01 16 54 Contabilidad de Gestion Agropecuaria1-22

Contabilidad de Gestión Agropecuaria
Universidad Austral de Chile / Departamento de Economía Agraria
Contabilidad de
Gestión Agropecuaria
Universidad Austral de Chile

Instituto de Economía Agraria
Tópico II
• Juan Lerdon Ferrada
79
80
Programa Gestión Agropecuaria Fundación Chile
TOPICO II
Contenidos
1. CONTENIDO TEÓRICO 83
1.1 OBJETIVOS Y FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD 83
1.2 FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN 84
1.2.1 Registro de transacciones 84
Ecuación contable 84
Variaciones de la ecuación contable 85
1.2.2 El concepto de cuenta 87
Reglas de contabilización de operaciones 88
1.2.3 El plan de cuentas 89
1.2.4 El balance 90
1.2.5 El estado de resultados 93
1.2.6 Contabilización de operaciones 94
Contabilización de operaciones comerciales 94
Operaciones de cierre del ejercicio 95
i. Corrección monetaria 95
ii. Depreciación de activos fijos 96
1.2.7 Valoración de activos y pasivos agrícolas 100
Aspectos generales de la confección y valoración de inventario 100
Valoración de inventarios en general 100
Valoración de inventarios desde el punto de vista legal 102
i. Valoración de bienes físicos del activo fijo 102
ii. Bienes físicos del activo realizable 103
iii. Gastos anticipados (avances a cultivos) 103
iv. Cuentas de pasivo 103
1.3 CONTABILIDAD DE COSTOS:
CLASIFICACIÓN Y DEFINICIÓN DE COSTOS 103
1.3.1 Diferencia entre costos y gastos 104
1.3.2 Enfoques de análisis 104
Costos directos e indirectos (costeo financiero) 104
Costos fijos y variables (costeo gerencial) 105
1.3.3 Los costos en el análisis de decisiones de inversión 105
1.3.4 Cálculo de los costos de un tractor 106
Costos fijos 106
Costos variables 107
Variación del costo según intensidad de uso 108
1.4 ANÁLISIS FINANCIERO DE EMPRESAS AGRÍCOLAS 108
1.4.1 Características contables 109
1.4.2 Los principales resultados 109
Los resultados contables (resultados de explotación) 109
i. Los márgenes 109
ii. Los resultados 110
iii. Los resultados financieros 110
1.4.3 Análisis de la rentabilidad 111
El tamaño de la empresa 112
Indicadores de rentabilidad 112
i. Rentabilidad de los capitales propios o financiera 112
ii. Rentabilidad del capital total o económica 114
1.4.4 Indicadores de movimiento o de flujo 115
Rentabilidad de las ventas 115
Rotación del activo total 116
Rotación del activo fijo 117
Rotación del activo circulante 117
Rotación del capital de explotación 118
Rotación de existencias o stock 118
81
TOPICO II
La situación de liquidez 119

1.4.5 El financiamiento a mediano y largo plazo 120
Capitales propios y endeudamiento 120
i. Tasa de solvencia 120
ii. Tasa de autonomía financiera 120
iii. Grado de endeudamiento 121
Financiamiento del activo fijo 121
i. Tasa de financiamiento del activo fijo 121
ii. Estructura de los capitales permanentes 121
Análisis de las fuentes y usos de dinero 122
1.4.6 El financiamiento a corto plazo 122
Los indicadores de liquidez 122
i. Liquidez general o razón corriente 122
ii. Liquidez reducida o índice ácido 122
iii. Liquidez inmediata o razón de las disponibilidades 122
Los sobregiros 123
Las relaciones con terceros 123
i. Los plazos de cancelación otorgados a clientes 123
ii. Los plazos de cancelación a proveedores 123
1.4.7 El diagnóstico financiero y las medidas de corrección 124
1.5 LA PLANIFICACIÓN Y EL CONTROL DE GESTIÓN 124
1.5.1 Funcionamiento de un sistema de contabilidad de gestión 125
1.5.2 Elaboración del presupuesto o plan de explotación 125
Presupuesto técnico económico por rubro 126
Presupuesto global de la explotación 126
El presupuesto de caja 127
1.5.3 La contabilidad de gestión durante el ejercicio 127
Libro de compras 128
Libro de ventas 128
Resumen libros de compras y ventas 128
Libro banco y/o caja 128
Libro mayor 128
1.5.4 El control presupuestario permanente y sus principales registros 129
Gestión por actividad 129
Resumen de márgenes 130
El balance 131
Indicadores productivos, económicos y financieros 131
2. ESTUDIO DE CASOS 132

2.1 CASO I: ELABORACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO PARA
UN PREDIO MIXTO DEDICADO A LA PRODUCCIÓN GANADERA,
CULTIVOS Y FRUTALES 132
2.1.1 Descripción del caso 132
2.1.2 Antecedentes del caso 132
2.1.3 Preguntas y temas de discusión 133
2.2 CASO II: ANÁLISIS DEL FUNCIONAMIENTO Y
AUTOFINANCIAMIENTO DE UN PREDIO AGRÍCOLA 133
2.2.1 Descripción del caso 133
2.2.2 Antecedentes del caso 135
Fundación Chile
2.2.3 Preguntas y temas de discusión 135
3. GLOSARIO Y BIBLIOGRAFÍA 136

3.1 GLOSARIO 136
3.2 BIBLIOGRAFÍA 141
Programa Gestión Agropecuaria
4. ANEXO DEL TÓPICO 143

4.1 PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) 143
4.2 VIDA ÚTIL POR TIPO DE BIENES SEGÚN EL S.I.I. 144
82
1. Contenido
Teórico
1.1 OBJETIVOS Y FUNCIONES (posee 80 millones en maquinarias, 50 en cons-

DE LA CONTABILIDAD trucciones, etc.). Además, permite conocer la evo-
lución de la unidad económica a través de la ano-
tación sistemática de sus compras, ventas, inver-
La contabilidad es una técnica ideada para registrar la siones, etc.
actividad de una unidad o nivel de agregación econó-
mica, a través de anotaciones sistemáticas cualitati- De esta forma, el objetivo global de la contabilidad
vas y cuantitativas de sus estados de situación y va- es informar a los ejecutivos de la empresa sobre la
riaciones de los mismos. De esta definición se pue- situación de ésta en un momento dado, constituyén-
den inferir las siguientes observaciones: dose en una herramienta fundamental para la admi-
nistración de la empresa. Las funciones de un admi-
a ))La contabilidad es una técnica de registro de da- nistrador de empresas son, en general, la planifica-
tos y, por lo tanto, es una técnica de información. ción, la organización y el control
control.
b ))Ella puede referirse a una empresa o a una unidad La existencia de una contabilidad en la empresa agrí-
de producción o consumo. Así, podemos hablar de cola responde a dos categorías de necesidades:
la contabilidad de una lechería, de una contabili-
dad familiar, o tal vez de la contabilidad del Estado. i. Necesidades internas de la empresa:
Es decir, no importa el tamaño de la unidad o agre-
gación económica, en todas ellas cumplirá el mis- • En primer lugar, la contabilidad debe ser la memo-
mo rol. ria de la empresa. Ella debe permitir conservar una
traza de todas las operaciones realizadas y, en par-
c ) A través de anotaciones sistemáticas de los esta- ticular, de aquellas que han dado origen a flujos
dos de situación y variaciones de los mismos, la financieros.
contabilidad informa sobre la situación de la uni-
dad económica en un momento determinado. In- • Enseguida, la contabilidad debe ser la herramienta
dica por ejemplo, los bienes que integran la explo- de medida de los resultados.
tación en una fecha dada, tanto desde el punto de
vista cualitativo (la empresa posee maquinarias, • La contabilidad debe indicar el valor del patrimo-
construcciones, animales, etc.) cómo cuantitativo nio de la empresa, tomando en consideración los
83
TOPICO II
créditos que le han sido otorgados para el

financiamiento de sus inversiones. 1.2 FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DEGESTIÓN
• En el mismo orden de ideas, pero con una preocu-
pación más inmediata y cotidiana, la contabilidad
debe permitir conocer la situación de la empresa 1.2.1 Registro de
frente a sus proveedores y clientes (documentos transacciones
por cobrar y por pagar).
• La contabilidad debe permitir el control de inven-

Ecuación contable
tario ayudando a conocer, en todo momento, la
La situación financiera de una empresa está represen-
cantidad y el valor de las existencias de la empresa.
tada por la relación existente entre el Activo, Pasivo y
Patrimonio.
• La contabilidad debe permitir también, más allá de
la cobertura de las necesidades de conocimiento y
• Activo: El activo está representado, en general,
de gestión corriente expresadas anteriormente, pro-
por el conjunto de bienes pertenecientes a la em-
fundizar en el análisis de la formación del resultado.
presa y los créditos otorgados a terceros (créditos
a su favor). El dinero, las existencias, las cuentas
• Finalmente, la contabilidad es también un medio
por cobrar, los bienes raíces, constituyen ejemplos
de controlar la realización de presupuestos y de
de valores del activo.
los proyectos de inversión que el desarrollo de la
empresa conduce a realizar.
• Pasivo: El pasivo está constituido por todas las
deudas que la empresa ha contraído con terceros.
ii. Necesidades externas a la empresa:
Estas obligaciones o deudas de la empresa pueden
ser cuentas por pagar, impuestos por pagar, crédi-
• La contabilidad sirve para efectos tributarios.
tos a corto y largo plazo, etc. Se distinguen los
pasivos a corto plazo, que se pactan antes de un
• La contabilidad proporciona también información
año, y los pasivos a largo plazo, que se estipulan a
importante a los acreedores actuales o potencia-
más de un año.
les de la empresa.
• Patrimonio: Está constituido por el capital de los
Dentro de la contabilidad se distinguen dos grandes
accionistas o empresario más las reservas y reten-
categorías: Contabilidad Financiera y Contabi-
ciones que se hayan hecho con cargo a las utilida-
lidad de Gestión o Administrativa
Administrativa.
des de la empresa.
La Contabilidad Financiera se caracteriza por
Algunos autores definen los pasivos como la fuente
entregar información cuantitativa a usuarios externos
de financiamiento o de generación de activos de la
a la empresa, tales como inversionistas (accionistas),
empresa, identificando los pasivos exigibles, o deu-
acreedores, instituciones de gobierno, etc. Como es-
das de la empresa con terceros, y los pasivos no exi-
tos usuarios no conocen la empresa y sus caracterís-
gibles, o patrimonio.
ticas individuales, y deben revisar muchas empresas,
es necesario seguir un conjunto de normas y princi-
Los activos, pasivos y patrimonio están unidos en una
pios contables comunes para todas ellas.
ecuación básica, llamada ecuación contable, que
expresa la igualdad o equilibrio entre el activo por
La Contabilidad de Gestión o Administrati-
una parte y los derechos de los acreedores, así como
v aa, por el contrario, se orienta a generar información
de los propietarios por la otra:
útil para los usuarios internos de la empresa, es decir,
para sus propios administradores. En este caso no in-
Activo = Pasivo + Patrimonio
teresa tener normas y estándares comunes para to-
Fundación Chile
das las empresas, sino que el objetivo primordial es

El primer trabajo contable que se presenta en una
utilizar criterios y procedimientos que permitan sacar
empresa es pues determinar el monto del activo y del
el mayor provecho posible a la información para una
pasivo, estableciendo el detalle de los valores que los
administración efectiva.
componen.
Este tipo de contabilidad es el que considera este

tópico y para entenderla es necesario recordar sus
fundamentos, los que servirán de base para estable-
cer sistemas de información para la gestión, de acuer-
do a criterios específicos orientados a la toma de
decisiones.
84
Ejemplo: Una empresa agrícola inicia sus activida-

des con los siguientes valores:
Í t em es Miles de $
Documentos por pagar 2.500
Dinero en caja 800
Letras por cobrar 8.000
Materias primas e insumos 12.400
Depósitos en el Banco 3.000
Cuentas por pagar 4.000
obligaciones. Así, por ejemplo, si un agricultor com-
Créditos en Bancos 38.000
pra una maquinaria a plazo, este acto le ha hecho
Bienes raíces 80.000
adquirir un derecho, el derecho de propiedad sobre la
A C T I VO M$ PAS IVO M$
Dinero en caja 800 Documentos por pagar 2.500

Letras por cobrar 8.000 Cuentas por pagar 3.000
Materias primas e insumos 12.400 Créditos en Bancos 38.000
Depósitos en Banco 3.000
Bienes raíces 80.000
Total 104.200 Total 43.500
Estableciendo una separación entre los valores del máquina, y al mismo tiempo asumir una obligación, la
activo y del pasivo tendremos: de cancelar el crédito en los plazos fijados.
Al comparar el monto del activo con el monto del
pasivo, vemos que existe una diferencia en favor de la En la agricultura existen elementos de fácil valoración
empresa; esta diferencia constituye el patrimonio que como una maquinaria por ejemplo o los stocks en
para este ejemplo es igual a: bodega. Sin embargo, hay otros elementos difíciles
de valorar y que deben ser incluidos dentro del patri-
Activo – Pasivo = Patrimonio monio empresarial, por ejemplo: una marca registrada
104.200 – 43.500 = 60.700 para vender queso de campo. Este elemento tiene un
valor económico por lo tanto debe figurar en el inven-
Siempre que se quiera determinar el monto del patri- tario de la empresa.
monio se hará de esta forma. Aplicando la ecuación
contable nos queda:
Variaciones de la ecuación
contable
Cualquier operación comercial que altere la cantidad
104.200 = 43.500 + 60.700
del Activo, del Pasivo o del Patrimonio se denomina
transacción.
Esta igualdad, conocida con el nombre de ecuación
contable, constituye la base fundamental de la con-
Veamos, mediante un ejemplo, cómo se van produ-
tabilidad.
ciendo estas transacciones.
En general, se puede decir que el lado izquierdo de
a ))Un pequeño empresario se instala con un negocio
esta ecuación (Activo) detalla el uso de los fondos,
de frutas invirtiendo $ 5.000.000 en efectivo.
en tanto que el lado derecho representa las fuentes
de los fondos, distinguiéndose entre fondos propios
(Patrimonio) y fondos de terceros (Pasivo exigible o
5.000.000 = 0 + 5.000.000
Pasivo).
El Activo es igual al Patrimonio pues el empresario ha
Al conjunto de derechos y obligaciones de la empre-
iniciado su actividad sin Pasivo.
sa como tal, siempre que tales derechos y obligacio-
nes tengan valor económico, se le conoce como pa-
b ))Abre una cuenta corriente en el Banco Estado con
trimonio empresarial, que es distinto al concepto de
un depósito inicial de $ 4.500.000.
patrimonio del empresario (Capital).
Normalmente, la actividad del empresario le hace ad-

quirir derechos por un lado y también asumir ciertas
85
TOPICO II
A CTIVO
ACTIVO $ PASIVO + PATRIMONIO $
Caja 500.000 Patrimonio 5.000.000
Banco 4.500.000
Total 5.000.000 Total 5.000.000
En este caso el Patrimonio permanece igual pues sólo ha habido una modificación en la estructura del Activo.
c ))Compra mercadería al contado con cheque por valor de $ 3.500.000.
A CTIVO $ PASIVO + PATRIMONIO $

Caja 500.000 Patrimonio 5.000.000
Banco 1.000.000
Mercadería 3.500.000
Total 5.000.000 Total 5.000.000
Se mantiene el total inicial, sólo se ha diversificado el Activo.
d ))Compra muebles para uso del negocio a crédito, por valor de $ 600.000.
ACTIVO
Caja 500.000 Pasivos:
Banco 1.000.000 Cuentas por pagar 600.000
Muebles 600.000 Patrimonio 5.000.000
Total 5.600.000 Total 5.600.000
El Activo aumentó en el valor de los muebles lo que no se ha traducido en un aumento del Patrimonio, sino que
aumentó el Pasivo en igual cantidad.
e ))Se cancela arriendo en efectivo por $ 100.000.
ACTIVO
Caja 400.000 Pasivo:
Banco 1.000.000 Cuentas por pagar 600.000
Total 5.500.000 Total 5.500.000
El Patrimonio ha disminuido en $ 100.000 puesto que se ha pagado por un servicio, es decir, ha ocurrido un
gasto. Disminuyó el Capital en la misma proporción en que disminuyó el Activo.
f ) Se abona a Cuentas por pagar con cheque, $ 400.000.

Fundación Chile
ACTIVO
Banco 600.000 Cuentas por pagar 600.000
Total 5.500.000 Total 5.500.000
86
En este caso, tanto el Activo como el Pasivo han disminuido en igual cantidad sin alterarse el Patrimonio.
g ))Venta a crédito por valor de $ 1.500.000 (costo de venta $ 1.000.000).
A C T I VO $ PASIVO + PATRIMONIO $
Cuentas por cobrar 1.500.000
Mercadería 2.500.000 Patrimonio 5.400.000
Muebles 600.000
Total 5.600.000 Total 5.600.000
El Activo aumentó en $ 500.000 porque aparece una nueva partida que es Cuentas por cobrar por
$ 1.500.000 en consecuencia que se entregó mercadería por valor de $ 1.000.000. Esto significa que ha
habido una utilidad de $ 500.000 que se refleja en el Patrimonio.
h ))Compra de mercadería por valor de $ 1.800.000 aceptándose en cancelación una Letra a 90 días.
A C T I VO $ PASIVO + PATRIMONIO $
Cuentapor cobrar 1.500.000 Letras por pagar 1.800.000
Total 7.400.000 Total 7.400.000
Aquí, aumenta el Activo y aumenta el Pasivo igual que en el punto d)
Al examinar las variaciones que puede experimentar que ocurren diariamente, obligaría a repetir una y otra
la ecuación se puede decir que: vez la ecuación contable, lo que en la práctica resulta
casi imposible.
• En cualquier transacción u operación comercial se
modifican al menos dos componentes de la igual- Mediante un sistema más lógico, pero manteniendo
dad. los principios expuestos, funciona la mecánica de las
• Cada elemento de la igualdad puede aumentar o anotaciones contables.
disminuir.
• Cuando intervienen dos componentes del Activo, Uno de los elementos básicos que permite la anota-
uno aumenta y el otro disminuye. ción de los hechos económicos en forma lógica y prác-
• Cuando intervienen dos valores del lado derecho tica es la Cuenta.
de la ecuación (Pasivo + Patrimonio), uno aumen-
ta y el otro disminuye.
• Cuando interviene un valor del Activo y el otro del 1.2.2 El concepto de
Pasivo o del Patrimonio, los dos aumentan o los cuenta
dos disminuyen.
• El Patrimonio sufre una variación cuando se pro- Las cuentas son campos de clasificación donde se van
duce una utilidad o un gasto; si hay utilidad au- registrando todas las operaciones que se refieran a
menta y si hay gastos disminuye. un mismo concepto o naturaleza. Así, por ejemplo,
Como se puede apreciar, teóricamente se podría lle- encontraremos que existe una cuenta «Caja» que re-
var la contabilidad de una empresa en la forma antes gistra todas las entradas y salidas de dinero de la caja,
descrita. Sin embargo, la diversidad de operaciones una cuenta «Proveedores» que registra todas las deu-
87
TOPICO II
das y todos los pagos hechos a los proveedores, una

cuenta «Clientes», etc. FERTILIZANTES EN STOCK
Las cuentas se dividen en dos partes, llamándose DEBE DEBE HABER

al lado izquierdo y HABER al lado derecho. Un mode- 1.000.000
lo de cuenta es por ejemplo el siguiente: 600.000
FERTILIZANTES TRIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER
DEBE HABER
600.000
Y así sucesivamente, calculándose al final de cada mes

Los términos DEBE y HABER desde el punto de vista
los saldos de cada cuenta.
contable no tienen ningún significado especial y sólo
obedecen a una simple denominación.
Reglas de contabilización de
operaciones
Anotar una cantidad en el DEBE de una cuenta se
llama adeudar, cargar o debitar; cuando se anota al Para la contabilización de operaciones han de consi-
HABER, se habla de abonar o acreditar una cuenta. derarse algunas reglas básicas fundamentales que son:
Así tenemos que una cuenta es deudora cuando se
anota una cantidad en el DEBE de ella y es acreedora a ))Toda operación da origen a una o más cuentas deu-
cuando la anotación se hace en el HABER. doras y a una o más cuentas acreedoras. Este es el
principio fundamental de la contabilidad por par-
La suma de las cantidades anotadas al DEBE de una tida doble en que no hay deudas sin acreedores.
cuenta (cargos) se llama DÉBITO y la suma de las En otras palabras, si hay una o más cuentas que se
cantidades anotadas al HABER (abonos) se llama debitan, tendrán que haber una o más cuentas que
CRÉDITO. se acreditan, de tal manera que los débitos sean
siempre igual a los créditos.
La diferencia entre el débito y el crédito de una cuen-
ta se llama SALDO. Se dice que el saldo es deudor b ))Los aumentos de bienes y valores en poder de la
cuando el débito es mayor que el crédito y acreedor empresa se cargan a cuentas del activo. Las dismi-
cuando el crédito es mayor que el débito. nuciones de estos bienes y valores se abonan a
cuentas del activo.
Ejemplo:
c ))Los aumentos de deudas y obligaciones con ter-
a ))Se compra a crédito en la Cooperativa Lechera un ceros se abonan a cuentas del pasivo; las disminu-
millón de pesos en fertilizantes, insumos que se ciones se cargan a cuentas del pasivo.
guardan en bodega.
d ))Los aumentos del patrimonio de la empresa (valo-
res que pertenecen a ella) se abonan a la cuenta
de capital; al contrario, las disminuciones se car-
COOPERATIVA LECHERA
gan a la cuenta de capital.
DEBE HABER e ))Los gastos se cargan a cuentas de gastos y al final
del ejercicio contable se saldan contra una cuenta
1.000.000
de Pérdidas y Ganancias.
f ))Los ingresos se abonan a cuentas de ingresos y se

FERTILIZANTES EN STOCK
Fundación Chile
saldan al final de un ejercicio contable contra una

cuenta de Pérdidas y Ganancias.
DEBE HABER
Esquemáticamente quedaría:
1.000.000
Activos y Gastos Pasivo Exigible
b ))Se aplican $ 600.000 de fertilizantes a la siembra Capital

de trigo. Ingresos
Debe Haber Debe Haber
+ - + -
aumento disminución disminución aumento
88
1.2.3 El plan de cuentas Para el caso del Ejemplo 1, los Planes de Cuentas pue-
den basarse en los siguientes principios:
Un Plan de Cuentas debe reunir en un lenguaje claro 1 ))Una empresa debe ante todo formarse para luego
y sencillo los diversos elementos que componen una desarrollarse y sobrevivir. Para ello, debe disponer
empresa. de capitales invertidos por un plazo relativamente
largo, los que pueden ser aportados por el propie-
Un Plan de Cuentas Agrícola debe poder distinguir tario (o socios), o por acreedores que acepten pres-
entre una Actividad y una Cuenta propiamente tal. El tar importantes sumas por varios años. Este con-
primero, considera los rubros, centros de costos o de junto de capitales, propios o ajenos, puestos a dis-
utilidades que existen normalmente en una explota- posición de la empresa por un plazo relativamente
ción. Las Cuentas en cambio son conceptos que per- largo, dan lugar a la primera clase de cuentas de-
miten describir la situación de una empresa en un nominada Capitales Permanentes.
momento determinado, pudiéndose identificar –como
se ilustra en el Cuadro II.1.– Cuentas de Balance, 2 ))Una parte de estos capitales se invierte en la ad-
Cuentas de Gestión y Cuentas de Resultado. quisición de bienes cuyo carácter común es el de
mantenerse al servicio de la empresa durante va-
rios años. Tales inversiones se agrupan en una se-
Cuadro II.1. gunda clase bajo el título de Activo Fijo o In-
Ejemplo 1: Estructura de Plan de Cuentas movilizado.
NOMBRE TIPO DE CUENTAS 3 ))Otra parte de los capitales disponibles se invierte

en la compra de productos que serán objeto de
Capitales permanentes transformación, cuando se trata de una empresa
Activo fijo o inmovilizado industrial o agrícola, o de venta, cuando se trata
Cuentas de stock CUENTAS de una empresa comercial. Es decir, pasan a cons-
Cuentas de terceros DE BALANCE tituir una tercera clase denominada Cuentas de
Cuentas financieras Existencias.
Gastos por naturaleza CUENTAS 4 ))La empresa dispone entonces de capitales propios
Ingresos por naturaleza DE GESTIÓN o prestados (capitales permanentes) que destina
a inversiones (activos fijos) y a compra de produc-
Cuentas de resultado PÉRDIDAS tos varios (cuentas de existencias). Sin embargo,
Y GANANCIAS ella debe continuar sus compras y sus ventas, es
decir, debe efectuar transacciones permanentes con
sus proveedores y clientes, muchas de las cuales
no se liquidan inmediatamente: Los proveedores
Así como en el Ejemplo 1 del Cuadro II.1. existen otras
entregan sus mercaderías las que se pagan más tar-
estructuras de Plan de Cuentas según el criterio que
de, los clientes reciben los productos de la empre-
se aplique. A modo de ejemplo, el Cuadro II.2. mues-
sa los que se cancelan también más tarde. Hace
tra una segunda estructura de un Plan de Cuentas.
falta entonces cuentas para registrar las deudas y
los créditos, así como cuentas para registrar los
Cuadro II.2. cobros y los pagos. La clase cuarta, denominada
Ejemplo 2: Estructura de Plan de Cuentas Cuentas de Terceros
Terceros, registra los deudores
y acreedores.
NOMBRE TIPO DE CUENTAS
Plan de Cuentas
Cuentas de Activos
Disponible y
Plan de Cuentas
cuentas por cobrar CUENTAS
Existencias DE BALANCE
Otros activos circulantes
Activo fijo o inmovilizado
Cuentas del Pasivo
Cuentas de Resultado
Cuentas de gastos
Egresos no operacionales PÉRDIDAS
Costo de venta Y GANANCIAS
Ingresos por venta
89
TOPICO II
5 ))La clase quinta clase, denominada Cuentas Fi- Ejemplo de la estructura de un balance agrícola.
nancieras
nancieras, registra el conjunto de operaciones re- Suponga que el balance de una empresa agrícola al
lacionadas con los cobr os y los p a g o ss. 31-12-2002 es el siguiente:
Estas cinco clases de cuentas permiten expresar la si-

tuación de una empresa en un momento dado, es decir, ACTIVOS $ 201.250.000
confeccionar el Balance y determinar el Resulta-
d o . Sin embargo, no basta con conocer el resultado Caja 100.000
y la situación de la empresa en una fecha determina- Bancos 1.500.000
da. Es necesario además poder analizar las causas que Documentos por cobrar 3.000.000
han originado las variaciones registradas en las cuen- Colún 6.000.000
tas de Balance, y que tienen su origen en la gestión Fertilizantes 2.000.000
de la empresa. Semillas 1.500.000
Terneros 6.000.000
Por ello, es importante poder analizar los gastos e Avances a cultivos 8.500.000
ingresos de la empresa, los que están representados Vacas en producción 15.000.000
por las cuentas sexta y séptima denominadas respec- Maquinarias 13.000.000
tivamente gastos e ingresos por naturaleza o Construcciones 27.000.000
simplemente Cuentas de Gestión
Gestión. Tierras 120.000.000
Queso Rahue 3.500.000
La diferencia entre los ingresos y los gastos, aumen- Depreciación acumulada (5.850.000)
tada o disminuida por las variaciones de inven-
t a r i o durante el ejercicio, proporciona el resultado
de éste. Finalmente, para obtener el resultado que ha
aparecido en el Balance, deben considerarse las p é r -
d i d a s y ganancias de ejercicios anteriores.
PASIVOS + PATRIMONIO $ 201.250.000
1.2.4 El balance
Documentos por pagar 4.000.000
Proveedores 1.600.000
Crédito Banco Estado 8.500.000
Se analiza a continuación cómo se estructura el
Préstamo de desarrollo 25.000.000
Balance de una empresa con el fin de iniciar su con-
Deuda ex - CORA 16.000.000
tabilidad.
Capital 146.150.000
Definamos en primer lugar el ejercicio contable como
un período de 12 meses transcurrido desde la fecha
en que se hace un balance inicial o apertura de la
contabilidad hasta la obtención de resultados. Como se puede observar en este balance, las parti-
das del activo, por un lado, y las cuentas del pasivo y
En agricultura los ejercicios o períodos contables más patrimonio, por otro, están ordenadas de acuerdo a
comunes son el año calendario: 1 de enero al 31 de ciertas características comunes. En el activo, por ejem-
diciembre, o el año agrícola: 1 de mayo al 30 de abril. plo, las cuentas están ordenadas de mayor a menor
También son comunes las fechas 1 junio al 31 mayo o grado de liquidez en tanto que en el pasivo están or-
1 julio al 30 junio. denadas de mayor a menor grado de exigibilidad. De
acuerdo a este criterio, las Cuentas del Balance
Si se opta por tributar mediante renta efectiva, el ejer- se pueden subdividir en las siguientes partidas:
cicio contable corresponderá al año calendario; en
caso contrario, cada empresa podrá determinar cuá-
Fundación Chile
les fechas son más convenientes de acuerdo a las ac- ACTIVOS

tividades que en ella se realicen. Se tratará siempre
de elegir como fecha de término del ejercicio, aquella Activo Circulante
Circulante: Incluye todos los activos y re-
en que la actividad en el predio sea mínima. Por ejem- cursos de la empresa que serán vendidos o consumi-
plo, si se trata de una empresa que se dedique funda- dos dentro del plazo de un año, a partir de la fecha
mentalmente a cultivos, la fecha de término del ejer- de realización del balance. Se compone, principalmen-
cicio se hará coincidir con las fechas de cosecha de te, de las siguientes cuentas:
éstos, de tal forma que al realizar el inventario no que-
den cultivos en el suelo, lo cual dificultaría su valori- • Activo Disponible
Disponible: Son aquellos valores que la
zación. empresa posee en dinero (dinero en caja, saldos
en cuentas bancarias, entre otros).
90
• Depósitos a Plazo
Plazo: Fondos depositados en ban- En el caso de los animales, deben quedar incluidos en
cos e instituciones financieras, a un plazo inferior a este rubro sólo aquellos destinados a cumplir una fun-
un año y que no cuentan con restricciones. ción permanente dentro de la explotación, tales como
los dedicados al trabajo, a la reproducción, a la le-
• Valores Negociables
Negociables: Constituidos por bonos, chería, a la producción de lana, aves de postura y re-
pagarés, acciones, cuotas de fondos mutuos u otros producción, etc. No basta que el animal reúna las ca-
valores negociables públicamente1. racterísticas adecuadas para la función, es necesario
que esté destinado a ella efectivamente aun cuando
• Cuentas y Documentos por Cobrar Cobrar: Cuen- todavía no se encuentre cumpliendo las funciones. Al-
tas por cobrar provenientes de operaciones comer- gunas cuentas del activo fijo son:
ciales de la empresa, previamente rebajadas las es-
timaciones de deudores incobrables. • Terrenos
Terrenos: Son activos fijos inmobiliarios. Estos ac-
tivos fijos no se deprecian, es decir, no se desgas-
• Deudores VariosVarios: Aquellas cuentas por cobrar tan y, por lo tanto, no pierden valor en el tiempo.
que no provienen directamente de las actividades
comerciales de la empresa como, por ejemplo, • Construcciones e Instalaciones.
anticipos a proveedores y deudores por venta de
activos fijos. • Maquinarias y Equipos.
• Activo Realizable
Realizable: Agrupa aquellos bienes y va- • Animales en Producción.
lores que la empresa destina habitualmente a la
venta y los de liquidación o consumo inmediatos, • Depreciación Acumulada
Acumulada: La depreciación equi-
tales como: insumos y productos en bodega, ga- vale al deterioro físico de un activo fijo causado
nado de engorda y otros animales no comprendi- por el uso y el desgaste. La cuenta de Deprecia-
dos en el activo fijo, los bosques y plantaciones en ción Acumulada incluye la depreciación del ejerci-
explotación, etc. La cuenta del activo realizable, en cio (del período transcurrido desde el último ba-
conjunto con el transitorio, es conocida con el nom- lance realizado) y la depreciación acumulada del
bre de Existencias. ejercicio anterior2.
• Activo Transitorio
Transitorio: Son aquellos bienes o valo- El Activo Fijo Neto corresponde a la diferencia
res que al momento de practicarse el inventario es- entre el Activo Fijo Bruto y la Depreciación
tán aún en proceso de transformación y, por ende, Acumulada.
deben ganar valor en el ejercicio siguiente. Ejem-
plo: cultivos por cosechar. La cuenta del activo tran- Otros Activos: Incluye las Inversiones de la Or-
sitorio, en conjunto con el realizable, es conocida ganización en Empresas Relacionadas u en
con el nombre de Existencias. Otras Sociedades. Asimismo comprende los A c -
tivos Intangibles que representen un potencial de
• Impuestos por Recuperar
Recuperar: Corresponde al cré- servicio para la empresa (patentes, marcas, derechos
dito fiscal neto relacionado con el IVA y/o pagos de llave, licencias, otros), la Amortización Acumu-
provisionales efectuados en exceso de la provisión l a d a3 y las Cuentas por Cobrar a más de un
por impuesto a la renta. Año Plazo.
• Gastos Pagados por Anticipado

Anticipado: Son pagos
efectuados por servicios que serán recibidos en el
curso del año siguiente a la fecha de los estados El Activo Circulante
financieros. Por ejemplo: Arriendo pagado por ade-
incluye todos los
lantado, seguros, etc.
activos y recursos de
la empresa que serán

Activo Fijo: Comprende todos aquellos bienes des-
tinados a una función permanente dentro de la ex- vendidos o
plotación agrícola, es decir, que han sido adquiridos
consumidos dentro
o producidos sin el propósito de venderlos o poner-
los en circulación. El conjunto de bienes que forman del plazo de un año, a
este activo define entonces el giro de la empresa. Ejem-
partir de la realización
plo: Suelo, plantaciones permanentes (hasta el ejer-
cicio anterior en que se enajenen o exploten), cons- del balance.
trucciones, maquinarias, cierto tipo de animales, etc.
1
Para ser consideradas dentro del activo circulante, el monto de las acciones no debe exceder el 10% del capital social de la empresa emisora, ni
el 5% del activo del inversionista.
2
El cálculo de la Depreciación es parte de las Operaciones del Cierre del Ejercicio, desarrolladas más adelante en el Punto 1.2.6., “Contabilización 91
de Operaciones”.
3
Se utiliza el término “amortización” para reflejar la pérdida de valor de los activos intangibles en el tiempo. Equivale a la depreciación de los
activos fijos.
TOPICO II
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivo Exigible a Corto Plazo: Agrupa aquellas

obligaciones cuyos vencimientos ocurren dentro de
un año. Es llamado también Pasivo Circulante
Circulante. Al-
gunas cuentas del Pasivo Corto Plazo son las C u e n -
tas por Pagar y las Obligaciones a Largo Pla-
zo con Vencimiento dentro del Año.
Pasivo Exigible a Largo Plazo: Está constituido

por aquellas obligaciones financieras cuyo vencimien-
to excede a un año plazo como, por ejemplo, un cré-
dito de desarrollo a 5 años plazo.
cuentas, que registran todos los hechos contables que
Patrimonio: Está compuesto básicamente por las se refieren a un mismo concepto de naturaleza. Las
cuentas de Capital
Capital, los fondos de reserva de la em- cuentas, como se dijo, están divididas en dos colum-
Otras Reservas
presa (Otras Reservas), la Utilidad o Pérdida nas: DEBE (lado izquierdo) y HABER (lado derecho).
del Ejercicio y las Utilidades Acumulados. Por lo tanto, deberían existir, para el ejemplo anterior,
al menos una cuenta para cada una de las partidas
De esta forma, las partidas del activo que son más que forman el activo y una para cada una de las parti-
líquidas se relacionan con las partidas del pasivo que das que constituyen el pasivo.
son más exigibles y viceversa. Este simple ejemplo
permite apreciar cómo el balance refleja la situación El capital de los accionistas o empresario (patrimo-
patrimonial del agricultor a comienzos de un ejerci- nio) se transforma en mercaderías o productos (acti-
cio contable. Sin embargo, el funcionamiento de la vo circulante), a través del proceso industrial (activo
empresa continúa y las transacciones diarias (com- fijo), o simplemente a través de la compra a provee-
pras, ventas, pago de salarios, etc.) van modificando dores mayoristas (pasivo circulante).
el Balance Inicial.
Estas mercaderías se venden en el mercado y el pro-
Como resulta engorroso y poco práctico estar modi- ducto de estas ventas (estados de resultados) va a
ficando el balance cada vez que se produce una tran- incorporarse nuevamente al capital del empresario o
sacción, existen, como se explicó anteriormente, las accionistas para recomenzar el ciclo vital dejando, de
BALANCE AL 31 DICIEMBRE DE 2002
ACTIVO ($) 201.250.000 PASIVO + PATRIMONIO ($) 201.250.000
Caja 100.000 Documentos por pagar 4.000.000

Bancos 1.500.000 Proveedores 1.600.000
Documentos por cobrar 3.000.000 Crédito Banco Estado 8.500.000
Colún 6.000.000 Total Pasivo Circulante 14.100.000
Fertilizantes 2.000.000
Semillas 1.500.000
Terneros 6.000.000
Avances a cultivos 8.500.000
Total Activo Circulante 28.600.000
Fundación Chile
Vacas en producción 15.000.000 Préstamo de desarrollo 25.000.000

Maquinarias 13.000.000 Deuda ex-Cora 16.000.000
Construcciones 27.000.000 Total Pasivo Largo Plazo 41.000.000
Depreciación acumulada (5.850.000)

Tierras 120.000.000
Total Activo Fijo 169.150.000
Patrimonio 146.150.000
Queso Rahue 3.500.000
Total Otros Activos 3.500.000
92
paso, un déficit o un superávit (pérdida o utilidad del corresponde al valor de las 30 vaquillas adicionales a
ejercicio). las 20 vacas de desecho vendidas. Si se lleva esto a
un extremo, ¿qué ocurre con una empresa que durante
A este flujo continuado y permanente se le toma una el ejercicio vende la totalidad de sus vacas? Al
«fotografía» una vez al año. Esta fotografía es el Balan- compararse con otras explotaciones, utilizando el
ce, que nos muestra cómo se encontraban dispues- concepto de Ingresos por Venta, aparecería como la
tos en «ese instante» todos los bienes de la empresa más eficiente, en circunstancias que ha liquidado todo
(activos); las deudas o derechos de terceros sobre su inventario en vacas lecheras. Otro ejemplo es
ella (pasivos) y, lo que es más interesante para sus cuando se comparan empresas que alimentan sus
dueños, el resultado de tantos esfuerzos, la Utilidad terneros con sustitutos lácteos con otras que lo hacen
(o Pérdida) del Ejercicio, que va incluido dentro del con leche natural; al no considerar como ingreso de
Patrimonio. la lechería la leche consumida por los terneros, se
estaría subvalorando su producción. Aquí se utilizan
los precios de transferencia, considerando esa
1.2.5 El estado de cantidad de leche consumida por los terneros como
resultados 4 un ingreso de la lechería (a precio de mercado) y un
costo de la crianza (al mismo precio). Otro caso similar
es cuando un productor de papas almacena parte de
Este informe es fundamental en la contabilidad de su producción para semilla del próximo cultivo,
gestión y su objetivo es proporcionar, en forma orde- debiendo considerarse el valor de dicha producción
nada y clara, los ingresos y costos de un ejercicio, de como un ingreso del rubro actual y un costo del rubro
manera de tener una visión concreta acerca de las uti- siguiente.
lidades o pérdidas que ha tenido la empresa, y las
razones o causas principales de éstas. Figura II.1.
Estado de Resultado
Existen distintas formas de estructurar el Estado de
Resultados, siendo el enfoque agrícola el pertinente
en contabilidad de gestión. Este consiste en restar Ingresos Brutos
los C o s t o s D i r e c t o s de producción de los - Costos directos de Producción
Ingresos
Ingresos, de modo de obtener un Margen Bruto = Margen Bruto o Utilidad Bruta
o Utilidad Bruta
Bruta, que permitirá posteriormente
- Gastos Generales
absorber los gastos generales, el resultado no
operacional y los impuestos, para finalmente obtener - Otros Gastos
las Utilidades después de Impuestos
Impuestos. = Resultado Operacional
(Utilidad o Pérdida Operacional)
En contabilidad de gestión agropecuaria los Ingresos + Resultado no Operacional
por Venta pueden reemplazarse por el I n g r e s o = Utilidad antes de Impuestos
Bruto Total
Total, cuyo objetivo es medir el valor de la
- Impuestos
producción agrícola del ejercicio. De esta forma, este
indicador no sólo considera las ventas de bienes y = Utilidad después de Impuestos
servicios, sino que también la producción consumida
en el predio, sea como alimentos o como semillas, y
los productos empleados para pagos en especie o Dada la estructura de costos de la producción agrí-
que se encuentren almacenados al final del período. cola5, donde la mayoría de los costos de producción
Se incluyen también los cambios en el valor de corresponden a costos directos, el margen bruto será
inventarios, especialmente en el caso del ganado. En una buena aproximación a la eficiencia productiva de
efecto, parte importante de los ingresos de la empresa, puesto que tiene implícita la producción
explotaciones pecuarias provienen de los cambios de y precios obtenidos, y la gran mayoría de los costos
inventario. ¿Qué ocurre, por ejemplo con una empresa de producción. Los Costos Directos son aquellos
lechera con un tamaño de 100 vacas masa pero que costos fácilmente asignables a un rubro productivo
está en franco crecimiento y entre sus costos aparece (semillas, fertilizantes, productos veterinarios, alimen-
la compra de 50 vaquillas de reposición y en sus tación animal, pesticidas, etc.).
ventas sólo 20 vacas de desecho? (se considera una
vida útil normal de 5 años para el ganado lechero y En segundo término, los gastos generales dan cuenta
por lo tanto un 20% de reposición anual). Si esta de la eficiencia en la gestión de administración y en la
empresa se compara con otra de similar tamaño pero gestión comercial, y también incluirán aspectos nor-
que se encuentre estabilizada, con un porcentaje de malmente relacionados a la mantención y provisión
reposición similar al porcentaje de desecho, se estaría de infraestructura productiva general del predio, como
incrementando artificialmente sus costos al no incluir pueden ser la mantención de cercos, caminos y obras
la variación de inventario, que para este caso de regadío.
4
En el Manual de Criterios Comunes publicado por Fundación Chile se utiliza el concepto de Ingresos por Ventas. En este caso, la producción
consumida en el predio y el cambio en el valor del inventario se pueden reflejar por medio de cuentas de costos. 93
5
Ver Punto 1.3, “Contabilidad de Costos: clasificación y definición de costos”.
TOPICO II
En efecto, es habitual utilizar el concepto de Gastos El Resultado No Operacional incluye aquellos

Generales para referirse a todos aquellos gastos que ingresos y egresos que no tienen relación con el giro
no están directamente relacionados con la produc- de la empresa, como por ejemplo pago de intereses,
ción, incluyendo también una serie de costos que tal ingresos por arriendo o inversiones en otras empre-
vez se originan en el proceso productivo pero que no sas.
resultan fácil de asignar a un rubro determinado. En
este sentido, en las empresas agrícolas los gastos ge-
nerales incluyen dos categorías que son 1.2.6 Contabilización de
conceptualmente diferentes: Los costos indirectos de operaciones
producción y los gastos de administración y ventas.
Esto se debe a que en la agricultura, las labores de Contabilización de operaciones

administración y ventas son difíciles de separar con comerciales
claridad de algunas labores de producción. Por ejem-
plo, un administrador que dedica parte importante La contabilización de operaciones comerciales en agri-
de su tiempo a dirigir las actividades de producción cultura, al igual que en cualquier otra actividad eco-
(y por lo tanto sería un costo indirecto de produc- nómica, implica fundamentalmente clasificar y regis-
ción), pero al mismo tiempo se preocupa de relacio- trar las operaciones contables diarias en formularios,
narse con el banco, con el comprador o libros o registros preestablecidos según sean las ca-
comercializador, con el contador, o con el proveedor racterísticas de la contabilidad que se lleve6.
de insumos, todo lo cual constituyen actividades de
administración y ventas. El problema que surge es En una contabilidad manual, las operaciones conta-
cómo separar el costo que representa el sueldo del bles diarias son registradas, en orden cronológico,
administrador entre lo que corresponde a costos in- mediante asientos en el Libro Diario o Diario General
directos y lo que corresponde a gastos de adminis- y posteriormente traspasadas al Libro Mayor donde
tración y ventas. Lo mismo sucede con la compra de quedan clasificadas por cuentas. En la Figura II.2. se
un computador, la cuenta del teléfono y electricidad, muestra un esquema del proceso de contabilización
las manutenciones de las oficinas y camionetas, etc. de operaciones comerciales.
Figura II.2.
Aunque los costos indirectos de producción y los Contabilización de operaciones comerciales
gastos de administración y ventas corresponden a dos
categorías conceptualmente diferentes, en la gran
mayoría de las empresas agrícolas no resulta conve-
niente separarlos y tratarlos en cuentas diferentes, ya Operación Operación Operación Operación
que habitualmente el costo de hacerlo supera larga- 1 2 3 ..n
mente los beneficios de contar con información algo
más detallada. En consecuencia, se suman ambas ca-
tegorías en una sola cuenta denominada gastos ge-
Asiento Cronológico
nerales.
en el Libro Diario
En Otros Gastos se incluyen los egresos operacionales
que conviene separar de las categorías anteriores para
facilitar el análisis de la eficiencia del manejo opera- No
cional intrapredial como, por ejemplo, las contribu- Fin de Mes
ciones y la mantención de caminos extraprediales.
Sí
Es común que algunas empresas incluyan gastos fa-
miliares no atribuibles a la empresa, o retiros, en el Traspaso al Libro Mayor
Fundación Chile
ítem otros gastos, considerándolos para el cálculo de

los impuestos a pagar. Esta práctica no debiera reali-
zarse ya que no obedece a la normativa del SII y, a la
vez, no permite analizar el desempeño económico de En una contabilidad computacional, el registro de ope-
la empresa. raciones se realiza generalmente en formularios que
reproducen la información contenida en los documen-

El Resultado Operacional representa el monto de tos originales (facturas, boletas o comprobantes), para
dinero que la empresa agrícola gana o pierde como seguidamente ser ingresada al computador; o bien es
resultado de su gestión de ventas, los costos de pro- ingresada directamente desde dichos documentos al
ducción, y los gastos generales. Es decir, el Resultado sistema contable, el que se encarga de ordenar y cla-
Operacional en este caso incluye la eficiencia de pro- sificar dicha información en forma cronológica y por
6ducción y la eficiencia de administración. cuenta.
Existen ciertas convenciones, reglas y procedimientos que constituyen la práctica aceptada internacionalmente en la contabilización de operacio-
94 nes. A estos principios se les denomina Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA). En el Anexo del tópico se entregan los PCGA más
empleados.
tos, Saldo Deudor y Saldo Acreedor. También será ne-

En ambos casos, contabilidad manual o cesario sumar las columnas del Libro Diario (Debe y
computacional, la información mínima requerida que Haber).
debe ser registrada es la siguiente:
En este documento no se trataran en detalle estas ope-
a ))Fecha de la operación, día, mes y año. raciones básicas de la contabilidad, debido a que en la
b ))Número de la factura, boleta o comprobante. mayoría de los casos existe la posibilidad de efectuar el
c ))Descripción de la operación o glosa. procedimiento en forma mecanizada; sí se centrará la
d ))Código o nombre de las cuentas que intervienen atención más bien en la aplicación de estos conceptos.
en la operación, es decir, qué cuenta(s) se
debita(n) y qué cuenta(s) se acredita(n), según No existirá error en la contabilidad si:
el plan contable de la empresa.
e ))Monto de la operación, neto e IVA si corresponde. Los Débitos = Créditos en el Diario General
f ))Cantidad física, si se trata de insumos o produc- Los Débitos = Créditos en el Libro Mayor
tos, a los cuales se les hará control físico.
g ))Código o nombre de la actividad o rubro al cual Errores más frecuentes:
se le imputará la operación, si se trata de una con-
tabilidad presupuestaria o de gestión. • Omisión: Asientos del Diario no traspasados al
Mayor.
En la contabilidad de gestión interesa dividir la em- • Errores de cifras: Anotar por ejemplo 100 en lugar
presa en sus distintos rubros con el objetivo de me- de 1.000.
dir los resultados de cada uno de ellos por separa- • Errores de imputación: Se carga o se abona la cuen-
do. De esta forma es posible saber qué proporción ta equivocada.
de ingresos, costos y utilidades se origina en cada • Errores que se compensan: Por ejemplo, se cargan
actividad, y cuáles son las actividades productivas $ 1.000 de más y $ 1.000 de menos en dos cuen-
que más aportan a los resultados totales de la em- tas de gestión.
presa. Estas divisiones se denominan Centros de
Responsabilidad porque, en teoría, se podría de- Es necesario entonces revisar exhaustivamente las ope-
legar la responsabilidad de cada uno a personas in- raciones contables antes de efectuar las operaciones
dependientes. Existen distintos tipos de Centros de del cierre del ejercicio. Sólo cuando exista la seguridad
Responsabilidad, según el tipo de información que de que los saldos están correctos, se procederá a rea-
se vaya recogiendo y el nivel de inversión asociado, lizar los siguientes cálculos y movimientos:
dentro de los que se destacan los centros de cos-
tos, centros de utilidad, centros de inversión, entre • Corrección monetaria (revalorización de activos fijos)
otros7. • Depreciación de activos fijos
• Determinación del inventario final (existencias) y cál-
Operaciones de cierre del culo de los cambios de inventario
ejercicio • Asiento de cierre.
La contabilización de operaciones se inicia confec- i. Corrección monetaria

cionando un estado de situación inicial, en los tér-
minos vistos anteriormente (éste se transfiere al Li- Consiste básicamente en reajustar las distintas parti-
bro Diario haciendo el asiento de apertura, traspa- das del Balance y del Estado de Resultado de modo de
sándolo luego al Libro Mayor). Durante el ejercicio, tomar en cuenta el impacto de la inflación y las varia-
en forma periódica, se registran las operaciones en ciones de las partidas cambiarias en los activos, pasi-
el Libro Diario, transcribiéndolas luego al Mayor don- vos y patrimonio de una empresa. La corrección mo-
de las cuentas se codifican según el Plan de Cuen- netaria puede ser relevante en aquellas empresas que
tas. En el Libro Mayor existen cuentas de Activo y de estén sujetas a altas tasas inflacionarias y a variaciones
Pasivo así como cuentas de ingresos y de gastos. sustanciales en las partidas cambiarias, especialmente
cuando los activos, pasivos o los flujos están denomi-
Al final del ejercicio y antes de hacer el Balance Ge- nados en distintas monedas.
neral, en una contabilidad llevada manualmente, es
necesario hacer un Balance de Comprobación de Sal- En general, las partidas del Balance se pueden agrupar
dos para verificar que todo el movimiento anotado en Partidas Monetarias o No Revalorizables y
en el Libro Diario haya sido traspasado correctamente en Partidas No Monetarias o Revalorizables.
al Libro Mayor.
Las primeras se refieren a aquellos activos y pasivos no
El Balance de comprobación de saldos consiste en protegidos de la inflación o de las variaciones de las
traspasar todas las cuentas del Libro Mayor a una partidas cambiarias, los que permanecen constantes
hoja tabular y anotar allí el total de Débitos, Crédi- en términos nominales en moneda nacional ante cam-
7
Se recomienda revisar el capítulo “Centros de Responsabilidad y Precios de Transferencia” del Manual de Criterios Comunes, publicado por
Fundación Chile. 95
TOPICO II
bios en la variación de precios (inflación) y variación

del tipo de cambio (devaluación). Ejemplo de ellos ii. Depreciación de activos fijos
son la caja, cuentas por cobrar no reajustables, entre
otros. La producción anual de un predio es el resultado de
la prestación de servicios de los diversos recursos que
La segunda partida se refiere a aquellas cuentas cuyo forman parte de la empresa. Existen recursos que pue-
valor tiende a mantenerse en términos reales ante los den usarse completamente en un período de produc-
aumentos en niveles de precio (inflación) debido a ción (o almacenarse para después) como por ejem-
que sus valores nominales aumentan con la inflación. plo: concentrados, fertilizantes, pesticidas, etc., y otros
En otros casos su valor expresado en moneda extran- que prestan servicios por más largo tiempo como el
jera tiende a mantenerse debido a que sus valores caso de la tierra, edificios, maquinarias.
nominales (moneda local) aumentan a medida que la
moneda local se devalúa. Algunos ejemplos son algu- La determinación de los costos de la empresa consis-
nos ítemes de los inventarios, los documentos por te en cuantificar el valor de dichos servicios produc-
cobrar reajustables, los activos fijos, deudas tivos incorporados en la producción de un período
reajustables expresadas en UF y deudas expresadas dado.
en dólares o en otras monedas extranjeras8.
La estimación de costos de aquellos recursos que se
La metodología empleada para realizar la Corrección utilizan completamente en un período contable co-
Monetaria está normalizada por ley, esto es, para aque- rresponde al pago de sus servicios durante el perío-
llas partidas no protegidas por la inflación se debe do. Mientras tanto, en los recursos que prestan servi-
utilizar como factor corrector el porcentaje de varia- cios por mayor tiempo, entregando sus servicios per-
ción experimentado por el Índice de Precios al Con- manentemente a lo largo de su vida útil, el costo de
sumidor (IPC), en el período comprendido entre el ellos se deberá cargar a varios períodos contables.
último día del segundo mes anterior al de iniciación
del ejercicio y el último día del mes anterior al del La entrega gradual de servicios de dichos recursos va
balance. Esto supone que para un ejercicio termina- ocasionando una disminución de valor ya que la po-
do el 31 de diciembre de 2002, se debe considerar la tencialidad productiva de los mismos va disminuyen-
variación del IPC habida entre el 30 de noviembre de do. La disminución real de valor de un recurso ocurri-
2001 y el 30 de noviembre de 2002, siempre que se do en un período se llama depreciación9 . Sin em-
trate de partidas que hayan permanecido durante todo bargo, como se verá a continuación, no todos los ac-
el ejercicio. tivos fijos se deprecian.
De acuerdo a la legislación vigente, los bienes Los activos que se deprecian, en términos generales,
inmovilizados deben inventariarse a su valor de ad- son aquellos recursos de la empresa que pierden va-
quisición o a su costo si provienen del predio (para lor en el tiempo ya sea por su uso o por su
mayor información ver Punto 1.2.7, «Valoración de obsolescencia. En cambio, no se deprecian aquellos
activos y pasivos agrícolas»). Anualmente dichos bie- bienes que no pierden valor y que, por el contrario,
nes serán revalorizados de acuerdo al IPC y deprecia- muchas veces adquieren valor con el tiempo.
dos de acuerdo a su vida útil.
Ejemplo:
Se adquiere un estanque de frío en $15.000.000; se anotará en el Diario:
GLOSA DEBE HABER

Maquinaria y equipos 15.000.000
IVA, crédito fiscal 2.700.000
a Banco 17.700.000
Supongamos que la variación de IPC, en este período fue de 7,2%:

Fundación Chile
GLOSA DEBE HABER

Maquinaria y equipos 1.080.000
a Corrección Monetaria 1.080.000
Desde el punto de vista contable, el aumento de valor por efecto de la inflación constituye una ganancia de capital y es
por eso que se anota al DEBE de la cuenta «Maquinaria y Equipos» y al HABER de la cuenta «Corrección Monetaria»
8
Pontificia Universidad Católica, 2001.
9
96 Su pago por parte de la empresa, descontándosele de las utilidades del año, se llama amortización.
a) Activos fijos que no se deprecian

deprecian. El suelo, Cálculo de la Depreciación
que es un recurso que entrega un flujo de servicios
que a no mediar fuerzas irracionales de mal manejo Este costo es simplemente el reconocimiento de la
se puede considerar eterno; se asume entonces que pérdida de valor de los factores de producción que
no pierde valor en el tiempo. Lo mismo con las plan- están inmovilizados en la empresa. Como ya se dijo,
taciones forestales que también ganan valor ade- existen activos fijos que no se deprecian y otros que
más de ser consideradas como productos y no se deprecian, cuya metodología de cálculo se indica a
como factores. continuación.
b) Activos fijos que se deprecian

deprecian. Como ejem- El cálculo de la depreciación se realiza también
plos de bienes que se deprecian se pueden citar extracontablemente pudiéndose utilizar varios métodos:
las maquinarias, los equipos, las construcciones, las
instalaciones, los animales reproductores y las plan- a ))Método lineal
taciones frutales, ya que su potencialidad produc- b ))Método del porcentaje fijo
tiva va disminuyendo con el tiempo de uso. c ))Método de la suma de números naturales
d ))Método del interés compuesto
Como se verá en el ejemplo siguiente, la contabiliza-
ción de la revalorización y depreciación de estos acti- Cualquiera sea el método que se utilice, deberá con-
vos involucra, además de la cuenta del activo corres- tabilizarse como sigue:
pondiente, el uso de las cuentas “Corrección mone-
taria” y “Depreciación de maquinarias y equipos”. i. Se reajustan los valores de los activos, es decir, se
revalorizan en la forma ya indicada.
Al efectuarse la venta de un activo fijo, se debe tomar
en cuenta la depreciación acumulada y si la opera- ii. Se calcula la depreciación de acuerdo al método
ción arroja una pérdida o una ganancia excepcional. seleccionado.
Si la operación genera una pérdida, ésta se reconoce
en el estado no operacional; del mismo modo que iii. Se contabiliza en el Diario General, en la forma
cuando hay una ganancia, por la que se deban pagar señalada.
impuestos, en caso de contabilidad tributaria.
Ejemplo:
El valor de compra de un tractor es de $ 8.500.000 y tiene segun inventario una depreciación acumulada de
$1.700.000. Además, el IPC del período fue de un 4,8%. El cálculo de la revalorización sería entonces:
Valor Compra: $ 8.500.000

Deprec. Acum.: $ 1.700.000
Valor Contable: $6.800.000
REVALORIZACION:
Valor Compra: 8.500.000 x 1,048 = $ 8.908.000

Deprec. Acum.: 1.700.000 x 1,048 = $ 1.781.600
Valor Contable Revalorizado = $ 7.126.400
EN EL LIBRO DIARIO SE ANOTARÁ ENTONCES:
GLOSA DEBE HABER

Maquinaria y equipos 489.600
a Depreciación 81.600
a Corrección Monetaria 408.000
EN EL LIBRO MAYOR QUEDARÁ:
Maquinarias y Depreciación Corrección

Equipos Maquinarias Monetaria
8.500.000 1.700.000
= +
489.600 81.600 408.000
97
TOPICO II
a) Método de depreciación lineal El primer año se amortiza en los 5/15 de la cantidad

a depreciar, el segundo año en los 4/15 y así sucesi-
El método lineal o de cuota fija es el más utilizado y vamente hasta el quinto año en que se amortiza en
de fácil aplicación. Consiste en dividir el valor a de- 1/15.
preciar por el número de años de vida útil del bien:
La fórmula para calcular la depreciación según este
método es la siguiente:
( V i - Vf )
D = ———————— ( Vi - Vf ) x Años de vida útil restante
n D = ———————— —————
Suma digitos años
donde:
D = Depreciación anual Este sistema es fácil de aplicar, sin embargo parece un
Vi= Valor inicial poco violento al recargar los primeros años en com-
V f= Valor final paración a los últimos.
n = Número de años de vida útil
d) Método del interés compuesto
Este método es adecuado cuando se trata de recur-
sos que tienen una aplicación constante a través de Consiste en suponer que el fondo de amortización
los años como la mayoría de las maquinarias. No se- de un bien será invertido en el negocio y por lo tanto
ría adecuado, por ejemplo, para depreciar recursos crecerá a interés compuesto.
tales como una bomba de pozo profundo para riego
en períodos de sequía, un motor para proveer cortes Así, si se tiene un bien de un valor (Vi - Vf), a depre-
de luz, etc. ciar en n años, habrá que calcular una cuota de de-
preciación (D) tal que, multiplicada por el factor de
b) Método del porcentaje fijo interés compuesto de cada año, de como resultado
(Vi - Vf):
Consiste en aplicar, año a año, el mismo porcentaje
de depreciación al valor residual del año anterior. Así, D( 1 + i )n-1 + D( 1 + i )n-2+ ...+ D( 1 + i )n-n=Vi - Vf
si un bien vale $ 100.000 y se está depreciando a
una tasa de 20 % anual, la depreciación será:
La cuota anual de depreciación se calcula mediante la
El primer año = $ 20.000 (100.000 x 0,20) fórmula siguiente:
El segundo año = $ 16.000 (80.000 x 0,20)
El tercer año = $ 12.800 (64.000 x 0,20)
El cuarto año = $ 10.240 (51.200 x 0,20), [ ( Vi - Vf )*i ]
D = ————————
y así sucesivamente. Los inconvenientes de este mé- [(1 + i )n - 1 ]
todo son:
• Las cuotas anuales van disminuyendo, hasta llegar donde:

a un punto en que se empieza a sobrestimar el va- D = Depreciación anual
lor residual del bien, o dicho de otro modo, a sub- Vi= Valor inicial
estimar la depreciación. V f= Valor final
• En general, no es razonable que la pérdida mayor i = Tasa de interés
del valor sobrevenga durante los primeros años en n = Vida útil
que la productividad de los recursos es mayor.
La crítica que se puede hacer a este método es que
Fundación Chile
c) Método de la suma de los números descansa sobre una hipótesis admisible pero poco
naturales probable: Supone que la empresa proporciona una
rentabilidad perfectamente definida y fija a través del
Este método es aconsejable si se desea amortizar más tiempo (lo que no es tan seguro) y sobre esta base
intensamente en los primeros años de uso y a la vez calcula la cuota de amortización anual.
terminar exactamente en un valor de desecho previs-

to. Consiste en dividir la cantidad a depreciar (Vi -
Vf) en tantas partes como sea la suma de los núme- La depreciación acumulada calculada con alguno de
ros naturales de los períodos de vida útil del bien. estos cuatro métodos puede ser ajustada anualmen-
Así, por ejemplo, si la vida útil de un bien es de 5 te a través de la revalorización por corrección mone-
años, se divide en la suma de: taria. Esta modalidad se conoce como método de va-
5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15. loración anual.
98
rectamente por la baja en la cantidad de los servicios

prestados, por la disminución de la calidad de los bie-
nes producidos y el aumento de los gastos de man-
tención.
En una economía en
¿Cómo enfrentarla? La mantención es la primera for-
en constante evolución la ma de lucha contra la depreciación física. Este es un
ítem importante pues, además de la mantención co-
depreciación no depende
rriente necesaria para el funcionamiento, las grandes
exclusivamente del uso empresas efectúan reparaciones que conducen a un
verdadero reemplazo. La mantención preventiva sis-
físico. El valor de los
temática constituye una parte importante del presu-
bienes es modificado por puesto de funcionamiento de dichas empresas.
la aparición de nuevos
b)La depreciación funcional.
bienes, que efectúan las Esta es más difícil de determinar; se trata de un fenó-
meno económico ligado a los cambios que afectan
mismas funciones
esencialmente al entorno económico.
económicas pero en
Para definir las causas de la depreciación funcional es
mejores condiciones de
necesario considerar todos los elementos que tienen
rentabilidad. una influencia sobre las funciones que reemplazan los
bienes.
Los principales elementos de este deterioro son: el

progreso técnico, las variaciones de la demanda y la
complementariedad de los bienes.
Tipos de depreciación
• El progreso técnico. Este es generalmente consi-
La disminución temporal de valor de un bien econó- derado como un factor esencial de desarrollo y, por
mico es evidente en razón del deterioro físico sufrido lo tanto, tiene un efecto destructor importante. En
debido a su uso. Sin embargo, en una economía en efecto, la aparición de una nueva máquina puede
constante evolución, la depreciación no depende ex- volver rápidamente obsoleta a una máquina que no
clusivamente del uso físico. El valor de los bienes es ha alcanzado aún su depreciación física. La com-
modificado por la aparición de nuevos bienes, que petencia ejercida por la nueva máquina, producto
efectúan las mismas funciones económicas pero en del progreso tecnológico, es permanente en una
mejores condiciones de rentabilidad. Es el fenómeno economía en desarrollo.
denominado d e p r e c i a c i ó n f u n c i o n a l u
obsolescencia. De la misma manera que con la mantención, la em-
presa puede en ciertos casos luchar contra esta
a ))La
La depreciación física. depreciación, introduciendo mejoramientos técni-
Ella tiene numerosos orígenes aunque sus manifesta- cos parciales.
ciones son idénticas. El deterioro físico se traduce en
una baja del rendimiento cuantitativo o cualitativo. • Las variaciones de la demanda. La meta de la em-
presa es satisfacer las necesidades de sus clientes.
Existen distintos tipos de deterioro, siendo los más Si estas necesidades cambian, el valor económico
importantes los siguientes: de los bienes de la empresa puede verse afectado.
• El desgaste debido al uso en el proceso de pro- El gusto y los deseos de los clientes se modifican y
ducción. Este puede ser normal o anormal, es de- los diferentes competidores acentúan, mediante sus
cir, más o menos rápido según el grado de utiliza- políticas, dichas modificaciones para sacarles pro-
ción de los bienes de producción. vecho. Existen dos formas de modificaciones de las
necesidades que se explican a continuación.
• El desgaste debido a la acción del medio, como los
agentes atmosféricos por ejemplo (corrosión). La modificación puede ser autónoma, como resul-
tado principalmente de la evolución de los hábitos
• El deterioro debido a eventos extraordinarios, ta- de consumo como, por ejemplo, bajo el efecto de
les como el fuego y el agua. un alza en los ingresos.
Las manifestaciones del desgaste son constatadas di- La modificación puede ser inducida por la compe-
99
TOPICO II
tencia gracias a la diferenciación de los productos. tengan un sentido divisorio en la actividad de la em-
Se trata en este caso de un verdadero deterioro de presa, como aquella de comienzo de los cultivos anua-
los productos obtenidos del capital de producción les (otoño), o el término de las pariciones.
y no directamente del capital propiamente tal.
El inventario deberá efectuarse en una sola fecha y en
• La complementariedad de los bienes. Varios bie- el menor tiempo posible contabilizando todo lo que
nes son necesarios para llevar a cabo un proceso tiene la empresa con ayuda del Plan de Cuentas.
de producción. Si uno de ellos no es utilizable puede
ocasionar el desuso de todos los otros. De esta Por ejemplo, la existencia actual de los animales se
forma, modificaciones parciales ocasionan indirec- chequea con los registros y se parte del inventario
tamente la depreciación de instalaciones importan- del año anterior, sumándole las compras, nacimien-
tes. tos, traspasos y descontando las ventas, muertes,
consumos y donaciones. La cifra obtenida se chequea
En resumen, si la depreciación física puede ser objeti- con la existencia, verificando si el inventario actual es
vo de una previsión bastante rigurosa, la deprecia- correcto a no.
ción funcional es difícilmente previsible. Ella exige
además una renovación de los bienes de producción En muchos casos será necesario recurrir a estándares
que al ser tecnológicamente mejor elaborados son más para estimar las existencias. Por ejemplo, la estima-
costosos. ción del tonelaje de un silo: 1 m3 equivale aproxima-
damente a 700 kilos de ensilaje.
1.2.7 Valoración de activos

y pasivos agrícolas Valoración de inventarios
en general
Aspectos generales de la Con respecto a la valoración de inventarios, en agri-
confección y valoración de cultura existen diversas alternativas. Para elegir el
inventario método más apropiado es indispensable considerar
el objetivo, la certidumbre y la posibilidad de realiza-
Se define como inventario el estado de contabili- ción práctica de la valoración. Igualmente, los agricul-
dad de una empresa en un momento determinado, tores que llevan contabilidad oficial están sujetos a
en que se especifica en forma detallada el conjunto ciertas restricciones en la elección del método, que
de valores del activo, las deudas que el pasivo repre-
senta y el capital de la empresa.
Los inventarios se hacen con el objeto de determinar

claramente el volumen de recursos con que cuenta la
empresa, entendiéndose por recursos todos aquellos
agentes de producción poseídos por la empresa en
un número limitado. Se conserva entonces esta de-
nominación para aquellos factores de producción que Los inventarios se hacen con
son escasos y que, por lo tanto, debemos cuidar su
uso para obtener el máximo de producción en forma el objeto de determinar
continuada. claramente el volumen de
La contabilización y valoración de inventarios tienen recursos con que cuenta la

particular importancia en agricultura pues parte im- empresa, entendiéndose por
portante de las ganancias (o pérdidas) de esta activi-
dad se materializa en cambios de inventario, los que recursos todos aquellos
pueden deberse a:
Fundación Chile
agentes de producción
a ) Aumento o disminución de existencias (pariciones, poseídos por la empresa en

compras, ventas, muertes); un número limitado.
b ) Variaciones experimentadas en el valor de las exis-
tencias (traspasos, por ejemplo, en el inventario de

ganado).
Establecer la fecha del inventario es muy importante.

En general, deberán preferirse aquellas fechas que
100

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Contabilidad de Gestión Agropecuaria

Universidad Austral de Chile / Departamento de Economía Agraria

Universidad Austral de Chile

• Juan Lerdon Ferrada

La situación de liquidez 119

2. ESTUDIO DE CASOS 132

2.2.3 Preguntas y temas de discusión 135

3. GLOSARIO Y BIBLIOGRAFÍA 136

4. ANEXO DEL TÓPICO 143

1.1 OBJETIVOS Y FUNCIONES (posee 80 millones en maquinarias, 50 en cons-

créditos que le han sido otorgados para el

• La contabilidad debe permitir el control de inven-

das las empresas, sino que el objetivo primordial es

Este tipo de contabilidad es el que considera este

Ejemplo: Una empresa agrícola inicia sus activida-

Dinero en caja 800 Documentos por pagar 2.500

Total 104.200 Total 43.500

Normalmente, la actividad del empresario le hace ad-

Total 5.000.000 Total 5.000.000

c ))Compra mercadería al contado con cheque por valor de $ 3.500.000.

A CTIVO $ PASIVO + PATRIMONIO $

Total 5.000.000 Total 5.000.000

Se mantiene el total inicial, sólo se ha diversificado el Activo.

Total 5.600.000 Total 5.600.000

e ))Se cancela arriendo en efectivo por $ 100.000.

Total 5.500.000 Total 5.500.000

f ) Se abona a Cuentas por pagar con cheque, $ 400.000.

Total 5.500.000 Total 5.500.000

g ))Venta a crédito por valor de $ 1.500.000 (costo de venta $ 1.000.000).

Total 5.600.000 Total 5.600.000

Total 7.400.000 Total 7.400.000

Aquí, aumenta el Activo y aumenta el Pasivo igual que en el punto d)

das y todos los pagos hechos a los proveedores, una

Las cuentas se dividen en dos partes, llamándose DEBE DEBE HABER

Y así sucesivamente, calculándose al final de cada mes

f ))Los ingresos se abonan a cuentas de ingresos y se

saldan al final de un ejercicio contable contra una

b ))Se aplican $ 600.000 de fertilizantes a la siembra Capital

NOMBRE TIPO DE CUENTAS 3 ))Otra parte de los capitales disponibles se invierte

Estas cinco clases de cuentas permiten expresar la si-

les fechas son más convenientes de acuerdo a las ac- ACTIVOS

• Gastos Pagados por Anticipado

la empresa que serán

Pasivo Exigible a Corto Plazo: Agrupa aquellas

Pasivo Exigible a Largo Plazo: Está constituido

BALANCE AL 31 DICIEMBRE DE 2002

ACTIVO ($) 201.250.000 PASIVO + PATRIMONIO ($) 201.250.000

Caja 100.000 Documentos por pagar 4.000.000

Vacas en producción 15.000.000 Préstamo de desarrollo 25.000.000

Depreciación acumulada (5.850.000)

En efecto, es habitual utilizar el concepto de Gastos El Resultado No Operacional incluye aquellos

Esto se debe a que en la agricultura, las labores de Contabilización de operaciones

ítem otros gastos, considerándolos para el cálculo de

reproducen la información contenida en los documen-

tos, Saldo Deudor y Saldo Acreedor. También será ne-

La contabilización de operaciones se inicia confec- i. Corrección monetaria

bios en la variación de precios (inflación) y variación

GLOSA DEBE HABER

Supongamos que la variación de IPC, en este período fue de 7,2%: