Universidad Nacional Experimental

de los Llanos Occidentales

Ezequiel Zamora

Vicerrectorado de Infraestructura
Coordinacin de Ciencias Sociales
Licenciatura en Contadura Pblica
La Universidad que Siembra

PROCEDIMIENTOS APLICADOS POR EL SERVICIO AUTONOMO DE

ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SATRI) PARA LA RECAUDACIN
DEL IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS EN EL MUNICIPIO
TINAQUILLO DEL ESTADO COJEDES

AUTORES
MILEYDI CABRERA

C.I: 20.951.768

LEIDYS C. SANCHEZ C

C.I: 15.0592.846

TUTOR
PROF. ANTONIO FLORES

SAN CARLOS, JUNIO DE 2012

INTRODUCCIN

Los tributos, son prestaciones dinerarias exigidas por el estado en virtud de

su poder de imperio, estos son destinados a la satisfaccin del gasto pblico en
pro de las mejoras socioeconmicas de la colectividad. Un tributo es una
modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico,
exigida a los particulares, que presenta los siguientes rasgos: legales, pecuniarios
y contributivos, en virtud de que todo ciudadano esta en al obligacin de
coadyuvar al gasto publico. Dentro de los tributos se ubican los impuestos, tasas
y contribuciones, generados por un hecho imponible, calculados sobre una base
imponible, donde actan el sujeto pasivo/contribuyente (quien se encarga de pagar
el tributo) y el sujeto activo/estado (el ente acreedor).
El poder pblico se distribuye entre; el Poder Municipal, Estadal y
Nacional, es por ello, que los impuestos son de tipo nacional, estatal y municipal;
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV) publicada en
la gaceta oficial N 5.453 del 24 de marzo 2000, consagra las bases del sistema de
autogobierno municipal, autonoma poltica, tributaria y administrativa; donde los
tributos municipales, son establecidos en ordenanzas, no pudiendo el Poder
Nacional intervenir en estas regulaciones tributarias locales.
Entre los impuestos municipales, podemos mencionar uno de los ms
relevantes, como lo es el impuesto sobre inmuebles urbanos, este impuesto recae
sobre el derecho de propiedad otros derechos reales y sobre bienes inmuebles,
ubicados en la jurisdiccin municipal de que se trate.
Actualmente se presentan en la mayora de los municipios, la problemtica
relacionada con la recaudacin de los impuestos, especialmente con la declaracin
del impuesto sobre inmuebles urbanos, aun cuando este impuesto esta ubicado
entre los ms importantes, su recaudacin no lo es. En el Municipio Tinaquillo del
Estado Cojedes, la recaudacin obtenida por este impuesto es muy baja e
insuficiente y por ende, no representa un aporte significativo para alcanzar

satisfacer las necesidades de la colectividad, destacando que parte de los mayores

ingresos percibidos por la

recaudacin tributaria, es por el impuesto sobre

actividades econmicas. Por tal motivo, a travs de la investigacin se pretende

analizar las estrategias aplicadas por el Servicio Autnomo de Administracin
Tributaria (SATRI) ente adscrito a la alcalda del Municipio Autnomo Tinaquillo
para la recaudacin del impuesto sobre inmuebles urbanos en la referida entidad
territorial del estado Cojedes, a travs de una identificacin del marco legal que
rige este impuesto, segn el procedimiento empleado para la recaudacin y a su
vez examinar que tan eficaz es el procedimiento que en la actualidad es llevado a
cabo por la alcalda para incrementar los ingresos propios, todo esto

con la

finalidad de plantear varias recomendaciones que ayuden a mejorar dicha

recaudacin, fomentar la toma de conciencia por parte del contribuyente, para
que cumpla y satisfaga las obligaciones que genera el impuesto sobre inmuebles
urbanos, evitando as ser sancionado por dicho ente; de igual modo se pretende,
dar a conocer al contribuyente los beneficios fiscales que otorga la ordenanza que
regula ste impuesto, aprovechando al mximo los tiempos de pago y las ventajas
que genera el hecho de cumplir de forma oportuna con las obligaciones que causa
el impuesto sobre inmuebles urbanos.
Con todo lo antes expuesto, mediante esta investigacin se pretende que
sirva de soporte para incrementar la recaudacin, y elevar el nivel de vida del
ciudadano del Municipio Tinaquillo del estado Cojedes.
En este orden de ideas la presente investigacin, se realizo con el esquema
metodolgico tradicional, presentando en esta oportunidad dos Captulos a
consideracin del Tutor Acadmico.
Capitulo I; se plantea el problema de estudio, los objetivos a investigar, la
justificacin, el alcance y las limitaciones de esta investigacin.

Capitulo II; desarrolla el marco terico, donde se citan algunos antecedentes del
tema en estudio, las bases tericas que nos permitirn entender un poco ms
acerca de la investigacin, las bases legales y las terminologas bsicas.

CAPTULO I
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema
En consideracin a lo establecido en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (2000), y segn el sistema tributario y sus
competencias, es de hacer notar que existen impuestos, tasa y contribuciones que
se aplican a nivel nacional y otros que se aplican a nivel municipal, segn
corresponda su cumplimento.
El sistema tributario venezolano, viene desarrollndose progresivamente
en estos tiempos, al respecto Blanco (2008), comenta: el impuesto en
Venezuela tuvo su origen antes de 1830, inicindose con el proceso de
colonizacin, donde el trueque se hizo presente, y la economa se oriento hacia la
agricultura y la ganadera. De igual manera se imponen varios impuestos entre
ellos la tafia (p.20). Es por ello que el sistema tributario es considerado como
un recurso que el estado adquiere en los municipios por medio de su poder de
imperio para el mejoramiento del mismo.
La relacin jurdica tributaria entre el Estado y el contribuyente da origen a
la obligacin tributaria, desarrollndose un sistema tributario con una estructura
fiscal de derecho que se encarga de la regulacin de la relacin jurdico-tributaria.
Por ello la (CRBV), en sus artculos 316 y 317, se desarrolla la justa distribucin
de las cargas publicas atendiendo al principio de progresividad, evaluando as el
nivel de vida del contribuyente y que por lo tanto no podr existir ni cobrarse
impuesto, tasa o contribucin alguna, que no se encuentre establecida en la ley
atendiendo en ste caso, al principio de legalidad, resaltando el carcter autnomo
del cual goza la administracin tributaria, para elevar el nivel de vida de la
poblacin.

En otro orden de ideas, la carta magna en su artculo 180, consagra las

bases del sistema de autogobierno municipal, autonoma poltica, tributaria y
administrativa; donde los tributos municipales, son establecidos en ordenanzas, no
pudiendo el Poder Nacional intervenir en estas regulaciones tributarias locales. Y
as lo expresa este artculo en los trminos siguientes:
Artculo 180. La Potestad Tributaria que corresponde a los
municipios es distinta y autnoma a las potestades reguladoras que
esta constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal
sobre determinadas materias o actividades. Las inmunidades frente
a la potestad impositiva de los municipios, a favor de los dems
entes polticos-territoriales se extienden solo a las personas
jurdicas estatales creadas por ellos, pero no a concesionarios ni a
otros contratistas de la Administracin Nacional o de los Estados.
El objetivo fundamental de la administracin de los gobiernos
municipales, es contar con la capacidad de establecer recursos adecuados para
financiar el mejoramiento del nivel de vida de las comunidades. Por lo tanto, la
funcin de la Administracin Tributaria Municipal, forma parte de la nueva visin
de estas instituciones a nivel local, regional y nacional, enmarcada en los
constantes cambios surgidos en la postmodernidad, en la que el sujeto activo y el
sujeto pasivo, juegan un papel preponderante tanto en el cumplimiento de la
obligacin de los tributos como en la recaudacin de los mismo.
El impuestos sobre inmuebles urbanos, ha tenido una evolucin
significativa con el paso del tiempo, primero como una carga real de los
inmuebles, luego como una contribucin de los propietarios a las cargas publicas
de acuerdo a la capacidad contributiva de cada contribuyente. Actualmente este
impuesto presenta una caracterstica comn entre los pases de Amrica Latina,
que es el de ser un impuestos atribuido a la potestad tributaria de los municipios.
Los tributos municipales atribuidos por medio de la Constitucin de la
Repblica

Bolivariana

de

Venezuela,

forma

parte

del

proceso

de

descentralizacin, iniciado en los ltimos aos, que persigue una situacin

financiera ms slida y sostenible frente a las nuevas exigencias de la sociedad,

logrando as que los municipios generen sus propios recursos y reformas dirigidas
a proporcionar una mayor autonoma de los mismos.
El Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos (ISIU) esta consagrados en el articulo 179
ordinal 2, de la CRBV (2000), desarrollado en la Reforma Parcial de la Ley
Orgnica del Poder Publico Municipal (LOPPM) (2009), publicada en Gaceta
Oficial No. 39.163 de fecha 20 de abril de 2009 y regulada por las ordenanzas
creadas por los concejos municipales. Este impuesto es definido por la LOPPM
(2009) en la Seccin Tercera, que se refiere a los ingresos tributarios de los
municipios y artculo 173 al 176, siendo el artculo 173 quien establece quienes
son los sujetos pasivos de la obligacin tributaria del pago del impuesto sobre
inmuebles urbanos, y as lo expresan:
Artculo 179. Los Municipios tendrn los siguientes ingresos:
2.- Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre
actividades econmicas de industrias, comercios, servicios, o de
ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta
constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos
espectculos pblicos, juegos y apuestas ilcitas, propaganda y
publicidad comercial; y las contribuciones especiales sobre
plusvala de las propiedades generadas por cambios de uso o de
intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los
planes de ordenacin urbanstica.
5.- El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus
competencias y las dems que les sean atribuidas; y
6.- Los dems que determine la ley.
Artculo 173. El impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre
toda persona que tenga derechos de propiedad, u otros derechos
reales, sobre bienes inmuebles urbanos ubicados en la jurisdiccin
municipal de que se trate o los beneficiarios de concesiones
administrativas sobre los mismos bienes
As pues, la administracin tributaria del municipio Tinaquillo del estado
Cojedes, recauda sus tributo por medio de el Servicio Autnomo de
Administracin Tributaria (SATRI) y la oficina de catastro municipal , quien es la

encargada del calculo y liquidacin del impuesto sobre inmuebles urbanos, es

por esto que la presente investigacin, analiza las estrategias aplicadas por el
SATRI

para la recaudacin del impuesto sobre inmuebles urbanos en el

Municipio Tinaquillo del estado Cojedes, y as generar un aporte que va a

contribuir al fortalecimiento de la recaudacin de este impuesto. Con la
desconcentracin de competencias del poder pblico municipal.
Los municipios obtienen ingresos propios a travs de los diferentes
tributos que le son atribuidos por medio de la Constitucin y la Leyes de la
Repblica; al respecto, Villegas, (1999) expresa, que los tributos son las
prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio en
virtud de una ley para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines... (p.67). Es as como el estado posee la virtud de exigir al contribuyente el
cumplimiento de sus impuestos, y obtener ingresos para satisfacer las necesidades
de la colectividad.
Es por ello, que la LOPPM (2009) establece en su Captulo V la potestad
tributaria del municipio, siendo importante sealar los artculos 159 y 160,
consagran lo siguiente:
Artculo 159. El Municipio a travs de ordenanzas podr crear,
modificar o suprimir los tributos que le corresponden por
disposicin constitucional o que le sean asignados por ley
nacional o estatal. Asimismo, los municipios podrn establecer
los supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos.
La ordenanza que crea un tributo, fijara un lapso para su entrada
en vigencia. Si no la estableciera, se aplicara el tributo una vez
vencidos los sesenta das continuos siguientes a su publicacin en
Gaceta Municipal.
Artculo 160. En la creacin de sus tributos los municipios
actuaran conforme a lo establecido en los artculos 316 y 317 de
la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela. En
consecuencia, los tributos municipales no podrn tener efecto
confiscatorio ni permitir la mltiple imposicin interjurisdiccional

o convertirse en obstculo para el normal desarrollo de las

actividades econmicas.
Asimismo, los municipios ejercern su poder tributario de
conformidad con los principios, parmetros y limitaciones que se
prevean en esta ley, sin perjuicio de otras normas de armonizacin
que con esos fines, dicte la asamblea nacional.
En el Municipio Tinaquillo del estado Cojedes,

la recaudacin del

impuesto sobre inmuebles urbanos, se lleva a efecto por el Servicio Autnomo de

Administracin Tributaria (SATRI) adscrito a la gerencia de ingeniera municipal,
quien es la encarga de la inscripcin, control y fiscalizacin; rigindose esta por
la ordenanza de impuestos sobre inmuebles urbanos promulgada para tales
efectos:
Por lo tanto, la recaudacin de los impuestos vara segn el contribuyente
y la capacidad que posea este para la cancelacin del mismo; en el caso de los
inmuebles urbanos varia segn la ubicacin y el fin del inmueble.
La relevancia de la investigacin estar centrada en las estrategias que
utiliza la administracin tributaria para la
inmuebles urbanos en el

recaudacin del impuesto sobre

Tinaquillo y el pago oportuno del mismo. Para la

realizacin y desarrollo de la investigacin, se plantean las siguientes

interrogantes:
Cul es el marco legal que vela por el cumplimiento del impuesto sobre
inmuebles urbanos en el Municipio Tinaquillo del estado Cojedes?
Cul es el procedimiento que se lleva a cabo para recaudar el impuesto sobre
inmuebles urbanos en el Servicio Autnomo de Administracin Tributaria
(SITRA) ente adscrito a la alcalda del Municipio Tinaquillo?
Qu tan eficaz es el procedimiento de recaudacin del impuesto sobre inmuebles
urbanos llevado a cabo por el Servicio Autnomo de Administracin Tributaria
(SITRA) de la Alcalda de Tinaquillo , para incrementar los ingresos propios?

1.2 Objetivos del Estudio

1.2.1 Objetivo General
Analizar los procedimientos aplicados por el Servicio Autnomo de
Administracin Tributaria (SATRI) para la recaudacin del Impuesto Sobre
Inmuebles Urbanos en el municipio Tinaquillo del estado Cojedes
1.2.2 Objetivos Especficos
1. Identificar el marco legal que regula el impuesto sobre inmuebles urbanos
del Municipio Tinaquillo del estado Cojedes.
2. Describir el procedimiento que se lleva a cabo para recaudar el impuesto
sobre inmuebles urbanos en el Servicio Autnomo de Administracin
Tributaria (SATRI) adscrito a la alcalda del Municipio Tinaquillo del
estado Cojedes.
3. Examinar que tan eficaz es el procedimiento de recaudacin del impuesto
sobre inmuebles urbanos llevado a cabo por el Servicio Autnomo de
Administracin Tributaria (SATRI) de la Alcalda del

Municipio

Tinaquillo del estado Cojedes, para incrementar los ingresos propios

1.2.3.- Justificacin:
Los impuestos municipales, permiten a las alcaldas desarrollar programas
y proyectos diseados para mejorar la calidad de vida de los habitantes de un
municipio; en este sentido las alcaldas se deberan afianzarse ms en

la

recaudacin de los impuestos, ya que estos son ingresos que ayudan a soportar el
gasto pblico y as mejorar la estrategia que hasta ahora se ha venido aplicando.
La revisin de las estrategias es la base para encaminar el destino de los
impuestos recaudados y as poder incrementar este ingreso para satisfacer las

necesidades que demanda el colectivo del Municipio Tinaquillo, siendo as un

ejemplo no solo a nivel estatal sino a nivel nacional tambin.
En la alcalda del Municipio Tinaquillo del estado Cojedes, existen
oficinas o dependencias encargadas de la determinacin de los impuestos, en el
caso del impuesto sobre inmuebles urbanos, es la oficina de Catastro Municipal,
siendo esta la que se encarga de velar por el cumplimiento del pago del Impuesto
sobre Inmuebles Urbanos, para mejorar y aumentar la obtencin de ingresos
municipales.
La realizacin de la investigacin se centra en el anlisis de las estrategias
utilizadas por el Servicio Autnomo de Administracin Tributaria (SATRI) para
la recaudacin del impuesto sobre inmuebles urbanos del Municipio Tinaquillo
del estado Cojedes, siendo este impuesto de aplicacin indirecta y real, dndole
as

importancia significativa para la obtencin de ingresos municipales de

acuerdo a la numerosa existencia de inmuebles de todo tipo y uso, ubicados

dentro del municipio, contribuyendo as a fomentar la conciencia del sujeto
pasivo, en el pago del impuesto

e incrementar los ingresos municipales,

mejorando as la calidad de vida de los habitantes del Municipio Tinaquillo.

La importancia del presente trabajo de investigacin tiene un basamento
constitucional, en este sentido la Carta Magna, en su artculo 168, primer aparte,
refirindose a que los Municipios gozan de personalidad jurdica y autonoma
dentro de los lmites establecidos en la Constitucin y la Ley; De igual modo, en
la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal creada el 20 de abril de 2009 en
Gaceta oficial 39.163, se desarrolla los principios constitucionales relativos al
Poder Pblico

Municipal, su autonoma, organizacin y funcionamiento,

gobierno, administracin y control. Por otra parte, la Ordenanza como Ley local,
basada en la Constitucin y la ley antes comentada, regula el impuesto sobre
inmuebles urbanos de la Alcalda del Tinaquillo del estado Cojedes.

Los resultados que se obtengan

Tinaquillo, sino que tambin, aportarn

beneficiarn

no solo al Municipio

una aproximacin perfectible para

amoldar la realidad a las normativas vigentes, as como tambin lograr una

mayor eficiencia en los entes ejecutores municipales en sus diferentes gestiones,
especialmente en la tributaria, ya que permitir la conformacin en toda la
poblacin de una cultura contribucionista en el sentido de la necesidad del pago de
impuestos para que la gestin de la alcalda sea eficiente y cubra las expectativas
de la poblacin dentro de los patrones de la participacin cooperativa, solidaria y
autnoma de las comunidades

1.4 Alcances y Limitaciones

1.4.1 Alcances
La investigacin se limita al anlisis de las estrategias utilizadas por el
Servicio Autnomo de Administracin Tributaria (SATRI)

para recaudar el

impuesto sobre inmuebles urbanos en el municipio Tinaquillo del estado Cojedes;

fundamentada en la normativa legal vigente CRBV, COT, LOPPM y Ordenanzas.
Desde el punto de vista metodolgico

se enmarca en una investigacin

documental en un diseo de campo, en la modalidad descriptiva y

fundamentalmente a dar respuestas a las interrogantes que se plantean en el
estudio, al analizarlos permitirn dar al Municipio Tinaquillo respuestas para
evaluar su situacin actual en cuanto a las estrategias aplicadas por la
administracin tributaria, para incrementar la recaudacin del Impuesto sobre
Inmuebles Urbanos.
Los resultados del estudio tienen un alcance general para todos aquellos
municipios que presenten caractersticas similares al municipio en estudio;
adems, los resultados obtenidos servirn en el futuro de referencia a
investigaciones similares tanto a escala municipal como nacional. De igual
manera

proporcionar

informacin

administraciones tributarias municipales.

de

importante

contenido

para

las

1.4.2 Limitaciones
En este punto se puede afirmar que no existen limitaciones concretas y
practicas para el desarrollo de esta investigacin, salvo las que derivan del
resguardo de la informacin que pudieran tener las personas responsables de la
misma, ya que pudiera dificultarse la aplicacin de los de los instrumentos de
recoleccin de informacin.

CAPTULO II
MARCO TERICO
Para Tamayo y Tamayo, (2000) El marco terico nos ampla la
descripcin del Problema. Integra la teora con la investigacin y sus relaciones
mutuas. Es el resultado de la seleccin de aquellos aspectos ms relacionados con
el cuerpo terico epistemolgico que se asume, referidos al tema especfico
elegido para su estudio. De all pues, que su racionalidad, estructura lgica y
consistencia interna, va a permitir el anlisis de los hechos conocidos, as como,
orientar la bsqueda de otros datos relevantes.
Antecedentes de la Investigacin
2.1.- Antecedentes de la Investigacin
Los antecedentes, son todos aquellos trabajos de investigacin que
preceden al que se est realizando. Son los realizados relacionados con el objeto
de estudio presente en la investigacin que se est haciendo.
Tambin se pueden definir como el conjunto de hechos, sucesos y
acontecimientos ocurridos anteriormente a la formulacin del problema, los cuales
sirven para aclarar, juzgar e interpretar la situacin que investigamos, por lo tanto
su propsito es el de ayudar al investigador a definir las estrategias metodolgicas
que vamos a seguir.
Este capitulo presenta la revisin bibliogrfica realizada a estudiosos del
rea, los cuales se encuentran relacionados con la propuesta que se est
desarrollando; a continuacin se presentan algunos estudios previos relacionados
con la investigacin lo cual contribuir a la interpretacin de los resultados
obtenidos mas adelante.

Meza (2001), en su trabajo Determinar la incidencia de la administracin

de Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos en las finazas publicas del Municipio
Libertador del Estado Mrida periodo 1995-1999 en este trabajo se observa en la
administracin de este impuesto, la carencia de una base de datos confiables en
cuanto a catastro de inmuebles, falta de actualizacin de la base peridicamente,
falta de inscripcin por parte del contribuyente en catastro, existe tambin la
ausencia de un sistema adecuado de informacin tanto para catastro como para
hacienda municipal, la gerencia de hacienda municipal no ejerce presin para que
el contribuyente del impuesto sobre inmuebles urbanos cancele sus deudas, es por
esto que la administracin del impuesto sobre inmuebles urbanos genera bajos
ingresos e inclusive con valores desactualizados.
Por lo que recomienda de forma general: la modernizacin del
procedimiento existente para la recaudacin del impuesto, analizar la base de
datos o base catastral del municipio libertador, en funcin al crecimiento
urbanstico, implantar un mecanismo de conexin entre el registro y la oficina de
catastro con el fin de actualizar y controlar el fin de los inmuebles, realizar
operativos de fiscalizacin para determinar el cumplimiento de este tributo.
Morret (2008), en su trabajo Analizar las debilidades y fortalezas de los
Impuestos Municipales en cuanto a su aplicacin en el periodo 2001-2004, en el
Municipio Panamericano del estado Tchira. Para ello se plantearon como
objetivos especficos: Diagnosticar la situacin actual de los Impuestos en el
Municipio Panamericano del estado Tchira, indagar acerca del sistema de
recaudacin que se lleva a cabo en el Municipio Panamericano del estado Tchira,
describir los aspectos tericos

legales relacionados con los Impuestos

Municipales y determinar las fortalezas y debilidades de los Impuestos

Municipales en cuanto a su aplicacin en el Municipio Panamericano del estado
Tchira, en Latinoamrica y especficamente en Venezuela, los poderes que
integran el estado, se encuentran afectados por la poltica, en muchos casos,
anteponindose a cualquier otro inters con el fin de mantener el poder; este poder

poltico no ha permitido que las diferentes regiones y especficamente los

Municipios tomen medidas impositivas que les permitan autogestionarse, ya que
muchos de estos entes poltico-territoriales dependen del Situado Constitucional,
que en la mayora de los casos no es suficiente para cubrir los gastos y existen
impuestos que generan costos de captacin superiores a los montos recaudados y
al no obtener recursos suficientes no pueden cumplir con todas las competencias
que la Constitucin le asigna a estas unidades polticas, incumpliendo adems con
la autonoma administrativa, poltica, financiera y tributaria que establece la Carta
Magna para los Municipios. Con lo anteriormente sealado se puede decir que el
Municipio Panamericano del estado Tchira no escapa a ello, tenindose como
una barrera que no permite su desarrollo, evidencindose en observaciones
informales realizadas por la investigadora la conformacin de una cultura no
contributiva; fallas en la administracin del recaudo por tener estructuras
administrativas arcaicas e ineficientes; inexistencia de penalidad fiscal; ausencia
de conciencia tributada entre los ciudadanos y entre los propios agentes del
gobierno local; y obsolescencia de las ordenanzas tributaras en conclusin, se
dice que existe la necesidad de actualizar las ordenanzas existentes y elaborar las
que no se estn aplicando, mediante la introduccin de incentivos fiscales que
acten como fuente de atraccin del contribuyente hacia el pago de los tributos,
pues si estos procesos son adecuadamente conducidos puede darse un mayor
acercamiento de la poblacin a sus lderes y un mejor manejo de la administracin
de los recursos del Estado venezolano. Finalmente se recomienda; elaborar un
censo de contribuyentes en el Municipio Panamericano, para verificar que todos
los establecimientos estn inscritos en el registro de contribuyentes e instar a los
que an no forman parte de dicho registro al cumplimiento de su obligacin
tributaria como miembro de la comunidad.
Guerrero (2010), en su trabajo Analizar la estructura tributaria como
fuente de ingresos propios en la Alcalda del Municipio Tovar del estado Mrida,
observo la estructura tributaria del Municipio Tovar la cual est conformada por
impuestos y tasas. Dicha estructura permite captar recursos por diversos

conceptos; sin embargo, la cuanta de los recursos obtenidos no es satisfactoria,

por cuanto el municipio que fue objeto de estudio presenta serias debilidades en lo
concerniente a la liquidacin, recaudacin y fiscalizacin, pues no existe una base
de datos confiable, lo cual conduce a un nivel de recaudacin mucho menor al que
potencialmente se podra alcanzar. Adems, se carece de recursos tcnicos y
humanos que permitan ejecutar los procesos de recaudacin de una manera
ptima. Igualmente la falta absoluta de fiscalizacin propicia la evasin fiscal, por
tanto, repercute en la generacin de ingresos propios. Todos estos aspectos
explican la elevada dependencia que existe con el situado constitucional. Con
base en los resultados obtenidos, se concluye que para alcanzar una verdadera
descentralizacin, no es suficiente haber otorgado a los municipios potestad
tributaria; las reformas hechas, en este sentido, han resultado insuficientes.
Particularmente, el Municipio estudiado se encuentra todava lejos de conseguir
unos niveles aceptables en cuanto a suficiencia, sostenibilidad y progresividad del
sistema tributario. Los bajos niveles de recaudacin tributaria se explican por un
crculo complejo que vincula la eficacia de la gestin tributaria a factores
estructurales y condiciones institucionales. Por tanto, una condicin necesaria es
avanzar en la transparencia, representatividad y eficacia de la Direccin de
Hacienda; la falta de avance en el funcionamiento de esta dependencia limita el
alcance de las reformas tributarias realizadas. En definitiva, los aspectos bsicos
en la gestin y regulacin de los tributos dependen del funcionamiento eficaz de
la Direccin de Hacienda, la cual debe ser capaz de generar ingresos que
incrementen el bienestar de sus conciudadanos, por ello la mejora de sus
capacidades tcnicas y humanas son aspectos cruciales para alcanzar los objetivos
propuestos. Por lo tanto recomienda; incrementar el presupuesto anual de la
direccin de hacienda municipal a objeto de fortalecer sus recursos tcnicos y
humanos, para mejorar los procesos de recaudacin. Activar el impuesto sobre
inmuebles urbanos ya que, de ser gestionado apropiadamente se creara una unidad
dedicada a la fiscalizacin de los tributos en el Municipio; pues con mayor control
se reduce la evasin, generando mayores ingresos en la recaudacin. Realizar una
campaa de cultura tributaria con el objeto de sensibilizar a los contribuyentes

respecto a la importancia del pago de sus obligaciones. Evaluar los

procedimientos actuales e implementar mejoras en busca de la eficiencia y la
eficacia.
2.2.- Bases Tericas
Las Bases tericas tal como lo seala Hernndez (1998) se conocen como
aquellas que forman la plataforma sobre la cual se construye el anlisis de los
resultados, obtenidos en el trabajo, presentando una estructura sobre la cual se
disea el estudio (p.15).

Segn Arias (2006), las bases tericas implican un desarrollo amplio de los
conceptos y proposiciones que conforman el punto de vista o enfoque adoptado,
para sustentar o explicar el problema planteado. Es decir, son los aspectos
conceptuales o tericos que se ubicarn en el problema de investigacin que estn
directamente relacionados con las variables del trabajo de grado

Constituyen el grupo de conceptos y/o constructos que representan un

enfoque determinado del cual se deriva la explicacin del fenmeno o problema
planteado.
Esta seccin puede dividirse en funcin de los tpicos que integran la
temtica tratada o de las variables que sern analizadas.(Arias, 1999, p. 39)
Segn Arqumedes Brito (1992) las bases tericas incluyen las bases
filosficas, legales, sociolgicas, entre otras, que sirven de fundamento para
realizar la investigacin.

Bases tericas
Sistema tributario
La administracin tributaria plantea un sistema tributario que se encargue
de regular y fiscalizar en determinado territorio los distintos tributos que se
aplican, para as poder garantizar la satisfaccin de las necesidades de una
colectividad. Para Villegas (1999), el sistema tributario esta constituido por el
conjuntos de tributos vigentes en un pas en determinada poca (p.513), el
autor hace referencia en este tema a las siguientes limitaciones en cuanto al
sistema tributario.
Limitacin espacial; el sistema tributario debe estudiarse en relacin a un
pas concreto. Pueden existir sistemas tributarios semejantes en varios pases,
pero siempre existen peculiaridades nacionales. Cada conjunto de tributos es el
resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura
social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de ingresos, de
su sistema econmico, etc.
Limitacin temporal; debe limitarse el estudio de un sistema tributario a
una poca circunscrita. La evolucin social y econmica general necesita la
adecuacin de las normas legales. Se dice con razn que el derecho debe seguir a
la vida, ya que de lo contrario se convierte en algo hueco y carente de significado
humano. En alto grado, las normas tributarias se distinguen por su multiplicidad,
variabilidad e inestabilidad. Es necesario, por lo tanto, dar estudios relativos al
sistema tributario un contenido temporal completo.
Importancia del estudio; segn el principio de legalidad que rige en los
estados de derecho, el tributo solo surge de la ley, desprendindose de ello que en
esos pases el sistema tributario es siempre un ordenamiento legal vigente. De ah
la gran importancia que tiene el estudio del sistema tributario, o sea, el derecho

tributario. Es por ello que se estudia especficamente la parte espacial, es decir, la

consideracin de los tributos en particular, es necesario conocer los lineamientos
generales del sistema tributario, entonces es necesario examinar cuales son los
problemas que derivan de la tributacin considerada como un todo.
Un buen sistema tributario debe poseer, equidad vertical y horizontal es
decir; debe distribuir los costos entre la sociedad, o sea, entre personas del mismo
grupo e igual condiciones y as promoverse al crecimiento econmico, a la
estabilidad y a la eficiencia del mismo, en un estado y/o Municipio.
Los municipios
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000) y la Ley
Orgnica del Poder Publico Municipal (2009), definen al Municipio como, la
unidad poltica primaria de la organizacin nacional, especificando que gozan de
personalidad jurdica y ejerce sus competencias de manera autnoma dentro de los
lmites de la ley. Es por ello que al gozar de personalidad jurdica y ser autnomo
tiene la facultad de crear, recaudar e invertir sus ingresos, por lo tanto este posee
un sistema tributario propio.
Es all donde se expone el principio de legalidad, ya que, la ley es la que
establece la obligacin tributaria; as lo expresa Evans (1997), solo la ley
puede establecer la obligacin tributaria y, por lo tanto, solo la ley debe definir
cuales son los supuestos y los elementos de la relacin tributaria. Este principio
est consagrado en la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela, en
su articulo 317; segn el cual no podrn cobrarse impuestos, tasa y contribuciones
que no estn establecidas en la ley, ni concederse exoneraciones ni rebajas que no
se encuentren expresadas en la ley, es por ello que los municipios a travs de les
ordenanzas y basado en la principal ley, establece las tributos que dentro de su
territorio deban cancelar los contribuyentes.

La autonoma municipal
El municipio es caracterizado por la Constitucin de la Republica
Bolivariana de Venezuela, como un ente poltico que goza de personalidad
jurdica

y autonoma dentro de los parmetros de la ley, este es participe del

poder pblico en el sistema de distribucin vertical del poder que posee la

constitucin. Un ente autnomo es aquel que tiene la potestad de crear normas y
de actuar con forme a derecho generado por este. Por otra parte Evans (1997),
menciona que;
Nuestra Constitucin establece el alcance de esta autonoma
municipal, la cual abarca el poder municipal de elegir sus propias
autoridades, gerenciar y disponer de los asuntos que componen su
competencia y la creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos.
De manera que podemos referirnos a la existencia de una
autonoma exteriorizada en facetas diversas, a saber: autonoma
poltica, autonoma administrativa, autonoma financiera. (p.56)
De acuerdo a la autonoma la financiera, el municipio tiene la potestad de
regirse por sus propias normas a travs de ordenanzas contenidas con rango de ley
local y la autonoma financiera, establece la capacidad que tienen los municipios
de crear, recaudar, administrar e invertir sus recursos, entre los que se destaca la
asignacin que reciben por medio del situado constitucional, la ley de asignacin
especial y la recaudacin de tributos propios de la entidad. Es por eso que todos
los municipios tienen la potestad de invertir sus recursos para la satisfaccin del
ente colectivo
Por otra parte, Moya (2006) menciona que: la antigua Corte Suprema de
Justicia ha sealado la autonoma y el alcance del poder tributario de los entes
locales, lo siguiente: la autonoma municipal que es una autonoma relativa, ya
que emana de la constitucin y las leyes,no se trata de un gobierno dentro del
gobierno, sino de un poder regulado por la constitucin y las leyes (p.23), es
decir las leyes del municipio son netamente locales en las cuales no debe

interferir el poder nacional, pues sus actos son de ndole netamente local y no de
trascendencia nacional.
Los municipios a travs de su poder de imperio, tienen la potestad de crear
sus propias ordenanzas, que han sido asignadas por la constitucin as lo expresa
la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, en su articulo 159.
Articulo 159. El Municipio a travs de ordenanzas podr crear,
modificar o suprimir los tributos que le corresponden por
disposicin constitucional o que les sean asignados por ley
nacional o estatal. Asimismo, los municipios podrn establecer los
supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos. La ordenanza
que crea un tributo, fijara un lapso para su entrada en vigencia. Si
no lo estableciera, se establecer el tributo una vez vencidos los
sesenta das continuos siguientes a su publicacin en Gaceta
Municipal.
Hacienda pblica municipal
La hacienda pblica, es el rgano encargado de la recaudacin e
inversin de la renta del estado, la hacienda pblica, es tambin denominada
administracin fiscal, esta se encarga de controlar los recursos econmicos del
estado y evaluar los instrumentos con los que dicho estado gestiona y recauda los
tributos. Porque si bien es cierto, este es el ente encargado hacer cumplir las
medidas financieras que un estado toma para la administracin de sus ingresos ya
sean estos ordinarios o extraordinarios.
En los municipios se le da el nombre de hacienda pblica municipal, est
constituida por los bienes, ingresos y obligaciones que forman su activo y pasivo,
as como los dems bienes y rentas cuya administracin le corresponda conforme
a lo dispuesto en la constitucin y dems leyes de la Republica, as lo expone
Moya (2006). Por ende este es un rgano nacional encargado de la administracin
de los ingresos y gastos que del municipio se deriven con la finalidad de satisfacer
las necesidades de la colectividad. Para afianzar un poco ms esta teora, la Ley

Orgnica del Poder Publico Municipal, tambin lo expresa en su articulo 124; en

otras palabras es de carcter autnomo y el responsable es el alcalde o alcaldesa
da cada municipio, supeditado al rgano

control como lo es la contralora

municipal, actuando esta como agente de control externo aplicado a la hacienda

publica municipal.
Ingresos municipales
Los ingresos desde el punto de vista financiero, son entradas de dinero
para el cumplimiento de las necesidades o de un fin comn. Cualquiera que sea su
naturaleza econmica o jurdica, los ingresos que percibe el estado son destinados
para la satisfaccin de necesidades en una colectividad en pro del bienestar social.
Moya (2006) los ingresos pblicos son los recursos que obtiene el estado en
forma coactiva, voluntaria, etc. para satisfacer las necesidades colectivas,
(p.89) en otras palabras los ingresos pblicos son obtenidos a travs de los
tributos, donaciones, ventas o arrendamientos, con la finalidad de cubrir las
necesidades de una colectividad, por medio de los servicios pblicos (educacin,
salud, vivienda, entre otros).
Los ingresos municipales; son entradas de dinero a la tesorera del
municipio, y se consideran que son obtenidos comnmente en dinero, por el
municipio, mediante la ley de presupuesto, con la finalidad de sufragar gastos que
demanda la colectividad en beneficio del inters general. Cualquier ingreso que el
estado pretenda obtener ya sea tributos, multas o sanciones de tipo pecuniaria
deber estar prevista en la ley, este es un principio de legalidad y as esta
establecido en el articulo 317, de la CRBV y los artculos 137 y 139 de la Ley
Orgnica del Poder Publico Municipal
Articulo 317.
No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni
contribuciones que no estn establecidas en la ley, ni concederse
exenciones o rebajas, ni otra forma de incentivos fiscales, sino en

los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.
Considerando los artculos 137 y 139 de la LOPPM, los ingresos municipales,
se clasifican en ingresos ordinarios y/o ingresos extraordinarios.
Ingresos ordinarios son:

Los procedentes de la administracin de su patrimonio, incluido el

producto de sus ejidos y bienes.

Las tasas por el uso de sus bienes o servicios, las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones, los impuestos sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios

de ndole similar con limitaciones

establecidas en la constitucin, los impuestos sobre inmuebles urbanos,

vehculos, espectculos pblicos, juegos, apuestas ilcitas, propaganda y
publicidad comercial, entre otros que se asignen por ley.

Los derivados del situado constitucional y otras transferencias nacionales

o estatales.

El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias.

Los intereses o dividendos por suscripcin de capital.

Los provenientes del Fondo de Compensacin Internacional.

Los dems que determinen los decretos y ordenanzas.

Ingresos extraordinarios son:

El producto del precio de venta de los ejidos y dems bienes muebles e

inmuebles municipales.

Los bienes que se donaren o legaren a su favor.

Las contribuciones especiales.

Los aportes especiales que le acuerden organismos nacionales o estatales,

y.

El producto de los emprstitos y dems operaciones de crdito publico

contratados, conforme con la ley.

Los ingresos extraordinarios, solo podrn usarse previa autorizacin del

Concejo Municipal (Cmara Municipal) en las siguientes condiciones; catstrofe o
calamidades pblicas para atender emergencias presentadas en el mbito
municipal.
Los tributos.
Los tributos son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio
de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines, as lo expresa Villegas (1999). Es una
caracterstica del tributo, que este sea en dinero, ya que el Cdigo Tributario as lo
exige y norma que la prestacin sea pecuniariamente valuable y as pueda
constituir un tributo. Este es exigido por el estado en virtud de su poder de
imperio, esa decir la ley coacciona al contribuyente para la extincin de la
obligacin tributaria, ya que no existe ningn impuesto que no este establecido
por ley, lo cual significa que tienen un limite formal para el cumplimiento del
mismo.
En otro orden de ideas, los tributos son prestaciones pecuniarias coactivas,
regidas por los principios de legalidad y de capacidad contributiva es el medio por
el cual un estado se sirve para obtener los ingresos y lograr satisfacer las
necesidades colectivas.
De acuerdo a la Universidad Nacional de Educacin a Distancia (UNED),
(2006):
El Tributo puede definirse como una obligacin pecuniaria,
exigida, en virtud de la cual el Estado o cualquier otro ente
publico se convierte en acreedor de un sujeto pasivo, como
consecuencia de la realizacin por este de un acto o hecho
indicativo de capacidad econmica.

De los conceptos antes mencionados y por consiguiente, un tributo es una

obligacin que tiene un origen legal donde actan el estado que es el ente
recaudador y el sujeto pasivo como lo es el contribuyente, y su cumplimiento
segn la ley es econmica en otras palabras la cancelacin es en dinero.
Los tributos se clasifican en; impuestos, tasas y contribuciones especiales,
entonces se puede entender que los tributos son especies de un mismo origen ya
que se fundamentan en la ley, pero no solo depende de la ley sino de la obligacin
que los origine segn el espacio donde se aplique teniendo en cuenta que este es
de carcter individual. As lo expresa Villegas (1999); los tributos se dividen
en impuestos, tasas y contribuciones especiales. Estas categoras no son sino
especies de un mismo gnero, y la diferencia se justifica por razones polticas,
tcnicas y jurdicas (p.69). Partiendo de esta pequea clasificacin el autor
expone lo siguiente acerca de la misma.
En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda
actividad estatal relativa a el, mientras que en la tasa existe una especial actividad
del estado materializada en la presentacin de un servicio individualizado en el
obligado. Por su parte, en la contribucin especial existe tambin una actividad
estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. De
los antes expuesto, se entiende de manera general que los impuestos, las tasa y las
contribuciones tienen las siguientes caractersticas; son de carcter individual,
originadas por un hecho y obligadas por el estado para su cumplimiento,
dependiendo del espacio donde se originen y/o apliquen.
Por lo tanto Valds (1996), expresa que la clasificacin ms admitida o
acertada de los tributos es, impuestos, tasas y contribuciones.
Impuestos: segn Villegas (1999), lo define como la prestacin en dinero
fijada exclusivamente por el Estado con carcter obligatorio a todos aquellos

individuos cuya relacin este vinculada con la normativa legal. Es el hecho

generador del crdito fiscal y es el tributo tpico por excelencia.
Tasas: estas estn obligadas segn el servicio y el espacio donde se
apliquen, la cual tiene relacin directa con el contribuyente, por lo tanto esta
obligado al pago de la misma. Esto lo seala Valds (1996) es un tributo cuya
obligacin esta vinculada jurdicamente a determinadas actividades del estado,
relacionadas directamente con el contribuyente. (p.143).
Contribucin: estas son carcter benfico, ya que de ellas depende la
realizacin de una obra pblica o algn servicio, destinado a satisfacer
necesidades.

Para Villegas (1999)

son tributos de razonamiento benfico

individual, derivados de la realizacin de alguna obra o gastos pblicos o alguna

actividad especial del estado. (p.104).
Autonoma tributaria municipal
Los municipios, como se ha dicho; son entes polticos territoriales, de
acuerdo con el artculo 168 de la Constitucin; gozan de autonoma, dentro de los
lmites de esta constitucin y de la Ley. As mismo el artculo 2 y la Ley Orgnica
del Poder Publico Municipal, dispone que los municipios ejerzan su competencia
de manera autnoma, conforme a la Constitucin y a la Ley.
Es por ello que los municipio gozan de autonoma tributaria, ya que estos
poseen la potestad de: crear, recaudar e invertir sus propios ingresos, as lo
expresa la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal en su articulo 3, la
autonoma es la facultad que tiene el Municipio para elegir sus autoridades,
gestionar las materias de su competencia, crear, recaudar e invertir sus
ingresos al respecto, Evans (1997) refiere que; la facultad que tiene el
municipio de elegir a sus autoridades es por medio del sufragio universal ,
directo y secreto por lo tanto se le atribuye la autonoma poltica, el municipio se

rige por medio de sus propias normas las cuales se encuentran enmarcadas en la
ley principal y de ordenanzas con rango de ley local, y por ultimo menciona la
autonoma financiera, que es la facultad que posee el municipio de crear, recaudar,
administrar e invertir sus recursos, esta ultima permite la recaudacin de ,los
impuestos asignados por el constituyente dentro de las limitaciones previstas en el
orden constitucional y legal del estado as como la inversin de los recursos que
de all se obtengan.
Potestad tributaria municipal
Es necesario hacer mencin en esta parte de la investigacin de poder o
soberana tributaria, que no es ms que la capacidad del estado de exigir el tributo,
es por ello que existen dos poderes diferentes como lo son el poder tributario
originario y el poder tributario derivado. Donde el poder tributario originario, es
de ejecucin inmediata, es decir directa de la Constitucin y el poder tributario
derivado, es cuando, el establecimiento y la recaudacin de los tributos estn
regidos por parte del poder nacional.
En otro orden de ideas la potestad tributaria es delegada al municipio por
un ente originario como lo es el poder nacional, quien no establece un tributo sino
que otorga la potestad al municipio como ente poltico-territorial, para la creacin,
recaudacin y fiscalizacin de sus tributos.
Es por esto que la Ley del Poder Publico Municipal, establece diferencia
entre el poder tributario y la potestad tributaria del municipio, ya que el poder se
refiere a la facultad de los poderes pblicos de crear tributos, es decir, de elevar
algunos hechos a tributos regulando sus elementos y el origen por cual se crea,
todo esto por medio de la promulgacin de un acto legal. Y la potestad tributaria
hace relacin a la facultad y deber que la ley asigna a la administracin para la
recaudacin de los tributos, tales como la realizacin de las fiscalizaciones o la
determinacin de la obligacin tributaria. Como se puede ver, ambas figuras

operan en planos distintos; el poder tributario, es nacional, lo limita la

constitucin y se identifica por el poder de legislar, mientras que la potestad
tributaria, se refiere a competencia de la administracin legalmente conferida por
la ley.
Para Moya (2006); la potestad tributaria, es la facultad de un ente o
estado para crear tributos y exigirlos a aquellas personas sometidas al mbito
espacial de esa ley. Este autor cita a, Villegas (1992), el cual expone que la
potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente
prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los
deberes instrumentales necesarios para la obtencin (p.37).
Al interpretar estas definiciones, se entiende que la Potestad Tributaria
Municipal, es la capacidad que posee los niveles del estado para la creacin,
recaudacin y la administracin de los tributos, siempre que esta, este enmarcada
en el mbito de la ley para la obtencin de los mismos.
La potestad tributaria posee las siguientes caractersticas; abstracta,
permanente, irrenunciable e indelegable.

Es abstracta, porque el poder se

materializa en un sujeto y se realice en un acto administrativo. Es permanente,

porque perdura a travs del tiempo y no extingue. Es irrenunciable, porque el
estado no puede desprenderse ni delegar la potestad, no puede renunciar a su
poder de imposicin. Es indelegable, es semejante a la irrenunciable, ya que el
estado no puede renunciar ni desprenderse en su totalidad de esta potestad.
Limitaciones de la potestad tributaria municipal
Como anteriormente hemos comentado la autonoma tributaria la establece
la Constitucin, la potestad la consagra el poder nacional por medio de la ley y del
mbito de aplicacin, por ende la potestad tributaria municipal no es absoluta ya
que la misma se halla limitada, as lo expresa Moya (2006) cada una de las

ramas del poder publico (Nacional, Estatal o Municipal) tiene funciones

determinadas, la potestad tributaria no es absoluta (p.43).
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000), en los
artculos 156 y 183 establece las prohibiciones y limitaciones a la potestad
tributaria municipal, con el objeto de evitar que otro ente del poder pblico
nacional incurra en cuanto a la toma de decisiones tributarias del municipio,
aceptando as que el municipio goza de autonoma tributaria. En cuanto a las
limitaciones a la potestad tributaria, el artculo 183 de la Constitucin en los
numerales 1, 2, 3 expresa lo siguiente:
Articulo 183. Los Estados y Los Municipios no podrn:
1. Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o
de trnsito sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las
dems materias rentsticas de la competencia nacional.
2. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin
dentro de su territorio.
3. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio,
ni gravarlos en forma diferente a los producidos en el.
Los Estados y Municipios solo podrn gravar la agricultura, la cra,
la pesca y la actividad forestal en la oportunidad, forma y medida
que lo permita la ley.
Existen otros artculos vinculados con las limitaciones a la potestad
tributaria uno de los que se pueden mencionar es el 317 de la Constitucin, que
consagra, No podr cobrarse, impuesto, tasa o contribucin que no estn
establecidos en la ley as mismo, el articulo 133; expresa el deber de los
ciudadanos a coadyuvar al gasto publico por medio del pago de los tributos que
establezca la ley, este articulo aplica a nivel nacional y en cuanto al mbito
municipal aplica el articulo 162 de la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal.
Es por ello que los tributos se encuentran limitados para los municipios de
acuerdo a cierto principios como los son.
Principio de legalidad; es tambin conocido como el de reserva legal, es
por ende que todo tributo debe estar establecido dentro de la ley, as como lo

expresa el articulo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de

Venezuela, es entonces que por medio de la ley surge la relacin jurdicotributaria, dicho de otro modo es solo la ley quien define el tributo, la tarifa, el
hecho imponible y el contribuyente, fundamentndose este principio en el articulo
en el articulo 115 de la Constitucin, donde se expresa la garanta a la propiedad
en conjunto con el uso, goce, disfrute y disposicin de sus bienes. El articulo 3 del
Cdigo Orgnico Tributario, hace mencin, que solo la ley es la encargada de
regular la creacin, modificacin o suprimir un tributo, otorgar exenciones y
rebajas.
Principio de generalidad; este principio aplica a todos los ciudadanos del
Municipio y se encuentra relacionado con el articulo 133 de la Constitucin de la
Republica Bolivariana de Venezuela (2000), donde expresa que toda persona tiene
el deber de coadyuvar al gasto publico por medio del pago de los tributos que
establezca la ley.
Principio de igualdad; este principio aplica a la justa distribucin de las
cargas, as se encuentra enmarcado en el artculo 316 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, donde se expresa que el sistema tributario
debe procurar a la justa distribucin de las cargas publicas segn la capacidad del
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad.
Principio de capacidad econmica; este evala la capacidad econmica
del contribuyente, y se encuentra vinculado con el principio de igualdad, es decir,
este acta en la relacin jurdico-tributaria, evitando que se graven hecho que
puedan afectar la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligacin.
Principio de progresividad; este principio se relaciona con la capacidad
econmica del contribuyente, ya que se vincula con la justa distribucin, en
cuanto a que a mayor riqueza mayor ser la alcuota del impuesto a pagar.

Y es as como la administracin tributaria, segn los diferentes principios limitan

la potestad tributaria municipal, de acuerdo al mbito de aplicacin y a la ley en
general.
Tributos municipales
Segn lo descrito anteriormente, los tributos son prestaciones de dinero
exigidas por el estado en virtud de su poder de imperio, aplicados en una
jurisdiccin establecida, los tributos, son establecidos por ley, la autonoma la
tiene el estado para la creacin, recaudacin y fiscalizacin de los mismos, en
cuanto a los municipios el poder nacional delega la potestad para que ellos por
medio de la mxima ley, creen, recauden, y fiscalicen los ingresos que ellos
perciben, establecidos por las ordenanzas.
Segn Moya (2006)

Los Tributos Municipales consagrados en la

Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela (2000) como medios de

obtener fuentes de ingresos de los entes locales, le da un carcter Constitucional y
una potestad originaria ya que emana directamente de la Carta Fundamental.
(p.93), y se basa en la Ley del Poder Publico Municipal (2009) en el artculo 159
donde establece: que los Municipios a travs de ordenanzas podr crear,
modificar o suprimir los tributos que le corresponda por disposicin constitucional
o que le sean asignado por ley estatal o nacional es as como se considera que
el poder nacional le concede la potestad al municipio para la administracin de sus
ingresos dicho de otro modo de sus tributos como fuente de ingreso.
En cuanto a la potestad tributaria, la mxima ley en conjunto con la Ley
Orgnica del Poder Publico Municipal delega la a los municipio la administracin
de ciertos tributos, como lo son; impuestos sobre actividades econmicas de
industria comercio, servicios, o de ndole similar los impuestos inmuebles
urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas ilcitas, propagandas
y publicidad comercial.

Ingresos tributarios municipales

La fuente principal de los tributos municipales son los ingresos tributarios
municipales, obtenidos por medio de impuestos atribuidos a ciertas actividades
econmicas, estos con el fin de satisfacer necesidades sociales. Los ingresos
tributarios municipales, son aquellos que el municipio establece por medio de
ordenanzas y exigidos por ley a los contribuyentes. Segn el artculo 162 de la
Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2009), establece; no podr cobrarse
impuesto, tasa ni contribucin municipal alguna que no este establecido en
ordenanza
La constitucin dispone que los municipios y dems entes locales en
cuanto a la organizacin, se regirn por medio de la constitucin, de las normas y
de las leyes orgnicas nacionales que dicte el estado, para desarrollar las leyes y
normas en cuanto a organizacin y funcionamiento de los municipios y el
alcancen de la autonoma municipal en materia de tributos.
El artculo 179 en los ordinales 2 y 3 establece los siguientes ingresos para
los Municipios:
Artculo 179. Los Municipios Tendrn los siguientes ingresos:
2 Las tasas por el uso de sus bienes o servicios, las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones, los impuestos
sobre actividades econmicas de industrias, comercios,
servicios, o de ndole similar, con las limitacin es establecidas
en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas ilcitas,
propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial
sobre plusvala de las propiedades generadas por cambio de uso
o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas
por los planes de ordenacin urbanstica.
3 El Impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la
participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos
tributarios nacionales o estatales, conforme a las leyes de
creacin de dichos tributos.

En esta parte de la investigacin haremos referencia muy particularmente

al Impuesto sobre inmuebles urbanos, este se caracteriza, porque recae sobre todo
aquel contribuyente que posea alguna propiedad u otro derecho real sobre bienes
inmuebles ubicados en el municipio as lo establece el articulo 173 de la Ley
Orgnica del Poder Publico Municipal (2009), donde expresa; que el impuesto
sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona que tenga derechos de
propiedad, u otro derecho real, sobre bienes inmuebles urbanos ubicados en la
jurisdiccin municipal de que se trate o los beneficiarios de concesiones
administrativas sobre los mismos bienes.

La creacin, recaudacin y

fiscalizacin de este impuesto es obligacin y responsabilidad del municipio el

cual se regir por medio de una ordenanza establecida para tal fin
Impuesto sobre inmuebles urbanos
Este es el mas antiguo de todos los impuestos directos, ya que la tierra ha
sido desde la antigedad una de las principales fuentes de riquezas por ende ofrece
una base estable para la recaudacin de los tributos. Evans (1997) hace mencin
acerca de este impuesto, como el ms antiguo de la colonia, y que anteriormente
se le denominaba derecho de frente o impuesto sobre puertas y ventanas, en la
mayora de los municipios, la recaudacin de los ingresos por razn de este
impuesto es muy bajo, ya que este no se encuentra debidamente regulado.
Por otra parte el Cdigo Civil Venezolano, publicado en Gaceta Oficial
2.990

del 26 de julio de 1982 define, que existen bienes muebles e inmuebles

que pueden ser objeto de propiedad ya sea pblica o privada, y se clasifican en

inmuebles por su naturaleza, por su destinacin u objeto a la que se refieren.
El Cdigo Civil Venezolano (1982), define el inmueble

como las

edificaciones y toda aquella construccin adherida a la tierra de modo permanente

o sea parte de un edificio, estos son considerado inmuebles por su naturales, los
inmuebles por su destinacin; son todos aquellos que el propietario ha destinado a

un termino para que permanezcan en el constantemente, y son inmuebles por el

objeto a que se refieren los derechos del propietario sobre los predios sujetos a
cesin, los derechos de provecho y de uso sobre las cosas inmuebles y tambin el
de habitacin, las hipotecas, entre otros; as lo establecen los artculos 527, 528,
529 y 530 del Cdigo Civil, es as como se observa que el sujeto pasivo de la
obligacin del impuesto sobre inmuebles urbanos no es solo el propietario sino
tambin todo aquel que sobre el recaiga la responsabilidad del inmueble en uso o
destino.
La LOPPM (2009), en su artculo 175 hace mencin a lo que considera
inmuebles urbanos, y lo describe en la forma siguiente;
Artculo 175. El suelo urbano susceptible de urbanizacin, las
construcciones ubicadas en suelo apto de urbanizacin, las
instalaciones asimilables a los mismos, tales como diques,
tanques, cargaderos, muelles.
El Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos poseen las siguientes
caractersticas:
1. Es un impuesto local, sea se aplica en una jurisdiccin
determinada.
2. Es un impuesto real, aplica segn el inmueble y su
ubicacin, no aplica por la capacidad contributiva del
contribuyente.
3. Es un impuesto aplicado al patrimonio del contribuyente,
por lo tanto es el nico impuesto en materia municipal, es de
excepcin ya que el patrimonio del contribuyente se grava
nicamente a nivel nacional.
4. Es un impuesto proporcional, ya que el clculo de la
alcuota determina el valor del impuesto a pagar.
Es as como la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal con base en el
Cdigo Orgnico Tributario establece una relacin jurdico- tributaria entre el
origen del impuesto y el sujeto pasivo, esta relacin nace por un hecho imponible,
el cual es el generador de la obligacin y es la situacin del propietario o titular
de un derecho real que permite el disfrute de la renta siempre y cuando el
inmueble este ubicado dentro del municipio. La base imponible de este impuesto
ser el valor de los inmuebles el cual es calculado partiendo del valor catastral de

los mismos, este

se fija tomando como referencia el precio corriente en el

mercado, ajustndose as a la economa en la actualidad.

2.3.- Bases legales:
En esta parte de la investigacin se fundamenta la parte legal que regula
el Impuesto Sobre Inmuebles del Municipio Tinaquillo del Estado Cojedes. Por
lo tanto se desglosa de la siguiente manera; Constitucin de la Republica
Bolivariana de Venezuela, Cdigo Civil Venezolano, Cdigo Orgnico Tributario,
y la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal.
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000)
La obligacin de los venezolanos para la contribucin del gato
publico, por medio del pago de los tributos, establecido por la
Constitucin de la Republica de Venezuela en su Artculo 133. Por lo que
a su vez establece por medio de los artculos 168 la autonoma municipal,
entendiendo de este modo que todo municipio goza de personalidad
jurdica, permitiendo de esta forma la creacin, recaudacin e inversin
de sus ingresos.
Artculo 168. Los Municipio constituyen la unidad poltica
primaria de la organizacin nacional, gozan de personalidad
jurdica y autonoma dentro de los lmites de esta Constitucin y de
la ley. La autonoma municipal comprende:
1.- La eleccin de sus autoridades.
2.- La gestin de las materias de su competencia.
3.- La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos... (p.111)
En relacin con este artculo, la ley especfica en el artculo 179 en el
numeral 2 y el articulo 180, los ingresos que el municipio debe administrar segn
la potestad delegada por el poder nacional.

Artculo 179. Los Municipio tendrn los siguientes ingresos

2. Las tasa por el uso de sus bienes o servicios; las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre
actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de
ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta
Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos,
espectculos pblicos, juegos y apuestas licitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvala de
las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vea favorecidas por los planes de
ordenacin urbanstica. (p.114)
Artculo 180. La Potestad Tributaria que corresponde a los
Municipios es distinta y autnoma de las potestades reguladoras
que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o
Estatal sobre determinadas materias o actividades (p.114)
Es en esta parte donde la constitucin, es donde establece los ingresos que
el municipio debe administrar, atendiendo al principio de legalidad y la potestad
que el poder nacional atribuye a los Municipios para la administracin de los
ingresos que ellos perciben, es por ello que a pesar de poseer potestad tributaria
los municipios, deben tener presente artculos 316 y 317, que establecen los
principios de igualdad y la no retroactividad, dicho de otro modo; establece la
justa recaudacin de los tributos, segn la capacidad econmica del contribuyente,
entendido tambin que no existe tributo alguno que no este establecido por ley.
Artculo 316. El sistema tributario procurara la justa distribucin
de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como
la proteccin de la econmica nacional y la elevacin del nivel de
vida de la poblacin, para ello se sustentara en un sistema eficiente
para la recaudacin de tributos.
Articulo 317.
No podrn cobrarse impuestos, tasas ni
contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse
exenciones o rebajas ni otras formas de incentivos fiscales, sino en
los casos previstos en las leyes. Ningn tributo debe tener efecto
confiscatorio (p.150)

Cdigo Civil Venezolano (1982)

El titulo I, capitulo I de esta ley establece lo relacionado a los bienes
inmuebles, comprendido desde el articulo 526 al 530, donde haremos mencin de
los mas relevantes en cuanto a clasificacin, uso y destinacin de los inmuebles,
esto como base fundamental para poder entender el impuesto Sobre Inmuebles
Urbanos.
Artculo 526. Los bienes son inmuebles por su naturaleza, por su
destinacin o por el objeto a que se refieren.
Articulo 527. Son inmuebles por su naturaleza: los terrenos, las
minas, los edificios y, en general, toda construccin adherida de
modo permanente a la tierra o que sea parte de un edificio.
Se considera tambin inmuebles:
los acueductos, canales o acequias que conducen el agua a un
edificio o terreno y forman parte del edificio o terreno a que las
aguas se destinan.
Articulo 528. Son inmuebles por su destinacin: las cosas que el
propietario del suelo ha puesto en el para su uso, cultivo y
beneficio, tales como: los animales destinados a su labranza, los
instrumentos rurales, las simientes, los forrajes y abonos,
(p.135)
Articulo 529. Son tambin bienes inmuebles por su destinacin,
todos los objetos muebles que el propietario ha destinado a un
terreno o edificio para que permanezca en el constantemente, o
que no se pueda separar sin romperse o deteriorarse la parte del
terreno o edificio a que estn sujetas.
Artculo 530. Son inmuebles por el objeto a que se refieren: los
derechos del propietario y los del enfiteuta sobre los predios
sujetos a enfiteusis, los derechos se usufructo y de uso sobre las
cosas inmuebles y tambin el de habitacin, (p.135)

Cdigo Orgnico Tributario (2001)

Los impuestos municipales, no solo se rigen por la constitucin sino
adems tienen su fundamento en el Cdigo Orgnico Tributario, quien establece
en forma general y a nivel nacional la normativa que deben cumplir los municipio,
el artculo 1 expresa.

Las Normas de este Cdigo se aplicaran en forma

supletoria a los tributos de los estados, municipios y dems entes de la divisin

poltico territorial.

El poder tributario de los estados y municipios para la

creacin, modificacin y las leyes atribuyan, incluyendo el establecimiento de

exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales (p.1).
Adems el Cdigo Orgnico tributario expresa en el artculo 3 las leyes y
los actos con fuerza de ley, en materia de tributos.

1.
2.
3.
4.

Artculo 3. Solo a las leyes corresponde regular con sujecin a las

normas generales de este cdigo las siguientes materias:
Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible,
fijar la cuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos
pasivos del mismo.
Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
Autorizar al poder ejecutivo para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales.
Las dems materias que le sean remitidas por este cdigo.
Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacionales, estatales
y municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones,
beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al poder
ejecutivo para conceder exoneraciones requerirn la previa opinin
de la administracin tributaria respectiva, la cual evaluara el
impacto econmico y sealara las mediadas necesarias para su
efectivo control fiscal
Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la
definicin y fijacin de los elementos integradores del tributo as
como las dems materias sealadas como de reserva legal por este
articulo No obstante, cuando se trate de impuestos generales
la ley creadora del tributo correspondiente podr autorizar para que
anualmente en la ley de presupuesto se proceda a fijar la alcuota
del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que en ella se
establezca.

Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2009)

Por otra parte, esta ley desarrolla los principios constitucionales
relacionados al Poder Publico Municipal, en cuanto a la facultad tributaria de los
municipios se refiere.

Artculo 159. El Municipio a travs de ordenanzas podr crear,

modificar o suprimir los tributos que le corresponden por
disposicin constitucional o que les sean asignados por ley
nacional o estatal. Asimismo, los municipios podrn establecer los
supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos.
La ordenanza que crea un tributo, fijara un lapso para su entrada en
vigencia. Si no la estableciera, se aplicara el tributo una vez
vencido los sesenta das continuos siguientes a su publicacin en
Gaceta Municipal.
As como crea y regula los tributos segn las ordenanzas, la Ley Orgnica
del Poder Publico Municipal, establece que ningn impuesto, tasa o contribucin
se podr cobrar sin que antes este establecido en una ordenanza para que surja la
relacin jurdico-tributaria, determinando en ella el hecho imponible, el sujeto
pasivo de la obligacin, la base imponible, el plazo y la forma de declaracin del
hecho imponible, entre otras mas que las leyes nacionales y estatales transfieren al
tributo, a esto se refiere el articulo 162 de la ley (p.58), es de esta forma que en los
artculos 172 y 173 de esta ley, seala sobre la competencia del municipio en
cuanto al impuesto sobre inmuebles urbanos.
Articulo 172. Es competencia de los municipios la fiscalizacin,
gestin y recaudacin de sus tributos propios, sin perjuicio de las
delegaciones que puedan otorgar a favor de otras entidades
locales, de los estados o de la republica. Estas facultades no
podrn ser delegadas a particulares.
Seccin tercera: ingresos tributarios de los municipios
Subseccin primera: impuesto sobre inmuebles urbanos.
Artculo 173. El impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre
toda persona que tenga derechos de propiedad, u otros derechos
reales, sobre bienes inmuebles urbanos ubicados en la jurisdiccin
municipal de que se trate o los beneficios de concesiones
administrativas sobre los mismos bienes.
Ordenanza de Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos (1998)
Esta tiene por objeto regular dentro del municipio Campo Elas, el
impuesto sobre inmuebles urbanos previsto en la Constitucin de la Republica

Bolivariana de Venezuela, as esta establecido en el artculo 1 de la ordenanza,

aplicando de forma supletoria EL Cdigo Orgnico Tributario surgiendo, en los
artculos 4 y 8 de la ordenanza se describe cual es el presupuesto de hecho, en los
trminos siguientes:
Artculo 4. El hecho generador del impuesto es el estar en ejercicio
de la titularidad de la propiedad sobre inmuebles ubicados en reas
urbanas del Municipio Campo Elas, a la fecha de inicio del ao fiscal
respectivo.
Articulo 8. Son sujetos pasivos en condicin de contribuyentes las
personas naturales, las personas jurdicas y dems entes colectivos a
los cuales se les atribuye calidad de sujetos de derecho, las entidades
o colectividades que constituyan una actividad econmica y los
consorcios, que sean titulares de la propiedad de inmuebles definidos
en esta ordenanza ubicados en reas del Municipio Campo Elas,
definidas como urbanas. En caso de comunidad de la propiedad lo
sern todos y cada uno de los comuneros en forma solidaria.

La ordenanza establece que se debe llevar un registro de los

contribuyentes con la finalidad de que exista un mejor control, es as como el
artculo 30 y 31 de la ordenanza obliga al sujeto pasivo a declarar anualmente
sobre la propiedad inmobiliaria urbana de su propiedad o responsabilidad. Este
registro del inmueble deber hacerse dentro de los treinta das siguientes a la
fecha de adquisicin del inmueble, o una vez obtenida la certificacin de
habitabilidad expedida por la dependencia municipal autorizada, en el caso de no
haber algn documento de adquisicin del inmueble, as lo establece el articulo 20
de la ordenanza, y las modificaciones que se le realicen al mismo debern
registrarse a los treinta das siguiente a la modificacin. Es de hacer mencin que
este registro de inmuebles se har por medio de una solicitud escrita, donde se
debern llenas formulario especiales que la administracin municipal suministrara
al contribuyente o responsable directo de la obligacin, dicha inscripcin tambin
deber cumplirse para aquellos inmuebles que se encuentren en los supuestos de
exencin o exoneracin presentes en la ordenanza o estos pertenezcan a entidades
publicas.

Articulo 30. Quienes estn sujetos al pago del impuesto estn

obligados a presentar anualmente la declaracin sobre propiedad
inmobiliaria urbana, determinar, autoliquidar el impuesto y
pagar el monto correspondiente, todo conforme a los
procedimientos, normas y en l os plazos previstos en esta
ordenanza.
Articulo 31.
La declaracin anula sobre propiedad
inmobiliaria se presentara dentro de los primeros quince das del
mes de enero de cada ao.
La declaracin sobre propiedad inmobiliaria se realizara en los
formularios que suministre y autorice la administracin
tributaria municipal y contendr los siguientes datos mnimos.
1.- Ubicacin y nmero de registro del inmueble.
2.- Linderos del inmueble.
3.- Metros cuadrados del terreno, si fuese el caso.
4.- metros cuadrados de construccin si fuese el caso.
5.- Uso que corresponda al inmueble y tipo de inmueble.
6.- Identificacin y domicilio del propietario.
7.- Identificacin y domicilio del responsable o del agente de
retencin si los hubiese.
8.- Situacin jurdica del inmueble: arrendamiento, enfiteusis,
comodato, anticresis, uso usufructo, habitacin, otros.
9.- Cualquier otro dato que la administracin estime necesario.
Una vez cumplido con los requisitos el contribuyente debe cumplir con la
liquidacin del impuesto, de otro modo la administracin proceder a la
aplicacin de las sanciones tal como esta establecido en la ordenanza, ya que en
ningn caso la aplicacin de la sancin extingue el pago ni la cancelacin de los
intereses de mora.
Artculo 93. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones,
las contravenciones a esta ordenanza sern sancionadas conforme a
lo dispuesto en este titulo. La aplicacin de las sanciones y su
cumplimiento, en ningn caso dispensan al obligado del pago de los
tributos adeudados ni de los intereses moratorios y recargos a que
hubiere lugar.

2.4.- Definicin de Trminos Bsicos:

Autonoma: es la capacidad para darse normas a uno mismo sin influencia de
presiones externas o internas. Adems es la capacidad de valerse por s mismo.
Base imponible: es el hecho generador de la obligacin, es donde se cuantifica el
tributo.
Contribuciones:

aportaciones

obligatorias

impersonales

establecidas

legalmente y pagaderas peridicamente, para repartir entre las personas afectadas

por el pago la carga de los gastos pblicos. Las contribuciones pueden recaer
sobre mltiples actividades o bienes; propiedad inmobiliaria, sucesiones, crditos,
beneficios extraordinarios, ventas.
Fiscalizacin: accin o efecto de fiscalizar, inspeccionar, revisar, vigilar, cuidar,
estar al tanto, seguir de cerca.
Hecho imponible: es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo
y cuye realizacin origina el nacimiento de la obligacin, es decir, presupuesto de
la obligacin tributaria substancial y tiende a demostrar las caractersticas de
contenido de dicho presupuesto a la luz de los fundamentos que presiden a su
eleccin por el legislador.
Impuesto: es un tributo directo que le permite al estado lograr un fin o un
propsito, esto lo lleva a cabo por su poder soberano, estableciendo leyes
especiales que adoptadas a la realidad socioeconmica del pas, se pueda obtener
un equilibrio en la distribucin de la riqueza y el desarrollo integral de la nacin.
Ingresos extraordinarios: estos tienen carcter espordicos, siendo provocados
por excepcionales necesidades; por eso estn; por lo general, frente a los gastos
extraordinarios. Estos se provocan generalmente por medio de donaciones y/o
contribuciones especiales

Ingresos ordinarios: son los que se forman regular y continuamente para ser
destinados a cubrir el presupuesto financiero normal; por eso estn generalmente
frente a los gastos ordinarios. En cuanto al estado o municipio son los que este
percibe por situado o por la recaudacin de impuestos.
Inmuebles: todos aquellos bienes, como casas o edificios que son imposibles de
trasladar, porque se encuentran adheridos a un terreno.
Inmuebles urbanos: son aquellos bienes como casas o edificios que se
encuentran dentro de una jurisdiccin urbanstica.
Ordenanzas: es un tipo de norma jurdica, que se incluye dentro de los
reglamentos, y que se caracteriza por estar subordinada a la ley, ya que su base es
la Constitucin.
Potestad tributaria: es la facultas que tiene el estado para crear unilateralmente
tributos cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia
tributaria especial, esta posee supremaca y sujecin, es la capacidad de obtener
coactivamente prestaciones pecuniarias requiriendo el cumplimiento de los
deberes necesarios para la obtencin de los mismos.
Recaudacin: es la cobranza de rentas pblicas. Percepcin de pagos por parte
del estado en cualquiera de sus manifestaciones.
Tasa: es un tributo cuyo hecho generador esta integrado en una actividad del
estado divisible e inherente a su soberana hallndose esa actividad relacionada
directamente con el contribuyente.
Tributos municipales: estn consagrados en la Constitucin como medios de
obtener fuentes de ingresos de los entes locales, se les atribuye potestad originaria

que emana directamente de ella, son exigencia que el municipio establece en

virtud de su poder de imperio.