ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Ley de Régimen Tributario Interno

Asignatura

Principios Tributarios

Tema

Belén Sagñay León

Estudiante

Séptimo “1”

Nivel

Octubre 2015 – Marzo 2016

Periodo Académico
Contenido
Introducción .................................................................................................................................. 3
1. Principios Tributarios ............................................................................................................ 4
1.1. Principios Tributarios según la Constitución del Ecuador ............................................ 4
1.1.1. Principio de Generalidad ........................................................................................... 4
1.1.2. Principio de Progresividad ........................................................................................ 4
1.1.3. Principio de Eficiencia .............................................................................................. 4
1.1.4. Principio de Simplicidad Administrativa .................................................................. 4
1.1.5. Principio de Irretroactividad ...................................................................................... 4
1.1.6. Principio de Equidad ................................................................................................. 4
1.1.7. Principio de Transparencia y Principio de Suficiencia Recaudatoria ....................... 4
1.2. Principios Tributarios según el Código Tributario ........................................................ 5
1.2.1. Principio de legalidad ............................................................................................ 5
1.2.2. Principio de generalidad ........................................................................................ 5
1.2.3. Principio de igualdad ............................................................................................. 5
1.2.4. Principio de proporcionalidad ............................................................................... 5
1.2.5. Principio de irretroactividad .................................................................................. 5
1.3. Principios Tributarios Doctrinarios ............................................................................... 6
1.3.1. Principios Tributarios según Pacheco Lozano ...................................................... 6
1.3.1.1. Principio de legalidad ........................................................................................ 6
1.3.1.2. Principio de Igualdad ........................................................................................ 6
1.3.1.3. Principio de Generalidad ................................................................................... 6
1.3.1.4. Principio de Proporcionalidad ........................................................................... 7
1.3.1.5. Principio de No Confiscatoriedad ..................................................................... 7
1.3.1.6. Principio de Irretroactividad .............................................................................. 7
1.3.1.7. Principio de Impugnación ................................................................................. 7
1.3.2. Principios Tributarios según Adam Smith ................................................................ 7
1.3.2.1. Proporcionalidad ............................................................................................... 8
1.3.2.2. Certeza............................................................................................................... 8
1.3.2.3. Oportunidad....................................................................................................... 8
1.3.2.4. Eficiencia........................................................................................................... 8
Conclusiones ................................................................................................................................. 9
Referencias .................................................................................................................................. 11

2
 Introducción

En el presente trabajo de consulta se abordarán cuáles son los principios tributarios según
la Constitución, el Código Orgánico Tributario, y la Doctrina con la finalidad de
consolidar la asimilación de conocimientos impartidos en el aula de clase.

El desarrollo de la consulta se basa en un método analítico-sintético, en el que se trata de

resumir la definición de los principios plasmados en la Constitución, el Código Tributario
y los principios doctrinarios para concluir las diferencias entre las distintas concepciones.

La legislación tributaria del Ecuador prevé numerosos supuestos de eliminación o

reducción de la obligación tributaria de pago para promover objetivos de política pública,
lo que supone una menor recaudación de impuestos para el Estado.

En coherencia con los principios que enumera el artículo 300 de la Constitución de la

República son: El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,
transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y
progresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la
producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales y económicas
responsables.

Según el Art. 5 del Código Tributario los principios tributarios, son: El régimen tributario
se regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e
irretroactividad.

La importancia de este trabajo radica en la revisión de las definiciones de los principios

tributarios según varias fuentes y como futuros profesionales en Contabilidad y Auditoría
debemos tener un conocimiento actualizado de la legislación vigente en temas contables
y tributarios, es indispensable en las actividades económicas personales y empresariales
que se ejercerá a futuro.

3
 1. Principios Tributarios

1.1. Principios Tributarios según la Constitución del Ecuador1

1.1.1. Principio de Generalidad

Este principio que va de la mano con el principio de Equidad. Significa que los tributos
deben ser aplicados a todos los contribuyentes, no solo a una parte de ellos.

1.1.2. Principio de Progresividad

Este principio hace referencia a la capacidad económica el contribuyente, es decir que,
quien tiene más aportará más.

1.1.3. Principio de Eficiencia

Este principio se refiere a la capacidad de la Administración Tributaria en invertir menos
recursos en la recaudación de impuestos, lo que permite que los beneficios económicos
para el Estado sean mayores.

1.1.4. Principio de Simplicidad Administrativa

Este principio se relaciona con el principio de eficiencia. Se trata de que la Administración
Tributaria debe dar facilidad y accesibilidad al contribuyente al momento de presentar
sus declaraciones de impuestos.

1.1.5. Principio de Irretroactividad

Principio sumamente necesario para no atentar en contra de la seguridad económica. Este
principio se refiere a que todos los impuestos a toda norma jurídica que tenga que ver con
el régimen fiscal, se aplicará a lo venidero.

1.1.6. Principio de Equidad

Este principio se refiere a que los tributos deben ser aplicados a todos los contribuyentes,
no solo a una parte de ellos, sin tomar en cuenta su raza, nacionalidad, su condición social,
etc.

1.1.7. Principio de Transparencia y Principio de Suficiencia Recaudatoria

Se refiere a que la administración tributaria no solamente tiene como tarea la de recaudar
impuestos, sino que al hacerlo se debe tomar en cuenta el costo versus el beneficio de la
recaudación. Además, se cree necesario que la Administración Tributaria rinda cuentas

1
Constitución Política del Ecuador. (2008). Quito Ecuador, Ecuador. Art. 300

4
claras sobre las recaudaciones y gastos que realiza, ya que son recursos del sector público
obtenidos por el pago de tributos por parte de los contribuyentes. 2

1.2. Principios Tributarios según el Código Tributario3

1.2.1. Principio de legalidad

"Nullum tributum sine lege", significa que no hay tributos sin ley; por lo tanto, este
principio exige que la ley establezca claramente el hecho imponible, los sujetos obligados
al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la fecha de pago, las
exenciones, las infracciones, sanciones, órgano habilitado para recibir el pago, los
derechos y obligaciones tanto del contribuyente como de la Administración Tributaria,
todos estos aspectos estarán sometidos ineludiblemente a las normas legales.

1.2.2. Principio de generalidad

Significa que comprenda a todas las personas cuya situación coincida con la que la ley
señala como hecho generador del crédito fiscal. La generalidad se refiere a que todos los
individuos debemos pagar impuestos por lo que nadie puede estar exento de esta
obligación, por ende, es aplicable universalmente para todos los sujetos que tengan una
actividad económica.

1.2.3. Principio de igualdad

La uniformidad se traduce en una igualdad frente a la ley tributaria, todos los
contribuyentes que estén en igualdad de condiciones deben de ser gravados con la misma
contribución y con la misma cuota tributaria, lo que se traduce que ante la Ley todos
somos iguales, sin distinción o discriminación alguna.

1.2.4. Principio de proporcionalidad

Emana del principio teórico denominado justicia en la imposición, en este precepto se
establece que el organismo fiscal tiene derecho a cobrar contribuciones y los gobernados
tiene obligación de pagarlas, a condición de que estas tengan el carácter de proporcionales
y equitativas; siendo éste el objetivo, el presente principio es un instrumento de política
económica general que sirve para determinar la capacidad económica del contribuyente.

1.2.5. Principio de irretroactividad

2Cruz Lamiño, M. (26 de Agosto de 2009). Análisis del Régimen Tributario en la Nueva Constitución. Obtenido de:
http://dspace.udla.edu.ec/bitstream/33000/515/1/UDLA-EC-TAB-2009-38.pdf
3
Dirección Nacional Jurídica Departamento de Normativa Tributaria. (2016). Código Tributario. Art. 5
5
El régimen tributario rige para lo venidero, no puede haber tributos posteriores con
efectos retroactivos, por ende, la Ley tributaria no tiene carácter retroactivo, en forma
más sencilla y espontánea el presente principio permite a las personas tener confianza en
la ley vigente, y conforme a ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes
jurídicos. Dar efecto retroactivo a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad que
se tiene en las normas jurídicas.4

1.3. Principios Tributarios Doctrinarios

1.3.1. Principios Tributarios según Pacheco Lozano

1.3.1.1. Principio de legalidad

Denominado también como “principio de reserva de Ley”, principio fundamental en
materia tributaria y en virtud del cual no se puede aplicar una imposición, un tributo, sin
que una ley previamente lo haya establecido, en otras palabras, y recordando el viejo
aforismo jurídico, “nullum tributum sine lege”, es decir, no hay tributo sin ley previa.

1.3.1.2. Principio de Igualdad

Constituye otro de los principios constitucionales del derecho tributario de trascendental
importancia en todo Estado, tiene su basamento principal en la “Declaración de los
Derechos del Hombre” de 1789, cuyo Art. 13 textualmente proclamó que “…une
contribution commune est indispensable; elle doit être également repartie entre tous les
citoyens - una contribución común es esencial y debe repartirse equitativamente entre
todos los ciudadanos” y en los enunciados de Adam Smith cuando sostuvo que “…en
cuanto a la modalidad de contribución de los súbditos al sostenimiento del Estado debe
ser en proporción a sus respectivas capacidades”

1.3.1.3. Principio de Generalidad

Este principio constituye una derivación del principio de igualdad. Marisa Vásquez
sostiene que este principio implica que los tributos se aplican abarcando íntegramente
las categorías de personas y bienes previstas por la ley y no a una parte de ellas, en otras
palabras, si una persona se encuentra en las condiciones que según la ley lo obliga a
pagar el impuesto, ello debe ser cumplido, cualquiera sea el carácter del sujeto, categoría

4
Blacio Aguirre, R. (28 de Abril de 2011). PRINCIPIOS Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. Obtenido de
http://www.derechoecuador.com/

6
 social, sexo, nacionalidad, edad o estructura económica, no admitiéndose que se grave
a una parte de la población en beneficio de otra.

1.3.1.4. Principio de Proporcionalidad

Según Héctor Villegas, citado por Pachecho Solano (2010) este principio exige que la
fijación de contribuciones concretas de los habitantes de la Nación sea "en proporción"
a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva, ya que lo deseado es que el
aporte no resulte "desproporcionado" en relación a ella.

1.3.1.5. Principio de No Confiscatoriedad

Principio que guarda estrecha relación y vinculación con el derecho de propiedad
reconocido por los ordenamientos jurídicos, legales y constitucionales de los estados de
derecho. Por este principio no es admisible que el Estado a través de su poder de imperio
pretenda privar o coartar el derecho de propiedad de los ciudadanos, pues sería violar un
derecho reconocido inclusive con rango de constitucional.5

1.3.1.6. Principio de Irretroactividad

El régimen tributario rige para lo venidero, no puede haber tributos posteriores con
efectos retroactivos, por ende, la Ley tributaria no tiene carácter retroactivo, en forma
más sencilla y espontánea el presente principio permite a las personas tener confianza en
la ley vigente, y conforme a ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes
jurídicos. Dar efecto retroactivo a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad que
se tiene en las normas jurídicas.

1.3.1.7. Principio de Impugnación

Este principio es muy importante, trascendental y substancial ya que todos los individuos
inmersos en el régimen tributario tienen la potestad y el derecho de impugnar aquellos
actos o resoluciones que afecten sus intereses; ya sea por vía administrativa al (SRI) o por
vía judicial ante el Tribunal Distrital Fiscal.6

1.3.2. Principios Tributarios según Adam Smith

5
Pachecho Solano, J. (Mayo de 2010). LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN EL DERECHO
TRIBUTARIO ECUATORIANO. Obtenido de:
http://dspace.ucuenca.edu.ec/bitstream/123456789/2682/1/tm4434.pdf
6
Aguirre, R. (16 de Marzo de 2011). LOS PRINCIPIOS DE LOS TRIBUTOS. Obtenido de
http://trinitributario.blogspot.com/ 7
Según Adam Smith en su obra La Riqueza de las Naciones enuncia los siguientes
principios de los tributos:

1.3.2.1. Proporcionalidad
Cada ciudadano debe contribuir en atención a sus facultades, o sea en relación a su
Capacidad Contributiva, ya el famoso economista trata el tema de la capacidad económica
vinculándola con la obligación a tributar. Se infiere el principio de Igualdad, pero no la
Igualdad absoluta, o sea igual imposición a igual capacidad.

1.3.2.2. Certeza
Todo tributo deber ser claro y determinado para que el contribuyente conozca
exactamente la cantidad y modo de su obligación tributaria.

1.3.2.3. Oportunidad
Los vencimientos deben operar en el tiempo y forma que sea más cómoda al obligado.

1.3.2.4. Eficiencia
Deben reducirse al mínimo los costos recaudación.

El tributo constituye una prestación, normalmente pecuniaria, que se le debe al Estado o

a otro Ente Público. No obstante, prestaciones pecuniarias que se pagan al Estado o a otro
Ente Público hay muchas y de distinto tipo, por lo que es necesario, antes de proceder a
dar una definición de "tributo", indagar en torno a sus elementos característicos, que le
dan su identidad. 7

7
Anónimo (31 de Mar de 2008). "Características de los Tributos". [en línea]
Dirección URL: http://www.econlink.com.ar/eficiencia-equidad/caracteristicas-tributos

8
Conclusiones
En la constitución aprobada en octubre del 2008, tiene cambios significativos en lo que
respecta a los principios que rigen el Sistema Tributario en la actualidad en nuestro país
tal como se encuentra en la Sección quinta del Capítulo IV Art. 300 "El régimen tributario
se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se
priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria promoverá la
redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas
ecológicas, sociales y económicas responsables". Con respecto a este artículo de la
Constitución de la República del Ecuador nos podemos dar cuenta que existe una
evolución considerable en lo que respecta a los principios que rigen el Sistema Tributario
del Ecuador como son los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,
simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. Dichos principios permiten a los ecuatorianos formar una cultura tributaria
la cual se convierta entre nosotros en un modus vivendi de cada ciudadano; es importante
también analizar que estos principios permitirán a la Administración Tributaria tomar sus
decisiones relacionadas a su actuar. En la actual constitución se han incrementado viarios
principios ya que en la Carta Magna de 1998 en el Capítulo 3 del régimen tributario en el
Art. 256, menciona que: El régimen tributario se regulará por los principios básicos de
igualdad, proporcionalidad y generalidad. Los tributos, además de ser medios para la
obtención de recursos presupuestarios, servirán como instrumento de política económica
general. Las leyes tributarias estimularán la inversión, la reinversión, el ahorro y su
empleo para el desarrollo nacional. Procurarán una justa distribución de las rentas y de la
riqueza entre todos los habitantes del país. Y el artículo Art. 257.- Sólo por acto legislativo
de órgano competente se podrán establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarán
leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes. Las tasas y
contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley. El Presidente de
la República podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana.

La Constitución de 1998 en su artículo 256, hace referencia a los principios de igualdad,

proporcionalidad y generalidad por los que se regía el régimen tributario en Ecuador “El
régimen tributario se regulará por los principios básicos y en el artículo 257 se recogía
otro principio, aunque no de manera expresa como lo hace la nueva Carta Magna, sin
embargo estaba presente el principio de irretroactividad, pues aparece en el mismo cuerpo

9
“No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los
contribuyentes.” Es claro que los principios tributarios plasmados en la Constitución
Política de la República benefician al sujeto activo, para promover una severa cultura
tributaria y que los y las ciudadanos se comprometan con el estado para cancelar sus
obligaciones tributarias y a su vez el régimen tributario se llene los bolsillos para
contribuir al Presupuesto General del Estado con la finalidad de cubrir el gasto corriente
que en su mayoría es para pagar los sueldos de la burocracia.

Considero que la nueva constitución en materia tributaria, contiene muchos logros

contenidos en forma expresa en los enunciados de la misma, además buscan y posibilitan
facilidades a para que los contribuyentes cumplan con su deber de una manera más
efectiva, y la administración del Estado pueda a su vez ser efectiva también. Por otro lado,
estos nuevos principios se configuran dentro de una reforma al modelo de desarrollo,
sabido es que la pobreza es el producto de la mala distribución de la riqueza, el Estado a
través de estas novedades puede contribuir a una lucha coherente contra la misma. A
manera de reflexión creo que los cambios tributarios que nos presenta la nueva
Constitución son esencialmente benéficos, sin embargo, su enlistado debe traducirse en
una conciencia tributaria que permita que los ciudadanos y los funcionarios públicos
aportemos realmente al país, conforme a nuestros deberes tributarios y corresponsabilidad
para progreso el Estado, no medido en cifras, sino en la materialización del buen vivir.

En el Art. 5 del Código Orgánico Tributario se observan los Principios tributarios. - El

régimen tributario se regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad,
proporcionalidad e irretroactividad. Los cumplimientos de estos principios tienen a
favorecer al sujeto pasivo. En mi consideración todos estos lineamientos son la base del
sistema tributario ecuatoriano que deben llevarse a cabo en conjunto uno no puede
subsistir sin el otro. El contribuyente está en la obligación de conocer cuáles y en qué
consiste cada uno de los principios plasmados en la Constitución y en el Código
Tributario con el afán de hacer valer sus derechos frente a la Administración Tributaria y
a su vez dicha administración debe publicitarlos para que pueda exigir el cumplimiento a
los contribuyentes.

10
Referencias
Aguirre, R. (16 de Marzo de 2011). LOS PRINCIPIOS DE LOS TRIBUTOS. Obtenido
de http://trinitributario.blogspot.com/:
http://trinitributario.blogspot.com/2011/03/los-principios-de-los-tributos.html

Anónimo. (31 de Marzo de 2008). Características de los Tributos. Obtenido de

Econlink: http://www.econlink.com.ar/eficiencia-equidad/caracteristicas-tributos

Blacio Aguirre, R. (28 de Abril de 2011). PRINCIPIOS Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

Obtenido de http://www.derechoecuador.com/:
http://www.derechoecuador.com/articulos/detalle/archive/doctrinas/derechotribu
tario/2010/01/12/principios-y-obligacion-tributaria

Constitución Política del Ecuador. (2008). Quito Ecuador, Ecuador.

Cruz Lamiño, M. (26 de Agosto de 2009). Análisis del Régimen Tributario en la Nueva
Constitución. Obtenido de http://dspace.udla.edu.ec/:
http://dspace.udla.edu.ec/bitstream/33000/515/1/UDLA-EC-TAB-2009-38.pdf

Dirección Nacional Jurídica Departamento de Normativa Tributaria. (22 de Mayo de

2016). Código Tributario. Obtenido de http://www.sri.gob.ec/:
http://www.sri.gob.ec/.../C%C3%93DIGO+TRIBUTARIO+ULTIMA+MODIFI
CACION+Ley+0+Re.

Pachecho Solano, J. (Mayo de 2010). LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN EL

DERECHO TRIBUTARIO ECUATORIANO. Obtenido de
http://dspace.ucuenca.edu.ec/:
http://dspace.ucuenca.edu.ec/bitstream/123456789/2682/1/tm4434.pdf

Rivas, P. (2016). “Tipificación individual de las Sanciones Pecuniarias por

Contravenciones Tributarias reformando el Artículo 349 del Código
Tributario”. Obtenido de http://dspace.unl.edu.ec/:
http://dspace.unl.edu.ec/jspui/bitstream/123456789/14134/1/Pablo%20Fernando
%20Rivas%20Salinas.pdf

11