Firmado Digitalmente por:

EDITORA PERU
Fecha: 12/07/2018 05:03:15

AÑO DEL DIÁLOGO Y LA RECONCILIACIÓN NACIONAL Jueves 12 de julio de 2018

JURISPRUDENCIA
Año XXVII / Nº 1081 8063

TRIBUNAL FISCAL
Tribunal Fiscal resoluciones que aprueban solicitudes de acogimiento al
Fraccionamiento Especial de Deudas Tributarias y otros
N° 02081-Q-2018 ingresos administrados por la SUNAT – FRAES, aprobado
por Decreto Legislativo N° 1257, cuando el administrado
OFICINA DE ATENCIÓN DE QUEJAS no está de acuerdo con el monto de la deuda acogida o
cuando la resolución que resuelve el acogimiento no incluye
EXPEDIENTE Nº : 9987-2017 deuda que se encuentra dentro de los alcances del Decreto
INTERESADO : XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX Legislativo N° 1257.
ASUNTO : Queja Que sobre el particular, se suscitaron dos
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 3 de julio de 2018 interpretaciones, siendo que la segunda de ellas
comprende a su vez dos sub-propuestas, según se indica
VISTA la queja presentada por XXXXXXX a continuación:
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX, identificada con
RUC Nº XXXXXXXXXXX, contra la Intendencia Lima 1. El Tribunal Fiscal es competente para conocer las
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de impugnaciones relacionadas a resoluciones que aprueban
Administración Tributaria – SUNAT, por actuaciones que solicitudes de acogimiento al Fraccionamiento Especial
vulneran el procedimiento legal establecido. de Deudas Tributarias y otros ingresos administrados por
la SUNAT – FRAES, aprobado por Decreto Legislativo
CONSIDERANDO: Nº 1257, cuando el administrado no está de acuerdo
con el monto de la deuda acogida o cuando la resolución
Que la quejosa señala que a pesar de haber transcurrido que resuelve el acogimiento no incluye deuda que se
el plazo establecido para ello, la Administración no encuentra dentro de los alcances del Decreto Legislativo
ha elevado a este Tribunal el recurso de apelación N° 1257.
presentado el 25 de mayo de 2017 contra la Resolución 2. El Tribunal Fiscal no es competente para conocer las
de Intendencia N° 0230171331052, que si bien aprobó la impugnaciones relacionadas a resoluciones que aprueban
solicitud de acogimiento de diversas deudas tributarias solicitudes de acogimiento al Fraccionamiento Especial
al Fraccionamiento Especial de Deudas Tributarias y de Deudas Tributarias y otros ingresos administrados por
Otros Ingresos Administrados por la SUNAT – FRAES, la SUNAT – FRAES, aprobado por Decreto Legislativo
no se encuentra de acuerdo con el monto acogido, pues Nº 1257, cuando el administrado no está de acuerdo
considera que contiene una indebida capitalización con el monto de la deuda acogida o cuando la resolución
de intereses. Invoca los criterios establecidos en las que resuelve el acogimiento no incluye deuda que se
Resoluciones N° 3150-2-2006 y 5433-3-2003. encuentra dentro de los alcances del Decreto Legislativo
Que de conformidad con el artículo 155° del Texto N° 1257.
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, la queja se presenta 2.1 El Tribunal Fiscal no es competente para
cuando existen actuaciones o procedimientos que pronunciarse sobre las quejas en las que se alegue la
afecten directamente o infrinjan lo establecido en este infracción de las normas que regulan al FRAES.
código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y 2.2 El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse
disposiciones administrativas en materia aduanera; así sobre las quejas en las que se alegue la infracción de las
como en las demás normas que atribuyan competencia normas que regulan al FRAES.
al Tribunal Fiscal.
Que de la documentación que obra en autos se Que, sometido el tema a Sala Plena, compuesta por
observa que mediante Resolución de Intendencia N° todos los Vocales del Tribunal Fiscal, mediante acuerdo
0230171331052 de 20 de abril de 2017 (fojas 2 a 8), se contenido en el Acta de Reunión de Sala Plena N°
aprobó la solicitud de acogimiento al Fraccionamiento 2018-22 de 25 de junio de 2018 se aprobó la primera
Especial de Deudas Tributarias y Otros Ingresos interpretación. Este acuerdo se sustenta en los siguientes
Administrados por la SUNAT – FRAES, presentada por fundamentos:
la quejosa el 20 de abril de 2017 por deudas de Tesoro
administrada por SUNAT, al cumplir con lo establecido por “El Decreto Legislativo N° 1257, publicado el 8
el Decreto Legislativo N° 1257 y su norma reglamentaria. de diciembre de 2016, tiene entre sus fines sincerar
Asimismo, se observa que el 25 de mayo de 2017 (fojas la deuda tributaria y otros ingresos administrados
9 a 13), la quejosa interpuso recurso de apelación contra por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
la aludida resolución de intendencia al no encontrarse de Administración Tributaria (SUNAT) que se encuentren
acuerdo con el monto de la deuda acogida. en litigio en la vía administrativa, judicial o en cobranza
Que en el caso de autos, la quejosa cuestiona que, coactiva, así como extinguir las deudas tributarias
pese al tiempo transcurrido, la Administración no haya menores a una (1) Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
cumplido con elevar a este Tribunal el mencionado Con dicha finalidad, reguló dos beneficios, estos son,
recurso de apelación. el Fraccionamiento Especial de Deudas Tributarias y
Que a fin de resolver la queja presentada, se requiere Otros Ingresos Administrados por la SUNAT – FRAES y la
determinar, en primer término, si este Tribunal es competente extinción de deudas prevista por el artículo 11 del citado
para pronunciarse sobre las impugnaciones relacionadas a decreto legislativo.
 El Peruano
8064 JURISPRUDENCIA Jueves 12 de julio de 2018

Así, el artículo 2 establece que la deuda materia su solicitud de acogimiento en la forma y condiciones que
del FRAES es la deuda pendiente de pago contenida se establezca mediante resolución de superintendencia
en resoluciones de determinación, liquidaciones de de la SUNAT8, mientras que el numeral 9.3 establece
cobranza o liquidaciones referidas a las declaraciones que “el deudor debe indicar la deuda que es materia
aduaneras, resoluciones de multa, órdenes de pago de su solicitud”. A ello se agrega que el acogimiento es
u otras resoluciones emitidas por la SUNAT que por el total de la deuda contenida en la resolución de
contengan deuda; más sus correspondientes intereses, determinación o liquidación de cobranza o liquidación
actualización e intereses capitalizados que correspondan referida a la declaración aduanera, resolución de multa,
aplicar de acuerdo a ley, actualizadas hasta la fecha de orden de pago u otra resolución emitida por la SUNAT,
aprobación de la solicitud de acogimiento. teniendo en cuenta lo ordenado por la resolución de
El artículo 3 de dicha norma señala que el FRAES intendencia, resolución del Tribunal Fiscal o sentencia
alcanza a los sujetos señalados por el artículo 5, con del Poder Judicial, de corresponder.
deudas tributarias por Impuesto a la Renta, Impuesto En igual sentido, el numeral 14.2 del artículo 14
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, del mismo reglamento indica que en cada solicitud de
Impuesto Especial a la Minería, Arancel de Aduanas, acogimiento al FRAES, el deudor debe indicar la deuda
entre otros y por otros ingresos administrados por la que es materia de su solicitud, y que el acogimiento
SUNAT, tales como regalía minera, FONAVI por cuenta debe ser por el total de la deuda contenida en cada
de terceros, gravamen especial a la minería, entre una de las resoluciones o liquidaciones referidas a las
otros, impugnadas1 y/o en cobranza coactiva al 30 de declaraciones aduaneras que señale dicha solicitud,
setiembre de 2016. actualizadas según lo señalado por el artículo 6,
Al respecto, dicho artículo señala que se entiende considerándose además lo ordenado por resolución
por deuda impugnada a aquella cuyo recurso de de SUNAT, del Tribunal Fiscal o sentencia del Poder
reclamación, apelación o demanda contencioso Judicial, de corresponder.
administrativa se hubiera presentado hasta el 30 Ahora bien, mediante Resolución de
de setiembre de 2016 y que no se considera deuda Superintendencia Nº 098-2017-SUNAT, se aprobaron
impugnada aquella que se canceló para su impugnación. las normas para la presentación de dicha solicitud así
Asimismo, el inciso f) del numeral 1.1 del artículo I del como para su pago.
reglamento de la citada norma, aprobado por Decreto Para tal efecto, el artículo 1 de dicha norma define a
Supremo N° 049-2017-EF2 prevé además que se la “deuda personalizada” como la deuda del solicitante
entiende por deuda impugnada a la que se refieren los que es factible de acogimiento al FRAES, que se obtiene
artículos 1 y 3 del Decreto Legislativo N° 1257 cuyo a través de la generación del “pedido de deuda”, el que
recurso de reconsideración, apelación o revisión se a su vez es definido como la generación en SUNAT
hubiera presentado hasta el 30 de setiembre de 2016 Operaciones en Línea de la deuda personalizada,
y como deuda en cobranza coactiva a aquella respecto siguiendo las instrucciones del sistema.
de la cual se inició el procedimiento de cobranza Según el numeral 3.1 del artículo 3 de la anotada
coactiva hasta el 30 de setiembre de 2016 conforme resolución de superintendencia, los deudores que
con lo dispuesto por el Código Tributario o en la Ley cuenten con número de RUC deberán obtener la
N° 26979. “deuda personalizada” mediante el “pedido de deuda”,
Por su parte, el artículo 4 indica cuál es la deuda no ingresando a SUNAT Operaciones en Línea9, y se
comprendida en el alcance del FRAES3, siendo que los
artículos 5 y 6 establecen a los sujetos comprendidos y
no comprendidos en el alcance del FRAES4.
El artículo 7 del citado decreto legislativo, señala
que los sujetos acogidos al FRAES accederán a un
bono de descuento que se aplica sobre los intereses, 1
Se precisa que se entiende por deuda impugnada a aquella cuyo recurso
actualización e intereses capitalizados, así como sobre de reclamación, apelación o demanda contencioso administrativa se
las multas y sus respectivos intereses, actualización hubiera presentado hasta el 30 de setiembre de 2016. No se considera
e intereses capitalizados contenidos en la deuda deuda impugnada aquella que se canceló para su impugnación.
materia del FRAES, considerando la extinción prevista 2
Publicado el 10 de marzo de 2017.
en el artículo 11, dependiendo de la modalidad de 3
Estas son: a. Deuda incluida en alguno de los procedimientos concursales
pago elegida. Asimismo, prevé que el citado bono se al amparo de la Ley Nº 27809, Ley General de Sistema Concursal,
determina en función del rango de la totalidad de las y normas modificatorias o procedimientos similares establecidos en
deudas tributarias y por otros ingresos administrados normas especiales. b. Deuda por pagos a cuenta del Impuesto a la
por la SUNAT, a que hace referencia el artículo 3, Renta del ejercicio gravable 2016 y c. Deudas por aportes a la Oficina de
actualizados al 30 de setiembre de 2016, del sujeto que Normalización Previsional (ONP) y al Seguro Social de Salud (ESSALUD).
solicite acogerse al FRAES, considerando la extinción 4
Se establece que no pueden acogerse al FRAES: a. Los sujetos que al
prevista por el artículo 11, aun cuando no todas las 30 de setiembre de 2016 tengan contratos de estabilidad tributaria, b. Las
deudas sean materia de dicha solicitud, siendo que personas naturales con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada
para dicho descuento se consideran los porcentajes vigente a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al
establecidos en el cuadro contenido en citado artículo, FRAES, por delito tributario o aduanero, ni tampoco los sujetos incluidos
considerando la UIT vigente en el año 2016 y que la en los literales a., b. y c. del párrafo 5.1 y párrafo 5.5 del artículo 5, cuyos
deuda en dólares estadounidenses se convierte a representantes, por haber actuado en calidad de tales, tengan sentencia
moneda nacional utilizando el tipo de cambio de S/ condenatoria consentida o ejecutoriada vigente a la fecha de presentación
3,4035. de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito tributario o aduanero y c.
Cabe indicar que el artículo 8 de dicha norma prevé El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes
que las modalidades de pago a elegir son al contado, de la actividad empresarial del Estado, conforme se señala en el literal
caso en el que se aplicará un porcentaje de descuento a) del artículo 18 de Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
de 20%6 o fraccionado. Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas
En cuanto a la actualización de la deuda hasta la modificatorias.
fecha de aprobación de la solicitud, el artículo 6 del 5
El artículo 5 del Reglamento del aludido Decreto Legislativo N° 1257,
Reglamento del Decreto Legislativo N° 1257, aprobado aprobado por Decreto Supremo Nº 049-2017-EF, prevé el procedimiento
por Decreto Supremo N° 049-2017-EF7, establece que para determinar el rango de deuda en UIT a que se refiere el citado artículo
la deuda materia del FRAES es actualizada con la TIM 7 del Decreto Legislativo.
y/o con el IPC de acuerdo a las disposiciones legales 6
El artículo 8 dispone cuál es el monto sobre el que se aplica el 20% de
de la materia, según corresponda, hasta la fecha de descuento.
aprobación de la solicitud de acogimiento al FRAES, 7
Publicado el 10 de marzo de 2017.
considerando la imputación de los pagos parciales 8
En similar sentido, el numeral 14.1 del artículo 14 señala que las solicitudes
realizados hasta dicha fecha y que para efectos de la de acogimiento al FRAES se deben presentar en la forma y condiciones
actualización de la deuda materia del FRAES, se tiene que establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia. La
en cuenta los pagos parciales, los que se imputan SUNAT emitirá acto administrativo expreso respecto de las solicitudes del
conforme con lo dispuesto en el artículo 31 del Código FRAES.
Tributario. 9
Se agrega que la obtención de la deuda personalizada es obligatoria
En cuanto a los requisitos, forma y plazo de para la presentación del Formulario Virtual Nº 1700 - “Formulario Virtual
acogimiento, el numeral 9.1 del artículo 9 del anotado de Fraccionamiento FRAES” y debe realizarse de manera independiente
Decreto Legislativo prevé que el deudor debe presentar según se trate de deudas del TESORO, ADUANAS o FONAVI.
El Peruano
Jueves 12 de julio de 2018 JURISPRUDENCIA 8065
agrega que la deuda personalizada se encontrará determina como deuda acogida un mayor monto por
actualizada a la fecha que se efectúe el pedido de la deuda identificada por el interesado en su solicitud
la deuda. Se precisa además que “no se permitirá el de acogimiento, así como cuando acoge deuda que
registro de deudas que no figuren en la descarga de las no se relaciona directamente con la identificada por el
deudas personalizadas”10. interesado, supuestos en que procede la interposición de
Por su parte el numeral 3.2 del mismo artículo un recurso de reclamación”.
regula la forma y condiciones para generar la solicitud Al respecto, se indicó que las resoluciones mediante
de acogimiento en el caso de sujetos que cuentan con las cuales la Administración determina como deuda
número de RUC, previéndose que luego de obtener las acogida un mayor monto que la deuda identificada por
deudas personalizadas a través de la generación del el administrado en su solicitud de acogimiento, así como
pedido de la deuda, debe ubicarse el Formulario Virtual N° cuando acoge deuda que no se relaciona directamente
1700 – “Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES” con la identificada por éste, procede la interposición de un
y verificarse la información cargada. Asimismo, se prevé recurso de reclamación, toda vez que la Administración
que debe identificarse y confirmarse la deuda por la que se mediante dicho acto estaría modificando lo que éste
presentará la solicitud de acogimiento, elegir la forma de reconoce como deuda en su solicitud, pretendiendo
pago y se señala además que “de estar de acuerdo con la con ello comprometerlo al pago de una deuda distinta
información que se ha cargado en el Formulario Virtual N° a la reconocida, ya sea que dicha mayor deuda se
1700 – “Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES”, sustente en la misma resolución o con la emisión de un
seguir con las instrucciones de SUNAT Operaciones en valor. En efecto, se precisó que los actos mediante los
línea”. que la Administración establece una mayor deuda de
De otro lado, de conformidad con lo previsto en el cargo del interesado, se relacionan directamente con la
numeral 14.1 del artículo 14 del Reglamento del Decreto determinación de la deuda tributaria que le corresponde,
Legislativo N° 1257, la SUNAT debe emitir un acto por lo que de conformidad con el artículo 135° del Código
administrativo expreso respecto de las solicitudes del Tributario, son reclamables, es decir, su impugnación
FRAES. debe ventilarse en el procedimiento contencioso tributario.
Por su parte, la Primera Disposición Complementaria Cabe señalar que en diversas resoluciones del
Final del citado reglamento señala que las impugnaciones Tribunal Fiscal, se ha aplicado el criterio contenido en la
que se presenten contra las resoluciones que se emitan Resolución N° 05433-3-2003 a otros fraccionamientos
sobre la aprobación, denegación y desistimiento de otorgados con carácter general como son, por ejemplo, el
las solicitudes de acogimiento al FRAES, inclusive las Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario – REFT
declaraciones de invalidez del acogimiento al FRAES, y el regulado por la Ley de Reactivación a Través del
entre otros actos administrativos vinculados a dicho Sinceramiento de las Deudas Tributarias (RESIT)13.
beneficio, serán resueltas por los órganos y unidades Por consiguiente, conforme con el criterio de dicha
orgánicas, dependientes de la Superintendencia Nacional resolución, el que además ha sido aplicado a otros
Adjunta Operativa, así como de la Intendencia de Aduanas beneficios otorgados con carácter general, si una
y Tributos de Lambayeque de la SUNAT, del directorio resolución declara el no acogimiento o el acogimiento
a los que pertenece el número de Registro Único de parcial al beneficio, constituye un acto apelable, en
Contribuyentes, del sujeto que se acoge al FRAES. aplicación del artículo 163 del Código Tributario14.
En este marco normativo se determinará si el Tribunal En tanto que si la resolución determina como
Fiscal es competente para resolver las impugnaciones deuda acogida un mayor monto o acoge deuda que
relacionadas a resoluciones que aprueban solicitudes de
acogimiento al FRAES, cuando el administrado no está
de acuerdo con el monto de la deuda acogida o cuando la
resolución que resuelve el acogimiento no incluye deuda
que se encuentra dentro de los alcances del Decreto
Legislativo N° 1257.
Al respecto, el artículo 135 del Código Tributario11,
señala que son actos reclamables, entre otros, los actos 10
Asimismo, el inciso a) del artículo 4 de la anotada resolución de
que tengan relación directa con la determinación de la superintendencia indica que las personas naturales con deuda aduanera
deuda Tributaria. que no cuenten con número de RUC comprendidas en el artículo 1 del
De otro lado, conforme con el artículo 163 las Reglamento y que opten por acogerse al FRAES deberán, para efecto
resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas de elaborar la Solicitud de Acogimiento, consultar los documentos que
vinculadas con la determinación de la obligación tributaria contengan deuda aduanera factible de acogerse al FRAES, ingresando
serán apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción a SUNAT Virtual, a la opción “Aduanas/Operatividad Aduanera/
de las que resuelvan las solicitudes de devolución, las INFORMACIÓN EN LÍNEA, con el número de documento de identidad
mismas que serán reclamables. A ello agrega que los correspondiente o el nombre, luego deberán obtener su número de RUC
actos de la Administración Tributaria que resuelven otras para el FRAES así como su código de usuario y clave SOL en cualquier
solicitudes no contenciosas, a que se refiere el segundo centro de servicios a nivel nacional e imprimir desde SUNAT Virtual la
párrafo del artículo 162 del citado código, podrán ser “Solicitud para el registro y vinculación del RUC a la deuda aduanera”
impugnados mediante los recursos regulados en la Ley y presentarla debidamente llenada en cualquiera de las Intendencias
del Procedimiento Administrativo General, los mismos de Aduanas del país, incluida la Intendencia de Aduanas y Tributos de
que se tramitarán observando lo dispuesto en la citada Lambayeque. El funcionario aduanero deberá verificar que se haya incluido
ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente la totalidad de la deuda materia del FRAES a cargo del deudor.
en el citado Código. 11
Texto Único Ordenado aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
En los fundamentos de la Resolución del Tribunal Fiscal 12
Publicada el 26 de noviembre de 2003 como jurisprudencia de observancia
Nº 05433-3-200312 se ha señalado que el procedimiento obligatoria.
no contencioso tributario se inicia con una solicitud por 13
Véanse las RTF N° Nº 01882-5-2009 y 10134-4-2009, 12287-9-2013,
parte del interesado cuya pretensión no está orientada 17794-1-2013, 12383-10-2015, entre otras.
a la impugnación de un acto administrativo en particular, 14
Así, por ejemplo, en relación con el SEAP y RESIT se resolvieron casos
sino a la declaración por parte de la Administración de que estaban relacionados con resoluciones que declararon no válidos los
una situación jurídica que incidirá en la determinación de acogimientos por no cumplir con los requisitos previstos por la normatividad
la obligación tributaria que ha de corresponderle y que que los regulaba. Así, en el caso de la Resolución N° 04271-4-2004, se
entre dichas solicitudes se encuentran las de solicitudes analizó un caso en el que se declaró no válido el acogimiento por no cumplir
de acogimiento de aplazamientos y/o fraccionamientos y el requisito de realizar el pago de obligaciones corrientes correspondientes
demás beneficios para el pago de la deuda tributaria “con a los períodos tributarios cuyo vencimiento se produjo en los dos meses
carácter general” que establezca el Poder Ejecutivo. anteriores a la fecha de acogimiento (se confirmó la apelada). Similar
Con relación al Sistema Especial de Actualización y criterio se aprecia en el caso del RESIT en las Resoluciones N° 4118-3-
Pago de Deudas Tributarias - Decreto Legislativo Nº 914, 2004, 4003-5-2004. Asimismo, en la Resolución N° 05959-2-2004, referida
en la citada resolución se estableció como precedente al RESIT, se aprecia que se apeló una resolución en la que se señaló
de observancia obligatoria que: “Las resoluciones que que determinados valores no fueron acogidos porque la recurrente no se
declaran el no acogimiento o el acogimiento parcial al desistió de su recurso de impugnación (se confirmó la apelada). Finalmente
Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas en el caso de la Resolución N° 4446-3-2004, se recurrió la resolución que
Tributarias - Decreto Legislativo Nº 914 califican como declaró válido el acogimiento RESIT por haberse incluido órdenes de pago
actos apelables ante el Tribunal Fiscal. Distinto es el caso respecto de las cuales, no se había presentado desistimiento (se revocó la
de las resoluciones mediante las cuales la Administración apelada y se ordenó la exclusión de dichos valores).
 El Peruano
8066 JURISPRUDENCIA Jueves 12 de julio de 2018

no se relaciona directamente con la identificada por el que el administrado considera que debería ser materia
interesado, será un acto reclamable. de fraccionamiento, se ha producido un acogimiento
Al respecto, podría ocurrir, por ejemplo, que al parcial. En tal sentido, si el administrado impugna una
actualizarse la deuda conforme con el Decreto Legislativo resolución de acogimiento al FRAES porque no se incluyó
N° 1257 y su reglamento, no se haya tomado en cuenta lo en ella deudas que conforme al Decreto Legislativo y su
dispuesto por una resolución de este Tribunal o del Poder reglamento podían ser acogidas, dicha resolución es un
Judicial, o que no se haya aplicado correctamente el bono acto apelable porque está relacionada con la denegatoria
de descuento o que no se hayan calculado correctamente del beneficio respecto de dichas deudas.
los intereses moratorios, aprobándose el acogimiento por Ahora bien, en relación con lo previsto por la Primera
un monto mayor al que el administrado considera que Disposición Complementaria Final del citado reglamento,
debería ser materia de acogimiento, caso en el cual, la que establece que las resoluciones que se emitan sobre
resolución que se emita será un acto reclamable. la aprobación de las solicitudes de acogimiento al FRAES
Por otro lado, podría suceder que en la resolución de y las impugnaciones que se presenten contra éstas
acogimiento no se incluyan deudas que el administrado serán emitidas por la SUNAT, debe considerarse que
considera que están dentro del ámbito de aplicación del el Decreto Legislativo N° 1257 tiene por objeto sincerar
Decreto Legislativo N° 1257, más aún si se considera la no solo deudas tributarias sino también otros ingresos
mecánica de acogimiento al FRAES. Al respecto, debe administrados por la SUNAT15, por lo que la competencia
considerarse que tanto el Decreto Legislativo N° 1257 y su de dicho ente en materia de recursos de impugnación
reglamento, señalan cuáles son las deudas comprendidas podría estar referida a la emisión de pronunciamiento en
y las que no son materia del beneficio, así como los el ámbito del procedimiento contencioso tributario o en el
sujetos que pueden acogerse y los que quedan fuera de ámbito de los recursos de impugnación previstos por la
éste. Por otro lado, debe tomarse en cuenta que ambas Ley N° 27444, según corresponda.
normas prevén que la solicitud se presentará en la forma y Asimismo, lo dispuesto por la norma reglamentaria
condiciones que se establezcan mediante Resolución de es acorde con lo interpretado puesto que en caso de
Superintendencia de la SUNAT y que será el deudor quien actos reclamables relacionados con conceptos tributarios
indicará la deuda que es materia de la solicitud. o con otros conceptos cuya impugnación debe ser
En este marco, la Resolución de Superintendencia N° conocida en instancia de apelación por Tribunal Fiscal16,
098-2017-SUNAT define a la “deuda personalizada” como la SUNAT emitirá pronunciamiento como instancia previa
aquella deuda factible de acogimiento al FRAES, que se a la de apelación. Asimismo, en los casos distintos a los
obtiene a través de la generación del “pedido de deuda”, mencionados, emitirá pronunciamiento en aplicación de la
el que a su vez es definido como la generación en SUNAT Ley N° 2744417.
operaciones en línea de la deuda personalizada. Así, en caso que se impugne una resolución de
Sobre el particular, se advierte que en el caso de acogimiento al FRAES que esté referida tanto a materias
deudores que cuentan con número de RUC, la citada que son competencia del Tribunal Fiscal como a materias
resolución de superintendencia prevé que no se permitirá que no son de su competencia, la SUNAT tendrá que
el registro de deudas que no figuren en la descarga de las otorgar el trámite aplicable (procedimiento contencioso
deudas personalizadas, esto es, las deudas no incluidas tributario o procedimiento de impugnación regulado por
en la “deuda personalizada” no pueden ser incluidas en la Ley N° 27444) a cada extremo impugnado según
la solicitud que se presenta de manera virtual. A ello se corresponda.
agrega que una vez que se ha cargado la información En tal sentido, si por ejemplo, la resolución se impugna
al formulario virtual correspondiente, deben seguirse las en cuanto al mayor monto de deuda tributaria acogida,
instrucciones de SUNAT operaciones en línea si se está la SUNAT emitirá pronunciamiento en la vía del reclamo
de acuerdo con dicha información, pero no se especifica y en el ámbito del procedimiento contencioso tributario,
lo que debe hacer el administrado en caso de no estar de mientras que el Tribunal Fiscal lo hará en instancia de
acuerdo con ella por no haberse incluido deuda que es apelación.
pasible de acogimiento. Por tanto, se concluye que el Tribunal Fiscal es
Así, puede ocurrir que exista deuda que es posible competente para conocer las impugnaciones relacionadas
acoger al FRAES por cumplir los requisitos establecidos a resoluciones que aprueban solicitudes de acogimiento
en el Decreto Legislativo y su reglamento y que por al Fraccionamiento Especial de Deudas Tributarias y otros
algún error de sistema no sea incluida en el archivo de ingresos administrados por la SUNAT – FRAES, aprobado
deuda personalizada. En dicho caso, considerando que por Decreto Legislativo Nº 1257, cuando el administrado
el administrado tiene derecho a acoger al FRAES la no está de acuerdo con el monto de la deuda acogida
deuda que ha sido establecida en dichas normas dentro
de su ámbito de aplicación, se entiende que cuando la
resolución de superintendencia señala que no se permitirá
el registro de deudas que no figuren en la descarga de
las deudas personalizadas, hace referencia a la que se
encuentra fuera del alcance del FRAES por disposición
del citado decreto legislativo y su reglamento.
No obstante, la mecánica regulada por la anotada 15
En este sentido, el artículo 3 del citado decreto legislativo señala que
resolución de superintendencia para solicitar el se establece el FRAES por: “deudas tributarias por impuesto a la renta,
acogimiento al FRAES no permite al administrado incluir impuesto general a las ventas, impuesto selectivo al consumo, impuesto
en su solicitud deudas que se encuentren dentro del especial a la minería, arancel de aduanas, entre otros y por otros ingresos
ámbito de dicho beneficio y que por algún error no son administrados por la SUNAT, tales como regalía minera, FONAVI por cuenta
incorporadas en el archivo de “deuda personalizada” de terceros, gravamen especial a la minería, entre otros, impugnadas y/o
a efecto de la presentación del formulario virtual, por en cobranza coactiva al 30 de setiembre de 2016”.
lo que la única vía con que cuenta el administrado a Conforme con la Ley N° 28969, publicada el 25 de enero de 2007, en el
fin de su inclusión es impugnar la resolución que emita caso de la Regalía Minera, son órganos de resolución: 1. La SUNAT, que
la Administración Tributaria pronunciándose sobre el resolverá los procedimientos contenciosos en primera instancia y 2. El
acogimiento. Tribunal Fiscal, que resolverá los procedimientos contenciosos en segunda
Como se aprecia, a diferencia de otros beneficios como instancia.
el SEAP y el RESIT, en los que el administrado indicaba Igualmente, los artículos 4 y 5 de la Ley N° 29790, que regula el
en su solicitud la deuda que pretendía acoger y en los Gravamen Especial a la Minería (definido por dicha ley como un recurso
que la Administración emitía pronunciamiento otorgando público originario proveniente de la explotación de recursos naturales
o denegando el acogimiento u otorgándolo parcialmente, no renovables), disponen que la SUNAT resuelve los procedimientos
en el presente caso no se ha previsto que el administrado contenciosos y no contenciosos y que es órgano de resolución el Tribunal
pueda incluir en su solicitud deudas distintas a las que le Fiscal, quien resolverá los procedimientos contenciosos en segunda
indique la misma Administración. instancia.
Ahora bien, como se ha indicado, en los casos de los 16
Como es el caso de la Regalía Minera y el Gravamen Especial a la Minería.
mencionados beneficios, si se resolvía el no acogimiento 17
Así, por ejemplo en el caso de la contribución al FONAVI a cargo de los
o el acogimiento parcial, se ha interpretado que dicha trabajadores, llamada “Cuenta de Terceros”, el Tribunal Constitucional, en
resolución constituye un acto apelable. En el presente las sentencias recaídas en los Expedientes N° 1078-2007-PA/TC y 3283-
caso, si bien la regulación referida a la mecánica del 2007-PA/TC, ha señalado que dicho concepto no es un tributo desde el 30
acogimiento es distinta, puede aplicarse un criterio similar, de junio de 1979 hasta el 31 de agosto de 1998, por lo que el Tribunal Fiscal
entendiéndose que al dejarse fuera del acogimiento deuda no es competente para conocer dicha materia.
El Peruano
Jueves 12 de julio de 2018 JURISPRUDENCIA 8067
o cuando la resolución que resuelve el acogimiento no mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal,
incluye deuda que se encuentra dentro de los alcances por vía reglamentaria o por ley, debiéndose señalar en la resolución
del Decreto Legislativo N° 1257”. correspondiente dicho carácter y disponerse la publicación de su texto en
el diario oficial.
Que el citado acuerdo tiene carácter vinculante, según 19
En concordancia con el acuerdo recogido en el Acta de Reunión de Sala
lo establecido por los acuerdos recogidos en el Acta de Plena N° 2014-25 de 11 de diciembre de 2014, que señala que una vez
Reunión de Sala Plena N° 2002-10 de 17 de setiembre de establecido por acuerdo del Pleno que el tema que se sometió a votación
2002 y N° 2014-25 de 11 de diciembre de 2014. se encuentra dentro de los alcances del artículo 154° del Código Tributario,
Que asimismo, conforme con el acuerdo contenido en el Resolutor – Secretario que tenga asignado el expediente que motivó
el Acta de Reunión de Sala Plena N° 22-2018 de 25 de la presentación del tema debe emitir una resolución que recoja el criterio
junio de 2018, corresponde que la presente resolución aprobado, constituyendo precedente de observancia obligatoria, la
se emita con el carácter de observancia obligatoria, y se que conforme con la citada norma, será publicada en el diario oficial “El
disponga su publicación en el diario oficial “El Peruano”, Peruano”.
de conformidad con el artículo 154° del Texto Único 20
Criterio similar recogido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 01710-Q-
Ordenado del Código Tributario18, aprobado por Decreto 2015, entre otras.
Supremo N° 133-2013-EF, modificado por Ley N° 3026419. 21
Notificada a la quejosa en su domicilio fiscal el 4 de setiembre de 2017,
Que ahora bien, tal como se ha indicado mediante acuse de recibo, consignándose los datos de identificación y
precedentemente, la quejosa cuestiona que la firma de la persona con quien se entendió la diligencia, lo que se encuentra
Administración no haya cumplido con elevar a este arreglado a ley (foja 21).
Tribunal el recurso de apelación interpuesto el 25 de 22
Según lo informado por la Administración a foja 26
mayo de 2017 contra la Resolución de Intendencia N°
0230171331052, antes mencionada, indicando que si bien J-1668757-1
dicha resolución aprobó su solicitud de acogimiento de
diversas deudas tributarias al Fraccionamiento Especial Tribunal Fiscal
de Deudas Tributarias y Otros Ingresos Administrados por
la SUNAT – FRAES, no se encuentra de acuerdo con el N° 02118-Q-2018
monto acogido, pues considera que contiene una indebida
capitalización de intereses. OFICINA DE ATENCIÓN DE QUEJAS
Que no obstante, de conformidad con el criterio
establecido en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2018- EXPEDIENTE N° : 8986-2017
22, la mencionada resolución de intendencia constituye INTERESADO : XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
un acto reclamable, y en ese sentido, no correspondía ASUNTO : Queja
que la Administración elevara a esta instancia el escrito PROCEDENCIA : Arequipa
presentado por la quejosa el 25 de mayo de 2017, por lo FECHA : Lima, 5 de julio de 2018
que corresponde declarar infundada la queja presentada
el 10 de agosto de 2017 ante este Tribunal20. VISTA la queja presentada por XXXXXXXXXXXXXX
Que sin perjuicio de lo expuesto, se aprecia de XXXXXXXX, con RUC Nº XXXXXXXXXXX, contra la
autos que mediante la Resolución de Intendencia N° Intendencia Regional Arequipa de la Superintendencia
0260250006821/SUNAT de 15 de agosto de 201721, se Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –
resolvió el mencionado recurso impugnativo22, por lo que SUNAT, por actuaciones que infringen el procedimiento
se deja a salvo el derecho de la quejosa a interponer legal establecido.
recurso de apelación contra la mencionada Resolución de
Intendencia N° 0260250006821/SUNAT, de considerarlo CONSIDERANDO:
pertinente.
Con el Resolutor – Secretario Cerdeña Stromsdorfer. Que la quejosa cuestiona que la Administración, mediante
Esquela N° 435-2017-SUNAT/6F0400, haya recalificado
RESUELVE: indebidamente como una apelación administrativa regulada
por la Ley del Procedimiento Administrativo General, la
1. Declarar INFUNDADA la queja presentada. apelación presentada el 4 de julio de 2017 contra la Esquela
2. Declarar que de acuerdo con el artículo 154° del N° 412-2017-SUNAT/6F0302, que denegó su solicitud de
Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por acogimiento al Decreto Legislativo N° 1257, pues en tanto
el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, modificado por Ley la extinción de un tributo es un tema de carácter tributario, la
N° 30264, la presente resolución constituye precedente mencionada apelación del 4 de julio de 2017 se encuentra
de observancia obligatoria, disponiéndose su publicación regulada por el Código Tributario, siendo el Tribunal Fiscal
en el diario oficial “El Peruano” en cuanto establece el competente para conocerlo.
siguiente criterio: Que de otro lado, considera que la esquela apelada
se sustenta en un error de redacción incurrido en la
“El Tribunal Fiscal es competente para conocer las Declaración Jurada Anual del ejercicio 2015, en el que
impugnaciones relacionadas a resoluciones que aprueban consignó a Andina Radiodifusión SAC como su accionista;
solicitudes de acogimiento al Fraccionamiento Especial no obstante, la Administración debió tener en cuenta la
de Deudas Tributarias y otros ingresos administrados por realidad de los hechos pues dicha empresa dejó de ser su
la SUNAT – FRAES, aprobado por Decreto Legislativo accionista, siendo que al encontrarse inscrito en Registros
Nº 1257, cuando el administrado no está de acuerdo Púbicos, se presume su conocimiento y porque en su
con el monto de la deuda acogida o cuando la resolución Comprobante de Información Registrada se encuentran
que resuelve el acogimiento no incluye deuda que se registrados como accionistas dos personas distintas a la
encuentra dentro de los alcances del Decreto Legislativo referida empresa.
N° 1257”. Que de conformidad con el artículo 155° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
Regístrese, comuníquese y remítase a la SUNAT, para Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, la queja se presenta
sus efectos. cuando existen actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en este
CERDEÑA STROMSDORFER código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
Resolutor – Secretario disposiciones administrativas en materia aduanera; así
Oficina de Atención de Quejas como en las demás normas que atribuyan competencia
al Tribunal Fiscal.
Que en el caso de autos se tiene que, en un extremo, la
quejosa cuestiona que la Administración haya recalificado
el recurso de apelación presentado el 4 de julio de 2017
18
Según el cual, las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de contra la Esquela N° 412-2017-SUNAT/6F0302, que
modo expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias, se pronunció sobre su solicitud de extinción de deuda
las emitidas en virtud del artículo 102° del mismo código, las emitidas tributaria al amparo de lo dispuesto por el Decreto
en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas, así como Legislativo N° 1257, como una apelación regulada por
las emitidas por los Resolutores – Secretarios de Atención de Quejas la Ley del Procedimiento Administrativo General, pues
por asuntos materia de su competencia, constituirán jurisprudencia de considera que dicha impugnación califica como una
observancia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria, apelación regulada por el Código Tributario.
 El Peruano
8068 JURISPRUDENCIA Jueves 12 de julio de 2018

Que a fin de resolver la queja presentada en dicho rectificatorias presentadas hasta el 30 de setiembre de
extremo se requiere determinar, si este Tribunal es 2016”. Por su parte, el artículo 17 señala los conceptos
competente para pronunciarse sobre las impugnaciones que no están comprendidos en este beneficio.
relacionadas con resoluciones que deniegan el beneficio Por otro lado, de conformidad con lo dispuesto por el
de extinción de deudas regulado por el artículo 11° del 135 del Código Tributario, todo acto que tenga relación
Decreto Legislativo N° 1257. directa con la determinación de la deuda tributaria es
Que sobre el particular, se suscitaron dos reclamable, mientras que según el primer párrafo del
interpretaciones, siendo que la segunda de ellas artículo 163 del Código Tributario, las resoluciones que
comprende, a su vez, dos sub-propuestas, según se resuelven las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
indica a continuación: determinación de la obligación tributaria serán apelables
ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las que
1. El Tribunal Fiscal es competente para emitir resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas que
pronunciamiento sobre las impugnaciones relacionadas serán reclamables.
con resoluciones que denieguen el beneficio de extinción De acuerdo con el primer párrafo del artículo 27 del
de deudas regulado en el artículo 11 del Decreto citado código, la obligación tributaria se extingue por
Legislativo N° 1257. diversos medios, entre ellos, la condonación. Al respecto,
2. El Tribunal Fiscal no es competente para emitir el artículo 41 del mismo código, establece que la deuda
pronunciamiento sobre las impugnaciones relacionadas tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa
con resoluciones que denieguen el beneficio de extinción con rango de ley y que excepcionalmente, los gobiernos
de deudas regulado en el artículo 11 del Decreto locales podrán condonar con carácter general el interés
Legislativo N° 1257. moratorio y las sanciones respecto de los tributos que
administren.
2.1 El Tribunal Fiscal no es competente para En el ámbito jurisprudencial, en los fundamentos de
pronunciarse sobre las quejas en las que se alegue la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 05433-3-20036 se ha
la infracción de las normas que regulan la extinción de señalado que el procedimiento no contencioso tributario
deudas prevista por el Decreto Legislativo N° 1257. se inicia con una solicitud por parte del interesado cuya
2.2 El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse pretensión no está orientada a la impugnación de un
sobre las quejas en las que se alegue la infracción de las
normas que regulan la extinción de deudas prevista por el
Decreto Legislativo N° 1257.

Que, sometido el tema a Sala Plena, compuesta por

todos los Vocales del Tribunal Fiscal, mediante acuerdo
contenido en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 1
Publicado el 8 de diciembre de 2016.
2018-23 de 27 de junio de 2018 se aprobó la primera 2
Se precisa que tratándose de deuda tributaria expresada en dólares
interpretación. Este acuerdo se sustenta en los siguientes estadounidenses, para determinar si son menores a S/ 3 950,00 (tres mil
fundamentos: novecientos cincuenta y 00/10 soles), se calculará dicha deuda utilizando
el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles). El numeral 11.3
“El numeral 11.1 del artículo 11 del Decreto Legislativo del citado artículo prevé que lo dispuesto en el punto 11.1 se aplica a las
N° 12571 dispone la extinción de las deudas tributarias deudas tributarias acogidas a fraccionamiento, cuando el saldo pendiente
pendientes de pago a la fecha de vigencia del citado de pago al 30 de setiembre de 2016 sea menor a S/ 3 950,00 (tres mil
decreto legislativo, inclusive las multas y las deudas novecientos cincuenta y 00/100 soles). Igualmente, se señala que si el
contenidas en liquidaciones de cobranza y liquidaciones saldo pendiente de pago de un fraccionamiento a que se refiere el párrafo
referidas a las declaraciones aduaneras, por los tributos anterior se encuentra expresado en dólares estadounidenses, para efectos
cuya administración tiene a su cargo la SUNAT, cualquiera de determinar si es menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y
fuera su estado, correspondiente a los deudores 00/100 soles), se calculará dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/
tributarios a que se refiere el artículo 5 de la misma 3,403 (tres y 403/1000 soles).
norma, siempre que, por cada tributo o multa, ambos por 3
Cabe mencionar que la Sexta Disposición Complementaria y Final del
período, o liquidación de cobranza o liquidación referida a Decreto Legislativo N° 1311, publicado el 30 de diciembre de 2016, dispone
la declaración aduanera, la deuda tributaria actualizada al lo siguiente: “1. Precísase que no comprende las retenciones distintas a
30 de setiembre de 2016, fuera menor a S/ 3 950,00 (tres aquellas que tienen carácter definitivo y las percepciones, establecidas
mil novecientos cincuenta y 00/100 soles)2. en las disposiciones legales de la materia, salvo cuando formen parte de
un saldo de fraccionamiento general a que se refiere el párrafo 11.3 del
Por su parte, el punto 11.5 del anotado artículo 11 artículo 11. 2. Inclúyase en sus alcances, la extinción de la deuda tributaria
señala que la extinción de deudas no es aplicable a las contenida en cualquiera de los actos a que se refiere el literal b del párrafo
deudas señaladas en el artículo 4 del referido decreto 2.1 del artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 1257 pendientes de pago al
legislativo ni a aquellas de los sujetos a que se refiere el 9 de diciembre de 2016, siempre que por cada acto independiente dicha
artículo 63. deuda actualizada al 30 de setiembre de 2016 sea menor a S/ 3 950,00
Así, el artículo 4 alude a la deuda incluida en algún (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles)”.
procedimiento concursal (al amparo de la Ley Nº 4
Este artículo 6 prevé que no pueden acogerse al FRAES: “a. Los sujetos
27809, Ley General de Sistema Concursal, y normas que al 30 de setiembre de 2016 tengan contratos de estabilidad tributaria.
modificatorias) o procedimientos similares establecidos b. Las personas naturales con sentencia condenatoria consentida
en normas especiales, a la deuda por pagos a cuenta del o ejecutoriada vigente a la fecha de presentación de la solicitud de
Impuesto a la Renta del ejercicio 2016 y a las deudas por acogimiento al FRAES, por delito tributario o aduanero, ni tampoco los
aportes a la Oficina de Normalización Previsional (ONP) sujetos incluidos en los literales a., b. y c. del párrafo 5.1 y párrafo 5.5 del
y al Seguro Social de Salud (ESSALUD). Por su parte, artículo 5, cuyos representantes, por haber actuado en calidad de tales,
el artículo 6 señala entre los sujetos no comprendidos tengan sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente a la
a los que al 30 de setiembre de 2016 tengan contratos fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito
de estabilidad tributaria, a las personas naturales con tributario o aduanero. c. El Sector Público Nacional, con excepción de las
sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, conforme
a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento se señala en el literal a) del artículo 18 de Texto Único Ordenado de la Ley
al FRAES, por delito tributario o aduanero, entre otros4. del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-
El artículo 16 del reglamento de la mencionada norma, EF y normas modificatorias”.
aprobado por Decreto Supremo N° 049-2017-EF5, precisa 5
Publicado el 10 de marzo de 2017.
que la deuda pendiente de pago materia de extinción 6
Publicada el 26 de noviembre de 2003 en el diario oficial “El Peruano”.
incluye, entre otras, a “La deuda tributaria, contenida o En ella se estableció como criterio de observancia obligatoria que: “Las
no en valores, notificada o no, exigible al 30 de setiembre resoluciones que declaran el no acogimiento o el acogimiento parcial al
de 2016. A tal efecto se entiende por exigible a la deuda Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias - Decreto
señalada en el inciso 1 del artículo 3 del Código Tributario Legislativo Nº 914 califican como actos apelables ante el Tribunal Fiscal.
y al artículo 150 de la Ley General de Aduanas inclusive Distinto es el caso de las resoluciones mediante las cuales la Administración
aquella deuda que determine la SUNAT con posterioridad determina como deuda acogida un mayor monto por la deuda identificada
a la fecha de vigencia del Decreto Legislativo por por el interesado en su solicitud de acogimiento, así como cuando
los períodos vencidos o declaraciones aduaneras acoge deuda que no se relaciona directamente con la identificada por el
numeradas, hasta el 30 de setiembre de 2016. Para el interesado, supuestos en que procede la interposición de un recurso de
efecto se considera la información de las declaraciones reclamación”.
El Peruano
Jueves 12 de julio de 2018 JURISPRUDENCIA 8069
acto administrativo en particular, sino a la declaración una sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada por
por parte de la Administración de una situación jurídica delito tributario.
que incidirá en la determinación de la obligación tributaria No obstante, si la controversia está relacionada con la
que ha de corresponderle y que entre dichas solicitudes determinación de la obligación tributaria, esto es, cuando
se encuentran las de solicitudes de acogimiento de la Administración considera que se ha superado el límite
aplazamientos y/o fraccionamientos y demás beneficios para acceder al beneficio, y el administrado cuestiona un
para el pago de la deuda tributaria “con carácter general” aspecto de dicha determinación, la resolución constituye
que establezca el Poder Ejecutivo. un acto reclamable. En tal sentido, el acto administrativo
En efecto, a diferencia de la facultad de la Administración que resuelva dicho reclamo será conocido en instancia de
de brindar o no facilidades de pago de la deuda tributaria apelación por el Tribunal Fiscal.
(como por ejemplo, mediante fraccionamientos otorgados Por tanto, se concluye que el Tribunal Fiscal es
de manera particular, regulados por el artículo 36 del competente para emitir pronunciamiento sobre las
Código Tributario), las normas bajo examen regulan un impugnaciones relacionadas con resoluciones que
beneficio legal con carácter general. denieguen el beneficio de extinción de deudas regulado
Al respecto, si bien en el caso bajo análisis, el Decreto en el artículo 11 del Decreto Legislativo N° 1257.
Legislativo N° 1257 no exige al administrado que inicie De otro lado, cabe indicar además que existen
un procedimiento no contencioso para que se produzca la casos en los que los administrados alegan la extinción
extinción de la deuda, pues la extinción ha sido dispuesta de la deuda al amparo del citado decreto legislativo en
por dicho decreto legislativo, no obstante, ello no impide al expedientes que se encuentran pendientes de resolver en
administrado solicitar la extinción mediante una solicitud instancia de apelación. Sobre el particular, conforme con
no contenciosa, en caso tenga deuda pendiente de pago el artículo 12 del Decreto Legislativo N° 1257, tratándose
y considere que se encuentra dentro de los alcances del de deuda impugnada ante el Tribunal Fiscal o el Poder
citado artículo 11. Judicial, la SUNAT comunica a dichas entidades respecto
Ahora bien, la condonación es un medio de extinción de la extinción de la deuda.
de la obligación que consiste en perdonar una deuda7, En tal sentido, si la Administración emite dicha
siendo que conforme con nuestro ordenamiento, comunicación la deuda se tendrá por extinguida al amparo
tratándose de una deuda de carácter tributario, debe de la citada norma. Así, en caso que no lo haga o que
ser establecida por una norma con rango de ley. En el comunique que la deuda no ha sido extinguida, ello será
presente caso, debe considerarse además que a efecto indicado en la resolución del Tribunal Fiscal, sin perjuicio
de la extinción de la deuda, el administrado debe cumplir que el administrado, de considerarlo conveniente, inicie
condiciones que no están relacionadas con el monto
de la deuda tributaria (por ejemplo, los previstos por el
artículo 6 del Decreto Legislativo N° 1257) y además
la deuda no debe ser mayor al monto establecido por
aquélla.
Sobre esto último, cabe precisar que si bien el
artículo 11 del citado decreto legislativo hace referencia
a la extinción de “deuda tributaria”8, y no de la “obligación 7
En este sentido, véase: CASTILLO FREYRE, Mario y OSTERLING PARODI, Felipe,
tributaria”9, conceptos que difieren entre sí, debe “La Condonación” en: Ius et Veritas, N° 18, PUCP, Lima, p. 124. Puede
considerarse que conforme con el citado artículo 16 de consultarse en: http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/iusetveritas/article/
la norma reglamentaria, la deuda materia de extinción viewFile/15827/16259
incluye aquella contenida o no en valores, notificada 8
El artículo 28 del citado código prevé que la deuda tributaria está constituida
o no, exigible al 30 de setiembre de 2016, exigibilidad por el tributo, las multas y los intereses y que los intereses comprenden: 1.
que según la misma norma se rige por el artículo 3 del El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere
Código Tributario, referido a la exigibilidad de la obligación el artículo 33. 2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere
tributaria. el artículo 181 y 3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago
Como se aprecia entonces, la obligación materia previsto en el artículo 36.
de extinción podría no estar recogida aun en un
9
Según los artículos 1 y 2 del Código Tributario, la obligación tributaria, que
acto administrativo que pudiese ser impugnado y es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
por tanto, las controversias que surjan en cuanto al establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
cumplimiento del requisito referido a no superar el tributaria, siendo exigible coactivamente. Dicha obligación nace cuando se
monto indicado por la norma podrían estar relacionadas realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación.
con la determinación de la obligación tributaria y con la
10
Véanse, por ejemplo, las Resoluciones N° 17157-7-2013, 02741-1-2016,
liquidación de intereses. 05295-5-2015, entre otras.
De otro lado, debe considerarse que en diversas
11
Así, el artículo 6 del referido decreto legislativo, establece que los deudores
resoluciones del Tribunal Fiscal se ha señalado que las tributarios que a partir de su vigencia efectúen el pago de la deuda a que se
resoluciones que resuelven solicitudes de condonación refiere el artículo 2 de la misma ley de manera voluntaria, al contado o en
forma fraccionada, con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento
son actos apelables10, siendo que al conocerse la
de la Administración Tributaria relativa al tributo o período materia del pago,
impugnación, se analiza, por ejemplo, si existe la norma
tendrán derecho a la extinción de las multas exigibles hasta el 30 de agosto
con rango de ley que prevé la condonación. de 2000, con sus respectivos intereses y reajustes de ser el caso, así como
En el presente caso, dicha norma es el Decreto las costas y gastos que hubiere generado su cobro, sin perjuicio de realizar
Legislativo N° 1257 y por consiguiente, al resolverse la subsanación respectiva de las infracciones con la presentación de la
deberá analizarse si quien solicita su aplicación se declaración jurada o de la declaración jurada rectificatoria, de ser el caso.
encuentra comprendido en sus alcances y cumple los En este sentido, véanse por ejemplo las Resoluciones N° 04226-4-2012,
requisitos necesarios para ello. 00424-5-2011, 07378-3-2009, entre otras
Cabe agregar que en el caso de otros beneficios 12
El artículo 10 de la Ley N° 27681, referido a la extinción de deudas,
similares, esto es, que conllevaban la extinción de deudas estableció que: “10.1 La SUNAT, por los tributos cuya administración tiene
tributarias, este Tribunal ha emitido resoluciones en a su cargo, dejará sin efecto las deudas tributarias que por contribuyente
las que se ha analizado si el administrado cumplía los se encuentren pendientes de pago y exigibles al 31 de diciembre de
requisitos establecidos por ley a efecto de dicha extinción, 1997, siempre que actualizadas a la fecha de entrada en vigencia de
tal como ha ocurrido en el caso del Decreto Legislativo la presente Ley, de acuerdo a lo previsto en el Artículo 4 de la presente
N° 914, que reguló el Sistema Especial de Actualización norma, fueran menores o iguales a una Unidad Impositiva Tributaria (1
y Pago de Deudas Tributarias exigibles al 30 de agosto UIT) correspondientes al presente ejercicio, cualquiera fuera el estado
de 2000 – SEAP11 y en el caso de la Ley de Reactivación de las mismas. 10.2 Lo dispuesto en el numeral 10.1 no se aplicará
a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias a deudas tributarias acogidas a fraccionamientos, salvo que el saldo
(RESIT), Ley Nº 2768112. pendiente de pago de dicho fraccionamiento sea menor o igual a 1 UIT.
Por consiguiente, en concordancia con lo señalado y los 10.3 No se aplicará lo dispuesto en el presente artículo a las Resoluciones
antecedentes jurisprudenciales, los actos administrativos de Determinación, Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago u otras
mediante los que la Administración deniega el beneficio resoluciones que contengan deudas tributarias que se encuentren en
de extinción de deuda únicamente por motivos distintos trámite por delito de defraudación tributaria o aquéllas cuyo proceso penal
a la determinación de la obligación tributaria, constituyen por el delito indicado hubiere concluido con sentencia condenatoria”. Así,
actos apelables ante el Tribunal Fiscal, como por ejemplo, por ejemplo, en las Resoluciones N° 11627-3-2008, 10899-1-2012 se
cuando dicha denegatoria se sustenta en la existencia de analizó si correspondía dicha extinción.
 El Peruano
8070 JURISPRUDENCIA Jueves 12 de julio de 2018

un procedimiento ante la Administración solicitando que de objeto que este Tribunal emita pronunciamiento sobre
se extinga su deuda en aplicación del Decreto Legislativo la queja presentada en este extremo.
N° 1257. Que de otro lado, cabe indicar que la queja es un
Por tanto, se concluye que el Tribunal Fiscal es remedio procesal que ante la afectación de los derechos o
competente para emitir pronunciamiento sobre las intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas
impugnaciones relacionadas con resoluciones que de la Administración o contravención de las normas que
denieguen el beneficio de extinción de deudas regulado inciden en la relación jurídica tributaria, permite corregir
en el artículo 11 del Decreto Legislativo N° 1257”. las actuaciones y encauzar el procedimiento bajo el
marco de lo establecido por las normas correspondientes,
Que el citado acuerdo tiene carácter vinculante, en los casos en que no exista otra vía idónea, motivo
según lo establecido por los acuerdos recogidos en el por el cual en reiteradas resoluciones este Tribunal ha
Acta de Reunión de Sala Plena N° 2002-10 de 17 de establecido que la queja no es la vía pertinente para
setiembre de 2002 y N° 2014-25 de 11 de diciembre de analizar asuntos de fondo ni cuestionar actos de la
2014. Administración que son susceptibles de ser impugnados
Que asimismo, conforme con el acuerdo contenido en a través del procedimiento contencioso y no contencioso
el Acta de Reunión de Sala Plena N° 23-2018 de 27 de regulado en el Código Tributario, tales como el recurso
junio de 2018, corresponde que la presente resolución de reclamación o apelación, de corresponder, en el cual
se emita con el carácter de observancia obligatoria, el órgano encargado de resolver está facultado a realizar
y se disponga su publicación en el diario oficial “El el examen del asunto controvertido. En ese sentido,
Peruano”, de conformidad con el artículo 154° del Texto estando al criterio precedente, la queja no es la vía para
Único Ordenado del Código Tributario13, aprobado por dilucidar los argumentos de la quejosa respecto de los
Decreto Supremo N° 133-2013-EF, modificado por Ley fundamentos en los que la Administración ha basado
N° 3026414. su denegatoria al acogimiento al beneficio de extinción
Que en el presente caso, de la documentación remitida de deudas regulado por el artículo 11° del Decreto
por la Administración en respuesta a los Proveídos Legislativo N° 1257, pues ello será dilucidado en la vía de
N° 873-Q-2017 y 902-Q-2017 y la obrante en autos, se apelación contra la Esquela N° 412-2017-SUNAT/6F023
tiene que mediante escrito ingresado el 6 de junio de que se viene tramitando ante este Tribunal, por lo que la
2017, con Expediente N° 000-URD030-2017-291195-7, queja presentada en este extremo resulta improcedente.
de fojas 61 a 65, la quejosa solicitó a la Administración Con el Resolutor – Secretario Bazán Infante.
el acogimiento al beneficio de extinción de deudas
regulado por el artículo 11° del Decreto Legislativo N° RESUELVE:
1257, respecto de la deuda contenida en las Ordenes de
Pago N° 051010006677, 0510006678, 051010005443 a 1. Declarar SIN OBJETO el pronunciamiento de
051010005445, 051010000848 y 051010000855 giradas este Tribunal sobre la queja presentada en el extremo
por deudas tributarias de diversos periodos. referido a la recalificación del recurso de apelación
Que mediante Esquela N° 412-2017-SUNAT/6F023 formulado contra la Esquela N° 412-2017-SUNAT/6F023,
de 28 de junio de 2017, a fojas 69 y 70, la Administración e IMPROCEDENTE en lo demás que contiene.
consideró que no correspondía la aplicación del beneficio 2. Declarar que de acuerdo con el artículo 154° del
de extinción de deudas solicitado, por cuanto verificó que Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado
mediante Declaración Jurada de Regularización Anual por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, modificado
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015, la quejosa por Ley N° 30264, la presente resolución constituye
declaró como socio con una participación sobre el capital precedente de observancia obligatoria, disponiéndose
de 44% al contribuyente Andina de Radiodifusión S.A.C. su publicación en el diario oficial “El Peruano” en cuanto
cuyos ingresos anuales por ventas superan las 2 300 establece el siguiente criterio:
UIT, por lo que se habría configurado el supuesto de
exclusión establecido en el numeral 5.3 del artículo 5° “El Tribunal Fiscal es competente para emitir
del Decreto Legislativo N° 1257. pronunciamiento sobre las impugnaciones relacionadas
Que mediante escrito ingresado el 4 de julio de con resoluciones que denieguen el beneficio de extinción
2017, con Expediente N° 2017-339793-1, a fojas 3 y de deudas regulado en el artículo 11 del Decreto
4, la quejosa presentó recurso de apelación contra la Legislativo N° 1257”.
citada Esquela N° 412-2017-SUNAT/6F023, siendo que
mediante Esquela N° 90-2017-SUNAT/6F0400 de 5 de Regístrese, comuníquese y remítase a la SUNAT,
julio de 2017, a foja 2, la Administración le comunicó para sus efectos.
que el referido escrito de apelación fue recalificado e
ingresado como Expediente de Apelación Administrativa BAZÁN INFANTE
N° 0560360000645, conforme se advierte del cargo que Resolutor - Secretario
obra a foja 1. Oficina de Atención de Quejas
Que sin embargo, posteriormente, según ha informado
la Administración de fojas 77 a 79, al citado Expediente de
Apelación Administrativa N° 0560360000645 se le otorgó
trámite de recurso de apelación al amparo de lo dispuesto
por el Código Tributario, en atención a lo señalado en
13
Según el cual, las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de
el Memorándum N° 058-2017-SUNAT/7T2000 de 24 de modo expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias,
noviembre de 2017, de fojas 80 y 81, por lo que se le las emitidas en virtud del artículo 102° del mismo código, las emitidas
en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas, así como
asignó como nuevo número el Expediente de Apelación
las emitidas por los Resolutores – Secretarios de Atención de Quejas
N° 0560350004114.
por asuntos materia de su competencia, constituirán jurisprudencia de
Que según se observa de autos y conforme se
observancia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria,
ha verificado del Sistema de Información de Tribunal mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal,
Fiscal - SITFIS, la Administración ha ingresado a este por vía reglamentaria o por ley, debiéndose señalar en la resolución
Tribunal el 7 de diciembre de 2017 el citado Expediente correspondiente dicho carácter y disponerse la publicación de su texto en
de Apelación N° 0560350004114, el cual se encuentra el diario oficial.
en trámite en esta instancia con Expediente N° 15614- 14
En concordancia con el acuerdo recogido en el Acta de Reunión de Sala
2017. Plena N° 2014-25 de 11 de diciembre de 2014, que señala que una vez
Que considerando lo expuesto, y el criterio adoptado establecido por acuerdo del Pleno que el tema que se sometió a votación
por este Tribunal en el Acta de Reunión de Sala se encuentra dentro de los alcances del artículo 154° del Código Tributario,
Plena N° 23-2018 de 27 de junio de 2018, si bien en el Resolutor – Secretario que tenga asignado el expediente que motivó
principio la Administración otorgó trámite de apelación la presentación del tema debe emitir una resolución que recoja el criterio
administrativa al recurso de apelación presentado por la aprobado, constituyendo precedente de observancia obligatoria, la
quejosa contra la Esquela N° 412-2017-SUNAT/6F023, que conforme con la citada norma, será publicada en el diario oficial “El
con posterioridad a la presentación de la queja de autos, Peruano”.
esto es, el 17 de julio de 2017, aquella elevó el citado
recurso a este Tribunal para su resolución, por lo que al
haber desaparecido los hechos que la motivaron, carece J-1668758-1