Defensa de los ajustes y sancio9nes a los que podamos estar sometidos, y obligar en determinado

momento a que el fisco tome en consideración las pruebas presentadas, de lo contrario hacer ver
en el proceso de defensa la violación existente y solicitar nulidad desde la emisión del informe
derivado de dicho procedimiento.

Uno9 de los problemas que presenta tal mecanismo, es que a la luz del artículo que lo regula 145
“A” de4l CT, es facultativo y no obligatorio, ya que literalmente dice: La Administración
Tributaria, luego de verificar las declaraciones, determinaciones, documentación de soporte y
documentos de pago de impuestos, si se establecen inconsistencias, errores, acciones u omisiones
en cuanto a la determinación de su obligación tributaria que no constituya delitos o faltas penales,
después de haberse presentado el informe por parte de los auditores que efectuaron la revisión
donde se establecen las inconsistencias que correspondan y previo a conceder audiencia, podrá
citar al contribuyente o responsable para subsanar las mismas…, lo que convierte dicha norma en
discrecional y a la vez discriminatoria, ya que al no placerle al fisco el mecanismo previo para
solucionar el conflicto tributario, cualquier contribuyente y responsable puede perder los
beneficios que se establecen en dicho artículo, por lo que todo contribuyente y responsable que
detecte el beneficio del mecanismo previo, debe solicitar al fisco su aplicación.

Beneficio del Mecanismo Previo: Tomar en consideración los beneficios fiscales recargos,
consagrados en el artículo 145 “A” del CT, al aceptar de forma expresa los ajustes pretendidos por
la SAT. Dicha aceptación puede ser total o parcial. Y al pagar los impuestos que resulten los
beneficios van desde el pufo de los intereses con una rebaja del cuarenta por ciento (40%) y la
sanción por mora correspondiente, rebaja en un ochenta por ciento (80%), siempre y cuando
efectué el pago dentro de los siguientes cinco (5) días a partir de la fecha de suscripción del acta
administrativa a que se refiere este articulo. Como podemos notar, al existir mora desaparece la
sanción por multa, por lo que los beneficios son atractivos.

Tomar en consideración que si solo se establecen infracciones a los deberes formales, al aplicar el
mismo procedimiento descrito en el párrafo anterior y el contribuyente o responsable acepta
expresamente las mismas, debe pagar la multa correspondiente rebaja en un ochenta por ciento
(80%), siempre y cuando efectué el pago dentro de los siguientes cinco (5) días a partir de la fecha
de suscripción del acta administrativa a que se refiere este articulo.

Como lo establece el antepenúltimo párrafo del artículo 145 “A” del CT… Si el contribuyente o
responsable no paga o no rectifica pagando el impuesto y sanciones determinadas, después de
aceptar, el expediente continuara el trámite correspondiente”.

¿Cuál es el trámite correspondiente?

 Audiencia.

¿Qué es una Audiencia?

 en términos sencillos podemos decir que la Audiencia es: el acto administrativo, por medio
del cual la SAT, da a conocer con precisión los fundamentos de hecho y de derecho en que
basa las determinaciones efectuadas a los contribuyentes y responsables.

¿Tipos de Audiencia?
Según nuestro código tributario, las audiencias más comunes son:

 Por Ajustes
 Por Sanciones o Intereses Resarcitorios
 Por Error de Cálculo y ni de Concepto

Características de una Audiencia por Ajustes:

Según nuestro Código Tributario, no encontramos con especificidad las características de una
Audiencia por Ajustes, por lo que las características que a continuación se enumeran son relativas
más no absolutas, pero que consideramos son vitales para reconocer la legalidad de la misma,
entre las cuales podemos mencionar:

Fecha: la fecha de emisión de la audiencia es de vital importancia, toda vez que según el
artículo 130 del CT, las notificaciones que confieran audiencias se deben realizar.

De forma personal y el artículo 132 del CT, establece el plazo para notificar y literalmente dice:
toda notificación personal se practica dentro del plazo de Diez (10) Días hábiles contados a partir
del día siguiente de dictada la resolución de que se trate… como podemos notar, la fecha es
fundamental para establecer que la notificación no se realiza fuera de tiempo, ya que de lo
Contrario Será Nula De Pleno Derecho.

2. Notificación del número de audiencia sobre la cual se hará la defensa correspondiente:

la SAT tiene la obligación de asignar una correlativa a la audiencia respectiva, ya que sin él,
el contribuyente no tendrá la relación correcta de la defensa o realizar y se le estaría
vulnerando el derecho de defensa.

3. Confirmación del número de expediente que se trata: Todo procedimiento iniciada por
la SAT, debe tener asignado un número de expediente, ya que un mismo contribuyente o
responsable, puede estar sujeto a más de uno, por lo tanto en la audiencia, se debe
confirmar con precisión a que numero de expediente se refiere.

4. nombre completo del contribuyente o responsable: Para no crear un falta de

responsabilidad en el procedimiento es necesario que la audiencia respectiva, se describa
el nombre completo del contribuyente o responsable, de lo contario dicha audiencia
respectiva, se describa el nombre completo del contribuyente o responsable, de lo
contrario dicha audiencia será nula de pleno derecho.
 5. Número de Identificación Tributaria: El NIT, es indispensable dentro de una audiencia },
toda vez que pueden existir contribuyentes con igual nombre, y lo diferencia el NIT, por lo
que se hace indispensable contar con el mismo.

6. Plazo: El plazo de concebimiento de la audiencia es fundamental, toda vez que el mismo

define el tipo de audiencia del cual es objeto un contribuyente o responsable.

7. Descripción Breve de los componentes de la Audiencia: Se refiere a la compasión del

acto administrativo completo, el cual puede estar compuesto por:

a) Resúmenes de impuestos y multas.

b) Hoja de liquidación de impuestos.
c) Explicaciones de Ajustes.
d) Anexos de explicaciones de ajustes.
e) Otros.

8. Fundamento Legal: De todos los elementos enumerados, el fundamento legal es el más

importante, en dicha audiencia con toda precisión se debe plasmar la legalidad del acto
administrativo, para lo cual la SAT, debe exponer de forma detallada la base o fundamento
que utiliza para su formulario.

9. Firma: la firma es también un elemento de vital importancia en la audiencia, ya que con ella se
mide la competencia y facultad del funcionario y/o empleado que la emite. Para tener
precisión sobre ¿Quién es el funcionario y/o empleado legitimado para conferir audiencias
conforme la legislación y normativa vigente?, es el JEFE DE DIVISION DE FISCALIZACION.

Procedimiento en la Audiencia por Ajustes, Sanciones o Intereses Resarcitorios:

Según el artículo 146 del CT, la SAT, posterior a su revisión si determina deuda tributaria
deberá notificar al contribuyente o al responsable. Y según el artículo 127 del mismo código
tributario, el cual trata sobre la obligación de notificar, literalmente dice en su primer
párrafo: Toda audiencia, opinión, dictamen o resolución, debe hacerse saber a los
interesados en la forma legal y sin ello no quedan obligados, ni se les puede afectar en sus
derechos.

Como lo establece el referido artículo 127 del CT, la notificación debe hacerse de forma legal y de
esa forma no afectar a los interesados en sus derechos, ahora la pregunta es:

¿Cómo se hace una notificación de forma legal?

En primer lugar: Según el artículo 128 del CT, las notificaciones se deben realizar en el lugar
señalado por el sujeto pasivo. Siendo estos el domicilio fiscal o en su defecto el que se
defina en su primera solicitud, mientras no fijen para tal efecto y por escrito, otro lugar
diferente.
En segundo lugar: La notificación debe ser personal, según los artículos 129 y 130 del CT, la
notificación de determinación de tributos o concebimiento de audiencias, se deben realizar
por medio de notificaciones personales, ahora bien, ¿Qué es una notificación personal?,
muchos tributaritas, interpretan que la notificación personal, se refiere a que no la pueden
recibir personas distintas al obligado tributario. Desde mi punto de vista, la notificación
personal, se refiere, a la misma no puede ser enviada por correo certificado, por correo
electrónico u otro medio, sin previa autorización por la SAT, debe de apersonarse al
domicilio fiscal o al señalado por el contribuyente o responsable para realizar la notificación,
por lo que el carácter de personal se refiere a que un delegado de la SAT, con facultades de
notificar, se presente de forma personal o realizar la notificación, no importando a quien se
le entregue.

En tercer lugar: al momento de la notificación se debe entregar copia, de los documentos

notificados, de lo contrario no tendrá validez legal la notificación.

En cuarto lugar: La notificación no se puede realizar 10 días posteriores a la fecha en que se

haya emitido la audiencia. Salvo plena justificación y razonamiento por cuestiones de
distancia u otro factor exógeno.

En quinto lugar: Adicional a los requisitos enumerados con anterioridad, según el articulo
136 del CT, La cedula debe contener: nombres y apellido de la persona a quien se notifica,
lugar, fecha y hora en que se le hace la notificación, nombres y apellidos de la persona a
quien se entregue la copia de la resolución, en su caso, la advertencia de haberse entregado
o fijado en la puerta, firma del notificador y sello de la Administración Tributaria o del
notario, en su caso.

Si no se cumple, cualesquiera de los requisitos enumerados, las notificaciones serán NULAS,

ya que según los establece el artículo 141 del CT, que trata sobre la NULIDAD DE LAS
NOTIFICACIONES, literalmente dice: las notificaciones que se hicieren de forma distinta de
la prescrita en este capítulo, son nulas. El notificador o el notario que las autorice incurre en
multa de diez a veinticinco quetzales y responderá de los daños y perjuicios y irrogados.

¿Cómo se plantea una nulidad? VER CAPITULO REFERENTE A LA NULIDAD.

Abstinencia de notificación: la única razón que motiva el abstenerse de notificar es LA

MUERTE , como lo establece el artículo 133, del CT, en su segundo párrafo, el cual
literalmente dice: cuando al notificar le conste personalmente o por informes que le den en
lugar en el contribuyente deba ser notificado, que este ha muerto, se abstendrá de
entregar o fijar la cedula y pondrá razón en autos haciendo constar como se enteró y
quienes le dieron la información, para que la Administración Tributaria proceda a confirmar
la muerte.

Nota: Lo anterior, no significa que no se prosiga con el trámite.

 Procedimiento posterior a la notificación de la audiencia:

Una vez notificada la audiencia, el contribuyente o el responsable, tiene un plazo para

alegar lo que considere conveniente y aportar las pruebas y justificantes que soporten sus
argumentos. Efectuada la liquidación, se le notifica al contribuyente o responsable,
concediéndole audiencia por el plazo de 30 días improrrogables, si se tratare de ajustes,
para que manifieste su conformidad o inconformidad con los ajustes formulados; o dará
audiencia por el plazo de 10 días si se trata de sanciones a imponer o si solo se cobran
intereses. Idóneamente la AT, al conferir la audiencia al contribuyente o responsable, debe
informar sobre los derechos que le asisten a este en esta fase procesal. En los plazos
referidos el contribuyente o responsable podrá hacer uso del derecho constitucional de
defensa. Al evacuarse audiencia, se formularan los argumentos de descargo y se ofrecerán
los medios de prueba que justifiquen la oposición del contribuyente o responsable, sobre lo
que para el efecto pretende la AT, la evacuación de la audiencia deberá ser por escrito.

Evacuación de audiencia: Al momento de presentar el memorial para evacuar audiencia,

procuremos no cumplir únicamente con el tramite, a que me refiero: en la practica hemos
observados como contadores asesores y contribuyentes al momento de evacuación la audiencia
lo único que realizan es solicitar apertura a prueba pero en ningún momento realizar una
verdadera evacuación de audiencia por lo que la sugerencia: que al momento de evacuar seden a
conocer a precisión todos los fundamentos de hechos y de derechos sobre los cuales descansa
nuestra defensa y efectivamente solicitar apertura aprueba sobre hechos manifestados en la
evacuación recordamos que tenemos obligaciones de probar todo lo que hemos manifestado y en
ningún momento debemos probar que la SAT nos pueda imputar ya que esta obligación le
compete a ella.

Formato básico de una evacuación de audiencia: por la informalidad del proceso administrativo
tributario los datos básicos que deben componer una evacuación de audiencia son los descritos
del CT los cuales son:

1. Designación de la autoridad funcionario o dependencia a que se dirigida si la solicitada se

dirigido a funcionario, autoridad o dependencia que tiene competencia para conocer del
asunto planteado de oficio o la mayor brevedad posible la cursara a donde corresponda
bajo su responsabilidad.
a. En este caso se debe dirigir al jefe de división de fiscalización.
2. Nombres y apellidos del solicitante indicación de ser mayor de edad estado civil
nacionalidad profesión u oficio y lugar para recibir notificaciones cuando el solicitante no
actúe en nombre propio deberá acreditar su personería.
3. Relación de los hechos a que se refiere la petición
4. Partición que se formule
 5. Lugar y fecha
6. Firma del solicitante

Nota en la solicitud posterior, no es necesario consignar los datos de identidad del solicitante,
salvo sus nombres y apellidos completos. Por ejemplo: En el memorial de apertura a prueba, en
el memorial de diligencias para mejorar resolver o en mismo recurso de revocatoria.

Aclaración:

La omisión de uno o varios de los requisitos enumerados no serán motivo para rechazar la
evacuación de audiencia.

La Administración Tributaria, no podrán negarse a recibir ninguna gestión formulada por escrito.
Luego de recibida podrá rechazar las que sean contrarias a la decencia a la respetabilidad de las
leyes y de las autoridades y que contengan palabras o frases injurias, aunque aparezcan tachadas.
Todo rechazo deberá ser debidamente razonado y fundamentado en ley.

Apertura a prueba

Todos los derechos pueden ser materia de prueba sin embargo, no todos necesitan ser probados.
En materia tributaria nuestro derecho positivo, regulan que podrán utilizarse todos los medios
prueba admitidos en derecho, Para ello se aplica lo que establece el CPCYM, no obstante el
medio de prueba por excelencia en el ámbito tributario, es la prueba documental. La SAT,
Dispondrá los medios de prueba como la declaración de partes, testigos reconocimientos de
documento y otros admitidos en el ámbito del derecho.

La Administración Tributaria, no admitirán las pruebas presentadas fuera de este periodo, salvo
que se recabe para mejor resolver aunque no se hubiere ofrecido.

Si se trate de ajuste formulados por la AT, el periodo de prueba es de 30 días Hábiles los cuales
empiezan a correr después de 6 día hábil posterior al día de vencimiento del plazo conferido
para evacuación la audiencia cuando el contribuyente lo haya solicitado en el propio memorial
de Evacuación de Audiencia de Audiencias, sin más tramite, que se tenga que notificar.
Nota: tomar de referencia que para presentar pruebas el plazo en concreto son 35 días
hábiles, los cuales están compuestos por 5 días hábiles posteriores al plazo para evacuar
audiencia y 30 días hábiles para presentar las pruebas, en virtud que el artículo 146 del CT,
claramente establece que para realizar el conteo del periodo de prueba, se hace partiendo
del día hábil siguiendo del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia, lo
que quiere decir que el contribuyente o responsable, pudo haber presentado su
evacuación de audiencia, en cualquier día previo a los 30 días concedidos; por el ejemplo
el día 22; pero independiente de eso, el conteo del plazo para presentar pruebas se
realizara posterior al vencimiento de los 30 días hábiles, no importando que halla
evacuado el día final.

Si se trata de sanciones o solo se cobran intereses, la AT, le conferirá al contribuyente el

plazo de 10 días hábiles improrrogables como periodo de prueba.

Este espacio procesal, ocurre cundo lo discutido es de hecho y no de derecho, que se

quiere decir; que es procedente hablar de un espacio probatorio, cuando se estén
discutiendo elementos técnicos y no de derecho, ya que el derecho en si no requiere ser
probado, por lo que si dentro del proceso de defensa, estamos discutiendo un aspecto de
interpretación legal por ejemplo, no es necesario pasar por el periodo de prueba.

Asimismo, el espacio de prueba, es el espacio procesal que podría llamar: ORO del
contribuyente o responsable, ya que es el momento indicado para argumentar y presentar
todos los hechos que prueban la improcedencia de lo que el fisco pretende, por lo que el
plazo concedido para hacerlo se debe aprovechar en demasía, para adjuntar todo lo
humanamente posible y que basada en derechos corresponda al caso en concreto. Y de
esa forma obligar al fisco, a tomarlo en consideración y resolver al respecto.

Diligencia para mejor resolver.

Podrán dictarse diligencias para mejor resolver, ya sea de oficio o a petición de parte, si se
estima que con las pruebas aportadas en la evacuación de audiencia y las diligenciadas en
el periodo de prueba no son suficientes para sustentar adecuadamente la decisión de la
autoridad tributaria. Las mismas se practicaran dentro de un plazo no mayor de quince
días hábiles.

Tomar en referencia que dicho espacio procesal es FACULTATIVO, y por lo general ocurre
cuando el fisco previo a resolver tiene DUDA, con relación a la determinación correcta que
le imputa al contribuyente o responsable, por lo que el plazo que se concede puede estar
entre 1 y 15 días, es discreción del fisco lo que se concede adicional, es de suma
importancia considerar, que de forma independiente, ente si se evacua o no audiencia, las
diligencias pueden darse, ya que la SAT evacuando o no audiencia, debe de resolver, y
para resolver es necesario tener certeza del ajuste que se pretende, por lo que las
diligencias son independientes si se evacua o no.
Referencia: Si el contribuyente acepta total o parcialmente, la determinación de
obligaciones tributarias o sanciones dadas a conocer en la audiencia, podrá optar por los
beneficios fiscales establecidos en el artículo 146 del Código Tributario. Referentes a una
rebaja del 75% del monto total de las sanciones (multas).