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Se llama Presupuesto al cálculo, exposición, planificación y formulación anticipada

de los gastos e ingresos de una actividad económica. Es un plan de acción dirigido
a cumplir con un objetivo previsto, expresado en términos financieros, el cual debe
cumplirse en determinado tiempo, por lo general anual y en ciertas condiciones.
Este concepto se aplica a todos y cada uno de los centros de responsabilidad de la
organización.1
El Presupuesto es el instrumento de desarrollo anual de las empresas o
instituciones, cuyos planes y programas se formulan por el plazo de un año.
Elaborar un presupuesto permite a las empresas, autoridades, entidades privadas
o familias establecer prioridades y evaluar la consecución de sus objetivos. Para
alcanzar estos fines puede ser necesario incurrir en un Déficit Presupuestario. -
Déficit (que los gastos superen los ingresos) o, por el contrario, puede ser posible
ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentará un Superávit económico. -
Superávit (los ingresos superan a los gastos).
En el ámbito del Comercio, un presupuesto es también un documento o informe que
detalla el costo que tendrá un servicio en caso de realizarse. El que realiza el
presupuesto, se debe atener a él y no puede cambiarlo si el cliente acepta el servicio
(sistema total de administración empresarial).
Índice
1 Funciones de los presupuestos
2 Finalidades de los presupuestos
3 Elaboración del presupuesto
4 Usos del presupuesto
5 Elementos de un presupuesto
6 El proceso presupuestario de ingresos en las organizaciones
7 Clasificación de los presupuestos
7.1 Según la flexibilidad
7.2 Según el periodo que cubran
7.3 Según el campo de aplicabilidad en la empresa
8 Presupuesto de ventas
9 Observaciones
10 Presupuesto de producción
10.1 Componentes
10.2 Presupuesto de gasto de fabricación
10.2.1 Sustentación
10.3 Presupuesto de costo de producción
10.3.1 Características
10.4 Presupuesto de requerimiento de materiales
11 Presupuesto de gastos administrativos
11.1 Características
12 Presupuesto financiero
12.1 Presupuesto de tesorería
12.2 Presupuesto de inversiones capitalizables
13 Presupuesto público
13.1 Ingresos públicos y su clasificación
13.1.1 Según su periodicidad
13.1.2 Económica
13.1.3 Por sectores de origen
13.2 De los gastos públicos y su clasificación
13.2.1 Clasificación institucional
13.2.2 Clasificación por naturaleza de gasto
13.2.3 Clasificación económica
13.2.4 Clasificación sectorial
13.2.5 Clasificación por programas
13.2.6 Clasificación regional
13.2.7 Presupuesto por desempeño
13.2.8 Clasificación mixta
14 Privados
15 Otras clasificaciones de los presupuestos
15.1 Base cero
15.1.1 Síntomas para justificar su empleo
15.1.1.1 Síntomas administrativos
15.1.1.2 Síntomas financieros
15.1.2 Metodología para aplicar el presupuesto base cero
16 De trabajo
17 Metodología para elaborar un Presupuesto
18 Véase también
19 Referencias
20 Enlaces externos
Funciones de los presupuestos
Las siguientes funciones son las más importantes cuando hablamos en términos
generales:
La principal función de los presupuestos se relaciona con el control financiero de la
organización.
El control presupuestario es el proceso de descubrir qué es lo que se está haciendo,
comparando los resultados con sus datos previamente presupuestos en
correspondencia, esto para poder verificar los logros o remediar las diferencias.
Los presupuestos podrán desempeñar tanto roles preventivos como correctivos
dentro de la organización.
Los presupuestos son útiles en la mayor parte de las organizaciones como:
utilitaristas (compañías de negocios), no-utilitaristas (agencias gubernamentales),
grandes (multinacionales, conglomerados) y pequeñas empresas.
Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las
operaciones de la organización.
Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la empresa
en unos límites razonables.
Sirven como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de la empresa y
dirigirlas hacia los objetivos estratégicos.
Es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y
términos financieros que debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas
condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de
la organización. Documento en el que se contiene una previsión generalmente anual
de los ingresos y gastos relativos a una determinada actividad económica. El
presupuesto constituye, por lo regular, un plan financiero anual.
Cuantifican en términos financieros los diversos componentes de su plan total de
acción.
Las partidas del presupuesto sirven como guías durante la ejecución de programas
de personal en un determinado período y, sirven como norma de comparación una
vez que se hayan completado los planes y programas.
Los presupuestos sirven como medios de comunicación entre unidades a
determinado nivel y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro. Una red de
estimaciones presupuestarias se filtran hacia arriba a través de niveles sucesivos
para su ulterior análisis.
Las lagunas, duplicaciones o sobre posiciones pueden ser detectadas y tratadas al
momento en que los gerentes observan su comportamiento en relación con el
desenvolvimiento del presupuesto.
El presupuesto es una herramienta, para la planificación de las actividades, o de
una acción o de un conjunto de acciones, reflejadas en cantidades monetarias, las
cuales determinan de manera anticipada las líneas de acción que se seguirán en el
transcurso de un periodo determinado.
Finalidades de los presupuestos
Coordinar los diferentes centros de costo para que se asegure la marcha de la
empresa en forma integral.
Planear los resultados de la organización en dinero y volúmenes.
Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.
Coordinar y relacionar las actividades de la organización.
Lograr los resultados de las operaciones periódicas.
Elaboración del presupuesto
Los presupuestos se elaboran en principio a partir de los gastos y costos en que
incurrirá la empresa o persona, luego que se han estimado dichos elementos del
presupuesto se procede a proyectar los ingresos. La razón por la cual se inicia su
elaboración a partir de los gastos, se fundamenta en primera medida porque es de
lo que se tendrá certeza de lo cuesta emprender o sostener algo. La segmentación
de cada uno de los gastos que se presupuestarán, se les denomina "Rubro
Presupuestal", para lograr un mayor control financiero y administrativo, es
aconsejable que el presupuesto se elabore de manera más detallada posible, entre
más se logre ampliar la gama de rubros presupuestales, mayor será la posibilidad
de establecer control y tomar decisiones adecuadas. Es de suma importancia tener
en cuenta que, cada rubro presupuestal deberá estar unido a una cuenta específica
de la contabilidad. (DLFH).
Usos del presupuesto
El presupuesto es la planificación fundamentada de muchas estrategias por las
cuales constituye un instrumento importante como norma, utilizado como medio
administrativo de determinación adecuada de capital, gastos, costos e ingresos
necesarios en una organización, así como la debida utilización de los recursos
disponibles acorde con las necesidades de cada una de las unidades y/o
departamentos. Este instrumento también sirve de ayuda para la determinación de
metas que sean comparables a través del tiempo, coordinando así las actividades
de los departamentos a la consecución de estas, evitando costos innecesarios y
mala utilización de recursos. De igual manera permite a la administración conocer
el desenvolvimiento de la empresa, por medio de la comparación de los hechos y
cifras reales con los hechos y cifras presupuestadas y/o proyectadas para poder
tomar medidas que permitan corregir o mejorar la actuación de la organización y
ayudar en gran medida para la toma de correctivos o aclarativos. Un presupuesto
para cualquier persona, empresa o gobierno, es un plan de acción de gasto para un
período futuro, generalmente de un año, a partir de los ingresos disponibles. Un año
calendario para un gobierno se le denomina "año fiscal".
Elementos de un presupuesto
Un presupuesto es un plan integrador y coordinador que se expresa en términos
financieros respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa
para un periodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta
gerencia.
El presupuesto expresa lo que la administración tratará de realizar, de tal forma que,
la empresa logre un cambio ascendente en determinado periodo.
Integrador: indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa.
Es un plan visto como un todo, pero también está dirigido a cada una de las áreas,
de forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan o
presupuesto de un departamento de la empresa no es funcional si no se identifica
con el objetivo total de la organización. A este proceso se le conoce como
presupuesto maestro, formado por las diferentes áreas que lo integran.
Coordinador: significa que los planes para varios de los departamentos de la
empresa deben ser preparados conjuntamente y en armonía. Si estos planes no
son coordinados, el presupuesto maestro no será igual a la suma de las partes y
creará confusión y error.
En términos financieros manifiesta la importancia de que el presupuesto sea
representado en la unidad monetaria para que sirva como medio de comunicación,
ya que de otra forma surgirían problemas en el análisis del plan maestro.
Operaciones: uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es determinar
los ingresos que se pretende obtener, así como de los gastos que se van a producir.
Esta información debe elaborarse en la forma más detallada posible.
Recursos: no es suficiente determinar los gastos e ingresos del futuro; la empresa
también debe planear los recursos necesarios para realizar sus planes de
operación, lo cual se logra básicamente con la planeación financiera, que incluye al
presupuesto de efectivo y al presupuesto de adiciones de activos (inventarios,
cuentas por cobrar, activos fijos)
Dentro de un periodo futuro determinado un presupuesto siempre tiene que estar
en función de cierto periodo.
De acuerdo con estudios realizados, las compañías que usan presupuestos llevan
a cabo cuatro aspectos:
1.Se comprometen con el presupuesto.
2.Conectan la planeación de corto plazo con la de mediano y largo plazos.
3.Adoptan procedimientos detallados y comprensibles para realizar los
presupuestos.
4.Analizan las variaciones presupuestales y toman acciones correctivas.
El proceso presupuestario de ingresos en las organizaciones
El proceso presupuestario tiende a reflejar de una forma cuantitativa, a través de los
presupuestos, los objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el
establecimiento de los oportunos programas, sin perder la perspectiva del largo
plazo, puesto que esta condicionará los planes que permitirán la consecución del
fin último al que va orientado la gestión de la empresa.
Definición y transmisión de las directrices generales a los responsables de la
preparación de los presupuestos.
Elaboración de planes, programas y presupuestos.
Negociación de los presupuestos.
Coordinación de los presupuestos.
Aprobación de los presupuestos.
Seguimiento y actualización de los presupuestos.
Clasificación de los presupuestos
Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. A continuación
se expone una clasificación de acuerdo con sus aspectos sobresalientes:
Según la flexibilidad
Rígidos, estáticos, fijos o asignados:
Algunas veces denominado presupuesto estático, consiste en un solo plan y no
hace reservas para los cambios que puedan ocurrir durante el período para el cual
se ha confeccionado. Se basa fundamentalmente en que las estimaciones de los
pronósticos son correctas.
Por ejemplo:
Si el presupuesto presentado corresponde a un presupuesto fijo. En él se hace una
estimación de la producción trimestral y anual de la fábrica de confecciones y,
también, de las ventas para esos períodos. No se hace ninguna previsión para
considerar posible, cambios en las cifras de producción o en las estimaciones de
ventas como resultados de cambios en la situación económica del país, de aumento
de los precios de las materias primas, etc. Es decir, considera que no se producirá
cambio alguno.
En el caso de un país cuya economía no es estable, los presupuestos fijos no son
los más recomendables, a menos que cubran un período de tiempo relativamente
corto,
Otro ejemplo:
Las tejedoras pueden hacer un presupuesto fijo para un trimestre, pues es bastante
probable que durante ese período no suba el precio de la lana.
Sin embargo, si bien es cierto que podemos tener alguna seguridad en cuanto al
costo de las camisas, la venta de ellas presenta más dificultades. La demanda de
este artículo es una variable que las tejedoras no controlan y que puede sufrir
cambios bastante serios. Es probable que exista mayor demanda durante los meses
de otoño e invierno que en primavera y verano. Además, está sujeta al poder de
compra que tengan las mujeres de la población que, si hay momentos difíciles,
eliminarán o postergarán su adquisición. Por lo tanto, establecer una estimación de
100 chombas vendidas cada mes es arriesgado, ya que las razones que determinan
esta demanda son más difíciles de estimar y de prever. De esto podemos sacar
como conclusión que los presupuestos fijos son más aptos para aquellas
operaciones en que los rubros que intervienen no poseen muchas variaciones,
como por ejemplo, los costos de ciertas materias primas cuyos precios son fijos, los
sueldos y salarios que se supone se mantienen constantes durante el tiempo que
dura el contrato colectivo.
También pueden ser utilizados cuando los pronósticos sobre el futuro de la empresa
son altamente confiables. Por ejemplo, los colegios que tienen una matrícula más o
menos fija, los hospitales, cuya demanda está más o menos calculada. Pero no
podrían utilizarse, por ejemplo, en un fondo agrícola, ya que los pronósticos sobre
los resultados de la cosecha no siempre son confiables. Están sujetos a muchas
contingencias que hacen que el resultado sea a veces impredecible.
Flexibles o variables.
Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a
las circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran aceptación en el campo
presupuestario moderno. Son dinámicos adaptativos, pero complicados y costosos.
Estos muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamaño de operaciones
manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicación en el campo
presupuestario de los costos, gastos indirectos de fabricación, administrativos y
ventas.
El presupuesto flexible se elabora para distintos niveles de operación, brindando
información proyectada para distintos volúmenes de las variables críticas,
especialmente las que constituyen una restricción o factor condicionante. Su
característica es que evita la rigidez del presupuesto maestro – estático – que
supone un nivel fijo de trabajo, transformándolo en un instrumento dinámico con
varios niveles de operación para conocer el impacto sobre los resultados
pronosticados de cada rango de actividad, como consecuencia de las distintas
reacciones de los costos frente a aquellos. Esto significa que se confecciona para
un cierto intervalo de volumen comprendido entre un mínimo y otro más elevado,
dado por el nivel máximo de actividad de la empresa
Según el periodo que cubran
La determinación del lapso que abarcarán los presupuestos dependerá del tipo de
operaciones que realice la empresa, y de la mayor o menor exactitud y detalle que
se desee, ya que a más tiempo corresponderá una menor precisión y análisis. Así
pues, puede haber presupuestos:
A corto plazo:
Son los que se realizan para cubrir la planificación de la organización en el ciclo de
operaciones de un año. Este sistema se adapta a los países con economías
inflacionarias.
A largo plazo: en lo posible
Este tipo de presupuestos corresponden a los planes de desarrollo que,
generalmente, adoptan los estados y grandes empresas.
Según el campo de aplicabilidad en la empresa
Presupuesto maestro.
Presupuestos intermedios.
Presupuestos operativos.
Presupuestos de inversiones.
Presupuesto de ventas
Es la predicción de las ventas proyectada por una empresa por un tiempo
determinado que generalmente se planea por un periodo de entre 3 y 10 años; este
cálculo se realiza mediante los datos de demanda actual y futura.
Investigación de motivación
Se han elaborado técnicas especiales de investigación de mercado, que se llaman
investigación de motivación, para medir la motivación del cliente. Este enfoque
depende en gran parte de las ciencias del comportamiento, particularmente de la
psicología, sociología y antropología. Muchas compañías requieren que sus
vendedores preparen estimaciones anuales de ventas de los productos, ya que
conocen mejor las condiciones locales y el potencial de los clientes.
Observaciones
La base sobre la cual descansa el presupuesto de ventas y las demás partes del
presupuesto maestro, es el pronóstico de ventas, si este pronóstico ha sido
elaborado cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso
presupuestal serían muchos más confiables, por ejemplo: El pronóstico de venta
suministra los gastos para elaborar los presupuestos de:
Producción.
Compras.
Gastos de ventas.
Gastos administrativos.
El pronóstico de venta empieza con la preparación de los estimados de venta,
realizado por cada uno de los vendedores, luego estos estimados se remiten a cada
gerente de unidad. La elaboración de un presupuesto de venta se inicia con un
básico que tiene líneas diversas de productos para un mismo rubro el cual se
proyecta como pronóstico de ventas por cada trimestre.
Presupuesto de producción
Son estimaciones que se hallan estrechamente relacionadas con el presupuesto de
venta y los niveles de inventario deseado. En realidad el presupuesto de producción
es el presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en el inventario,
primero hay que determinar si la empresa puede producir las cantidades
proyectadas por el presupuesto de venta, con la finalidad de evitar un costo
exagerado en la mano de obra ocupada.
Componentes
Personal diverso
Cantidad horas requeridas
Valor por hora unitaria
Presupuesto de gasto de fabricación
Son estimados de manera directa o indirecta que intervienen en todas las etapas
del proceso de producción, son gastos que se deben cargar al costo del producto.
Es importante considerar un presupuesto de Gastos de Mantenimiento, el cual
también impacta los gastos de fabricación.
Sustentación
horas-hombre requeridas
operatividad de máquinas y equipos
stock de accesorios y lubricantes
Presupuesto de costo de producción
Son estimados que de manera específica intervienen en todo el proceso de
fabricación unitaria de un producto, quiere decir que del total del presupuesto del
requerimiento de materiales se debe calcular la cantidad requerida por tipo de línea
producida la misma que debe concordar con el presupuesto de producción..
Características
Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada línea o molde.
Debe estimarse el costo.
No todos requieren los mismos materiales.
El valor debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo de producción.
Presupuesto de requerimiento de materiales
Los presupuestos de requerimiento de materiales (PRM) son cálculos de compra de
materiales preparado bajo condiciones normales de producción mientras no se
produzca una carencia de materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar
sobre un estándar determinado para cada tipo de producto así como la cantidad
presupuestada por cada línea, debe responder a los requerimientos de producción,
el departamento de compras debe preparar el programa que concuerde con el
presupuesto de producción, si hubiere necesidad de un mayor requerimiento se
tomara la flexibilidad del primer presupuesto para una ampliación oportuna y así
cubrir los requerimientos de producción. Es importante verificar las variaciones de
los mercado internacionales, para encontrar el mejor punto de compra.
Presupuesto de gastos administrativos
El presupuesto de gastos administrativos (PGA) es considerado como la parte
medular de todo presupuesto porque se destina la mayor parte del mismo; son
estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal
para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo
más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y
programas de la empresa.
Características
debe ir ajustado de acuerdo a las necesidades de la empresa.
es elástico
se rige por su naturaleza
Presupuesto financiero
Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para elaborar
al final un flujo de caja que mida el estado económico y real de la empresa.
Comprende:
Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos)
Presupuesto de egresos (para determinar el líquido o neto)
Flujo neto (diferencia entre ingreso y egresos)
Caja final.
Caja inicial.
Caja mínima.
Este incluye el cálculo de p, también conocido como erogaciones de capitales
Presupuesto de tesorería
Se formula con la estimación prevista de fondos disponibles en caja, bancos y
valores de fácil realización. También se denomina presupuesto de caja o de efectivo
porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos
monetarios (ventas al contado, recuperaciones de cartera, ingresos financieros,
etc.) o con salida de fondos líquidos ocasionados por la congelación de deudas o
amortizaciones de créditos o proveedores o pago de nómina, impuestos o
dividendos. Se formula en dos periodos cortos: meses o trimestres. Se puede decir
que el presupuesto de caja se basa en el control de estimado a gastar
Presupuesto de inversiones capitalizables
Controla las diferentes inversiones en activos fijos como son las adquisiciones de
terrenos, construcciones o ampliaciones de edificios y compra de maquinarias y
equipos, sirve para evaluar alternativas posibles de inversión y conocer el monto de
fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.con los cuales puedes saber en
que tiempo se requerirá la información para poder saber en que momento tomar las
alternativas más viables para el desarrollo del plan.
Presupuesto público
Artículo principal: Presupuesto público
Son aquellos que elaboran los gobiernos, estados, empresas descentralizadas, etc.,
para controlar las finanzas de sus diferentes dependencias. En estos se cuantifican
los recursos que requiere la operación normal, la inversión y el servicio de la deuda
pública de los organismos y las entidades oficiales.
Ingresos públicos y su clasificación
Los recursos (ingresos) públicos son las diversas formas de agrupar, ordenar y
presentar los recursos (ingresos) públicos, con la finalidad de realizar análisis y
proyecciones de tipo económico y financiero que se requiere en un período
determinado. Su clasificación depende del tipo de análisis o estudio que se desee
realizar; sin embargo, generalmente se utilizan tres clasificaciones que son:
Según su periodicidad
Esta agrupa a los ingresos según la frecuencia con que el fisco los percibe. Se
clasifican en ordinarios y extraordinarios, siendo los ordinarios, aquellos que se
recaudan en forma periódica y permanente, provenientes de fuentes tradicionales,
constituidas por los tributos, las tasas y otros medios periódicos de financiamiento
del Estado. Los ingresos, extraordinarios por exclusión, serían los que no cumplen
con estos requisitos.
Según el Artículo 14 de Ley Orgánica de Régimen Presupuestario Venezolano: "Son
extraordinarios los ingresos fiscales no recurrentes, tales como los provenientes de
operaciones de crédito público, de Leyes que originen ingresos de carácter eventual
o cuya vigencia no exceda de tres años y de la venta de activos propiedad del
Estado".
No obstante, para efectos de la clasificación presupuestaria, deben considerarse
también como ingresos extraordinarios la existencia del Tesoro no comprometidas
al treinta y uno de diciembre del ejercicio fiscal anterior al vigente, utilizadas de
acuerdo al artículo 17 de la misma Ley que al efecto establece: "Cuando fuere
indispensable para cumplir con lo dispuesto en el artículo 3º de la presente Ley, en
el presupuesto de ingresos se podrá incluir hasta la mitad de las existencias del
Tesoro no comprometidas y estimadas para el treinta y uno de diciembre del año de
presentación del Proyecto de Presupuesto". "Esta fuente de financiamiento tendrá
carácter de ingreso extraordinario".
Económica
Según esta clasificación los ingresos públicos se clasifican en corrientes, recursos
de capital y fuentes financieras. Los ingresos corrientes son aquellos que proceden
de ingresos tributarios, no tributarios y de transferencias recibidas para financiar
gastos corrientes. Los recursos de capital son los que se originan por la venta de
bienes de uso, muebles e inmuebles, indemnización por pérdidas o daños a la
propiedad, cobros de préstamos otorgados, disminución de existencias, etc.
Las fuentes financieras se generan por la disminución de activos financieros (uso
de disponibilidades, venta de bonos y acciones, recuperación de préstamos, etc.) y
el incremento de pasivos (obtención de préstamos, incremento de cuentas por
pagar, etc.)
Por sectores de origen
Esta clasificación se fundamenta en uno de los aspectos que caracterizan la
estructura económica de Venezuela, donde una elevada proporción de productos
se realizan en actividades petroleras y de hierro, lo cual implica que la mayoría de
los ingresos surgen de las operaciones ejecutadas en el exterior. Dicha clasificación
presenta lo siguiente:
Sector externo:
Petroleros.
Ingresos del hierro.
Utilidad cambiaria.
Endeudamiento externo.
Sector interno:
Impuestos.
Tasas.
Dominio territorial.
Endeudamiento interno.
Otros ingresos.
De los gastos públicos y su clasificación
Estos constituyen las diversas formas de presentar los egresos públicos previstos
en el presupuesto, con la finalidad de analizarlos, proporcionando además
información para el estudio general de la economía y de la política económica que
tiene previsto aplicar el Gobierno Nacional para un período determinado. A
continuación se presentan las distintas formas de clasificar el egreso (gasto) público
previsto en el presupuesto público:
Clasificación institucional
A través de ella se ordenan los gastos públicos de las instituciones o dependencias
a las cuales se asignan los créditos presupuestarios, en un período determinado,
para el cumplimiento de sus objetivos.
Clasificación por naturaleza de gasto
Permite identificar los bienes y servicios que se adquieren con las asignaciones
previstas en el presupuesto y el destino de las transferencias, mediante un orden
sistemático y homogéneo de estos y de las transferencias, mediante un orden
sistemático y homogéneo de estos y de las variaciones de activos y pasivos que el
sector público aplica en el desarrollo de su proceso productivo.
Clasificación económica
Ordena los gastos públicos de acuerdo con la estructura básica del sistema de
cuentas nacionales para acoplar los resultados de las transacciones públicas con el
sistema, además permite analizar los efectos de la actividad pública sobre la
economía nacional.
Descripción de los principales rubros de la clasificación económica:
Gastos corrientes: son los gastos de consumo o producción, la renta de la propiedad
y las transacciones otorgadas a los otros componentes del sistema económico para
financiar gastos de esas características.
Gastos de capital: son los gastos destinados a la inversión real y las transferencias
de capital que se efectúan con ese propósito a los exponentes del sistema
económico.
Clasificación sectorial
Esta presenta el gasto público desagregado en función de los sectores económicos
y sociales, donde el mismo tiene su efecto. Persigue facilitar la coordinación entre
los planes de desarrollo y el presupuesto gubernamental.
Clasificación por programas
Esta presenta el gasto público desagregado en función de los sectores económicos
y sociales, donde el mismo tiene su efecto. Persigue facilitar la coordinación entre
los planes de desarrollo y el presupuesto gubernamental. Es decir, el Presupuesto
por Programas es el instrumento que cumple el propósito de combinar los recursos
disponibles en el futuro inmediato, con metas a corto plazo, creadas para la
ejecución de los objetivos de largo y mediano plazos.
Clasificación regional
Permite ordenar el gasto según el destino regional que se le da. Refleja el sentido y
alcance de las acciones que realiza el sector público, en el ámbito regional.
Presupuesto por desempeño
Incluye información sobre desempeño en la presupuestación para reorientar el
proceso de presupuesto estatal de su enfoque en los insumos hacia uno que,
también, incluya la producción obtenida por el uso de tales insumos.
Clasificación mixta
Son combinaciones de los gastos públicos, que se elaboran con fines de análisis y
toma de decisiones. Esta clasificación permite mostrar una serie de aspectos de
gran interés, que posibilitan el estudio sistemático del gasto público y la
determinación de la Política Presupuestaria para un período dado. Las siguientes
son las clasificaciones mixtas más usadas:
Institucional por programa.
Institucional por la naturaleza del gasto.
Institucional económico.
Institucional sectorial.
Por objeto del gasto económico.
Sectorial económica.
Por programa y por la naturaleza del gasto.
Privados
Son los presupuestos que utilizan las empresas particulares como instrumento de
su administración. Contienen los mismos elementos económicos y financieros en
términos generales de presupuestos del sector público con algunas variantes en la
concepción de partidas o cuentas de asignación presupuestaria.
Otras clasificaciones de los presupuestos
Por su contenido:
Principales: estos presupuestos son una especie de resumen, en el que se
presentan los elementos medulares en todos los presupuestos de la empresa.
Auxiliares: son aquellos que muestran en forma analítica las operaciones estimadas
por cada uno de los departamentos que integran la organización de la empresa.
Por la técnica de valuación:
Estimados: son los presupuestos que se formulan sobre bases empíricas; sus cifras
numéricas, por ser determinadas sobre experiencias anteriores, representan tan
solo la probabilidad más o menos razonable de que efectivamente suceda lo que se
ha planeado.
Estándar: son aquellos que por ser formulados sobre bases científicas o casi
científicas, eliminan en un porcentaje muy elevado las posibilidades de error, por lo
que sus cifras, a diferencia de las anteriores, representan los resultados que se
deben obtener.
Por su reflejo en los estados financieros
De posición financiera: este tipo de presupuestos muestra la posición estática que
tendría la empresa en el futuro, en caso de que se cumplieran las predicciones. se
presenta por medio de lo que se conoce como posición financiera (balance general)
presupuestada.
De resultados: que muestran las posibles utilidades a obtener en un período futuro.
De costos: se preparan tomando como base los principios establecidos en los
pronósticos de ventas, y reflejan, a un período futuro, las erogaciones que se hayan
de efectuar por concepto del costo total o cualquiera de sus partes.
Por las finalidades que pretende:
De promoción: se presentan en forma de proyecto financiero y de expansión; para
su elaboración es necesario estimar los ingresos y egresos que haya que efectuarse
en el período presupuestal.
De aplicación: normalmente se elaboran para solicitud de créditos. Constituyen
pronósticos generales sobre la distribución de los recursos con que cuenta, o habrá
de contar la empresa.
De fusión: se emplean para determinar anticipadamente las operaciones que hayan
de resultar de una conjunción de entidades.
Por áreas y niveles de responsabilidad: Cuando se desea cuantificar la
responsabilidad de los encargados de las áreas y niveles en que se divide una
compañía.
Por programas: este tipo de presupuestos los elaboran habitualmente dependencias
gubernamentales, descentralizadas, patronatos, instituciones, etc. Sus cifras
expresan el gasto, en relación con los objetivos que se persiguen, determinando el
costo de las actividades concretas que cada dependencia debe realizar para llevar
a cabo los programas a su cargo.
Base cero
Artículo principal: Presupuesto base cero
Es aquel que se realiza sin tomar en consideración las experiencias habidas. Este
presupuesto es útil ante la desmedida y continua elevación de los precios,
exigencias de actualización, de cambio, y aumento continuo de los costos en todos
los niveles, básicamente. Resulta ser muy costoso y con información extemporánea.
En la concepción de algunos autores, el proceso de análisis de cada partida
presupuestaria, comenzando con el nivel actual de cada una de ellas, para después
justificar los desembolsos adicionales que puedan requerir los programas en el
próximo ejercicio, es típico de una administración pública y no debe ser el
procedimiento para decidir en la esfera privada. Para ello, impulsaron el PBC
(presupuesto base cero) como técnica que sustenta el principio de que para el
próximo período el importe de cada partida es cero. Mientras un enfoque da por
válido lo ejecutado con anterioridad, otro afirma que nada existe y todo debe
justificarse a partir de cero, analizando la relación costo – beneficio de cada
actividad. El primero de los sistemas (método incremental) modifica las partidas del
período anterior, mientras que el segundo transfiere a cada período la
responsabilidad de su justificación a los titulares de cada área. La aparición del PBC
constituyó una reacción al procedimiento del sector público – fundamentalmente
cuantitativo y casi nada cualitativo – que no solo no contribuye a un análisis crítico
de cada partida, sino que por una especie de inercia, generalmente fomenta un
aumento en las erogaciones.

Su instrumentación o aplicación comprende varias etapas, siendo la más relevante

la de análisis de las unidades o paquetes de decisión, ya que de esta dependen la
mayor parte de los resultados para mejorar su efectividad. El PBC resulta muy poco
operativo porque exige que cada gerente empiece todos los años de cero, como si
su actividad nunca hubiese existido y descubra una nueva forma de trabajo y que
además la evalúe relacionando su costo con el beneficio. En un auténtico
presupuesto, las partidas del ejercicio anterior siempre se encuentran sujetas a
modificaciones o a su eliminación, y deben ser cuidadosamente analizadas y
evaluadas en orden a sus destinos. Sin embargo, se debe destacar que el
presupuesto común no implica que las erogaciones anteriores simplemente son
ratificadas y a menudo incrementadas. Por el contrario, exige competencia para la
revisión periódica de todo lo actuado y la evaluación de la gestión y de las
actividades de cada responsable para la definición de las partidas que lo componen.
El PBC consiste en un proceso mediante el cual la administración, al ejecutar el
presupuesto anual, toma la decisión de asignar los recursos destinados a áreas
indirectas de la empresa, de tal manera que en cada una de esas actividades
indirectas se demuestre que el beneficio generado es mayor que el costo incurrido.
No importa que la actividad esté desarrollándose desde mucho tiempo atrás, si no
justifica su beneficio, debe eliminarse; es decir, parte del principio de que toda
actividad debe estar sujeta al análisis costo – beneficio. Esta técnica no se aplica a
ningún elemento del costo como materia prima, mano de obra o gastos indirectos
de fabricación. Es de aplicación inmediata, sobre todo en aquellas empresas donde
la proporción de costos indirectos al producto es mayor que la de costos directos,
con respecto al total de costos.
Síntomas para justificar su empleo
Síntomas administrativos
El presupuesto anual se ha convertido en una rutina para todo el personal.
No existe una metodología adecuada para que los integrantes de la organización
demuestren la bondad o beneficio que traerá para la empresa una nueva actividad.
No existen sistemas que permitan a la administración seleccionar aquellas
actividades más atractivas y rentables para la empresa.
No existen herramientas para evaluar la conducta de los ejecutivos de la
organización.
Síntomas financieros
Baja rentabilidad sobre los recursos puestos en manos de la administración.
Cambios significativos y no racionales del volumen de ventas así como los distintos
movimientos que sean realizados.
Metodología para aplicar el presupuesto base cero
Establecer los supuestos o premisas en las cuales descansará la planificación.
Determinar las unidades o paquetes de decisión.
Analizar las unidades de decisión.
Jerarquizar estas unidades de decisión.
Elaborarlo e integrarlo junto con el presupuesto anual.
Controlar administrativamente los resultados.
De trabajo
Es el presupuesto común utilizado por cualquier empresa o el coaching; su
desarrollo ocurre normalmente en las siguientes etapas puras:
Metodología para elaborar un Presupuesto
A continuación se presenta un ejemplo de elaboración de un Presupuesto.
Datos La empresa Plásticos del Sur, S.A. de C.V. produce tres líneas de plumas de
plástico: Punto fino, Punto mediano y Punto grande. Se pide elaborar los
presupuestos correspondientes de acuerdo a la siguiente información:
Cuadro con los datos del ejercicio
El costo del componente B es de 20000 dólares el kilogramo. El costo del
componente A será igual a 5 % del costo del kg de B, el costo del componente C se
estima igual que el costo del componente A.
El departamento de ventas estima que sería conveniente tener un inventario al final
del período de 700 000 plumas, compuesto de la siguiente manera: 25 % de punto
fino, 60 % de punto mediano y 15 % de punto grande.
El balance del año que acaba de terminar arrojó un inventario de 500 000 plumas,
que es para cada línea el mismo porcentaje que el departamento de ventas estima
para su inversión final. Los costos unitarios de cada línea de productos fueron: 5.00
$ para punto fino, 7.00 $ para punto mediano y 12.00 $ para punto grande, el año
pasado
Información del Inventario
Los gastos indirectos de fabricación son los siguientes (se aplican con base en las
horas de mano de obra directa); se requieren 10 000$ de gastos de mantenimiento;
7000 $ para el pago de seguros; 80 000 $ para gastos energéticos; en gastos de
supervisión se pagará el 50 % del costo total de mano de obra presupuestada; 10
000 $ para accesorios, y la depreciación del equipo y el edificio será de 12 000 $.
Los gastos de administración y ventas serán los siguientes:
Cuadro con la información de los Gastos de Administración y de Ventas
Elaboración del Presupuesto de Ventas:
Para la elaboración del Presupuesto de Ventas vamos a utilizar los datos del
Pronóstico de Ventas en unidades y el precio de venta de cada producto.
Con las unidades que se venderán en el periodo
Elaboración del Presupuesto de Producción:
Para la elaboración de este Presupuesto se tomarán en Cuenta 3 aspectos: a)
Inventario inicial, b) Inventario Final deseado y c) Unidades por vender. Utilizaremos
la siguiente fórmula:
Total a producir = Unidades a vender + Inventario Final deseado - Inventario Inicial
Ejemplo: Pluma punto fino: 500,000 + 175,000 -125,000 = 550,000
Para determinar el total a producir
Elaboración de Presupuesto de Uso de Materias Primas:
En este caso, necesitaremos la cantidad de materia prima que se necesita para
producir una unidad y el total de unidades que se van a producir. Pare este caso
utilizaremos la siguiente fórmula:
Materia prima requerida = Unidades a producir × Cantidad unitaria del componente
Ejemplo: Para producir una pluma punto fino se requiere 1 gramo del componente
A. De acuerdo a nuestro Presupuesto de Producción se producirán 550,000
unidades de la pluma de Punto fino, por tal motivo:
Nota: En esta etapa se considera un gramo en número decimal, es decir, .001
Materia prima requerida = 550,000 × .001=550 kg 550 kg del componente A para la
producción de la Pluma de punto fino
Uso de materias primas
Elaboración del Presupuesto de Compra de Materias Primas:
Para la elaboración de este Presupuesto se tomarán en Cuenta 3 aspectos: a)
Inventario inicial, b) Inventario Final deseado y c) Uso de Materias Primas en la
Producción Utilizaremos la siguiente fórmula:
Total a comprar = Uso de Materia + Inventario Final deseado - Inventario Inicial
Ejemplo: Componente A = 1,900 + 900 – 1,050 = 1,750 kilogramos por comprar
Para la adquisición de las materias primas
Hemos obtenido la cantidad de kilogramos que se necesitarán, ahora
determinaremos la cantidad de dinero necesario para hacer la compra de los
materiales.
Tabla de compra de materiales
Elaboración del Presupuesto de Mano de Obra:
Para elaborar este Presupuesto consideraremos los siguientes datos: a) la cantidad
de tiempo que se tardan en producir una unidad y la cantidad de unidades que se
van a producir, esto de acuerdo al Presupuesto de Producción. Utilizaremos la
siguiente fórmula:
Total de horas de mano de obra = Tiempo unitario × ×Unidades a producir
Ejemplo: Para producir una pluma punto fino se tardan en hacerla .05 horas y se
van a elaborar 550,000 plumas
Total de horas de mano de obra = .05 × 550,000 = 27,500 horas
Una vez obtenido el tiempo total que se requiere para producir un tipo de pluma, se
va a multiplicar por el costo de la hora de mano de obra, que en nuestro trabajo es
de $20 Utilizando la fórmula:
Costo de mano de obra = Total de horas × Costo de la hora mano de obra
Ejemplo: Para producir la pluma punto fino se requieren 27,500 horas y la hora de
mano de obra se paga a $20
Costo de mano de obra = 27,500 × 20 = 550,000
Para determinar el presupuesto de mano de obra directa
Elaboración del Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricación:
Para realizar este Presupuesto se requiere la suma de todos los Gastos Indirectos
de fabricación en que se incurra.
Para hacer la distribución de estos Gastos en el costo unitario de cada unidad
producida vamos a utilizar el criterio de las Horas de Mano de Obra. En la cual se
determina una tasa de aplicación de Gastos indirectos que después de multiplica
por el número de horas de mano de obra que se emplean en la producción total.
Para determinar la tasa de aplicación se utiliza la siguiente fórmula:
Tasa= (Total de Gastos Indirectos de Fabricación)/(Total de horas de mano de obra
utilizadas)
Ejemplo: El total de los Gastos Indirectos es de 928,000 y el total de horas que
emplearemos en la producción es de 80,900. Por tal motivo:
tasa=(928 000)/(80 900)=11.47
La tasa que se aplicará será de 11.47, se hace de la siguiente manera;
Tabla de la distribución de los Gastos indirectos
Elaboración del Presupuesto de Inventarios:
En este Presupuesto se determinará el Costo unitario de cada pluma. Para lo cual
se tomarán en cuenta 3 cantidades: a) costo de materia prima unitario, b) costo de
mano de obra unitario y c) gastos indirectos de fabricación unitarios. Utilizaremos la
siguiente fórmula:
Costo unitario = Costo materia prima + Costo mano de obra + Gasto indirecto
Información para obtener el Costo unitario de cada producto
Determinación del Costo de Venta:
A continuación haremos la valoración de nuestros inventarios para poder determinar
el costo de ventas, y con éste, elaborar el Estado de Resultados. Para ellos
valoraremos los Inventarios tanto de la Producción del período, como los que ya se
tenían en un inicio del período.
El primero que se determina es el Inventario final de materia prima, donde
multiplicaremos el número de kilogramos de cada componente por el precio de
compra.
Ejemplo: Del componente A tendremos un inventario final de 900 kg que se
adquirieron a un precio de $100. Por tanto. Componente A = 900 * 100 = 90,000
Información del inventario final de materia prima
En seguida se determina el Inventario Final de Producto Terminado donde
multiplicaremos el número de unidades terminadas de cada producto por el costo
unitario.
Ejemplo: De la pluma punto fino tendremos un inventario final de 175,000 unidades
que se produjeron a un costo de $6.1735. Por tanto. Pluma punto fino = 175,000 *
6.1735 = 1,080,362.50
Información del inventario final de producto terminado
Ahora se determina el Inventario Inicial de Producto Terminado utilizando el costo
unitario de la producción anterior al período. El procedimiento es el mismo del
Inventario Final de Producto Terminado, pero en este caso se utiliza el costo unitario
que se presenta en los datos iniciales.
Ejemplo: De la pluma punto fino tendremos un inventario inicial de 125,000 unidades
que se produjeron a un costo de $5.
Por tanto. Pluma punto fino = 125,000 * 5 = $625,000
Información del inventario inicial de producto terminado
Con los datos obtenidos ya se puede determinar el Costo de Ventas de la
Producción total. Se empleará la siguiente fórmula:
Para obtener el Costo de Ventas
Obtención del Costo de ventas
Elaboración del Estado de Resultados:
Por último se realiza el Estado de Resultados pro forma para el período.
Utilizaremos la fórmula:
Para obtener el Estado de Resultados
Obtención del Estado de Resultados
Como conclusión podemos decir que en el primer trimestre de 2013 la empresa
Plásticos del Sur, S.A. de C.V. obtendrá una utilidad antes de impuestos de:
$7´080,645
Previsión.
Planeación.
Formulación.
Presupuestos parciales: Se elaboran en forma analítica, mostrando las operaciones
estimadas por cada departamento de la empresa; con base en ellos, se desarrollan
los:
Presupuestos previos: Son los que constituyen la fase anterior a la elaboración
definitiva, sujetos a estudios y a:
Aprobación: La formulación previa está sujeta a estudio, lo cual generalmente da
lugar a ajustes de quienes afinan los presupuestos anteriores, para dar lugar al:
Presupuesto definitivo.
Es aquél que finalmente se va a ejercer, coordinar, y controlar en el período al cual
se refiera.