LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El Impuesto al Valor Agregado también conocido como IVA es un impuesto específico en la

República de Guatemala que es generado por la venta o cambio de bienes muebles o
derechos reales constituidos sobre ellos. Su pago es obligatorio para toda persona individual o
jurídica incluyendo el Estado que en forma habitual o periódica, realice actos de compra-venta
de bienes o servicios en el territorio nacional.
Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarán el impuesto con una tarifa
del 12 por ciento sobre la base disponible. La tarifa deberá estar incluida en el precio de venta
de los bienes o en el valor de los servicios.
La Constitución Política de Guatemala indica, en su artículo 171, que el Impuesto Sobre el
Valor Agregado se establece sobre los actos y contratos gravados por las normas de la
presente ley, cuya administración, control, recaudación y fiscalización corresponde a la
Dirección General de Rentas Internas de la Superintendencia de Administración Tributaria
SAT.
La Constitución Política de Guatemala agrega que se cobrará el impuesto generado por la
venta o permuta de bienes muebles o de derechos constituidos sobre ellos, prestación de
servicios, importaciones, arrendamientos, adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en
pago, retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios,
directores o empleados de la empresa respectiva para su uso o consumo personal. En cuanto
a la fecha de pago del impuesto, este debe pagarse en la emisión de la factura en la mayoría
de los casos.
La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal entre la
Administración y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.
Tiene por objeto la prestación de un tributo. Sus características esenciales son: vínculo
personal entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, implica prestación de un tributo, su única
fuente es la ley y nace al producirse el hecho imponible.

HECHO GENERADOR DE ESTA LEY

Como lo indica el artículo 3 de esta le el impuesto es generado por: 

1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos

sobre ellos. 
2) La prestación de servicios en el territorio nacional. 
3) Las importaciones. 
4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. 
5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que
se efectúen con ocasión de la partición de la masa hereditaria o la
finalización del proindiviso. 
6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el
propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para
su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia
producción o comprados para la reventa, o la auto prestación de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. 
 7) La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de
inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de
fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos
fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta
notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deberá
comprobar mediante certificación de la denuncia presentada ante las
autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado
correspondiente. En cualquier caso, deberán registrarse estos hechos en la
contabilidad fidedigna en forma cronológica.
8) La primera venta o permuta de bienes inmuebles. 
9) La donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles. 
10)La aportación de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido
en el  numeral 3 literal d) del artículo 7 de esta ley.

ACTOS EXENTOS DE IVA

De las exenciones generales articulo 7

 
Están exentos del impuesto establecido en esta ley

1.Las importaciones de bienes muebles efectuadas por: 

a)   Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, legalmente

constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de
capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la
cooperativa, federación o confederación. 

b)   Las personas individuales o jurídicas amparadas por régimen de importación

temporal; 

c)   Los viajeros que ingresen al país, bienes muebles en calidad de equipaje,
sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importación de acuerdo con la
legislación aduanera; 

d)   Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomáticos y consulares que

retornen al país al concluir su misión en cuanto al menaje de casa, efectos
personales y un vehículo; 

e)   Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la

República, y las personas a que se refiere la Convención de Viena sobre
Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a que
pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad; 
f)    Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios
suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos organismos. 

Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exención al

Ministerio de Economía previo dictamen favorable del Instituto Nacional de
Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio de Finanzas Públicas otorgue la
franquicia correspondiente, acreditando en forma auténtica su derecho a la
exención.

2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la

definición del Artículo 2 numeral 4 de esta ley.

3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos 

siguientes: 

a) Fusiones de sociedades. 

b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte. 

c) La aportación de bienes muebles a sociedades. 

d) La aportación de inmuebles a sociedades.

No estará exenta la aportación de inmuebles a sociedades cuando el inmueble a

aportar sea todo o parte de un inmueble previamente aportado a una sociedad que
se dedique al desarrollo inmobiliario.

Para gozar de esta exención el aportante declarará bajo juramento, en la escritura

pública en la cual conste el aporte del bien o en acta notarial, que el inmueble a
aportar cumple con las condiciones establecidas en este artículo para gozar de la
exención. 

4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia

de Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar en el país. En lo que
respecta a la actividad aseguradora y afianzadora, están exentas exclusivamente
las operaciones de reaseguros y reafianzamientos. 

5. Las cooperativas no cargarán el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando

efectúen operaciones de venta y prestación de servicios con sus asociados,
cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de
cooperativas. 
En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El
impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crédito
fiscal.

En el caso de las cooperativas de ahorro y crédito, están exentos los servicios que
prestan, tanto a sus asociados como a terceros.

 6. La creación, emisión, circulación y transferencia de títulos de crédito, títulos

valores y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria, cuando la
emisión, aceptación o negociación corresponda a actos gravados por la presente
ley.

 7. Los intereses que devenguen los títulos de crédito y otras obligaciones emitidas
por las sociedades mercantiles y que se negocien a través de una bolsa de
valores, debidamente autorizada y registrada conforme a la legislación vigente.

 8. La constitución de fideicomisos y la devolución de los bienes fideicometidos al

fideicomitente. Los actos gravados conforme a esta ley que efectúe el fiduciario
quedan afectos al pago de este impuesto.

 9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones,

educativas, culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no
lucrativas, constituidas legalmente y debidamente registradas como tales.

 10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas periódicas a las
asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, científicas, educativas
y deportivas, así como a los colegios de profesionales y los partidos políticos.

 11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas,

cereales, legumbres y granos básicos a consumidores finales en mercados
cantonales y municipales, siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales
(Q. 100.00) por cada transacción.

 12. La venta de vivienda con un máximo de (60) metros cuadrados de

construcción y la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios básicos, con un
área máxima de ciento veinte (120) metros cuadrados. En ambos casos, el valor
de los inmuebles no deberá exceder del equivalente en quetzales a diecisiete mil
quinientos dólares de Estados Unidos de América ($ 17,500.00) al tipo de cambio
vigente en el mercado bancario a la fecha de la venta. Además, el adquiriente
deberá acreditar que él y su núcleo familiar, carecen de vivienda propia o de otros
bienes inmuebles. Todo lo anterior deberá hacerse constar en la escritura pública
respectiva.
 13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones
educativas, de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estén
debidamente autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en
ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes.

 14. La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la

Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulación o en que exista
Junta de Exclusión de activos y pasivos, cuando se transfieran a otros Bancos o
sociedades financieras, previa autorización de la Junta Monetaria. Esta exención
tendrá validez siempre que la operación no sea para eludir responsabilidades
civiles, penales, o de otra naturaleza.

 15. La compra y venta de medicamentos denominados genéricos y alternativos de

origen natural, inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de Salud
Pública y Asistencia Social, de conformidad con el Código de Salud y su
Reglamento. También quedan exentas del impuesto a que se refiere esta Ley, la
compra y venta de medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que
padezcan la enfermedad VIH/SIDA, cuyo tratamiento esté a cargo de entidades
públicas y privadas debidamente autorizadas y registradas en el país, que se
dediquen al combate de dicha enfermedad.

De las exenciones específicas. Articulo 8

No deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como tampoco en la

prestación de servicios, las siguientes personas:

1. Los centros educativos públicos y privados, en lo que respecta a matricula de

inscripción, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado
a escolares, siempre que éste no sea prestado por terceras personas.

2. Las universidades autorizadas para funcionar en el país.

3. La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico

Guatemalteco.

4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.

5. Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la

República, así como los agentes diplomáticos, los funcionarios y empleados
diplomáticos y consulares, incluidos en la Convención de Viena sobre Relaciones
Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a que pertenezcan
dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad.
6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos
convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos
organismos se les haya otorgado la exención de impuestos.

Régimen de las exenciones específicas. Articulo 9

Las personas enumeradas en el artículo 8 anterior están exentas de soportar el

impuesto que se genere por los actos gravados por esta Ley y deberán recibir de
quien les venda o les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no
pagarán el monto del impuesto consignado en el documento, sino que entregarán
a los mismos la constancia de exención debidamente autorizada por la
Administración Tributaria.

Respecto a las importaciones que realicen estas personas, deberán solicitar

previamente y cada vez, a la Administración Tributaria, resuelva si procede la
exención. En los casos de los numerales 5 y 6 del artículo 8 de esta Ley, se
requerirá opinión previa y favorable del Ministerio de Relaciones Exteriores. Una
vez emitida la resolución que autorice cada exención y la franquicia respectiva, la
Administración Tributaria no aplicará el impuesto y por lo tanto, las personas
exentas no deberán emitir constancia de exención por la importación autorizada.
Para el control de las exenciones, la Administración Tributaria autorizará y
notificará el uso de un documento que identifique a los beneficiarios de las
exenciones establecidas en este artículo. Dicho documento tiene como objeto que
éstos puedan identificarse ante terceros como titulares del derecho de exención.

La Administración Tributaria establecerá las características de la identificación, así

como los procedimientos, medios y formas para su elaboración, entrega,
utilización y vencimiento de la misma.