TEMA 2: LA METODOLOGÍA CONTABLE 1

1. Introducción a la metodología contable.

El método contable es el conjunto de operaciones que, siguiendo unas normas, realizan las empresas
durante el proceso contable, con el objetivo de que su contabilidad refleje en cualquier momento de manera
fiel la situación de las mismas.

¿Qué contabilizar?

Las operaciones que supongan una variación significativa del patrimonio de la empresa y se denominan
hechos contables; en los cuales van a intervenir al menos dos elementos patrimoniales.

-Hechos contables simples: sólo dos elementos patrimoniales.

-Hechos contables compuestos: intervienen más de dos elementos patrimoniales.

Fuentes de información de la contabilidad.

Para poder registrar un hecho contable será necesario algún documento justificante, que cumplirá con una
función operativa y con una obligación legal establecida por el Código de Comercio.

2. Teoría de las cuentas.

A través de las cuentas se representan y miden las variaciones que sufren los elementos patrimoniales.

Formatos de las cuentas.

El Debe aparece en la parte izquierda y el Haber en la derecha, la cuenta se representa en forma de t

(cruceta).
Dependiendo de la masa patrimonial a la que pertenezca el elemento patrimonial los aumentos del valor se
anotarán en el Debe y las disminuciones en el Haber o viceversa.
Cada cuenta lleva asociado un nº que la identifica, dicho código está establecido por el PGC.

Principales cuentas.

Activo no corriente: (206) Aplicaciones informáticas, (210) Terrenos y bienes naturales, (211)
Construcciones, (213) Maquinaria, (216) Mobiliario, (217) EPI y (218) Elementos de transporte.
Activo corriente: (300) Mercaderías, (430) Clientes, (440) Deudores, (570) Caja, E y (572) Bancos c/c.
Patrimonio neto: (100) Capital social y (102) Capital.
Pasivo no corriente: (170) Deudas a l/p con entidades de crédito y (173) Proveedores de inmovilizado a l/p.
Pasivo corriente: (400) Proveedores, (410) Acreedores por prestación de servicios, (520) Deudas a c/p con
entidades de crédito y (523) Proveedores de inmovilizado a c/p.

Terminología de las cuentas.

Abrir una cuenta: es anotar n ella su título y hacer la primera anotación.

Cargar, adeudar o debitar una cuenta: es realizar una anotación en el Debe.
Abonar, acreditar o descargar una cuenta: es hacer una anotación en el Haber.
Saldo de una cuenta: es la diferencia de las sumas de las cantidades anotadas en el Debe y la suma de las
cantidades anotadas en el Haber. Si la suma del Debe es mayor que la del Haber tiene saldo deudor, si la
suma del Haber es mayor que la del Debe tiene saldo acreedor, si la suma es igual tiene saldo nulo.
Liquidar una cuenta: determinar su saldo. Saldar una cuenta: colocar el saldo en la cuenta que sume menos
para así igualar las cantidades.
Convenio de cargo y abono.
Surge para explicar el funcionamiento y la mecánica de las cuentas. Según este convenio:

-Si los elementos patrimoniales que intervienen son de activo, el valor inicial y los incrementos se anotarán
en el Debe y las disminuciones en el Haber.
-Si los elementos que intervienen son de pasivo o de PN, el valor inicial y los incrementos se anotarán en el
Haber y las disminuciones en el Debe.

3. El sistema de partida doble.

Postulado fundamental: “Toda anotación contable debe realizarse de forma que conserve
permanentemente la igualdad expresada en la ecuación fundamental del patrimonio (Activo=PN+Pasivo)”

Para aplicarlo se desarrollan los siguientes principios:

-No hay deudor sin acreedor y viceversa.
-Todo cargo en una cuenta implica un abono en otra cuenta.
-La suma de lo anotado en el Debe tiene que ser igual a la suma de lo anotado en el Haber.

TEMA 3: LA METODOLOGÍA CONTABLE 2. LOS LIBROS CONTABLES.

1. El libro Diario y el libro Mayor.

Libro Diario: se anotarán cronológicamente todas las operaciones de la actividad empresarial en forma de
asiento contable.

Libro Mayor: se transcriben las operaciones registradas en el Diario. Su funcionalidad es mostrar en un

momento determinado los aumentos, las disminuciones y el valor de cualquier elemento patrimonial de la
empresa de manera individualizada. Este libro no es obligatorio pero sí recomendable y necesario.

2. Las cuentas de gestión.

Recogen hechos que inciden en el PN y que influyen de manera directa en el resultado del ejercicio. En estas
cuentas se irán recogiendo los gastos en ingresos a lo largo del ejercicio.

Las cuentas de gastos.

Un gasto supone una disminución en el PN ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valos de los
Activos o de aumento de valor de los Pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios
o propietarios.

Ppales cuentas de gastos: (600) Compra de mercaderías, (621) Arrendamientos y cánones, (622)
Reparaciones y conservación, (623) Servicios de profesionales independientes, (624) Transportes, (625)
Primas de seguros, (626) Servicios bancarios y similares, (627) Publicidad, propaganda y RRPP, (628)
Suministros, (629) Otros servicios y (640) Sueldos y salarios.

Diferencia entre gasto y pagos.

Un gasto de produce cuando se adquieren o consumen algunos bienes o servicios, mientras que un pago se
realiza cuando se produce una salida de dinero de tesorería.
Las cuentas de ingresos.

Un ingreso supone un incremento del PN en forma de entradas o aumentos en el valor de los Activos; o
disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.

Ppales cuentas de ingresos: (700) Venta de mercaderías, (705) Prestaciones de servicios, (752) Ingresos por
arrendamientos y (759) Ingresos por diversos servicios.

Diferencia entre ingreso y cobro.

Se produce un ingreso cuando se venden algunos bienes o se prestan servicios y un cobro se produce
cuando existe una entrada de dinero en la tesorería.

Las compras y ventas de mercaderías como gastos en ingresos.

El método para la contabilización de la compraventa de mercaderías consiste en utilizar una cuenta

exclusivamente para la compra de mercaderías y otra para las ventas.

-(600) Compra de mercaderías: registrará el aprovisionamiento de mercaderías a precio de compra.

-(700) Venta de mercaderías: registrará las ventas a precio de venta.
-(300) Mercaderías: registrar, al inicio y al final del ejercicio económico, las existencias que realmente hay en
el almacén.

Balance de comprobación de sumas y saldos.

Para confeccionarlos utilizaremos los datos del libro Mayor. Al realizarlo podremos detectar posibles errores
u omisiones y obtener un resumen de la información contenida en el libro Mayor.
En el balance de comprobación de sumas y saldos deben aparecer todas las cuentas utilizadas hasta el
momento, tanto las cuentas de balance como las de gestión. (Debe=Haber) (Deudor=Acreedor).

4. Los libros contables.

Un libro contable es aquel que tiene la finalidad de registrar las operaciones contables de la empresa.

-Obligatorios: libro Diario, de Inventarios y Cuentas anuales y libro de Actas.

-Voluntarios: el Libro Mayor.

Código de Comercio art 25.1: Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la
actividad de su empresa, que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la
elaboración periódica de Balances e inventarios. Llevará sin perjuicio de lo establecido en leyes o
disposiciones especiales, un libro de inventarios y cuentas anuales y otro Diario.
 TEMA 4: EL CICLO CONTABLE.

1. Introducción al ciclo contable.

Se parte de la base de que la gestión de la empresa tiene una duración prácticamente ilimitada. Es necesario
dividir la actividad de una empresa en periodos de tiempo.

-Por un motivo mercantil: la legislación obliga a las empresas a realizar y presentar en el Registro Mercantil
las cuentas anuales, mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa.
-Por un motivo fiscal: la legislación fiscal exige a las empresas a liquidar cada año el impuesto
correspondiente a los beneficios obtenidos.
-Por un motivo económico-financiero: es necesario obtener información sobre la situación económico-
financiera de la empresa para que sus directivos puedan desarrollar su gestión de forma correcta.

El ciclo contable es el conjunto de todas las operaciones que realiza una empresa durante un ejercicio
económico, con el objetivo de ofrecer información resumida de su situación en periodos más o menos cortos
de tiempo.

El registro de los hechos contables que se originan en la actividad empresarial forma un proceso contable
compuesto por las siguientes operaciones:
1. Inventario y Balance de situación inicial.
2. Libro Diario: asiento de apertura, registro de las operaciones realizadas durante el ejercicio, asientos de
regularización o resultados del ejercicio y asiento de cierre.
3. Libro Mayor.
4. Balance de comprobación de sumas y saldos.
5. Balance de situación final.

2. Desarrollo del ciclo contable.

Balance de situación inicial.

Una relación detallada de todos los bienes, derechos y obligaciones de la empresa.
El Código de Comercio establece que se abrirá un inventario y un Balance inicial que deberá coincidir con el
Balance se situación final. Se efectuará al comienzo de la vida de la empresa y al comienzo de cada ejercicio
contable. Podemos decir que el Balance es un resumen del inventario.

Libro Diario y libro Mayor.

Asiento de apertura.
El primer apunte que recibe el libro diario es el asiento de apertura y los datos proceden de la información
obtenida en el Balance de situación inicial, en este asiento colocaremos las cuentas de Activo en el Debe y
las cuentas de PN y Pasivo en el Haber.

Contabilización de las operaciones del ejercicio en el libro Diario y en el libro Mayor.

Una vez realizado el asiento de apertura, procederemos a registrar todas las operaciones que vaya
realizando la empresa a los largo del ejercicio económico y que constituyan hechos contables en el libro
Diario. Traspasaremos todos los registros contables a las crucetas del libro Mayor, teniendo siempre en
cuenta el ppio de partida doble.
Al final del ejercicio se deberá realizar un recuento de las existencias que se encuentran en el almacén y
actualizar el saldo de la cuenta de mercaderías. Esta operación se realiza mediante los asientos de
regularización de existencias utilizando una cuenta puente (610) Variación de existencias de mercaderías,
cuyo saldo nos indicará cómo ha variado el importe de las mercaderías desde la apertura de la contabilidad
hasta la fecha de fin del ejercicio.

La regularización de las existencias se realiza mediante dos asientos:

-Con el primero se dan de baja las existencias iniciales.
-Con el segundo se dan de alta las existencias finales.

Balance de comprobación de sumas y saldos.

No nos asegura que los hechos contables anotados en el libro Diario hayan sido anotados correctamente.
Su finalidad es comprobar que no han existido errores a la hora de transcribir las cantidades del libro Diario
al libro Mayor y tiene una función informativa al ofrecernos una síntesis del libro Mayor.

Regularización contable.

Su objetivo es el cálculo del resultado obtenido por la empresa durante la actividad económica. Para su
cálculo intervienen las cuentas de gestión, que se agruparán en una sola (129) Resultado del ejercicio.
La fecha de realización de este asiento del libro Diario es 31/12.
Conlleva dos asientos:
-La regularización de gastos: procedemos a saldar todas las cuentas de gastos grupo 6 y 7 del PGC que
presenten saldo deudor con cargo a la cuenta 129.
-La regularización de ingresos: saldar todas las cuentas de ingresos grupo 6 y 7 del PGC que presenten saldo
acreedora con abono a la cuenta 129.

Una vez realizados los dos asiento debemos traspasar los datos al libro Diario y al libro Mayor y el resultado
del va a reflejar el beneficio o la pérdida de la empresa.
Si los ingresos son mayores que los gastos beneficio (saldo acreedor de la cuenta 129) y si es al contrario
pérdidas (saldo deudor de la cuenta 129).

Asiento de cierre de la contabilidad.

Es un asiento similar al de apertura pero inverso puesto que se trata de cerrar las cuentas. La fecha es el
31/12 y las cuentas que intervienen son del grupo 1 al 5 del PGC. Las cuentas de gestión al cerrarse en el
asiento de regularización presentarán saldo nulo, no figurarán en el asiento de cierre, salvo la cuenta (129)
Resultado del ejercicio.
En el Debe figurarán las cuentas de PN y Pasivo (con saldo acreedor) y en el Haber las de Activo (con saldo
deudor). La cuenta 129 si presenta saldo acreedor aparecerá en el Debe, si presenta saldo deudor aparecerá
en el Haber. El asiento de cierre de un ejercicio será el asiento de apertura de ejercicio siguiente.
Una vez realizado el asiento de cierre debemos pasar los datos del Diario al Mayor.

Balance de situación final.

Se determinará con los elementos patrimoniales que forman parte del patrimonio a 31/12 del año del cierre
de la contabilidad y será el punto de partida para la apertura del año siguiente.
Por último, recordar que forma parte de unos de los libros obligatorios para las empresas, el libro de
inventarios y cuentas anuales.
 TEMA 5: NORMALIZACIÓN CONTABLE. EL PGC.

El PGC es el texto legal que tiene como finalidad asesorar a las empresas para llevar su contabilidad
de acuerdo con unos criterios, normas y principios generalmente aceptados.

Requisitos para la aplicación del PGC de Pymes.

Podrán aplicar el PGC de Pymes todas las empresas que durante dos ejercicios consecutivos reúnan,
a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
-Que el total de las partidas del Activo no superen los 2.850.000. Se entenderá por Total Activo el
total que figura en el modelo del Balance.
-Que el importe neto (ventas netas) de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000.
-Que el nº medio de trabajadores y empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.

3ª parte: cuentas anuales.

-Balance: representa el patrimonio de una empresa en un momento determinado.

-Cuenta de Pérdidas y Ganancias: recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los
gastos del mismo.
-Estado de cambios en el PN: 1. Refleja exclusivamente los gastos e ingresos generados por la act.
de la empresa durante el ejercicio y 2. Informa de todos los cambios habidos en el PN.
-Estado de flujos de efectivo: pondrá de manifiesto los cobros y los pagos realizados por la empresa para
informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio.
-Memoria: Completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las
cuentas anuales.

4ª parte: cuadro de cuentas.

El listado de cuentas clasificadas en grupos y subgrupos, dependiendo de la funcionalidad de las mismas, las
cuentas se encuentran debidamente codificadas en función del grupo o subgrupo al que pertenezcan.

-Grupo 1 financiación básica: PN y financiación a l/P.

-Grupo 2 Activo no corriente: activos destinados a servir de forma duradera en las acts. De la empresa,
incluidas inversiones fras a l/p.
-Grupo 3 existencias: activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en forma de
materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o de prestación de servicios.
-Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales: créditos y débitos que tengan su origen en el
tráfico de la empresa y las cuentas con las adms públicas.
-Grupo 5 Cuentas financieras: créditos y débitos que no tengan su origen en operaciones comerciales con
vencimiento a c/p y medios líquidos disponibles.
-Grupo 6 Compras y gastos: aprovisionamiento de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa
para revenderlos y los gastos del ejercicio, las variaciones de existencias adquiridas y otros gastos y pérdidas
del ejercicio.
-Grupo 7 Ventas e ingresos: enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la
empresa, también otros ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio.