Tratamiento Tributario de Las Mermas y Desmedros

Tratamiento Tributario de las mermas y desmedros
Staff revista Actualidad Empresarial

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS
MERMAS Y DESMEDROS
Staff revista Actualidad Empresarial

STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ÍNDICE
I. Desmedro de inventarios........................................................................................................................ 7
1. Tratamiento Contable..................................................................................................................... 7
2. Valor neto realizable (VNR)............................................................................................................ 8
3. Contabilización de la pérdida por medición al VNR....................................................................... 9
4. Tratamiento Tributario de los demedros......................................................................................... 9
Caso práctico N.° 1........................................................................................................................ 10
Caso práctico N.° 2........................................................................................................................ 15
II. Mermas de inventario............................................................................................................................. 20
1. Tratamiento contable ..................................................................................................................... 20
2. Aplicación de la NIC 12.................................................................................................................. 21
Caso práctico N.° 1........................................................................................................................ 22
3. Tratamiento tributario de las mermas............................................................................................. 22
Resoluciones del Tribunal Fiscal.................................................................................................................... 25
Informes Sunat ................................................................................................................................ 27
INSTITUTO PACÍFICO 5
Tratamiento Tributario de las mermas y

desmedros
I. Desmedro de inventarios
1. Tratamiento Contable
El Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española define la
palabra desmedro como acción y efecto de desmedrar. El verbo desmedrar es
sinónimo de deteriorar y decaer. Deteriorar significa estropear, menoscabar,
poner en inferior condición algo, y decaer (en el sentido de ir a menos) tienen
el siguiente significado: “dicho de una persona o de una cosa: ir a menos, per-
der alguna parte de las condiciones o propiedades que constituían su fuerza,
bondad, importancia o valor”.
La NIC 2 plantea que es razonable que el costo de los inventarios puede no ser
recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial
o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo,
el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para
su terminación o su venta han aumentado. En estas circunstancias, el costo del
inventario debe rebajarse hasta alcanzar el “valor neto realizable”.
La regla general de medición de los inventarios de la NIC 2 es la de medir
los inventarios al costo o al valor neto realizable, el menor. En este sentido, la
aplicación de esta regla se da específicamente cuando disminuye el precio de
los inventarios en el mercado y esto ocurre porque los inventarios han sufrido
un desmedro por daño físico o por obsolescencia.
Esta regla contable de rebajar el costo de los inventarios hasta que sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los
activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera
obtener a través de su venta o uso.
NIIF: Párrafos 9 y 28, NIC 2
Algunos ejemplos de desmedros de inventarios que podemos citar:

• Roturas de productos por mala manipulación.
• Prendas de vestir sucias por el manipuleo de los clientes.
• La obsolescencia en los modelos de celulares.
• Productos alimenticios que han caducado la fecha de su vencimiento.
• Medicinas que caducaron la fecha de vencimiento.
• Prendas de vestir pasadas de moda.
• Aparatos electrónicos que quedan obsoletos por los avances tecnológicos.
• Juguetes que pasan de moda.
• Prendas deportivas con motivos del mundial.
2. Valor neto realizable (VNR)

El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción
y los necesarios para llevar a cabo la venta.
NIIF: Párrafo 6, NIC 2
Valor Neto Realizable (VNR) = Precio de venta estimado – costos

de terminación – costos para vender
La NIC 2 establece que el valor neto realizable debe calcularse para cada
partida de inventario (no se pueden compensar las pérdidas de unas partidas
con las ganancias esperadas de otras). Sin embargo, existen circunstancias en
las que es apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Por ejemplo,
partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tie-
nen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área
geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente
de otras partidas de la misma línea.
Para determinar el valor neto realizable, los prestadores de servicios tratarán
cada servicio identificado a cada cliente como una partida separada.
Al momento de hacer la estimación del valor neto realizable se tomará en cuenta

la información más fiable que se disponga en el momento de hacerlas, sobre el
importe por el que se espera realizar los inventarios, considerando las fluctua-
ciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores
al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al
final del periodo. Asimismo, se tendrá en consideración el propósito para el
que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del im-
porte de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o
de prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato. Si los
8
contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios,

el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios
generales de venta.
NIIF: Párrafos 30 y 31, NIC 2.
3. Contabilización de la pérdida por medición al VNR

El monto para rebajar del costo de los inventarios hasta el valor neto realizable
se reconoce como una pérdida que afecta el resultado del período en el que
ocurre la pérdida. Las reversiones por incremento de valor neto realizable de
los inventarios se registrarán afectando también al resultado del periodo en el
que tiene lugar la recuperación de valor.
NIIF: Párrafo 34, NIC 2.
4. Tratamiento Tributario de los demedros

La provisión del gasto por desmedro de existencias es gasto deducible en la
medida que estén debidamente sustentadas.
Base legal: Art. 37 inciso f) TUO Ley del Impuesto a la Renta.
Para fines tributarios, el desmedro es la pérdida de orden cualitativo e irrecupe-

rable de las existencias que las inutiliza para los fines al que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera se aceptará como prueba del desmedro, la
destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz
a falta de Notario, siempre que se comunique previamente de la destrucción a
la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha
en que se llevará a cabo la destrucción de las existencias.
La SUNAT podrá designar un funcionario para presenciar dicho acto, también
podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indica-
dos, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad
de la empresa.
Base legal: Art. 21 inciso c) numeral 2 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En el caso de autoservicios, alternativamente se podrá acreditar el desmedro de

los productos alimenticios perecibles (PAP) no sujetos a devolución o cambio,
mediante el documento denominado “Reporte de Desmedros de los Productos
Alimenticios Perecibles”.
Base legal: Artículo 3 Res. Nº 243-2013/SUNAT (13.08.2013).
Se considera autoservicio al establecimiento donde el comprador tiene a su

alcance los productos que requiere, para que pueda tomarlos por sí mismo sin
intervención del vendedor.
Se consideran PAP únicamente a los siguientes productos alimenticios frescos

sin envase: carnes y menudencias de animales; frutas; hortalizas; pescados y
mariscos; leche, productos lácteos y embutidos, así como huevos y comida
preparada.
Envase es el recipiente o envoltura de material inocuo, mediante el cual se

empaca, embolsa o sella a presión, al vacío o bajo otro método, el producto
de manera que mantenga la calidad sanitaria y composición de éste.
No se considera envase a las envolturas provisionales que cubren los alimentos
superficialmente sin tratamientos de conservación o que recibiéndolos, estos
no son suficientes para asegurar su esterilidad comercial, siendo susceptibles
de la proliferación de microorganismos patógenos en el curso de su almace-
namiento o exhibición.
Base legal: Artículo 1 inciso b) Res. Nº 243-2013/SUNAT (13.08.2013).
Para que el reporte sea válido debe contener la siguiente información:

A) Identificación de los PAP.
B) Cuantificación de los PAP.
C) Valorización según Art. 62 de la LIR.
D) Fecha de eliminación de los PAP.
E) Fecha de emisión del reporte de desmedros de los PAP que debe coincidir
con la fecha de eliminación de los PAP.
F) Motivo de la eliminación de los PAP y sustento técnico mediante el cual
se acredite la falta de inocuidad de dichos productos.
G) Firma del gerente general y del encargado del área de aseguramiento de
la calidad del autoservicio.
Caso práctico N.° 1
Desmedro de mercaderías por fecha de vencimiento

Una empresa que se dedica a la comercialización de alimentos envasados, realiza un inven-
tario físico de sus almacenes el 31 de diciembre del 2018 e identifica que un lote que por su
fecha de vencimiento ya no son aptas para el consumo, y por lo tanto no pueden ser vendi-
das. El valor en libros de dichos bienes es de S/ 25,000.
La utilidad contable obtenida en el año 2018 es de S/ 800,000 y el único reparo tributario pro-
viene del desmedro de los inventarios mencionados. Al no poder ser comercializadas fueron
destruidas en presencia de un Notario Público en el mes de febrero del 2019, se cumplió con
comunicar oportunamente a la Sunat el lugar, fecha y hora de la destrucción dentro de los
seis días hábiles de anticipación establecidos por la normativa tributaria. La utilidad contable
del ejercicio 2019 es de S/ 750,000.00.
¿Por qué valor deben medirse las prendas al cierre del 2018? Se pide el tratamiento contable
y tributario.
10
Solución
1. Tratamiento contable
Cuando los inventarios estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos,
o bien si sus precios de mercado han caído o si los costos estimados para su termina-
ción o su venta han aumentado, la NIC 2 requiere que se rebaje su costo hasta alcanzar
el valor neto realizable. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al
valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no
deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través
de su venta o uso.
En aplicación de las reglas de la NIC 2, la empresa debe reconocer las existencias ven-
cidas que identificó en el inventario físico de sus almacenes el 31 de diciembre del 2018
por su valor neto realizable que sería cero, ya que no pueden ser vendidas.
La pérdida por desvalorización al 31/12/2018 es la siguiente:
Inventarios
Valor en libros 25,000
Valor neto realizable 0
Pérdida por desvalorización 25,000
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

69 COSTO DE VENTAS 25,000
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 25,000
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el registro del gasto por desvalorización de existencias.
2. Tratamiento tributario
Para deducir el gasto por desmedro de inventarios, para fines tributarios se deben cum-
plir con dos requisitos: a) que sea destruida ante un Notario Público y b) que se comu-
nique la destrucción a la SUNAT en un plazo no menor de seis días hábiles anteriores
a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción.
3. Aplicación de la NIC 12
Contablemente, cuando los inventarios se han dañado, han devenido total o parcial-
mente en obsoletos, sus precios de mercado han caído y los costos para su termina-
ción o su venta ha aumentado, de acuerdo con la NIC 2, se debe rebajar el costo de
los inventarios hasta alcanzar su valor neto realizable. Esta rebaja se contabiliza en el
resultado del ejercicio (gasto). Para que esta pérdida por desmedro sea aceptada para
la determinación de la renta neta de tercera categoría, la Ley del Impuesto a la Renta
pone dos condiciones: a) que sea destruida ante un Notario Público y b) que se comu-
nique la destrucción a la SUNAT en un plazo no menor de seis días hábiles anteriores
a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción. En este sentido, si se reconoce la
pérdida por desmedro por aplicación de la NIC 2 pero no se cumplen con los requisitos
tributarios, el gasto no será deducible y se generará una diferencia temporaria de tipo
deducible que debe contabilizarse como un activo tributario diferido según la NIC 12.
En el ejercicio futuro en el que se cumplan los requisitos tributarios se podrá deducir la
pérdida y de este modo se revierte el activo tributario diferido. También se revierte el
activo tributario diferido cuando el inventario se vende por su valor de mercado, o se

donan a terceros cumpliendo con los requisitos tributarios respectivos.
a) Determinamos la base contable y la base tributaria al 31/12/2018
Inventarios desvalorizados
Tratamiento contable Tratamiento tributario
En aplicación de la regla de medición de los El gasto por desmedro de existencias es de-

inventarios que establece que: “los inventarios ducible para determinar el Impuesto a la Renta
se medirán al costo o al valor neto realizable, siempre que esté debidamente acreditado. Esta
según cual sea menor”. La NIC 2 señala que acreditación consiste en destruir las existencias
cuando el costo de los inventarios no puede re- ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de
cuperable porque están dañados, han devenido aquél, siempre que se comunique previamente
parcial o totalmente en obsoletos, sus precios a la Sunat la fecha en que se llevará a cabo
de mercado han caído; los costos estimados la destrucción de los referidos bienes (6 días
para terminación el activo o su precio de venta hábiles antes de la fecha en que se llevará a
han aumentado, se deberá rebajar el valor has- cabo la destrucción).
ta que el costo sea igual al valor neto realizable. El desmedro, según el Reglamento de la LIR es
Esta rebaja en el valor de los inventarios se la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable
contabiliza como gasto del período. de las existencias, haciéndolas inutilizables
para los fines a los que estaban destinados.
NIIF: Párrafos 9, 28 y 34 de la NIC 2
Base legal: Inciso f) del artículo 37 del TUO de
la LIR e inciso c) del artículo 21 del reglamento
Como se puede apreciar, para fines tributarios se permite deducir la pérdida por
desmedro de inventarios, siempre que se cumplan con los dos requisitos estable-
cidos por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: a) los inventarios se
destruyan en presencia de un Notario Público y b) se comunique previamente a la
Sunat en un plazo no menor de seis días hábiles anteriores a la fecha de destruc-
ción.
Contablemente, la NIC 2 exige que cuando los inventarios se encuentren daña-
dos, han devenido parcial o totalmente en obsoletos, sus precios de mercado han
caído se reduzca su valor.
En este caso, dado que las mercaderías no pueden ser vendidas, en aplicación
de la NIC 2, al 31 de diciembre del 2018 la empresa compara el costo del inven-
tario (S/ 25,000) y su Valor Neto Realizable (S/ 0) y reduce el valor de las prendas
hasta su VNR que es cero porque no pueden venderse. Esta rebaja se contabiliza
como gasto; pero, como al 31/12/2018 aún no se han destruido estas existencias
en presencia del Notario Público, el gasto no será deducible para determinar el
Impuesto a la Renta del 2018.
Así, la base contable y la base tributaria al 31/12/2018 para el inventario son las
siguientes:
Contable Tributario
Costo de las prendas 25,000 Costo de las prendas 25,000
Provisión desvalorización (25,000) Provisión desvalorización (0)
Base contable 0 Base tributaria 25,000
12
b) Cálculo del impuesto diferido del año 2018
Diferencia
Inventario: Base Base
temporaria
cerámicas contable Tributaria
deducible
Costo 25,000 25,000
Desvalorización (25,000) 0
0 25,000 (25,000)
Cuando la base contable de un activo es menor a la base tributaria, según la NIC

12, se genera una diferencia temporaria deducible. En este caso, como se tiene
registrado en libros contables un gasto por desvalorización de existencias de S/
25,000 y no es deducible para fines tributarios, este importe se agregará a través
de un reparo en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año 2018.
c) Identificación de la tasa del Impuesto a la Renta para calcular el impuesto

diferido
Para saber qué tasa del Impuesto a la Renta se debe aplicar para determinar el
impuesto diferido debe estimarse el año en el que se revertirá la diferencia tem-
poraria y aplicar la tasa que estará vigente en ese año.
2018 2019
Sumas
IR 29.5% IR 29.5%
Desvalorización de inventario contable 25,000 25,000
Desmedro de inventarios tributario 0 (25,000) (25,000)
Reparo DJ: agregado/(deducción) 25,000 (25,000) 0
Como podemos observar en el cuadro anterior, en el año 2018 la empresa repara-

rá la provisión por desvalorización de existencia y en el año 2019 podrá deducirla.
Por lo tanto, para calcular el activo tributario diferido en el año 2018 se aplicará la
tasa del 29.5% que estará vigente en el año 2019 (año de reversión de la diferen-
cia temporaria).
d) Cálculo del impuesto a la renta corriente y del impuesto a la renta diferido

del año 2018
Diferencia
Año 2018 Contable Tributario
temporaria
Utilidad contable 800,000 800,000
AGREGADO:
Gasto por desvalorización de
25,000
inventarios 25,000
Renta neta imponible 800,000 825,000 25,000

Cálculo del impuesto

Impuesto a la renta 29.5% 236,000 243,375 7,375
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

88 IMPUESTO A LA RENTA 243,375
881 Impuesto a la renta – Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 243,375
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta corriente.
————————————————— x ——————————————————
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 7,375

371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
882 Impuesto a la renta – Diferido
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
Año 2019
a) Destrucción de las existencias (febrero 2019)

En el mes de febrero del 2019 la empresa exportadora destruye las existencias en des-
medro en presencia de un Notario Público, previamente realizó la comunicación dentro
a la SUNAT del lugar fecha y hora dentro de los seis días hábiles a la fecha de llevar a
cabo la destrucción. Cuando se recibe el acta notarial de la destrucción se da de baja
contablemente los inventarios contra la provisión por desvalorización.
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

291 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 25,000
20111 Costo
x/x Por la destrucción de las cerámicas ante Notario Público.
a) Cálculo del impuesto a la renta corriente del año 2019 y la reversión del impuesto
diferido
AÑO 2019 Contable Tributario Diferencia temporaria

Utilidad contable (supuesto) 750,000 750,000
DEDUCCIÓN:
Gasto por destrucción de inventarios -25,000 -25,000
Renta neta imponible 750,000 725,000 -25,000

Impuesto contable, tributario y diferido 29.5% 221,250 213,875 -7,375
14
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

x/x Por el registro del Impuesto a la Renta corriente del año 2017.
————————————————— x ——————————————————

x/x Por el registro de la reversión del Impuesto a la Renta diferido origina-
do en el año 2018.
Desmedro de mercaderías por obsolescencia

Al cierre del ejercicio 2018, la empresa Comercial El Inti SAC que se dedica a la comercia-
lización de artefactos electrodomésticos y de oficina tiene un lote de 30 televisores que han
quedado obsoletos debido al avance tecnológico. El valor en libros de esta mercadería es
de S/ 2,000 cada uno y su valor de mercado se estima en S/ 500 más IGV. Para venderlos la
empresa tiene que embalarlos en cajas nuevas con un costo de S/ 10 para cada uno y pagar
comisiones a los vendedores del 5% sobre el valor de venta.
La utilidad contable obtenida en el año 2018 es de S/ 480,000 y el único reparo tributario
proviene del desmedro de los inventarios. Dichas mercaderías fueron vendidas por su valor
de mercado (S/ 500 más IGV) en el mes de marzo del 2019.
¿Por qué valor deben medirse los televisores que quedaron obsoletos? Se pide el tratamiento
contable y tributario.
Solución
Cuando los inventarios estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos,
o bien si sus precios de mercado han caído o si los costos estimados para su termina-
ción o su venta han aumentado, la NIC 2 requiere que se rebaje su costo hasta alcanzar
el valor neto realizable. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al
valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no
deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través
de su venta o uso.
En aplicación de las reglas de la NIC 2, la empresa debe reconocer la mercadería ob-
soleta por su valor neto realizable.
La pérdida por desvalorización al 31/12/2018 es la siguiente:
Inventarios – televisores
Valor en libros (30 televisores. x S/. 2,000) 60,000
Valor neto realizable:
Valor de mercado (30 televisores x S/ 500) ___________________ 15,000
Embalaje (30 televisores x S/ 10) ___________________________ (300)
Comisión de ventas (30 televisores x S/ 500 x 10%) ____________ (1,500)
13,200 (13,200)
Pérdida por desvalorización 46,800
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
291 Mercaderías
x/x Por el registro del gasto por desvalorización de existencias.
Para deducir el gasto por desmedro de inventarios, para fines tributarios se deben cum-
plir con dos requisitos: a) que sea destruida ante un Notario Público y b) que se comu-
nique la destrucción a la Sunat en un plazo no menor de seis días hábiles anteriores a
la fecha en que se llevará a cabo la destrucción.
a) Determinamos la base contable y la base tributaria al 31/12/2018
Inventarios desvalorizados
Tratamiento contable Tratamiento tributario
En aplicación de la regla de medición de los El gasto por desmedro de existencias es de-
inventarios que establece que: “los inventarios ducible para determinar el Impuesto a la Renta
se medirán al costo o al valor neto realizable, siempre que esté debidamente acreditado. Esta
según cual sea menor”. La NIC 2 señala que acreditación consiste en destruir las existencias
cuando el costo de los inventarios no puede re- ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de
cuperable porque están dañados, han devenido aquél, siempre que se comunique previamente
parcial o totalmente en obsoletos, sus precios de a la Sunat la fecha en que se llevará a cabo
mercado han caído; los costos estimados para la destrucción de los referidos bienes (6 días
terminación el activo o su precio de venta han hábiles antes de la fecha en que se llevará a
aumentado, se deberá rebajar el valor hasta cabo la destrucción).
que el costo sea igual al valor neto realizable. El desmedro, según el Reglamento de la LIR es
Esta rebaja en el valor de los inventarios se la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de
contabiliza como gasto del período. las existencias, haciéndolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinados.
NIIF: Párrafos 9, 28 y 34 de la NIC 2
Base legal: Inciso f) del artículo 37 del TUO de
la LIR e inciso c) del artículo 21 del reglamento
Como se puede apreciar, para fines tributarios se permite deducir la pérdida por
desmedro de inventarios, siempre que se cumplan con los dos requisitos estable-
cidos por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: a) los inventarios se
destruyan en presencia de un Notario Público y b) se comunique previamente a la
16
Sunat en un plazo no menor de seis días hábiles anteriores a la fecha de destruc-

ción.
Contablemente, la NIC 2 exige que cuando los inventarios se encuentren daña-
dos, han devenido parcial o totalmente en obsoletos, sus precios de mercado han
caído se reduzca su valor.
En este caso, dado que el lote de televisores se encuentra obsoletos, en aplica-
ción de la NIC 2, al 31 de diciembre del 2018 la empresa compara el costo del
inventario (S/. 60,000) y su Valor Neto Realizable (S/ 13,200) y reduce el valor de
los televisores hasta su VNR. Esta rebaja se contabiliza como gasto; pero, como
al 31/12/2018 aún no se han destruido estas existencias en presencia del Notario
Público, el gasto no será deducible para determinar el Impuesto a la Renta del
2018.
Así, la base contable y la base tributaria al 31/12/2018 para el inventario de los
televisores son las siguientes:
Contable Tributario
Costo 60,000 Costo 60,000
Provisión desvalorización (46,800) Provisión desvalorización (0)
Base contable 13,200 Base tributaria 60,000
b) Cálculo del impuesto diferido al 31/12/2018
Diferencia
Inventario: Base Base
temporaria
cerámicas contable Tributaria
deducible
Costo 60,000 60,000
Desvalorización (46,800) 0
13,200 60,000 (46,800)
Se genera un activo tributario diferido porque el gasto por desvalorización que no

es aceptado tributariamente en el año 2018, sí será aceptado para fines tributa-
rios en el ejercicio en que se destruya o se vendan.
c) Identificación de la tasa del Impuesto a la Renta para calcular el impuesto
diferido
Para saber qué tasa del Impuesto a la Renta se debe aplicar para determinar el
impuesto diferido debe estimarse el año en el que se revertirá la diferencia tem-
poraria y aplicar la tasa que estará vigente en ese año.
2018 2019
Sumas
IR 29.5% IR 29.5%
Desvalorización de inventario contable 46,800 46,800
Desmedro de inventarios tributario 0 (46,800) (46,800)
Reparo DJ: agregado/(deducción) 46,800 (46,800) 0
Como podemos observar en el cuadro anterior, en el año 2018 la empresa repara-

rá la provisión por desvalorización de existencia y en el año 2019 podrá deducirla.
Por lo tanto, para calcular el activo tributario diferido en el año 2018 se aplicará la
tasa del 29.5% que estará vigente en el año 2019 (año de reversión de la diferen-
cia temporaria).
d) Cálculo del impuesto a la renta corriente y del impuesto a la renta diferido
del año 2018
Diferencia
Año 2018 Contable Tributario
temporaria
AGREGADO:
Gasto por desvalorización de
inventarios 46,800 46,800
Renta neta imponible 480,000 526,800 46,800

Impuesto a la renta 29.5% 141,600 155,406 13,806
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

x/x Por el registro del Impuesto a la Renta corriente.
————————————————— x ——————————————————

x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
AÑO 2018
1) Venta al valor de mercado (marzo del 2019)

En el mes de marzo del 2019 la empresa vende los televisores por su valor de mercado
en ese momento más el IGV. (30 x S/ 500 = S/ 15,000.00) más IGV 18%.
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 17,700
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,700
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
18
70 VENTAS
15,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
x/x Por el registro de la Fact. Nº … por la venta de 30 televisores obsole-
tos.
————————————————— x ——————————————————

691 Mercaderías
69111 Terceros
291 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 60,000
20111 Costo
x/x Por el costo de la mercadería obsoleta vendida.
2) Cálculo del impuesto a la renta corriente y reversión del impuesto diferido en el

año 2019
AÑO 2019 Contable Tributario Diferencia temporaria

DEDUCCIÓN:
Costo computable de los inventarios -46,800** -46,800
Renta neta imponible 700,000 653,200 -46,800

Impuesto contable, tributario y diferido 29.5% 206,500 192,694 -13,806
(**) Costo de ventas de las mercaderías (contable) 13,200

Costo computable de las mercaderías (tributario) 60,000
Deducción (46,800)
Contablemente se contabiliza como costo de venta (gasto) el importe de S/ 13,200 que

corresponde al costo de adquisición menos la provisión por desvalorización. Sin embar-
go, tributariamente se acepta como costo computable el importe de S/ 60,000, por este
motivo se deduce la diferencia. A través del reparo se revierte la diferencia temporaria
reconocida en el año 2018 por S/ 46,800 y el respectivo activo tributario diferido. De
este modo se paga un menor Impuesto a la Renta en el año 2019.
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

x/x Por el registro del Impuesto a la Renta corriente del año 2019.
————————————————— x ——————————————————

x/x Por el registro de la reversión del Impuesto a la Renta diferido origina-
do en el año 2018.
II. Mermas de inventario

El Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española define
la palabra merma como “acción y efecto de mermar”, un segundo significado
precisa que la merma es la “porción de algo que se consume naturalmente o
se sustrae o sisa”.
La merma es la pérdida de alguna de las características físicas de los productos
obtenidos o de alguno de los factores utilizados en la producción (materia prima,
mano de obra, gastos indirectos). Por ejemplo: peso, volumen, longitud, etc.
Las mermas en los inventarios de una empresa se refieren a las aquella pérdida
física originada en los procesos de producción o fabricación, así como en las
operaciones de almacenamiento, transportes y comercialización, que los bienes
involucrados experimentan ya sea por causas inherentes a los mismos procesos
o por razones exógenas.
Ejemplos de mermas:
1. La pérdida en el peso del hielo por el cambio de clima.
2. La pérdida en el traslado y en los procesos productivos donde se utiliza
alcohol, por efecto de la evaporación.
3. La pérdida de gasolina por volatilidad durante su traslado desde las refi-
nerías hasta los lugares de comercialización.
4. Traslado de animales vivos que pierden peso durante el transporte.
5. Pérdida de metros de telas en las empresas de confecciones de ropa, se
realizar cortes y sobran pedazos que son inutilizables.
20
6. Pérdidas de vidrios al realizar cortes a pedidos del cliente, quedan pedazos

de vidrios inutilizables o se quiebran por la manipulación.
7. La pérdida de cuero en la elaboración de carteras, por los cortes que se
realizan quedan pedazos que no se reutilizan.
8. La pérdida de alcohol, thínner, aguarrás, bencina y otros por efecto de la
evaporación.
Las mermas se clasifican en merma normal y merma anormal.
a) La merma normal es aquella pérdida que se produce de manera inevitable
debido a la naturaleza del bien o del proceso productivo y no puede ser
controlado por la empresa. Las mermas normales se producen en condi-
ciones eficientes de operación de la empresa.
b) La merma anormal es aquella pérdida que no se espera obtener en condi-
ciones de operación eficientes, por lo tanto, las mermas anormales pueden
ser controlables. La merma anormal se puede producir por negligencia de
operarios, por defecto en las maquinarias y, en general, por deficiencias
en el proceso productivo.
La NIC 2 señala que las cantidades anormales de desperdicio de materiales,
mano de obra u otros costos de producción no deben ser considerados como
parte del costo de los inventarios, de lo cual, se puede deducir que las canti-
dades normales de mermas deben conformar el costo de los inventarios y las
anormales registrarse como gasto.
Como se puede apreciar, al ser inherentes al proceso productivo, las mermas
normales son absorbidas por el producto incrementando el costo unitario de
las unidades producidas. Por el contrario, las mermas anormales se registran
como gastos del período, pues no es recomendable que las mermas anormales
sean asumidas vía el costo de producción, ya que se produciría un incremento
excesivo en el costo unitario del producto final, que se vería reflejado en el nivel
de competitividad frente a los productos ofrecidos en el mercado.
De acuerdo con los aspectos contables y tributarios de las mermas desarrollados,
contablemente, las mermas normales se contabilizan como parte del costo de los
bienes producidos o de los bienes obtenidos (por ejemplo, cuando se producen
en el traslado), es decir no afectan a resultados hasta que las unidades buenas
se vendan; mientras que las mermas anormales se contabilizan como gasto del
ejercicio en el que se producen. Tributariamente, solo se permite la deducción
de mermas normales debidamente acreditadas, cuando la Sunat lo requiera,
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, com-
petente y colegiado o por el organismo técnico competente y, además, dicho
informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
Por lo tanto, si para fines contables se han registrado las mermas como parte
del costo y no se cuenta al momento en que lo solicite la Sunat con el informe
técnico que las acredite y que este informe cumpla con los requisitos mínimos
que establece el reglamento, no será deducible y constituirá un reparo tributario
de tipo permanente, pues no será aceptado en otra oportunidad. No se aplica
la NIC 12 en este caso.
3. Tratamiento tributario de las mermas

La merma es la pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existen-
cias, ocasionada por causas inherentes a la naturaleza del bien o al proceso
de producción.
Para que el gasto por merma sea deducible, el contribuyente debe acreditarla
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, es decir
personal que no sea dependiente de la empresa, competente y colegiado o por
el organismo técnico competente.
Dicho informe debe contener por lo menos la metodología empleada y las
pruebas realizadas, de lo contrario el gasto no será deducible.
Base legal: Artículo 21 inciso c) Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Mermas que se encuentran en el rango de porcentaje de merma normal

La empresa Fabricaciones Industriales SAC, que en su proceso de producción utiliza como
insumo la bencina, el 10 de junio del 2018 adquirió 1,000 litros de bencina por un costo de
S/ 16 por litro. Según las notas de salida de almacén, durante el mes de junio del 2018 la
empresa retiró para producción 600 litros de bencina. Al cierre del mes de junio (día 30) el
almacenero realiza un inventario de los insumos y se encontró que solo existían en el lugar
donde se almacena la 340 litros de bencina. De acuerdo con el informe técnico elaborado
por un profesional independiente y que cuenta con todos los requisitos establecidos por la
Ley del Impuesto a la Renta, el rango normal de mermas por la volatilidad de la bencina es
en promedio del 10%. Al 30 de junio los productos terminados donde se utilizó la bencina aún
se encuentran en almacén.
¿Cómo debe contabilizar la empresa los 60 litros que faltan según el conteo realizado
por el almacenero? Se pide el tratamiento contable y tributario
Solución
• Compra de 1,000 litros de bencina (10/06/2018)

(1,000 lt. x S/ 16 = 16,000)
22
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

60 COMPRAS 16,000.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,880.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 18,880.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la factura de compra del insumo bencina.
————————————————— x ——————————————————
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 16,000.00

252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
6132 Suministros 16,000.00
x/x Por el ingreso de los insumos al almacén.
• Por las salida del almacén al área de producción (durante junio 2018)
(600 lt x S/. 16 = S/. 9,600)
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 9,600.00
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 9,600.00
252 Suministros
x/x Por el envío a producción de 600 lt.de bencina.
————————————————— x ——————————————————
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 9,600.00

903 Costos indirectos de fabricación
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 9,600.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el costo de producción.
• Contabilización de la merma
La pérdida de los litros de bencina en los almacenes de la empresa Fabricaciones
Industriales SAC califica como mermas ya que se producen por naturaleza volátil
de este producto. En este sentido, de acuerdo con la NIC 2, si se trata de una
merma que está dentro de los rangos de normalidad se contabiliza como parte
del costo de los productos en los cuales se utiliza. Así, a continuación determina-
remos si la merma ocurrida está entre los rangos de normalidad.
Merma normal 1,000 lt. x 10% = 100 lt.

Merma real (400lt - 340lt) = 60 lt.
Exceso = 0
Dado que la merma se encuentra dentro del rango de merma normal, se contabi-
liza como parte del costo de la producción de los productos terminados.
Calculo del costo de merma normal = (60lt x S/ 16 = S/. 960)
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

21 PRODUCTOS TERMINADOS 960.00
211 Productos manufacturados
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 960.00
252 Suministros
x/x Por el incremento del costo de los productos terminados por la merma
normal de alcohol.
Cabe indicar que según los datos proporcionados el total de los productos terminados
en los que se utilizó la bencina, aún se encuentran en almacén, por eso se contabiliza la
merma como parte del costo. Si se hubieran vendido, la merma se contabilizaría como
costo de venta (gasto).
La empresa cuenta con un informe técnico que indica el porcentaje de merma normal y
fue elaborado por un profesional independiente competente y colegiado y además cum-
ple con los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento,
por lo tanto, ante un eventual pedido de la SUNAT, no tendrá reparo alguno.
24
Resoluciones del Tribunal Fiscal

RTF Nº 1015-1-2016
Cuando se trata de desmedros, la destrucción de las existencias es consecuencia del ciclo
para ser puestas a la venta, por lo que constituye un gasto inevitable por la existencia de
una norma legal que obliga la destrucción de aquellos bienes malogrados o vencidos para el
consumo.
RTF Nº 01385-10-2013
Definición de mermas y desmedros
“Que en cuanto a la definición de mermas y desmedros este tribunal mediante la Resolución
N° 724-1-97, estableció que de acuerdo con los principios contables generalmente acep-
tados, la merma es la evaporación o desaparición de insumes, materias primas o bienes
intermedios durante el proceso productivo o de comercialización, en tanto que el desmedro
corresponde a los productos dañados o defectuosos, lo que significa que en la primera el
material desaparece mientras que en el desmedro hay deterioro o daño físico.
Que asimismo, este tribunal en las resoluciones N° 06437-5-2005 y 199-4-2000, entre otras,
ha señalado que la merma implica una pérdida en la cantidad del bien y que el desmedro co-
rresponde a una disminución de su calidad, siendo que ambos no necesariamente se derivan
de procesos productivos, toda vez que se refieren a bienes, insumes y existencias en gene-
ral, sin distinguir si tales existencias se encuentran como productos en proceso o productos
terminados”.
RTF Nº 3582-4-2011
Las mermas son generadas en el proceso productivo o fuera de él
“La merma implica la pérdida física, ya sea en volumen, peso o cantidad de las existencias,
cuya causa puede deberse a la naturaleza de las existencias y/o proceso productivo de ésta,
lo cual indica que la merma puede presentarse dentro o fuera del proceso productivo, corres-
pondiendo su acreditación mediante un informe técnico cuando la Sunat así lo requiera en
cualquiera de dichos casos, por cuanto la norma no hace distingo alguno.”
RTF Nº 00536-3-2008)
El informe técnico de mermas debe contener como mínimo la metodología empleada
y las pruebas realizadas
“Que del referido informe técnico presentado por la recurrente para sustentar la merma (mor-
tandad) de sus existencias (aves vivas), se aprecia que no se indica la metodología o pro-
cedimiento por el que se obtiene los porcentajes de las mermas por mortandad (0,56% a
1,00% en levante y 0,92% a 2,86% en postura), ni se describen las pruebas realizadas para
la determinación de las mismas.
Que asimismo, del análisis del mencionado informe se aprecia que no se ha precisado en qué
consistió la evaluación realizada, ni indica, en forma específica, cuáles fueron las condiciones
en que ésta fue realizada, advirtiéndose más bien que se sustenta en el primer informe técni-
co presentado por la recurrente, el cual fue emitido por el médico veterinario Walter Serrano
Valderrama, quien mantiene vínculo laboral con la recurrente, por lo que las mermas no se
encuentran debidamente acreditadas”.
RTF Nº 17929-3-2013
No todo desmedro implica la pérdida total del valor de los inventarios
“Que según el criterio establecido por reiteradas resoluciones de este tribunal, entre ellas las
resoluciones N° 07164-2-2002 y 08859-2-2007, no todo desmedro implica una pérdida total
del valor neto realizable de los bienes a ser transferidos, sino sólo una reducción de dicho va-
lor, por lo que dependiendo del daño sufrido, la empresa puede optar por destruir tales bienes
originando una pérdida total e irrecuperable o venderlos a un menor precio”.
RTF Nº 17929-3-2013
La provisión por desvalorización de inventarios no es gasto deducible para la determi-
nación del Impuesto a la Renta
“Que asimismo, cabe indicar en atención a lo señalado por este tribunal en las resoluciones
N° 04842-5-2004, 01157-1-2005 y 10847-3-2007, la provisión por desvalorización de existen-
cias correspondiente a una disminución del valor económico, al tratarse de una pérdida aún
no realizada, no resulta deducible para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta
de conformidad con lo establecido por el primer párrafo del artículo 37 e inciso f) del artículo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo que el gasto será deducible recién en el período
en que acontezca el suceso que revierta la diferencia temporal, lo cual podría ocurrir, entre
otros, al momento de producida la enajenación de los productos, en el que se generará una
pérdida que recién será deducible tributariamente.
(…)
Que si bien como afirma la recurrente contaba con determinados bienes que sufrieron una
disminución en su valor económico, y contablemente de acuerdo con la Norma Internacional
de Contabilidad - NIC 2 el costo de existencias puede no ser recuperable, cuando los mismos
estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mer-
cado han caído, y toda vez que cuando el costo de los inventarios es mayor que el valor neto
realizable, se rebaja el saldo, afectándose la diferencia a resultados y se registra en la cuenta
desvalorización de existencias, siendo que la práctica de reducir el valor de las existencias
por debajo del costo a su valor neto de realización es congruente con el criterio de que el
valor contable de los activos no debe ser superior al que se espera obtener de ellos al ven-
derlos o usarlos; no obstante para el ámbito tributario, de acuerdo con las normas glosadas y
los criterios jurisprudenciales expuestos, dicha deducción no es admitida por la ley, por lo que
procede mantener el reparo y confirmar la apelada en dicho extremo”.
RTF Nº 9999-8-2011
Destrucción de mercadería dañada en poder de terceros que es devuelta constituye
desmedro
“Que sobre la base de este mandato, debía entenderse que, de la aplicación del contrato de
distribución firmado entre la recurrente y ‘la distribuidora’, y dejando de lado la posible impre-
cisión en la redacción de sus cláusulas contractuales; la reposición de productos implicaba,
en este caso concreto, y atendiendo al objeto del negocio jurídico perseguido, que el primero
de los nombrados i) comercializara –a través de ‘la distribuidora’– productos que fueran aptos
para el consumo, y paralelamente ii) que evitara la permanencia en el mercado de aquellos
que habían perdido esta cualidad, con lo cual resulta razonable afirmar que, conforme a las
normas sobre la materia, se encontraba obligada a recibir y destruir la mercadería, materia
de reposición.
Que en este orden de ideas, se tiene que la obligación contractual de reposición implicaba,
en el contexto de los fines del contrato de distribución, y del giro del negocio de la recurrente
(el cual se encuentra regido por exigencias legales particulares, derivadas de la especial
naturaleza de los productos que comercializa) tanto la entrega de productos aptos para su
consumo, así como la aceptación de aquellos que fueron inicialmente materia de venta a ‘la
distribuidora’.
Que en este orden de ideas, correspondía la deducción por la recurrente para efecto de la
determinación de su renta neta de tercera categoría, de la mercadería vencida en poder de
‘la distribuidora, que le fuera devuelta por esta última para fines de su destrucción ante nota-
rio; por tanto, corresponde revocar la procedencia del presente reparo y la apelada en este
extremo.”
26
RTF Nº 898-4-2008
El desmedro puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas,
que se encuentran en procesos de producción o que constituyan bienes finales
Al respecto, como ya se ha señalado al analizar las normas y criterios jurisprudenciales apli-
cables al caso de autos, para efectos tributarios la diferencia entre merma y desmedro, con-
siste en que la primera constituye una pérdida física, en volumen, peso o cantidad de las
existencias (es decir una pérdida cuantitativa), en tanto que el segundo implica una pérdida
de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines
a los que estaban destinadas, no siendo determinante para la distinción antes expuesta si las
referidas pérdidas se producen antes, durante o después de los procesos productivos pues al
definir la norma tributaria que el desmedro es una pérdida cualitativa de existencia, se entien-
de que dicha pérdida puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas,
que estén en procesos de producción o que sean bienes finales, que son los tres tipos de
existencias que reconoce la NIC 2”.
RTF Nº 18579-4-2013
La comunicación a la Sunat de la destrucción de los bienes en desmedro debe realizar-
se previamente a la destrucción
“Que no obstante, la recurrente no ha acreditado en autos que hubiese comunicado previa-
mente a la Administración en un plazo no menor de seis días hábiles anteriores a la fecha en
que se llevaría a cabo la destrucción de los referidos bienes, de conformidad con el inciso c)
del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que en cuanto a la comunicación exigida, ésta debe cumplir con estos dos parámetros: i)
Que se realice de manera previa a la destrucción; y ii) Que el plazo que medie entre la fecha
en que cumple con la acción de comunicar y aquella fijada para la realización de la diligencia
en presencia del notario sea igual o mayor a seis días hábiles.
Que sobre este particular, este Tribunal en las Resoluciones Nº 04240-3-2013 y 08859-2-
2007, ha establecido que la exigencia de comunicar a la Sunat la destrucción de los bienes
tiene por finalidad otorgarle la posibilidad de designar un funcionario para que presencie el
acto de destrucción; y en este sentido, resulta fundamental que la comunicación sea realiza-
da oportunamente, y es por ello que la norma ha establecido expresamente para tal efecto
un plazo mínimo”.
Informes Sunat
Informe Nº 107-2018-SUNAT/7T0000
Destrucción de existencias en el extranjero no son deducibles
Tratándose de la deducción de desmedros de existencias prevista en el inciso f) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta, considerando lo dispuesto en el inciso c) del artículo
21° de su reglamento, la SUNAT no aceptará como prueba la destrucción de las existencias
que, debido a su naturaleza nociva para el ambiente, sea realizada en territorio extranjero.
Informe N.° 064-2014-SUNAT/5D0000 (24/09/2014)

Las roturas de las existencias de un hotel califican como desmedro
“Para efectos del Impuesto a la Renta, las roturas de las existencias de un hotel que impli-
quen solo una pérdida en la calidad de dichos bienes que impide que puedan seguir siendo
utilizados para los fines a los que estaban destinados, califican como desmedros”.
Informe Nº 067-2014-SUNAT/4B0000 (09/05/2014)

Desmedro de Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos (RAEE).
“Por lo tanto, en la medida que no se acredite que las existencias que califican como RAEE
han sido destruidas ante Notario Público o, en su defecto, ante Juez de Paz, previa comuni-
cación a la SUNAT con no menos de seis días hábiles de anticipación a la fecha de la destruc-
ción, no podrán ser deducidos para determinar la renta neta de tercera categoría.
En consecuencia, no es deducible como desmedro acreditado para efectos del Impuesto a
la Renta, de acuerdo al inciso f) del artículo 37° de la LIR y al inciso c) del artículo 21° de su
Reglamento, la sola entrega de existencias como RAEE a un sistema de manejo establecido,
a una EPS-RS o a una EC-RS que se encuentren debidamente autorizadas, conforme al
Decreto Supremo N.° 001-2012-MINAM.”.
Informe N° 09-2006-SUNAT/2B0000 (11/01/2006)

En la medida que la pérdida física sufrida por los productos a granel corresponda a condi-
ciones del traslado como ocurre con la humedad dicha pérdida calificará como una merma.
“En ese sentido, en la medida que la pérdida física sufrida por los productos a granel corres-
ponda a condiciones del traslado que afectan los bienes por las características de éstos,
como ocurre con la humedad propia del transporte por vía marítima, dicha pérdida calificará
como una merma. Cabe mencionar que conforme al citado inciso, cuando la SUNAT lo re-
quiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido
por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico compe-
tente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
De otro lado, debe evaluarse cada situación en particular a fin de establecer si el aumento
de peso como consecuencia de la humedad ocasiona un beneficio o una pérdida cualitativa
en el producto. En este último caso tal situación podría calificar como desmedro de existen-
cias, sin perjuicio de la acreditación ante la SUNAT conforme a las normas señaladas en el
Reglamento”.
Informe N° 290-2003-SUNAT/2B0000 (27/10/2003)

“Para que proceda la deducción de los desmedros deben ser acreditados con la destrucción
de los bienes, según el procedimiento establecido en el inciso c) del artículo 21° del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurídica alguna que haya
aprobado un procedimiento distinto al señalado.
Tratándose de bienes que habiendo sufrido una pérdida cualitativa e irrecuperable, hacién-
dolos inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por el con-
tribuyente, en aplicación del artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo
de estos bienes podrá ser deducido.
No existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal en los casos de bienes que hayan sufrido
desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se habría producido los supuestos
contemplados en el artículo 22° del TUO de la Ley del IGV e ISC”.
28

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Tratamiento Tributario de las mermas y desmedros

Tratamiento Tributario de las mermas y

NIIF: Párrafos 9 y 28, NIC 2

Algunos ejemplos de desmedros de inventarios que podemos citar:

2. Valor neto realizable (VNR)

Valor Neto Realizable (VNR) = Precio de venta estimado – costos

Al momento de hacer la estimación del valor neto realizable se tomará en cuenta

contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios,

3. Contabilización de la pérdida por medición al VNR

4. Tratamiento Tributario de los demedros

Para fines tributarios, el desmedro es la pérdida de orden cualitativo e irrecupe-

En el caso de autoservicios, alternativamente se podrá acreditar el desmedro de

Se considera autoservicio al establecimiento donde el comprador tiene a su

Se consideran PAP únicamente a los siguientes productos alimenticios frescos

Envase es el recipiente o envoltura de material inocuo, mediante el cual se

Para que el reporte sea válido debe contener la siguiente información:

Caso práctico N.° 1

Desmedro de mercaderías por fecha de vencimiento

La pérdida por desvalorización al 31/12/2018 es la siguiente:

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

activo tributario diferido cuando el inventario se vende por su valor de mercado, o se

a) Determinamos la base contable y la base tributaria al 31/12/2018

En aplicación de la regla de medición de los El gasto por desmedro de existencias es de-

b) Cálculo del impuesto diferido del año 2018

Cuando la base contable de un activo es menor a la base tributaria, según la NIC

c) Identificación de la tasa del Impuesto a la Renta para calcular el impuesto

Como podemos observar en el cuadro anterior, en el año 2018 la empresa repara-

d) Cálculo del impuesto a la renta corriente y del impuesto a la renta diferido

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 7,375

a) Destrucción de las existencias (febrero 2019)

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

AÑO 2019 Contable Tributario Diferencia temporaria

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

88 IMPUESTO A LA RENTA 7,375

Caso práctico N.° 2

Desmedro de mercaderías por obsolescencia

La pérdida por desvalorización al 31/12/2018 es la siguiente:

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

a) Determinamos la base contable y la base tributaria al 31/12/2018

Sunat en un plazo no menor de seis días hábiles anteriores a la fecha de destruc-

b) Cálculo del impuesto diferido al 31/12/2018

Se genera un activo tributario diferido porque el gasto por desvalorización que no

Como podemos observar en el cuadro anterior, en el año 2018 la empresa repara-

Cálculo del impuesto

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 13,806

1) Venta al valor de mercado (marzo del 2019)

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

69 COSTO DE VENTAS 13,200

2) Cálculo del impuesto a la renta corriente y reversión del impuesto diferido en el

AÑO 2019 Contable Tributario Diferencia temporaria

Cálculo del impuesto

(**) Costo de ventas de las mercaderías (contable) 13,200

Contablemente se contabiliza como costo de venta (gasto) el importe de S/ 13,200 que