TEMA:

- DESARROLLO DE ACTIVIDAD Y PROGRAMA DE

AUDITORÍA TRIBUTARIA

CURSO:
- Auditoría Tributaria

DOCENTE:
Juan Antonio León Muñoz

INTEGRANTES:
- Chumbe Silva, Eduardo
- Diaz del Castillo, Karina
- Mamani Osorio, Aldo
- Huarcaya Orellana, Gerson

2020
 TABLA DE CONTENIDO

Introducción3

Estudio de caso

Metodología

Tratamiento y análisis

Técnicas de revisión de una auditoría

Planeamiento de Auditoría

Programa de Auditoria

Auditoria tributaria preventiva

Auditoria tributaria determinativa

Conclusiones

Referencias
 Introducción

La tributación en el Perú se remonta a cientos de años atrás con un fin social, el de solventar a
toda una sociedad y asegurar su continuidad. En el Perú, el sistema de tributación es muy
complejo al tener diversos sistemas de tributación, por ello que su recaudación también resulta
difícil (Gestión, 2018). Dado que la gestión tributaria efectiva cobra vital importancia en la agenda
del ente superior encargado de regir el sistema tributario, es importante generar conciencia en
favor de la necesidad de su recaudación, a partir de la capacidad de convocatoria y la preparación
en el tema tributario de la población (Rocafuerte & Estévez, 2018). No obstante, las empresas
recurren a una auditoría, que es una inspección a las cuentas contables y verificar que estas
reflejen la realidad, como un método eficaz a sus interrogantes. Por ello, afinar esta especialidad
hacia la tributación es sumamente importante.

La Auditoría tributaria tiene por objetivo la ejecución de un examen crítico y analítico de las
obligaciones tributarias sustanciales y formales con el fin de otorgar seguridad a nivel gerencial y
directivo de la organización, en la medida en que garantiza que la empresa está dando
cumplimiento al marco normativo tributario. (Actualidad - actualicese.com, 2016)

En este sentido, la auditoria tributaria y la realización de un programa ayuda a ser una

herramienta de prevención de riesgos y asegurar la adecuada gestión de la empresa respecto a sus
obligaciones tributarias garantizando la aplicación del Código Tributario, que es el compendio de
normas y sanciones relacionados a la tributación.

En el presente trabajo realizaremos un formato del programa de auditoría tributaria conforme con
el baremo de auditoria. Asimismo, lo aplicaremos en la empresa PAY & YEN a modo de ejemplo.
 I. Estudio de Caso

PAY & YEN S.A.C. es una sociedad industrial dedicada a fabricar trofeos de la más alta
calidad, constituida en Perú-Lima-Jesús María el 29 de junio de 1970. Su negocio se
basa en proveer de diferentes diseños de trofeos, medallas, servicio de corte en
chorro para sus principales clientes que son los colegios y universidades. Esta empresa
es tan reconocida que ganó la licitación para elaborar sus productos en los juegos
panamericanos. Actualmente la compañía tiene sus oficinas en Cercado de Lima,
exactamente en Amazonas donde tienen una tienda para atención presencial.

Características Tributarias:
Persona Jurídica
Régimen General - Responsable de IGV
Gran contribuyente
Generador de Impuesto a la Renta
Agente de Retención
Responsable de emitir Información
Responsable Impuesto de Industria y Comercio a nivel nacional
Conocedor de los gastos de importación y exportación

II. Metodología

El diseño del programa de Auditoría se llevará a cabo teniendo en cuenta los conceptos
técnicos generales de la Auditoria como: plan de Auditoría, papeles de trabajo,
informes de Auditoría, formatos de programa, técnicas reguladas por las NIAS Y
NAGAS1 y demás necesarios que se crea conveniente; esto con el fin de proporcionar
datos que demuestren que este tipo de auditorías preventivas ayudan a la toma de
decisiones con respecto al manejo de las obligaciones formales y sustanciales dentro de
la empresa objeto de estudio.

1
NIAS y NAGAS: Normativa Internacional de Auditoria (NIA), Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán
aplicar en las auditorías de los estados financieros. as Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su su desempeño los auditores durante el proceso de
la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
III. Tratamiento y análisis de la información

En primera instancia, se realizarán encuestas con información primaria que nos

ayudará a analizar el panorama del cumplimiento de las obligaciones formales dentro
de la empresa objeto de estudio, luego mediante las técnicas de observación,
confrontación, inspección, entre otras se validará el cumplimiento de obligaciones
sustanciales. Finalmente se realizará un diseño para el programa de Auditoría
Tributaria que nos ayudará a realizar un seguimiento minucioso a la hora de
confrontar las cifras que afectan el Impuesto de Renta y cómo se pueden hacer más
eficientes a la hora de rendir los tributos correspondientes.

Para Slosse, et.al, citado por Simarra (pag.23) existen procedimientos sustantivos y de
cumplimiento. Este último, proporciona evidencia directa sobre la validez de las
transacciones (…) los procedimientos son: las indagaciones al personal de la empresa,
los procedimientos analíticos, la inspección de los documentos de respaldo y otros
registros contables. Así como también, la observación física y confirmaciones
externas. Y es el utilizaremos para nuestra auditoría tributaria.

IV. Técnicas de revisión de una auditoría tributaria

En la auditoria tributaria se pueden emplear varias técnicas de revisión, de acuerdo

con las cuentas a ser analizadas o los componentes de cada estado Financiero, sin
embargo, es necesario referirse a los más utilizados desde el punto de vista de la
misma práctica de la auditoria tributaria y cuya aplicación resulta de orden general.

1. Método analítico: Este método recibe el nombre de

analítico porque está basado en el examen realizado a las
cuentas específicas del Mayor General, cruzando
información de los asientos y los libros de donde provienen.
2. Método de confrontación

En este método la revisión contable consiste en examinar los registros originales

y seguir los asientos hasta las cuentas del mayor general, por eso se llama de
confrontación. Es preciso señalar que, si solo se adoptase el método de
confrontación se caería en la rutina, poco común, lo que hace que se
contravenga los principios de auditoria. Además, que podría obviarse algunas
operaciones de importancia, sobre todo cuando asientos originales se someten a
pruebas selectivas. Por otro lado, la utilización del método de análisis solamente
puede restar la amplitud a la revisión y puede mermar el tiempo, ya que
deberían analizarse numerosos asientos al mismo tiempo. En definitiva, una
fiscalización no empleará un solo método de revisión, sino empleará la
combinación de varios métodos para tener resultados completos.

3. Revisión de libros:
A través de la revisión de libros es como generalmente se
descubren las operaciones dolosas, se lleva a cabo mediante el
control de registros contables. La forma la forma de
desarrollar la revisión consiste en analizar el estado de
situación financiera, luego al mayor y luego a los
comprobantes.

4. Contralor de traspasos y cálculos en las declaraciones juradas:

Para comprobar los registros también se verifican los traspasos, que se efectúan
siguiendo sus secuencias. En el caso de las declaraciones juradas, se hace el
resumen tipo 13 anexos tributarios para cotejar con los asientos contables, de
donde se establece la renta gravada y el tributo a pagar. Es frecuente la revisión
de las sumas y los cálculos, ya que es muy fácil cometer fraudes adulterando los
importes. Por lo general este tipo de errores se puede cometer con la cuenta caja
por los ingresos, contra la cuenta resultados. Se debe tener mucha experiencia en
la auditoria tributaria y forense para encontrar que muchas veces no se adiciona
el ingreso correspondiente, distrayendo por un lado el ingreso de efectivo y
 disminuyendo las utilidades. Lo mismo podría ocurrir con los inventarios donde
figuran unidades y precios unitarios, pero que los cálculos parciales y totales
contienen errores intencionales. De esta manera, es necesario ver la importancia
que tienen los traspasos, cálculos y sumas.

5. Verificación de los comprobantes y respaldos

Otro aspecto que una auditoria tributaria realiza es verificar que los
comprobantes y documentos que respaldan las operaciones son las que declara el
contribuyente. Incluso habiendo respaldos se verificará que:
 Documentos respaldatorios que tengan que ver con las actividades del
giro de la empresa.
 Verificar que los documentos no sean fraguados.
 Dar especial atención a las compras a crédito.

6. Gastos por activos

La auditoría tributaria en su fiscalización hace también un análisis de las bases

imponibles, sobre todo aquellas disminuciones del cargo a cuentas diferentes a
las que debe efectuarse la imputación del IUE, tal es el caso de inversiones que
son cargadas a gastos, lo que hace que las utilidades disminuyan.
V. Planeamiento de auditoría

En esta etapa el auditor evalúa el contexto en el que se desarrolla el negocio y

determina los puntos débiles. Es un documento en el cual se plasmará los
procedimientos más adecuados a fin de alcanzar los objetivos trazados. Mediante el
planeamiento de Auditoría, se establecen las áreas críticas de los rubros de los estados
Financieros, en las que posiblemente se determine una mayor obligación tributaria,
precisando la estrategia de la auditoría que permitirá determinar y programar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar,
mediante el conocimiento del giro o actividad que desarrolla el contribuyente y
comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno. Es importante indicar
que la planificación variará de acuerdo con la magnitud del contribuyente.
Es así que, efectuar un buen planeamiento de auditoría, se justifica principalmente
para:
 Administrar de forma eficiente los tiempos en la ejecución de la Auditoría.
 Tener evidencias de las zonas críticas en donde se necesita mayor dedicación de
verificación.
 Determinar la cantidad de personas que se necesitan para efectuar el trabajo de
Auditoría.
 Llevar de forma ordenada y estructurada el trabajo de auditoría.
 Tener un conocimiento certero de la empresa y de sus características propias.
El planeamiento culmina con la elaboración de un informe de planeamiento, en el que
se establece la estrategia global que determinará los procedimientos de auditoría que
corresponderá aplicar a los puntos críticos determinados y el tiempo necesario para la
ejecución. El informe de planeamiento deberá ser firmado por los responsables del
trabajo de auditoría. Cuando lo amerite, se podrá replantear el planeamiento inicial
previamente efectuado, cuando éste observe otros hechos de relevancia que a su
criterio justifiquen el cambio. (Núñez, 20104, pág 24-25)
 Pero antes de ello, tenemos que realizar un programa en que plasmaremos una planificación de
cómo realizaremos la auditoria y qué rubros indagaremos. Teniendo en cuenta que, un plan de
auditoría debe incluir:
• Objetivos de la auditoría.
• Criterios de auditoría.
• Documentos de referencia.
• Alcance de la auditoría.
• Fechas y lugares para la realización de las actividades de auditoría.
• Hora y duración estimadas, incluyendo las reuniones con la dirección del auditado y con el
equipo auditor.
• Funciones y responsabilidades de los miembros del equipo auditor y de los acompañantes.
• Asignación de los recursos necesarios a las áreas críticas de la auditoría.
Sin embargo, un programa de auditoria cumple funciones parecidas, pero no iguales, pues debe
cumplir con los siguientes requisitos teniendo en cuenta la NIA 300 2
• Establecer el alcance del programa de auditoría.
• Identificar y evaluar los riesgos para el programa de auditoría.
• Establecer las responsabilidades de la auditoría.
• Establecer procesos/procedimientos para los programas de auditoría.
• Determinar los recursos necesarios.
• Asegurarse de la implementación del programa de auditoría.
• Asegurarse de que se gestionen y mantienen los registros del programa de auditoría.
• Seguimiento, revisión y mejora del programa de auditoría.
Y como en todo negocio estructurar los recursos económicos asignados al programa
• Financieros: que se necesitaran para desarrollar, implementar, gestionar y mejorar las
actividades de auditoria.
• Método de la auditoria.
• Disponibilidad de auditores y expertos técnicos con la experiencia apropiada.
• Alcance del programa de auditoria y los riesgos relacionados con el programa.
• Tiempo y costes de transporte, alojamiento y otras necesidades de la auditoria.
• Disponibilidad de tecnologías de la información y comunicación.

2
NIA 300: Planeación de una Auditoría de Estados Financieros. La norma internacional de
auditoria 300 presenta la responsabilidad del auditor de planear una auditoría de estados financieros. En sí,
para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno.
 PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Entidad: PAY & YEN S.A.C

Auditoria: Auditoría “MDV”
Periodo: Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2019
Personal a cargo: Auditor general, Contador especializado en tributación, Supervisor, Asistente.
Recursos del Personal y especialistas:
La comisión encargada de realizar la auditoría estará conformada por la nómica de personal
siguiente:

CODIGO NOMBRES Y PROFESIÓN CARGO

APELLIDOS
38401 Chumbe Silba, Contador Público Auditor General
Eduardo
38402 Domínguez Vargas, Contador Público Contador-Tributarista
Miluska
38403 Mamani Osorio, Aldo Contador Público Supervisor
38404 Diaz del Castillo, Contador Público Asistente
Karina

Presupuesto de tiempo:
El tiempo estimado que demandará la realización del examen especial, se estima en 60 días útiles,
distribuidos según el detalle siguiente

Actividades Días útiles Personas

Planificación (Gabinete CGR) 5 5
Ejecución
Ejecución de Procedimientos 30 4
(Trabajo de Campo)
Com. De Desviaciones y 10 4
Evaluación de descargos
Elaboración del Informe 3 3
Redacción del Informe 5 3
Administrativo
Sustentación ante gerente 5 2
de área
Elevación del Informe 2 1
TOTAL 60
Cabe indicar, que el total de horas hombres programadas suman 2,400, lo cual se detalle en el
cuadro anterior. Asimismo, el costo del desarrollo del Examen Especial asciende a 60 000.00 tal
como se muestra.

Objetivo general: Determinar si el cálculo, liquidación y pago de los impuestos (Impuesto

General a las Ventas, Impuesto Selectivo al consumo, Impuesto a la renta, ESSALUD, SENCICO,
SENATI y retenciones por ONP y AFP) esta formulado y pagado en forma correcta, cumpliendo con
las normas legales vigentes.

Objetivo específico: Determinar que el Impuesto a la renta se ha calculado efectuando las

adiciones y/ o reducciones de los gastos reparados y pagados dentro de las fechas establecidas por
la administracion tributaria

Procedimiento Tributario

(López,2019, pág. 16) Analizar los cálculos de la provisión para el impuesto a la Renta Analizar y
obtener un detalle de los pagos o cuenta del impuesto a la Renta efectuados durante el año,
mediante el siguiente trabajo:

1. Verificar que el libro de planillas o las hojas sueltas, se encuentren debidamente

autorizadas por la autoridad administrativa de trabajo.

2. Comprobar si todas las compras de bienes y servicios están adecuadas e íntegramente

contabilizadas en los registros correspondientes, el período adecuado.
 Auditoría MDV

PAY & YEN S.A.C

Código
Versión
PROGRAMA DE AUDITORIA Emisión
De te rminar si el cálculo, liquidación y pago de los
impuestos ( Impuesto General a las Ve ntas,
Impuesto Selectivo al consumo, Impuesto a la
Objetivo general del programa renta, ESSALUD, SENCICO, SENATI y retenciones por
ONP y AFP) esta formulado y pagado en forma
correcta, cumpliendo con las normas legales
vigentes. Procedimiento Auditoria externa Año 2020

Determinar que el Impuesto a la renta se ha

calculado efectuando las adiciones y/ o
Objetivo específico reducciones de los gastos reparados y pagados
dentro de las fechas establecidas por la
administracion tributaria

N Proceso Dependencia Objetivo Alcance Fecha Inicial Fecha Final Criterio Recursos Equipo Auditor
Entrevistar con el Contador Ge neral o Conocer los alcances
Manual de
quien haga sus veces, para la generales de la Chumbe Silva,
políti cas, prácti cas, procedimie ntos,
absolución de las preguntas del empresa, pedir su Eduardo;
Despacho de Gerencia Cuesti onario 01 de marzo 5 de marzo procedimientos,Regla Memoria Anual,
cuesti onario de control interno y historia, memoria Dominguez
mentos impresiones,
profundizar el conocimientos de los anual, el control Vargas, Miluska
lapiceros
1 mismos interno, etc
Comprobante de
Estados
pago re alizados ante
Solicite los estados Financieros del año Verifi car los datos de Financieros, Estados fi rmados
sunat y del PDT 621, Mamani Osorio,
2018, verifi que el coe fi ciente aplicable Área Contable los EE.FF y ve rifi car el Declaración 6 de marzo 8 de marzo fi rmados por le
computadora, Aldo
para e l ejercicio económico 2019, coefi cie nte Jurada anual del contador y gerencia
sistema de la
2 prepara papeles de trabajo ejercicio fi scal
auditora, etc
Solicite las hojas de trabajo de cáculo, Obtener todo los Portal Sunat,
liquidación y pago del impuesto a la documentos solicitados Documentación de
Pdt 621, Estado Domínguez
renta, ITF, verifi que, evalúe y compare Área Contable y verifi car que los 9 de marzo 15 de marzo PDT declarados ante la empresa,
de Resultados Vargas, Miluska
con la legislación vigente y prepare montos declarados sunat y con hojas software, servicio
3 papele s de trabajo esten bie n calculados impresas fi rmadas de internet

Solicite el libro mayor y cuantifi que los

gastos registrados por concepto de:
Verifi car que los gastos Libro Mayor, Guias o formatos por
movilidad de los trabajadores, Formularios y Guias,
hayan sido destinados Guia de concepto de movilidad
transportes y viáticos de viajes al Area Contable y Relación de Diaz del Castillo,
para el giro del negocio movilidad, 16 de marzo 25 de marzo fi rmados por el
interior y exterior del país y si estos Administración trabajadores aptos Karina
y continuidad del ciclo Formulario de trabajador y sellados
gastos estan asociados con los para movilizarse.
de operaciones Viaticos por administración
objetivos de la empresa, caso contrario
e fectúe los reparos corre spondientes,
4 registre en los papeles de trabajo.
Verifi car los
Verifi que que la entidad ha cumplido comprobantes de pago Pagos realizados en las
Domínguez
con cancelar sus obligaciones a través y el numero de PDT 621 de fechas indicados y PDT de todo el año,
Vargas, Miluska
de me dios de pago establecidos por Área contable, Tesoreria operación generado en todos los meses 26 de marzo 31 de marzo verifi cación del pago de en orden, fi rmado y
y Mamani
D.S 150-2007-2007-EF, caso contrario la fecha indicada por del año 20019 detracciones, se llado
Osorio, Aldo
cuanti fi que, consigne en los papeles Sunat para contrarrestrar con el
5 de trabajo. vencimie
El importe ntos
y numero de numero
Numero de factura
correlativo de
Compare los gastos registrados en los operación concuerdo Conciliación la chequera. Firma de Chequera,
cheques girados o pagos en de pósito con la salida de dinero Bancaria y los cheques. Salida de Conciliación Dominguez
en cuenta corriente, fecha de giro y Área de tesorería en Bancos. Asimismo kardex de la 01 de abril 07 de abril dinero de la cuenta bancaria, Extracto Vargas, Miluska
cobro, compare con la conciliación verifi car el numero de salida de cooriente coincide con bancario, y Chumbe Silva,
6 bancaria efe ctuada. pagos registrados con cheques la conciliación impresione s Eduardo
Estados de
Computadoras,
Verifi car los datos de cuenta bancaria, Politi cas internas:
papeleria,lapiceros.
Compare los ingresos re gistrados con los EE.FF. Verifi car registro de cobranza,pago y Mamani Osorio,
Área fi nanciera 8 de abril 15 de abril Manual de control
los cheques recibidos y cobrados o cuentas por cobrar,libro cheques, caja.Procedimientos Aldo
interno de Pay &
depósitos en cuenta corriente, fecha mayor y fl ujos de caja. registro de internos
Yen S.A.C.
7 de giro, cobro. cuentas por

Acti vidades Politicas de pago,

En caso de encontrar diferencias o Verifi car los fl ujos de comerciales registros contables. Computadoras, Diaz del Castillo,
Area fi nanciera 16 de abril 22 de abril
gastos en exceso o no esté sustentado, caja realizadas en el Procedimientos pape leria,lapiceros Karina
cuanti fi que los importes y efectúe los 2019 inte rnos
8 De
reparos según
ser nece corresponda.
sario imple mentar
procedimientos alternati vos, Computadoras,
Acti vidades
relacionados con el presente objeti vo papeleria,lapiceros.
Mejorar las politicas de comerciales Politi cas de control Chumbe Silva,
e specífi co de Auditoría, en Area Contable 22 de abril 29 de abril Manual de control
control interno. realizadas en el inte rno. Eduardo
coordinación con el Auditor encargado, interno de Pay &
2019
9 Chumbe Silva Eduardo y Supervisor, Yen S.A.C.

Firma de quién elaboró Domínguez Vargas Miluska Firma de quién elaboró Chumbe Silva, Eduardo

CARGO Contador (a)-Tributarista CARGO Auditor

 El importe y numero de
operación concuerdo Numero correlativo de
con la salida de dinero la chequera. Firma de
en Bancos. Asimismo los cheques. Salida de
Área de tesorería 01 de abril 07 de abril
Compare los gastos registrados en los verificar el numero de Conciliación dinero de la cuenta Chequera,
cheques girados o pagos en depósito pagos registrados con Bancaria y cooriente coincide con Conciliación Dominguez
en cuenta corriente, fecha de giro y cheques con el numero kardex de la la conciliación bancaria, Extracto Vargas, Miluska
cobro, compare con la conciliación correlativo de la salida de bancario, y Chumbe Silva,
6 bancaria efectuada. chequera cheques impresiones Eduardo
Estados de
Computadoras,
Verificar los datos de cuenta bancaria, Politicas internas:
papeleria,lapiceros.
Compare los ingresos registrados con los EE.FF. Verificar registro de cobranza,pago y Mamani Osorio,
Área financiera 8 de abril 15 de abril Manual de control
los cheques recibidos y cobrados o cuentas por cobrar,libro cheques, caja.Procedimientos Aldo
interno de Pay &
depósitos en cuenta corriente, fecha mayor y flujos de caja. registro de internos
Yen S.A.C.
7 de giro, cobro. cuentas por

Actividades Politicas de pago,

En caso de encontrar diferencias o Verificar los flujos de comerciales registros contables. Computadoras, Diaz del Castillo,
Area financiera 16 de abril 22 de abril
gastos en exceso o no esté sustentado, caja realizadas en el Procedimientos papeleria,lapiceros Karina
cuantifique los importes y efectúe los 2019 internos
8 reparos según corresponda.
De ser necesario implementar
procedimientos alternativos, Computadoras,
Actividades
relacionados con el presente objetivo papeleria,lapiceros.
Mejorar las politicas de comerciales Politicas de control Chumbe Silva,
específico de Auditoría, en Area Contable 22 de abril 29 de abril Manual de control
control interno. realizadas en el interno. Eduardo
coordinación con el Auditor encargado, interno de Pay &
2019
9 Chumbe Silva Eduardo y Supervisor, Yen S.A.C.

Firma de quién elaboró Domínguez Vargas Miluska Firma de quién elaboró Chumbe Silva, Eduardo

CARGO Contador (a)-Tributarista CARGO Auditor

AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

Según So, es un proceso de previsión, es decir, el conocimiento anticipado de hechos, circunstancias y

situaciones que deben resolver de la mejor forma para evitar posibles errores, que de no ser
corregidos a tiempo podrían ocasionar contingencias tributarias negativas para la empresa (2015, pág.
18).

OBJETIVOS:
 Dar a conocer a la alta dirección de las empresas en forma anticipada, las posibles
contingencias tributarias en que estarían incurriendo.
 Verificar el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y
sustanciales de todo contribuyente, así como también determinar los derechos tributarios
a su favor.
Aspectos Que Revisa Una Auditoria Preventiva:
En nuestro país los contribuyentes responsables de declarar y pagar los tributos deben cumplir ciertas
obligaciones formales y otras sustanciales ante el Estado Peruano Entre las obligaciones formales se
encuentran:
 Inscribirse en el RUC u otros registros
 Fijar su domicilio fiscal
 Determinar y declarar cada tributo dentro de ciertas fechas o plazos fijados legalmente
 Emitir comprobantes de pago por sus operaciones económicas
 Sustentar el traslado de bienes con guías de remisión
 Registrar sus operaciones en libros contables
 Retener y pagar tributos
 Depositar los montos de detracciones efectuadas a otros contribuyentes en el banco
que señalen las normas vigentes
PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS QUE SE APLICA EN UNAAUDITORIA PREVENTIVA:
 Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones juradas
presentadas.
 Verificar que la información declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros
contables y a la documentación de sustento; así como a todas las transacciones económicas
efectuadas.
 Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos estén debidamente aplicados y
sustentados.
  Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas tributarias correspondientes a fin
de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de
conformidad con las normas contables y tributarias vigentes.
 Revisar que se cumplen con todas las formalidades en cuanto a la emisión de los
comprobantes de pago, así como el contenido de los libros y registros contables.

VENTAJAS DE UNA AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA:

 Conocer las posibles contingencias tributarias a fin de tomar las medidas correctivas de ser
el caso.
 Tomar conocimiento sobre las debilidades del sistema de control interno contable
evidenciados durante el desarrollo de la auditoría tributaria preventiva.
 Recibir recomendaciones especializadas a fin de subsanar o disminuir el impacto de las
posibles contingencias determinadas.
 Acogerse a los incentivos tributarios de gradualidad que permitirían disminuir hasta el 90%
el impacto de las multas, toda vez que una vez iniciado el procedimiento de fiscalización de
SUNAT, dicha gradualidad se vería disminuida significativamente

CASO: AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

Examen activo adquirido vía leasing financiero

La empresa comercial PRILEX S.A Con RUC N 20508268355, se encuentra comprendida en el

Régimen General del Impuesto a la Renta. Contrata un Auditor Tributario independiente, para
que examine las cuentas de Inmueble Maquinarias y Equipo del año 2006 operaciones de leasing
financiero y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el
caso que haya incurrido en infracciones tributarias determine le infracción cometida y plantee
las soluciones respectivas.

Para lo cual le solicita que presente su informe respectivo a más tardar el 30 de abril del 2007. A
continuación, se le presenta la siguiente información, correspondiente al año 2006.

La empresa ha comprado un vehículo en el sistema leasing (arrendamiento financiero). El

Programa de pagos es de 36 cuotas mensuales de S/. 1,000 más IGV. El contrato se inicia en
enero del 2006. Se desea verificar el tratamiento contable.

La Empresa MERCANTIL S.A. nos muestra los datos siguientes:

Tipo de bien : Vehículo
Fecha de Adquisición del Activo : enero 2006
Cuotas mensuales : S/. 1,000
Valor total de Adquisición incluido la opción de compra: S/.
36,000
Tasa de Depreciación Contable:
25%
 Porcentaje Máximo de Depreciación Tributaria:
20%

La Empresa PRILEX S.A presento su declaración jurada anual con fecha 27.03.07, siendo su
renta neta declarada S/. 800,000 y el Impuesto a la Renta anual pagado S/. 240,000.
Al respecto se desea saber el procedimiento a seguir a efectos que la depreciación sea
aceptable tributariamente considerando que contablemente se aplica un porcentaje mayor
y que en el ejercicio 2006 no se reconoció el efecto de la diferencia temporal.

Se pide:
Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente:
I. Índice de papeles de trabajo.
II. Programa de Auditoria tributaria-Cedula.
III. Cuestionario de evaluación tributaria.
IV. Verificar el tratamiento contable de la operación de leasing financiero para
determinar si la empresa genera una contingencia tributaria por esta operación.
V. Verificar los cálculos y tasas de depreciación si han sido aplicados correctamente.
VI. Calcular la Multa por declarar datos o cifras falsos.

SOLUCIÓN

I. índice de Papeles de Trabajo - Cédulas

Empresa Comercial PRILEX

S.A Programa de Auditoria
Tributaria índice de Papeles
de Trabajo

CEDULAS FOLIOS DETALLE

A 1 Programa de Auditoría Tributaria
B 1 Cuestionario de Evaluación Tributaria – Inmueble, Maquinaria y Equipo
– Depreciación
C 1 Verificar el tratamiento contable del leasing financiero
D 1 Verificar los cálculos y tasas de depreciación
E 1 Cálculo de la multa declarar datos o cifras falsas

II. Programa de Auditoria Tributaria (Cédula)

Empresa Comercial PRILEX

S.A Programa de Auditoria
Tributaria
Periodo Tributario de Enero a diciembre del 2006
Inmueble Maquinarias y Equipo.

ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA

Nuestra revisión de la situación tributaria de la Empresa consistió básicamente en lo siguiente:
A. Revisión selectiva de la documentación sustentadora vinculada con la determinación del Impuesto a
la Renta correspondiente al ejercicio 2006; e Impuesto General a las Ventas.
B. Aplicación del siguiente programa de auditoria para la evaluación de los Activos.
C. Verifique la aplicación contable por: compras.
D. Verifique el tratamiento contable de las adquisiciones con leasing.
a. Solicitar contratos de los leasings.
b. Solicitar cronograma de pago de los leasings.
E. Verifique los cálculos y tasas de depreciación.
F. Verifique si los libros de activo fijo estén legalizados y al día y no estén atrasados.
G. Verifique si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 Renta e IGV.
 III. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN TRIBUTARIA
Cliente: Empresa Comercial PRILEX S.A Periodo Tributario de
Enero a diciembre del 2006

Nº PREGUNTAS RESPUESTAS OBSERVACIONES

S N N/A
I O

1. ¿Están incluidos en el valor computable de los bienes

el costo original, flete, seguro, gastos de despacho, X
derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones
normales y todo otro costo necesario para colocar a
los activos en condiciones de uso, excluyendo los
intereses?
2. ¿Se ha evitado cargar resultados, importes por compra
de activos fijos y/o mejoras de estos cuyos costos por
unidad sobrepasan ¼ de una UIT?
3. En operaciones por arrendamiento financiero X
¿Se aplicaron las normas tributarias por cuotas
deduciendo los activos y depreciación?
4. Con respecto a las tasas de depreciación:
¿Se aplican las tasas de depreciación establecidas por
la ley a todos los bienes del activo? X

III. Verificar el tratamiento contable de la operación de leasing financiero para determinar si existe una contingencia
tributaria por esta operación.
La Empresa ha mostrado los contratos que sustentan la operación del Leasing. De la revisión de la documentación entregada se ha
establecido las siguientes contingencias tributarias:
- La empresa no aplica para el Registro de esa operación las normas establecidas en al NIC 17. Habiendo registrado
íntegramente en el año 2006, gasto total de operaciones. Se repara la suma de S/. 28,560.00, por haberse deducido como
gastos en el año 2006, 24 cuotas con vencimientos mensuales de enero del 2007 a diciembre del 2008.

MESES Según Contribuyente Según Auditoria Repaso

Renta S/. IGV. S/. Renta S/. IGV Renta IGV S/.
S/.
Enero 36000 6840 1,000 190 35000 6650
Febrero 1,000 190 -1000 -190
Marzo 1,000 190 -1000 -190
Abril 1,000 190 -1000 -190
Mayo 1,000 190 -1000 -190
Junio 1,000 190 -1000 -190
Julio 1,000 190 -1000 -190
Agosto 1,000 190 -1000 -190
Setiembre 1,000 190 -1000 -190
Octubre 1,000 190 -1000 -190
Noviembre 1,000 190 -1000 -190
Diciembre 24,00 4,560
0
 Contingencia Tributaria
Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/.
824,000 renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800, 000 =
S/. 24,000
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 24,000 x 30% = S/. 7,200, importe a pagar con sus respectivos intereses
moratorios.

NOTAS Y COMENTARIOS:
La empresa utilizo todo el crédito fiscal en enero del año 2006, debiendo solamente utilizar la parte correspondiente
a cada cuota mensual de alquiler de vehículo. La empresa ha registrado corno gasto del ejercicio 2006, la totalidad
del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el importe correspondiente a las 12
cuotas correspondientes al año 2006.

La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17. A su vez la empresa deberá rectificar el IGV presentado en forma
mensual y pagar las multas respectivas con sus intereses moratorios, por uso indebido de crédito fiscal.

BASE LEGAL:
Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley Nº 27395 y el Decreto Legislativo Nº 315 a
partir del 01 de enero del 2001, estando aún vigente a la fecha. El tratamiento tributario establecido por la NIC 17 -
Arrendamientos con excepción de lo concerniente a la depreciación acelerada facultado como beneficio tributario
que permite depreciar en igual tiempo que el establecido en el contrato y no menor de 5 años en inmueble y 02
años en otros bienes, definido como un contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles e
inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas periódicas y con la
opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado.

IV. Verificar los cálculos y tasas de depreciación si han sido aplicados correctamente.
Considerado lo expuesto en el aspecto teórico, a fin de que la depreciación resulte deducible para efectos
tributarios, la empresa debe registrar el efecto de la diferencia temporal [constituida por el importe de la
depreciación contable no aceptada al exceder el porcentaje máximo aceptado] de acuerdo con lo contemplado en la
NIC 12.

A su vez según el Reglamento del Impuesto a la Renta Artículo 22º inciso b), la depreciación aceptada
tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la tabla para cada unidad del activo fijo, sin
tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente. Así según los datos planteados, la
empresa de manera general podría establecer la naturaleza de la diferencia temporal, de la siguiente forma:

Período Depreciación Contable Depreciación Tributaria Diferencia

Temporal
Tasa Importe Tasa Importe
2003 25% 9,000 20% 7,200 1,800
2004 25% 9,000 20% 7,200 1,800
2005 25% 9,000 20% 7,200 1,800
2006 25% 9,000 20% 7,200 1,800
2007 --------- 20% ---------- 1,800
36,000 36,000 1,800

Con este cuadro podemos advertir que el efecto de la diferencia temporal generada constituye un Impuesto a la
Renta Deferido por Cobrar, que se ira acumulando en el transcurso de los primeros 4 ejercicios. Asimismo, podemos
apreciar que dichas diferencias temporales se revertirán totalmente a la finalización del ejercicio 2007.
VIII) Calculo de la Multa por Declarar cifras o datos falsos Impuesto a la Renta

1. Determinación de la Multa más intereses moratorios

a) Determinación de la multa.

Infracción: Articulo 178, numeral 1 (Declarar datos falsos)

Monto Omitido Real: = S/. 7,200
Sanción: 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1,CT) = S/. 3,600
b) Determinación del Importe para calcular la multa.
Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/. 3,600 no se aplica
gradualidad.
c) Aplicación del Régimen de Incentivos.
Multa aplicada S/. 3,600
Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanación voluntaria
S/.3,240
multa Rebajada S/.360
d) Cálculo de los Intereses moratorias.
Días transcurridos del 28 de marzo al 30 Abr 2007:
34dias x 0.05% x 360 S/. 6
Total, Deuda Tributaria multa más Intereses al 30 Abr2007 S/. 366

2. Determinación del Impuesto a la Renta

Actualización del Impuesto a la Renta a pagar
Impuesto a la Renta apagar S/. 7,200
Intereses moratorios del 28 de marzo al 30 Abr 2007
34 días x S/. 7,200 X 0.05000% S/. 122
Total, Deuda Tributaria más Intereses al 30 Abr 2007 S/. 7,322
AUDITORÍA TRIBUTARIA DETERMINATIVA
Según el Artículo 59°. - DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Por el acto de la
determinación de la obligación tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala
la base imponible y la cuantía del tributo.

b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación

tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo

Artículo 60°. - INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La determinación de

la obligación tributaria se inicia:

1. Por acto o declaración del deudor tributario.

2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal efecto,
cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la realización de un hecho
generador de obligaciones tributarias.

La determinación se refiere cuando la administrativa tributaria, sea Sunat, SAT, municipalidad

entre otras administraciones tributarias. Realizan la determinación para la fiscalización de alguna
emisión o inexactitud de informacional. Estos pueden ser de carácter formal o sustancial.

Ejemplo:

Cuando la Sunat (administración tributaria) notifica una

fiscalización a la empresa ya sea parcial o definitiva. Y
cuando digo parcial sería un cierre temporal de un local
por incumplir normas o no dar boletas de
comprobantes de venta que puedan hacer cualquier
empresa o negocio y definitiva decimos cuando un
negocio o empresa no cumple con las normas de salud
o seguridad y ocasionan una muerta de terceras
personas.
Conclusiones
En suma, en una auditoria tributaria se obtendrá un resultado detallado de toda la situación real
de la empresa, la cual será visto por la transparencia del trabajo minucioso que se ha realizado.
Con los recursos utilizados y brindados por la empresa auditada se empleará un plan de trabajo
optimo el cual se reflejará en un informe final explicando cada herramienta utilizada y cuál fue el
resultado de esta.

Por ello, tener al día las declaraciones de impuestos, ser un buen contribuyente para no encontrar
algún tipo de inconveniente tributario, tener la responsabilidad de presentar la información
necesaria para que la elaboración del trabajo sea transparente y óptimo.

Se recomienda tomar esta medida, por el bien de la empresa, para identificar ciertos
inconvenientes tributarios y tener una buena relación entre el auditor, gerente general y personal
auditado, brindar la información requerida por el auditor para que así el trabajo e informe final a
presentar se presente a tiempo y evitar las sanciones establecidas por SUNAT.

La auditoría preventiva es fundamental establecer una excelente comunicación entre el auditor

líder, la alta gerencia y el personal auditado, manteniendo un buen clima en el desarrollo de esta y
logrando la máxima cooperación de todas las partes, sin que con ello se deteriore la calidad de
esta esto permitirá detectar anticipadamente contingencias tributarias que permitan identificar y
minimizar el riesgo por incumplimiento tributario en las obligaciones formales y sustanciales
impuestas por la SUNAT, se determina anticipadamente ciertas inconsistencias tributarias las
cuales tendrán soluciones a tiempo y evitara multas ya mencionadas.

Respecto a la auditoria tributaria determinativa, se visualiza la veracidad de la información que se

presente mediante declaraciones de las empresas, las cuales tienen que reflejar lo real en libros
contables y presentarse a tiempo, con esto la empresa no presentara a futuro sanciones o multas
ni tampoco tendrá que realizar las ratificatorias. Para esto, hacemos hincapié en llevar el día a día
sus libros contables, presentar los impuestos a la fecha indicada según calendario tributario,
realizar una revisión antes de presentar las declaraciones para que así no se presente alguna
sanción o multa.

En toda empresa de cualquier régimen en la que se encuentre acogido, realizar las auditorias
necesarias será la mejor opción para ver el reflejo de como esta encaminando la empresa en
cualquier aspecto, en este caso lo tributario, se debe tener más cuidado ya que se debe llevar un
control en libro para que así se pueda realizar las declaraciones de impuesto, las planillas, etc., con
el fin de evitar multas, sanciones, cobranzas coactivas, infracciones tributarias.

Con esto se debe tener en cuenta que un auditor tiene el trabajo de reflejar la realidad de la
empresa y dar a conocer en caso se encuentre algún error o falla en el camino del trabajo que
realice.
Referencias

Actualidad - actualicese.com. (2016). Auditoría tributaria: herramienta para garantizar la adecuada

gestión de la empresa. [online] Recuperado de:
https://actualicese.com/actualidad/2016/04/21/auditoria-tributaria-herramienta-para-
garantizarla-adecuada-gestion-de-la-empresa/ [Acceso 13 abr. 2020].

Estévez, T. Z. y Rocafuerte, G. J. (2018). La conciencia tributaria en el proceso de recaudación de

impuestos en Santa Elena. Clío América, 12(23), 8-24 Doi: 10.21676/23897848.2606

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desarrollo. Gestión. Recuperado de https://gestion.pe/economia/dificultades-enfrenta-
sistema-tributario-peru-226012-noticia/

López (2019) Examen de suficiencia profesional-Auditoria tributaria. Universidad nacional de la

Amazonía Peruana.Perú-Iquitos.Pag.16-17

Núñez, J (2014) Diseño de un programa de auditoría tributaria preventiva IGV-renta para empresas
comercializadoras de combustible líquido en la ciudad de Chiclayo. Universidad Católica
Santo Toribio de Mogrovejo.Chiclayo-Peru.Pag.24-25

Simarra, M. Manual de Auditoria. Universidad Privada del norte. Recuperado de https://learn-us-

east-1-prod-fleet01-xythos.s3.us-east-1.amazonaws.com/5e545c6f58bc4/1942256?response-
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SO, R. (18 de Noviembre de 2015). Auditoria tributaria preventiva. Obtenido de

https://es.slideshare.net/RosarioSO1/auditoria-tributaria-preventiva

Sunat (2016). La administración tributaria, los administrados y la asistencia administrativa mutua

en materia tributaria. Recuperado de:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/libro.pdf .