1.

Introducción

En los artículos 104 y 105 del Código se han regulado cuales son las formas de notificación
que puede utilizar la Administración Tributaria para comunicar o poner en conocimiento del
administrado o contribuyente una declaración o un acto administrativo. En este mismo sentido
la Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley 27444) regula entre los artículos 18 al 27
el régimen de las notificaciones administrativas. Siendo las notificaciones que efectúa la
Administración Tributaria, notificaciones administrativas, en esta oportunidad haremos algunas
reflexiones en torno a las formas de notificación que existen.

2. Formas de Notificación

La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos por la ley, por las
cuales se hacen efectivas las notificaciones.

En nuestra legislación, la Ley del Procedimiento Administrativo General (para efectos de este
trabajo LPAG) regula las modalidades de notificación y luego el régimen de cada una de estas
formas de notificación.

Así señala que las formas de notificación son: i) Personal al administrado, interesado o
afectado en su domicilio, ii) Mediante telegrama, correo certificado, telefax, correo electrónico
entre otros similares, iii) Por publicación en el Diario Oficial. Debiendo tener que cumplirse
necesariamente el orden antes indicado.

A diferencia de la LPAG, que regula aparte el régimen de las formas de notificación, el plazo y
contenido para efectuar las notificaciones, la vigencia de las notificaciones, el Código
Tributario trata conjuntamente los aspectos vinculados con la forma de la notificación como
aquellos aspectos relacionados con el contenido de las notificaciones. Si regula aparte los
efectos de las notificaciones en el artículo 106.

En relación al plazo, la LPAG regula el plazo en que deberá practicarse la expedición del acto
que se va notificar, señalando textualmente que toda notificación deberá practicarse a más
tardar dentro del plazo de cinco días, a partir de la expedición del acto que se notifica, el
Código Tributario regula sólo para algunos casos el plazo de la notificación, pero guarda
silencio en relación al plazo para otros casos, lo cual obviamente no es conveniente para el
Administrado, ya que no se cumple con el principio de celeridad, tanto es así que culminado
un procedimiento de fiscalización (que ahora tiene plazo), la Administración Tributaria puede
emitir la Resolución de Determinación dentro del plazo prescriptorio, ya que no se ha señalado
plazo alguno.

Así, ha señalado que para algunos casos de notificación por correo certificado o por
mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicación electrónica,
mediante publicación en la página web de la Administración, mediante cedulón, el plazo para
efectuar la notificación será de quince días hábiles contados a partir de la fecha en que se
emitió el documento que contiene el acto administrativo materia de la notificación, con
excepción del caso de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva para el caso de
medidas cautelares previas 1 que contiene un plazo mayor.

2.1. Notificación personal, por correo certificado o por mensajero.

Señala el artículo 20 de la LPAG, que las notificaciones serán efectuadas a través de varias
modalidades, siendo una de ellas la personal, que significa notificar –enterar- al administrado
en su domicilio; es decir que no se entiende a la notificación personal como aquella efectuada
de manera personal al sujeto, sino en el domicilio de la persona. Así señala el artículo 18 de la
LPAG que la notificación personal podrá ser efectuada a través de la propia entidad, por
servicios de mensajería contratados.

En este mismo sentido, señala el artículo 104 del Código Tributario que, la notificación de los
actos administrativos se realiza de manera indistinta de las siguientes formas: notificación por
correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de
comunicación electrónica, mediante publicación en la página web de la Administración,
mediante cedulón.

En relación al primer caso, por correo certificado o por mensajero, esta se debe efectuar en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuado
por el encargado de la diligencia. Asimismo señala el contenido mínimo del acuse de recibo,
que debe contener nombre y apellidos, denominación o razón social del deudor tributario, el
número del RUC o número del documento de identificación que corresponda, el número del
documento que se notifica, el nombre de quien recibe el documento y su firma, o la constancia
de la negativa, la fecha en que se realiza la notificación. Hay que tener presente que la
notificación efectuada de esta forma, se considerará válida mientras el deudor tributario no
haya comunicado el cambio del domicilio fiscal a la Administración Tributaria.

Asimismo, la notificación con certificación de la negativa de recepción se entiende realizada

cuando el deudor tributario o el tercero a quien está dirigida la notificación o cualquier persona
mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la
recepción del mismo, es decir del documento que se pretende notificar, o en el caso que lo
reciba pero que se niegue a firmar la constancia de recepción, o en el caso que no
proporcione sus datos de identificación. En estos casos señala el legislador no es relevante el
motivo por el cual se rechaza la suscripción, identificación o negativa a recibir.

2.2. Notificación por correo certificado, correo electrónico, publicación

Señala el artículo 20 de la LPAG, que otra de las modalidades de notificación es aquella

efectuada por telegrama, correo certificado, telefax, correo electrónico, o cualquier otro medio
que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe, siempre que el
empleo de cualquiera de estos medios hubiera sido solicitado expresamente por el
administrado.

Por su parte, el Código Tributario en el artículo 104 señala que la notificación de los actos
administrativos se realizan por medio de sistemas de comunicación electrónica, siempre que
se pueda confirmar la entrega por la misma vía; por constancia administrativa cuando por
cualquier motivo o circunstancia el sujeto –sea deudor o representante- se haga presente en
las oficinas de la Administración Tributaria; por publicación en la página web de la
Administración Tributaria.

2.3. Notificación por constancia administrativa

Este tipo de notificación procede en aquellos casos en que por cualquier circunstancia el
deudor tributario, su representante o su apoderado se haga presente en las oficinas de la
Administración Tributaria.

Este tipo de notificación 2 debe contener una serie de requisitos mínimos, como el nombre,
denominación o razón de la persona notificada, el número de RUC o número de documento de
identidad que corresponda, la numeración del documento en que consta el acto administrativo,
la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho
gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificación. Asimismo debe
señalar que se utilizó esta forma de notificación. Administrativa.

2.5. Notificación por Cedulón

Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviere cerrado.
Así lo señala el artículo 104 numeral f) del Código Tributario vigente, cuando en el domicilio
fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijará un Cedulón en dicho
domicilio, los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en el
domicilio fiscal.

2.5.1. Procedimiento

De acuerdo a lo señalado por el Código Tributario la notificación por cedulón debe contener
una serie de requisitos, como los datos del notificado, fecha, número de cedulón, el motivo por
el cual se utiliza esta forma de notificación, y la indicación expresa de qué se ha procedido a
fijar el cedulón 4.

Se debe fijar un Cedulón en dicho domicilio y además los documentos deben ser dejados en
un sobre cerrado por debajo de la puerta. El cedulón se debe adherir (pegar) en la puerta de
acceso del domicilio fiscal.

En la Constancia de Notificación se debe indicar de modo expreso que se ha procedido con

fijar el Cedulón en la puerta de acceso del respectivo domicilio fiscal y que los documentos
han sido dejados debajo de la puerta.

Tanto los requisitos de la notificación por Cedulón como el procedimiento, se debe seguir tal
como lo ha señalado el Código Tributario, y el Tribunal Fiscal en la RTF 2047-4-2003. En esta
RTF, se declaró fundada la queja, ordenándose la suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda vez que no se encontró
debidamente acreditada la notificación de los valores materia de cobranza, al no obrar en la
constancia de notificación la firma y nombre del funcionario que certifica que la recurrente se
negó a firmar el cargo de recepción ni que el mismo se haya fijado en la puerta principal del
domicilio fiscal, tal y como lo establece el artículo 104 del Código Tributario.

En este sentido, sino se encuentra debidamente acreditada la notificación de los actos

administrativos al no haberse cumplido con estos requisitos, la notificación no se encuentra
arreglada a ley y por lo tanto, es una resolución inválida, que no puede producir efectos
jurídicos.

2.6. Notificación por periódico

Sobre la notificación mediante publicación, hay algunos supuestos que se regulan en el

Código Tributario, se trata de una publicación supletoria, pero en uno de ellos regula a un
sujeto de manera individual, y en el otro caso a una generalidad de sujetos.

Esto significa que para poder efectuar una notificación mediante publicación, primero se debe
agotar la notificación en el domicilio del sujeto a quien se va notificar. Y como sabemos esta
notificación se debe efectuar en primer lugar en el domicilio fiscal del sujeto a quien se va
notificar y la forma es por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, con acuse
de recibo o con certificación de negativa a la recepción y luego por cedulón, cuando no
hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado el domicilio fiscal.

2.6.1. Publicación Supletoria individual

La Administración Tributaria (SUNAT, Municipalidades, etc.) deben recurrir a la notificación a

través de la notificación por periódico en el diario oficial El Peruano o en el diario encargado
de los avisos judiciales, o en su defecto en el diario de mayor circulación en la localidad en sus
supuestos una vez que haya agotado todos los medios a su alcance establecidos en el Código
Tributario, específicamente nos referimos a la notificación en el domicilio fiscal del deudor por
cualquier causa que le sea imputable a este.

Este tipo de notificación por periódico 5 debe contener una serie de requisitos, como el
nombre, denominación o razón de la persona notificada, el número de RUC o número de
documento de identidad que corresponda, la numeración del documento en que consta el acto
administrativo, la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el
periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificación. El
antecedente legislativo para esta notificación por publicación de manera supletoria la
encontramos en el artículo 63 del primer Código Tributario 6.

2.6.2. Publicación No Supletoria general

Esta se puede efectuar cuando los actos administrativos que se van a notificar afectan a una
generalidad de deudores tributarios de una determinada localidad o zona, su notificación
podrá hacerse mediante la página web de la Administración Tributaria y en el diario oficial o en
el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales, o en su defecto en uno de los
diarios de mayor circulación de dicha localidad. Como podemos apreciar en este caso la
publicación se hará tanto por la página web como por periódico.

Este tipo de notificación por periódico 7 debe contener una serie de requisitos, como el
nombre, denominación o razón de la persona notificada, el número de RUC o número de
documento de identidad que corresponda y la remisión a la página web de la Administración
Tributaria. El antecedente legislativo de esta norma la encontramos también en el primer
Código Tributario 8.

2.7. Notificación Tácita

El Código Tributario regula la notificación tácita y señala que aún cuando no se haya verificado
notificación alguna o cuando esta se hubiera efectuado sin cumplir con los requisitos legales,
pero la persona a quien se ha debido notificar efectúa alguna actuación o acto o gestión que
demuestre o suponga que conoce el acto que se debió notificar, se entenderá que hay una
notificación tácita, y se entenderá notificado en la fecha en que practique o efectúe el acto o
gestión que demuestre o suponga que conoce el acto. Este tipo de notificación no ha sido
recogida por la LPAG, de la misma forma que otras normas de procedimientos
administrativos 9.

3. Plazo de la Notificación

El art. 24.1 de la LPAG señala que toda notificación debe realizarse a más tardar dentro del
plazo de cinco días, contados a partir de la expedición del acto en que se notifique.
Si la Administración Tributaria no cumple con notificar dentro de dicho plazo se está
dificultando el ejercicio del derecho de todo administrado a ser informado de modo oportuno
de los hechos que ocurren dentro de un determinado procedimiento.

Consideramos que esta omisión de la Administración Tributaria (o sea la no notificación dentro

del plazo de cinco días) no constituye causal de nulidad del acto administrativo en materia
tributaria.

Como hemos señalado anteriormente, el artículo 104 del Código Tributario ha establecido que
tratándose de determinadas formas de notificación –por correo certificado o por mensajero,
por medio de sistemas de comunicación electrónicos 10, mediante publicación en la página
web de la Administración Tributaria y por cedulón- la Administración Tributaria deberá efectuar
la notificación dentro de un plazo de quince días hábiles que se cuentan a partir de la fecha de
la emisión del acto administrativo que se notifica. Como podemos apreciar la norma
comentada es mandataria no recomendatoria, y en ese sentido, si la Administración Tributaria
no efectúa la notificación dentro del plazo establecido, consideramos que estamos ante una
causal de invalidez de la notificación, lo cual implica la nulidad del acto administrativo, con
excepción del caso de la notificación de las medidas precautelativas establecidas en el artículo
57 del Código Tributario.

De otro lado, las normas tanto de la LPAG como del Código Tributario, cuando establecen
plazos para efectuar las notificaciones está vinculando a la Administración Pública y a la
Administración Tributaria a cumplir con el principio de celeridad, principio recogido en la
LPAG. También está vinculado con el derecho a la notificación del administrado.

Ahora bien, sobre el plazo de la notificación que estamos comentando, no debemos olvidar a
la notificación tardía, que en principio no afecta la validez de la notificación. Ya que, aún
cuando no hay norma expresa que lo regule en el Código Tributario, el aceptar como valida
una notificación tardía mediante la cual se notifica un acto administrativo con fecha muy
posterior a los 15 días hábiles de la fecha de emisión del acto que se notifica, -plazo señalado
por el artículo 104 del Código Tributario- sino que será de facultad del administrado o
contribuyente solicitar la invalidez de la notificación tardía, o aceptarla, ya que el Tribunal
Fiscal no tiene facultad para declarar la invalidez de una notificación tardía que no ha sido
cuestionada como inválida por el contribuyente o recurrente.

5. Rechazo de la recepción del documento

La validez la notificación se mantiene aún cuando el administrado o un tercero se encuentren

presente en el domicilio fiscal y rechace la recepción del documento.

Así lo señala el artículo 104 del Código Tributario antes referido al indicar que cuando la
notificación se realiza por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse
de recibo o con certificación de la negativa de recepción efectuada por el encargado de la
diligencia, será una notificación válida, en la medida en que el contribuyente no haya
notificado a la Administración Tributaria el cambio de su domicilio fiscal.

9. Ausencia del administrado o Contribuyente

Es suficiente que la notificación se realice en el domicilio fiscal del obligado; sin importar que
éste se encuentre físicamente o no en el momento de la entrega de los documentos por parte
de la Administración Tributaria. Así lo señala el artículo 21 LPAG, cuando indica que la
notificación personal se hará en el domicilio que conste en el expediente (caso del domicilio
procesal) o en el último domicilio que la persona a quien deba notificar haya señalado
(domicilio fiscal).

Así lo ha señalado el Tribunal Fiscal en el Precedente de Observancia Obligatoria contenido

en la RTF 861-2-2001 de fecha 25-07-01, que precisó que los actos administrativos deben ser
notificados conforme con lo establecido por el artículo 104 del Texto Único Ordenado (TUO)
del Código Tributario. En este sentido, la notificación personal, podrá entenderse realizada no
sólo con el obligado sino también con la persona capaz que se encuentre en el domicilio de
aquel, dejándose constancia de su nombre y de su relación con el notificado.
Por tanto si los documentos son entregados al guardián del domicilio de una persona, la
notificación de la Administración Tributaria es eficaz.

10. Contenido del acto de notificación

Es importante señalar en esta parte que no se debe confundir la notificación con el contenido
de lo que se notifica, en este sentido, recordemos que la notificación es el modo en el que se
hace saber al administrado o contribuyente del acto administrativo que se notifica, y el
contenido de lo que se notifica es el acto administrativo. De otro lado, el contenido del acto de
la notificación, son los requisitos que deben contener.

El artículo. 24.1 de la LPAG establece (entre otros) los siguientes requisitos:

1. El texto completo del acto administrativo que se está notificando, dentro de este texto o
contenido debe encontrarse la motivación del acto administrativo. 2. Si el acto administrativo
es dictado dentro de un procedimiento, este deberá indicarse de manera clara y precisa. 3.- La
fecha de vigencia del acto notificado y con la mención de si agota o no la vía administrativa. 4.
La expresión de los recursos que proceden contra el acto administrativo notificado, el órgano
ante el cual deben presentarse los recursos impugnatorios contra el acto administrativo
notificado de ser el caso, y el plazo con que cuenta el administrado (o contribuyente) para
interponerlos.

De otro lado, de conformidad con el art. 24.2 de la LPAG si la Administración Tributaria

proporciona datos erróneos y en base a esta información el administrado practica algún acto
procedimental que luego es rechazado por la Administración Tributaria; la consecuencia es
que el tiempo transcurrido no será tomado en cuenta para determinar el vencimiento de los
plazos que correspondan.

Por ejemplo si en la notificación de la resolución que resuelve una solicitud no contenciosa

vinculada a la determinación de una obligación tributaria (por ejemplo: la modificación de la
tasa de depreciación de bienes del activo fijo) el órgano administrador del tributo establece
erróneamente que procede el recurso de reclamo y no el de apelación; y el administrado
impugna el vigésimo día hábil, siendo luego rechazado por dicha entidad al considerar que en
este caso procede el recurso de apelación, ese tiempo transcurrido (los veinte días hábiles) no
serán considerados para interponer la respectiva apelación; de tal manera, que el
administrado o contribuyente, tendrá expedito su derecho a interponer la apelación
correspondiente.

Por otra parte si la Administración Tributaria omite el cumplimiento de alguno de los requisitos
del art. 24.1 de la LPAG, se aplica el artículo. 26.1 de la LPAG, que precisa que en caso que
se demuestre que la notificación se ha realizado sin las formalidades y requisitos legales, la
autoridad ordenará se rehaga, subsanando las omisiones en que se hubiese incurrido, sin
perjuicio para el administrado o contribuyente, de tal manera, que entendemos, se debe
subsanar el error.

En este orden de ideas, es válido sostener que si se notifica una resolución de multa y no se
establece el plazo para su interposición, el error en el cómputo del plazo para su impugnación
por parte del contribuyente no tendría porque perjudicarlo, debiendo la Administración ordenar
que se realice nuevamente la notificación y admitir a trámite el mencionado recurso
impugnatorio.

Adviértase que esta situación se suele presentar con frecuencia cuando en el cómputo del
plazo para la interposición de un recurso impugnatorio existen días inhábiles (feriados por
ejemplo). Sobre este tema, señala el Código Tributario Peruano 11 en el artículo 103 que los
actos de la Administración Tributaria serán motivados y constarán en los respectivos
instrumentos ó documentos. Como podemos apreciar la motivación es parte esencial del
contenido de los actos administrativos que se notifiquen. Ahora bien, en relación al contenido
de la constancia de notificación, cargo o acuse de recibo de la notificación, esta va depender
de la forma de notificación que se emplee 12.

Estas formalidades y requisitos legales, de manera general son: i) la identificación del sujeto
notificado, ii) el número de RUC o documento de identidad de corresponder, iii) nombre de
quien recibe el documento y su firma, o la constancia de la negativa de recepción, iv) el
número del documento que se notifica, v) fecha en la que se realiza la notificación, y aunque el
Código Tributario no lo señale, el tipo de documento que se notifica. El que se cumpla con
consignar todos los requisitos señalados por la ley, dependiendo de la forma de la notificación,
va depender que la diligencia de la notificación sea válida, ya que de no encontrarse
debidamente acreditado que la diligencia de notificación del acto administrativo
correspondiente fue efectuada conforme a ley, la notificación será declarada inválida.