Providencia N 0685

Caracas, 06 de Noviembre 2006

Aos 196 y 147
El Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), en uso de las facultades previstas en los numerales 10 y 20, del artculo 4 de la
Ley del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, y de conformidad con
lo
dispuesto en los artculos 34 y 41 del Cdigo Orgnico Tributario, en el artculo 60 del
Reglamento
General de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, y en el Reglamento sobre
el
Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para Determinados Sujetos con
Similares
Caractersticas.

Considerando

Que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria debe

especializar el
ejercicio de sus funciones, facilitando el cumplimiento de sus objetivos.

Considerando

Que la recaudacin y fiscalizacin de tributos deben atender a criterios afines al ejercer el

control
y administracin de sujetos pasivos con caractersticas similares, respondiendo a las
tendencias
actuales de estratificacin de contribuyentes.
Considerando
Que ciertas categoras de sujetos pasivos requieren de una atencin especializada por parte
de la
Administracin Tributaria Nacional, en funcin de su nivel de ingresos, sector o actividad
econmica.

Considerando

Que los sujetos pasivos pertenecientes al sector de hidrocarburos, de acuerdo con su nivel
de ingresos y actividad econmica, tienen una alta incidencia en la recaudacin de la renta
petrolera y requieren de una atencin especializada por parte de la Administracin
Tributaria Nacional. dicta la siguiente:

PROVIDENCIA SOBRE SUJETOS PASIVOS ESPECIALES

Captulo I
Disposicin General
Artculo 1: Los sujetos pasivos calificados como especiales y notificados en forma expresa
de tal condicin por la Gerencia de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital y por las
Gerencias Regionales de Tributos Internos, debern sujetarse a las normas contenidas en
esta Providencia, a los fines de la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias, del
cumplimiento de los deberes formales y del cumplimiento de los deberes como agentes de
retencin o percepcin de tributos.
Captulo II
De la Calificacin de Sujetos Pasivos Especiales
Artculo 2: Podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y
administracin de la respectiva Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio
fiscal, los siguientes sujetos pasivos:

a) Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.) conforme a lo
sealado en su ltima declaracin jurada anual presentada, para el caso de tributos que se
liquiden por perodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios
por montos superiores al equivalente de seiscientas veinticinco unidades tributarias (625
U.T.) mensuales, conforme a lo sealado en cualquiera de las seis (6) ltimas
declaraciones, para el caso de tributos que se liquiden por perodos mensuales. Igualmente,
podrn ser calificados como especiales las personas naturales que laboren exclusivamente
bajo relacin de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores
a siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.), conforme a lo sealado en su
ltima declaracin del impuesto sobre la renta presentada.

b) Las personas jurdicas, con exclusin de las sealadas en el artculo 4 de esta

Providencia, que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de
treinta mil unidades tributarias (30.000 U.T.), conforme a lo sealado en su ltima
declaracin jurada anual presentada, para el caso de tributos que se liquiden por perodos
anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o
superiores al equivalente de dos mil quinientas unidades tributarias (2.500 U.T) mensuales,
conforme a lo sealado en una cualquiera de las seis (6) ltimas declaraciones
presentadas, para el caso de tributos que se liquiden por perodos mensuales.

c) Los entes pblicos nacionales, estadales y municipales, los institutos autnomos y dems
entes descentralizados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios, con domicilio
distinto de la Regin Capital que acten exclusivamente en calidad de agentes de retencin
o percepcin de tributos. En los casos de entes pblicos nacionales, estadales y
municipales, la calificacin requerir la previa autorizacin otorgada por la Gerencia de
Recaudacin.

d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportacin, con exclusin de

los sujetos pasivos calificados por la Gerencia Regional de Tributos Internos de
Contribuyentes Especiales de la Regin Capital, conforme a lo dispuesto en esta
Providencia.

e) Los sujetos que emitan o reciban Certificaciones de Dbito Fiscal Exonerado, con
exclusin de los sujetos pasivos calificados por la Gerencia Regional de Tributos Internos de
Contribuyentes Especiales de la Regin Capital, conforme a lo dispuesto en esta
Providencia.

Los sujetos pasivos indicados en este artculo, cuyo domicilio fiscal se encuentre bajo la
jurisdiccin de una Gerencia Regional de Tributos Internos en la que no exista unidad de
contribuyentes especiales, podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales por la
Gerencia Regional de Tributos Internos ms cercana a su domicilio que cuente dentro de su
estructura con la mencionada unidad.

A efectos de establecer los montos de ingresos brutos, ventas, prestacin de servicios o

enriquecimientos netos a los que se refieren los literales a) y b) del presente artculo,
privar, de ser el caso, la estimacin efectuada por la Administracin Tributaria a partir de
los procedimientos de verificacin, fiscalizacin y determinacin, as como la informacin
obtenida por la Administracin Tributaria de terceros con los que el sujeto pasivo especial
guarde relacin.

Artculo 3: Podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y
administracin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales
de la Regin Capital, los siguientes sujetos pasivos, con domicilio fiscal en la jurisdiccin de
la Regin Capital:

a) Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de quince mil unidades tributarias (15.000 U.T.) conforme a lo sealado en su
ltima declaracin jurada anual presentada, para el caso de tributos que se liquiden por
perodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos
superiores al equivalente de un mil doscientas cincuenta unidades tributarias (1.250 U.T.)
mensuales, conforme a lo sealado en cualquiera de las seis (6) ltimas declaraciones, para
el caso de tributos que se liquiden por perodos mensuales. Igualmente, podrn ser
calificados como especiales las personas naturales que laboren exclusivamente bajo
relacin de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores a
quince mil unidades tributarias (15.000 U.T.), conforme a lo sealado en su ltima
declaracin del impuesto sobre la renta presentada.

b) Las personas jurdicas, con exclusin de las sealadas en el artculo 4 de esta

Providencia, que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de
ciento veinte mil unidades tributarias (120.000 U.T.), conforme a lo sealado en su ltima
declaracin jurada anual presentada, para el caso de tributos que se liquiden por perodos
anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o
superiores al equivalente de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.) mensuales,
conforme a lo sealado en una cualquiera de las seis (6) ltimas declaraciones
presentadas, para el caso de tributos que se liquiden por perodos mensuales.

c) Los entes pblicos nacionales, estadales y municipales, los institutos autnomos y dems
entes descentralizados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios que acten
exclusivamente en calidad de agentes de retencin o percepcin de tributos. En los casos
de entes pblicos nacionales, estadales y municipales, la calificacin requerir la previa
autorizacin otorgada por la Gerencia de Recaudacin.

d) Las personas naturales o jurdicas que fueren socios, directores, gerentes,

administradores o representantes de sociedades y dems entes calificados como sujetos
pasivos especiales por la Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes
Especiales de la Regin Capital, con independencia del monto anual de ingresos brutos o
volmenes anuales de ventas o prestaciones de servicios y no obstante la denominacin
que se hubiera otorgado en los estatutos o actas de los entes calificados con sujetos
pasivos especiales.

A efectos de establecer los montos e ingresos brutos, ventas, prestacin de servicios o

enriquecimientos netos a los que se refieren los literales a y b del presente artculo,
privar, de ser el caso, la estimacin efectuada por la Administracin Tributaria a partir de
los procedimientos de verificacin, fiscalizacin y determinacin, as como la informacin
obtenida por la Administracin Tributaria de terceros con los que el sujeto pasivo especial
guarde relacin.

Artculo 4: Podrn ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y
administracin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales
de la Regin Capital, independientemente del lugar de ubicacin de su domicilio fiscal, los
siguientes sujetos pasivos:

a) Los dedicados a las actividades primarias, industriales y de transporte de hidrocarburos,

oa la comercializacin de hidrocarburos y sus derivados para su exportacin; los que en
virtud de la transicin de los Convenios Operativos a empresas mixtas, hayan asumido las
operaciones de los campos petroleros; y los constituidos en empresas mixtas que se creen
de conformidad con lo previsto en la Ley Orgnica de Hidrocarburos.

b) Los accionistas de las empresas mixtas que se dediquen a las actividades primarias,
industriales y de transporte de hidrocarburos o a la comercializacin de hidrocarburos y sus
derivados para su exportacin;

c) Los que realicen operaciones en materia de hidrocarburos o actividades conexas en

virtud de Convenios Operativos, de Exploracin y Explotacin a Riesgo bajo el Esquema de
Ganancias Compartidas o de Asociaciones Estratgicas, celebrados conforme a lo dispuesto
en la Ley que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de Hidrocarburos.

d) Los que en razn de su actividad se constituyan en los principales proveedores,

contratistas y prestadores de servicios, de los sujetos mencionados en los literales a), b) y

c) de este artculo.

e) Los que se constituyan en tenedores de acciones de los sujetos mencionados en los

literales a) y c) de este artculo

f) Los que realicen operaciones de exploracin, explotacin, procesamiento,

industrializacin, transporte, distribucin y comercio interno o externo de gas natural.

g) Los dedicados a actividades de explotacin de minas o actividades conexas.

Las interpretaciones acerca de las actividades y operaciones a que se refiere el presente
artculo se sujetarn a las definiciones que al respecto contengan las leyes especiales que
regulen cada materia.

Captulo III
De los deberes de los sujetos pasivos
calificados como especiales
Artculo 5: Los sujetos calificados y notificados como especiales, a excepcin de los
sealados en el literal a) del artculo 4 de esta Providencia, debern presentar sus
declaraciones y efectuar los pagos a que haya lugar por concepto de tributos, multas,
intereses y dems accesorios, exclusivamente en el lugar indicado en la respectiva
notificacin, aunque posean establecimientos o explotaciones para la realizacin de sus
operaciones situados en lugares distintos y sin perjuicio de la utilizacin de mecanismos de
declaracin y pagos por medios electrnicos u otros que establezca la Administracin
Tributaria.
Los contribuyentes sealados en el literal a) del artculo 4 de esta Providencia, debern
presentar sus declaraciones definitivas, estimadas y sustitutivas de impuesto sobre la renta
e impuesto a los activos empresariales, y efectuar los pagos a que hubiere lugar por tales
conceptos, incluidos sus correspondientes anticipos, directamente ante las Oficinas de la
Tesorera Nacional ubicadas en Banco Central de Venezuela, dentro de los plazos
establecidos para ello en las leyes y reglamentos respectivos, debiendo remitir a la
Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital
copia de las declaraciones y planillas de pago respectivas, dentro de los dos (2) das hbiles
siguientes a la fecha de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y sin perjuicio del
establecimiento de mecanismos de declaracin y pagos por medios electrnicos u otros que
autorice la Administracin Tributaria.

Los pagos que realicen los contribuyentes sealados en el literal a) del artculo 4 de esta
Providencia, directamente ante las Oficinas de la Tesorera Nacional ubicadas en el Banco
Central de Venezuela, se computarn como recaudacin del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Artculo 6: Las declaraciones relativas al impuesto sobre la renta y al impuesto a los

activos empresariales, a excepcin de las correspondientes a los sujetos pasivos
mencionados en el literal

a) del artculo 4, debern ser presentadas y efectuados los respectivos pagos, en las fechas
que se indiquen en el calendario que publicar anualmente el Servicio Nacional Integrado
de
Administracin Aduanera y Tributaria, (SENIAT), sin perjuicio del establecimiento de
mecanismos de declaracin y pagos por medios electrnicos u otros que disponga la
Administracin Tributaria.
Las declaraciones presentadas por los sujetos pasivos mencionados en esta Providencia,
correspondiente al impuesto al valor agregado o a cualquier otro tributo administrado por el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, SENIAT, no
mencionado expresamente en este artculo, as como las relativas a retenciones o
percepciones, debern ser presentadas y efectuados los respectivos pagos, en las fechas
que se indiquen en el calendario que publicar anualmente el Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), sin perjuicio del establecimiento de
mecanismos de declaracin y pagos por medios electrnicos.

Los impuestos retenidos por conceptos de ganancias fortuitas o enajenacin de acciones,

debern ser enterados dentro de los plazos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la
Renta y en el Reglamento Parcial de dicha ley en materia de retenciones.

Artculo 7: Los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales debern presentar
sus recursos, realizar cualquier trmite propio de su condicin de sujeto pasivo, as como
las notificaciones de prdida o traslado y solicitudes de revocacin de calificacin, en la
direccin sealada en la respectiva notificacin, sin perjuicio de la utilizacin del domicilio
electrnico en los trminos establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario.

Captulo IV
De la prdida y revocacin de la calificacin
Artculo 8: Perdern la calificacin de especiales:
1. Los sujetos pasivos personas naturales, con su muerte.
2. Los sujetos pasivos personas jurdicas, con su liquidacin.
No obstante continuarn bajo el control de la Gerencia Regional que hubiere notificado la
calificacin de sujeto pasivo especial.
Artculo 9: Las Gerencias Regionales de Tributos Internos podrn revocar la calificacin de
especial a los sujetos pasivos sealados en los literales a) y b) de los artculos 2 y 3 de la
presente Providencia, en los casos que hayan registrado durante los dos (2) ltimos
ejercicios anuales, ingresos brutos inferiores al mnimo establecido para su calificacin. A
tal efecto, la Administracin Tributaria podr efectuar las verificaciones y fiscalizaciones que
estime necesarias, salvo que hayan sido objeto de fiscalizacin respecto a los dos (2)
ltimos ejercicios anuales.

Artculo 10: En los casos de disolucin de sociedades mercantiles de acuerdo a lo

dispuesto en la legislacin aplicable, el sujeto pasivo deber presentar copia del Acta de
Asamblea debidamente registrada y publicada, en la que se declare la disolucin. En tales
casos la calificacin asignada se mantendr hasta tanto se verifique la distribucin final del
patrimonio. En los casos de quiebra, el sujeto pasivo deber presentar copia certificada de
la sentencia definitiva de declaratoria de quiebra.

Artculo 11: Cuando se produzca la fusin de un sujeto pasivo especial con otro sujeto
pasivo que tuviere o no dicha calificacin, deber notificarse a las respectivas Gerencias
Regionales de los sujetos fusionados, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles de
producida. Cuando por efecto de la fusin se produzca la extincin del sujeto pasivo
especial, la Gerencia Regional del domicilio fiscal del sujeto pasivo resultante de la fusin,
calificar de especial al sujeto resultante de la fusin, dentro del plazo de tres (3) das
hbiles de notificada la misma. No se requerir una nueva calificacin cuando el sujeto
subsistente de la fusin tuviere ya la calificacin de sujeto pasivo especial. El control de los
sujetos extinguidos o absorbidos corresponder a la Gerencia Regional del domicilio fiscal
del sujeto pasivo especial subsistente o resultante de la fusin.

En tales casos, deber acompaarse a la respectiva notificacin, la copia certificada del

registro y publicacin del respectivo acuerdo de fusin, teniendo sta efectos en los plazos
y previo el cumplimiento de los requisitos que exija la normativa aplicable.

Artculo 12: En los casos de liquidacin de institutos autnomos deber presentarse copia
del acto administrativo publicado en la Gaceta Oficial en la que se acuerde su liquidacin.

Artculo 13: Cuando se produzca la muerte de un sujeto calificado como especial, sus
causahabientes o herederos debern presentar copia certificada del acta de defuncin.

Captulo V
Del cambio de domicilio
de los Sujetos Pasivos Especiales

Artculo 14: El sujeto calificado como especial deber notificar el cambio de su domicilio
fiscal conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario.

Artculo 15: El cambio de domicilio no modifica la calificacin de sujeto pasivo especial,

pero la Gerencia Regional de Tributos Internos de su nuevo domicilio fiscal deber notificar
el lugar en el que debern cumplirse sus deberes y obligaciones indicados en esta
Providencia.
Hasta tanto la Gerencia Regional de Tributos Internos de su nuevo domicilio fiscal no
efecte la notificacin a la que se refiere el encabezamiento de este artculo, el sujeto
pasivo especial deber continuar cumpliendo sus deberes y obligaciones ante la Gerencia
Regional que le hubiere calificado como tal.
Artculo 16: En los casos en que un sujeto pasivo calificado como especial por otra
Gerencia Regional de Tributos Internos, sea posteriormente calificado y notificado como
especial por la Gerencia Regional de Tributos Internos de su nuevo domicilio fiscal,
aplicarn las siguientes disposiciones:

a) Si el cambio de domicilio se produce durante el procedimiento de verificacin, continuar

realizando el mismo la Gerencia Regional que lo hubiere iniciado, debiendo, una vez
notificada la resolucin respectiva, remitir el expediente a la Gerencia competente para
tramitar y decidir el recurso jerrquico, en el caso de que dicho recurso hubiera sido
interpuesto.

b) Si el cambio de domicilio se produce durante el procedimiento de fiscalizacin,

continuar realizando el mismo la Gerencia Regional que lo hubiere iniciado, debiendo, una
vez notificada el acta de reparo, remitir el expediente a la Gerencia Regional del nuevo
domicilio fiscal, en la que se iniciar el sumario administrativo, siempre y cuando el sujeto
pasivo especial no hubiere aceptado el reparo y pagado la totalidad del tributo omitido
dentro del plazo indicado en el artculo 185 del Cdigo Orgnico Tributario, en cuyo caso la
Gerencia Regional de Tributos Internos que inici el procedimiento emitir la resolucin y
calcular los intereses moratorios, conforme a lo indicado en el artculo 186 del referido
Cdigo. En los casos en que el sujeto especial acepte parcialmente el reparo, la Gerencia
Regional de Tributos Internos que hubiere iniciado el procedimiento, deber remitir el
expediente a la Gerencia Regional de Tributos Internos del nuevo domicilio fiscal, a los fines
de que sta emita la resolucin y liquide los intereses moratorios conforme a lo indicado en
el artculo 186 del Cdigo Orgnico
Tributario y conozca del sumario administrativo.

c) Si el cambio de domicilio se produce durante el sumario administrativo, continuar

conociendo del mismo la Gerencia Regional que lo hubiere iniciado, debiendo, una vez
notificada la Resolucin Culminatoria del Sumario, remitir el expediente a la Gerencia
competente para tramitar y decidir el recurso jerrquico, en caso de que dicho recurso
hubiere sido interpuesto.

d) Si el cambio de domicilio se produce despus de la interposicin de recursos

administrativos y judiciales, continuar en conocimiento de los mismos la Gerencia que, de
acuerdo a las normas aplicables, ostentaba la competencia antes de efectuarse el cambio
de domicilio. Si el cambio se produce durante el juicio ejecutivo continuar conociendo del
mismo la Gerencia Regional que lo hubiere iniciado.

e) Cuando el cambio de domicilio se produzca en el transcurso del procedimiento de

repeticin de pagos o de recuperacin de tributos, continuar conociendo del mismo la
Gerencia Regional ante la cual se hubiere iniciado, hasta su resolucin definitiva.

f) Cuando el cambio de domicilio se produzca hacia una Gerencia Regional de Tributos

Internos en la que no exista unidad de sujetos pasivos especiales, la Gerencia de
Recaudacin, de conformidad con lo dispuesto en el aparte nico de artculo 34 del Cdigo
Orgnico Tributario, podr establecer un domicilio especial los fines del cumplimiento de los
deberes sealados en esta Providencia.

Las reglas contenidas en este artculo sern aplicables, igualmente, en los casos en que un
sujeto pasivo calificado como especial por otra Gerencia Regional de Tributos Internos, sea
posteriormente calificado y notificado como especial por la Gerencia Regional de Tributos
Internos de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital, en virtud de lo establecido en la
presente Providencia.

Captulo VI
Disposiciones Transitorias y Finales

Artculo 17: El incumplimiento de los deberes establecidos en la presente Providencia,

ser
sancionado conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario.

Artculo 18: El Gerente Regional de Tributos Internos competente por razn del domicilio
podr comisionar a funcionarios adscritos a otras Gerencias Regionales de Tributos Internos
o a las Gerencias de Aduanas Principales o Subalternas, para la prctica de actuaciones
necesarias para el ejercicio de sus atribuciones de verificacin, fiscalizacin y determinacin
de tributos, en los casos que los sujetos pasivos calificados como especiales, tengan
oficinas, sucursales o establecimientos en lugares distintos de su domicilio fiscal.

Artculo 19: No perdern su condicin de contribuyentes especiales, los sujetos calificados

y notificados como tales con anterioridad a la entrada en vigencia de la presente
Providencia.

Artculo 20: La calificacin o la revocatoria de la calificacin de sujetos pasivos especiales,

deber efectuarse en cumplimiento de los manuales y normas de procedimientos internos
que al efecto dicte la Gerencia de Recaudacin.

Artculo 21: Los sujetos pasivos que en virtud de la transicin de los Convenios Operativos
a empresas mixtas, hayan asumido las operaciones de los campos petroleros referidos en el
literal a) del artculo 4 de esta Providencia, adems de cumplir con lo establecido en el
artculo 5, debern presentar una declaracin informativa de los ingresos, costos,
deducciones y enriquecimiento neto y la proporcin del impuesto sobre la renta pagado,
correspondiente a dicho perodo de transicin.

Artculo 22: Se mantienen las estructuras operativas creadas a travs de los siguientes
instrumentos que se derogan: las Resoluciones Nros. 33, 159, 160, 171, 047, 036, 159,
218 y 702 de fechas 24/03/95, 09/10/95, 09/10/95, 24/11/95, 12/06/96, 04/11/96,
01/11/96, 21/09/99 y 12/02/2001, respectivamente, publicadas en la Gaceta Oficial Nros.
35.682, 35.821,35.821 35.849, 35.991, 35.998, 36.081, 36.800 y 37.140, del 29/03/95,
20/10/95, 20/10/95, 30/11/95, 01/07/96, 29/05/96, 07/11/96, 04/10/99 y 14/02/2001,
respectivamente, y la Providencia Administrativa N 208 del 10/06/97, publicada en la
Gaceta Oficial N 36.233 del 23/06/97.
Quedan derogadas cualesquiera otras disposiciones que coliden con la presente
Providencia.

Artculo 22: La presente Providencia entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin

en laGaceta Oficial.
Comunquese y publquese,
JOS GREGORIO VIELMA MORA
Superintendente