DECLARACIN SOBRE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
DNA 10. EVIDENCIA COMPROBATORIA
INTRODUCCION
1.La tercera norma relativa, la ejecucin del trabajo expresa: "Se debe obtener una evidencia
comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspeccin, observacin, indagacin y
confirmacin, con el objeto de tener una base razonable para emitir una opinin sobre los estados
financieros que se examinan"
2.La mayora del trabajo del Auditor al formarse una opinin sobre los estados financieros,
consiste en obtener y evaluar el material de evidencia relacionado con las aseveraciones de dichos
estados financieros. El grado de validez de tal evidencia, para efectos de la auditoria difiere de la
evidencia legal, la cual se encuentra circunscrita a reglas rgidas. La afluencia del material de
evidencia sobre el auditor vara sustancialmente a medida que ste va formando su opinin sobre los
estados financieros que est examinando.
La pertinencia de la evidencia, su objetividad,
oportunidad y la existencia de otros materiales que corroboren las conclusiones a las cuales
conduce, descansa en su adecuacidad.
NATURALEZA DE LAS ASEVERACIONES
3.Las aseveraciones son representaciones de la gerencia que forman parte integrante de los
componentes de los estados financieros.
Pueden ser explcitas o implcitas y puede clasificarse de acuerdo a las siguientes categoras
generales:
*
*
*
*
*

Existencia u ocurrencia
Integridad (totalidad)
Derechos y obligaciones
Valuacin o aplicacin
Presentacin y revelacin

4.Las aseveraciones de existencia u ocurrencia se refieren si los activos o pasivos de la entidad

existen a una determinada fecha y si las transacciones registradas han ocurrido en el curso de un
perodo dado. Por ejemplo, la gerencia afirma que el inventario de productos terminados del balance
se encuentra disponible para la venta. Asimismo, la gerencia afirma que las ventas incluidas en el
estado le ingresos y gastos representan el intercambio de mercancas o servicio con clientes por
efectivo u otra consideracin.
5.Las aseveraciones referentes a integridad (totalidad), se refieren a si todas las
transacciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros se han incluido en los
mismos. Por ejemplo, la gerencia afirma que todas las compras de mercancas y servicios han sido
registradas y se han incluido en los estados financieros. Igualmente, la gerencia afirma que los
efectos a pagar incluidos en el Balance General comprenden todas estas obligaciones de la entidad.
6.Las aseveraciones sobre derechos y obligaciones se refieren a si los activos constituyen
derechos de la entidad y si los pasivos constituyen obligaciones a una fecha de determinada. Por

ejemplo, la gerencia afirma que los importes capitalizados por arrendamientos representan el costo
de los derechos de la entidad en relacin con las propiedades arrendadas y que el pasivo
correspondiente por el arrendamiento representa una obligacin de la empresa.
7.
Las aseveraciones sobre valuacin o aplicacin se refieren a si los componentes de los
activos, pasivos, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financiero a los debidos
importes. Pro ejemplo, la gerencia afirma que la propiedad est registrada al costo histrico y que tal
costo se aplica sistemticamente a los correspondientes perodos contables. Igualmente la gerencia
afirma que las cuentas a cobrar a clientes, incluidas en el balance, se muestran a los valores netos
realizables.
8.Las aseveraciones sobre presentacin y revelacin se refieren a si los componentes
particulares de los estados financieros estn adecuadamente clasificados, descritos y expuestos.
Por ejemplo, la gerencia afirma que las obligaciones clasificadas como pasivos a largo Plazo no
vencern dentro del perodo de un ao. Igualmente, la gerencia afirma que los importes presentados
como partidas extraordinarias en el estado de ingresos y gastos, se encuentran debidamente
descritos y clasificados.
EMPLEO DE LAS ASEVERACIONES AL ESTABLECER LOS OBJETIVOS DE LA
AUDITORIA Y AL DISEAR LAS PRUEBAS SUBSTANTIVAS
9.- Al Obtener la evidencia que soporta las aseveraciones de los estados financieros y a la luz de
dichas aseveraciones, el Auditor establece los objetivos especficos de la auditoria. Al establecer los
objetivos de una auditoria en particular, se deben considerar las circunstancias especficas de la
entidad, incluyendo la naturaleza de su actividad econmica y sus prcticas contables. Por Ejemplo,
un objetivo de auditoria relacionado con la aseveracin de integridad, que se podra establecer los
saldos del inventario, sera que las cantidades del mismo incluyan todos los productos, materiales y
suministros disponibles.
10. No existe necesariamente una relacin de uno-a-uno entre los objetivos y los procedimientos
de auditoria. Algunos procedimientos de auditoria se pueden relacionar con mas de un objetivo. De
otra manera, para lograr un solo objetivo puede necesitar una combinacin de varios procedimientos
de auditoria. El apndice de esta declaracin de una ilustracin de los objetivos de auditoria para los
inventarios de una compaa manufacturera, para cada una de las categoras principales de
aseveraciones sealadas en el prrafo 3 y ejemplos de las pruebas substantiva que pueden lograr
aquellos objetivos.
11.- Al seleccionar las pruebas substantivas para lograr los objetivos de auditoria preestablecidos, el auditor considera, entre otras cosas, el grado de confianza, si alguno, que debe
depositar en los controles internos contables, el riesgo relativo de errores o irregularidades de
importancia y la efectividad y eficiencia esperada de tales pruebas. Sus consideraciones incluyen la
naturaleza y significacin de los puntos que van a probar, las clases y competencia de la evidencia
comprobatoria disponible y la naturaleza del objetivo de auditoria que debe lograse. Por ejemplo, al
disear las pruebas substantivas para lograr un objetivo relacionado con la aseveracin de existencia
u ocurrencia, el auditor hace una seleccin entre las partidas que integran un importe de los estados
financieros y busca la evidencia comprobatoria relevante.
Por otra parte, al disear los
procedimientos para lograr un objetivo relacionado con la aseveracin de integridad, el auditor
selecciona de la evidencia comprobatoria que indica que una partida debe ser incluida en los estados
financieros e investiga si tal partida realmente se ha incluido.

12.- La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos que se van a aplicar en un

trabajo en particular, constituyen una cuestin de juicio profesional que debe aplicarse en base a las
circunstancias especficas. Sin embargo, los procedimientos adoptados deben ser los adecuados
para lograr los objetivos de auditoria establecidos y la evidencia comprobatoria obtenida debe ser
suficiente para que el Auditor pueda llegar a conclusiones efectivas en relacin a la validez de las
aseveraciones individuales implcitas en los componentes de los estados financieros.
La
combinacin de la confianza en los controles internos y en las pruebas substantivas seleccionadas,
debe facilitarle una base razonable para su opinin.
NATURALEZA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA
13.- La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la informacin
contable all contenida y de toda la informacin disponible que lo corrobore.
14.- Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los correspondientes
manuales de contabilidad y los registros informales y memoranda como las hojas de trabajo que
soportan la distribucin de costos, clculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte de
los estados financieros. La informacin contable, por s misma, no puede considerarse soporte
suficiente de los estados financieros; adems, sin la adecuada atencin a la propiedad y exactitud de
la informacin contable all contenida, no podra soportarse una opinin sobre los estados
financieros.
15.- La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluyen la documentacin
como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y otras representaciones
escritas de personas calificadas; la informacin obtenida por el auditor en indagaciones,
observaciones, inspecciones y exmenes fsicos y de otra informacin preparada por, o disponible
para, el Auditor, que le permite llegar a una conclusin a travs de razonamientos lgicos.
16.El Auditor prueba la informacin contable por medio de anlisis y revisin, reproduciendo los
pasos seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas de trabajo, recalentando las
aplicaciones pertinentes y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros contables
bien concebidos y llevados cuidadosamente, existe una confianza interna, que surge de los
procedimientos existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que los estados financieros s
presenta la situacin financiera, resultados de las operaciones y cambios en la posicin financiera (*)
de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general.
17.- El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las cuentas y las
aseveraciones de los estados financieros, se encuentra normalmente en los archivos de la compaa
y est disponible para el examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la organizacin de la
compaa existe personal calificado a quien el auditor puede dirigirse. Los activos que tienen una
expresin fsica, se encuentran disponibles para la inspeccin del auditor. Pueden observarse las
actividades del personal de la compaa; a medida que las observa, ciertos aspectos, como por
ejemplo: la condiciones del control interno, le permiten llegar a conclusiones con respecto a la
validez de varias aseveraciones de los estados financieros.
COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA
18.- Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser vlida y relevante. La validez de una evidencia
depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene, que las generalizaciones
acerca de la contabilidad de varios tipos de evidencia, estn sujetas a importantes excepciones. Si

se acepta la posibilidad de importantes excepciones, son de cierta utilidad las siguientes

presunciones, que no son mutuamente excluyentes:
a.
Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes independientes, fuera de la
entidad, proporcionan una mayor contabilidad, que si se obtienen nicamente dentro de la misma.
b.
Cuando la informacin contable y los estados financieros se producen bajo condiciones
satisfactorias de control interno, resultan ms confiables que cuando se producen bajo condiciones
poco satisfactorias.
(*) Sustituido por Estado de Flujo del Efectivo Ver DPC 11
c.
El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a travs de exmenes fsicos,
observacin, clculos e inspeccin, es ms conveniente que la informacin obtenida indirectamente.
SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA
19.- El objetivo del Auditor Independiente es obtener suficiente y competente evidencia
comprobatoria que le proporcione una base razonable para formarse una opinin. La cantidad y
clases de la evidencia requerida para soportar una opinin, son extremos que debe determinar el
auditor aplicando u juicio profesional, despus de un cuidadoso estudio de las circunstancias en
cada caso particular. En la gran mayora de las veces, encuentra necesario confiar en evidencia que
es ms persuasivas que convincente.
Tanto las aseveraciones individuales de los estados
financieros, como la afirmacin general de que en conjunto presentan la posicin financiera,
resultados de las operaciones y cambios en la posicin financiera (*) de conformidad con los
principios de contabilidad de aceptacin general, son de tal naturaleza que inclusive un Auditor
experimentado pocas veces se encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los
estados financieros que est examinando.
20.- Tpicamente un Auditor trabaja dentro de lmites econmicos; su opinin, para ser
econmicamente til, debe formarse dentro de un razonable lapso de tiempo y a un costo tambin
razonable. El Auditor debe decidir, una vez ms, aplicando su juicio profesional, si la evidencia
comprobatoria que tiene disponible, dentro de los lmites de tiempo y costo, es suficiente para
justificar la expresin de una opinin.
21.Como regla de orientacin, debe existir una relacin lgica entre el costo de obtener la
evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia, debe
darse la debida consideracin al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto involucrado
para probar una partida en particular, no constituye, por s mismo, una base vlida para omitir la
prueba.
EVALUACIN DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA
22.Al evaluar la evidencia, el Auditor debe considerar si se han logrado los objetivos especficos
de la auditoria. Debe ser minucioso en la bsqueda del material de evidencia e imparcial en su
evaluacin. Al disear procedimientos de auditoria para obtener una evidencia competente, debe
reconocer la posibilidad que los estados financieros puede que no sean presentados de conformidad
con los principios de contabilidad de aceptacin general. Al formar su opinin, el Auditor debe tomar
en consideracin la evidencia relevante, bien corrobore o contradiga las aseveraciones de los
estados financieros. Si tiene una duda sustancial sobre cualquier aseveracin importante, debe

abstenerse de formar una opinin hasta que haya obtenido la evidencia comprobatoria suficiente y
competente que le elimine aquella duda o debe expresar una opinin con salvedad o abstenerse de
opinar.
FECHA EFECTIVA
23.Esta declaracin tiene efecto a partir del 29 de Agosto de 1987, fecha de aprobacin por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.

(*) Sustituido por Estado de Flujo del Efectivo Ver DPC 11

APENDICE
Aseveraciones de los estados financiero ilustrativo de los objetivos de auditoria y ejemplos de
pruebas substantivas.
Ejemplo para inventarios de una compaa manufacturera.
Este apndice ilustra la utilizacin de las aseveraciones al establecer los objetivos de la auditoria y al
disear las pruebas substantivas. Los siguientes ejemplos de pruebas substantivas no pretenden
incluir todos los aspectos, ni tampoco se espera que en un
examen se apliquen todos los
procedimientos descritos.
Objetivos de auditoria

Ejemplos de pruebas substantivas

Existencia u ocurrencia

Los inventarios incluidos en

el balance existente fsicamente

* Observar el conteo fsico.

* Obtener la confirmacin de los inventarios situados en lugares fuera de la entidad.

* Probar las transacciones del inventario entre una fecha anterior al inventario fsico y la fecha del
balance.
Los inventarios representan
Artculos para la venta o
utilizacin en el curso normal

* Revisar los registros del inventario permanente,

registros de produccin
y registros de compras, como
indicativos de las actividades
normales de los negocios

Comparar los inventarios con el catlogo de ventas, las ventas subsiguientes y reporte de
despecho.
* Utilizar el trabajo de especialistas para corroborar la naturaleza de los productos especializados.
Integridad (Totalidad)

Las cantidades del inventario

incluyen todos los productos
materiales y suministro disponibles.

Observar el conteo del inventario fsico

Revisar analticamente la relacin entre
los saldos del inventario con las compras
recientes, produccin y ventas.
*Probar los procedimientos de cortes de
documentos de despacho y recepcin.

Las cantidades del inventario

Incluyen todos los productos, materiales y
Suministros propiedad de la compaa que
Se encuentran en trnsito o almacenados
En lugares fuera de la entidad.
se encuentran en trnsito o almacenados
En lugares fuera de la entidad

*Obtener confirmacin de los inventarios

existentes en lugares fuera de la
entidad.

Los listados del inventario han sido

compilados correctamente y sus totales
han sido incluidos debidamente en las
cuentas del mismo.

* Cotejar los conteos fsicos anotados

durante la observacin del inventario
fsico con los listados del inventario.

* Revisar analticamente la relacin

Entre los saldos del inventario con
las compras recientes, produccin y
* Probar los procedimientos de cortes de
documentos de despacho y recepcin.

* Controlar las tarjetas del inventario

hojas de conteo utilizadas al registrar los
conteos del inventario fsico.
* Probar los procedimientos de cortes de
documentos de despacho y recepcin.
Derechos y Obligaciones
La entidad posee ttulos legal o derecho
Similar de propiedad de los inventarios

* Observar el conteo del inventario

Obtener confirmacin de los
Inventarios en lugares fuera
De la entidad.
Examinar las facturas pagadas
a los proveedores, acuerdos de
consignacin y contratos.

Los inventarios incluyen las partidas

* Examinar las facturas pagadas a

Facturadas a clientes o de propiedad

terceros

Los proveedores facturadas a cl de propiedad

proveedores, convenios de
Consignacin y contratos.
* Probar los procedimientos de corte
de documentos de despacho y
recepcin.

Valuacin y aplicacin
Los inventarios son debidamente valuados * Examinar las facturas pagadas
al costo (excepto cuando el valor de merca- a los proveedores.
do es menor).
* Revisar las cuotas de mano de obra

directa.

* Probar los clculos estndar de los gastos generales.

* Examinar el anlisis de las variantes en el costo
estndar de compras y fabricacin.
Las partidas de lento movimiento,
en exceso,
defectuosas y obsoletas, incluidas en los
inventarios, son debidamente identificadas.

Examinar el anlisis de la rotacin

del inventario
* Revisar la experiencia de la industria
y sus tendencias.
Revisar analticamente la relacin entre los saldos el
inventario con el
volumen anticipado o previsto de
ventas.
* Recorrer la planta.
* Investigar con el personal de
produccin y ventas
sobre la posible existencia de partidas en exceso u
obsoletas.

Los inventados se han reducido

cuando sea el caso, a los costos
de reemplazo o valor neto realizable.

* Obtener cotizaciones del

valor de mercado actual.
Revisar los actuales costos de
produccin.

Examinar las ventas despus del cierre de ejercicio

y las rdenes de compra pendientes

Presentacin y revelacin
Los inventarios se encuentran
debidamente clasificados en el
balance como activos circulantes.
Se encuentren adecuadamente
los estados financieros
las categoras ms importantes
de los inventarios y sus bases de

* Revisar los borradores de los estados

financieros.

* Revisar los borradores de los

estados financieros.

expuestos en

* Comparar las revelaciones en valuacin con

los Hechos en los estados financieros

requerimientos de los principios de los

principios de contabilidad de aceptacin
general.
Se encuentran debidamente
revelado el gravamen o asignacin
de cualquier inventario

* Obtener confirmacin de los inventarios

dados en garanta segn los contratos de
prstamo.