Impuesto A Las Ganancias

Impuesto a las
Ganancias
Objetivo
Establecer el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a
las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y
futuras de:
 la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros
de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado
de situación financiera de la entidad; y
 las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que
han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.
Alcance
1. Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las

ganancias.
2. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las
ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o
extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros
tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se
pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo
conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad
que informa.
Definiciones
 Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo
antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
 Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo,
calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad
fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
 Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total
que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o
pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente
como el diferido.
 Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto
a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
Definiciones
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre

las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
(c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
Diferencias Temporarias
son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo
en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros.
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros.
Base Fiscal
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de

los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la
entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de
dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base
fiscal del activo será igual a su importe en libros.
Ejemplos
El costo de una máquina es de 100. De los mismos, ya ha sido

deducida una depreciación acumulada de 30, en el periodo
corriente y en los anteriores, y el resto del costo será deducible en
futuros periodos, ya sea como depreciación o como un importe
deducible en caso de disposición del activo en cuestión. Los
ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la
máquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su
disposición son también objeto de tributación y las eventuales
pérdidas por la disposición son fiscalmente deducibles.
La base fiscal de la máquina es, por tanto, de 70
Ejemplos
Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.

Fiscalmente, estos ingresos por intereses serán objeto de
tributación cuando se cobren.
La base fiscal de los intereses por cobrar es cero.
Un préstamo concedido por la entidad tiene un importe en

libros de 100. El reembolso del préstamo no tiene ninguna
consecuencia fiscal.
La base fiscal del préstamo concedido es de 100.
Base Fiscal
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros

menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el
caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de
forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es
su importe en libros, menos cualquier eventual importe de
ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en
periodos futuros
Ejemplos
Los ingresos por intereses cobrados por anticipado, con un
importe en libros de 100. El correspondiente ingreso de
actividades ordinarias tributa precisamente cuando se cobra.
La base fiscal de los intereses cobrados por anticipado es cero.
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes
de gastos acumulados (o devengados), con un importe en
libros de 100. El gasto correspondiente será deducible
fiscalmente cuando se pague.
La base fiscal de los gastos acumulados (devengados) es cero.
Ejemplos
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de

gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de
100. El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deducción
fiscal.
La base fiscal de los gastos acumulados (o devengados) es de 100.
Un préstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El

reembolso del préstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal.
La base fiscal del préstamo concedido es de 100.
Principio fundamental
La entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas,

reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos,
siempre que la recuperación o el pago del importe en
libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales
mayores (menores) que los que resultarían si tales
recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias
fiscales.
Reconocimiento de pasivos y
activos por impuestos corrientes
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a
los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la
medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo
presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos
períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si
ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes
satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como
un activo.
Diferencias temporarias imponibles
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa

de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos
que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que:
(i) no es una combinación de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a
la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida)
fiscal.
Ejemplo
Un activo cuyo costo histórico fue de 150, tiene un importe en libros
de 100. La depreciación acumulada, a efectos fiscales, es de 90, y
la tasa impositiva es el 25%.
La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos
depreciación fiscal acumulada de 90). Para recuperar el importe
en libros de 100, la entidad debe obtener ganancias fiscales por
importe de 100, aunque sólo podrá deducir una depreciación
fiscal de 60. A consecuencia de lo anterior, la entidad deberá
pagar impuestos sobre las ganancias por valor de 10 (el 25% de
40), a medida que vaya recuperando el importe en libros del
activo. La diferencia entre el importe en libros de 100 y la base
fiscal de 60, es una diferencia temporaria imponible de 40.
Por tanto la entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos
por importe de 10 (el 25% de 40).
Diferencias temporarias deducibles
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de

todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que
resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales
futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias
deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca
por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que:
(a) no es una combinación de negocios; y
(b) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia
contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
Ejemplo
 Una entidad reconoce una obligación de pago por importe de
100, derivada de la provisión por garantías de productos
vendidos. El importe de la provisión dotada no es deducible a
efectos fiscales, hasta que la entidad pague las correspondientes
reclamaciones. La tasa impositiva vigente es del 25%.
 La base fiscal del pasivo creado por la provisión tiene valor nulo
(importe en libros de 100 menos el importe que será deducible
fiscalmente respecto del pasivo en periodos futuros). Al satisfacer
la provisión, por su importe en libros, la entidad reducirá su
ganancia fiscal por importe de 100 y, consecuentemente,
reducirá también los pagos de impuestos por importe de 25 (25%
de 100).

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1. Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las

Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de

El costo de una máquina es de 100. De los mismos, ya ha sido

Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.

Un préstamo concedido por la entidad tiene un importe en

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros

Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de

Un préstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El

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