AUDITORIA DE PASIVO A LARGO PLAZO

El presente trabajo tiene como finalidad dar un marco conceptual inicial sobre el pasivo a largo
plazo. Es importante remarcar que la caracterstica de la economa actual es de competencia y
rpidos cambios tecnolgicos. La globalizacin nos empuja a tener un lenguaje homogneo en los
negocios y por ende en la contabilidad. Hoy todos los datos se comparan; el objetivo es analizar e
interpretar la situacin financiera, permitindonos tomar adecuadas decisiones de inversin
En auditora los estados financieros son responsabilidad de la administracin o gerencia de la
empresa, la responsabilidad del auditor es brindar una opinin de los estados financieros basadas
en el examen, este se realiza de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
Es necesario planificar el examen para obtener una seguridad razonable que los estados
financieros no contengan error significativos.

MARCO CONCEPTUAL
DEUDAS A LARGO PLAZO
Las deudas a largo plazo son endeudamientos que tienen un vencimiento es posterior a un ao,
este tiempo se determina para pagar una deuda que se tiene. Las deudas a largo plazo son
obtenidas para tener una mayor estabilidad financiera en un futuro determinado, la idea es que si
se obtiene un prstamo a doce meses se pueda pagar rpidamente para que se convierta en una
deuda a corto plazo, la necesidad de las empresas de acceder a tomar prestamos es con la visin
de crecimiento en un futuro.
Las deudas a largo plazo permiten una mayor financiacin que las deudas a corto plazo, ya que el
riesgo de incertidumbre hacia un futuro es mayor , porque este tipo de deuda puede superar el
tiempo determinado para terminarse; se debe tener en cuenta la capacidad de endeudamiento de
la entidad para pagar la obligacin, una vez otorgado el crdito a largo plazo el prestatario no podr
acceder a otro crdito, La financiacin de la deuda es un medio de recaudar fondos para generar
capital de trabajo, que se utiliza para pagar proyectos o iniciativas que el emisor de la deuda tiene
que emprender. El emisor podr optar por emitir bonos, pagars u otros instrumentos de deuda
como medio de financiacin de la deuda asociada al proyecto. A cambio de la compra de pagars o
bonos, el inversor dispone de algn tipo de retorno de beneficio por encima y ms all de la
cantidad original de compra.

Tipos de Pasivo a Largo Plazo

HIPOTECAS POR PAGAR
Una hipoteca es un contrato mediante el cual se toma como garanta de un crdito a un
bien que generalmente lo constituye un inmueble. El bien permanece en manos del
propietario mientras este cumpla con sus obligaciones; en caso contrario, el acreedor
puede realizar la venta del bien para cobrar el dinero que prest.

El contrato que constituye una hipoteca debe ser registrado en el Registro de la Propiedad
a fin de que posea valor para terceros. En el caso de que el acreditado incumpla con sus
pagos se procede a una demanda, a una sentencia condenatoria y al remate del inmueble.
As, en tanto contrato, una hipoteca solo impone obligacin al deudor y se encuentra
reglamentada conforme a la ley.

Los tres aspectos ms importantes de una hipoteca son: el capital, que es el dinero
prestado por el banco y que suele ser menor al precio del inmueble para poder cubrirse en
un posible remate; el inters, que indica el porcentaje extra que se debe pagar a la entidad
que otorg el prstamo y que puede ser fijo o variable; y finalmente, el plazo, que es el
tiempo que comprende la devolucin del capital.

CREDITO DIFERIDO
Son ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes
perodos de tiempo. Su caracterstica fundamental es que no requieren un desembolso de
dinero o ingreso. Entre estos podemos mencionar: alquileres cobrados por anticipado, la
prima en emisin de obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas a plazos, exceso del
valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiaria, etc.
Los crditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos, si
es as, pasaran a ser partidas monetarias, por lo tanto, en pocas de inflacin de ms de
un dgito se debe reconocer en los resultados los efectos de la prdida de poder de compra
del bolvar (caso de Venezuela) por efectos de inflacin.
Tratamiento contable: los crditos diferidos se deben valorar igual que los pasivos debido
a su caracterstica de poder convertirse en pasivo si no se devenga, por lo tanto, ser su
valor nominal o restitucin de pago y los que estn en moneda extranjera se valorarn a la
cotizacin de la fecha en que se elaboren los estados financieros, a excepcin del exceso
del valor en libros sobre el costo de las inversiones en subsidiarias que se determinar por
la diferencia entre el costo de adquisicin de las acciones adquiridas y su valor contable.

BONOS
Un bono es una obligacin financiera contrada por el inversionista; otra definicin para un
bono es un certificado de deuda sea una promesa de pago futura documentada en un
papel y que determina el monto, plazo, moneda y secuencia de pagos.
Cuando un inversionista compra un bono, le est prestando su dinero ya sea a
un gobierno, a un ente territorial, a una agencia del estado, a una corporacin o compaa,
o simplemente al prestamista.
En retorno a este prstamo el emisor promete pagarle al inversionista unos intereses
durante la vida del bono para que el capital sea reinvertido a dicha tasa cuando llega a la
maduracin o vencimiento.
Por qu invertir en bonos?
Muchos de los asesores financieros recomiendan a los inversionistas tener un portafolio
diversificado constituido en bonos, acciones y fondos entre otros. Debido a que los bonos
tienen un flujo predecible de dinero y se conoce el valor de este al final( lo que le van a
entregar al inversionista al final de la inversin), mucha gente invierte en ellos para
preservar el capital e incrementarlo o recibir ingresos por intereses, adems las personas
que buscan ahorrar para el futuro de sus hijos, su educacin , para estrenar casa, para
incrementar el valor de su pensin u otra cantidad de razones que tengan
un objetivo financiero, invertir en bonos puede ayudarlo a conseguir sus objetivos.

DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS

Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de

financiamiento producto de obtener a travs del capital de terceros fondos para solventar
el flujo de operaciones.
Los resultados de estas actividades de financiacin se incluyen en el estado de resultados
a travs de cuentas de intereses, diferencias de cambios, etc. o en otros casos pueden
formar parte del costo de fabricacin o adquisicin de algunos activos.
Importancia Relativa de la Partida que integra el componente:
La importancia que para cada ente tendr el componente de deudas bancarias y
financieras depender de la estructura del capital que posea y de las actividades de
financiacin que desarrolle. Adems, las actividades de financiacin estarn relacionadas
con la etapa de crecimiento del ente, y con las condiciones econmicas del medio en
donde realice sus actividades.
Una empresa recin constituida seguramente necesitar mayor grado de financiamiento
que otra que ya obtenga los fondos necesarios a travs del flujo de sus operaciones. A su
vez, cualquier decisin de aumentar sustancialmente sus actividades, probablemente se ve
reflejada en un incremento de sus necesidades de financiacin.
CONTIGENCIAS
El termino contingencia, se refiere a condiciones o situaciones existencias al cierre del balance,
cuyo efecto financiero vendr determinado por hechos futuros que puedan o no suceder. Muchas
de tales condiciones o situaciones se reflejan en los estados financieros siguientes la base
contable
Para la preparacin de los estados financieros que presentan la situacin financiera o los
resultados de operaciones, o ambos, es necesario tomar en cuenta las contingencias. En
contabilidad, una contingencia es una condicin existente, situacin o conjunto de circunstancias
que entraa un grado considerable de inseguridad que puede resultar, por efecto de un suceso
futuro que le sea relativo, en la adquisicin o perdida de una partida de activo o en el nacimiento o
anulacin de una parida de pasivo. Hecho generalmente relacionado con la presencia de una
ganancia o una perdida.
PROBLEMAS MAS COMUNES QUE SE DAN AL AUDITAR EL PASIVO A LARGO PLAZO

Incorrecta clasificacin y valoracin de los saldos de Pasivos ocultos en el corte entre

ejercicios.

Dificultad de valoracin de los Pasivos en moneda extranjera.

FUNCIN DEL AUDITOR

Obtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de pasivo a largo

plazo.
Deber asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se manejan de acuerdo
con todas las condiciones exigidas y que se contabilizan apropiadamente.
Debe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas de activo
hipotecadas.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA DEL PASIVO A LARGO PLAZO

1. Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno.

2. Determinar si todos los documentos pendientes de pago han sido registrados en las
cuentas respectivas en el perodo correspondiente.
3. Determinar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que se solicitaron.
4. Determinar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan contrado a nombre de la
Entidad u Organismo, as como que correspondan a obligaciones reales y pendientes de
cancelar.
5. Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y asegurarse que
stas se revelan adecuadamente en los estados financieros.
6. Determinar la presentacin y clasificacin en el Estado de Situacin Financiera
7. Las cuentas a pagar se presentan de acuerdo con las normas y principios.
8. Los detalles de cuentas cuadran con los mayores.
9. Los cargos realizados en las cuentas de proveedores han sido por pagos autorizados o
notas de abono recibidas de los proveedores.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectos a
las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia, integridad, evaluacin,
propiedad, presentacin y revelacin de las aseveraciones y deudas contradas pendientes de
liquidar son:

Confirmacin.- Obtencin de comunicacin escrita de instituciones que hayan otorgado

crditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados.

Pagos posteriores.- Examen de la documentacin de los pasivos pagados con

posterioridad a la fecha del balance.

Examen de documentacin.- Inspeccin de la documentacin que compruebe las

obligaciones y deudas contradas.

Declaraciones.- Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se

indiquen los aspectos de los pasivos, segn las circunstancias.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO EN AUDITORIA

Al disear sus pruebas de auditora en rea de pasivo el auditor debe considerar aquellos factores
o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora. Dichos factores se
pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los controles relativos no
lo detecten. Ejemplos:

Naturaleza y caractersticas propias de pasivo.

Falta de segregacin de funciones.

Registro de auxiliares poco confiables.

Ajustes Frecuentes en el pasivo.

Falta de comunicacin entre el departamento que compra y el de contabilidad.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LAS DEUDAS A LARGO

PLAZO
Los procedimientos de auditoria se seleccionan de acuerdo con el objetivo especfico y deben
sustentarse con los conocimientos del negocio de la empresa examinada y del sector econmico a
que pertenece, as como en la evaluacin del control interno.
Mencionaremos procedimientos de auditoria sustantivos mnimos para el rubro deudas a largo
plazo, los cuales no son limitativos ni excluyentes.

Evaluar el control interno sobre la deuda a largo plazo.

El estudio y evaluacin del control interno del cliente sobre la deuda a largo plazo,
implicara a menudo la preparacin de un cuestionario del control interno. Las siguientes
son algunas de las preguntas tpicas de este cuestionario.
Se ha contribuido en un pasivo a largo plazo con pago de intereses solamente
con autorizacin del directorio?
Se ha designado a un fiduciario independiente para responder por todas las
emisiones de bonos, las cancelaciones, y los pagos de inters?
El directorio ha especificado los bancos de los cuales pueden obtenerse los
prstamos?
El cuestionario sirve para recordar a los auditores ciertos asuntos que debern investigarse
plenamente; escribir s o no como respuesta a las preguntas es por s mismo un
procedimiento significativo de auditoria.

Analizar las Deudas a Largo Plazo.

Un papel de trabajo de anlisis para deudas a largo plazo es muy similar al anlisis de
cuentas por pagar.
Un anlisis de la cuenta deudas largo plazo ser til para varios propsitos:
a) Puede verificarse el pago u otra aplicacin de los documentos que se listan como
pendientes de pago en la auditoria del ao anterior.

b) Pueden establecerse lo adecuado de los cargos y abonos

c) Se comprueba la validez del saldo final del ejercicio por la verificacin paso a paso
de todos los cambios en la cuenta durante el ao
Un anlisis as detallado de las deudas a largo plazo es factible, y se justifica porque
normalmente no hay muchas transacciones y sus importes en dinero son relativamente
grandes. El anlisis de este rubro exige a los auditores una comprensin de los propsitos
para los que la compaa utiliza el financiamiento a largo plazo.
El papel de trabajo correspondiente al anlisis del rubro se coloca en el archivo
permanente de auditoria; en exmenes posteriores pueden aadirse al anlisis
cualesquiera otros asientos en las cuentas. De este modo se evita se evita la preparacin
de anlisis detallado de estas cuentas durante cada nuevo compromiso.

Examinar las copias de los documentos por pagar

Los auditores debern examinar las copias de los documentos por pagar y las escrturas de
hipotecas y de fideicomiso del cliente por pagar a la fecha del Estado de Situacin
Financiera. Como es de saber los documentos originales estarn en posesin de los
beneficiarios respectivos, pero los auditores deben asegurarse de que los clientes han
retenido copias de los instrumentos de deudas.

Estudiar la copia de la escritura de emisin de bonos.

En la primera auditoria a un cliente, o en ocasin de una nueva emisin de bonos, los
auditores obtendrn una copia de la escritura de emisin de bonos para su archivo
permanente. La escritura deber de cuidarse con debido cuidado, con atencin particular a
puntos tales como el importe autorizado de los bonos, las tasas de inters, las fechas de
vencimiento , la descripcin de la propiedad entregada en garanta colateral, las
estimaciones para el retiro o la conversin, deberes y responsabilidades del fiduciario y
cualesquiera restricciones impuestas a la compaa prestataria.

Comprobar la facultad para la emisin de deudas a largo plazo

La facultad para obtener financiamiento a largo plazo generalmente corresponde al
directorio. Para determinar que los bonos en circulacin fueron debidamente autorizados,
los auditores debern leer los pasajes en las actas de las juntas de directorio relativos a la
emisin de la deuda. Generalmente las actas harn referencia a las secciones aplicables a
los estatutos de la empresa que permiten la emisin de instrumentos de deuda, y tambin
pueden hacer mencin a la opinin de la oficina de asesora legal de la compaa relativa a
la legalidad de la emisin.
Debern de prepararse comentarios adecuados para los papeles de trabajo de la auditoria
que muestren el grado de investigacin de los auditores en cuanto a la autorizacin para la
emisin de la deuda.

Comprobar el sustento documentario de las transacciones con deudas a largo Plazo

Los auditores deben obtener evidencia de que las transacciones en la cuenta de
obligaciones a largo plazo fueron vlidas. Para lograr este objetivo los auditores localizan
el efectivo recibido por la emisin de pagars, bonos, o hipotecas en la copia sellada de la
boleta de depsito del banco y el estado de cuenta corriente bancaria.

Los auditores pueden encontrar mayor apoyo para los resultados netos de una emisin de
bonos refirindose al contrato de suscripcin y los proyectos que se presentaron a la SMV.
En una colocacin privada de una emisin de deuda, usualmente el documento
sustentatorio principal es un contrato entre el emisin y el inversionista institucional. Los
auditores confirman los costos de la emisin de la deuda con los cheques pagados y con
las facturas.
Los auditores debern examinar los cheques pagados que corresponden a estos
desembolsos; al hacerlo tomaran en cuenta los pagos por intereses acumualdos. Lo
adecuado de los pagos a plazos deber verificarse con referencia a la cedula de pagos
que figuran en la copia del pagare o de las hipotecas en poder del cliente.
La comparacin de los documentos por pagar cancelados con los asientos de cargo en la
cuenta de documentos por pagar proporcionan una seguridad mas de que los pagares que
indican haber sido pagados durante el ao, de hecho han sido liquidados. La inspeccin de
estos documentos por los auditores debern incluir una comparacin de la fecha de
vencimiento del pagara con la fecha del desembolso de efectivo. Por parte, el pago antes
del vencimiento, puede ir acompaado de una reduccin en el monto de la obligacin en
documentos que no incluyan intereses.

Confirmar la Deuda a Largo Plazo

Los documentos por pagar a favor de los bancos se convalidan como parte de la
confirmacin de los saldos de bancos.