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Instituto Tecnolgico de Oaxaca
Contabilidad Gerencial
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Tema: Herramientas que apoyan la toma de
decisiones.
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Luis Fidel Bayln Ibaez
Edgar Castellanos Celaya
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INSTITUTO TECNOLGICO DE OAXACA

Asignatura:

Contabilidad Gerencial
Catedrtico:

Leyva Carranza Jazmn del Rosario

Alumnos:

Bayln Ibaez Luis Fidel

Castellanos Celaya Edgar
3 Semestre

Grupo A

Carrera:

Licenciatura en Administracin
Aula:

F2
Hora:

11:00 12:00

HERRAMIENTAS QUE AYUDAN LA TOMA DE DECISIONES.

El trmino decidir significa en el idioma espaol Tomar determinacin de algo1 y
en la ciencia administrativa esa toma de decisin significa la actividad por
excelencia del administrador. Sin embargo, la toma de decisiones no se da en un
contexto de desconocimiento total de los posibles resultados o efectos por las
decisiones o decisin tomada. En la ciencia administrativa existe un proceso que
marca la forma de conducirse en el trabajo administrativo2 y esta forma es la de
tomar decisiones bajo ciertas condiciones de certidumbre, todas estas tomadas
sobre bases cientficas o empricas que favorecen a obtener una certidumbre o un
margen de la misma, razonable para poder suponer o esperar resultados
determinados al tomar una decisin. En los captulos anteriores se ha mencionado
cierto tipo de herramientas, una de ellas que apoyan el trabajo administrativo de
Planeacin y otras que tienen una funcin de apoyar el Control administrativo de
las actividades en una empresa, actividades que fueron previamente planeadas en
ese primar paso del proceso administrativo. En este captulo seguiremos
mostrando otras herramientas de apoyo y, en este caso mostraremos unas de las
ms eficientes y eficaces para la toma de decisiones: el Costeo Directo y el
Costeo Absorbente. Es importante sealar que en recientes modificaciones a las
Normas de Informacin Financiera (NIFs) (Emisin de la Norma de Informacin
financiera NIF C-43 que menciona que ya no se debe considerar para efectos de
valuacin de los inventarios en la tcnica contable el Costeo Directo), algunas
personas consideran que el estudio del Costeo Directo ya no es necesario y que
solo es importante conocer el Costeo Absorbente.

http://.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=decidir
El proceso administrativa consta de cuatro etapas: Planeacin, Organizacin, Direccin y Control
3
La NIF C-4 establece que el costo de produccin de los inventarios debe incluir, sin excepcin alguna todos
los costos de compra y de conversin y todos los otros costos y gastos incurridos para poner los inventarios
en su presente condicin, en otras palabras, se elimina el uso para efectos de valuacin, del costeo directo y
se determina por tanto que el nico costo que se deber establecer para los inventarios es el de costeo
absorbente.
2

Sin embargo, es importante recordar que la norma mencionada, se refiere al

mbito de la tcnica contable y sus formas de valuaciones y presentacin y que la
Contabilidad Administrativa no se rige por estas normas y s, por las necesidades
operativas y administrativas de una organizacin y que esto, en ltima instancia,
es lo que determina la utilidad o no del uso del Costeo Directo como herramienta
para la toma de decisiones, decisiones estas que directamente tienen que ver con
la eficiencia en el uso principalmente, de los costos y gastos erogados en una o en
un conjunto de operaciones organizacionales.

NDICE
HERRAMIENTAS QUE AYUDAN LA TOMA DE DECISIONES. ................................................................. 1
INTRODUCCIN ................................................................................................................................... 4
1.-COSTEO DIRECTO ............................................................................................................................ 5
1.1.-ANTECEDENTES Y NATURALEZA DEL COSTEO DIRECTO. ......................................................... 5
1.2 Gastos fijos y variables .............................................................................................................. 9
1.3 Aplicacin del costeo directo en la planeacin y control de costos y utilidades. ................... 11
1.4 Casos en los que es aconsejable la utilizacin del costeo directo. ......................................... 12
1.5 Ventajas y desventajas del costeo directo. ............................................................................. 13
Ejemplo de costeo directo..18
2.-COSTOS ABSORBENTES ................................................................................................................. 22
2.1.- Antecedentes y naturaleza del costeo absorbente. ............................................................. 22
2.2.-Diferencias entre costeo directo y costeo absorbente. ......................................................... 23
2.3.-Repercusin de los costos fijos en la produccin. ................................................................. 25
Ejemplo de Costeo absorbente27
4.-ANALISIS MARGINAL PARA DECISIONES A CORTO PLAZO. ........................................................... 30
Ejemplo 1 de Anlisis Marginal ..................................................................................................... 32
Ejemplo 2 de Anlisis Marginal ..................................................................................................... 34
CONCLUSIN ..................................................................................................................................... 36
BIBLIOGRAFA .................................................................................................................................... 37

INTRODUCCIN
En este trabajo podrs leer y aprender sobre dos tipos de costeo, el directo y el
absorbente los cuales son de mucha importancia para identificar los tipos de
costos y donde ubicarlos en la presupuestacin. El costeo apoya el anlisis
marginal para la toma de decisiones a corto plazo, este anlisis es una
comparacin entre dos o ms opciones para ajustar ciertos costos y que esto nos
traer ms beneficios en comparacin con los que ya tenemos, pero es importante
tener un presupuesto claro y es recomendable que sea flexible, as como llevar un
excelente control en las operaciones de la empresa ya que son las bases para el
anlisis. Tambin encontraras un ejemplo al final de cada tema para hacer ms
entendible qu son?, Cmo se hacen?, para que se utilizan?

1.-COSTEO DIRECTO
1.1.-ANTECEDENTES Y NATURALEZA DEL COSTEO DIRECTO.
Costeo directo
El costeo directo es un enfoque de la contabilidad de costos de produccin que
descansa primordialmente en el anlisis de comportamiento de costos y en su
contribucin para determinar las utilidades.
Conforme al costeo directo, los gastos fijos de fabricacin se contabilizan como
gastos del propio periodo contable. Los costos unitarios de produccin slo
incluyen costos por concepto de materiales directos, mano de obra directa y
gastos de fabricacin variable.
En el costeo por absorcin, llamado tambin costeo total o tradicional, todos los
costos indirectos de fabricacin, variables y fijos, se cargan a los costos de
productos. En el costeo directo solamente los costos indirectos de fabricacin que
tienden a variar con relacin al volumen de actividad se cargan a los costos del
producto. Es decir, nicamente se incluyen los materiales directos, mano de obra
directa (siempre y cuando est relacionada con el volumen de produccin) y los
costos indirectos de fabricacin variables se incluyen en el inventario y, por lo
tanto, se consideran como costos de los productos. En el costeo directo, los
costos indirectos de fabricacin fijos no se incluyen en el inventario y, por lo tanto,
se consideran como un costo del periodo. En el costeo directo, los costos fijos se
diferencian de los costos variables no solamente en los estados de costo sino
tambin en las diferentes cuentas de costo. El uso del Costeo directo o marginal
ha cobrado fuerza en los ltimos aos por ser ms adecuado a las necesidades de
la administracin en lo que respecta a planeacin, control y toma de decisiones.
Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma direccin en
que se mueve el volumen de ventas, los estados de operacin pueden ser ms
fcilmente atendidos por la administracin general, por los ejecutivos de mercadeo
5

y produccin y por los diferentes supervisores departamentales. El costeo directo

es til en la evaluacin de ejecucin y provee informacin oportuna para efectuar
clculos importantes, como el de la relacin costo volumen-utilidad. Como tcnica
de la contabilidad de costos, el costeo directo ha visto incrementarse
gradualmente su popularidad, a partir de los primeros trabajos, antes de la I
Guerra Mundial, y su uso ha cobrado una mayor dimensin a partir de la II Guerra
Mundial. Si bien el trmino costeo directo es la designacin popular del concepto,
ste no es un ttulo descriptivo exacto para el mtodo fundamental. La de costeo
variable sera una designacin ms acorde, ya que los costos identificados como
directos son en realidad los costos variables de las empresas; es decir, los
costos que tienden a cambiar directamente con el volumen de produccin. El
origen del costeo variable (entonces no conocido con este nombre) se refiere slo
al acto de producir, respecto a la repercusin de las variaciones en los costos
unitarios a diferentes volmenes de produccin, a diversos periodos, as como la
importancia del costo de un artculo adicional.4
En el siglo XIX ya algunos economistas estudiaban la variabilidad de los costos
debida a los cambios en los volmenes de produccin, pero no fue sino hasta
1875, en Liverpool, Inglaterra, cuando John Walker implant uno de los primeros
esbozos de costos, el cual fue publicado bajo el ttulo de Los costos primero tiles
para ingenieros, mismo que consideraba el paso de los materiales y tiempos de la
labor (mano de obra), ms el costo promedio trimestral de los gastos indirectos de
produccin como un porcentaje adicional del costo primo directo, debido al
problema que representa el prorrateo de gastos indirectos de produccin por
unidad producida, con el fin de ser usado en el siguiente trimestre. En 1908
apareci un sistema de contabilidad de costos, diseado para suministrar datos de
costo marginal para la fijacin de precios. El verdadero origen tcnico del costeo
variable, al cual se le denominaba costo marginal porque marginal significa
aspecto utilitario despus de satisfacer se encuentra en trabajos econmicos

Ro Gonzlez, Cristbal del, Costos III, Editorial Ecafsa (segunda edicin), pp. 2-4.

desarrollados en Alemania e Inglaterra, antes de la I Guerra Mundial, que

aportaron a la contabilidad de costos el llamado anlisis marginal, mismo que
facilit el estudio de la relacin costo, volumen y utilidad. El criterio actual de no
incluir dentro del costo de produccin los gastos de operacin (de venta,
administracin y financieros) se remonta a fines del siglo XIX, ya que los estudios
de costos eran utilizados principalmente por los ingenieros mecnicos, pues slo
les interesaban los costos de produccin, por lo que no tomaban en cuenta, quizs
por desconocimiento, los de operacin. El sistema de costos utilizado por los
ingenieros para determinar el costo de produccin adoleca de un gran defecto: no
consideraba los cambios en los volmenes de produccin, situacin que
proporcionaba informacin imprecisa, puesto que cuando hay variaciones en los
niveles mensuales de inventarios, al existir produccin excesiva, los estados de
resultados muestran una elevada utilidad por la sobre-absorcin de gastos
indirectos fijos, y aun cuando las ventas no se hubiesen realizado exista gran
utilidad; cuando haba ventas importantes y produccin baja, los gastos fijos de
fabricacin no se lograban absorber en su totalidad y en los resultados apareca
una baja utilidad, lo cual confunda a los analistas de los estados financieros,
cuestin que indica ineficiencia, puesto que la capacidad productiva debe
aprovecharse, ya que por eso se invirti en ella. La idea de John Walker fue
criticada por Harrington Emerson en 1910 en una conferencia sustentada ante la
Sociedad Americana de Ingenieros Mecnicos, pues deca que su mtodo se
basaba en hechos pasados y no en los que realmente eran, debido a que
consideraba el promedio de gastos indirectos de produccin del trimestre anterior,
para ser aplicados en la produccin siguiente, con lo que prcticamente fij las
bases para el prorrateo de los gastos indirectos de produccin. Con el fin de
subsanar lo antes expuesto, Jonathan Harris en 1934 y en EU y Charter
Harrison en 1935, en Inglaterra disearon la tcnica denominada costeo
directo. Jonathan Harris implant ese mtodo en 1934 en la Dervey and Almy
Chemycal, Co. de Cambridge, Mass. Y en 1936 public en el boletn de la NACA
(National Association Cost Accountants) su artculo Cunto ganamos el mes
pasado? Por su parte, Charter Harrison public por su cuenta, en 1935, un folleto
7

titulado Por qu la mayora de los estados financieros estn equivocados? La

consecuencia de ambas publicaciones fue la adopcin y desarrollo del mtodo en
muchas empresas. La NAA (Asociacin Nacional de Contadores, por sus siglas en
ingls) dio a conocer en los Estados Unidos un sistema de contabilidad de costos
instalado en 1908, diseado para proporcionar datos de costo marginal para
fijacin de precios de venta; aunque la primera descripcin de este mtodo de
costos fue publicado en 1936, utilizndose por vez primera el trmino costo
directo. En 1937 apareci en un boletn de la NAA un artculo escrito por Clem N.
Col, en el que relata sus experiencias con el nuevo mtodo. En 1947 el mtodo
recibi mayor impulso, debido a que el norteamericano Robert Fay, quien haba
trabajado en la Westinhouse desarrollando el presupuesto flexible, implant el
mtodo de costeo directo estndar en una compaa productora de vidrio, la
Pittsburg Platee Glass Co. En la dcada de 1940 a 1950 no hubo nada nuevo
respecto a lo expuesto por Harris, Harrison y Kohl; sin embargo, en 1947 se
public en Inglaterra un libro escrito por Law Humpreys, con el ttulo de Marginal
Costing (costo marginal). A consecuencia de la importancia que alcanz el costeo
directo, la NAA public el boletn nmero 23, despus de una serie de
investigaciones; fue tan popular este boletn que se reprodujo ms que todos los
dems juntos, a excepcin del nmero 37. En 1953 sali su informe de
investigacin Direct Costing (costeo directo) aunque para entonces ya haba
mucha literatura al respecto y pocas entidades en Estados Unidos aplicaban el
mtodo citado, aunque se haba extendido su inters. En 1965, el doctor Raymund
P. Murple hizo una recopilacin de todos los artculos importantes, la cual fue
publicada y permiti tener una visin panormica. En Mxico, el antecedente ms
remoto puede remitirse al maestro Hermenegildo Daz (1934), quien distingue los
gastos fijos y los variables dentro de los gastos indirectos de produccin; por su
parte el CP Sealtiel Alatriste, en su obra Tcnica de los costos desarrolla, desde el
punto de vista contable, la Ley de los Rendimientos no Proporcionales. En 1955, el
maestro y CP Armando Ortega Prez de Len a la sazn, el ms convencido en
Mxico sobre el mtodo de costeo directo public en el nmero 72 de la revista
8

El sentido Contable Actual el artculo Deben formar parte del costo unitario, los
cargos indirectos fijos de fabricacin?2 En la misma revista, y en contraparte, el
tambin maestro y CP Avelino Preza Casco public el artculo La integracin de
los costos debe hacerse basndose en mtodos liberales. La controversia
anterior propici mltiples artculos y folletos, escritos por maestros distinguidos, y
produjo grupos a favor y en contra del costo variable (entonces conocido como
costeo directo o marginal), lo que dio lugar a polmicas, confusiones, enredos, etc.
que slo han servido para tratar equivocadamente de desvirtuar las bondades de
los mtodos tradicional y variable. Actualmente, el INCP (Instituto Nacional de
Contadores Pblicos) reconoce, en el boletn C-4, la utilizacin de ambos sistemas
de costeo; es este boletn, adems, detalla las ventajas y desventajas que cada
uno de ellos ofrece.

1.2 Gastos fijos y variables

El costeo directo, cuyo nombre correcto es costeo variable tambin conocido
como marginal, es un mtodo de anlisis sustentado en principios econmicos,
que toma como base el anlisis o estudio de los gastos en fijos y variables, para
aplicar a los costos unitarios slo los gastos variables. En el caso del costo de
produccin, ste se integra por los siguientes elementos: materiales directos,
mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin variables. Cuando el
costeo variable se aplica al costo de produccin, se ve afectada la valuacin de los
artculos terminados, en proceso, produccin defectuosa, produccin averiada; y
desde luego el costo de produccin de lo vendido, y en consecuencia, el estado de
resultados y el balance general. Actualmente, el costeo variable tambin se utiliza
en los costos de distribucin, administracin y financiamiento, pero los gastos
variables de operacin no se incorporan a las unidades producidas para fines de
valuacin, aun cuando s se toman en consideracin para polticas administrativas,
como son fijacin de precios y controles de eficiencia y rendimiento. Por lo que se
refiere a los costos fijos de produccin y de operacin, stos se absorben
enteramente en los resultados del periodo en que se originan, por esto se les
9

denomina como costos del periodo. El estudio, separacin y aplicacin de los

gastos en la forma que se ha sealado (costeo variable) pretende evitar la
fluctuacin del costo unitario que se presenta en diferentes periodos originado por
la aplicacin de los costos fijos a diferentes volmenes de produccin.
Independientemente de la implantacin del mtodo de costeo variable, pueden
emplearse

las

tcnicas

de

valuacin

de

costos

histricos,

costos

predeterminados, as como cualquiera de los procedimientos de control de las

operaciones productivas: por rdenes de produccin o por procesos, o cualquiera
de sus derivaciones. Los sistemas de costeo directo o variable, al enfrentar los
costos y los ingresos para la determinacin de las utilidades peridicas,
establecen una distincin entre los costos directos (variables) y los costos
peridicos (fijos). La base del concepto de costeo directo es esta distincin entre
costos directos y costos peridicos. Los costos directos (variables) tienden a
cambiar directamente 35 con el volumen de la produccin; los costos peridicos
(fijos) son incurridos para conservar las instalaciones listas para la produccin y
comercializacin, sin tener en cuenta la extensin con que son utilizadas esas
instalaciones. Los costos peridicos no slo incluyen los costos usualmente
relacionados con la fbrica y el equipo, sino tambin incluyen los costos de las
investigaciones, algunos costos de publicidad y aquellos costos necesarios para
mantener una organizacin. Estos son los costos, tanto los de produccin como
los de que no lo son, en que generalmente hay que incurrir tan pronto como las
instalaciones productivas son puestas en operacin tanto si estn funcionando a
40% como cuando lo hacen a 100% de su capacidad, debido a que representan
los costos fijos del periodo en que son erogados. Los costos peridicos son
cargados contra las utilidades del periodo en una forma muy parecida a los gastos
de venta. Los costos directos incluyen los costos adicionales requeridos solamente
cuando se fabrican y venden productos especficos. En el costeo directo, los
costos fijos se diferencian de los costos variables, no solamente en los estados del
presupuesto, sino tambin en las cuentas de mayor. Los costos de los materiales
directos y de la mano de obra directa se manejan de la misma manera tanto en
10

costeo de absorcin como en el costeo directo. Son los gastos indirectos de

fabricacin los que son tratados de manera diferente.

1.3 Aplicacin del costeo directo en la planeacin y control de costos y

utilidades.
Una de las ventajas del costeo directo o variable es, sin lugar a dudas, lo sencillo
del mismo, ya que los verdaderos problemas del costeo tradicional estn en la
identificacin y prorrateo de los gastos indirectos fijos. Adems, el costeo directo
es de uso prctico, ya que se utiliza y aplica en una serie de conceptos, entre los
que destacan los siguientes:

Planeacin de utilidades a corto plazo.

Ayuda en el anlisis del punto de equilibrio.

Medicin y control de actividades y de costos.

Toma de decisiones.

Planeacin de utilidades a corto plazo

El costeo directo es, desde luego, aplicable a la planeacin de las utilidades en
general, pero destaca ms cuando son a corto plazo, sobre todo en la utilidad
bruta, porque es fcil calcularla a diferentes volmenes y a diversos productos,
circunstancia que permite saber cunto es lo necesario producir y vender para
absorber el costo de operacin (gastos de venta, gastos de administracin y
gastos financieros), as como el costo fijo de produccin.
Ayuda al anlisis del punto de equilibrio
En el costeo directo es una premisa indispensable hacer el anlisis y distincin de
los gastos variables respecto de los gastos fijos; se obtienen los datos para
calcular y graficar el punto de equilibrio, que en el caso del costeo tradicional, por
creerse que esa separacin es un trabajo adicional, equivocadamente no se
realiza, con esto se pierden los beneficios obtenidos.

11

Medicin y control de actividades y de costos

Con el costeo directo se tiene ms precisin para la medicin y control que en el
costeo tradicional, especialmente en lo que respecta a los gastos indirectos de
produccin en su tratamiento, y en el costo unitario sin importar el volumen de
produccin.
Toma de decisiones
La aplicacin del costeo directo tiene que ver en la toma de varias decisiones: de
inversin, de fabricacin o compra, seleccin de mtodos de produccin, mximos
y mnimos de existencias, mezclas de produccin, fijacin de precios, canales y
mtodos de ventas, etctera. El costeo tradicional tiene las aplicaciones citadas y
ms.

1.4 Casos en los que es aconsejable la utilizacin del costeo directo.

El costeo directo es un mtodo de anlisis que repercute en la valuacin de los
inventarios y en la determinacin de los resultados, es til para fines
administrativos y planeacin de fabricacin en algunos casos. Se puede decir que
el uso del costeo directo representa para la direccin o administracin un elemento
de juicio en la toma de decisiones para futuras operaciones, pues suministra
informacin financiera que da lugar a alternativas a corto plazo. El costeo directo
no puede aplicarse a todas las empresas, ni en cualquier tiempo, sino slo cuando
sea adecuado, por lo que su uso debe cuidarse, estudiando antes si es posible su
empleo con buenos resultados y para lograr los objetivos perseguidos, que no
sean falaces o equivocados, como en el caso de empresas de temporada o
aquellas cuyos gastos fijos son de monto importante. A todos los costos fijos es
fcil convertirlos en variables, lo cual da lugar a pensar ms detenidamente en la
utilizacin del costeo directo.

12

1.5 Ventajas y desventajas del costeo directo.

Ventajas del costeo directo
Las ventajas del costeo directo, por lo general, han sido bien reconocidas por los
altos ejecutivos, gerentes de produccin y analistas de costos. Entre las
principales ventajas del costeo directo se pueden contar las siguientes,
generalmente indicadas por quienes se inclinan abiertamente por el uso del
mtodo:
a) No existen cambios o fluctuaciones en el costo unitario.
b) Puede ser til en la toma de decisiones, eleccin de alternativas y
planeacin de utilidades a corto plazo.
c) Permite la justa comparacin de unidades y valores, incluso en diversos
periodos.
d) Los presupuestos de utilidades antes de impuestos se obtienen con mayor
facilidad, debido a que se simplifica la obtencin de los gastos indirectos de
produccin,

de

distribucin,

administracin

y financiamiento,

como

consecuencia de que:
1. Los gastos variables de produccin, de distribucin, administracin y
financieros se calculan de acuerdo a las ventas netas presupuestadas.
2. Los gastos fijos de produccin, de distribucin, administracin y
financiamiento son constantes, sin necesidad de que intervenga el
presupuesto de ventas netas.
a) Se facilita la obtencin y clculo del punto de equilibrio, ya que proporciona
directamente los elementos contables normales, sin recurrir a clculos o
trabajos adicionales.
b) Simplifica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que
para aceptar un pedido slo se requiere considerar los gastos variables, el
exceso de precio de venta sobre dichos gastos representa la utilidad bruta y
la parte respectiva para cubrir los gastos fijos que se aplican, existan o no
existan ventas o produccin.
13

c) Se aprecia claramente, debido a que la integracin es con elementos

directos a la unidad, la relacin entre las utilidades y los principales factores

que las afectan como volumen, costos (de produccin, distribucin,
administracin y financiamiento), combinacin de productos, etctera. d) Es
una herramienta til en aspectos como:
1. Planeacin de operaciones futuras para alcanzar metas de utilidad, en
proyectos individuales.
2. Facilita el estudio cuando hay variedad de lneas, zonas, etctera. 3. En

pocas de expansin o auge es menos optimista, as tambin en periodos

de contraccin.
Desventajas del costeo directo
1. La principal desventaja del costeo directo es su falta de aceptacin para los
informes externos, as como que resulta ser un costo incompleto y por lo
tanto sus repercusiones son mltiples, entre las que podemos mencionar las
siguientes:
a) La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional, o a lo que
debera ser; por lo tanto, no es recomendable para informes financieros.
Igualmente respecto a la utilidad y a la prdida, donde la primera es menor
y la segunda mayor.
b) Viola el principio de contabilidad del periodo contable, ya que no refleja
los gastos fijos al nivel de produccin realizado en un lapso determinado, ni
su costo de produccin de lo vendido correcto, e igualmente la utilidad o la
prdida.
c) Los resultados en negocios de temporada son engaosos, pues en los
meses de poca o nula venta los gastos fijos de produccin se traducen en
prdidas en lugar de considerarse como lo que son: inventarios, y en los
meses de mucha venta existe una desproporcionada utilidad.

14

d) La fijacin de precios slo se determina con base en los costos de

fabricacin, de distribucin, de administracin y financiamiento.
e) La utilidad por produccin, resulta equivocada, y menor en concordancia
con el uso de los servicios de elaboracin, distribucin, administracin y
financiamiento.
f) Crea confusin al hacer creer que los costos unitarios son menores.
2. No es precisa la separacin y resulta difcil distinguir los gastos en fijos
de los variables, por lo que en algunos casos se recurra a clasificaciones
arbitrarias. Respecto al prorrateo para la absorcin de los gastos fijos, en
ocasiones puede considerarse el mismo gasto formando parte de los costos
de produccin, distribucin, administracin y financiamiento, y en otras
ocasiones no.
3. No proporciona la solucin para incluir los costos fijos en los precios de
venta, que es el verdadero problema de los costos, y donde se aprecia la
eficiencia, preparacin, conocimientos y dominio de la entidad por el
contador de costos respecto del ingeniero industrial.
4. No se determina el costo total unitario de produccin, por lo que
requieren cmputos adicionales para conocerlo.
5. Es un mtodo no necesario, puesto que todas sus bondades se pueden
lograr a travs del costeo tradicional, y todava mejor si se apoya en
herramientas actuales como la computacin, los presupuestos, los costos
predeterminados, elementos de ingeniera industrial, etctera.
6. En la realidad, la gran mayora de las entidades productivas trabajan
sobre la base de pocas fluctuaciones, y si las hay, no prevalecen por mucho
tiempo.
7. Dentro de la profesin contable, slo es aceptado como un mtodo
complementario del costeo tradicional.
15

8. No es aplicable en pocas sostenidas de inflacin, fluctuaciones de

precios, devaluacin, etctera.
9. Es ineficiente, pues procura ocultar los gastos fijos de produccin,
mismos que se deben absorber por la produccin misma, ya que, de no ser
as, da lugar a ineficacia en la utilizacin de la capacidad productiva.
10. El estado de resultados no refleja, generalmente, la prdida que se
genera por la capacidad fabril no utilizada.
11. Slo es til para propsitos especiales en el anlisis de los costos de
produccin, distribucin, administracin y financiamiento, en empresas con
peculiaridades propias que lo requieran, como puede ser la competencia en
el mercado.
12. No es de aplicacin universal, es decir que sea aplicable en todos los
casos, como sucede con el costeo tradicional.
13. Los costos fijos, casi en su totalidad, pueden ser convertidos a
variables, y entonces ya formaran parte de su costo respectivo.
14. Al afectar directamente los gastos indirectos de produccin fijos a los
resultados del periodo, muestra la deduccin de dichos gastos de la
contribucin marginal total, lo cual no es til ni prctico para la toma de
decisiones.
El costeo directo puede aplicarse contablemente en la produccin por
rdenes o procesos, en forma histrica o predeterminada, debindose tener
especial cuidado al formular el catlogo de cuentas en la clasificacin de los
conceptos de costo-gasto variable (directo) y costo-gasto fijo (peridico).
Por otra parte, Samuel Waldo, en su libro titulado Contabilidad bsica de
costos, establece que los propagandistas del costeo directo puntualizan que

16

para efectos administrativos es muy superior al costeo de absorcin, porque

con el costeo directo:
1. Los costos unitarios facilitan a la administracin decidir si se acepta o se
rechaza un pedido.
2. La utilidad neta es extremadamente sensible a los cambios en las ventas.
3. La preparacin de los presupuestos de caja y de utilidades netas es ms
fcil.
4. Los niveles de produccin del periodo anterior no afectan la utilidad neta
del periodo actual.
5. El clculo del punto de equilibrio se simplifica.
. La determinacin de los efectos de los cambios que se proyecten, en
precio, volumen y costo, se hace ms rpidamente.

17

Ejemplo 1- Costeo Directo

Datos:
Unidades producidas

12,000

Unidades vendidas

11,000

Gastos indirectos fijos

$72,000.00

Precio unitario de venta

$150.00

Gastos de venta variables

$450,000.00

Gastos de venta fijos

$50,000.00

Gastos de admon variables

$190,000.00

Gastos de admon fijos

$10,000.00

Gastos Financieros

$32,000.00

Costo unitario de materia prima

$30.00

Costo unitario de mano de obra

$20.00

Costo unitario de gastos indirectos

$10.00

Costo total de materia prima

Unidades producidas

12,000

(x) Costo unitario de materia prima

$30.00

(=) Costo total de materia prima

$360,000.00

Costo total de mano de obra

Unidades producidas

12,000

(x) Costo unitario de mano de obra

$20.00

(=) Costo total de mano de obra

$240,000.00

18

Costo total de gastos indirectos

Unidades producidas
(x)

Costo

unitario

12,000
de

gastos $10.00

indirectos
(=) Costo total de gastos indirectos

$120,000.00

Determinacin del costo unitario de produccin

Costo total de materia prima

$360,000.00

Costo total de mano de obra

$240,000.00

Costo total de gastos indirectos

$120,000.00

Costo total de produccin

$720,000.00

(/) Unidades producidas

12,000

Costo unitario de produccin

$60.00

Determinacin de ventas
Unidades vendidas

11,000

(x) Precio unitario de venta

$150.00

Ventas totales

$1,650,000.00

Determinacin de costo de ventas

Unidades vendidas

11,000

(x) Costo unitario de produccin

$60.00

Costo de ventas total

$660,000.00

19

X S.A. de C.V.
Estado de Resultados
Del 1. De Enero del 2014 al 31 de Diciembre del 2014

Ventas

$1,650,000.00

(-) Costo de Ventas

$660,000.00

(=) Utilidad Bruta

$990,000.00

(-) Gastos de operacin

variables
Gastos

de

venta $450,000.00

variables
Gastos

de

admon $190,000.00

variables
Gastos financieros

$32,000.00

(=) Utilidad marginal

$672,000.00
$318,000.00

(-)Costos Fijos
Gastos de venta fijos

$50,000.00

Gastos de admon fijos

$10,000.00

Gastos indirectos fijos

$72,000.00

(=) Utilidad antes de

$132,000.00
$186,000.00

ISR y PTU
(-) PTU (10%)

$18,600.00

(=) Utilidad antes de

$167,400.00

impuestos
(-) ISR (30%)

$55,800.00

(=)Utilidad del Ejercicio

$111,600

20

Analizando el ejercicio de costeo directo nos damos cuenta que los costos
fijos no los agrega al costo de produccin por lo cual se ve reflejado en el
estado de resultados, ya que los costos fijos los consideran como costos
peridicos estos se restan en el estado y no son agregados en el costo de
produccin como en el caso del costeo absorbente. Esto le permite a la
empresa tener mayor control en el costo volumen-utilidad, pero en
comparacin con un costeo absorbente generan menos utilidad al final del
ejercicio.

21

2.-COSTOS ABSORBENTES
2.1.- Antecedentes y naturaleza del costeo absorbente.
Desde el advenimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipo
y otras reas, slo se conocan dos tipos importantes de costos: los de materiales
y los de la mano de obra directa, llamados costos primos, y que por su importancia
eran los nicos que se inventariaban. Pero una vez que las inversiones se
expandieron y se desarrollaron las organizaciones, surgi el concepto de costos
indirectos de fabricacin, y fue entonces que se hizo notable la diferencia entre
costos de produccin fijos y variables, as como la diferencia entre costos directos
e indirectos. Hace poco tiempo los contadores comenzaron a tomar en cuenta
estas diferencias entre los costos; anteriormente slo se pensaba en costos de
produccin y de no-produccin. A principios del siglo XX el mtodo de costeo
utilizado era el absorbente o total, eso se deba a que el tratamiento contable
tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se
controlaban a travs del estado de resultados, prestando poca atencin a los
problemas especficos de informacin para la toma de decisiones administrativas.
Sin embargo, al incrementarse el nivel de complejidad de las organizaciones se
hizo hincapi en la preparacin de informes que proporcionaran o facilitaran la
informacin para la toma de decisiones y la planeacin a largo plazo. Hacia 1930
surgi una alternativa al mtodo de costeo absorbente, al cual se le conoce como
costeo directo o costeo variable. No se puede afirmar que el costeo directo sea
mejor que el costeo absorbente, cada uno de ellos tiene una aplicacin especfica
- II. Costos absorbentes 70 y objetivos particulares que cumplir: el costeo directo
ayuda a la administracin en su tarea, en tanto que el costeo absorbente informa a
los usuarios externos; pero es innegable que conceptualmente alguno de ellos
debe estar mal: no pueden ser correctos los dos porque no puede haber dos
verdades, es decir, no podemos afirmar que un producto tiene dos costos
diferentes. El costeo absorbente es el ms usado para fines externos e incluso
22

para tomar decisiones en la mayora de las empresas latinoamericanas. Este

mtodo incluye dentro del costo del producto todos los costos relacionados con la
funcin produccin, independientemente de su comportamiento fijo o variable, esto
bajo el argumento de que se requieren ambos para llevar a cabo la actividad de
producir. En sntesis, los que proponen este mtodo afirman que ambos tipos de
costos contribuyeron a generar los productos y, por lo tanto, se deben incluir
ambos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variables y fijos para
reemplazar los activos en el futuro. Los que proponen el mtodo de costeo directo
(especialmente sus pioneros: Harris y Harrison) afirman que los costos fijos de
produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su vez, est en
funcin de un periodo determinado, pero jams con el volumen de produccin. El
hecho de contar con determinada capacidad instalada genera costos fijos que,
independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un
periodo determinado. Por lo tanto, los costos fijos de produccin no estn
condicionados por el volumen de sta, ya que no son modificables por el nivel al
cual se opera; de ah que, para costear con este mtodo, se incluyan nicamente
los costos variables. Los costos fijos de produccin debern aplicarse al periodo y
enfrentarlos contra los ingresos del periodo que se trate, de ah que no se asigne
ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.

2.2.-Diferencias entre costeo directo y costeo absorbente.

Se puede afirmar que las diferencias entre ambos mtodos son las siguientes:
a) El mtodo de costeo directo considera los costos fijos de produccin como
costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las
unidades producidas.
b) Para valuar los inventarios, el costeo directo slo contempla los costos
variables; el costeo absorbente incluye ambos, esto repercute en el balance
general.
c) La forma de presentacin de la informacin en el estado de resultados.
23

d) De acuerdo con el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser

cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios,
es decir, se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y, a su vez,
se reduce llevando a cabo la operacin contraria. Esta diferencia segn el mtodo
de costeo que se utilice, puede dar origen a las siguientes situaciones:
1. La utilidad ser mayor en el sistema de costeo directo si el volumen de
ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costeo absorbente, la
produccin y los inventarios de artculos terminados disminuyen.
2. Mediante el costeo absorbente la utilidad ser mayor si el volumen de
ventas es menor que el volumen de produccin, en costeo directo la
produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan.
3. Ambos mtodos reportan utilidades iguales cuando el volumen de ventas
coincide con el volumen de produccin.
El costeo directo tambin puede verse como una aplicacin del concepto de
anlisis marginal, ya que hace hincapi en el margen de contribucin para cubrir
los costos fijos y generacin de utilidades. El costeo directo tiene los mismos
supuestos o limitaciones del modelo costo-volumen-utilidad:
1. Una perfecta divisin entre costos variables y fijos.
2. El comportamiento de los costos: mantienen la misma lnea.
3. El precio de venta: los costos fijos dentro de un rango relevante y el
costo variable por unidad permanecen constantes.
Ambos mtodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen en
el inventario y en la clasificacin y orden de presentacin que emplean: que los
gastos de venta y administracin, variables y fijos, son costos del periodo, y que
los costos variables de produccin son costos del producto. Los que proponen
ambos mtodos coinciden en que el costeo directo es ms adecuado para uso
interno, y el costeo absorbente para fines externos, este ltimo tambin puede
24

utilizarse internamente aunque es menos eficaz que el primero. La diferencia

sustancial reside en cmo considerar los costos fijos de produccin: costos del
producto o del periodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y,
por lo tanto, en la utilidad Resulta de gran trascendencia que las empresas
eliminen la mayor cantidad posible de prorrateos de los costos indirectos, para
poder competir y tomar decisiones estratgicas relevantes, por lo cual se
recomend el uso del costeo por actividades (costos ABC), que tiende a identificar
en cada actividad sus costos directos y a cuestionar el valor agregado que
generan al producto o servicio que se ofrece. Lo anterior reafirma que para usos
internos son incuestionables las ventajas que ofrece el costeo directo o variable,
aunado a la filosofa de costeo por actividades (costos ABC).

2.3.-Repercusin de los costos fijos en la produccin.

Bajo el costeo de absorcin algunas veces denominado completo o tradicional
todos los costos indirectos de fabricacin, tanto fijos como variables, se tratan
como costos del producto; bajo el costeo directo, nicamente los costos indirectos
de fabricacin que varan con el volumen se cargan al producto. Esto es,
nicamente los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y 73 los
costos indirectos de fabricacin variables se incluyen en el inventario. El concepto
de costeo directo considera solamente los costos de los materiales, la mano de
obra directa y los gastos indirectos de fabricacin variables como costos del
producto. Los costos indirectos de fabricacin fijos bajo el costeo directo no se
incluyen en el inventario, y por consecuencia tampoco en el costo del producto. El
concepto de costeo directo considera a estos costos como costos del periodo. En
el costeo directo, los costos fijos se diferencian de los costos variables no
solamente en los reportes internos sino tambin en las diferentes cuentas de
costos. El uso del costeo directo ha tomado fuerza en los ltimos aos por ser ms
adecuado a las necesidades de la administracin con respecto a la planeacin, el
control y la toma de decisiones.

25

Puesto que la utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma direccin en

que se mueve el volumen de ventas, los estados de operacin pueden ser ms
fcilmente entendidos por la administracin general, por los ejecutivos de
mercadeo

de

produccin

as

como

por

los

diferentes

supervisores

departamentales. El costeo directo es til en la evaluacin de la ejecucin y

suministra informacin oportuna para realizar importantes anlisis de la relacin
costo-volumen-utilidad.

26

Ejemplo 1 de costeo absorbente

Datos:
Unidades producidas
Unidades vendidas
Gastos indirectos fijos
Precio unitario de venta
Gasto de venta
Gasto de admon
Gastos financieros
Costo unitario de materia prima
Costo unitario de mano de obra
Costo unitario de gastos indirectos

12,000
11,000
$72,000.00
$150.00
$500,000.00
$200,000.00
$32,000.00
$30.00
$20.00
$10.00

Costo total de materia prima

Unidades producidas

12,000

(x) Costo unitario de materia prima

$30.00

(=) Costo total de materia prima

$360,000.00

Costo total de mano de obra

Unidades producidas

12,000

(x) Costo unitario de mano de obra

$20.00

(=) Costo total de mano de obra

$240,000.00

Costo total de gastos indirectos

Unidades producidas
(x)

Costo

unitario

12,000
de

gastos $10.00

indirectos
(=) Costo total de gastos indirectos

$120,000.00

27

Determinacin del costo unitario de produccin

Costo total de materia prima

$360,000.00

Costo total de mano de obra

$240,000.00

Costo total de gastos indirectos

$120,000.00

Gastos indirectos fijos

$72,000.00

Costo total de produccin

$792,000.00

(/) Unidades producidas

12,000

Costo unitario de produccin

$66.00

Calculo del Costo de ventas

Costo de produccin
(-)

Inventario

final

$792,000.00
de

productos terminados
Unidades

1,000

(x) Costo unitario

$66.00

$66,000.00

Costo de ventas

$726,000.00

Monto de los ingresos

Unidades vendidas

11,000

(x) Precio de venta

$150.00

Ingresos totales

$1,650,000.00

28

X S.A. de C.V.
Estado de Resultados
Del 1 de Enero de 2014 al 31 de Diciembre de 2014
Ventas

$1,650,000.00

(-) Costo de Ventas

$726,000.00

(=) Utilidad Bruta

$924,000.00

(-) Gastos de operacin

Gastos de venta

$500,000.00

Gastos de admon

$200,000.00

Gastos financieros

$32,000.00

Utilidad antes de ISR y

$732,000.00
$192,000.00

PTU
(-) PTU (10%)
Utilidad

antes

$19,200.00
de

$172,800.00

impuestos
(-) ISR (30%)

$57,600.00

Utilidad del ejercicio

$115,200.00

Analizando el ejercicio se llega a entender que la empresa en comparacin con el

ejercicio de costeo directo, el costeo absorbente distribuye los costos fijos de
produccin entre las unidades producidas lo cual repercute en el estado de
resultados ya que como se puede observar ambos ejercicios manejan las mismas
cantidades pero en este ejercicio de conteo absorbente se puede observar que la
utilidad neta al finalizar el ejercicio del 2014 es mayor en comparacin con la
utilidad neta del ejercicio de costeo directo, por lo cual le sera ms conveniente a
la empresa manejar el costeo absorbente y no el costeo directo para generar
mayores utilidades .

29

4.-ANALISIS MARGINAL PARA DECISIONES A CORTO

PLAZO.
El que hacer administrativo se enfrenta siempre con dos tipos de toma de
decisiones:
Las decisiones que implican el largo plazo y que se refieren generalmente a las
inversiones de capital y las de corto plazo que se refieren, en este caso, a
operaciones de ventas, produccin, manejo de recursos humanos y otras similares
que se deben resolver, precisamente en el corto plazo. En esta parte hablaremos
nicamente con las relacionadas al corto plazo, dejando a las primeras, las de
largo plazo, para consulta y estudio en otros niveles de aprendizaje especializado.
En el caso de las decisiones a corto plazo la tarea del administrador siempre se
ver en la necesidad de estudiar el impacto que esas decisiones y alternativas de
accin tendrn en las operaciones inmediatas de la empresa, considerando y
tomando siempre como base para la toma de decisin, el margen de cambios en
los resultados. El mtodo ms utilizando para este estudio es el mtodo
denominado Anlisis Marginal o tambin conocido como incremental, aunque esta
denominacin implica la idea de que cualquier cambio operativo produce un
incremento en los resultados algo que no siempre se da.
Se conoce entonces, como Anlisis Marginal o incremental a la comparacin
estructurada entre los costos e ingresos que fueron o sern afectados por las
decisiones que se tomen o tomaron en el corto plazo y los resultados existentes,
considerando el impacto que en la utilidades sobre ventas o ndice de la utilidad
neta sobre ventas resultar o resulto.

30

Algunas de las decisiones que se toman generalmente en el corto plazo pueden

ser de la siguiente naturaleza:

Eliminar lneas o lneas de productos

Abrir un nuevo mercado
Fabricar un producto o mandar producirlo
Agregar nuevas lneas de productos
Aumentar o disminuir precios de venta unitarios
Aumentar o disminuir personal
Otras

31

Ejemplo 1 de Anlisis Marginal

Caso no. 1: La empresa Cirros, S. A. se encuentra en la posibilidad de seguir
fabricando el producto Z o bien comprarlo ya fabricado (maquilado para ellos) por
la empresa Triunfo, S. A. Para comprender el posible resultado a esta alternativa
se elabora un estudio de Anlisis Marginal considerando los siguientes datos:

Anlisis Marginal

32

El resultado del anterior Anlisis Marginal muestra que, tomando la decisin de

comprar un producto maquilado para ellos, la utilidad unitaria sobre ventas
aumenta 1% con respecto a la opcin de fabricar. Este resultado es producto del
ahorro en renta y en el costo del producto maquilado o el costo de venta del
mismo. Cabe sealar que aunque, el resultado de este anlisis muestra un
incremento, este tal vez no justificara una toma de decisin hacia mandar fabricar
el producto en vez de producirlo puesto que existen otras circunstancias que
pueden distorsionar el resultado. Estas circunstancias van desde la dependencia
operativa en otra entidad fabril, hasta cambios en los precios de compra. Con todo
esto, es prudente siempre tomar en cuanta, no solo los resultados numricos, sino
las condiciones en que se d la toma de decisin.

33

Ejemplo 2 de Anlisis Marginal

La empresa Dominios, S.A. actualmente fabrica y vende el producto Z. Sus
ventas actuales son de 2000 unidades (que representan el 70% de su capacidad
de produccin) a un precio de venta de 60 pesos cada una. Su costo variable
unitario representa el 50% del precio de venta. Sus costos fijos totales son por la
cantidad 20000 mismos que,

prorrateados entre las unidades vendidas

representan un costo fijo unitario de 10. La empresa tiene actualmente una oferta
de compra de un solo comprador por 400 unidades, mismas que representaran un
20% de ocupacin de su capacidad de produccin. El precio que ofrece por cada
una de ellas es de 55. Se pide entonces calcular y analizar el resultado marginal
para esta operacin.
Determinacin porcentual de los resultados netos sobre ventas actuales.

34

Anlisis Marginal que incluye la venta a un solo comprador de 400 unidades.

*Costo fijo unitario calculado sobre 2400 vendidas (2000 que se venden actualmente ms
400 que se venderan a un solo comprador.

De acuerdo este Anlisis Marginal, la empresa se ver beneficiada con en la

operacin anterior con un incremento en la utilidad sobre ventas del 2% sobre en
anterior. En este caso, a diferencia del caso primero, resulta aconsejable dar el
precio preferencial de 55 por unidad puesto que al reducir el costo fijo unitario por
efecto de un nuevo prorrateo (primero se prorrateo el total del Costo fijo entre
2000 unidades y al efectuar la nueva venta este prorrateo se dio entre 2400
unidades) y a pesar de mantener el mismo margen del costo variable unitario para
cada producto, el solo hecho en la reduccin del costo fijo unitario represento en
total de los resultados en un incremento.

35

CONCLUSIN
Para concluir pudimos observar la diferenciacin entre costeo directo y absorbente
as como las ventajas y desventajas que cada uno posee, para poder elegir la
mejor opcin de acuerdo a las necesidades de la empresa o situacin que
estemos enfrentando en la vida cotidiana, ya que los conocimientos tcnicos que
se adquieren como es el costeo nos ayuda a manejarnos de mejor manera ante la
toma de decisiones a corto plazo enfocado a un largo plazo como nos dice el
anlisis marginal en decisiones a corto plazo, que estas decisiones nos traern
grandes beneficios a largo plazo y no grandes beneficios inmediatos debido a que
van aumentando gradualmente con el paso del tiempo aunque son cambios
drsticos.
Para terminar todo lo que vimos a lo largo del semestre en contabilidad gerencial
nos ayuda desde el momento en que lo aprendemos y lo ponemos en prctica,
como futuros licenciados en administracin de empresas lo aprendido en esta
materia nos ser de mucha ayuda en la toma de decisiones con bases solidas
debido a los conocimientos adquiridos, podemos hacer una interpretacin clara de
la informacin contable que se nos brinde y as tomar las mejores decisiones para
las futuras organizaciones en las cuales nos desempeemos en el mundo laboral,
al igual que el personal.

36

BIBLIOGRAFA

Fernndez, Mariela B. (2004) Contabilidad y Gestin. Buenos Aires:

Errepar, 174 pginas.

Gimenez, Carlos Manuel y coautores (2001). Gestin y Costos. Buenos

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http://bdigital.uncu.edu.ar/objetos_digitales/5240/merlofinal.pdf

http://www.uv.mx/personal/alsalas/files/2014/09/COSTEO-DIRECTO-YABSORBENTE.pdf

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