y Obligaciones Sociales S/.………………… %………....
económica, financiera y presupuestaria de
7.Obligaciones Provisionales S/.………………… %………....
cada una de las entidades que lo 8.Bienes y Servicios S/.………………… %………....
conforman. Tiene por objeto mostrar la 9.Otros Gastos Corrientes S/.………………… %………....
imagen fiel del patrimonio, la situación SUB – TOTAL S/
...

Gubernamental
GASTOS DE CAPITAL Ministerio de Economía y Finanzas, y es

10.Inversiones S/.………………… %……….... ejercida a través del Viceministro de
11.Inversiones Financieras S/.………………… %………....
12.Otros Gastos de Capital S/.………………… %……….... Hacienda quien establece la política que
SUB – TOTAL S/ orienta la normatividad propia de cada uno
SERVICIO DE LA DEUDA de los sistemas que lo conforman. Los
13.Intereses y Cargos de la Deuda S/.………………… %……….... sistemas integrantes de la Administración
14.Amortización de la Deuda S/.………………… %……….... Financiera del Sector Público son los
SUB – TOTAL S/
TOTAL EGRESOS S/
siguientes:
Público comprende el conjunto de normas, a. Sistema Nacional de Presupuesto:

LEY MARCO DE LA ADMINISTRACIÓN
principios y procedimientos utilizados por Dirección Nacional del Presupuesto
FINANCIERA DEL SECTOR PÚBLICO
las entidades y organismos participantes Público.
LEY N° 28112
en el proceso de planeamiento, captación, b. S i s t e m a N a c i o n a l d e Te s o r e r í a :
1. SERVICIOS DEL ESTADO asignación, utilización, custodia, registro, Dirección Nacional del Tesoro Público.
El Estado en cumplimiento del mando control y evaluación de los fondos c. Sistema Nacional de Endeudamiento:
constitucional Capítulo II tiene la públicos. Dirección Nacional del Presupuesto
obligación de ejecutar diversas Ÿ Organización en el nivel central Público, y
actividades sociales que reciben el nombre d. Sistema Nacional de Contabilidad:
de Servicios del Estado para la población La autoridad central de la Administración Dirección Nacional de Contabilidad
de menores recursos como es la Educación Financiera del Sector Público es el Pública.
y Cultura, la Salud, la Justicia, la Defensa y
Seguridad, el Transporte, la Vivienda, la LOS SERVICIOS DEL ESTADO
Ag r i c u l t u ra , l a E n e rg í a y Re c u r s o s EDUCACIÓN Y CULTURA SALUD JUSTICIA
Naturales, la Asistencia y Previsión Social y Servicios del Gobierno en las Áreas Servicio en materia de salud y Adecuada administración del
la Acción Legislativa y otros. de Educación, Cultura, Deporte y saneamiento así como la derecho, la razón y la equidad.
Recreación. protección del Medio Ambiente.
2. L E Y M A R C O D E L A TRANSPORTE
DEFENSA Y SEGURIDAD Desarrollo de la infraestructura
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL Servicio que garantiza la para el transporte terrestre, aéreo,
SECTOR PÚBLICO LEY N° 28112 Independencia, Soberanía e acuático y otros medios de
Integridad Territorial así como transporte.
Objeto
Ÿ mantener el Orden Público.
ACCIÓN LEGISLATIVA
ESTADO ENERGIA Y
L a p r e s e n t e L ey t i e n e p o r o b j e t o RECURSOS MINERALES
El objetivo de esta función es la Acciones de Gobierno en
modernizar la administración financiera elaboración de leyes y la actividades energéticas y mineras.
del Sector Público, estableciendo las fiscalización entre otras.
ASISTENCIA Y PREVISIÓN SOCIAL
normas básicas para una gestión integral y VIVIENDA Y CONSTRUCCIÓN Vinculadas al amparo, protección y
eficiente de los procesos vinculados con la Aspectos habitacionales de la CONTROL la promoción de la igualdad de
población y servicios Cautelar el uso adecuado oportunidades para todos los
captación y utilización de los fondos de los recursos.
complementarios. habitantes.
públicos, así como el registro y
presentación de la información
LEY GENERAL DEL SISTEMA 2. OBJETIVO DE LA LEY Nº 28708
correspondiente que contribuyan al
NACIONAL DE CONTABILIDAD LEY N°
cumplimiento de los deberes y funciones Establecer el marco legal para dictar y
28708
del Estado, en búsqueda de la estabilidad aprobar normas y procedimientos que
macroeconómica. NORMAS INTERNACIONALES DE permitan armonizar la información
CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO contable de las entidades del sector
Ÿ Alcance
INSTRUCTIVOS CONTABLES público y del sector privado, así como, para
Están sujetos al cumplimiento de la elaborar las cuentas nacionales, la Cuenta
1. P R I N C I P I O S D E L S I S T E M A
presente Ley, de las respectivas leyes, General de la República, las cuentas
NACIONAL DE CONTABILIDAD LEY
normas y directivas de los sistemas fiscales y efectuar el planeamiento que
Nº 28708
conformantes de la Administración corresponda.
F i n a n c i e r a d e l S e c t o r P ú b l i c o, l o s Ÿ Uniformidad
Ÿ Conformación del Sistema
organismos y entidades representativos
Establecer normas y procedimientos Nacional de Contabilidad
de los Poderes Legislativo, Ejecutivo y
contables para el tratamiento homogéneo
Judicial, así como el Ministerio Público, el El Sistema Nacional de Contabilidad está
del registro, procesamiento y
Sistema Nacional de Elecciones, el Consejo conformado por:
presentación de la información contable.
Nacional de la Magistratura, la Defensoría
a. La Dirección Nacional de Contabilidad
del Pueblo, Tribunal Constitucional, la Ÿ Integridad
Pública, órgano rector del sistema;
Contraloría General de la República, las Registro sistemático de la totalidad de los
Universidades Públicas, así como las b. El Consejo Normativo de Contabilidad;
hechos financieros y económicos.
entidades Descentralizadas, los Gobiernos c. Las oficinas de contabilidad o quien
Ÿ Oportunidad
Regionales y los Gobiernos Locales, las haga sus veces, para las personas
Registro, procesamiento y presentación jurídicas de derecho público y de las
personas jurídicas de derecho público con
de la información contable en el momento entidades del sector público; y,
patrimonio propio que ejercen funciones
y circunstancias debidas.
reguladoras, supervisoras y las d. Las oficinas de contabilidad o quien
Ÿ Transparencia
administradoras de fondos y de tributos haga sus veces, para las personas
donde el Estado posea la mayoría de su Libre acceso a la información, participación naturales o jurídicas del sector privado.
patrimonio o capital social o que y control ciudadano sobre la contabilidad
administre fondos o bienes públicos. del Estado.
Fuente:
Ÿ Legalidad
Ÿ Definición Manual de Contabilidad Gubernamental
Primacía de la legislación respecto a las
La Administración Financiera del Sector Yosvia Gliceria Torres Huaraca
normas contables.

Formación Académica y Profesional
Principales Actividades Académicas ENERO 2018
Charla “Beneficios Tributarios para Las MYPES: Régimen Curso "Legislación Laboral - Régimen Laboral Común -
MYPE Tributario y Prorroga del IGV”, realizado el 10 de D.Leg. Nº 728 Ley de Productividad y Competitividad
enero 2018 a cargo de la Superintendencia Nacional de Laboral - Normas Conexas”, programado del
Administración tributaria - SUNAT. 10 de enero al 05 de febrero 2018 a cargo del CPCC Julio
César Torres Silva.
Seminario "Cierre Contable Tributario 2017 y Planeamiento Seminario de ingreso libre "Gastos No Deducibles
Tributario 2018", llevado a cabo el 13 de enero del 2018 a Reparables y Prohibidos 2017 - Artículos: 37-44-47 y 57:
cargo del expositor CPC Miguel Arancibia Alcantara. LIR-RLIR", realizado el 19 de enero 2018 a cargo del CPCC
Efrain Vera Antahuara, Director de Desarrollo Profesional
del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.
Charla: “Fraccionamiento Tributario: Facilidades para Fraccionar Seminario "Análisis e Interpretación de Estados Financieros",
la Deuda del Impuesto General a las Ventas”, realizado el 24 de llevado a cabo el 26 y 27 de enero del 2018 a cargo del
enero 2018 a cargo de una Funcionaria de SUNAT. expositor CPCC Alberto Guizado Damiano (Lima).

Institucional
Actividades Institucionales
Juramentación y Transferencia de Cargos Consejo Directivo 2018-2019
Fecha: 29 de diciembre del 2017, Club Internacional de Arequipa.
Lectura del Acta de la Comisión Electoral a cargo del vice

Memoria del Dr. CPCC Luis Roberto Gamero Juarez
presidente de la Comisión Electoral señor CPC Raúl
Decano cesante del Colegio de Contadores
Raymundo Romero Romero.
Públicos de Arequipa.
Juramentación y entrega de credenciales como Decano

Electo al CPCC Johnny Nelson Castillo Macedo quien
presidirá el Consejo Directivo del Colegio de Contadores
Públicos de Arequipa, período 2018-2019.

Institucional
Discurso del nuevo Decano CPCC Johnny Nelson

Castillo Macedo.
CONSEJO DIRECTIVO 2018-2019

Decano
CPCC Quintín Juan Pino Tellería CPCC Esther Zoraida Chambi Bueno CPCC Miguel Angel Cayro Ampuero
Primer Vice Decano Directora de Imagen Institucional y Directora de Actividades Deportivas y
Publicaciones Culturales
Dr. CPCC Edgard Agustín Alvarez Huertas
CPCC Efrain Gregorio Vera Antahuara
Segundo Vice Decano CPC Lily Margoth Juarez Salazar
Director de Educación y Desarrollo Profesional
Director de Comités y Comisiones
CPC Jacqueline Victoria Coronel Barreda
Directora Secretaria CPCC Hugo Ricardo Gonzales Portugal
Directores Suplentes:
Director de Certificación Profesional
- CPC Florangel Valencia Nina
CPCC Edin Elin Apaza Fuentes
CPC Pedro Luis Murillo Salazar - CPCC Ricardo Germán Solis Herrera
Director de Finanzas
Director de Investigación Contable y Consultoría - CPCC Santos Eladio Malpartida Coronado
CPCC Rene Ramírez Villena
Director de Administración y Desarrollo CPCC Rosa María Pacheco Pantigozo
Estratégico Directora de Bienestar Social

Institucional
Asamblea General Ordinaria

Fecha: 30 de enero del 2018, local Institucional
El nuevo Consejo Directivo 2018-2019 del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa dando
cumplimiento al Estatuto Institucional, llevó a cabo la Asamblea General Ordinaria en donde se tuvo
como Orden del Día la aprobación del Presupuesto Anual 2018 y el nombramiento de la Comisión
Supervisora de Gestión para el período 2018.
Agradecemos la asistencia de los colegas quienes con sus Votación para la aprobación del Presupuesto Anual para
opiniones y sugerencias lograron aportar al desarrollo de el período 2018.
esta importante asamblea.
Los miembros integrantes de la Comisión Supervisora de Gestión para el período 2018 designados por la Asamblea son:
- CPCC David Jesús Ponce Cáceres - CPC José Carlos Gonzales Urday - CCC Lucio Muriel Monroy
- CPC Wenceslao Elguera Pinares - CPCC Marleny Eva Limascca Carampa

Institucional
PRESUPUESTO ANUAL 2018

(Expresado en Soles)
Aprobado en Asamblea General Ordinaria del 30 de enero del 2018
AÑO 2017 AÑO 2018

CONCEPTO PRESUPUESTO EJECUTADO PRESUPUESTO
I. OPERACIÓN
INGRESOS
Ordinarios
Cuotas Miembros de la Orden 720,000 695,174 729,600
Cuotas Sociedades Auditoría 12,800 36,140 24,540
Derechos de Colegiatura 312,000 228,450 321,800
Constancias de Habilitación 8,000 3,044 8,040
Recuperación de Colegiados Inhábiles 114,624
Seminarios y Cursos 280,000 253,894 290,000
Cursos de Especialización 190,000 235,401 240,000
Alquileres - Local Institucional 53,000 59,124 60,950
Alquileres - Complejo recreacional Sachaca 64,000 71,237 73,600
Material Bibliográfico y Otros 42,000 27,400 30,000
Actividades Deportivas 24,000 20,405 26,000
Cuota Club Social del Contador 86,400 90,795 91,200
Otros Ingresos 5,160 14,300 15,410
DUPLICADO DE CARNET (neto) 960 256 1,410
VENTA DE LIBROS Y OTROS ( neto) 3,600 12,383 13,000
OTROS 600 1,661 1,000
Total Ingresos Ordinarios 1,797,360 1,735,364 2,025,764
Extraordinarios
Ingreso de Rifas 24,000 6,240 12,000
Ingreso de Cena de Gala 12,000 19,695 18,000
Otros Ingresos 3,600 726 5,000
DONACIÓN 3,000 - 4,000
OTROS 600 726 1,000
Total Ingresos Extraordinarios 39,600 26,661 35,000
Total Ingresos de Operación 1,836,960 1,762,025 2,060,764
GASTOS
Gastos de Personal
Remuneraciones 302,810 303,254 327,514
Gratificaciones 55,010 48,332 54,586
Vacaciones 24,564 15,831 27,293
Contribuciones Sociales 27,252 25,844 29,476
CTS 27,374 25,727 31,842
Personal Eventual 30,000 24,424 31,200
Comision de Cobranza 9,600 9,226 9,600
Otras Cargas de Personal 18,860 20,436 10,060
ATENCIONES AL PERSONAL 1,500 1,507 1,500
ATENCION VISITAS 360 216 360
BONO ANIVERSARIO INSTITUCIONAL AL PERSONAL 8,800 8,573 -
DIA DEL TRABAJO 1,000 1,780 1,000
AGASAJO NAVIDAD - AÑO NUEVO 2,000 - 2,000
CANASTA NAVIDAD 4,000 4,380 4,000
OTROS 1,200 3,980 1,200
Total Gastos de Personal 495,470 473,074 521,571

Servicios Prestados por Terceros
Movilidad 13,200 16,446 15,700
Servicio de Mensajería 7,000 8,093 8,000
Teléfonos 12,000 12,315 14,500
Internet (Fibra Óptica), Cable, Hosting y VPS 23,300 24,817 26,000
Gastos Notariales y Registro 1,800 2,321 7,800
Honorarios - Asesoría Legal 18,000 9,500 18,000

Institucional
... PRESUPUESTO ANUAL 2018
AÑO 2017 AÑO 2018

Honorarios Auditoría 6,500 6,000 19,500
Mantenimiento Inmuebles local Institucional 24,000 63,789 35,000
Mantenimiento Inmuebles Complejo Sachaca 60,000 31,549 60,000
Mantenimiento Equipos Oficina 18,000 26,788 22,000
Energía Eléctrica Complejo Recreacional Sachaca 8,000 6,822 7,000
Energía Eléctrica Local Institucional 21,600 24,986 30,000
Agua Complejo Recreacional Sachaca 8,800 11,853 12,100
Agua Local Institucional 5,400 2,989 4,000
Convocatorias y Avisos en Diarios 6,000 11,809 8,000
Gastos de Revista Institucional y Courier 60,000 56,344 80,000
Gastos de Colegiatura 42,000 29,662 48,270
Gastos de Representación 4,800 6,733 4,800
Agasajo día de la Madre 20,000 21,827 24,000
Agasajo día del Padre 12,000 10,549 15,000
Día del Contador 15,000 4,994 10,000
Cena Institucional 35,000 13,973 35,000
Navidad Hijos del Contador 8,500 5,855 8,500
Servicio de Vigilancia - Monitoreo 4,400 1,272 4,400
Gastos del Directorio 12,000 14,532 12,000
Comisión, Portes y Mantenimiento 20,400 22,327 25,000
Gastos de Sepelio Miembros de la Orden 2,400 2,460 3,000
Otros Servicios 1,750 10,888 2,500
VIRGEN DE CHAPI 900 1,390 1,000
COMITÉ DE DAMAS 250 - 500
VARIOS 600 9,498 1,000
Total Servicios Prestados x Terceros 471,850 461,491 560,070
Tributos
Impuesto General a las Ventas 54,000 68,835 73,347
Limpieza Pública Parques y Jardines 4,000 4,420 4,820
Impuesto Predial local Institucional 12,000 10,907 12,800
Impuesto Predial Complejo Recreacional Sachaca 1,600 1,859 1,800
Otros Tributos 840 - 900
Total Tributos 72,440 86,021 93,667
Cargas Diversas de Gestión
Seguros 17,200 16,786 17,200
Suscripciones 5,760 5,464 5,760
Útiles de Oficina 4,500 7,171 5,000
Materiales de Limpieza 2,400 2,609 4,002
Fotocopias, Anillados y Empastes 1,800 2,518 2,796
Impresos 40,000 19,429 30,000
Cuota Junta de Decanos Ejerccio 2018 36,000 - 36,480
Gastos de Viaje 4,800 2,173 4,800
Gastos Fiesta Familiar - tómbola 12,000 11,990 12,000
Otros Gastos 2,500 1,908 2,580
DIRECTORIO POLICIAL 680 690 680
ARMADO NACIMIENTO 400 - 400
OTROS 1,420 1,218 1,500
Total Cargas Div. de Gestión 126,960 70,049 120,618
Eventos Académicos
Seminarios y Cursos 98,000 109,858 101,500
Cursos de Especialización 66,500 98,604 84,000
Total eventos académicos 164,500 208,461 185,500
Otros
Comités Funcionales 15,000 3,223 15,000
Costo Actividades Deportivas Internas - CONREDE 112,000 123,716 110,000
Gastos Aniversario Institucional 30,000 58,058 30,000
Gastos Rifas de Aniversario Institucional 12,500 1,120 6,000
Gastos de Asambleas 13,500 13,307 12,500
Transferencia de Cargo 18,000 6,457 -
Gastos de Elecciones 18,000 12,958 -
Incentivos por Investigación 4,000 1,620 4,000

Institucional
... PRESUPUESTO ANUAL 2018
AÑO 2017 AÑO 2018

Otros 5,400 6,025 8,700
CUOTA CONREDE 1,200 1,549 1,200
GASTOS DIA INTERNACIONAL DE LA MUJER 3,000 4,420 4,500
OTROS SERVICIOS 1,200 56 3,000
Total Otros 228,400 226,485 186,200
Total Gastos de Operación 1,559,620 1,525,581 1,667,626

Superávit - Déficit de Operación 277,340 236,444 393,138
II. INVERSIÓN
Ingresos -
Total Ingresos - -
Egresos
Centro Recreacional Sachaca- Adoquinado entrada La Ribereña 30,000 257,818 139,785
Proyecto Instituto Superior Tegnológico 50,000 5,700 -
Unidades de Transporte - Moto reparto mensajería 8,000
Proyecto de Alta Especialización Profesional - 21,000
Velatorio Institucional - 35,000
Creación Cooperativa del Contador 8,500 10,500 10,000
Implementacion Espacios Contador Maestro 20,000 - 20,000
Implementación Local Institucional Eq. Cómputo 115,000 99,162 10,484
Soffware, Hardware Integral y Licencias 10,003 2,655 20,000
Soffware, Cámaras de Seguridad 29,000
Total Egresos en Inversión 241,503 375,835 285,269
Superávit - Déficit de Inversión -241,503 -375,835 -285,269
III. FINANCIERO
Ingresos
Financiamiento Bancario y Proveed.
Financiamiento Fondo Mutual - 250,000 -
Saldos iniciales de Balance 22,840 22,840 44,966
Sobregiro Bancario - Cuentas por Pagar 2017 -8,677 -31,517 -112,835
Total Financiamiento Bancario y Proveedores 14,163 241,323 -67,869
Egresos
Fondo Mutual 1 20,000
Fondo Mutual 2 50,000 20,000 20,000
Total Egresos 50,000 20,000 40,000
Superávit - Déficit de Financiero -35,837 221,323 -107,869
SUPERÁVIT - DÉFICIT DEL PERÍODO - 81,932 -0

Institucional
Saludos
Colegas que están de onomástico en el mes de ENERO 2018
DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES

1 BANDA RODRIGUEZ, CANDY GLADYS 6 CESPEDES RECABARREN, MARIA DEL 12 ARMENDARIZ HUALLA, WALTER
1 DAVILA PUMA, CYNTHIA PAOLA CARMEN ROLANDO
1 MAQQUERA CARLOS, DORIS 6 LAROTA PUMA, MELCHORA BALTAZARA 13 URDAY OCHARAN, CARLOS HERMILIO
1 MIRANDA DE OBLITAS, ESTELA ISIDORA 6 QUISPE RUPA, MILUSKA MAYFEL 13 MAQUE SONCCO, ELIZABETH
1 ZUÑIGA ALVAREZ, JACKELINNE CLAUDIA 6 ESCOBEDO PINTO, MIRELLA JULISSA 13 SARDON PARIENTE, FREDY EMILIO
1 BARREDA DELGADO, JESUS MANUEL 6 OJEDA RODRIGUEZ, OTILIA BALTAZARA 13 CARPIO ALVAREZ, GUMERCINDO EMILIO
1 CAMA HUARICALLO, JIMMY ROBERT 6 CABRERA SUPANTA, RUBEN ALFREDO 13 MOREANO SEGOVIA, MARISOL RAQUEL
1 BORJA MURILLO, KARINA ANGELA 6 PAREDES LANDEO, SANDRA ELIZABETH 13 BALLENA VASQUEZ, NATALY IRMA
1 AQUIPUCHO LUPO, LUCY SILVIA 7 DURAND ROSAS, ANGELICA ROSA 14 SUCLLA MANRIQUE, ALBERTO
7 PERALTA ZUÑIGA, CARLA MELQUIADES
1 MARTINEZ PALOMINO, MARCO ANTONIO
7 QUISPE MAMANI, JULIAN 14 ROMERO POLANCO, ANA MARGOT
1 MENDOZA QUISPE, MARISOL
7 GONZALES VALDIVIA, PATRICIA MARIA 14 AYMA VILLAGRA, JONATHAN
1 PEREZ QUINTANILLA, MONICA OTILIA
7 DIAZ PORTUGAL, ROSARIO GASPARINA 14 ALVAREZ QUIROZ, LILIA LOURDES
1 ARCE GODOY, PERCY
8 GONZALES RODRIGUEZ, DAFNE IRINA 14 CHAVEZ VILLANUEVA, WALTER HILARIO
1 PAZ YAÑEZ, VILMA LOURDES
8 SALINAS ARONES, EDGAR STAINER 15 YALLERCO CCAMI, ANA MARIA
2 HIRACHE PIZARRO, GLORIA CHARITO
8 HURTADO ALVAREZ, IBETH VERONICA 15 APAZA MAMANI, JAVIER ALFREDO
2 POLANCO ALARCON, JACQUELINE
ESPERANZA 8 ZAVALA DEL PINO HERNANDO, LAURA 15 PAREDES PEZO, MARGOT ELIANA
2 GAMEZ VERA, JESSICA KARELYA GRACIELA 15 SANCHEZ MEDINA, MAURO FREDDY
2 SALAS CARPIO, JESUS LIZARDO 8 MOSCOSO ALVAREZ, MAXIMO 15 YAÑEZ GARCIA, RUTH ALEJANDRA
2 DIAZ VALDIVIA, JESUS SALVADOR 8 QUIÑONEZ MAYTA, RAQUEL 15 PEREZ GONZALES, SILVANA
9 PAREDES EYZAGUIRRE, ALFREDO MARIANGELA
2 PEREZ TORRES, MIGUEL ANGEL
9 GARCIA ESPINOZA, CARLOS ALBERTO 16 HANCCO CCALA, CONNY ERIKA
2 MORAN DIAZ, MIRIAM JEANNETTE
MAURICIO 16 PINTO MONROY, EMILIO MARCELINO
2 MAMANI MACHACA, NELIDA JESUS
9 MARROQUIN LOPEZ, JOSE JULIAN 16 VALVERDE TOHALINO, EVELYN LUZMILA
3 QUISPE CONDORI, DANIEL ZENOBIO
9 MARRON CARDENAS, JULIO CESAR 16 VALENCIA ESPINO, LUIS ENRIQUE
3 BERRIOS FUENTES, GENOVEVA LUZ
9 OJEDA Y LAZO, LUZ YSOLINA JULIANA 16 VALENCIA BELLIDO, MARIANELA ROCIO
3 CHACON CONCHA, GEORGE HENRY
9 CALLENOVA TOHALINO, NATHALY ENITH 16 PINEDA HERRERA, PEDRO AUGUSTO
3 CASTILLO GALARZA, JORGE ROLANDO
9 GAMERO LUNA, RAUL FELICIANO 16 VALDIVIA PORTUGAL, RIGOBERTO JAVIER
3 MERCADO QUIROZ, NESTOR ENRIQUE
9 RIPA ITO, RUTH BASILIA 17 RODRIGUEZ NUÑEZ, DOMINGO ANTONIO
3 JAUREGUI MERCADO, ORLANDO JESUS
9 GOMEZ GONZALES, YELKA MARIA 17 YUFRA CRUZ, EDGARD FREDDY
4 ACHAHUI CONDORI, BENITA
10 SANTA CRUZ CANDIA, ALFREDO 17 CASTILLO RODRIGUEZ, JACKELYN JUDITH
4 CARBAJAL TALAVERA, ELDA MAGGY
NICANOR 17 BORJA GUTIERREZ, JOSE ANTONIO
4 GUSTAVSON BUSTINZA, GINA SORKA
10 ZORRILLA CHIRINOS, HENRY ERNESTO 17 TICONA FLORES, LUPE VERONICA
4 YAÑEZ AGUIRRE, GODOFREDO
10 CARDENAS TEJADA, HERNAN AGAPITO 17 COLQUE ZAPANA, MIRYAM MELVA
4 GALLEGOS VALENCIA, JANET IDALIA
10 HUACO GONZALES, JOSE SIMON 17 TAPARA TINTAYA, YENNY MARIA
4 RODRIGUEZ HINOJOSA, JORGE
10 HUACARPUMA APARICIO, LISBETH 18 SALAS PAREDES, ADA LUZ
BENEDICTO
10 LEZANO ZUÑIGA, NORMAN GUILLERMO 18 OJEDA QUEZADA, ANGELA DEL CARMEN
4 ALCOCER MELGAR, JULIO FELIX TITO
10 ROSAS OQUENDO, ROSARIO 18 DELGADO MESIAS, HORTENCIA VICTORIA
4 MORAYS VELASQUEZ, ROSSANA
PATRICIA 10 ZAPANA ROSADO DE VELARDE, ROXANA 18 ARCE ARCE, JUAN FERNANDO
TERESA
5 TORRES MURILLO, EMILIANO EDILBERTO 18 ARENAS DE SALCEDO, LILA
11 CALLA CALCIN, ANA LIZBETH
5 ARIAS GRIMALDOS, GIOVANNA ESTHER 18 PHACSI SUCA, MARINA
11 JARA QUINTANA, BRENDA JULIANA
5 GOMEZ MALAGA, INDIRA YOSSELY 18 MANCO REVILLA, PABLO ADALID
11 KODAK ZACONET, CARLOS JEROL
5 VERA ROSAS, JESUS EDUARDO 18 ESCOBAR DE RUBINA, ZINAIDA MARTHA
11 PACORI CACERES, ELVIRA YOLANDA
5 JARA LUNA, JOSE ANTONIO 19 LLOSA LLAMOCA, CARLOS VICENTE
11 FLORES TORRES, JUAN MANUEL
5 GARCIA ARAMAYO, KARINA MAGDA 19 CHIRINOS DELGADO, GONZALO MARIO
11 ANDIA JUAREZ, KENNY PEDRO
5 ALEMAN PAREDES, ROGELIO FERNANDO 19 NEME MARROQUIN, HUGO NOMAN
11 HINOJOSA PRADO, LILIANA NINFA EFFLEIMAN
5 CARRANZA FERNANDEZ, ROMMEL
JACINTO 11 SALINAS VALENCIA, PABLO ALONSO 19 ZELA CAMPOS, LOURDES NANCY
5 GUILLEN APAZA, WILLIAM 11 CARAZAS GOMEZ DE LA TORRE, PABLO 19 URQUIZO DE ORIHUELA, MARIA
ANTONIO LOURDES
6 CUTISACA RODRIGUEZ, ANA MARIA
11 SEGOVIA MAMANI, SHIRLEY CINTHYA 19 ROJAS CALLAÑAUPA, MARIELLA ESTHER
6 TUMBA VALDIVIA, EFRAIN HUMBERTO
11 ROQUE APAZA, THALIA JANINA 19 ZEBALLOS PORTUGAL, MARTIN MARIO
6 FERNANDEZ DELGADO, FLORICELDA
MARIANELA 11 MUÑOA MATTOS, VERONICA MARLENI 19 CARHUAPOMA JARA, MILAGROS SOFIA
6 MENDOZA CALAPUJA, HUGO JAIME 12 RONDON NUÑEZ, ALVARO GONZALO 20 HUAMANI HUAMANI, ALEX ALFREDO
SEGUNDO
6 VILCA ARIAS, IRIS SHARLY 20 CHAMBE RAMIREZ, CESAR AUGUSTO
12 PINTO TEJADA, CESAR EDUARDO
6 SONCCO PILCO, ISABEL REYNA 20 MEDINA PUMA, EDWIN MALER
12 MANCO LOPEZ, DENIS ADALID
6 VARGAS TORRES, JAIME GASPAR 20 HEREDIA CABANA, FAVIO
12 PEREZ DEL CARPIO, JAVIER EDGAR
6 CONTRERAS LAZO, JOSE LUIS 20 ZAPANA QUISPE, GROVER
12 VILELA SARMIENTO, KATHERINE DEL
6 CUADROS AGRAMONTE, LILY 20 CORNEJO ROJAS, JORGE ANGEL
ROSARIO
BALTAZARA GUILLERMO
12 AROSTEGUI GALVEZ, VLADIMIR

Institucional
... saludos

20 DELGADO DAVILA, JORGE MANUEL 24 RODRIGUEZ PAUCA, LUIS JAIME 28 MAIMA MORALES, DEICY JULIANA
20 URQUIZO RODRIGUEZ, JOSE 24 ARISMENDI SAMANEZ, MARVIN MIGUEL 28 QUISPE SIERRA, ELARD PEDRO
20 GOMEZ MACHACA, JOSE LUIS 24 DUEÑAS ENRIQUEZ, MILTON 28 DE LA TORRE APAZA, FLORA IVETH
20 GUTIERREZ ANCCASI, KAROLL GODOFREDO 28 GONZALES LOPE, MARY ELISA
20 ANGLES ESPEZUA, MARIEL ZOILA 25 MARQUEZ CONDORENA, DAVID 28 CHOQUEPATA ALVARO, OCTAVIO
20 TOVAR PINTO, MILTON ELEAZAR 25 LLERENA RODRIGUEZ, ELIANA FRIDA 28 JIMENEZ ROMERO, ROSARIO PILAR
20 PINTO SALAS, PATRICIA LORENA 25 CALLO IBARROLA, ENRIQUE 28 GOMEZ CASTRO, SILVIA MARCELA
20 SALAS BARRIGA, SERGIO ANTONIO 25 VILLANUEVA ZEGARRA, IDELFONSO 29 CASTILLO RIVERA, AIDA FRANCISCA
ARTURO
21 OBREGON NUÑEZ, ALEJANDRA PATRICIA 29 SALAS CORRALES, FRANCISCO
25 DELGADO CASTRO, JOSE EDUARDO
21 SEGOVIA VALDIVIA, CARLOS 29 RAMIREZ ALEMAN, JAIME
25 QUISPE VILCA, JOSE LUIS
21 CANO SANTANDER, DENNYS VICTOR 29 HERRERA MORALES, JOSE FRANCISCO
25 OLIVERA HUAMANI, JOSE MANUEL HERNAN
21 ABARCA SALAS, INES
25 GOMEZ CASTRO, KATHERIN MILAGROS 29 PRIETO ROSAS, LUCIA ADRIANA
21 DURAN BENAVIDES, INES
25 CHAYÑA CAHUA, MATILDE ELVIRA 29 ALPACA PACHECO, ROGER GILBERT
21 HANCCO MURILLO, MARCOS ALDO
25 ARISPE CALISAYA, MAURO CECILIO 29 MARQUEZ OPPE, ROYCE JESUS
22 VARGAS RODRIGUEZ, ADHEMAR DIRCEO
VICENTE 25 VARGAS ANDRADE, PABLO 30 BUSTOS SALINAS, AUDIE RANULFO
22 MEZA CHAVEZ, EDGAR EFRAIN 25 SALAS HERRERA, RODOLFO BERTIN 30 ESCALANTE AGUILAR, FREDY ARTURO
22 CANALES RIVERA, EDGAR WILFREDO 25 URQUIZO PORTUGAL, YAMILET SUSANA 30 MARROQUIN FERNANDEZ, JENNY LUCILA
22 MANCHEGO ZUEL, KELLY JULISSA 25 MAMANI HUANCA, YENNY MARILUZ 30 DURAND HINOJOSA, MARIA LUZ
22 AVILA AGUILAR, MARCO GERMAN ERICK 26 CARRASCO CHOQUE, CARLOS HECTOR 30 TRUJILLO ARCOS, MIRIAM MICAELA
22 GUTIERREZ NEIRA, MARIANELA NANCY 26 MALAGA MAIDANA, JAIME 30 PACHECO MACEDO, ROXANA
22 LOAYZA RODRIGUEZ, OLGA STEPHANIE 26 QUISPE HUANCA, NANCY MARTHA 30 TALAVERA ., SONIA LESBIA
CATERINE 26 ORTEGA DE ZAMORA, NORMA NIDIA 30 CALLE BELLIDO, TIMOTEO EDMUNDO
22 ESPINOZA RAMOS, VICENTE JAIME 26 PUMAYALLI BELLOTA, SULMA ANGELICA 31 APAZA MANGO, ANA MARIA
22 TELLERIA MAMANI, VICENTE NICOLAS 27 MOTTA ZAMALLOA, IVEDT 31 LINAREZ RAMOS, CARLOS ALBERTO
22 HERBAS SANCHEZ, VICENTE PERCY 27 TORRES UREÑA, JAIME GONZALO 31 VILLAMIL DIAZ, DEDKY RUBETH
23 QUISPE GONZALES, GREGORIO 27 HUAMANI YANA, JUDITH MARIA 31 ESPEJO PEZO, EDUARDO JAVIER
23 MOGROVEJO PRADO, LEILA NERI 27 HUAMAN RODRIGUEZ, PATRICIA 31 ZARATE MAMANI, JANNET CHARO
23 ALARCON DEL CARPIO, SANDRA RAQUEL CARMEN
31 SUCARI MAYORGA, JUAN PERCY
23 MAMANI MACHACA, SONIA 27 CRUCES GALLARDO, SEGUNDO HILARIO
31 VILLAVICENCIO LAZO, RAMIRO
23 VENTURA VENEGAS, VERONICA 27 DELGADO BANDA, TERESA NILDA
31 ASTORGA MENDIZABAL, REYNER DARIO
24 CAJAVILCA CONDORI, AMPARO GLADYS 27 HANCCO MAMANI, WILLIAN RONMEL
24 LLAHUILLA TORRES, FANNY MARILYN 28 ENRIQUEZ ROMERO, ARMANDO MANUEL ¡Felicidades!
Colegas que están de onomástico en el mes de FEBRERO2018
1 HUERTA FUENTES, CESAR ISAAC 3 TORRES ANDIA, ESTELA VERENICE 6 CLAROS VIDAL, CINTHIA MONICA
1 SANCHEZ RODRIGUEZ, EDGARD JOHEL 3 HERRERA CACERES, HIPOLITO NICOLAS 6 JOVE ALVAREZ, EDWIN
1 DAVILA TOHALINO, KARIN MAGALLY 3 DE LA CRUZ PEREZ, JAVIER 6 PAREDES ZEGARRA, EDWIN TEOFILO
1 MUÑOZ-NAJAR PACHECO, MARIA DEL 3 PERALTA BEGAZO, JOSE LUIS 6 TORRES YANQUI, MARY
PILAR 3 HUAMAN FLORES, MARIELA 6 PURACA TUPA, SONIA MERCEDES
1 MACEDO CARPIO, PEDRO IGNACIO 3 ROJAS ALVAREZ, NICOLASA 6 VALDIVIA CARPIO, ULIZA GABINA
1 RIVERA CCOROPUNA, PEDRO LUIS 3 VELASQUEZ AYLLON, PIERO ALONZO 6 PAREDES ASPILCUETA, ZOILA SANDY
2 BERRIO SALVA, ABIGAYL 3 TICONA ABARCA, RUTH SERAFINA 7 CHAVEZ ORDOÑEZ, CHRISTOPHER
2 CHUCALTA MAYTA, CANDELARIA 3 QUINA CONDORI, WILLIAMS SALUS EDGARD
BEATRIZ 7 NOBOA MARDINI, CLAUDIO CESAR
4 ANDRADE DE FEBRES, ADA LUCY
2 CALLENOVA TOHALINO, CANDY 7 FLORES LLERENA, FERNANDO RAUL
4 SILVA FARFAN, DAVID ALFREDO
NATHALY
4 MACHACA UCHASARA, GLADYS 7 FLORES BALDARRAGO DE GARCIA,
2 CHAVEZ PINAZO, ELSA GUILLERMINA FRESIA MARCELA
CANDELARIA 4 VELIZ LOPEZ, MARIA ELENA
7 VILLEGAS PALOMINO, KARINA LISSETE
2 JOVE MAMANI, FORTUNATO 5 QUISPE ACUÑA, ANDRES
7 ZEGARRA RIVAS, PABLO LEANDRO
2 RODRIGUEZ PINTO, JORGE JUAN 5 CCASA AGUILAR, AVELINO
7 TINCO MOLINA, RHAFAEL
2 RODRIGUEZ MOLLOHUANCA, JULIO 5 CRUCES ALMENARA, CARLOS ALBERTO
7 PORTILLO DE MORALES, RICARDINA
CESAR 5 TORRES ONTIVEROS, ELDA KATIA
7 SAAVEDRA CASTRO, RICARDO ABEL
2 BERNEDO TACCI, JULIO CESAR 5 PORTUGAL LLERENA, ELYZABETH
SUSAN 7 GOMEZ MALAGA, ZULEMA OREALIZ
2 MADERA JAUREGUI, LIDIA
5 MENDOZA CONDORI, GLORIA 8 ZUÑIGA RODRIGUEZ, CARLOS MIGUEL
2 VELARDE CHAVEZ, LIZARDO
CANDELARIO 5 FERNANDEZ MOLLENEDO, JOSEFA LIDIA 8 CHOKEWANCA COILA, CARMEN NOHELIA
2 MITA CUENTAS, MARGA CANDELARIA 5 ZAVALA LAZO, LEONIDAS BENEDICTO 8 DIAZ TALAVERA, EDGARD AUGUSTO
2 DELGADO QUISPE, NOE JULIAN 5 PATIÑO ESCARCINA, MARIA TERESA 8 CHAMPI BUSTINZA, FELICITAS JOVA
2 CCAPA CHUCTAYA, RENZO AMARILDO 5 GARCIA PEREZ, ROXANA MARIELA 8 ROJAS ARANA, HAROLD RICHARD
3 CCAHUANA NUÑONCCA, ELVA 5 SOTO TICONA, WILMER UBANDO 8 MEZA PONCE, JUAN PERCY

Institucional
... saludos
8 LOPEZ TAMAYO, JUBERT ELOY 16 CACERES MEDINA, NOE ENRIQUE 22 SUCLLA SANCHEZ, LORENA MARGOT
8 GAMARRA SALAS, RICARDO SERGIO 16 AGUILAR CORNEJO, SONIA ELVIRA 22 GARCIA AMBOR, MARTHA
8 MOSCOSO ZEBALLOS, VILMA NOEMI 17 DELGADO EDUARDO, DENNY MYLWAR 22 GARATE ARAGON, MILAGROS BASILIA
9 ZAVALA CONTRERAS, GERMAN 17 VILLANUEVA CARDENAS, DIANA 22 CAIRO PAREDES, OSCAR JUNIOR
9 TORRES MANRIQUE, RENZO ANTONIO MARISOL 23 CARRILLO MADUEÑO, JOSE MANUEL
9 QUISPE CARACELA, ROXANA 17 CUTIMBO CARRASCO, HERACLIDES DAMIAN
ALEJANDRINA 17 CARRILLO LIU, LUIS FERNANDO 23 FLORES CALCINA, MILAGROS BERSABET
9 PUMA CONDORI, RUTH SANDRA 17 ORTIZ TEJADA, MAYKOL 23 PORCEL BOLAÑOS, PEDRO DAMIANO
10 MALQUE ARENAS, CARLA NOELIA 17 AGUILAR DELGADO, MIGUEL ANGEL 23 MAURA SUMARIA, ROBERT EDMUNDO
10 URQUIZO ABRIL, CARLOS ALBERTO GUSTAVO 23 CHAIÑA MAMANI, SOLEDAD ROSALVA
10 MORA AYERBE, CARLOS MANUEL 17 DIAZ MIRANDA, MIRTA VICTORIA 23 RODRIGUEZ LAS HERAS, YAMILETH DEL
10 DELGADO MANRIQUE, GUILLERMO JOSE 17 ROJAS SALINAS, ROSA MARIA CARMEN
10 ARCANA FLORES, GUSTAVO ALONSO 17 ARROSQUIPA VILLALOBOS, YELKA 24 SALAS CARDENAS, ADOLFO
FIORELLA 24 SUMINA MAMANI, ELIZABETH MARLENY
10 GOMEZ CARDENAS, JUAN FLAVIO
18 PALACIOS FLORES, ALMA SOLEDAD 24 FEBRES MORALES, INGRID HELGA
10 VARGAS PALACIOS, LUIS PAUL
18 VILCHEZ GONGORA, CARLOS EDWIN 24 CHAVEZ GUTIERREZ, JOSE ALFREDO
10 GOMEZ CASTILLO, PAOLA MONICA
18 BEJARANO CANO, CESAR AUGUSTO 24 SALAS ACOSTA, LUIS ENRIQUE
10 CHOCO PAZ, ROBERT JUVEL
18 APAZA HILASACA, EDWIN 24 BECERRA CONDORI, MARCO ANTONIO
10 TOLEDO ALCAZAR, SIMON
18 GORDILLO RODRIGUEZ DE NAQUIRA, 24 FERNANDEZ MOLLENEDO, MARIA ELENA
10 CANLLAHUA PALOMINO, STIBEN JAEL
INGRID
11 VALENCIA CHAVEZ, ALEXANDER 25 PERALTA VASQUEZ, ELIANA MARIELLA
18 PAMPAMALLCO ZELA, JEANETH CHARO
SEGUNDO 25 GONZALES PORTUGAL, HUGO RICARDO
18 ALMONTE BORJA, JUAN GABRIEL
11 CUTIPA TICONA, ANTONY CARLOS 25 VEGA VALDIVIA, MARCELO SANDRO
18 ZAPANA HUARCA, KATTY LUZ
11 QUISPE VARGAS, BENITO MANUEL 25 MEJIA MOLLINEDO, RAQUEL CECILIA
18 ZEGARRA MACHICAO, MIRLA YESENIA
11 QUISPE HUAYHUA, HILDA 25 PAREDES VELASQUEZ, SADID YULIANA
18 LLERENA CUADROS, NADIA PAOLA
11 BRAVO ESPINAL, JULIO EGUILUZ 25 GUTIERREZ CONDORI, VICTOR CESAR
18 PALMA RODRIGUEZ, RICARDO JORGE
11 SALAS CONCHA, PATRICIA LOURDES DE 26 HUARSAYA TITO, ARMANDO
JESUS 18 MALPARTIDA CORONADO, SANTOS
26 MACHACA FLORES, ELIZABETH MONICA
ELADIO
11 CONTI VERA, PAULA FRANCESCA 26 CANAZA CHIRIO, FORTUNATA GLADYS
18 SILVA YANARICO, VICTOR ALONSO
11 JIMENEZ HUAMANI, RENE ANGEL 26 AROSTEGUI GALVEZ, HUGO JUVENAL
18 MONTOYA AREDO, YVAN ALEXIS
11 CALLE CIÑA, YAMDERY KARLA 26 APAZA PARICAHUA, MIGUEL ANGEL
19 CRUZ YAURI, ALFREDO
12 LAZO LEON, ADELA PATRICIA 26 CARNERO LAZO, NECTAR MARIA ESTELA
19 VELASQUEZ ARANA, FREDY AUGUSTO
12 FLORES AUCCASI, FRITSIA 26 CALDERON CADILLO, NESTOR
19 QUINO SUMI, JOSE ALFREDO
12 GARCIA VILLA, JANETH ALEJANDRA ALEJANDRO
19 DIAZ PONCE, JOSE PAUL
12 CHIRINOS BUENO, JORGE FERNANDO 26 CARRILLO MUÑOZ, OSCAR ALEJANDRO
19 MESTAS COLCA DE MORALES, JULIA LUZ
12 OCSA YAJO, NELY BERTHA 26 CASTRO QUISPE, SILVIA ROXANA
19 MERMA CHOQUEHUANCA, MAGDA
12 ORTIZ NAVARRO, YENNY 26 GARCIA CISNEROS, VICTOR HUGO
SILVIA
13 ROQUE HUARSAYA, BENIGNO 26 MEITANI MURGUIA, VILMA NORY
20 ORTIZ VELARDE, CESAR AUGUSTO
13 MARQUEZ MEDINA, BENIGNO GREGORIO 26 BOLIVAR VELARDE DE BARRIGA,
20 PAMPA PARI, ELEUTERIO SAUL
13 NUÑEZ ARAPA, BENIGNO PEDRO YESSENIA FABIOLA
20 ARENAS ALMIRON, JUAN LUIS
13 ALARCON APAZA, MAURO VALENTIN 27 CARTAGENA VASQUEZ, ALEJANDRO
20 GUILLEN CALDERON, LEON ISAAC
13 QUISPE CUEVA, ROSA MARIA 27 RIVEROS BALLON, ALVARO
20 ESPETIA ARONI, RENZO
13 SALAS ACOSTA, VICTOR FRANCISCO 27 LOPEZ CHAMBI, HELBERT
20 CARRILLO TICONA, SANDRA VIRGINIA
14 RODRIGUEZ TAPIA, ARACELY NOELIA 27 ALCAZAR CARPIO, JACQUELINE CARMEN
20 GUTIERREZ CHOQUE, SUSAN ROCIO
14 VILLALTA FLORES, JAVIER VALENTIN 27 QUIROZ MENDOZA, JAIME JOSE
20 ESQUIAGOLA CORDOVA, VERONIKHA
14 YANA TORRES, LIDIA 27 MAMANI SULLCA, JULIA TERESA
GRACIELA
14 BREÑA FLORES, MARIA NIEVES 27 YANQUI FARFAN, JULIO HENRY
21 QUISPE RAMOS, BETSY LEONOR
14 PINO TORRES, PATRICIA SOFIA 27 HUALLANCO NUÑEZ, LEANDRA AIDEE
21 BERMUDEZ CHAVEZ, GONZALO JAVIER
14 VALDIVIA CASTRO, RUTH CLARIVEL 27 CERPA LAZO DE LA VEGA, PERCY JESUS
21 MENDOZA MAMANI, GUISELA
15 RODRIGUEZ QUISPE, CINTHYA KAROL 28 RIOS RODRIGUEZ, ANIA DOLORES
21 VIZCARRA LOAYZA, HERBERT HUGO
15 MONTES PAREDES, JANI JOVITA 28 TORRES QUISPE, CARLOS ALBERTO
21 PORTOCARRERO RODRIGUEZ, JOSE
15 CURO MENDOZA, MARISA ELENA GONZALO 28 ROSPIGLIOSI ARAOZ, CESAR GUSTAVO
15 NAVARRO HERMOZA, NILTON SANTOS 21 IDME ZEGARRA, MIRYAM GIULIANA 28 APAZA SUAREZ, ERIKA YOLANDA
15 LLERENA KNIZ, ORLANDO NESTOR 21 HIRACHE SOTO, RICHARD GLOVER 28 MORALES GONZALES DE MANRIQUE,
MARIDZA
15 MAMANI CHURASACARI, PATRICIA 22 BECERRA DE ERQUINIGO, BRENDA
VIVIANA MARGARITA 28 BUSTAMANTE BALLON, MICHAEL
ANDREU
15 BARREDA ARCE, RUFFO 22 ALVAREZ LIMACHI, CLINTON BARONI
28 BEGAZO DELGADO, VICTOR ARNALDO
16 CUADROS VALENCIA, ALICIA VERONICA 22 CAMACHO MESTANZA, DARWIN
DOMINGO 29 SALDIVAR MAMANI, DIANA CAROLINA
16 BEJARANO VASQUEZ, AUGUSTO YURGEN
22 GALLEGOS PONCE, ELVA ELENA 29 MIRANDA BENAVENTE, JORGE ELARD
16 VALDIVIA VILLAR, GREGORIO PEDRO
22 CHACNAMA CORRALES, FELICITAS 29 LAURA MAMANI, MELIZA MAGDALENA
16 YANYACHI ACO-CARDENAS, JULIO
22 FERNANDEZ HUANCA, INGRID DEL 29 ALVAREZ SUCA, ROMINA JAMIE
16 PEREZ GARCIA, LUCIA ELISA
CARMEN
16
16
CARPIO VILLANUEVA, MARIEL HAYDEE
RIOS MONROY, MILAGROS FABIOLA
22 ESCOBEDO TEJADA, JOSE LUIS ¡Felicidades!

Institucional
... saludos
COLEGIO DE
CONTADORES PÚBLICOS
DE AREQUIPA
PARTICIPACIÓN
El Consejo Directivo, Miembros de la Orden y personal Administrativo del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa,
cumplen con el penoso deber de participar el sensible fallecimiento de quien en vida fue:
Señora CPCC MARLENY LEYDY ROJAS SALINAS
Ex Directora Secretaria del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.
Acaecido el 22 de enero del 2018 (Q.E.P.D.)
Señor CPC ANTHONY ISAIAS TURPO MAYTA

Miembro de nuestra Orden profesional.
Acaecido el 22 de enero del 2018 (Q.E.P.D.)
Hacemos llegar nuestras más sentidas condolencias a sus familiares y amigos.

Arequipa, enero del 2018
COLEGIO DE
CONTADORES PÚBLICOS Nuestras
DE AREQUIPA
Condolencias
El Consejo Directivo, Miembros de la Orden y personal Administrativo del Colegio de Contadores Públicos de
Arequipa, expresamos nuestras más sentidas condolencias a los siguientes colegas:
CPCC Jefferson Gonzáles y CPCC Mirtha Victoria Díaz Miranda, por el sensible fallecimiento de su
joven hijo PAULO CÉSAR GONZÁLES DÍAZ, acaecido el 01 de enero del presente año.
CPCC Teodosio Marcelino Serruto Huanca, por el sensible fallecimiento de su señora madre
VALENTINA HUANCA VIDA. DE SERRUTO, acaecido el 12 de enero del año en curso.
Arequipa, enero del 2018.
Comunicados
COLEGIO DE
DE AREQUIPA
AHORA PUEDES PAGAR TUS CUOTAS

ORDINARIAS Y FINANCIAMIENTOS MEDIANTE:
Apersonarse por ventanilla del Banco o Agentes Express indicando que desea
hacer un pago por RECAUDACIÓN y dar los siguientes datos:
- Nombre de recaudo: COLEGIO CONTADORES AREQUIPA, o código de recaudo: 8827
- Número de matrícula de colegiado.
- Importe mensual a pagar.
Si es cliente del BBVA Continental, también podrá realizar sus pagos a través de
http://www.bbvacontinental.pe
Ver guía de pagos mediante diferentes canales en www.ccpaqp.org.pe

Mayor información al email [email protected]

Institucional
... comunicados
COLEGIO DE
DE AREQUIPA
I COLEGIATURA
2018
CEREMONIA: 02 DE MARZO
Ley Nº 28951, artículo 2°:

“Es obligatoria la colegiación para el ejercicio profesional del Contador Público”.
Recepción de expedientes hasta el 24 de febrero
Consultas: [email protected]
Requisitos en www.ccpaqp.org.pe
Actualiza tus Datos

y estaremos en contacto con go
Mediante nuestra website

Acces
- Ingresar a www.ccpaqp.org.pe oaU
suario
s
- Ingresar usuario y contraseña en la
sección “Acceso a Usuarios”
- Ir al botón “Actualizar Datos”
Para obtener usuario y contraseña
ver vídeo en nuestro canal
NOTAS:
- Acceso disponible a miembros hábiles e inhábiles.
- Si vive y labora fuera de Arequipa metropolitana escoger “NINGUNO”
en las listas “Lugar de Cobranza” y en “Correspondencia sica”.
- Consultas escribir a informa [email protected]

Calle Sánchez Trujillo 201, Urb. La Perla, Cercado - Arequipa.
Teléfonos (054) 215015, 285530, 231385
Email: [email protected] / Web site: www.ccpaqp.org.pe
Síguenos en:

NIF15

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

NIF15

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

NIF15

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

DIRECCIÓN DE IMAGEN INSTITUCIONAL Y PUBLICACIONES

CPCC Johnny Nelson Castillo Macedo

GESTIÓN TRIBUTARIA CPC Jacqueline Victoria Coronel Barreda

CPCC Edin Elin Apaza Fuentes

CPCC Hugo Ricardo Gonzales Portugal

43 Hacia la gerencia pública moderna CPC Pedro Luis Murillo Salazar

CPCC Rosa María Pacheco Pantigozo

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA

CPCC Johnny Nelson Castillo Macedo

ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 1

NIIF 15 Ingresos de Actividades

2 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 3

Requerimientos anteriores Requerimientos actuales Requerimientos para identiicar el

4 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

en el contrato si la contraprestación criterios siguientes: 10.1 Cuestionario para determinar las

ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 5

6 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

a) Método de producto Producto V.V Descuento Bonificación

ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 7

Instrumentos financieros NIIF 9

8 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

Ÿ Contabilidad de coberturas. conceptual 2017 para comprender la NIIF 9 obligación, debido a:

Instrumentos financieros primarios Riesgos

ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 9

A su vez los instrumentos primarios se dividen en:

Concepto Concepto Concepto 4 Instrumentos derivados

Los instrumentos financieros se negocian en un mercado de valores

10 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

Mercado de valores Mercado de productos resultado integral o

ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 11

FINALIDAD DEL MODELO DE NEGOCIOS PARA ÉSTA CLASIFICACIÓN

Activos financieros Activos financieros Activos financieros

12 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 13

contractuales; y -------------------------------------------------- x --------------------------------------------------

14 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

CIERRE TRIBUTARIO 2017

ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 15

Ÿ Cálculo de la participación de los aplicable en su determinación. NETA DE TERCERA CATEGORÍA

1.Causalidad del gasto deducción) 4. Uso De Medios De Pago bancarizados

4. Uso de Medios de Pago Bancarizados 5. Comprobación de Valor de Mercado

¿Puedo deducir este gasto? Principio de causalidad

4. GASTOS patrimonio. disminución en el importe en libros de

16 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

la depreciación. Gastos por primas de seguro Gastos de salud, culturales, educativos y

no sujetos a límites destinados a labores de dirección, administración

ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 17

18 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

Cálculo de la Participación de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta corriente (TRIBUTARIO)

ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 19

20 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

especiales, reconocidos al empleador: casos concretos, claros exponentes de la 97-TR.

ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 21

22 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

limitación alguna". c ) E l co nt rato p o r re co nve r s i ó n d e r e c h o, e l q u e o p e r a r á e n fo r m a

ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 23

una retribución". derechos y obligaciones concurrentes y preestablecidas y no tengan que ser

24 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 25