Norma Internacional de Auditora NIA 230

Introduccin
La NIA describe la responsabilidad que tiene el auditor al momento de preparar
la documentacin necesaria y relevante de auditora referente a una auditora
de estados financieros.
As mismo detalla otras NIA las cuales contienen requerimientos especficos,
disposiciones legales o reglamentarias de documentacin y orientaciones para
aplicarse, las cuales no son limitantes al momento de aplicar la NIA presente.
Naturaleza y propsito
La documentacin proporcionada son un registro suficiente para concluir
la confiabilidad de la presentacin de los estados financieros dada a los
usuarios estn en conformidad a un marco de informacin financiera, as
como la emisin de un informe sobre los estados financieros en el cual
se detallarn los hallazgos del auditor y en caso de no obtener una
seguridad razonable la NIA 200 expresa que renuncie al encargo, si los
reglamentos aplicables lo permiten.
De igual muestra con seguridad que tal auditora fue planificada y
ejecutada acorde a los lineamientos o requerimientos legales.
Adems tal documentacin

Ayuda al equipo de auditora a planificar y elaborar la auditora

Ayuda a los miembros del equipo del encargo, responsables de la
supervisin del trabajo de auditora, la supervisin y desempeo de
tales responsabilidades encomendadas con relacin a los
procedimientos de control de calidad de auditora de los estados
financieros, la cual debe explicarse junto con requerimientos de la
tica aplicables. (NIA 220)
Facilita al equipo al rendimiento de cuentas
Contar con respaldo de relevancia para auditoras futuras.
Revisar que el sistema de control aplicado sea de calidad y
concuerde tanto en requerimientos legales como ticos aplicables,
siendo responsables de tal hecho la firma auditora (NICC 1).
Inspeccionar externamente de conformidad con los lineamientos
legales

La NIA entr en vigor el 15 de diciembre en el 2009

Objetivo
La documentacin debe proporcionar evidencia suficiente y adecuada
para la presentacin de un informe as mismo es un respaldo de que se
planific y desarrollo de acuerdo con las NIA, sus requerimientos legales
y reglamentarios aplicables.

Ejemplos de papeles de trabajo donde se puede analizar:

Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad.

Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y

minutas.

Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno

legislativo dentro de los que opera la entidad.

Evidencia del proceso de planificacin incluyendo programas de

auditora y cualesquier cambios al respecto.

Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de

contabilidad y de control interno.

Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y

cualesquier revisin al respecto.

Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora

interna y las conclusiones alcanzadas.

Anlisis de transacciones y balances.

Anlisis de tendencias e ndices importantes.

Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de

auditora desempeados y de los resultados de dichos procedimientos.

Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue

supervisado y revisado.

Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de auditora

y cundo fueron desempeados.

Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos

estados financieros sean auditados por otro auditor.

Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras

terceras partes.

Copias de cartas
o notas referentes a asuntos de auditora
comunicados a, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del
trabajo y las debilidades substanciales de control interno.

Cartas de representacin recibidas de la entidad.

Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos

importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos
excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos
del auditor.

Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.

NATURALEZA Y PROPOSITOS DE LA DOCUMENTACION DE AUDITORIA

El auditor deber preparar de manera oportuna la documentacin de auditora
que proporcione.
a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.
b) Evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con las NIA y los
requisitos legales y de regulacin aplicables.
Preparar oportunamente documentacin suficiente y apropiada de la auditora,
ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la revisin y evaluacin
efectivas de la evidencia de auditora obtenida as como las conclusiones
alcanzadas antes de que se finalice el dictamen del auditor. Es probable que la
documentacin que se prepara en el momento en que se desempea el trabajo
sea ms precisa que la documentacin que se prepara posteriormente.
Para lograr los objetivos del prrafo anterior, normalmente es suficiente con
cumplirlos requisitos de esta NIA junto con los requisitos de documentacin
especfica de otras NIA relevantes:
Adems de estos objetivos, la documentacin de auditora sirve para un
nmero de fines; incluyendo:
a) Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la auditora.
b) Ayudar a los miembros del equipo de auditora responsables de la
supervisin a dirigir y supervisar el trabajo de auditora, as como a descargar
sus responsabilidades de revisin de acuerdo con la NIA 220, Control de
calidad para auditoras de informacin financiera histrica.
c) Facilitar al equipo de auditora la rendicin de cuentas por su trabajo.
d) Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras
auditoras.
e) Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e
inspecciones de control de calidad' de acuerdo con la NICC (ISQC) 1, Control
de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de informacin
financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
f) Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas de
acuerdo con los requisitos legales, de regulacin y otros aplicables.

DEFINICIONES
En esta NIA:
a) Documentacin de auditora: significa el registro de procedimientos de
auditora desempeados, la evidencia de auditora relevante obtenida y las
conclusiones a las que lleg el auditor (a veces tambin se usan trminos como
"papeles de trabajo").
b) Auditor con experiencia: significa una persona (ya sea interna o externa a la
firma) que tiene un entendimiento razonable de:
i) los procesos de auditora
) las NIA y los requisitos legales y de regulacin aplicables
iii) el entorno del negocio en el que opera la entidad
iv) asuntos de auditora e informacin financiera relevantes para la industria de
la entidad.
NATURALEZA DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA
La documentacin de auditora puede registrarse en papel o en forma
electrnica u otros medios. Incluye, por ejemplo, programas de auditora,
anlisis, memorandos de asuntos, resmenes de asuntos importantes,
cartas de confirmacin y representacin, listas de verificacin, y
correspondencia (incluyendo correo electrnico) concernientes a
asuntos importantes. Si se considera apropiado, pueden incluirse
sumarios o copias de los registros de la entidad, por ejemplo, contratos y
acuerdos importantes y especficos, como parte de la documentacin de
auditora. Sin embargo, sta no es un sustituto de los registros contables
de la entidad. La documentacin de auditora para un trabajo especfico
se rene en un archivo de la auditora.
El auditor normalmente excluye de la documentacin de auditora los
borradores sustituidos de papeles de trabajo y estados financieros, las
notas que reflejan razonamientos incompletos o preliminares, las copias
previas de documentos
La forma, contenido y extensin de la documentacin de auditora dependen de
factores como:
. La naturaleza de los procedimientos de auditora que se van a
desempear.
. Los riesgos identificados de representacin errnea de importancia
relativa.
. El grado de juicio que se requiere para desempear el trabajo y evaluar
los resultados.
La importancia de la evidencia de auditora obtenida.
La naturaleza y extensin de las excepciones identificadas.

La necesidad de documentar una conclusin o la base para una

conclusin no fcilmente determinable, con la documentacin del trabajo
desempeado o la evidencia de auditora obtenida.
La metodologa y herramientas de auditora empleadas.
Sin embargo, no es ni necesario ni factible documentar cualquier asunto que
considere el auditor durante la auditora.
Las explicaciones verbales del auditor, en s mismas, no representan un
soporte adecuado del trabajo que desempe o de las conclusiones que
alcanz, pero pueden usarse para explicar o aclarar informacin contenida en
la documentacin de auditora.

REQUERIMIENTOS
La preparacin oportuna de la documentacin de auditora requiere de
procedimientos que sean aplicables y evidencia de auditora que sea suficiente
as como tambin la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de
los procedimientos, los resultados obtenidos las cuestiones significativas que
den conclusiones sobre ellas y los juicios profesionales para alcanzar las
conclusiones necesarias.
Al momento de documentar la naturaleza el auditor realiza los procedimientos
dejando constancia de lo siguiente; Las caractersticas de las partidas
especficas, la persona que realiza la auditoria y la fecha en que la termino, la
persona que reviso la auditora, los acuerdos con la definidos con la direccin, si el
auditor identifica informacin incongruente con la conclusin final, el auditor
documentar la solucin de la incongruencia.
En las situaciones que se presenten despus de la fecha del informe de auditora si
se aplica procedimientos nuevos la conclusin debe documentarse de la misma
manera las circunstancias observadas en la evidencia de auditora las conclusiones
alcanzadas as como su efecto en el informe de auditora, la fecha y personas que
realizaron y revisaron los cambios correspondientes.
En la consolidacin del archivo final de auditora el auditor reunir la documentacin y
completara el proceso de compilacin del archivo final despus de la fecha del informe
de auditora, luego el auditor no eliminar documentacin de auditora, cuando el
auditor considere modificar la documentacin o aadir una nueva el auditor debe
documentar, la fecha y las personas que realizaron y efectuaron la revisin. La
preparacin adecuada de la documentacin de auditora permite mejorar la calidad de
la auditora facilitando la revisin y evaluacin de la evidencia de auditora as como
las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditora se d por finalizada.
La preparacin adecuada de la documentacin de auditora permite mejorar la calidad
de la auditora facilitando la revisin y evaluacin de la evidencia de auditora as como
las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditora se d por finalizada.
La estructura, su contenido y extensin de la documentacin de auditora depende de
factores como la dimensin la complejidad de la entidad, la naturaleza de los
procedimientos, los riesgos identificados de incorrecciones materiales, lo relevante de

la evidencia de auditora, la documentacin de la conclusin, metodologa y

herramientas que se hayan utilizado estos pueden registrarse en papel o por medios
electrnicos estos son algunos ejemplos de documentacin de auditora que debe de
emplearse:

Programa de auditoria
Anlisis
Memorandos relativos a cuestiones determinadas
Resmenes de cuestiones significativas
Cartas de confirmacin y de manifestaciones
Listados de comprobacin
Comunicaciones escritas (Incluido el correo
cuestiones significativas

electrnico)

sobre

Se debe recordar que la documentacin de auditora no es sustitutiva de los registros

contables de la entidad, las explicaciones de forma verbal realizadas por el auditor no
constituyen un soporte adecuado, la documentacin de auditora proporciona
evidencia de que la auditoria cumple con la Norma Internacional de Auditora. La
existencia de un plan de auditora adecuadamente documentada demuestra que el
auditor ha planificado la auditoria.

La documentacin de cuestiones significativas, los juicios profesionales, los

riesgos, resultados que indiquen incorrecciones materiales, la dificultad de
aplicar procedimientos, los hallazgos de que pudieran dar lugar a una opinin
modificada o la introduccin de un prrafo de nfasis en el informe de auditora.
El auditor debe tomar en cuenta un resumen de auditora (Memorando final), que
describa cuestiones significativas durante la realizacin de la auditora, que pueda
facilitar la revisin e inspeccin eficaz y eficiente de la documentacin de auditora.
La documentacin de auditora de una entidad pequea es menos extensa de la de
una de gran dimensin, resulta til y eficiente registrar en conjunto en un solo
documento, tomando en cuentas cuestiones con referencia a los papeles de trabajo
que sirven de soporte como el conocimiento de la entidad su control interno, la
estrategia global de auditora y el plan de auditora su importancia relativa, los riesgos
valorados, las cuestiones significativas detectadas, y las conclusiones alcanzadas.
La finalizacin del archivo final de auditora despus de la fecha del informe de
auditora es un proceso administrativo que no implica nuevos procedimientos de
auditora y nuevas conclusiones, pero pueden efectuarse cambios en la
documentacin de auditora durante el proceso final de compilacin si son de
naturaleza administrativa como por ejemplo; La eliminacin o descarte de
documentacin reemplazada, clasificacin y orden de los papeles de trabajo, cierre de
listados de comprobacin finalizadas, la documentacin de la evidencia de auditora
que el auditor haya obtenido discutido y acordado con los miembros del equipo del
encargo antes de la fecha del informe final de auditora.

INAPLICACIN DE UN REQUERIMIENTO
En caso de que surja circunstancias excepcionales, y el Auditor deber aplicar
procedimientos
nuevos
o
adicionales,
deber
documentar
correspondientemente:
Circunstancias observadas
Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales aplicados
Fecha y las personas que realizaron y revisaron los cambios en la
documentacin de Auditora
COMPILACIN DEL ARCHIVO FINAL DE AUDITORA
El Auditor reunir la documentacin oportunamente despus de la fecha del
importe, y despus de haber terminado la compilacin del archivo final no
deber descartar ni eliminar la documentacin de auditora antes de que
finalice el plazo de conservacin.
En caso de que deba aadir nueva documentacin deber detallar los motivos
especficos para hacerlo, la fecha y las personas que realizaron o revisaron.

COMENTARIO
La docuemtacion es muy importante en el proceso de auditar para tener todo
justificado y que la informacion pueda ser comprensiva y entendible para los
usuarios donde la cantidad de documentacion depend ede la naturaleza de la
empresa si es una empresa grande habra mas documentacion que en una
mediana o pequea aqu se pone en practica los codigos de etica personal y de
auditor para revelar informacion documentada siempre con veracidad.

ANEXOS
Cdula Sumaria para confirmacin saldos

Bibliografa

BP, I. A. (Ed.). (11 de marzo de 2014). Fundamentos de la Auditora.

Recuperado el 22 de abril de 2015, de
http://elblogdeauditoria.blogspot.com/2014/03/normainternacional-de-auditoria230.html

Jose Martnez. (julio de 2014). Anlisis de la NIA 230 y 240. NIA 230 y 240.
Guatemala.

Normas Internacionale de Auditora 200. (s.f.).

Netgrafa

http://aobauditores.com/nias/nia230, Pgina Web de servicios de

Auditora. 2012
http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA
/NIA-230.pdf, Pgina web informativa de normativa legal.
http://aobauditores.com/nias/nia230