Metodos de Depreacion Tangibles e Intangibles
Metodos de Depreacion Tangibles e Intangibles
Metodos de Depreacion Tangibles e Intangibles
VICE-RECTORADO ACADMICO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
Autor:
Miriam Alejandra Gimenez Valera
Activos Fijos Tangibles: el trmino tangible denota sustancia fsica, como es el caso de
un terreno, un edificio o una mquina. Esta categora se puede subdividir en dos
clasificaciones claramente diferenciadas:
a) Propiedad de planta sujeta a depreciacin. Se incluyen los activos fijos de vida til
limitada, tales como edificios y equipo de oficina.
b) Terrenos. El nico activo fijo que no est sujeto a depreciacin es la tierra, que
tiene un trmino ilimitado de existencia.
Activos Intangibles. El trmino Activos Intangibles se usa para describir activos que se
utilizan en la operacin del negocio pero que no tienen sustancia fsica y no son
corrientes. Como ejemplo tenemos: las patentes, los derechos de autor, las marcas
registradas, las franquicias y el crdito mercantil. Este tipo de activo est sujeto a
amortizacin.
Concepto de Depreciacin.
Se entiende por depreciacin al proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo
durante los perodos con contables que comprende su vida til o de servicio dentro de
la empresa. Su propsito es comparar este gasto contra el ingreso durante la vida del
activo, como lo requiere el principio de igualacin. A continuacin se compara lo que
es la contabilidad de la depreciacin con lo que no es.
1. La depreciacin no es un proceso de valuacin. Las empresas no registran la
depreciacin sobre la base de avalos de sus activos fijos hechos al final de cada
perodo. En lugar de ello, las empresas asignan el costo del activo a los perodos de su
vida til, sobre la base de un mtodo de depreciacin especfico.
2. La depreciacin no significa que el negocio aparte efectivo para reponer los activos
cuando queden totalmente depreciados. El establecer este tipo de fondo de efectivo es
una decisin completamente por separado de la depreciacin. La depreciacin
acumulada es la parte del costo del activo fijo que ya se ha registrado como gasto. La
depreciacin Acumulada no representa un creciente importe de efectivo. En el caso de
algunos activos fijos el uso y desgaste fsico ocasionado por las operaciones y los
elementos pueden ser la causa importante de la depreciacin. Por ejemplo, el deterioro
fsico disminuye la utilidad de los camiones y el mobiliario.
Clculo de la Depreciacin.
Para medir la depreciacin de un activo fijo se necesita conocer:
1. El precio de costo o valor del activo: El precio neto pagado por l, ms todos los gastos
pagados para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento,
tales como: los derechos y gastos de importacin, seguros, gastos de instalacin y
cualquier otro gasto realizado para transportar el activo al lugar donde definitivamente
quedara instalado.
2. La vida til estimada: Es la duracin del servicio que la empresa espera recibir del
activo. La vida til estimada se puede expresar en aos, unidades de produccin, horas
de trabajo, kilmetros recorridos u otras medidas. Por ejemplo. La vida til de un
edificio se presenta en aos, la vida til de una mquina encuadernadora de libros se
puede especificar por el nmero de libros que se espera que encuadern la mquina, es
decir, las unidades de produccin que se espera de ella. Una medida razonable de la vida
til de un camin de entrega es el nmero total de millas o kilmetros que se espera que
viaje el camin. Las empresas basan estos estimados en su experiencia anterior y en la
informacin que obtienen de revistas de su propia industria y de publicaciones
gubernamentales.
3. El valor residual estimado: Tambin conocido como valor de desecho, valor de
mercado o valor de salvamento, es el valor efectivo estimado del activo al final de su
vida til. Por ejemplo, una empresa puede estimar que la vida til de una mquina es de
siete aos. Despus de este tiempo la empresa espera vender la mquina como metal de
desecho. El importe que el negocio estima que puede obtener por la mquina es el valor
residual estimado. Al calcular la depreciacin el valor residual estimado no se deprecia
debido a que la empresa espera recibir ese importe por la venta del activo. Se deprecia el
costo total de un activo fijo o de planta si estima que no tendr valor residual. El costo
del activo fijo menos su valor residual estimado se conoce como costo despreciable.
Depreciacin
Costo Valor
Residual
Vida til Esperada
Costo Depreciable
=
Vida til Esperada
La frmula muestra que el costo depreciable se deprecia durante la vida til del
activo.
Mtodos de Depreciacin.
Los mtodos para el clculo de la depreciacin son cuatro y se estiman como mtodos
de contabilidad generalmente aceptados: lnea recta, unidades producidas, saldos
decrecientes y la suma de los dgitos de los aos. Los dos ltimos se consideran
mtodos de depreciacin acelerada.
Cada uno de ellos asigna o distribuye el costo de diferente manera y son diferentes los
importes cargados a los gastos de depreciacin del ejercicio, pero todos ellos, el
importe total depreciable al final de la vida til del bien es el mismo.
ML
R
Costo Valor
Residual
Vida til en Aos
Costo Valor
Residual
Vida til en Meses
$ 41,000.00
$ 16,400.00
24,600.00
$ 41,000.00
$ 41,000.00
ML
R
41,000.00 1,000.00
5 Aos
40,000.00
5
$ 8,000.00
Anual
Con este mtodo, tambin se puede aplicar la tasa de depreciacin que es igual a 1/5 = 20%
anual de depreciacin.
40,000 * 0.20 = $ 8,000.00 / anual
Con estos datos, se construye la tabla de depreciacin.
b) Tabla de Depreciacin del Mtodo de Lnea Recta.
Costo del
Activo
$ 41,000.00
Aos
0
1
2
3
4
5
Depreciacin
Anual
Depreciacin
Acumulada
$ 8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
Valor en Libros
$ 8,000.00
16,000.00
24,000.00
32,000.00
40,000.00
$ 41,000.00
33,000.00
25,000.00
17,000.00
9,000.00
1,000.00
$ 8,000.00
$ 8,000.00
$ 8,000.00
$ 8,000.00
MUP
Costo / Unidades
Producidas
Ao
Ao
Ao
Ao
Ao
90,000.00
120,000.0
0
100,000.0
0
60,000.00
30,000.00
400,000.0
0
Total
Km
Km
Km
Km
Km
K
m
41,000.00
1,000.00
400,000.00 Km
40,000.00
=
=
400,000.00
0.10 Costo / Km
Recorrido
El costo por cada kilmetro recorrido se multiplica por el nmero total de kilmetros
recorridos en cada ao, segn se muestra en la tabla que se detalla a continuacin.
Tabla de Depreciacin por Unidades de Produccin.
Aos
0
1
2
3
4
5
Costo del
Activo
$ 41,000.
Depreciacin
x Unidad
0.10
0.10
0.10
0.10
0.10
x
x
x
x
x
Nmero de
Unidades
Importe de
Depreciacin
90,000.
120,000.
100,000.
60,000.
30,000.
$ 9,000.00
12,000.00
10,000.00
6,000.00
3,000.00
Depreciacin
Acumulada
$ 9,000.00
21,000.00
31,000.00
37,000.00
40,000.00
Valor en
Libros
$ 41,000.00
32,000.00
20,000.00
10,000.00
4,000.00
1,000.00
Costo del
Activo
Tasa
DSD
Valor en
Libros
0.40 *
0.40 *
0.40 *
0.40 *
$ 41,000.00
24,600.00
14,760.00
8,856.00
Importe de
Depreciacin
Depreciacin
Acumulada
$ 41,000.00
$ 16,400.00
9,840.00
5,904.00
3,542.40
4,313.60
$ 16,400.00
26,240.00
32,144.00
35,686.40
40,000.00
Valor en
Libros del
Activo
$ 41,000.00
24,600.00
14,760.00
8,856.00
5,313.60
1,000.00
Costo del
activo
C$ 41,000.
Fraccin SDA
5/15 = 0.33333333 *
4/15 = 0.26666667 *
3/15 = 0.20
*
2/15 = 0.13333333 *
1/15 = 0.06666667 *
Costo
depreciable
40,000.00
40,000.00
40,000.00
40,000.00
40,000.00
Importe de
depreciacin
13,333.3332
10,666.6668
8,000.00
5,333.3332
2,666.6668
Depreciacin
acumulada
13,333.3332
24,000.00
32,000.00
37,333.3332
40,000.00
Valor en libros
del activo
41,000.0000
27,666.6668
17,000.0000
9,000.0000
3,666.6668
1,000.00
Ntese que calculando la tasa de depreciacin adecuada se obtiene el valor residual en libros
exactamente.
Comparacin de los Mtodos de Depreciacin.
Una vez calculados los cuatro mtodos de depreciacin, el siguiente paso es compararlos,
para saber cul de ellos se adapta mejor a la empresa.
Aos
1
2
3
4
5
Total
Lnea Recta
C$ 8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
C$ 40,000.00
MUP
C$ 9,000.00
12,000.00
10,000.00
6,000.00
3,000.00
C$ 40,000.00
MDSD
C$ 16,400.00
9,840.00
5,904.00
3542.40
4,313.60
C$ 40,000.00
MSDA
C$ 13,333.3332
10,666.6668
8,000.0000
5,333.3332
2,666.6668
C$ 40,000.00
de pagar los impuestos estos sean menos ya que la depreciacin se toma como un gasto ms
de la empresa.
La Depreciacin y El Impuesto Sobre La Renta
La mayor parte de las empresas utilizan el mtodo de depreciacin de lnea recta para la
presentacin de informes financieros a sus accionistas y acreedores. Pero para fines fiscales
por lo general las empresas utilizan un mtodo acelerado de depreciacin, porque
proporciona el mayor gasto por depreciacin tan rpido como sea posible, con lo que
disminuyen los pagos de impuestos inmediatos. El efectivo que se ahorra se puede aplicar a
cumplir mejor con las necesidades del negocio, esta es la estrategia que siguen la mayor parte
de los negocios u organizaciones.
Para comprender un poco mejor cmo funcionan los mtodos de depreciacin a la hora de
pagar los impuestos se har una comparacin entre el mtodo de lnea recta y el mtodo del
doble saldo decreciente, usando el ejemplo de la camioneta de reparto y suponiendo que se
permite utilizar el DSD para las declaraciones al Ministerio de Finanzas.
Suponiendo que el negocio tiene ventas de contado por C$ 400,000.00 y gastos de operacin
por C$ 300,000.00 durante el 1er ao del activo y que la Tasa Impuesto sobre la Renta a
pagar es del 40%
A continuacin se detalla el tipo de anlisis:
Anlisis del Flujo de Efectivo Utilizando el Mtodo de Depreciacin en Lnea Recta y
Acelerado para Fines de IR
=
=
=
Concepto
Ingresos
Gastos de Operacin
Utilidad Bruta
Depreciacin
Utilidad Antes del IR
IR del 40%
Utilidad Neta Despus del IR
MDLR en $
$ 400,000.00
300,000.00
100,000.00
8,000.00
92,000.00
36,800.00
55,200.00
MDSD en $
$ 400,000.00
300,000.00
100,000.00
16,400.00
83,600.00
33,440.00
50,160.00
$ 100,000.00
36,800.00
63,200.00
$ 100,000.00
33,440.00
66,560.00
3,360.00
El cuadro anterior nos demuestra, que el negocio tendr C$ 3,360.00 ms de efectivo al final
del 1er ao usando el MDSD, en vez del MDLR. Suponga que la empresa invierte este dinero
obteniendo un rendimiento del 10% anual durante el segundo ao. En nuestro caso la
empresa tendr una mejor situacin econmica por $ 336.00 ($ 3,360 * 10% = $ 336.00).
Esta es la ventaja en efectivo de utilizar el MDSD.
Venta de Activos Fijos.
Cuando la empresa vende un activo fijo pueden presentarse tres casos:
1. Venta de activo fijo a su valor en libros.
2. Venta de activo fijo a un valor superior a su valor en libros o sea con utilidad.
3. Venta de activo fijo a un valor menor a su valor en libros o sea con perdida.
1.
En este caso, como la empresa est vendiendo el activo a su valor en libros, no hay ni
utilidad, ni prdida en la transaccin.
Ejemplo: Supongamos que el camin adquirido en enero del 2009, con valor de adquisicin
de $ 41,000.00 y utilizando el mtodo de lnea recta, se vende con cheque el 31/12/09, por un
valor en libros de $ 33,000.00 (ver tabla de depreciacin del MLR).
El asiento para registrar la venta del camin a su valor en libros, es el siguiente:
31/12/09
Banco
Depreciacin Acumulada
Equipo de Reparto
Registrando venta del equipo de
reparto a su valor en libros
33,000.00
8,000.00
41,000.00
41,000.00
41,000.00
=
=
Precio de Venta
$ 12,000.00
Valor en Libros
$ 9,000.00
Su contabilizacin es la siguiente:
31/12/2009
Banco
12,000.00
Depreciacin Acumulada
Equipo de Reparto
Otros Productos / Utilidad en Venta de Activo Fijo
Registrando venta del equipo de reparto con precio
de venta superior a su valor en libros
32,000.00
41,000.00
3,000.00
44,000.00
44,000.00
=
=
Precio de Venta
$ 7,500.00
Valor en Libros
$ 9,000.00
7,500.00
32,000.00
1,500.00
41,000.00
41,000.00
41,000.00
La Distribuidora El Hogar, compra el 1ero de enero del 2009, una camioneta para distribuir
su producto por un valor de C$ 50,000.00 se espera que la camioneta permanezca en servicio
por cuatro aos y que recorra 129,600 km de su vida til. Los funcionarios de la distribuidora
estimaron que al final de su vida til el valor residual de la camioneta sera de C$ 1,500.00 Se
espera que el 1er ao la camioneta recorra 32,000 km, el 2do 35,000km, el 3ro 33,000km y el
4to 29,600 km
Ejercicio # 2.
La Empresa Buen Provecho compra un camin para reparto el 1ro de enero de 2010 por un
valor de
$ 108,000.00 se calcula que el camin tenga una vida til de cinco aos
y durante esta recorra 640,000 kilmetros, se estima que al final de su vida til tenga un valor
residual de $ 8,000.00. El 1er ao el camin recorrer 144,000 Km, el 2do ao 192,000, el
3ro 160,000, el 4to ao 96,000 y el 5to ao 48,000.
Ejercicio # 3.
La Comercial S.A. el 1ro de junio del 2008 compra una maquina de impresiones por un costo
de $ 93,000.00 se calcula que tenga una vida til de cinco aos y que durante esta trabaje
600,000 horas. Su valor residual se calculo en $ 3,000.00. Se calcula que durante el 1er ao
trabaje 210,000 hrs, el 2do ao 180,000 hrs, el 3er ao 120,000, el 4to ao 60,000 hrs y el 5to
ao 30,000 hrs.
Ejercicio # 4.
La Tostadora NICK compra el 1ro de febrero del 2009 una mquina empacadora por el valor
de C$ 298,000.00 se estima tenga una vida til de siete aos y durante esta produzca
15,000,000.00 unidades.
y que desarrolle 200,000 kilmetros, distribuidos as: 1er ao 25,000; 2do ao 27,000; 3er
ao 28,000; 4to ao 25,000; 5to ao 25,000; 6to ao 24,000; 7mo ao 26,000; 8vo ao
20,000. Su valor de salvamento se calcula en $ 5,000.00 al final del 8vo ao.
Ejercicio # 7.
El Laboratorio El Verbo adquiri un camin de distribucin por la suma de C$ 350,000.00 el
1ro de marzo del 2008, pagndolo en la forma siguiente: 30% en efectivo, 15% con cheque y
por el resto firma un documento. Se estima que el vehculo tendr una vida til de cinco aos
y un valor residual de C$ 8,000.00. La empresa estima que el vehculo recorrer 10,000
kilmetros durante su vida til. El camin recorrer en el 1er ao 1,600 km, el 2do ao 1,600
km; el 3er ao 2,000 km; el 4to ao 2,600 km y el 5to ao 2,200 km.
Ejercicio # 8.
Pollos El Buen Sabor, compra el 15 de febrero de 2009, una maquina empacadora valorada
en C$ 100,000.00 incurriendo en pago de transporte C$ 10,000.00 pagndola en la forma
siguiente: 60% de contado y por el resto firma un documento. La mquina tendr una vida
til de ocho aos y un valor residual estimado de
C$ 10,000.00; se espera que
durante su vida til empaque 400,000 unidades distribuidas as: 1er ao 50,000 Uds; 2do ao
55,000 Uds; 3er ao 60,000 Uds; 4to ao 55,000 Uds; 5to ao 50,000 Uds; 6to ao 45,000
Uds; 7mo ao 48,000 Uds; 8vo ao 37,000 Uds.
Ejercicio # 9.
Casa Pellas S.A. compra el 1ro de marzo de 2009 mobiliario y equipo de oficina en la forma
siguiente: 2 sillas ejecutivas por C$ 2,000.00 c/u; 2 escritorios ejecutivos por C$ 3,500.00 c/u
pagando el 50% de contado y el resto lo queda debiendo. Se calcula que el equipo de oficina
tenga una vida til de cuatro aos y un valor residual de C$ 1,100.00 al final de su vida til.
Ejercicio # 10.
La Empresa Edificios S.A. adquiere el 1ro de febrero 2008 un edificio valorado en $
1,500,000. Para utilizarlo como alquiler, en la transaccin se espera pagar de la forma
siguiente: el 20% de contado, 40% con cheque y por el resto se firma un documento. La vida
til del edificio es de 20 aos y su valor residual $ 20,000.00 al final del ltimo ao.
(Realizarlo por el MLR y MDSD)
Ejercicio # 11.
Una empresa adquiri mobiliario y equipo con un precio de costo de $ 80,000.00 pagando el
50% con cheque y el resto lo queda debiendo. Se le calcula una vida til de ocho aos y un
valor residual al final de su vida til de $ 1,500.00.
Ejercicio # 12.
Es necesario notar que los tres mtodos arrojan un costo de ventas distinto y esto es por el
supuesto que se realiza acerca de cmo salen las existencias desde la empresa. Es necesario
hacer hincapi en que esto constituye slo un supuesto y el movimiento fsico que se haga de
las existencias en general va a diferir de estos supuestos.
Son ciertos bienes de naturaleza permanente necesarios para desarrollar las funciones de una
empresa, es decir contribuyen al desarrollo de la actividad principal de la empresa, pero no
son del giro y se adquieren con la finalidad de mantenerlos en la empresa por un periodo
largo de tiempo. Los activos fijos son bienes fsicos, como por ejemplo: maquinaras,
instalaciones, muebles y enseres, terrenos, edificios, equipos, etc.
La proporcin del activo fijo con relacin al capital no es el mismo en todas las empresas
comerciales, mientras unas necesitan emplear la mayor parte del mismo en maquinaras,
instalaciones, herramientas, etc. (empresas industriales, de servicios, etc.) otras apenas
precisan activos fijos para definir sus actividades (empresas distribuidoras) por cuyo motivo
antes de decir si el activo fijo es grande o pequeo debemos conocer las caractersticas y el
objeto fundamental de la empresa.
Al adquirir el activo fijo se registrar en los libros contables a su valor de costo, segn factura
de compras ms los desembolsos realizados por estas compras (transporte, seguros, derechos
de aduana etc.). Es decir, se debe cargar directamente a la cuenta que representa el bien
adquirido todos los desembolsos realizados correspondientes a su compra. Entonces, se deben
considerar todos los desembolsos que se realizan hasta el momento de la puesta en marcha en
la empresa.
En el caso que se hubieses obtenido un descuento por la compra del mismo, ste se debe
rebajar del costo del activo fijo. En el caso de bienes inmuebles, la contabilidad deber
registrar separadamente el valor asignado al terreno y a las construcciones, de haberlas,
utilizando un mtodo apropiado en las circunstancias. Si las construcciones existentes en los
inmuebles comprados han de ser demolidas con el objeto de dejar el bien en condiciones de
uso para el comprador, deben asignarse al valor del terreno el costo total de dichos inmuebles,
ms los costos de demolicin, deduciendo los valores que se obtengan de la venta de los
materiales de demolicin.
Es importante mencionar en este punto, el especial caso de los intereses cancelados por un
prstamo para adquirir el activo fijo, pues bien, existe una gran discusin al respecto, dado
que algunos estiman que deben formar parte del costo y otros consideran lo contrario. La
respuesta es ambos tienen algo de razn, porque se deben considerar como parte del costo
todos los intereses devengados hasta el momento en que el bien se pone en marcha, tal como
las situaciones anteriores.
El asiento que se hace por la compra del activo fijo y por todos los desembolsos hasta el
momento de la puesta en marcha del bien es:
Activo Fijo
IVA Acreditable
Caja
La idea es cargar siempre la cuenta de activo fijo, ya sea mquinas, terrenos, vehculos u otra,
y cargar adems, la cuenta IVA cuando corresponda; por otro lado se debe abonar la forma
cmo se est cancelando el Activo Fijo.
Segn seala el Boletn Tcnico N 33 del Colegio de Contadores: "Para efectos de este
Boletn, se denominan costos de mantencin aquellos en que se incurre en forma programada
para mantener un bien en operacin normal.
Los costos de las mantenciones que se realizan regularmente en cada ejercicio, para mantener
el bien en operacin normal durante su vida til estimada originalmente, deben contabilizarse
con cargo a resultados en el perodo en que se incurren.
Los costos de mantencin mayor, que dadas las caractersticas de algunos bienes es necesario
efectuar cada cierto nmero de ejercicios, tales como carena de buques, revisin tcnica
(overhaul) de aviones, cambio de refractarios en hornos, etc., deben contabilizarse siguiendo
alguna de las dos alternativas sealadas a continuacin, atendida la poltica de depreciacin
adoptada por la empresa:
a) Si la vida til asignada al bien o a alguno de sus componentes que se deprecien en forma
separada (ejemplo, refractarios de altos hornos), corresponde al perodo de tiempo que
mediar entre su puesta en funcionamiento y la fecha en que se programe efectuar la
mantencin mayor requerida para extender su vida til, se deber activar el costo de
dicha mantencin y depreciarse en el perodo que mediar entre la fecha de
reincorporacin del bien a la actividad productiva o de servicio y la fecha en que se
programa efectuar una nueva mantencin mayor para que el bien pueda continuar en
funcionamiento.
b) Si la vida til asignada al bien corresponde al perodo mximo de utilizacin del mismo,
para cuyo cumplimiento se requerir efectuar una o ms mantenciones mayores, el costo
de ellas deber provisionarse linealmente en cada ejercicio con cargo a resultados, de tal
forma que a la fecha en que se efecte cada una de ellas se cuente con una provisin
adecuada que cubra dicho costo."
- Erogaciones Capitalizables: Son todos aquellos desembolsos que afectan el costo del
activo fijo y/o aumentan su vida til. Son ejemplos de stas las adiciones y mejoras.
Los motivos bsicos para un desembolso capitalizable son los de adquirir, reemplazar o
modernizar activos fijos o para obtener beneficios menos tangibles en un periodo largo de
tiempo.
Activo Fijo
Costos de Reparacin.
Los costos de adiciones y mejoras deben contabilizarse con cargo al activo fijo. En el caso
que dichos costos modifiquen la vida til del respectivo bien, deber procederse a depreciar
el valor neto del bien, ms los costos de adiciones y mejoras, en el perodo de vida til
restante que tcnicamente se haya determinado. Si no se producen modificaciones en el
perodo de vida til con motivo de las adiciones y mejoras, el costo de estas deber
depreciarse en el perodo de vida til restante del bien respectivo."
Cuando se vende un Activo Fijo se debe reemplazar por otro, generalmente de caractersticas
ms modernas y competitivas. Podemos entregar el viejo como parte de pago para adquirir el
nuevo y contablemente lo registraremos de la misma forma como se explic en los casos de
venta sin ganancia, con ganancia y con prdida, la nica variable sera que en lugar de dar
entrada a Caja (o Cuentas por Cobrar) dar entrada al nuevo Activo Fijo.
-1-
Depreciacin Acumulada
40,000.00
40,000.00
40,000.00
40,000.00
-2-
Vehculo Antiguo
100,000.00
20,000.00
5,000.00
75,000.00
100,000.00
100,000.00