BLACK     COLOR

Informativo Contabilidad y Auditoría

Apunte Contable
Tratamiento contable de la Contratación de Empresa
Prestadora de Servicios (EPS) y la aplicación del Crédito
Bentley S.A, dedicada a la comercializa- diente al mes de agosto asciende al monto 3. Contabilización de las aportaciones
ción de equipos médicos convoca a EPSs de S/. 560 más el IGV según F/.001-666, la al Essalud y la aplicación del Crédito
para la cobertura de Salud, a solicitud de los misma que es cancelada el 03.09.2008. correspondiente.
trabajadores: Juan Vargas Chávez y Rocío Bo- En función a la información proporcio- 4. Llenado del PDT Planilla Electrónica
nilla Pedraza (que representan más del 20% nada la empresa Bentley S.A. nos requiere 601.
de los trabajadores). De dicha convocatoria lo siguiente: 5. Incidencia Tributaria respecto al IGV.
se contrata los servicios de la EPS Mónaco. 1. Contabilización de la provisión de la pla-
Bentley S.A. acuerda asumir la totalidad nilla de sueldos y el respectivo pago. DATO ADICIONAL
de la prima correspondiente a dicha EPS. El 2. Contabilización de la provisión y cance- Información de Planillas del mes de
importe a pagar por el servicio correspon- lación de la factura de la EPS. agosto 2008.
INFORMACIÓN DE PLANILLA DE PAGO MENSUAL - AGOSTO 2008
–––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– ––––––––––––––––––
DESCUENTOS
Nº de Nº de Total
Remuneraciones
Nº Nombres y días horas Remuner. Aportaciones del trabajador Total Neto a Aport. del Total
Apellidos laborados laboradas Descuento pagar Empleador aporte
Remuner. Asignación Fondo Póliza Comis. 5ta. Adelantos Essalud SCTR
básica Familiar SNP Pensión Seguro % Cat.
–––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– ––––––––––––––––––
1 Vargas Chávez Juan 30 240 1,250.00 1,250.00 125.00 22.50 11.00 500.00 658.50 591.50 112.50 112.50
2 Silva Rojas Carmen 30 240 900.00 900.00 90.00 16.20 7.92 360.00 474.12 425.88 81.00 81.00
3 Zanabria Aquino César 30 240 800.00 800.00 80.00 14.40 7.04 320.00 421.44 378.56 72.00 72.00
4 Bonilla Pedraza Rocío 30 240 1,100.00 1,100.00 110.00 19.80 9.68 440.00 579.48 520.52 99.00 99.00
5 Barrón Soto Miguel 30 240 550.00 55.00 605.00 60.50 10.89 5.32 242.00 318.71 286.29 54.45 54.45
–––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– –––––––––––––––––– ––––––––––––––––––
t o t a l e s 4,600.00 55.00 4,655.00 – 465.50 83.79 40.96 – 1,862.00 2,452.25 2,202.75 418.95 – 418.95

Nota: En el formato de la planilla sólo hemos considerado para nuestro caso práctico datos necesarios.

ANÁLISIS 4691 Aporte AFP 465.50 2. Por la provisión del comprobante de

1. Asiento de planilla de la Empresa –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pago emitido por la EPS
4692 Aporte Póliza 83.79
Bentley S.A. respecto al servicio –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Considerando que la cobertura de la EPS
4693 Comisión 40.96 corresponde al mes de agosto, en dicho
prestado por el personal correspon- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/08 Por la provisión de la mes procede reconocer el gasto por el
diente al mes de agosto ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
planilla mes de agosto. importe equivalente a la prima, en virtud
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
✍ REGISTRO Contable ––––––––––– x –––––––––– al párrafo 94 del Marco Conceptual para
––––––––––– x –––––––––– la Preparación y Presentación de Informa-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––
62 CARGAS DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ción Financiera. En efecto, en función a
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 94 GASTOS dicho texto independientemente del pago,
PERSONAL 5,073.95 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ADMINISTRATIVOS 3,044.37 el gasto se reconocerá cuando ocurra ello,
621 Sueldos 4,655.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 95 GASTOS DE VENTAS 2,029.58 en concordancia a la hipótesis fundamen-
627 Seguridad –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tal del devengo regulado en el párrafo 22
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARGAS IMPUTABLES
y Previsión –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– del mencionado Marco Conceptual.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– A CUENTA DE COSTOS 5,073.95
Social 418.95 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Asimismo, de conformidad con la NIC 19
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/08 Por el destino de la
38 CARGAS DIFERIDAS 1,862.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (Modificada en 2000): Beneficios a los Tra-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cuenta 62.
385 Adelanto de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bajadores, se considera como un beneficio
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– x –––––––––– de los trabajadores todo tipo de retribución
Remuneraciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– que la empresa les proporciona a cambio de
40 TRIBUTOS POR PAGAR 418.95 ––––––––––– x ––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sus servicios. De todos los tipos de benefi-
403 Contrib. 41 REMUNERAC. Y cios que señala esta norma se encuentran
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inst. Públicas PARTICIPAC. los beneficios a corto plazo que comprende
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4031 Essalud 418.95 POR PAGAR 2,202.75 además de los sueldos y salarios, los bene-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
41 REMUNERACIONES Y 411 Remuneraciones ficios no monetarios a los trabajadores en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PARTICIPACIPACIONES por pagar actividad; tales como atenciones médicas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y entregas de bienes y servicios gratis o
POR PAGAR 2,202.75 10 CAJA Y BANCOS 2,202.75
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– parcialmente subvencionados. Dichos bene-
411 Remuneraciones 104 Cuentas Corrientes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ficios se deben reconocer como gasto en el
por pagar 31/08 Por pago de sueldos período en que se produzcan. En función a
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR mes de agosto. lo expuesto, el asiento contable a efectuar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PAGAR DIVERSAS 590.25 ––––––––––– x –––––––––– es el siguiente:
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

2da. quincena, setiembre 2008 INFORMATIVO

E4 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA CABALLERO BUSTAMANTE
 BLACK     COLOR

Apunte Contable

✍ REGISTRO Contable culo 16º de la mencionada Ley, el crédito el mes correspondiente; y

––––––––––– x –––––––––– contra las aportaciones es equivalente b) El 10% de la UIT multiplicado por el
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al 25% de los aportes a Essalud corres- número de trabajadores que gocen de
62 CARGAS DE PERSONAL 560.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pondientes a los trabajadores que gocen la cobertura.
627 Seguridad de la cobertura ofrecida por la Entidad En el caso planteado y como enuncia-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y Previsión Empleadora. do tenemos que los trabajadores Juan
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Social El crédito obtenido, de acuerdo a lo seña- Vargas Chávez y Rocío Bonilla Pedraza
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS lado en el numeral anterior, se encuentra gozan de la cobertura ofrecida por la EPS.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sometido a los límites contemplados en el
POR PAGAR 106.40 Por lo cual, a continuación mostramos el
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– referido artículo 16º de la Ley, a saber: cálculo del crédito de la EPS, según los
4011 IGV e IPM
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– a) La suma efectivamente destinada por datos proporcionados por la empresa
46 CUENTAS POR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la Entidad Empleadora al financia- consultante y los comparamos con los
PAGAR DIVERSAS 666.40 miento de la cobertura de salud en dos límites antes referidos.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Essalud
por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Vargas Chávez Juan S/. 112.50
31/08 Por provisión de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Bonilla Pedraza Rocío S/. 99.00
F/.001-666 emitida por la EPS. EsSALUD de los trabajadores coberturados: S/ 211.50
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
Crédito por EPS= S/. 211.50 x 25% = 52.86 (*)
––––––––––– x –––––––––– Comparación del crédito con los
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
94 GASTOS límites máximos permitidos LÍMITE CRÉDITO EXCESO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ADMINISTRATIVOS 336.00 1. Sin exceder la suma destinada por 560.00 52.86 –
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
95 GASTOS DE VENTAS 224.00 la entidad empleadora a la EPS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 CARGAS IMPUTABLES 2. 10% UIT x número de trabajadores
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– afiliados a la EPS (350 X 2) 700.00 52.86 –
A CUENTA DE COSTOS 560.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/08 Por el destino de la (*) El crédito también se puede obtener aplicando el porcentaje de 2.25% sobre la remuneración de los trabaja-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cuenta 62. dores afiliados a la EPS.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
Dado que el crédito por EPS no excede de los artículos 54º y 55º del citado dis-
––––––––––– x –––––––––– los límites establecidos procede su aplicación positivo (Reglamento) extraemos el tema
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– íntegra. En función a ello procede efectuar un controversial contenido en los mismos,
46 CUENTAS POR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ajuste al gasto por Essalud originalmente re- esto es, la utilización del crédito.
POR PAGAR 666.40 gistrado y cancelar el importe neto, tal como En efecto, el segundo párrafo del artículo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas se muestra en el siguiente registro. 55º precisa que: “Para gozar del crédito,
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por pagar las Entidades Empleadoras deberán ha-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 CAJA Y BANCOS 666.40 ✍ REGISTRO Contable ber cumplido con pagar las aportaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––
104 Cuentas Corrientes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al IPSS (EsSalud) y la retribución que
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS corresponda a la EPS”.
03/09 Por cancelación de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– POR PAGAR 418.95
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por su parte, el segundo párrafo del artí-
la factura de la EPS. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
403 Contrib. Instituc
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– culo 54º señala que: “En caso de mora en
––––––––––– x –––––––––– Públicas el pago de la retribución a la EPS o de los
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4031 EsSALUD
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– aportes al IPSS (EsSalud), la Entidad Em-
3. Por la aplicación del Crédito por 62 CARGAS DE pleadora no podrá hacer uso del crédito
EPS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
52.86
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PERSONAL señalado en el artículo 15º de la Ley”.
La Ley Nº 26790, Ley de Modernización de Ahora bien, en lo concerniente a los alcan-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
627 Seguridad y
la Seguridad Social en Salud publicada el ces de los artículos glosados y en particu-
17.05.97, establece la posibilidad para las Previsión Social
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
75 INGRESOS DIVERSOS 0.09 lar sobre el goce, aplicación o pérdida del
entidades empleadoras de otorgar a sus –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– crédito, el Tribunal Fiscal mediante la RTF
trabajadores en actividad una cobertura 759 Otros ingresos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
diversos Nº 00419-3-2004, la misma que constituye
de salud particular mediante una de las –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– precedente de observancia obligatoria,
siguientes formas: a) Servicios propios, 10 CAJA Y BANCOS 366.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas Corrientes estableció el siguiente criterio:
y b) Planes o programas de salud en –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– “El pago de las retribuciones a las
Entidades Prestadoras de Salud (EPS). x/09 Por cancelación de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Entidades Prestadoras de Salud (EPS)
Para la elección de una EPS la Entidad las aportaciones a EsSALUD constituye un requisito para el goce o
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Empleadora deberá convocar previa- y la aplicación del corres- aplicación del crédito contra las aporta-
mente a sus trabajadores para que en ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pondiente crédito. ciones a Essalud previsto en el artículo
votación universal elijan por mayoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––– 15º de la Ley Nº 26790, y la mora en el
absoluta la EPS a contratar. La convo- pago de tales retribuciones no ocasiona
catoria para la elección de la EPS puede 4. ¿Restricciones a la aplicación del la pérdida del citado crédito, pues sólo
darse por iniciativa propia de la Entidad crédito contra las aportaciones de diferirá su uso contra las aportaciones a
Empleadora o a solicitud del 20% de los EsSalud? Pronunciamiento del Tri- Essalud del período en que se realizó el
trabajadores siendo el plazo de duración bunal Fiscal pago de dichas retribuciones.
del contrato celebrado no menor a un En cuanto al asunto del epígrafe, conviene Para efecto de aplicar el crédito de perío-
año ni mayor a dos el mismo que puede recordar lo establecido en el Reglamento dos anteriores, se determinará el crédito
ser renovado automáticamente. de la Ley Nº 26790, aprobado por el D.S. del período en que se realiza el pago así
De acuerdo con lo establecido en el artí- Nº 009-97-SA (09.09.97). Así, de la lectura como el crédito de los períodos anteriores,

INFORMATIVO 2da. quincena, setiembre 2008

CABALLERO BUSTAMANTE REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA E5
 BLACK     COLOR

Informativo Contabilidad y Auditoría

bajo las reglas del artículo 16º de la Ley al crédito contra las aportaciones en el Asimismo, los criterios interpretativos
Nº 26790, y en caso existiera un exceso período en que se realizó (el pago de la contenidos en las Resoluciones del Tri-
de crédito éste deberá aplicarse contra las retribución a la EPS). bunal Fiscal de observancia obligatoria
aportaciones de períodos siguientes”. Finalmente cabe mencionar que, siendo la rigen desde la vigencia de la norma que
“La mora en el pago de los aportes a RTF Nº 00419-3-2004 una de observancia interpretan (1).
Essalud, no ocasiona la pérdida del crédito obligatoria ésta resulta de estricto cum-
previsto en el artículo 15º de la Ley Nº plimiento tanto para la Administración 5. Llenado del PDT Planilla Electrónica
26790. En consecuencia, lo previsto en el Tributaria como para el contribuyente. 601
segundo párrafo del artículo 54º del Decreto Sobre el particular, cabe recordar que A través del PDT 601 Planilla Electrónica se
Supremo Nº 009-97-SA excede los alcances las Resoluciones del Tribunal Fiscal de registrará el crédito permitido, el cual se
del artículo 15º de la citada Ley”. observancia obligatoria resultan de apli- deducirá del aporte a Essalud del período
Teniendo en cuenta el criterio del Tribunal cación a las actuaciones que efectúe la agosto 2008, considerando que ha realiza-
Fiscal, podemos graficarlo de la siguiente Administración Tributaria a partir del día do el pago de la prima el día 03.09.2008,
manera: siguiente de su publicación. tal como se muestra a continuación:

Requisito para el Goce o

Aplicación del Crédito contra
las aportaciones a ESSALUD

Pago de retribución a
EPS efectuado hasta Sí Goce o
la misma oportuni- aplicación
dad para el pago de del Crédito
Aportes a EsSalud

No

Difererimiento del
goce o aplicación
del crédito

Importante
La mora en el pago de los aportes a
EsSalud no ocasiona pérdida del crédito

De lo antes expuesto y graficado, pode-

mos concluir que:
i) La mora en el pago a la EPS no des-
encadena la pérdida del crédito. El
crédito se diferirá.
ii) La mora en el pago de las aporta-
ciones a EsSalud no desencadena la
pérdida del crédito.

El principal fundamento que esgrimió

el contribuyente, según se aprecia de
la citada RTF, fue la de sostener que el
artículo 54º del Reglamento de la Ley
Nº 26790, si bien prevía la pérdida del
crédito en caso de mora en el pago de 6. Incidencia Tributaria respecto al IGV Por lo tanto en el caso planteado el total
los aportes a EsSalud, dicha norma es que grava la cobertura de la EPS del IGV se constituye en crédito fiscal,
una de menor jerarquía que la Ley que Por último para efectos de determinar dado que la empresa Bentley S.A. asu-
reglamenta y que en consecuencia no si procede o no el uso del crédito fiscal mirá el total del desembolso, y se destina
puede transgredirla ni desnaturalizarla. del IGV por la prestación brindada por la a operaciones gravadas con el IGV.
El Tribunal Fiscal, con acierto estableció EPS, será necesario verificar previamen- El ejercicio del crédito fiscal ocurrirá en
que lo sustancial para tener derecho al cré- te si éste cumple en forma concurrente la oportunidad en que se observen los
dito radicaba en el pago de la retribución a con los requisitos sustanciales previstos requisitos formales según lo dispuesto
la EPS. Asimismo, precisó que en el caso en el artículo 18º del TUO de la Ley del en el artículo 19º del TUO de la Ley del
que se pague en forma extemporánea la IGV, los cuales exigen: i) que dicho ser- IGV, concordado con el artículo 2º de la
referida retribución a la EPS no se perdía el vicio deberá ser permitido como gasto Ley Nº 29215.
derecho al crédito, toda vez que la Ley Nº o costo de la empresa, conforme a la
26790 no había contemplado ese supuesto Legislación del Impuesto a la Renta, aún NOTA
(la pérdida del crédito). En ese sentido, se cuando el contribuyente no esté afecto al (1) Informe Nº 136-2001-SUNAT-K00000 (fuente:
entiende que una vez efectuado el pago de impuesto; y ii) que se destinen a opera- www.sunat.gob.pe/legislación/oficios/index.
la retribución a la EPS éste dará derecho ciones por las que se deba pagar IGV. htlm). n

2da. quincena, setiembre 2008 INFORMATIVO

E6 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA CABALLERO BUSTAMANTE