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Conferencia
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Internacional
Internacional
ITD
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sobre
sobre
Fiscalidad
Fiscalidad
de la PYME
de la PYME
Sesin Plenaria III
Centro Interamericano de Administraciones
Centro Interamericano de Administraciones
Tributarias
Tributarias
CIAT
CIAT
Diferentes retos de poltica y administracin
tributaria que enfrentan las micro, pequeas y
medianas empresas
Claudino Pita Claudino Pita
Secretario Ejecutivo del CIAT
Concepto de PYME y criterios de segmentacin
Concepto de PYME y criterios de segmentacin
No existe concepto unvoco: vara entre
regiones, entre pases y dentro de un mismo pas,
segn la institucin y finalidad
Diversidad de atributos requeridos para
definirla y segmentarla:
Criterios cuantitativos: los ms comunes, nmero de
trabajadores, volumen de negocios y monto de activos, a veces
se diferencia rama de actividad
Criterios cualitativos: trabajo del dueo y participacin en
la gerencia, titularidad del capital, acceso al financiamiento y
forma jurdica
Ubicacin territorial: imprescindible para
establecer entorno para definirla y segmentarla
Caractersticas y segmentacin de las PYME
Caractersticas y segmentacin de las PYME
MICROEMPRESAS PEQUEAS EMPRESAS EMPRESAS MEDIANAS
se organiza en el sector formal
o como medio de supervivencia
en respuesta al desempleo

baja productividad y capitalizacin

nfima mano de obra
contratada trabajando sus
propietarios y familiares

crculo vicioso, (bajos ingresos
y escasa capacidad de
reinversin) puede acarrear
una rpida extincin

el Estado debe crear condiciones
(entre ellas tributarias) que
les permitan insercin en
la economa con beneficios
para la estructura productiva y
social

iniciativa de asumir riesgos y
voluntad de crecer

limitaciones en la disponibilidad
de capital propio o de
acceso a financiamiento

se considera oportunidades de
mercado, recursos disponibles
y capacidad de gestin.

su conjunto participacin importante
en la economa y en la generacin
de empleo

organizacin y estructura simples
que facilitan una gestin gil
e innovadora

rpida adecuacin a nuevas
demandas, y oferta de
productos y servicios
costumizados.

fruto del crecimiento o iniciativa
que desde un principio supone
voluntad de crecer

se diferencia en funcin de la
cantidad de los factores utilizados
y del mbito de actuacin en
cuanto a gama de productos
y rea geogrfica cubierta

participacin de los dueos en
la direccin y gestin con
apoyo profesional

buen grado de organizacin,
planificacin a largo plazo y
acceso al mercado financiero,
aunque restringido al crdito
de corto plazo

baja asignacin de recursos para
capacitacin, investigacin y
desarrollo de nuevos productos
Creadoras de oportunidades de empleo:
papel central en la creacin de puestos de trabajo y la reduccin de
la pobreza
de gran inters para las economas en desarrollo con abundante
mano de obra, pero carecen de capitales;
fuente de crecimiento econmico e innovacin,
promueven talentos empresariales y competitividad de las
exportaciones;
intensifican la competencia, lo que redunda en un mayor dinamismo
econmico;
contribuyen a una distribucin ms equitativa del ingreso
ofrecen oportunidades de empleo, especialmente para las personas
ms pobres;
ms dispersas geogrficamente que las empresas mayores,
contribuyendo a reducir disparidades entre zonas geogrficas.
Contribucin al desarrollo econmico
Contribucin al desarrollo econmico
Falta de acceso al financiamiento o exigencia de altas tasas de
inters y excesivas garantas;
complejos trmites burocrticos, con altos grados de
discrecionalidad y corrupcin;
inestabilidad de las normas tributarias, evasin, complejidad y altos
costos de cumplimiento;
sistemas de apoyo, pblicos y privados, deficientes y sin
coordinacin.
Obstculos a su creacin y crecimiento
Obstculos a su creacin y crecimiento
Posibles medidas correctivas
Posibles medidas correctivas
(exceden lo tributario)
(exceden lo tributario)
Implantacin de mecanismos de financiamiento aptos;
mayor eficiencia de los rganos de la administracin pblica;
la poltica tributaria es un instrumento apto para coadyuvar al logro de
objetivos extra-fiscales pero no todos los objetivos son susceptibles
de implementacin por los instrumentos tributarios;
existen variedad de medidas tributarias pero poca informacin sobre
su costo y efectividad.
El tratamiento tributario es un factor importante en
El tratamiento tributario es un factor importante en
esta materia?
esta materia?
problemas derivados de la tributacin no son diferentes a los
que podra estar sujeta cualquier tipo de empresa;
IR puede afectar niveles de inversin y formacin de capital,
cargas sociales pueden encarecer mano de obra, IVA puede
contraer demanda inadecuadamente, especialmente con
elevadas alcuotas;
estos efectos pueden magnificarse para PYME por sus
caractersticas. Ante dificultades de financiamiento, formacin
interna de capital es importante; utilizando intensivamente
mano de obra, su costo afecta competitividad; con baja
productividad, alto IVA dificultan su traslacin plena.
Se deberan establecer regmenes tributarios
Se deberan establecer regmenes tributarios
especiales para las PYME?
especiales para las PYME?
las legislaciones tributarias suelen acotar el concepto de
PYME, con regmenes para pequeos contribuyentes
encuadrados en parmetros que ellas establecen;
se deberan reservar para empresas cuya organizacin y
volumen de operaciones, justifique la exclusin del rgimen
general;
acostumbran ser de carcter voluntario y se pueden distinguir
en tres tipos de regmenes:
integrales sustitutivos, que establecen un gravamen que sustituye a
varios tributos;
con excepciones al rgimen general de varios impuestos;
con excepciones al rgimen general de determinado impuesto.
Cul sera el impacto en los atributos de un buen
Cul sera el impacto en los atributos de un buen
sistema tributario?
sistema tributario?
equidad, podra significar una mayor atencin a la capacidad contributiva
(equidad vertical); sin embargo, es necesario que contribuyentes en las
mismas circunstancias reciban un tratamiento equivalente, (equidad
horizontal);
neutralidad, podr promover el fraccionamiento de unidades productivas y
auto-limitaciones para mantenerse en los parmetros para gozar de los
beneficios del rgimen;
estabilizacin, si las PYME son generadoras de empleo y se adaptan al
cambio, su promocin favorece la funcin estabilizacin y el crecimiento;
simplificacin, facilita el conocimiento de las obligaciones de las
empresas alcanzadas; pero en relacin al sistema tributario como un todo
significa una mayor complejidad;
costos, pueden reducirlos, tanto de control por la administracin como de
cumplimiento por los contribuyentes.
Simplificacin y efectiva reduccin de costos
Simplificacin y efectiva reduccin de costos
simplificacin de normas de determinacin de los tributos y
de las obligaciones formales
se origina tambin al tomar en cuenta limitaciones de la AT
reduce costo de estar en la formalidad y costo y
complejidad del control de la AT, al facilitar uso de procesos
sistemticos masivos y dedicar mayores recursos al control
de los grandes contribuyentes
necesidad de cautela al simplificar la informacin y los
registros exigibles, para no perder control sobre
encuadramiento y permanencia en el rgimen y favorecer
una formalidad ficticia
Servicios y apoyo a las PYME en su rol de
Servicios y apoyo a las PYME en su rol de
contribuyentes.
contribuyentes.
estrategia general para promover cumplimiento
espontneo, equilibrio entre acciones de servicio y control
servicios generales de asistencia al contribuyente
potenciados por la Internet
facilitar la conexin con la red de los pequeos
contribuyentes
soporte a travs de capacitacin y una gama de productos,
que faciliten el cumplimiento, en especial, con las
exigencias de registro y documentacin de las operaciones,
aunque sean mnimas para la microempresa
Conclusiones
Conclusiones
La multiplicidad de definiciones de PYME, propuestas para su tributacin y entornos,
impone un alto grado de generalidad a posibles conclusiones y recomendaciones.
Entre los obstculos para su creacin y desarrollo, muchos exceden lo tributario.
Los problemas derivados de la tributacin no son muy diferentes de los de cualquier tipo
de empresa, pero pueden magnificarse para las PYME en razn de sus caractersticas.
Las legislaciones tributarias suelen establecer regmenes para pequeos contribuyentes
encuadrados en parmetros que ellas delimitan.
En la promocin general de las PYME, cabra utilizar instrumentos alternativos no
tributarios, reservando los tributarios a la micro empresa, como parece ser la tendencia.
Especialmente en AL, los objetivos predominantes son una simplificacin y reduccin de
costos que incentiven la incorporacin a la economa formal y facilite su control. Para su
logro la solucin ms adecuada podran ser los regmenes integrales sustitutivos, donde
tambin jugara como justificacin la equidad.
En cuanto a la simplificacin de las obligaciones formales, es necesario considerar que
los estudios sobre evasin tributaria sealan que el grado de esa evasin aumenta a
medida que disminuye el tamao de la empresa.
La AT debera ofrecer un efectivo apoyo a las pequeas empresas para mantener
registros sobre sus negocios.

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