Los procedimientos tributarios.

Concepto.

Estando regulados los tributos por normas de Derecho público, y encomendada su aplicación a las
Administraciones tributarias en el marco del Derecho público continental, la actuación de éstas se
desarrolla a través de procedimientos administrativos; entendidos como secuencia ordenada de
actos en la que cada uno de ellos trae causa del anterior y es preparatorio del siguiente, hasta llegar
al acto final resolutorio del procedimiento.

En su desarrollo pueden intervenir tanto la Administración como los particulares, y aunque tengan
una estructura básica pueden variar su contenido y sus actos integrantes atendiendo a las
circunstancias concretas de cada supuesto. Por eso, se afirma que los procedimientos tributarios son
eventuales, pues no se han de dar todos en todos los casos, y fungibles, pues pueden variar su
estructura para cada caso. De ahí que sea el objeto o la finalidad del procedimiento su principal
elemento definidor más que su estructura o sus actos integrantes. En otros términos, la función que
está llamado a cumplir es lo que identifica al procedimiento, prescindiendo de cómo se presente y
se desarrolle en cada caso.

Tipos de procedimiento.

Los procedimientos administrativos.

- A disposición de la administración tributaria

a- Procedimiento de recaudación en caso de omisión de declaración

Sección Cuarta Del Procedimiento de Recaudación en caso de Omisión de Declaraciones

Artículo 179. Cuando el contribuyente o responsable no presente declaración jurada de tributos,

la Administración Tributaria le requerirá que la presente y, en su caso, pague el tributo resultante
en el plazo máximo de quince (15) días hábiles contados a partir de su notificación. En caso de no
cumplir lo requerido, la Administración Tributaria podrá mediante Resolución exigir al
contribuyente o responsable como pago por concepto de tributos, sin perjuicio de las sanciones e
intereses que correspondan, una cantidad igual a la auto determinada en la última declaración
jurada anual presentada que haya arrojado impuesto a pagar, siempre que el período del tributo
omitido sea anual. Si el período no fuese anual, se considerará como tributo exigible la cantidad
máxima de tributo auto determinado en el período anterior en el que hubiere efectuado pagos de
tributos. Estas cantidades se exigirán por cada uno de los períodos que el contribuyente o
responsable hubiere omitido efectuar el pago del tributo, tienen el carácter de pago a cuenta y no
liberan al obligado a presentar la declaración respectiva.
Artículo 180. En el caso que el contribuyente o responsable no pague la cantidad exigida, la
Administración Tributaria quedará facultada a iniciar de inmediato las acciones de cobro ejecutivo,
sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en este Código.

Artículo 181. El pago de las cantidades por concepto de tributos, que se realice conforme a lo
dispuesto en el artículo anterior, no enerva la facultad para que la Administración Tributaria
proceda a la determinación de oficio sobre base cierta o sobre base presuntiva, conforme a las
disposiciones de este Código.

b- Procedimiento de verificación

Del Procedimiento de Verificación

Artículo 182. La Administración Tributaria podrá verificar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables, a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las
diferencias a que hubiere lugar. Asimismo, la Administración Tributaria podrá verificar el
cumplimiento de los deberes formales previstos en este Código y demás disposiciones de carácter
tributario, y los deberes de los agentes de retención y percepción, e imponer las sanciones a que
haya lugar. Parágrafo Único. La verificación de los deberes formales y de los deberes de los
agentes de retención y percepción podrá efectuarse en la sede de la Administración Tributarla o
en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este último caso, deberá existir
autorización expresa emanada de la Administración Tributaria respectiva. Dicha autorización
podrá hacerse para un grupo de contribuyentes utilizando, entre otros, criterios de ubicación
geográfica o actividad económica.

Artículo 183. En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales o de deberes
de los agentes de retención y percepción, la Administración Tributaria impondrá la sanción
respectiva mediante resolución que se notificará al contribuyente o responsable conforme a las
disposiciones de este Código.

Artículo 184. Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o
responsables, se efectuarán con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos, y en los
documentos que se hubieren acompañado a la misma y sin perjuicio de que la Administración
Tributaria pueda utilizar sistemas de información automatizada para constatar la veracidad de las
informaciones y documentos suministrados por los contribuyentes, o requeridos por la
Administración Tributaria.

Artículo 185. En los casos en que la Administración Tributaria, al momento de las verificaciones
practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tributos autoliquidados o en las
cantidades pagadas a cuenta de tributo, realizará los ajustes respectivos mediante resolución que
se notificará conforme a las normas previstas en este Código. En dicha resolución se calculará y
ordenará la liquidación de los tributos resultantes de los ajustes, o las diferencias de las cantidades
pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorias y se impondrá sanción equivalente al
veinte por ciento (20%) del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos y las sanciones que
correspondan por la comisión de ilícitos formales. Parágrafo Único. Las cantidades liquidadas por
concepto de intereses moratorias se calcularán sin perjuicio de las diferencias que resulten al
efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Artículo 186. Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento previsto en esta Sección
no limitan ni condicionan el ejercicio de las facultades de fiscalización y determinación atribuidas a
la Administración Tributaria.

c- Procedimiento de fiscalización y determinación.

Artículo 187. Cuando la Administración Tributaria fiscalice el cumplimiento de las obligaciones

tributarlas, o la procedencia de las devoluciones otorgadas conforme a lo previsto en la Sección
Octava de este capítulo o en las leyes y demás normas de carácter tributario, así como cuando
proceda a la determinación a que se refieren los artículos 141, 142 y 143 de este Código, y, en su
caso, aplique las sanciones correspondientes, se sujetará al procedimiento previsto en esta
Sección.

Artículo 188. Toda fiscalización, a excepción de lo previsto en el artículo 190 de este Código, se
iniciará con una providencia de la Administración Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la
que se indicará con toda precisión el contribuyente o responsable, tributos, períodos y, en su caso,
los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificación de los funcionarios
actuantes, así como cualquier otra información que permita individualizar las actuaciones fiscales.
La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artículo deberá notificarse al
contribuyente o responsable, y autorizará a los funcionarios de la Administración Tributaria en ella
señalados al ejercicio de las facultades de fiscalización previstas en este Código y demás
disposiciones de carácter tributario, sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos
adicionales para la validez de su actuación.

Artículo 189. En toda fiscalización, se abrirá expediente en el que se incorporará la documentación

que soporte la actuación de la Administración Tributaria. En dicho expediente se harán constar los
hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y los Informes sobre cumplimientos o
Incumplimientos de normas tributarias o situación patrimonial del fiscalizado.

Artículo 190. La Administración Tributaria podrá practicar fiscalizaciones a las declaraciones

presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus propias oficinas y con su propia base de
datos, mediante el cruce o comparación de los datos en ellas contenidos, con la información
suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general
por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a
fiscalización. En tales casos se levantará acta que cumpla con los requisitos previstos en el artículo
193 de este Código.

Artículo 191. Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras, los funcionarios autorizados, a
fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estén registrados en la
contabilidad, podrán, indistintamente, sellar, precintar o colocar marcas en dichos documentos,
bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, así como dejarlos en calidad de depósito, previo
inventario levantado al efecto.

Artículo 192. En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el

cumplimiento de sus actividades algún documento que se encuentre en los archivos u oficinas
sellados o precintados por la Administración Tributaria, deberá otorgársele copia del mismo, de lo
cual se dejará constancia en el expediente.

Artículo 193. Finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo, la cual contendrá, entre
otros, los siguientes requisitos: l. Lugar y fecha de emisión. 2. Identificación del contribuyente o
responsable. 3. Indicación del tributo, períodos fiscales correspondientes y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible. 4. Hechos u omisiones constatados y métodos
aplicados en la fiscalización. 5. Discriminación de los montos por concepto de tributos, a los únicos
efectos del cumplimiento de lo previsto en el artículo 196 de este Código. 6. Elementos que
presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los hubiere. 7.
Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario autorizado.

Artículo 194. El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artículo anterior se
notificará al contribuyente o responsable por alguno de los medios contemplados en este Código.
El Acta de Reparo hará plena fe mientras no se pruebe lo contrario.

Artículo 195. En el Acta de Reparo se emplazará al contribuyente o responsable para que proceda
a presentar la declaración omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro
de los quince (15) días hábiles de notificada. Parágrafo Único. En los casos en que el reparo a uno
o varios períodos provoque diferencias en las declaraciones de períodos posteriores no objetados,
se sustituirá únicamente la última declaración que se vea afectada por efectos del reparo.

Artículo 196. Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administración Tributaria

mediante resolución procederá a dejar constancia de ello y liquidará los intereses moratorias, la
multa establecida en el parágrafo segundo del artículo 112 de este Código y demás multas a que
hubiere lugar conforme a lo previsto en este Código. La resolución que dicte la Administración
Tributaria pondrá fin al procedimiento. En los casos en que el contribuyente o responsable se
acoja parcialmente al reparo formulado por la Administración Tributaria, la multa establecida en el
parágrafo segundo del artículo 112 de este Código, sólo se aplicará a la parte del tributo que
hubiere sido aceptada y pagada, abriéndose el Sumario al que se refiere el artículo 198, sobre la
parte no aceptada.

Parágrafo Único. Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorias se calcularán sin
perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de
tributos omitidos.

Artículo 197. Si la fiscalización estimase correcta la situación tributaria del contribuyente o

responsable, respecto a los tributos, períodos, elementos de la base imponible fiscalizados o
conceptos objeto de comprobación, se levantará Acta de Conformidad, la cual podrá extenderse
en presencia del interesado o su representante, o enviarse por correo público o privado con acuse
de recibo.

Parágrafo Único. Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artículo o en el
artículo 194, no condicionan ni limitan las facultades de fiscalización de la Administración
Tributaria respecto de tributos, períodos o elementos de la base imponible no incluidos en la
fiscalización, o cuando se trate de hechos, elementos o documentos que, de haberse conocido o
apreciado, hubieren producido un resultado distinto.

Artículo 198. Vencido el plazo establecido en el artículo 195 de este Código, sin que el
contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artículo, se dará por
iniciada la instrucción del sumario teniendo el afectado un plazo de veinticinco (25) días hábiles
para formular los descargos y promover la totalidad de las pruebas para su defensa. En caso que
las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de mero derecho, no se abrirá el
Sumario correspondiente, quedando abierto la vía jerárquica o judicial. El plazo al que se refiere el
encabezamiento de este artículo será de cinco (5) meses en los casos de fiscalizaciones en materia
de precios de transferencia.

Parágrafo Primero. Cuando la actuación fiscal haya versado sobre la valoración de las operaciones
entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, el contribuyente podrá designar
un máximo de dos representantes dentro de un plazo no mayor de quince (15) días hábiles
contados a partir del vencimiento del plazo establecido en el artículo 195 de este Código, con el fin
de tener acceso a la Información proporcionada u obtenida de terceros Independientes, respecto
de operaciones comparables. La designación de representantes deberá hacerse por escrito y
presentarse ante la Administración Tributaria. Los contribuyentes personas naturales podrán tener
acceso directo a la información a que se refiere este parágrafo. Una vez designados los
representantes, éstos tendrán acceso a la información proporcionada por terceros desde ese
momento Y hasta .los veinte (20) días hábiles posteriores a la fecha de notificación de la resolución
culminatoria del sumario. Los representantes autorizados podrán ser sustituidos una sola vez por
el contribuyente, debiendo éste hacer del conocimiento de la Administración Tributaria la
revocación y sustitución respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocación y sustitución.
La Administración Tributaria deberá levantar acta circunstanciada en la que haga constar la
naturaleza y características de la información y documentación consultadas por el contribuyente o
por sus representantes designados, por cada ocasión en que esto ocurra. El contribuyente o sus
representantes no podrán sustraer o fotocopiar información alguna, debiendo limitarse a la toma
de notas y apuntes.

Parágrafo Segundo. El contribuyente y los representantes designados en los términos del

parágrafo anterior, serán responsables hasta por un plazo de cinco (5) años contados a partir de la
fecha en que se tuvo acceso a la información o a partir de la fecha de presentación del escrito de
designación, de la divulgación, uso personal o indebido para cualquier propósito, de la información
confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio. El contribuyente será responsable
solidario por los perjuicios que genere la divulgación, uso personal o indebido de la información
que hagan sus representantes. La revocación de la designación del representante o los
representantes autorizados para acceder a información confidencial proporcionada por terceros,
no libera al representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan
incurrir por la divulgación, uso personal o indebido que hagan de dicha información. Artículo 199.
Vencido el plazo dispuesto en el artículo anterior, siempre que el contribuyente o responsable
hubiere formulado los descargos, y no se trate de un asunto de mero derecho, se abrirá un lapso
para que el Interesado evacue las pruebas promovidas, pudiendo la Administración Tributaria
evacuar las que considere pertinentes. Dicho lapso será de quince (15) días hábiles, pudiéndose
prorrogar por un período igual, cuando el anterior no fuere suficiente y siempre que medien
razones que lo justifiquen, las cuales se harán constar en el expediente. Regirá en materia de
pruebas lo dispuesto en el Sección Segunda de este capítulo.

Parágrafo Único. El lapso previsto en este artículo no limita las facultades de la Administración
Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que estime pertinentes.

Artículo 200. En el curso del procedimiento, la Administración Tributaria tomará las medidas
administrativas necesarias conforme lo establecido en este Código, para evitar que desaparezcan
los documentos y elementos que constituyen prueba del ilícito. En ningún caso estas medidas
impedirán el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente. Asimismo, la Administración
Tributaria podrá adoptar las medidas cautelares a las que se refiere el artículo 303 de este Código.

Artículo 201. El sumario culminará con una resolución en la que se determinará si procediere o no
la obligación tributaria; se señalará en forma circunstanciada el ilícito que se imputa; se aplicará la
sanción pecuniaria que corresponda, y se intimarán los pagos que fueren procedentes.

La resolución deberá contener los siguientes requisitos:

l. Lugar y fecha de emisión.

2. Identificación del contribuyente o responsable y su domicilio.

3. Indicación del tributo, período fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados de
la base imponible.

4. Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados a la fiscalización.

S. Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas.

6. Fundamentos de la decisión.

8. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena restrictiva de

libertad, si los hubiere.

9. Discriminación de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que correspondan,
según los casos.
10. Recursos que correspondan contra la resolución.

11. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario autorizado.
Parágrafo Primero. Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorias se calcularán
sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de
tributos omitidos.

Parágrafo Segundo. En la emisión de las resoluciones a que se refiere este artículo, la

Administración Tributaria deberá, en su caso, mantener la reserva de la información
proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posición competitiva.

Artículo 202. La Administración Tributaria dispondrá de un plazo máximo de un (1) año contado a
partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, a fin de dictar la
Resolución Culminatoria del Sumario. Si la Administración Tributaria no notifica válidamente la
resolución dentro del lapso previsto para decidir, quedará concluido el sumario y el acta invalidada
y sin efecto legal alguno. Los elementos probatorios acumulados en el sumario así concluido
podrán ser apreciados en otro sumario, siempre que se haga constar en el acta que inicia el nuevo
sumario y sin perjuicio del derecho del interesado o interesada a oponer la prescripción y demás
excepciones que considere procedentes.

Parágrafo Primero. En los casos en que existieran elementos que presupongan la comisión de
algún ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la Administración Tributaria,
una vez verificada la notificación de la Resolución Culminatoria del Sumario, enviará copia
certificada del expediente al Ministerio Público, y se iniciará el respectivo juicio penal conforme a
lo dispuesto en la ley procesal penal.

Parágrafo Segundo. El incumplimiento del lapso previsto en este artículo dará lugar a la imposición
de las sanciones administrativas, disciplinarias y penales respectivas

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