UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA

DE NICARAGUA
UNAN- LEÓN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y EMPRESARIALES

Componente: NIFF PARA PYMES.

Integrantes: Leslie Jazmín Téllez Flores
Franklin Lesning Meza Martínez
Jordy Ismael Rojas Flores
Sirleni Scarlerth Valle Campos
Grethel Jassmina Herná ndez Berrios
Rosa Maricela Sandoval Guerrero
Oswaldo Alberto Gonzá lez Hebberth
Carrera: Contaduría Pú blica y Finanzas
Profesor: Lic. Lesther Zamora.
Sección: “VB”

Fecha: 06 de Mayo 2020

“A LA LIBERTAD POR LA UNIVERSIDAD”

Sección 18: Intangibles Distintos de la Plusvalía
Este módulo se centra en la contabilización e información financiera de activos
intangibles distintos de la plusvalía de acuerdo con la Sección 18 Activos
Intangibles Distintos de la Plusvalía de la NIIF para las PYMES que se definen
como un activos indiferenciables, de carácter no monetario sin apariencia física
por lo cual son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico
que, que careciendo de naturaleza material, implica un derecho o privilegio
oponible a terceros, distintos de los otros activos, de cuyo ejercicios o explotación
puedan obtener beneficios económicos en varios periodos determinables tales
como: patente , marcas ,derecho de actor ,créditos mercantiles ,franquicias ,
como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil .

Alcance
Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los activos intangibles
distintos de la plusvalía y activos intangibles mantenidos por una entidad para su
venta en el curso ordinario de sus actividades.
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física. Un activo es identificable cuando:
a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad
y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien
individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado,
b) Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si
esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos y obligaciones.
Esta sección no se aplicará a:
a) Los activos financieros; o
b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
Conceptos básicos
Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Activo intangible: es un recurso identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física que es controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Identificabilidad: El criterio de identificabilidad distingue la plusvalía de otros
activos intangibles. La plusvalía son los beneficios económicos futuros que surgen
de los activos que no pueden ser identificados individualmente ni reconocidos por
separado.

Reconocimiento:
Principio general para el reconocimiento de activos
intangibles
Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento para determinar si reconocer
o no un activo intangible. Por consiguiente, la entidad reconocerá un activo
intangible como activo si, y solo si:
(a) es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han
atribuido al activo fluyan a la entidad;
(b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y
(c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un
elemento intangible.
Una entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
esperados utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen la mejor
estimación de la gerencia de las condiciones económicas que existirán durante
la vida útil del activo.

Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al

flujo de beneficios económicos futuros que sea atribuible a la utilización del
activo, sobre la base de la evidencia disponible en el momento del
 reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de
fuentes externas.

En el caso de los activos intangibles adquiridos de forma independiente, el

criterio de reconocimiento basado en la probabilidad se considerará siempre
satisfecho.

Ejemplo 1:
Una entidad desarrolló una fórmula que utiliza para producir un pegamento
único. El pegamento es el producto adhesivo líder del mercado debido a su
especial mezcla de sustancias químicas. Los dos propietarios-gerentes de la
entidad son las únicas personas que conocen la fórmula especial y, por ello,
ningún competidor ha podido descubrir ni reproducir la fórmula.
La fórmula no está protegida por ninguna patente ni por ningún otro medio.
Muchos competidores se han acercado a la entidad para intentar adquirir la
fórmula. La fórmula concuerda con la definición de activo intangible de la
entidad.
Es identificable porque se puede separar de la entidad y venderse (es decir, es
separable). Es de carácter no monetario, ya que no se conserva en moneda ni
es un activo que se recibirá en una cantidad fija o determinable de dinero.
Concuerda con la definición de activo de la entidad ya que, aunque la fórmula
no esté protegida por derechos legales, la entidad ejerce control sobre la
fórmula manteniéndola en secreto.

Adquisición como parte de una combinación de

negocios.
Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se reconocerá
normalmente como activo, porque su valor razonable puede medirse con
suficiente fiabilidad.
Sin embargo, un activo intangible adquirido en una combinación de negocios no
se reconocerá cuando surja de derechos legales u otros derechos contractuales
y su valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad porque el activo:
(a) no es separable de la plusvalía, o
(b) es separable de la plusvalía, pero no existe un historial o evidencia de
transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y, en otro
caso, la estimación del valor razonable dependería de variables que no se
pueden medir.
Ejemplo 2:
Una entidad adquirió una cantidad de activos relacionados con la mercadotecnia
(marcas, marcas de servicio, marcas colectivas y marcas con certificación en
una combinación de negocios. Cuando está protegido legalmente (por ejemplo,
a través de su registro en agencias gubernamentales, por su uso continuado en
el comercio o por otros medios), un activo relacionado con la mercadotecnia
(marca, marca de servicios, marca colectiva y marca con certificación) es un
activo intangible: es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física (es decir, es un derecho legal).
Los activos intangibles que surgen de derechos legales o contractuales (marcas,
marcas de servicio, marcas colectivas y marcas con certificación) se reconocen
por separado de la plusvalía en la contabilización de la combinación de
negocios, a menos que sus valores razonables no se puedan medir de forma
fiable, ya sea porque no son separables de la plusvalía o porque son separables
de la plusvalía pero no existe ningún historial ni evidencia de transacciones de
intercambio para el mismo activo u otros similares, y estimar el valor razonable
de otra manera dependería de variables que no se pueden medir.
Medición inicial
Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo.
 Adquisición separada
El costo de un activo intangible adquirido de forma separada
comprende:
a) El precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los
impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas; y
b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su
uso previsto.
Adquisición mediante una subvención del gobierno
Si un activo intangible se adquirió mediante una subvención del gobierno, el
costo de ese activo intangible es su valor razonable en la fecha en la que se recibe
o es exigible la subvención de acuerdo con la Sección 24 Subvenciones del
Gobierno.
Otros activos intangibles generados internamente
Una entidad reconocerá el desembolso incurrido internamente en una partida
intangible como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades de
investigación y desarrollo, cuando incurra en él, a menos que forme parte del
costo de otro activo que cumpla los criterios de reconocimiento de esta Norma.
Como ejemplos de la aplicación del párrafo anterior, una entidad reconocerá los
desembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un activo
intangible:
(a) generación interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones
editoriales, listas de clientes u otras partidas que en esencia sean similares;
(b) actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento),
que incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales y
administrativos incurridos en la creación de una entidad con personalidad
jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación o
negocio (es decir, costos de preapertura) y desembolsos de lanzamiento de
nuevos productos o procesos (es decir, costos previos a la operación);
(c) actividades formativas;
(d) publicidad y otras actividades promocionales;
 (e) reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad; y
(f) plusvalía generada internamente.
No impide reconocer los anticipos como activos, cuando el pago por los bienes o
servicios se haya realizado con anterioridad a la entrega de los bienes o prestación
de los servicios.

Medición posterior al reconocimiento

Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier amortización
acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada. Los
requerimientos para la amortización se establecen en esta sección. Los
requerimientos para el reconocimiento del deterioro del valor se establecen en la
Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.

Vida útil
A efectos de esta Norma, se considera que todos los activos intangibles tienen
una vida útil finita. La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho
contractual o legal de otro tipo no excederá el periodo de esos derechos, pero
puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera
utilizar el activo.
Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por un plazo limitado
que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible solo incluirá el periodo o
periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde la renovación por
parte de la entidad sin un costo significativo.
Si la vida útil de un activo intangible no puede establecerse con fiabilidad se
determinará sobre la base de la mejor estimación de la gerencia y no excederá de
diez años.
Ejemplo 3:
Determinación de la vida útil de un activo intangible

Una entidad adquiere un programa informático con una licencia por cinco años: el
periodo de licencia más corto ofrecido por el propietario. La entidad espera utilizar
el programa informático únicamente durante los primeros tres años del periodo de
licencia, mientras desarrolla su propio programa informático hecho a medida
(personalizado).
La mejor estimación de la vida útil del programa informático sujeto a licencia es de
3 años. El hecho de que la entidad tenga el derecho a utilizar el programa
informático durante cinco años no extiende su vida útil más allá del periodo
durante el cual la entidad espera utilizar el activo.

Periodo y método de amortización

Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo intangible de forma
sistemática a lo largo de su vida útil. El cargo por amortización de cada periodo se
reconocerá como un gasto, a menos que otra sección de esta Norma requiera que
el costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o
propiedades, planta y equipo.
La amortización comenzará cuando el activo intangible esté disponible para su
utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias
para que se pueda usar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesa
cuando el activo se da de baja en cuentas. La entidad elegirá un método de
amortización que refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede determinar ese
patrón de forma fiable, utilizará el método lineal de amortización.
Valor residual
Una entidad supondrá que el valor residual de un activo intangible es cero a
menos que:
(a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el
(b) activo al final de su vida útil; o que
(c) exista un mercado activo para el activo y:
(d) pueda determinarse el valor residual con referencia a ese
mercado; y
(e) sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del
activo.
 Revisión del periodo y del método de amortización
Factores tales como un cambio en cómo se usa un activo intangible, avances
tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha
cambiado el valor residual o la vida útil de un activo intangible desde la fecha
sobre la que se informa correspondiente al periodo anual más reciente. Si estos
indicadores están presentes, una entidad revisará sus estimaciones anteriores y,
si las expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método
de amortización o la vida útil. La entidad contabilizará el cambio en el valor
residual, el método de amortización o la vida útil como un cambio en una
estimación contable.

Recuperación del importe en libros – pérdidas por

deterioro del valor

Para determinar si se ha deteriorado el valor de un activo intangible, una entidad

aplicará la Sección 27. En dicha sección se explica cuándo y cómo ha de proceder
una entidad para revisar el importe en libros de sus activos, cómo ha de
determinar el importe recuperable de un activo y cuándo ha de reconocer o
revertir una pérdida por deterioro en su valor.

Retiros y disposiciones de activos intangibles

Una entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá una ganancia o

pérdida en el resultado del periodo:
a) En la disposición;
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
Información para revelar
Una entidad revelará, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:
(a) las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas;
(b) los métodos de amortización utilizados;
(c) el importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada (junto con el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al
principio como al final de cada periodo sobre el que se informa;
(d) la partida o partidas, en el estado de resultado integral (y en el estado
de resultados, si se presenta) en las que está incluida cualquier
amortización de los activos intangibles; y
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del
periodo sobre el que se informa, que muestre por separado:
i. las adiciones;
ii. las disposiciones;
iii. las adquisiciones mediante combinaciones de negocios;
iv. la amortización;
v. las pérdidas por deterioro del valor; y
vi. otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.

Una entidad revelará también:

(a) Una descripción, el importe en libros y el periodo de amortización restante de
cualquier activo intangible individual que sea significativo para los estados
financieros de la entidad;
(b) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del
gobierno, y que hayan sido reconocidos inicialmente al valor razonable.
(c) El valor razonable por el que se han reconocido inicialmente estos activos; y
sus importes en libros.
(d) La existencia e importes en libros de los activos intangibles a cuya titularidad
la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía de
deudas; y
(e) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos
intangibles.
Una entidad revelará el importe agregado de los desembolsos en investigación y
desarrollo reconocido como un gasto durante el periodo (es decir, el importe de los
desembolsos incurridos internamente en investigación y desarrollo que no se ha
capitalizado como parte del costo de otro activo que cumple los criterios de
reconocimiento de esta Norma.

Caso práctico
El 1 de enero de 20X4, la PYME F adquirió de un competidor una marca para una
línea de productos en una adquisición separada por C$300.000.00
La PYME F esperaba continuar comercializando la línea de productos utilizando la
marca de forma indefinida. El análisis de los siguientes factores:
(i) estudios del ciclo de vida del producto,
(ii) tendencias del mercado, de la competencia y del entorno, y
(iii) oportunidades de ampliación de la marca; proporciona evidencia de que la
línea de productos de marca puede generar entradas netas de efectivo
para la entidad adquirente durante un periodo indefinido.
Dado que la administración no puede estimar la vida útil de la marca, la PYME F
amortiza el costo de la marca durante 10 años (es decir, su supuesta vida útil)
utilizando el método lineal.
 En 20X7, un competidor anunció inesperadamente que contaba con una
innovación tecnológica que daría lugar a un producto que, cuando sea lanzado,
extinguirá la demanda de la línea de productos patentada de la PYME F.
Se considera que la demanda de la línea de productos patentada de la PYME F
permanecerá firme hasta diciembre de 20X9, cuando se espera que el competidor
lance el nuevo producto.
El 31 de diciembre de 20X7, la PYME F evaluó el importe recuperable de la marca
en C$50.000.00. La PYME F tiene la intención de continuar fabricando los
productos patentados hasta el 31 de diciembre de 20X9.
El periodo contable de la PYME F finaliza el 31 de diciembre.
Se pide:
Elabore asientos contables para registrar la información establecida arriba
en los registros contables de la PYME F desde el 1 de enero de 20X4 hasta
el 31 de diciembre de 20X7.

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

01/01/20X
ASIENTO #1  
4
  Activo Intangible (marca): Costo C$300.000,00  
  Efectivo   C$300.000,00
  SUMAS IGUALES C$300.000,00 C$300.000,00
Concepto: Registro de Adquisición de Marca
   
en una Adquisición Separada
   
31/12/20X  
ASIENTO #2
4
Resultados (Gastos Operativos): Amortización
  C$30.000,00  
de Marcas
  Activo Intangible (Marca): Amortización   C$30.000,00
 Acumulada y Deterioro del Valor
Acumulado
  SUMAS IGUALES C$30.000,00 C$30.000,00
Concepto: Registro para Reconocer la
  Amortización Anual de la Marca Durante el  
Periodo
     
31/12/20X
ASIENTO #3  
5
Resultados (Gastos Operativos): Amortización
  C$30.000,00  
de Marcas
Activo Intangible (Marca): Amortización
  Acumulada y Deterioro del Valor C$30.000,00
Acumulado
  SUMAS IGUALES C$30.000,00 C$30.000,00
Concepto: Registro para Reconocer la
  Amortización Anual de la Marca Durante el  
Periodo
   
 
  ASIENTO #4
31/12/20X Resultados (gastos operativos): Amortización
C$30.000,00  
6 de Marcas
Activo Intangible (Marca): Amortización
  Acumulada y Deterioro del Valor C$30.000,00
Acumulado
  SUMAS IGUALES C$30.000,00 C$30.000,00
Concepto: Registro para reconocer la
  Amortización Anual de la Marca Durante el  
Periodo
     

31/12/20X
ASIENTO #5  
7
  Resultados (Gastos Operativos): Amortización C$70.000,00  
 de Marcas
Activo Intangible (Marca):
  Amortización Acumulada y Deterioro del Valor C$70.000,00
Acumulado
  SUMAS IGUALES C$70.000,00 C$70.000,00
Concepto: Registro para Reconocer la
  Amortización Anual de la Marca Durante el  
Periodo
     
31/12/20X
ASIENTO #6  
7
Activo Intangible (Marca de Vida Útil finita):
  C$90.000,00  
Amortización de Marca
Activo Intangible (Marca de Vida Útil
  finita): Amortización Acumulada y Deterioro C$90.000,00
del Valor Acumulado
  SUMAS IGUALES C$90.000,00 C$90.000,00
Concepto: Registro para Reconocer la Pérdida
   
por el Deterioro del Valor de la Marca
     
       

Notas Explicativas:

Los cálculos y las notas explicativas a continuación no forman parte de la

respuesta de este caso práctico:
a) C$300,000.00 de costo ÷ 10 años de vida útil = C$30,000.00 de
amortización anual.
b) C$210.000 de importe en libros (es decir, C$300,000.00 de costo menos
(C$30,000.00 de amortización anual × 3 años desde la adquisición)) ÷ 3
años de vida útil restante (31 de diciembre de 20X9 menos 1 de enero
de 20X7) = C$70,000.00 de amortización anual.
c) C$140,000.00 de importe en libros (es decir, C$300,000.00 de costo
menos (C$30,000.00 de amortización anual × 3 años desde la
 adquisición hasta el 31 de diciembre de 20X6) menos C$70,000.00 de
amortización para el año 20X7) menos C$50,000.00 de importe
recuperable = C$ 90,000.00 de pérdida por deterioro del valor.

Sección 19: Combinaciones de Negocios y Plusvalía

Alcance
Esta sección se aplicará a la contabilización de las combinaciones de negocios.
Proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la medición del costo
de la combinación de negocios y la distribución de ese costo entre los activos
adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes
asumidos. También trata la contabilidad de la plusvalía tanto en el momento de
una combinación de negocios como posteriormente.
Esta sección específica la contabilidad de todas las combinaciones de negocios
excepto:
a) Las combinaciones de entidades o negocios bajo control común. El
control común significa que todas las entidades o negocios que se
combinan están controlados, en última instancia, por una misma parte o
partes, tanto antes como después de la combinación de negocios, y que
ese control no es transitorio.

b) La formación de un negocio conjunto.

c) La adquisición de un grupo de activos que no constituye un negocio.

Definición de combinaciones de negocios

Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en
una única entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de
negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más
negocios distintos, la adquirida. La fecha de adquisición es aquélla en la que la
adquirente obtiene el control sobre la adquirida.
Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por
motivos legales, fiscales o de otro tipo. Puede involucrar la compra por una
entidad de la participación en el patrimonio de otra entidad, la compra de todos
sus activos netos, la asunción de sus pasivos o la compra de algunos de los
activos netos de otra entidad que formen conjuntamente uno o más negocios.
Una combinación de negocios puede efectuarse mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo, equivalentes al efectivo
u otros activos, o bien una combinación de los anteriores. La transacción puede
tener lugar entre los accionistas de las entidades que se combinan o entre una
entidad y los accionistas de la otra. Puede involucrar el establecimiento de una
nueva entidad para controlar las entidades que se combinan o los activos netos
transferidos, o bien la reestructuración de una o más de las entidades que se
combinan.

Contabilización
Todas las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando el método
de la adquisición.
La aplicación del método de la adquisición involucra los siguientes pasos:
 Identificación de una adquirente;
 Medición del costo de la combinación de negocios; y
 Distribución, en la fecha de adquisición, del costo de la combinación de
negocios entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para
los pasivos contingentes asumidos.

Identificación de la adquirente
La adquirente es la entidad que se combina que obtiene el control de las demás
entidades o negocios objeto de la combinación.
Control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una
entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. El control de una
entidad sobre otra se describe en la Sección 9 Estados Financieros Consolidados
y Separados.
Aunque algunas veces puede ser difícil identificar a la adquirente, generalmente
existen indicaciones que revelan que existe una. Por ejemplo:
a) Si el valor razonable de una de las entidades que se combinan es
significativamente mayor que el de la otra entidad que se combina, es
probable que la adquirente sea la de mayor valor razonable.

b) Si la combinación de negocios se efectúa a través de un intercambio de

instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto, por efectivo u
otros activos, es probable que la adquirente sea la entidad que entregue el
efectivo o los otros activos; y

c) Si la combinación de negocios da lugar a que la gerencia de una de las

entidades que se combinan es capaz de controlar la selección del equipo
de dirección de la entidad combinada resultante, es probable que la entidad
cuya gerencia es capaz de ejercer este control sea la adquirente.

Costo de una combinación de negocios

El adquirente deberá medir el costo de la combinación de negocios como la suma
de:
a) Los valores razonables, en la fecha de adquisición, de los activos
entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de
patrimonio emitidos por la adquirente a cambio del control de la entidad
adquirida; más
b) Cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios.
Ajustes al costo de una combinación de negocios por contingencias debidas
a eventos futuros
Cuando un acuerdo de combinación de negocios incorpore algún ajuste al costo
de la combinación que depende de sucesos futuros, la adquirente incluirá el
importe estimado de ese ajuste en el costo de la combinación en la fecha de
adquisición, si dicho ajuste es probable y puede ser medido de forma fiable.
Sin embargo, si el ajuste potencial no se reconoce en la fecha de la adquisición,
pero posteriormente se convierte en probable y puede ser medido de manera
fiable, la contraprestación adicional deberá tratarse como un ajuste al costo de la
combinación.

Distribución del costo de una combinación de negocios entre los activos

adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes
La adquirente distribuirá, en la fecha de adquisición, el costo de una combinación
de negocios a través del reconocimiento de los activos y pasivos, y una provisión
para los pasivos contingentes identificables de la adquirida que satisfagan los
criterios de reconocimiento por sus valores razonables en esa fecha, excepto por
lo siguiente:
a) Un activo o pasivo por impuestos diferidos que surja de los activos
adquiridos y pasivos asumidos en una combinación de negocios se
reconocerá y medirá de acuerdo con la Sección 29 Impuesto a las
Ganancias; y
b) Un pasivo (o activo, si procede) relacionado con acuerdos de beneficios a
los empleados de la adquirida se reconocerá y medirá de acuerdo con la
Sección 28 Beneficios a los Empleados.

Cualquier diferencia entre el costo de la combinación de negocios y la

participación de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables así reconocidos, deberá
contabilizarse (como plusvalía o como la denominada “plusvalía negativa”).
Cualquier participación no controladora en la adquirida se medirá como la parte
proporcional de la participación no controladora de los importes reconocidos de los
activos netos identificables de la adquirida.

La entidad adquirente deberá reconocer por separado los activos, pasivos y

pasivos contingentes identificables de la adquirida, en la fecha de la adquisición,
solo si cumplen las siguientes condiciones en dicha fecha:
a) En el caso de un activo distinto a un activo intangible, que sea probable
que los beneficios económicos asociados futuros lleguen a la adquirente, y
que se pueda medir fiablemente su valor razonable.

b) En el caso de un pasivo distinto a un pasivo contingente, que sea probable

que se requiera la salida de recursos para liquidar la obligación y que su
valor razonable se pueda medir de forma fiable;

c) En el caso de un activo intangible, que sus valores razonables puedan ser

medidos de forma fiable sin un esfuerzo o costo desproporcionado;

d) En el caso de un pasivo contingente, que su valor razonable pueda ser

medido de forma fiable.

El estado del resultado integral de la adquirente incorporará los resultados de la

adquirida después de la fecha de adquisición, mediante la inclusión de los
ingresos y gastos de la adquirida, basados en el costo de la combinación de
negocios para la adquirente. Por ejemplo, el gasto por depreciación incluido
después de la fecha de adquisición en el estado del resultado integral de la
adquirente que esté relacionado con los activos depreciables de la adquirida
deberá basarse en los valores razonables de esos activos depreciables en la
fecha de adquisición, es decir, su costo para la adquirente.

La aplicación del método de la adquisición comenzará a partir de la fecha de

adquisición, que es la fecha en que la adquirente obtiene el control sobre la
adquirida. Puesto que el control es el poder para dirigir las políticas financieras y
de operación de una entidad o negocio para obtener beneficios de sus actividades,
no es necesario que la transacción quede cerrada o finalizada legalmente para
que la entidad adquirente obtenga el control. Para determinar el momento en que
la adquirente ha obtenido el control, deberán considerarse todos los hechos y
circunstancias pertinentes que rodeen la combinación de negocios.
La adquirente solo reconocerá por separado los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la adquirida que existieran en la fecha de
adquisición. Por consiguiente:
a) Como parte de la distribución del costo de la combinación, la adquirente
solo deberá reconocer los pasivos para terminar o reducir las actividades de
la adquirida cuando ésta tenga, en la fecha de la adquisición, un pasivo ya
existente por la reestructuración, reconocido de acuerdo ca Provisiones y
Contingencias; y

b) La adquirente, al distribuir el costo de la combinación, no reconocerá

pasivos por pérdidas futuras ni por otros costos en los que espere incurrir
como consecuencia de la combinación de negocios.

Si la contabilización inicial de una combinación de negocios está incompleta al

final del periodo sobre el que se informa en el que la combinación ocurre, la
adquirente reconocerá en sus estados financieros los importes provisionales de
las partidas cuya contabilización está incompleta. En el plazo de doce meses a
partir de la fecha de adquisición, la adquirente ajustará retroactivamente los
importes provisionales reconocidos como activos y pasivos en la fecha de
adquisición para reflejar la nueva información obtenida (es decir, los contabilizará
como si se hubiesen producido en la fecha de adquisición). Con posterioridad a los
doce meses a partir de la fecha de adquisición, se reconocerán ajustes a la
contabilización inicial de una combinación de negocios únicamente para corregir
un error de acuerdo a las Políticas, Estimaciones y Errores Contables.
Pasivos contingentes
Especifica que la adquirente solo reconocerá una provisión para un pasivo
contingente de la adquirida por separado si su valor razonable puede medirse con
fiabilidad. Si su valor razonable no puede medirse de forma fiable:
a) Se producirá un efecto en el importe reconocido como plusvalía o
contabilizado;
b) La adquirente revelará información sobre ese pasivo contingente

c) El importe reconocido inicialmente menos los importes reconocidos

anteriormente como ingresos de actividades ordinarias.

Plusvalía
La adquirente, en la fecha de adquisición:
a) Reconocerá como un activo la plusvalía adquirida en una combinación de
negocios; y

b) Medirá inicialmente esa plusvalía a su costo, siendo éste el exceso del

costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquirente
en el valor razonable neto de los activos, pasivo y pasivos contingentes
identificables.

Después del reconocimiento inicial, la entidad adquirente deberá medir la plusvalía

adquirida en una combinación de negocios por el costo menos la amortización
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas:
a) Una entidad seguirá los principios establecidos para la amortización de la
plusvalía. Si la vida útil de la plusvalía no puede establecerse con fiabilidad
se determinará sobre la base de la mejor estimación de la gerencia y no
excederá de diez años.

b) Deterioro del Valor de los Activos para el reconocimiento y medición del

deterioro del valor de la plusvalía.
Ejemplo 1:
El 1 de enero de 20X5, la PYME A adquirió el 100 por ciento de las participaciones
en el patrimonio de la PYME B a cambio de C$30,000.00. en efectivo. El valor
razonable de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos de la
PYME B es el siguiente (no existen pasivos contingentes):
C$

La PYME A debe reconocer una plusvalía de C$ 3,000.00

Cálculo:
C$ 3,000.00 = C$ 30,000.00 (costo de la combinación de negocios) menos C$ 27,
000.00 (activos netos identificables a valor razonable en la fecha de adquisición).
Exceso sobre el costo de la participación de la adquirente en el valor
razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables
de la adquirida

Si la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos,

pasivos y provisiones para los pasivos contingentes identificables excediese al
costo de la combinación de negocios (diferencia a veces denominada ‘plusvalía
negativa’), la adquirente:
a) Volverá a evaluar la identificación y la medición de los activos, pasivos y
las provisiones para los pasivos contingentes de la adquirida, así como la
medición del costo de la combinación; y
 b) Reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo cualquier exceso
que continúe existiendo después de la nueva evaluación.

Información por revelar

Para combinaciones de negocios durante el periodo sobre el que se informa
Para cada combinación de negocios durante el periodo, la adquirente revelará la
siguiente información:
a) Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados;

b) La fecha de adquisición;

c) El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquirido;

d) El costo de la combinación, y una descripción de los componentes de éste

(tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda);

e) Los importes reconocidos, en la fecha de adquisición, para cada clase de

activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, incluyendo la
plusvalía;

f) El importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del periodo y la

partida del estado del resultado integral (y el estado de resultados, si se
presenta) en la que esté reconocido dicho exceso; y

g) Una descripción cualitativa de los factores que constituyen la plusvalía

reconocida, tales como sinergias esperadas de las operaciones
combinadas de la adquirida y la adquirente, activos intangibles u otras
partidas no reconocidas.
Para todas las combinaciones de negocios
La adquirente revelará información sobre las vidas útiles utilizadas para la
plusvalía y una conciliación del importe en libros de la plusvalía al principio y al
final del periodo, mostrando por separado:
a) Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios;
b) Las pérdidas por deterioro del valor;

c) Las disposiciones de negocios adquiridos previamente;

d) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.

Caso Practico
El negocio principal de la PYME A se centra en la industria de alimentos para
niños. Esta produce alimentos y bebidas para bebés. El 20 de febrero de 20X1, la
PYME A inició negociaciones con los propietarios de la PYME B (que fabrica
golosinas) para adquirir el 100 por ciento del capital emitido de la PYME B. Luego
de meses de conversaciones, se llegó a un acuerdo el 25 de agosto de 20X1. En
virtud de dicho acuerdo, la propiedad legal de la PYME B se transfiere a la PYME
A el 30 de septiembre de 20X1. No obstante, a partir del 1 de septiembre de 20X1,
la PYME A tiene el poder para cesar en sus funciones y designar a todos los
administradores de la PYME B. El 15 de septiembre de 20X1, la PYME A designó
a nuevos administradores para reemplazar a la mayoría de los administradores
existentes de la PYME B.
El importe en libros y el valor razonable de los activos y pasivos que se
reconocieron en el estado de situación financiera de la PYME B en la fecha de
adquisición fueron los siguientes:
 Importe en libros Valor razonable
C$ C$

En la fecha de adquisición, la PYME B tenía recetas sin registrar para la

elaboración de golosinas. El valor razonable de las recetas en la fecha de
adquisición era de C$ 800.
En la fecha de adquisición, la PYME B estaba siendo demandada por daños y
perjuicios relacionados con una reclamación presentada por el padre de un niño
que podría haber sufrido intoxicación por consumir golosinas fabricadas por la
PYME B.
Si la PYME B pierde el litigio, se espera que se pague al demandante la suma de
C$ 1000. por daños y perjuicios. Los abogados estimaron que la probabilidad de
perder el caso era remota. La PYME A estima que el valor razonable del pasivo
potencial es de C$ 100. A continuación, se describen los detalles de la
contraprestación que la PYME A acordó dar a cambio del capital emitido de la
PYME B:
100 acciones en la PYME A: el valor razonable en la fecha de adquisición es de
C$ 14., por acción;
C$ 1000, en efectivo: la mitad a pagar en la fecha de adquisición y la otra mitad
un año después;
un pago adicional de C$ 500. Luego de dos años si el beneficio de la PYME B
antes de intereses e impuestos (BAII) durante el primer año siguiente a la
adquisición supera el importe de C$ 2500., o un pago adicional de C$ 700, luego
de dos años si el beneficio de la PYME B antes de intereses e impuestos (BAII)
durante el primer año siguiente a la adquisición supera el importe de C$ 4000. La
PYME A creía probable que el BAII fuera superior a C$ 2500, pero inferior a C$
4000.
El suministro de una patente que tenía un valor razonable de C$ 500. en la fecha
de adquisición. Los costos directamente atribuibles pagados por la PYME A en
relación con la adquisición (incluidos los costos de C$ 20. por emisión de las
acciones) ascendían a C$60. La tasa de interés incremental de los préstamos
tomados por la PYME A es del 10 por ciento.

Se requiere:
A. Determine la fecha de adquisición.

B. Determine el valor razonable de los activos identificables netos adquiridos

por la PYME A en la fecha de adquisición.

Determine el costo de la combinación de negocios.

C. Determine el importe, si lo hubiere, de la plusvalía a reconocer como

resultado de la combinación de negocios.

D. Recalcule el importe, si lo hubiere, de la plusvalía a reconocer como

resultado de la combinación de negocios, basándose en los siguientes
supuestos:

 La tasa del impuesto a las ganancias aplicable es del 20 por ciento;

  La base fiscal de los activos y pasivos reconocidos por la PYME B en
sus registros contables individuales es igual a sus respectivos
importes en libros; y

 La amortización de la plusvalía no es deducible fiscalmente al

determinar la ganancia fiscal.

Solución (A)
La fecha de adquisición es aquella en la que la adquirente obtiene el control
efectivo sobre la adquirida. En este caso, si bien la PYME A no designó
administradores nuevos hasta el 15 de septiembre de 20X1 y la propiedad
legal no se transfirió hasta el 30 de septiembre de 20X1, la PYME A tenía el
poder para designar a todos los administradores de la PYME B desde el 1 de
septiembre de 20X1.

También se deben considerar todos los demás hechos y circunstancias

pertinentes. Ante la ausencia de otros hechos o circunstancias que puedan
indicar lo contrario, la fecha de adquisición es el 1 de septiembre de 20X1.

Solución (B)
El valor razonable de los activos identificables netos adquiridos por la PYME A
es de C$2,610 (es decir, C$4,830 de valor razonable de los activos adquiridos
menos C$2,220 de valor razonable de los pasivos y pasivos contingentes
asumidos).
Cálculo de los activos identificables netos

Valor razonable
C$
Solución (C)
Costo de la combinación de negocios es de C$ 3,308

Cálculo:
Contraprestación por la compra
C$

Solución (D)
El importe de la plusvalía reconocida como un activo como resultado de la
combinación de negocios es de C$ 698. Cálculo: C$3,308, de costo de la
combinación de negocios (Parte C) menos los activos netos adquiridos de C$
2,610 (Parte B) = C$ 698.

Solución (E)
Luego de considerar los efectos del impuesto a las ganancias, el importe de la
plusvalía reconocida como activo, como resultado de la combinación de negocios,
es de C$ 1,020. Cálculo: C$ 3,308 de costo de la combinación de negocios menos
el valor razonable de los activos identificables netos adquiridos de C$ 2,288,
(véase el cálculo a continuación) = C$ 1,020 de plusvalía. El valor razonable de
los activos identificables netos adquiridos por la PYME A es de C$ 2,288.