República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular de Economía, Finanzas y Banca Pública

Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública
(ENAHP- I.U.T)
6to Semestre Sección “C”

IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.

Docente: Alumna:
Adriana Arrechedera. Díaz, Milagros
González, Jhoanyeli
Marrero, Gusleiny

Caracas, julio del 2019

 IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS.

BASES LEGALES
El impuesto sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio, Servicios o de
índole similar en la Constitución de 1999 (antes denominado impuesto a la patente
de Industria y Comercio) se remota en la época medieval, cuando los señores
feudales o soberanos entregaban una carta - patente a sus súbditos, que era una
autorización para que el súbdito ejerciera una determinada actividad ya sea
industrial, comercial o un oficio y era considerada una verdadera tasa, que era la
contraprestación de un servicio que prestaba el soberano al permitir que el vasallo
realizara sus actividades. A partir de la entrada en vigencia de la Constitución de
1999, deja de denominarse Patente de Industria y Comercio, y adquiere el nombre
de Impuesto sobre actividades económicas, de industria, comercio, servicios o de
índole similar.
La Ley Orgánica del Poder Público Municipal, consagra este gravamen con el
nombre de impuesto sobre actividades económicas.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela sanciona su Principio
Legal en el artículo N° 179, numeral 2: " Los municipios tendrán los siguientes
ingresos:
N°2 " Las Tasas por el uso de sus bienes y servicios; las tasas administrativas por
licencias y autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de industria,
comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones establecidas en esta
Constitución."
La Ley Orgánica del Poder Público Municipal en su artículo 204 no describe a este
impuesto solamente lo menciona, ya que lo establecido en dicho artículo se refiere
al hecho imponible de este ingreso tributario.
El Impuesto a las actividades económicas es un impuesto que grava los ingresos
brutos que se originan de toda actividad económica, de industria, comercio,
servicios de índole similar, realizada en forma habitual o eventual en la jurisdicción
de un determinado Municipio y que pueda estar sometido a un establecimiento
comercial, local, oficina o lugar físico y cuyo fin sea el lucro.
Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional o
Estadal sobre la producción o el consumo especifico de un bien, o al ejercicio de
una actividad en particular y se causara con independencia de estos.
La Ley Orgánica del Poder Público Municipal
El artículo 207, consagra:
“El impuesto sobre actividades económicas se causará con independencia de que
el territorio o espacio en el cual se desarrolle la actividad económica sea del dominio
público o del dominio privado de otra entidad territorial o se encuentre cubierto por
aguas".
Las actividades económicas desarrolladas en las aguas son gravables con los
impuestos municipales correspondientes, salvo que se trate de un supuesto de
excepción expresa.
En el artículo 205 de la Ley
"Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional o
Estadal sobre la producción o el consumo específico de un bien, o al ejercicio de
una actividad en particular y se causará con independencia de éstos. En estos
casos, al establecer las alícuotas de su impuesto sobre actividades económicas, los
municipios deberán ponderar la incidencia del tributo nacional o estadal en la
actividad económica de que se trate.
Este impuesto se causa con independencia de los tributos previstos en legislación
general o la dictada por la Asamblea Nacional."
Así mismo el Artículo 208 de la misma ley indica: "A los efectos de este tributo se
considera:
Actividad Industrial: Toda acción dirigida a producir, obtener, transformar,
ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos
previamente a otro proceso preparatorio.
Actividad Comercial: Toda actividad que tenga por objeto la circulación
y distribución de productos y bienes, para la obtención de ganancia o lucro y
cualesquiera otras actividades derivadas de actos de comercio, distintos
a servicios.
Actividad de Servicios: Toda aquélla que comporte,
principalmente, prestaciones de hacer, sea que predomine una labor física o la
intelectual. Quedan incluidos en este renglón los suministros
de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano, entre otros, así
como la distribución de billetes de lotería, los bingos, casinos y demás juegos de
azar. A los fines de este gravamen sobre actividades económicas no se
considerarán servicios, los prestados bajo relación de dependencia."
Código Orgánico Tributario.
El Código Orgánico Tributario, menciona en su artículo 1 que:
"….las normas de este Código se aplicaran en forma a los tributos de los estados,
municipios y demás entes de la división político territorial. El poder tributario de los
estados y municipios para la creación, modificación, supresión o recaudación de los
tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento
de exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos fiscales., será
ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonomía que le
son otorgadas, de conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su
ejecución"

SUJETOS DEL IMPUESTO.

SUJETO ACTIVO:
El sujeto activo o ente acreedor del Impuesto es la Administración Tributaria
Municipal.
SUJETO PASIVO:
Es el contribuyente o responsable del pago del impuesto, en calidad de industrial o
comerciante, siempre y cuando realice una actividad lucrativa comercial, industrial,
de servicios o de índole similar con fines de lucro en el municipio, de manera habitual
en una industria, comercio, local u oficina.
El contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible
de la obligación tributaria.
El responsable es el sujeto pasivo que sin tener la condición de contribuyente debe
por disposición legal cumplir con las obligaciones que le han sido atribuidas.
Esta condición recae sobre los siguientes entes:
· Las personas naturales, jurídicas o entidades o colectividades que constituyan
una unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional, que
sean propietarias o responsables de empresas o establecimientos que ejerzan
actividades comerciales, industriales, financieras o de servicios de carácter
comercial.
· Los distribuidores, agentes, representantes, comisionistas, consignatarios,
intermediarios, consignatarios al mayor y detal y a las personas que ejerzan en
nombre o por cuenta de otros, las actividades a que se refiere esta Ordenanza,
respecto a la obligación tributaria que se genere para la persona en cuyo nombre
actúan, sin perjuicio de su condición de contribuyente por el ejercicio de las
actividades que realicen en nombre propio.
HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible del impuesto a las actividades económicas lucrativas es el
ejercicio habitual u ocasional de una actividad lucrativa de carácter independiente,
realizada en el espacio territorial de un municipio, vinculado o no a un local, oficina
comercial, industrial o espacio físico donde realizar dicho ejercicio.
El impuesto sobre actividades económicas se grava con independencia de que el
territorio o espacio el cual se desarrolle la actividad lucrativa sea del dominio público
o del dominio privado de otro ente territorial o se encuentre cubierto por aguas.
El hecho imponible es el supuesto designado por la ley como generador de la
obligación tributaria, en el caso del impuesto sobre actividades económicas,
consiste en el ejercicio de un comercio, de una industria, de una actividad lucrativa.
El hecho imponible de tributo municipal se encuentra instituido en el artículo 204 de
la Ley Orgánica del Poder Público Municipal:
"El Hecho imponible del impuesto sobre actividades económicas, es el ejercicio
habitual, en la jurisdicción del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carácter
independiente, aun cuando dicha actividades realice sin previa obtención de
licencia, sin menoscabo de las razones que por esta razón sean aplicables.
El periodo impositivo de este impuesto coincidirá con el año natural y los ingresos
gravables serán los percibidos en ese año, sin perjuicio de que puedan ser
establecidos mecanismos de declaración anticipada sobre la base de los ingresos
brutos percibidos en el año anterior al gravado y sin perjuicio de que pueda ser
exigido un mínimo tributable consistente en un impuesto fijo, en los casos en que
así lo señalen las ordenanzas.
El comercio eventual o ambulante también estará sujeto al impuesto sobre
actividades económicas".

BASE IMPONIBLE
La base imponible aplicable al ejercicio de la actividad económica, industrial,
comercial, de servicios o de índole similar es el monto de los ingresos brutos
obtenidos efectivamente por el contribuyente durante el periodo impositivo
correspondiente por el ejercicio de las actividades económicas
u operaciones realizadas en la jurisdicción de un determinado Municipio de acuerdo
con las disposiciones implícitas en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal o
en los Acuerdos o Convenios celebrados.
La base imponible o base de cálculo, consiste en los ingresos brutos o en el monto
de las ventas o de las operaciones efectuadas, como índice para medir la actividad
lucrativa y aplicar el gravamen correspondiente.
Se tendrán como deducciones de la base imponible:
· Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios, siempre
que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la devolución.
· Los documentos efectuados según las prácticas habituales de comercio.

CARACTERÍSTICAS
Las características del Impuesto sobre actividades económicas son las siguientes:
· Es un Impuesto municipal, local o territorial, aplicado en el ámbito espacial de
un municipio determinado. Es aplicable en y desde la jurisdicción de un municipio
con independencia de que el ámbito espacial o territorial donde se desarrolle o
nazca el hecho imponible sea del dominio público o privado de otra entidad territorial
(contribuyente transeúnte) o se encuentre cubiertos por aguas y es un gravamen a
los tributos que corresponden al Poder Nacional o Estadal.
· Impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de
la industria, servicio, comercio o de índole similar, de carácter independiente, aun
cuando estas actividades se realicen de hecho, es decir, que el contribuyente o
responsable actúe sin obtención previa de la licencia. Para que una actividad pueda
ser considerada sin fines de lucro, el beneficio económico obtenido de dicha
actividad, en caso de ser persona natural, deberá ser reinvertido en el objeto de
asistencia social u otro similar en que consista la actividad y en caso de tratarse de
persona jurídica que el beneficio obtenido o dividendo no sea repartido entre los
socios o asociados.
· No es un impuesto a las ventas o al consumo aun cuando uno grava
los ingresos brutos producto de las ventas. Tampoco es un impuesto al capital, ya
que estos impuestos son competencias del Poder Nacional. Es un tributo que grava
el ejercicio de una actividad particular, la producción, diferente a un tributo Nacional
o estadal, que son independientes de eso.
· En principio, se encuentra vinculado a un establecimiento comercial,
agencia, oficina, sucursal o lugar físico donde se ejercerá la actividad económica
lucrativa de comercio, servicio, industria o actividad de índole similar. El comercio
eventual o ambulante también es objeto de este gravamen.
· Ejercido en forma habitual o en forma ocasional. El ejercicio de la actividad
económica lucrativa de industria, comercio, servicios de índole similar puede ser
realizado en forma habitual, los ingresos brutos de ventas o servicios obtenidas en
forma ocasional o eventual, también configura el hecho imponible de este impuesto
municipal. Los Ingresos Brutos deben de estar claramente definidos en las
Ordenanzas, pues, se corre el riesgo que invada la competencia del Poder Público
Nacional.
· Es un impuesto directo, ya que grava manifestaciones mediatas de riquezas, y
mide la capacidad económica del contribuyente al aplicarse directamente sobre los
ingresos brutos.
· Es un impuesto proporcional. La tarifa aplicable en unidades tributarias (UT) es
constante, y el monto del gravamen a pagar se determinara sobre la base de los
ingresos brutos, aun cuando se fije un mínimo tributable para cada actividad
económica lucrativa, de industria, comercio o servicios.

DEBERES FORMALES Y MATERIALES.

Sólo presentan declaraciones de IAE los contribuyentes sujetos y no exentos. En el
caso de realizar varias actividades, si alguna de ellas tributa en el IAE, presentará
declaración del impuesto por todas las actividades incluso por las exentas.
1. Tipos de declaración:
 Declaración de alta: hecho que se produce cuando se inicia una nueva
actividad o cuando se deja de disfrutar de alguna exención.
 Declaración de variación: cuando se produzcan cambios en la actividad.
 Declaración de baja: cuando se cesa en el ejercicio de la actividad o cuando
se pasa a disfrutar de exención por el conjunto de actividades.
 Declaración de comunicación del importe neto de la cifra de negocios: los
sujetos pasivos que tributen efectivamente por el impuesto deben consignar
el importe neto de su cifra de negocios, salvo que hayan hecho constar dicho
importe en la declaración del Impuesto de Sociedades, la del Impuesto sobre
la Renta de No Residentes o en el modelo 184 de declaración informativa de
entidades en régimen de atribución de rentas.
2. Liquidación del Impuesto:
 El importe a pagar por el IAE se establece en función
de cuotas correspondientes a cada actividad, determinadas mediante la
aplicación de los correspondientes elementos tributarios regulados en cada
una de las Tarifas del Impuesto. Las tarifas incluyen la descripción y
contenido de las distintas actividades económicas, clasificadas en
actividades empresariales, profesionales y artísticas.
 En resumen, la actividad económica a desarrollar se clasificará en alguno de
los epígrafes correspondientes a las tarifas del IAE según su descripción y
contenido, y se le aplicarán los correspondientes elementos tributarios para
determinar la cuota a pagar.
 Existe un importe mínimo de cuota de 37,32 euros, salvo que por aplicación
de las Tarifas resulte cuota cero (en este caso los sujetos pasivos no
satisfarán cantidad alguna por el impuesto ni estarán obligados a formular
declaración alguna).
 En general, se trata de un Impuesto de gestión municipal.
SANCIONES Y RECURSOS
Las sanciones aplicables a las contravenciones de la Ordenanza son las siguientes:
· Multas
· Suspensión de la licencia y cierre temporal del establecimiento.
· Cancelación de la licencia y clausura del establecimiento
La aplicación de las sanciones ya descritas no excluye el pago de los tributos por
el ejercicio de la actividad económica.
En el artículo 147 de la ley Orgánica del Poder Público Municipal se menciona que:
"Las multas que apliquen los órganos de la Hacienda Pública Municipal por causa
de infracciones, serán impuestas en virtud de la resolución motivada que dicte el
funcionario competente de acuerdo con lo establecido en la ordenanza respectiva."
Por su parte el Artículo 165 de la ley Orgánica del Poder Público Municipal en su
numeral 4, establece que:
"….Las multas por infracciones tributarias no podrán exceder en cuantía a aquéllas
que contemple el Código Orgánico Tributario."
De ello deriva que para el caso de multas deberá aplicarse la que sea menos
gravosa entre lo dispuesto en las Ordenanzas y lo establecido en el Código
Orgánico Tributario.
Entre los recursos tenemos que todo lo relacionado con la expedición, suspensión
o cancelación de la licencia por causas no vinculadas con la obligación tributaria se
rige por la Ley de Procedimientos Administrativos, y los actos de efectos particulares
emanados de órganos o funcionarios, relacionados con la obligación tributaria,
sanciones, incumplimiento de los deberes formales. Las Inspecciones,
fiscalizaciones, se rigen por las disposiciones del Código Orgánico Tributario. El
Recurso Jerárquico se interpone ante el Alcalde o Alcaldesa y agota la vía de
administrativa. Igualmente se puede interponer Recurso Contencioso Tributario sin
agotar la vía administrativa.