Contabilidad Niif 21

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CAPITULO 1
SECCIÓN 21 NIIF PARA PYMES, PROVISIONES Y

CONTINGENCIAS
1.1 Definiciones
Provisiones: se refiere a un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de

su cuantía o vencimiento.
Pasivos Contingentes: Es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos

pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo porque ocurra, o deje de ocurrir,
uno o más eventos
Activos Contingentes: es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de

sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo porque ocurra, o en su
caso porque deje de ocurrir, uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la entidad.
Contrato oneroso: se refiere al contrato en el que los costes inevitables de

cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que
se esperan recibir del mismo.
Obligación implícita: esta es la que se deriva de las actuaciones de la propia

empresa.
Reestructuración: es un programa de actuación, planificado y controlado por

la gerencia de la empresa, cuyo efecto tiene un cambio significativo en el alcance de
la actividad llevada a cabo por la empresa o la manera de llevar la gestión de su
actividad.
1.2 Alcance
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Esta sección 21 “Provisiones y Contingencias” tanto como la NIC 37

“Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes” no se aplicarán a
contratos pendientes de construcción a acepción de que estos sean onerosos, además
no se aplicará a provisiones que se tratan en otras secciones de esta NIIF, así como
tampoco contempla otras provisiones que se traten en otras normas.
Ejemplo de provisiones tratadas en otras secciones y NIC
Nombre Sección. NIC/NIIF
Arrendamientos. 20 NIC 17
Contratos de construcción. 23 NIIF 15
Obligaciones por beneficios a los empleados. 28 NIC 19
Impuestos a las ganancias 29 NIC 12
Contratos de seguro X NIIF 4
Contraprestación contingente de una adquirente en una X NIIF 13

combinación de negocios
Tabla 1
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1.3 Reconocimiento inicial

La entidad debe reconocer una provisión como un pasivo en el estado de
situación financiera, y el importe de la provisión lo reconocerá como un gasto.
A no ser porque que otra sección de La NIIF así lo requiera, que el costo
se reconozca como parte de un activo.
La obligación que anteriormente se señala, en la fecha que se informa,
implica que la entidad no tiene otra alternativa que liquidar la obligación.
Esta situación se dará cuando la entidad tiene una obligación legal que
puede ser exigida por ley, o bien porque la entidad tiene una obligación implícita
porque el suceso ha creado una expectativa valida ante terceros de que cumplirá
con sus compromisos.
Mientras que las obligaciones futuras de la entidad, no satisfacen las
condiciones establecidas en los literales a), b) y c) anteriormente citadas.
Ejemplo:
En una demanda colectiva presentada contra una entidad, un grupo de

personas busca el resarcimiento por daños y perjuicios a su salud producto de la
contaminación del área cercana, la cual se cree que fue ocasionada por los
desechos del proceso productivo de la entidad.
El hecho de que la entidad sea el origen de la contaminación está en duda,

ya que muchas entidades operan en la misma zona con desechos similares y el
origen de la fuga no está claro.
La entidad niega toda infracción, dado que ha tomado recaudos para evitar
este tipo de fugas y, por ello, defiende enérgicamente su posición. Sin embargo, la
entidad no puede estar segura de no haber causado la fuga y el verdadero
responsable se conocerá sólo después de realizar muchas pruebas. Los abogados
de la entidad esperan que el tribunal emita su fallo dentro de unos dos años. Si la
entidad pierde el caso, es probable que la indemnización sea de entre
Q.1,000.000.00 y Q. 30.000.000.00
De acuerdo con los hechos anteriores, no se sabe con certeza si la

entidad tiene una obligación presente; es la cuestión a resolver por el tribunal.
Se considera que un suceso pasado ha dado lugar a una obligación presente si,
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teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que exista una

obligación presente a la fecha sobre la que se informa.
Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la
entidad pierda el caso judicial, se considera que la entidad tiene una obligación
presente y, por consiguiente, un pasivo en el que existe incertidumbre acerca
de su cuantía o vencimiento (es decir, una provisión).
Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la
entidad defienda con éxito el caso judicial, la entidad tiene una obligación
posible y, por consiguiente, un pasivo contingente
1.4 Medición Inicial
Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe
requerido para cancelar la obligación, en la fecha de presentación. La mejor
estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la
obligación al final del periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un
tercero en esa fecha.
Cuando la provisión involucra a un conjunto importante de partidas, la

estimación del importe reflejará una ponderación de todos los posibles resultados
por sus probabilidades asociadas. En el caso de que el rango de resultados
posibles sea un continuo, y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad
que otro, se utilizará el valor medio del intervalo.
Cuando la provisión surja de una única obligación, la mejor estimación del

importe requerido para cancelar la obligación puede ser el resultado individual
que sea más probable. No obstante, también en este caso la entidad considerará
otros resultados posibles. Cuando otros resultados posibles sean mucho más caros
o mucho más baratos que el resultado más probable, la mejor estimación será un
importe mayor o menor, respectivamente, que el resultado más probable.
Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el

importe de la provisión será el valor presente de los importes que se espera sean
requeridos para liquidar la obligación. La tasa (tasas) de descuento será una tasa
(tasas) antes de impuestos que refleje (reflejen) las evaluaciones actuales del
mercado correspondientes al valor del dinero en el tiempo. Los riesgos específicos
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del pasivo deben reflejarse en la tasa de descuento utilizada o en la estimación de

los importes requeridos para liquidar la obligación, pero no en ambos.
Una entidad excluirá, de la medición de una provisión, las ganancias

procedentes por disposiciones esperadas de activos.
Cuando una parte o la totalidad del importe requerido para cancelar una
provisión pueda ser reembolsado por un tercero (por ejemplo, a través de una
reclamación a un seguro), la entidad reconocerá el reembolso como un activo
separado solo cuando sea prácticamente seguro que la entidad recibirá dicho
reembolso al cancelar la obligación. El importe reconocido para el activo no debe
exceder al importe de la provisión. El reembolso por cobrar se presentará en el
estado de situación financiera como un activo y no se compensará con la
provisión. En el estado del resultado integral, la entidad puede compensar
cualquier reembolso de terceros contra el gasto relacionado con la provisión.
Ejemplo:
El proceso productivo de una entidad causa contaminación en el área

donde está construida la planta de la entidad. La entidad está obligada por ley
a recuperar el medio ambiente al final de la vida útil de la planta. La entidad
prevé costos que varían entre Q.200.000.00 y Q. 275.000.00
Luego de ponderar la probabilidad de los distintos escenarios de costo

para la limpieza, se estima que las salidas de efectivo esperadas son de
Q.231.250.00. La entidad incrementa este valor en un 5 por ciento, que
constituye el ajuste para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del
flujo de efectivo. Para reflejar el valor temporal del dinero, se descuentan los
flujos de efectivo ajustados al riesgo en función de la tasa libre de riesgo
correspondiente, por ejemplo, del 6 por ciento anual. Como resultado, la
provisión se mide a un valor de Q. 135.586.00
1.5 Medición posterior
Una entidad cargará contra una provisión únicamente los desembolsos

para los que fue originalmente reconocida.
7
Una entidad revisará y ajustará las provisiones en cada fecha de

presentación, para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería
requerido para cancelar la obligación en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes
previamente reconocidos se reconocerá en resultados, a menos que la provisión se
hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo (véase el
párrafo 21.5). Cuando una provisión se mida por el valor presente del importe que
se espera que sea requerido para cancelar la obligación, la reversión del descuento
se reconocerá como un costo financiero en los resultados del periodo en que surja.
1.6 Información a revelar

Información a revelar sobre provisiones.
Se revelará:
Una conciliación que muestre:
a. Importe en libros al principio y final del periodo,

adiciones, incluye ajustes procedentes de los cambios en la medición del
importe descontado.
b. Los importes cargados contra la provisión durante el periodo
c. Los importes no utilizados revertidos en el periodo.
1.7 Información a revelar sobre pasivos contingentes

A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo
sea remota, una entidad revelará para cada clase de pasivo contingente, en la fecha
de presentación, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese
practicable:
a. Una estimación de sus efectos financieros
b. una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el

calendario de las salidas de recursos; y la posibilidad de cualquier reembolso.
c. Si es impracticable revelar una o más de estas informaciones, este hecho
deberá señalarse.
1.8 Información a revelar sobre activos contingentes
Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor

probabilidad de que ocurra que de lo contrario) pero no prácticamente cierta, una
entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al
final del periodo sobre el que se informa y, a menos que involucrase costos o
esfuerzos desproporcionados, una estimación de su efecto financiero, medido
8
utilizando los principios establecidos en los párrafos 21.7 a 21.11. Si esta

estimación involucrara esfuerzo o costo desproporcionado, la entidad revelará ese
hecho y las razones por las que la estimación del efecto financiero involucraría
dicho esfuerzo o costo desproporcionado.
1.9 Información a revelar perjudicial
En casos extremadamente excepcionales, pueda esperarse que perjudique

seriamente la posición de la entidad, en disputas con terceros sobre las situaciones
que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos
contingentes. En estos casos, una entidad no necesita revelar la información, pero
revelará la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que la
información no se ha revelado y las razones por las que han llevado a tomar tal
decisión.
1.10 Base técnica
Es necesario conocer cuál es la normativa que trata del tema que se

está estudiando, así se sabe cuáles son los criterios que la norma establece para
el reconocimiento inicial, medición inicial y posterior, así como la información
a revelar, para el caso de las provisiones y contingencias, las normativas que
dan las pautas para su respectivo tratamiento contable son las siguientes:
Sección 21 Provisiones y contingencias (NIIF para las pymes)
NIC 37 provisiones, pasivos contingentes, y activos contingentes.

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Provisiones: se refiere a un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de

Pasivos Contingentes: Es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos

Activos Contingentes: es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de

Contrato oneroso: se refiere al contrato en el que los costes inevitables de

Obligación implícita: esta es la que se deriva de las actuaciones de la propia

Reestructuración: es un programa de actuación, planificado y controlado por

Esta sección 21 “Provisiones y Contingencias” tanto como la NIC 37

Ejemplo de provisiones tratadas en otras secciones y NIC

Nombre Sección. NIC/NIIF

Contratos de construcción. 23 NIIF 15

Obligaciones por beneficios a los empleados. 28 NIC 19

Impuestos a las ganancias 29 NIC 12

Contratos de seguro X NIIF 4

Contraprestación contingente de una adquirente en una X NIIF 13

1.3 Reconocimiento inicial

En una demanda colectiva presentada contra una entidad, un grupo de

El hecho de que la entidad sea el origen de la contaminación está en duda,

De acuerdo con los hechos anteriores, no se sabe con certeza si la

teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que exista una

1.4 Medición Inicial

Cuando la provisión involucra a un conjunto importante de partidas, la

Cuando la provisión surja de una única obligación, la mejor estimación del

Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el

del pasivo deben reflejarse en la tasa de descuento utilizada o en la estimación de

Una entidad excluirá, de la medición de una provisión, las ganancias

El proceso productivo de una entidad causa contaminación en el área

Luego de ponderar la probabilidad de los distintos escenarios de costo

1.5 Medición posterior

Una entidad cargará contra una provisión únicamente los desembolsos

Una entidad revisará y ajustará las provisiones en cada fecha de

1.6 Información a revelar

Una conciliación que muestre:

a. Importe en libros al principio y final del periodo,

1.7 Información a revelar sobre pasivos contingentes

a. Una estimación de sus efectos financieros

b. una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el

Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor

utilizando los principios establecidos en los párrafos 21.7 a 21.11. Si esta

1.9 Información a revelar perjudicial

En casos extremadamente excepcionales, pueda esperarse que perjudique

1.10 Base técnica

Es necesario conocer cuál es la normativa que trata del tema que se

Sección 21 Provisiones y contingencias (NIIF para las pymes)

NIC 37 provisiones, pasivos contingentes, y activos contingentes.

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