Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Auditoría
Jornada Nocturna S3-114
Lic. Carlos Mauricio García
Aux. Wilver García
Grupo No. 15

NIA 320
“Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la
auditoría”

Ciudad de Guatemala, 24 de julio 2018

 Integrantes
Gupo No. 15

No. Carne Nombre Firma

1 200920299 Juan Pablo Morales Alvarado
2 201012722 Jairo Manuel Salazar Barreno
3 201110690 Carlos Daniel Martínez Palencia
4 201215391 Suzely Arizbeth Morales Barillas
5 201220463 Evelyn Andrea Chin Chinchilla
6 201318708 Josué Ruben López González
7 201404682 Karla María Zapata Reyes
8 201404685 Ludwing Randolf Ixcayau Ambrocio
9 201404691 Brian Kenneth Martínez Mendizabal
10 201405595 Sergio Iván Lemus García
11 201405609 Leibert Fernando Martínez Chávez
 Índice

Introducción ...................................................................................... i

NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y

ejecución de la auditoría...................................................................1
Alcance ..........................................................................................1
Importancia Relativa ......................................................................1
Materialidad ..................................................................................1
Materialidad de planeación ...........................................................2
Materialidad de ejecución .............................................................2
Requerimientos ................................................................................3
Caso Práctico ....................................................................................4
Resolución Caso Práctico ..................................................................8
Conclusión ......................................................................................12
 Introducción

El trabajo del auditor se fundamenta en las NIA, cada vez que éste necesite
encontrar respuestas y brindar un análisis profundo en la realización de auditorías
de estados financieros. Dentro de las NIA encontrará todas las herramientas que
le sean necesarias para dar una respuesta al riesgo de incorreción material debida
al fraude o error, y verificar si los estados financieros fueron realizados con base al
marco de información financiera aplicable utilizado por la entidad, teniendo en su
poder la evidencia de auditoria suficiente y adecuada, para poder emitir su opinión.

En el presente documento de apoyo al auditor encontrará todo lo relacionado con

la importancia relativa en la planificación y ejecución de auditoría, los
procedimientos que debe aplicar y como el auditor debe mantener su escepticismo
profesional.

El auditor debe tomar en cuenta que las demás NIA complementan la que se
presenta a continuación por lo mismo debe poseer un conocimiento amplio sobre
temas relevantes a muestreo, fraude, incorrección material, evidencia de auditoria,
respuesta a los riesgos valorados, comunicación al gobierno interno, entre otras.

i
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NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de

la auditoría

Alcance

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene

el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y
ejecución de una auditoría de estados financieros.

Definiciones

Importancia Relativa

El objetivo de una auditoría de estados financieros es emitir una opinión sobre los
estados financieros con respecto a la razonabilidad que estos muestren. Estados
financieros que debieran estar elaborados de acuerdo con un marco de referencia
que se adapte a las características de la organización. La importancia relativa
resulta del criterio del profesional, posterior a la evaluación de los saldos que
pretende auditar y en donde considera que existe un grado de materialidad
significativo.

Materialidad

El auditor puede considerar materiales algunos errores aunque sean inferiores al

porcentaje o cantidad establecida previamente como material, esto debido que se
pueden presentar circunstancias similares que aparentemente muestren no ser
materiales pero al momento de totalizarse representen un riesgo muy alto de
incorrecciones, por ende la información revelada en los Estados Financieros no
representen fielmente la situación de la organización.
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Materialidad de planeación

Cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de importancia relativa
para los estados financieros, con el fin de reducir a un nivel adecuadamente bajo
la probabilidad de que los errores no corregidos y no detectados supere dicha
cantidad.

Materialidad de ejecución

Cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de importancia

establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o
información a revelar.

La importancia relativa la establece el juicio profesional del auditor según las

circunstancias que considere materiales y que puedan provocar una desviación
en la emisión de información financiera por parte de la organización y por
consiguiente, los usuarios se encuentren vulnerables al momento de tomar
decisiones con base a la misma. Por ello el auditor debe aplicar la importancia
relativa tanto en la planificación como en la ejecución.

La importancia relativa será establecida en la estrategia global de auditoría, los

juicios sobre el impacto de las incorreciones materiales sirven para determinar la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de
valoración de riesgo, por tal el auditor establece un plan de auditoría y aplica su
juicio profesional para evaluar los riesgos de representación errónea de
importancia relativa de los estados financieros, con el propósito de mitigar el
riesgo en la auditoría.

A medida que se desarrolla o ejecuté el encargo el auditor se podrá modificar la

importancia relativa sí así lo considera apropiado, a la vez analizará la naturaleza,
la oportunidad y la extensión de procedimientos determinados al inicio para llegar
a una conclusión sobre la razonabilidad de los estados financieros.
 3

El cambio de importancia relativa se debe a nuevas circunstancias durante la

aplicación de los procedimientos de auditoría y a la información que el auditor
desconocía de la entidad.

El auditor debe documentar las cifras y los factores cualitativos y cuantitativos

implementados en la determinación de importancia relativa de los estados
financieros, así mismo documentará cualquier cambio realizado.

Requerimientos

Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para

la ejecución del trabajo al planificar la auditoría

Al momento de establecer la estrategia global, el auditor debe prever a su juicio

profesional la importancia relativa que aplicará derivado del análisis del tipo de
movimientos y los saldos de la entidad reflejados en los Estados Financieros.

Revisión a medida que la auditoría avanza

El auditor a medida que avance con su trabajo de auditoría determinará si es

necesario variar la importancia relativa establecida al inicio de la misma.

Documentación
Como parte de la documentación de auditoría debe ser incluida la importancia
relativa establecida al inicio de la auditoría tanto para los estados financieros en
conjunto como para algún saldo o cuenta en especial, así como todas los
modificaciones que se le hagan en el transcurso de la auditoría.
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Caso Práctico
La empresa Agroecologíco, S.A, que opera en el país ha contratado los servicios
de la firma de auditores independientes Camello & Lemur Asociados, para que
dictamine la razonabilidad del rubro Cuentas por Cobrar, por el período del 01 de
enero al 31 de diciembre 2017; la información presentada por la empresa fue
preparada de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF PYMES), según registros contables es la
siguiente:
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Información Adicional

1. La distribución de la cartera es la siguiente:

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2. La empresa utiliza el porcentaje máximo legal para la estimación de cuentas

incobrables del 01 de enero al 31 de diciembre la provisión ascendía a
Q15,467.00 la entidad considera incobrable los saldos que tienen más de 180
días.

3. La Gerencia General comunica que el departamento de Créditos y Cobros ha

enviado confirmación de saldos por correo, pero que únicamente han contestado
el 5% de los clientes y estos no son representativos por lo que de mutuo acuerdo
se establece que la confirmación de saldos se realizara de manera presencial con
los clientes para lo cual nos facilitaran un delegado del departamento de créditos;
dejando a nuestro juicio y criterio la muestra a auditar la cual se seleccionará en
base a la materialidad de los saldos.

4. Agroindustria, S.A., manifestó estar inconforme con su saldo ya que el 30 de

diciembre 2017; emitió el cheque No. 10451 del Banco G&T Continental por la
totalidad de la deuda (Q25,000.00) amparando este pago con recibo de caja No.
2899 del 31-12-2017; pero al momento de operarlo el cajero escribió mal el código
del cliente y se lo acreditó a Construyo, S.A.

5. La Gerencia General, le comunica que cada cliente tiene un límite de crédito

asignado, esto derivado del análisis que realizan los analistas de crédito, pero al
momento de generar los estados de cuenta se percata que la mayoría de los
clientes tiene créditos mayores a los autorizados.

6. Por los clientes que no se pudieron localizar se verificaron los pagos posteriores
durante los meses de julio y agosto, el motivo principal por el cual no fueron
localizados es que la dirección estaba desactualizada.

Se le solicita:
La estrategia global de auditoría de cuentas por cobrar y determinar la importancia
relativa a utilizar para el encargo.
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Resolución Caso Práctico

Camello & Lemur Asociados

Generalidades de Agroecológico

1. El marco de información financiera de la entidad Agroecológico, S.A. se

presenta en base a las NIIF para PYMES.
2. La moneda de expresión de la información financiera es en Quetzales.
3. La política establecida por la entidad en el cálculo de estimación es el
porcentaje máximo legal de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
4. La entidad dispone del departamento de auditoría interna sin embargo la unidad
de auditoría no ha realizado procesos de control en ventas, ni análisis en el saldo
recuperable de cuentas por cobrar, por ese motivo no se centrará con la auditoría
interna.
5. La entidad aplica a las leyes de la Republica de Guatemala se encuentra
inscrita en el régimen tributario optativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR).

Alcance de la Auditoría

Emitir un informe sobre la razonabilidad de cuentas por cobrar, sobre la gestiones

de las políticas de reconocimiento de las cuentas por cobrar y la estimación del
saldo recuperable con base a las Normas Internacionales de Auditoría.

Objetivos

● Realizar análisis del nivel de importancia relativa.

● Establecer que la información financiera emitida por la entidad cumple con
los lineamientos que NIIF PYMES requiere.
● Evaluar la materialidad de la integración de cuentas por cobrar.
● Conciliar los saldos que tienen mayor impacto en la cuenta.
● Informar sobre el efecto de la materialidad que tiene cuentas por cobrar.
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Importancia Relativa
Se determinó la materialidad para las cuentas por cobrar del período 2017,
con base a nuestros procedimientos analíticos preliminares, entendimiento del
negocio y juicio profesional.

Derivado del análisis de los saldos que integran Cuentas por Cobrar, el nivel de
importancia relativa establecido es el que se muestra a continuación, tomando en
cuenta que se pretenden aplicar pruebas y procedimientos de auditoria, así como
recolectar evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

Monto Significativo
El monto máximo a tolerar como error es de Q 16,496.49 si la suma acumulativa
de las transacciones menores a la materialidad que en su conjunto pueden afectar
significativamente el rubro de cuentas por cobrar se considera material.

Procedimiento
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En el proceso de evaluación se utilizarán las técnicas de auditoría de estudio

general, observación, inspección, investigación, recalculo y otras necesarias para
obtener evidencia suficiente y adecuada.

Cuentas por Cobrar

Integración Saldo Porcentaje

Anticipo a funcionario y
empleados Q 25,000.00 4%

Clientes Q 515,350.00 87%

Documentos por cobrar Q 50,000.00 8%

TOTAL Q 590,350.00 100%

La revisión de la cuenta va a representar un 87% puesto que únicamente se

evaluará el saldo de clientes que a criterio del Auditor es el que representa la
mayor materialidad de la cuenta. El procedimiento para la revisión y determinación
de la razonabilidad consistirá en el envío de confirmaciones a los clientes con
saldos mayores o iguales a Q 25,000.00
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Clientes

Cliente Monto Porcentaje

Agroindustria, S.A. Q 125,000.00 24%

Toriño, S.A. Q 75,000.00 15%

Camilo, S.A. Q 15,000.00 3%

Cafito, S.A. Q 5,000.00 1%

Lobillo, S.A Q 40,000.00 8%

Construyo, S.A. Q 85,000.00 16%

Gloria, S.A. Q 45,400.00 9%

Acero, S.A Q 58,005.00 11%

Cañas, S.A. Q 13,231.00 3%

Topos, S.A. Q 10,000.00 2%

Inmobiiaria, S.A. Q 17,530.00 3%

Prendas & Control Q 15,000.00 3%

Los Pinillos, S.A. Q 11,364.00 2%

TOTAL Q 515,530.00 100%

En el saldo de provisión para cuentas incobrables únicamente se hará el cálculo

con base a los resultados obtenidos en la revisión de los saldos de clientes y si es
necesario se ajustará siempre tomando en cuenta la política de la empresa.
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Conclusión

Debido a la imposibilidad de revisar cada operación financiera realizada dentro de

la empresa, la necesidad de optimizar los recursos y la exigencia de presentar
estados financieros razonables y libres de incorrecciones materiales; hacen que
determinar la importancia relativa sea una práctica clave para el auditor en la
planificación y ejecución de la auditoría.

Teniendo en cuenta que ésta no es sólo un cálculo con parámetros estándar sino
que involucra la importancia en el juicio y experiencia del auditor que permite
establecer de forma independiente una opinión sobre la razonabilidad de los
estados financieros para la toma de decisiones futuras.

Por lo que la importancia relativa se fija con el fin de reducir a un nivel

adecuadamente bajo la probabilidad de que las incorrecciones no corregidas o no
detectadas supere la importancia relativa de los estados financieros en conjunto.