1.

30 Fuentes del derecho tributario

Son fuentes del derecho tributario las normas que regulan la actividad
financiera del Estado, de su actividad tributaria, son normas generadoras o de
creación, también puede ser origen de otra norma, en el derecho tributario al igual
que sucede con el conjunto del ordenamiento jurídico público la teoría de las fuentes
del derecho se ciñe a los modos de creación del derecho escrito por lo que en
derecho tributario no puede ser fuente del mismo la costumbre.

1.30.1 La Constitución Política de la República de Guatemala

La primera de las fuentes del ordenamiento tributario guatemalteco es la

Constitución Política de la República de Guatemala, está como norma suprema del
ordenamiento jurídico. La Constitución Política de la República de Guatemala
instituye las bases de normas financieras y tributarias, afirma principios generales
de la tributación como lo son el principio de legalidad, de equidad y de justicia
tributaria, de no confiscación, de retroactividad; los que son base del sistema
financiero y sobre los que las leyes ordinarias no pueden implementarse, ya que de
hacerlo se estaría ante una violación de la Constitución Política de la República de
Guatemala.

1.30.2 Los tratados internacionales

La primera fuente por orden de jerarquía son los tratados y convenios

internacionales, este es una posición aceptada generalmente por la doctrina,
aunque existe una corriente que sostiene que la articulación entre tratados y
derecho interno no existe jerarquía, sino que distribución de materias.
el Artículo 46 de la Constitución Política de la República de Guatemala establece
que “en materia de derechos humanos, los tratados y convenios ratificados por
Guatemala, tienen preeminencia sobre el derecho interno”; el artículo le da jerarquía
superior de la que tiene el derecho interno a los tratados y convenios internacionales
ratificados por Guatemala, y en materia tributaria, existe conexión con las
violaciones a los derechos humanos, en el campo de la tributación, para que se
cumplan los principios del derecho tributario como son capacidad de pago, equidad,
y justicia o igualdad tributaria, no confiscación, los convenios firmados por
Guatemala tienen preeminencia sobre el derecho interno

1.30.3 La ley

Fuente inmediata del derecho; tienen un papel central en el derecho tributario

por lo imperioso del principio de legalidad, que establece que solamente el
Congreso de la República puede decretar una norma tributaria, así como las bases
de la recaudación, por lo que podemos afirmar que ley tributaria, es todo acto
emanado del poder Legislativo.

1.30.4 Leyes delegadas y decretos leyes

Existen diferencias sustanciales entre las leyes delegadas y los decretos

leyes, siendo las dos fuentes del derecho las analizaremos independientemente
unas de otros.

 Decretos leyes Pueden dictarse decretos con fuerza de ley ordinaria en casos
extraordinarios de necesidad y urgencia; que deben someterse al Organismo
 Legislativo el mismo día de su emisión, o ser ratificados dentro de los sesenta
días para perder su eficacia.

 Leyes delegadas

se configura cuando correspondiéndole al Organismo Legislativo en

exclusiva, la promulgación de las leyes, delega ésta en el Organismo Ejecutivo. En
nuestro país, una situación de este tipo sería inconstitucional, ya que nuestra Carta
Magna establece que compete exclusivamente al Congreso de la República, el
decretar leyes, sean estas tributarias o no.

1.30.5 Los reglamentos

es un conjunto de normas jurídicas de carácter abstracto e impersonal que

expide el Organismo Ejecutivo, en uso de una facultad propia y que tiene por objeto
facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Organismo Legislativo.
Hay dos principios que sirven de norma para determinar los casos en que no debe
de intervenir la facultad reglamentaria, el primer principio es el de la Preferencia o
Primacía de la Ley, que consiste en que las disposiciones contenidas en una ley de
carácter formal o sea las emitidas por el organismo Legislativo, no pueden ser
modificadas por un reglamento, y el segundo principio es el denominado de la
Reserva de la Ley, que consiste en que conforme a la Constitución, hay materias
que solo pueden ser reguladas por una ley en sentido formal que es la emitida por
el Organismo Legislativo.
1.31 Autonomía del derecho tributario

La autonomía del derecho tributario cuenta con todos los elementos para ser
considerado autónomo; dentro de los elementos propios del derecho tributario
tenemos: su propia legislación el cual es el código tributario, leyes tributarias
específicas, sus propios principios constitucionales y su propia doctrina. Autonomía
significa que puede integrarse por sí solo; pero no puede concebirse ésta de manera
absoluta.

1.32 Principios constitucionales del derecho tributario

Los principios del derecho tributario que están contenidos en la Constitución

Política de la República de Guatemala, como ley fundamental de nuestro país; el
Estado es garante de los derechos mínimos de los contribuyentes.

1.32.1 De legalidad

Este principio tiene su esencia en la primacía de la ley; es decir, toda norma

tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su creación, aplicación,

y procedimientos en aspectos legales en su regulación, sin contravenir el principio
de jerarquía constitucional, además de haber cumplido para su vigencia el
procedimiento legislativo de aprobación de la ley.
1.32.2 De capacidad de pago

El principio de capacidad de pago hace referencia a que los tributos deben

ser establecidos en función de la capacidad económica de cada contribuyente a
quien va dirigido. este principio no es sino el principio de justicia de Adam Smith, el
que citado por Jorge Mario Castillo nos dice que “conforme el cual los súbditos de
un Estado, deben contribuir a su sostenimiento mediante el pago de tributos que se
establezcan, en función de su capacidad económica”. El sistema tributario debe ser
justo y equitativo, para el efecto, las leyes tributarias serán estructuradas conforme
el principio de capacidad de pago.

1.32.3 De no confiscación

Confiscación es el acto de privar de un bien a alguno para aplicarlo al fisco;

confisccius es un delator. Nuestra Carta Magna no autoriza la aplicación total de los
bienes de una persona al impuesto, ya que asegura la inviolabilidad de la propiedad
privada, así como su libre uso y disposición se prohíbe su confiscación.

1.32.4 De irretroactividad

el Artículo 15 de nuestra Carta Magna preceptúa que “la ley no tiene efecto
retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al reo”; el principio general que
domina esta materia es que la ley no debe aplicarse retroactivamente en perjuicio
de persona alguna, pero este principio no debe considerarse como absoluto y todos
los autores admiten que sufren excepciones, en materia tributaria existen dos
cuestiones fundamentales por resolver, una de ellas es; que debe entenderse por
aplicación retroactiva de una ley, la otra es en qué casos debe una ley aplicarse
retroactivamente, una ley es retroactiva cuando suprime o modifica las
consecuencias jurídicas de un hecho ocurrido bajo el imperio de una ley anterior.

CAPITULO II

2. Clasificación de los principios jurídicos que rigen el derecho tributario

El derecho tributario a lo largo de la historia ha recibido diferentes

denominaciones entre ellas podemos incluir las siguientes: derecho impositivo,
derecho fiscal y derecho tributario. La materia tributaria es tan antigua, que aún
antes del nacimiento del Estado ya existía, sin embargo, de los dos aspectos que
integran el Derecho Tributario, el económico y el jurídico, este último es el más
descuidado y al que menos importancia se le ha dispensado y en nuestra
Guatemala aún más a lo largo de la historia, a tal extremo que son recientes las
concepciones doctrinarias que sirven de fundamento para propugnar por su
autonomía definitiva. Para algunos estudiosos del Derecho Tributario, la definen
como una rama jurídica autónoma, ya que abarca un conjunto de principios y de
instituciones propias, o como lo expresan muy comúnmente, para que una ciencia
jurídica pueda decirse autónoma.

 Autonomía didáctica

También llamada “docente”, es la que reconoce como único fin las

necesidades de orden práctico y de enseñanza teórica, esto significa que la
autonomía se obtiene desde que la disciplina además de enseñar sus principios
fundamentales, legales y doctrinales, puede llevarse a la práctica y demostrar con
hechos concretos y reales el supuesto que la doctrina o la ley indicaba.

 Autonomía científica
 La ciencia es el conjunto de conocimientos generales y especiales sometidos
a un proceso lógico o conjunto de conocimientos verdaderos y ciertos, ese proceso
y esa certidumbre es la que se denomina “método científico”.

 Autonomía legislativa

Esto significa que la ciencia debe tener sus propias leyes tanto sustantivas
como procesales, en la Constitución Política de la República de Guatemala, vemos
que están establecidos los principios fundamentales, en ellos vemos que para la
emisión de impuestos ordinarios, extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales se necesita de una ley imitada por el Congreso de la República; derivado
de la emisión del Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República, se
obtuvo la Autonomía Legislativa, de la que se venía luchando desde hacía varias
décadas, ya que permitió contar con un instrumento específico para regular las
relaciones de los contribuyentes con el Estado, que por aplicar normas supletorias
creaban confusión, duda e incertidumbre, lo cual fomentaba aún más la evasión y
la desconfianza en el sistema tributario.

2.1 Clasificación de la organización política del Estado de Guatemala

 Derecho tributario material o sustantivo

Es el que contiene las normas sustantivas relativas en general a la obligación

tributaria, estudia cómo nace la obligación de pagar tributos y esto mediante la
configuración del hecho imponible, y como se extingue esa obligación, examina
cuáles son sus diferentes elementos los cuales podemos incluir el sujeto, fuente y
causa, así como determina sus privilegios y garantías.

 Derecho tributario procesal o instrumental

 Es el que estudia lo relacionado con las normas que regulan los trámites
administrativos y resolución de los conflictos de todo tipo que se plantea entre el
fisco y los particulares, ya sea en relación a la existencia misma de la obligación
tributaria, a su determinación o monto, al procedimiento a seguirse para ingresar el
valor del impuesto a las arcas estatales, a los pasos que debe seguir el fisco para
ejecutar forzadamente su crédito para aplicar o hacer aplicar sanciones, y a los
procedimientos que el sujeto, pasivo debe emplear para reclamar la devolución de
las cantidades indebidamente pagadas al Estado.

 Con el derecho constitucional

El derecho constitucional estudia las normas fundamentales que delimitan y

disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas
constitucionales en aquellos países en que éstas existan, la Constitución Política de
la República es fundamento de los tributos, es el cuerpo normativo que faculta al
Estado para establecer los casos y circunstancias para regular los tributos,
establece los principios y limitaciones constitucionales de la potestad tributaria, los
principios de capacidad de pago, reserva de ley, legalidad, potestad tributaria,
derechos de petición deberes cívicos, exenciones y exoneraciones, que muchas
leyes fiscales desarrollan, surgen de la norma constitucional.

 Con el derecho Administrativo

He manifestado en mi presente estudio que todavía existen tratadistas que

no aceptan la autonomía del Derecho Financiero ni del Derecho Tributario y que
sostienen que estos no son más que unas ramas del tronco común el “Derecho
Administrativo”

 Con el derecho financiero

 Se define al Derecho Financiero como el conjunto de normas jurídicas que
regulan la actividad financiera del Estado, o como el conjunto de normas que
disciplinan las recaudaciones, la gestión y el gasto de los medios necesarios para
la vida del ente público. Se ha insistido que el Derecho Tributario se desligó del
Derecho Financiero, sin embargo, algunos estudiosos han tratado de clarificar tal
situación y llegan a la conclusión de que el Derecho Financiero tiene carácter más
de naturaleza económica.

 Con el derecho procesal

El derecho procesal es el conjunto de normas que regulan los procedimientos

en que se resuelven las controversias o conflictos de intereses que surgen entre el
fisco y los contribuyentes; dentro del derecho Tributario se instituyo el proceso
administrativo, el procedimiento de restitución y las impugnaciones de las
resoluciones de la Administración Tributaria, en donde se indica los requisitos,
pasos, resoluciones, medios de defensa plazos que debe seguir el contribuyente en
el momento en que no esté de acuerdo con un ajuste que se le efectúa, esas guías
son procedimientos y de ahí su vínculo.

 Con el derecho penal

En el cumplimiento de los tributos, se presentan determinadas actitudes que

son calificadas por la ley como delitos o simples faltas, por lo que se ha hecho
necesario que dentro del Derecho Tributario exista un conjunto de normas
sancionadoras que no contienen simplemente sanciones de carácter económico
inherente a la falta de pago de la obligación, sino que tienen por objeto tutelar los
bienes y valores que en el Derecho Tributario se consagra, por la importancia de
carácter social y político que tiene la obligación tributaria, pero como tales normas
sancionadoras no son parte del Derecho Tributario propiamente dicho, sino que
constituyen parte del Derecho Penal.
  Con el derecho internacional

Como consecuencia de las relaciones comerciales que se dan entre los

estados, surgió la necesitad de emitir las normas pertinentes que traten de regular
las transacciones y comercio internacional, que traten de evitar la doble tributación
que regulen los impuestos, las formas de determinación y pago, como ejemplo de
ello tenemos el Código Aduanero Unificado Centroamericano (CAUCA).

 Con el derecho civil

Por una parte la relación jurídica tributaria es una relación obligatoria cuya
estructura intrínseca es análoga a la relación obligatoria de Derecho Privado de tal
manera que las disposiciones de éste en materia de nacimiento, extinción de las
obligaciones le son aplicables supletoriamente a la primera, en otros casos las
normas del Derecho Privado son extremas a la regulación de la relación tributaria.

 Con el derecho mercantil

Es sano el poder recordar algunos aspectos de la Reforma Tributaria que se

ha puesto en vigencia en nuestro país, nos simplificará explicar la relación que
existe entre Derecho Tributario y el Derecho Mercantil, bastando para el efecto
señalar qué principios básicos y términos como sociedad mercantil, comerciantes,
actos de comercio, mercancías, títulos de crédito, sistema bancario, entidades
financieras, almacenes de depósito; todas estas pertenecen eminentemente a la
disciplina jurídica.

2.2 Principio de igualdad

“Todos los habitantes del territorio guatemalteco están obligados a pagar

impuestos”, este principio establece que tanto los nacionales como los extranjeros
se benefician de las instituciones públicas, de los servicios públicos que el Estado
presta y por consiguiente, en igualdad de circunstancias; también tienen la
obligación de contribuir al gasto público, tomando en consideración que el imperio
de la ley se extiende a todas las personas que se encuentran en el territorio de la
república.

2.3 Principio de poder impositivo

Sujetos activos del crédito fiscal guatemalteco; son sujetos activos del crédito
fiscal, estado, el municipio y los entes públicos a cuyo favor se establezca un
impuesto; ya se señaló en el artículo precedente que sujeto activo de la relación
jurídica tributaria es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de los tributos, es
decir, el ente acreedor del tributo, y también señalamos que el sujeto activo del
crédito fiscal es el Estado, el municipio y los entes públicos, descentralizados,
autónomos y semiautónomos a cuyo favor se establezca un impuesto; el único ente
legitimado para la determinación y cobro de los impuestos es el Estado, pero éste
puede delegar en otras personas morales su poder tributario; por razones de
conveniencia social y económica, tales como el municipio y otras entidades
autónomas, semiautónomas o descentralizadas en nuestro país, como ejemplo
podemos citar al instituto guatemalteco de seguridad social, que es de las
contribuciones de seguridad social, llamadas parafiscales y que son incluidas dentro
de la denominación genérica de tributos.

2.4 Principio de legalidad

Los impuestos deben establecerse por medio de la ley; uno de los principios
esenciales del Estado moderno es el de legalidad de la tributación, también
conocido como reserva de ley, que la doctrina considera como regla fundamental
del derecho público; los impuestos se deben establecer por medio de leyes, tanto
desde el punto de vista material como formal, es decir que ha de tratarse de ley
emitida por el organismo legislativo y por lo mismo de carácter general, abstracto e
impersonal.
2.5 Principio de equidad

De igualdad en la imposición; este principio es inseparable de la concepción

democrática del Estado, y se refiere a la justicia tributaria, es decir que todos los
que tienen capacidad contributiva, paguen algún impuesto, y que este represente
para todos el mínimo sacrificio posible; el impuesto debe gravar a todos aquellos
individuos cuya situación coincide con la que la ley señala como hecho generador
del crédito fiscal, sin excepción, en Guatemala todos los seres humanos son libres
e iguales en dignidad y derechos.

2.6 Principio de generalidad

El de generalidad en la imposición; es una derivación del principio de

igualdad, es necesario que los impuestos se apliquen con generalidad, esto significa
que todos los que tengan capacidad de pago paguen algún impuesto, este principio
consiste en que todos los que tienen capacidad contributiva deben pagar impuestos;
la exención de los mínimos de existencia no rompe con el principio de generalidad,
porque no puede tener obligación de pagar impuestos quien no tiene capacidad
contributiva.

2.7 Principios jurídicos ordinarios

Existen otros principios jurídicos que no están establecidos en nuestra Carta

Magna si no que los encontramos en leyes ordinarias, que el tratadista Ernesto
Flores Zavala denomina “principios jurídicos ordinarios de los impuestos, que sin
tener la fijeza de los principios constitucionales; regulan los elementos esenciales
de los impuestos, tales como sujeto, objeto, cuotas, formas de recaudación,
sanciones, y todos estos principios con las normas constitucionales integran el
derecho tributario”.