Módulo I

Planificación Tributaria
Una Herramienta Necesaria en
la Gestión de las Empresas
Primera Parte

Carlos Vergara Lasnibat

 Universidad de Valparaíso
Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas
Escuela de Auditoría
Planificación Tributaria
DEFINICIONES

La cátedra de Planificación Tributaria ha sido concebida para enseñar y difundir que dentro
de la rama de la Gestión Tributaria existe una disciplina encargada de: analizar las leyes
tributarias, evaluar sus efectos en la aplicación práctica de la misma, concluir sobre las
ventajas y desventajas y recomendar la alternativa óptima para la toma de una decisión.

OBJETIVOS DEL CURSO

– Comprender cómo se inserta la variable tributaria dentro de las organizaciones.

– Comprender los factores claves en un proceso de planificación tributaria.
– Saber definir los alcances y efectos de la planificación tributaria.
– Ponderar los riesgos y limitaciones de la planificación tributaria.
– Identificar los elementos de planificación tributaria que son relevantes frente a:

 Decisiones de inversión.
 Decisiones de financiamiento.
 Reparto de utilidades o dividendos.
 Universidad de Valparaíso
Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas
Escuela de Auditoría
Planificación Tributaria
OBJETIVOS DEL CURSO

– Comprender los efectos de la tributación en las empresas y en sus accionistas o

propietarios.
– Aprender a evaluar y recomendar soluciones que maximicen el valor de la
empresa haciendo eficiente la variable tributaria.

CONTENIDOS ESPECIFICOS

– Definición de planificación tributaria.

– La planificación tributaria como herramienta de gestión.
– Factores en la planificación tributaria.
– Impuestos que se pueden planificar.
– Limitaciones a la planificación tributaria.
– Casos prácticos.
 MODULO I

“Introducción a la Planificación Tributaria”

 Introducción

Dentro de la diversidad de variables que maneja el administrador financiero, se

encuentran las tributarias, por cuanto ellas influyen en sus decisiones por las
siguientes razones:

– Los impuestos afectan un conjunto de operaciones que determinan un mayor o

menor flujo.

– Impuestos inesperados pueden afectar los flujos de caja proyectados o bien

generar recargo de intereses, reajustes y multas.

– Es necesario idear mecanismos que permitan maximizar los beneficios

empresariales.
 Introducción

… luego, entendemos por Planificación Tributaria medidas que toma una

organización con el maximizar el valor de la empresa mediante el debido resguardo e
eficiente gestión de los tributos.

Estas medidas deben tomarse dentro de un contexto LICITO, es decir, dentro de las
alternativas que la propia Ley dispone.

…SIEMPRE RESULTA MÁS BARATO PAGAR EL IMPUESTO CORRECTO.

 Diagrama de Planificación

Decisiones
evaluables
Optimización Uso Ventajas
de recursos impositivas

Éxito decisión Planificación Cumplimiento

gerencial Tributaria de la Norma

Asesoría Disminución
Integral de Impuestos
 Decisiones Evaluables

Las decisiones del administrador financiero deben ser cuantificables, por ejemplo:

– ¿Cómo financia un inversionista extranjero un proyecto en Chile? ¿vía capital o vía

deuda?

– ¿Cómo rentabilizo el envío de utilidades al exterior? ¿mediante dividendos, créditos,

otros?

– ¿Cómo financio la compra de una maquinaria? ¿vía préstamo o con contrato leasing?

– ¿Qué es más rentable, tributar un gasto rechazado con tasa 35% o incluirlo en la
remuneración del trabajador que recibe el beneficio?

– ¿Cómo envío utilidades al exterior a través de una sociedad de inversión que tiene
pérdida tributaria? ¿conviene que sea SP o EP?

– ¿Cómo elaboro un joint venture con otra empresa? ¿si se fusionan, es por aporte o
por compra?
 Uso de Ventajas Impositivas

Esto tiene relación con los mecanismos que la propia Ley dispone, sin tratar de
buscar una explicación distinta al sentido natural y obvio de la norma, por ejemplo:

– Un inversionista extranjero, tiene inversiones en Chile y en el Exterior,

¿conviene que establezca una sociedad Plataforma de Negocios o aplica el
método del Tax credit del régimen general?

– Una empresa familiar, que tiene sueldos empresariales con tope y la diferencia
de su gasto personal se lo lleva vía retiro de utilidades, ¿cómo maximiza las
utilidades que se retiran sin aumentar los impuestos?

– ¿Cómo un padre con gran patrimonio transfiere a sus hijos los activos sin
afectarse con Impuestos a las Herencias y Donaciones?
 Cumplimiento de la Norma

En este contexto, las alternativas que proponga el asesor tributario, deben hacer
referencia a los riesgos de controversias de parte del Servicio de Impuestos Internos,
por ejemplo:

– Fusión Vital, Fusión Johnson’s; si bien las reestructuraciones son lícitas, el SII
opina que se efectuaron con el único objeto de evadir impuestos.

– Goodwill, si bien el criterio del menor valor generado en la compra del 100% de
acciones o derechos, está ratificado en muchos pronunciamientos, el SII podría
pretender imponer el criterio de intangibles.
 Disminución de Impuestos

Sin lugar a dudas, el principal objetivo de la Planificación Tributaria es disminuir los

impuestos que afectan determinadas operaciones, los impuestos que podrían
disminuirse son:

– Impuesto a la Renta

– Impuesto al Valor Agregado

– Impuesto Global Complementario

– Impuesto Adicional
 Asesoría Integral

La evaluación tributaria de las decisiones gerenciales debe ser integral, para ello
consideramos :

– Evaluar de lo general a lo particular.

– Cuantificar los efectos en Impuestos de la decisión.

– Proponer otras alternativas para disminuir la tributación y hacerla más rentable.

– Supervisión continua y adecuada de los supuestos contemplados, por

eventuales cambios que impliquen nuevos impuestos.

– Evaluar todos los escenarios posibles, para evitar una decisión equivocada.

– No divulgar las ideas, que puedan ser copiadas por la competencia.

 Éxito Decisión Gerencial

El éxito de la decisión gerencial, se logra cuando se cumplen las metas impuestas

por los inversionistas, las cuales se refieren principalmente a:

– Eficiencia de los flujos de caja

– Maximizar la rentabilidad de la empresa

– Maximizar el valor de mercado de empresa para los inversionistas.

 Optimización de Recursos

La optimización de recursos, es un elemento fundamental en la gestión de las

empresa en nuestros tiempos, toda vez que se busca cumplir las metas con la menor
inversión posible y de esta manera rentabilizar los proyectos.
 Evaluación de Alternativas

Las decisiones gerenciales pueden tener asociadas todos los impuestos aplicados en
Chile, no obstante, las alternativas más comunes que se modelan tienen relación
con:

– Impuesto a la Renta

– Impuesto al Valor Agregado

– Impuestos personales (Impuesto Global Complementario o Adicional)

 Evaluación de Alternativas

La ley dispone de muchas normas, las cuales están orientadas principalmente a:

– Diferir el pago de impuestos; significa que los tributos se postergan en el tiempo,

teniendo la compañía la posibilidad de destinar dichos flujos a otras inversiones.

– Incentivar la inversión; corresponde a mecanismos para que las empresas

desarrollen negocios y con ello hacer más dinámica la economía.

– Exenciones; se refieren a operaciones puntuales, que por su naturaleza no

pagan impuestos.
 Planificación del Impuesto a la Renta

MECANISMOS PARA DIFERIR EL PAGO DE IMPUESTO:

• Depreciación acelerada de activo fijo.

• Depreciación instantánea
• Creación de establecimientos permanentes.

• Reestructuración de sociedades:
– Reinversión de utilidades
– Aprovechamiento de goodwill
 Planificación del Impuesto a la Renta

MECANISMOS PARA INCENTIVAR LA INVERSION:

• Crédito por donaciones.

• Crédito 4% por inversiones en activo fijo.

• Crédito inversiones en zonas extremas (Ley Austral, Ley Arica).

• Crédito por inversiones en el exterior (Tax credit).

 Planificación del Impuesto a la Renta

EXENCIONES TRIBUTARIAS:

• Ingresos no renta (Artículo 17 D.L.824).

• Rentas exentas (dividendos u retiros recibidos).

• Renta presunta de transporte de carga terrestre.

• Renta presunta de actividades agrícolas.

• Sociedades Plataforma de Negocios (Extraterritorialidad del Artículo 41°D).

 Planificación del IVA

Es de difícil aplicación, no obstante la propia Ley propone alternativas para mejorar la

gestión.

MECANISMOS PARA INCENTIVAR LA INVERSION:

– Recuperación IVA crédito inversiones activo fijo (Artículo 27 bis del D.L.825).

– Recuperación IVA crédito fiscal exportaciones (Artículo 36 del D.L. 825).

 Planificación del IVA

EXENCIONES TRIBUTARIAS:

• Ventas y servicios exentos (Artículo 12 y 13 del D.L.825).

• Hechos no gravados (intangibles).

• Tributación simplificada.
 Planificación de los Impuestos Personales

La ley dispone de algunas alternativas en la Planificación del Impuesto Global

Complementario e Impuesto Adicional.

MECANISMOS PARA DIFERIR EL PAGO DE IMPUESTOS:

– Ahorro previsional voluntario (Impuesto de Segunda Categoría).

– Sociedades de inversión (para tributar en base percibida).

 Planificación de los Impuestos Personales

MECANISMOS PARA INCENTIVAR LA INVERSION:

• Rebaja de intereses por compra de viviendas.

• Créditos por inversiones en capitales mobiliarios.

 Limitaciones a la planificación tributaria

Es necesario considerar que para algunos la “planificación tributaria” es sinónimo de

evasión. La planificación se realiza dentro del marco de la misma Ley.

Ahora bien, existen normas que permiten al SII interpretar que determinados procesos
de planificación tienen una connotación “ilícita”:

– Legítima razón de negocios, contenida en el inciso 5 del Artículo 64 del Código

Tributario.

– Tasación de una operación, contenida en los incisos 1 del Artículo 64 del Código
Tributario y 17 de la Ley de la Renta.

– Precios de Transferencia, contenida en el Artículo 41 E de la Ley de la Renta.

– Sanción penal y pecuniaria, del Artículo 63 y 64 de la Ley 16.271

– Norma General Anti elusión, Artículos 4 bis, ter, quater y quinquies del Código
Tributario.
 Conclusiones

La Planificación Tributaria, es la tributación aplicada a la gestión de las empresas,

inclusive, para muchas puede ser considerada como una ventaja competitiva.

Las decisiones gerenciales deben ser analizadas desde el punto de vista

tributario, con el fin de dimensionar el impacto financiero y económico de los
impuestos.

La planificación se traduce en la evaluación de caminos alternativos tributarios

que permiten, dentro de la Ley, alcanzar los fines deseados por la Dirección de
una empresa, minimizando el impacto de los impuestos.

Es necesario comprender aspectos tributarios fundamentales para realizar

“planificación tributaria”, lo cual se traduce en una estrategia para minimizar el
impacto tributario.

La planificación tributaria no está exenta de riesgos, los cuales debe ponderar el

asesor como la empresa.
 Módulo II
Planificación Tributaria
Una Herramienta Necesaria en
la Gestión de las Empresas
Segunda Parte

Carlos Vergara Lasnibat

 MODULO II
“Elementos básicos para la Planificación
Tributaria”

– Planificación preventiva: cumplir con las normas tributarias.

– Efectos económicos del incumplimiento.
– Planificación detectiva: auditoría tributaria.
– Planificación Tributaria Activa
– Casos prácticos.
 Planificación preventiva
Cumplir con las normas tributarias
Cumplimiento de la Obligación Principal

– El hecho gravado.
– El sujeto pasivo.
– Devengo del hecho gravado.
– Exenciones.
– Base imponible
– Tasa del impuesto

Cumplimiento de las Obligaciones Accesorias

– Información
– Control
– Recaudación
 Planificación preventiva
Cumplir con las normas tributarias
Controles del SII
• Vehículos
• Bienes raíces
• Aportes a empresas
• Acciones
• Fondos mutuos
• Naves y aeronaves
• Pertenencias mineras
• Depósitos en instituciones financieras
• Cambios de domicilio
• Modificaciones al contrato social
• Apertura y cierre de sucursales
• Disminuciones y aumentos de capital
 Planificación preventiva
Cumplir con las normas tributarias
Orígenes de las contingencias tributarias

– Desconocimiento de la normativa
– Aplicación de criterios propios
– Cruces de información
– Deficiencias de control tributario

Efectos económicos del incumplimiento

– Reajustes, intereses y multas

– Aplicación de sanciones (cierre del establecimiento)
– Anotaciones en hoja de vida del contribuyente
– Costos internos por rehacer la gestión
– Costos en asesorías
 Medidas preventivas

Capacitación permanente

• Conocimiento de las normas legales que pueden afectar a la empresa

• A todo el personal que se relacione directa o indirectamente con documentación

Auditorías tributarias

Verificación de que las operaciones efectuadas por la empresa se han cumplido de

acuerdo a las normas tributarias legales vigentes.

Consultorías tributarias

La consulta o solución a problemas específicos de la empresa, y la información

oportuna de instrucciones y modificaciones a la ley.
 Planificación Detectiva: Auditoría Tributaria.

1. Objetivos de la Auditoría Tributaria

2. Conocimiento del Cliente y la Industria
3. Conocimiento del Control Interno Tributario
4. Equipos de Trabajo
5. Naturaleza y Alcance de las pruebas de auditoría tributaria.
6. Programa de Trabajo
7. Auditoría Tributaria
8. Preparación de Informes
9. Conclusiones
 Objetivos de la Auditoría Tributaria

• Los objetivos de una auditoría tributaria son obtener evidencia acerca del grado de
cumplimiento que observa el ente auditado de las normas impositivas. La
naturaleza y alcance de una auditoría tributaria debiera descansar en los siguiente
pilares:

• Conocimiento del Cliente y la Industria.

• Conocimiento del control interno tributario.

 Conocimiento del Cliente y la Industria

Propietario

Entorno Tipo de
Económico Sociedad

Régimen Ámbitos de
de Inversión Negocios

Índices Económicos Posición dentro del

de la Industria
Cliente Grupo (Holding)

Regímenes
Participación
Especiales
en el Mercado
Aplicables

Tributación Proyecciones
aplicable Cliente / Industria

Situación Historia de
Financiera Organización
 Conocimiento del Cliente y la Industria

IVA
Derechos Impuesto 2da.
de Aduana Categoría

Renta 1era
Impuesto Adicional
Categoría

Mercado Capitales Reformas

Proyectos de Ley
Cliente
Contingencia Legislación
Económica Internacional

Historial Impuesto Especiales

Tributario de la Industria

Impuesto Timbres Necesidades

y Estampillas del Cliente
 Conocimiento del Control Interno Tributario

Control Interno

Es el conjunto de medidas adoptadas por la administración con el objeto de

proporcionar un grado de seguridad razonable que la organización cumpla con los
siguientes propósitos:

– Eficacia y eficiencia de las operaciones.

– Fiabilidad de la información financiera.
– Cumplimientos de las leyes y normas aplicables.
 Conocimiento del Control Interno Tributario

Control Interno Tributario

El Control Interno Tributaria corresponde al conjunto de medidas y adoptadas por la

administración de una compañía que tienen por finalidad:

Anticipar los efectos tributarios de las decisiones gerenciales. (Control Interno

Preventivo)

Verificar el manejo eficiente de las franquicias y créditos otorgados por la legislación

tributaria.

Velar por el cumplimiento de la normativa tributaria.

 Conocimiento del Control Interno Tributario

Beneficios del Control Interno Tributario

Evitar Multas por errores u omisiones impositivas.

Evitar Intereses, Reajustes y Multas producto de una inadecuada determinación del

impuesto.

Ahorrar recursos financieros al detectar oportunidades que brinda la legislación

tributaria.

“Siempre es más barato pagar

el impuesto correcto”
 Conocimiento del Control Interno Tributario

Indicios de Control Interno Tributario

• Existe un encargado de Impuestos.

• Revisa un superior las declaraciones de impuestos antes que estas se formulen
como definitivas.
• Existe un Departamento de Auditoría Interna o Auditores Externos que revisen
periódicamente los impuestos.
• Existen especialistas que preparen informes para la gerencia sobre materias
tributarias.
• Son frecuentes las rectificatorias de impuestos en la compañía.
• Existen multas por infracciones tributarias.
• Existen políticas para asignar la vida útil del activo fijo.
• Existe una política para depreciar de manera acelerada.
• Si existen contratos de leasing se ha evaluado su conveniencia.
 Conocimiento del Control Interno Tributario

Indicios de Control Interno Tributario

Si existen Indemnizaciones por Años de Servicios, han revisado sus cláusulas los
especialistas para determinar si son o no a todo evento.

Los beneficios laborales, tales como Bonos, Gratificaciones, Becas, Seguros de salud,
etc., han sido analizados por especialistas respecto de su situación tributaria.

Si existen operaciones no gravadas o exentas, se han realizado estudios para definir

dicha situación.

La compañía hace uso de beneficios tributarios, tales como DL 889, Artículo 27 Bis DL
825, Artículo 33 Bis DL 824, Artículo 36 DL 825, etc.

En general, se evalúa cuál es la “filosofía” de la compañía para abordar los temas

tributarios. El grado de compromiso y preocupación por estos temas nos ayuda a
determinar la naturaleza y alcance de la revisión de los aspectos Materiales y Formales
de las obligaciones tributarias.
 Equipos de Trabajo

• También dentro de la etapa de planificación se define el equipo de trabajo, el cual

se encargará de planificar, ejecutar y finalizar la auditoría tributaria,
correspondiéndole a cada uno de sus miembros roles o funciones distintas:

• Socio: máximo ejecutivo de la firma auditora, responsable final de la auditoría

tributaria. A él le corresponde definir los temas de mayor complejidad, asumiendo
una posición u opinión respecto de materias controversiales.
 Equipos de Trabajo

• Gerente: responsable de la planificación de la auditoría tributaria, definiendo en

conjunto con el Socio, el enfoque de la revisión a practicar. Es el encargado de
velar por el cumplimiento de los programas de trabajo, sirviendo de apoyo en los
temas de complejidad técnica.

• Senior: profesional de experiencia en auditoría tributaria, responsable en terreno

del desarrollo y cumplimiento del programa de trabajo, revisando materialmente y
guiando al equipo de menor experiencia.

• Asistentes: profesionales del área tributaria, que con menor experiencia, realizan
la revisión de los impuestos o materias objeto de la auditoría tributaria.
 Equipos de Trabajo

• Debido a la multiplicidad de clientes, la planificación de los equipos de trabajo

requiere de reuniones de planificación, las cuales se desarrollan con anticipación
al inicio de un trabajo, normalmente una semana antes. La planificación se
resumen en un documento al cual tienen acceso todos los profesionales auditores.
En este documento se indica:

– Nombre del cliente.

– Personas asignadas.
– Tiempos asignados
– Gerente responsable
 Naturaleza y Alcance de las Pruebas de
Auditoria Tributaria

Naturaleza de las Pruebas de Auditoría

• Se refiere al tipo de prueba aplicar a la evaluación de la gestión tributaria, así

podemos encontrar:

 Pruebas Sustantivas o de Detalle, cuya finalidad es validar documentalmente

una operación.

 Pruebas Analíticas, cuya finalidad es validar respecto de la razonabilidad de

una operación o conjunto de operaciones, infiriendo en base a datos
conocidos.

• Alcance de las Pruebas de Auditoría

• Es el grado de profundidad o detalle que aplicaremos a nuestro trabajo.

 Naturaleza y Alcance de las Pruebas de
Auditoria Tributaria

La determinación de la Naturaleza y Alcance de las pruebas de auditoría

tributaria, estarán determinadas por la combinación de los siguientes factores:

• Factores Internos

Son los factores vinculados a la evaluación preliminar del Cliente y la industria en la

cual se desenvuelve y el ambiente de control interno (filosofía de la gerencia respecto
de las materias impositivas).

• Factores Externos

Son aquellos factores vinculados a los requerimientos específicos que nos formule la
persona que contrata la auditoría tributaria (qué necesita).
 Naturaleza y Alcance de las Pruebas de
Auditoria Tributaria
• Ejemplos de tipos de Auditoría:

– Diagnóstico General de la situación tributaria.

– Due Diligence de compra.

– Due Diligence de venta.

– Revisiones de IVA

– Revisión Provisión de Impuesto a la Renta

– Revisiones Fondo de Utilidades Tributables

– Revisión de Rubros específicos:

 Activo Fijo.
 Derechos de Aduana.
 Intangibles.
 Pérdidas Tributarias.
 Programa de Trabajo de una Auditoría
Tributaria

Programa de Trabajo

Es el instrumento donde se plasman nuestras conclusiones de la etapa de

planificación de una Auditoría Tributaria.

El programa de trabajo es la herramienta que sirve de guía para administrar, ejecutar

y finalizar la Auditoría Tributaria.

En rigor, todo trabajo de Auditoría Tributaria debiera contar con un Programa de

Trabajo. En ocasiones éste se omite, depositando su administración en la experiencia
de la persona a cargo de la revisión.
 Programa de Trabajo de una Auditoría
Tributaria

Programa de Trabajo

El programa de trabajo debiera confeccionarse con un detalle explícito de los

siguientes tópicos:

– Empresa Revisada.
– Impuesto o Rubro a Revisar.
– Periodos Cubiertos.
– Procedimientos.

Los Check List son un buen instrumento para administrar una Auditoría
Tributaria, pero no es en sí un Programa de Trabajo.
 Programa de Trabajo de una Auditoría
Tributaria

Programa de Trabajo

Por cada Impuesto o Rubro a ser revisado debiera indicarse clara y expresamente los
siguientes aspectos:

– Objetivo del Procedimiento a aplicar.

– Descripción del Procedimiento a aplicar.
– Detalle de la Muestra sobre la cual se aplicará el Procedimiento.
– Conclusión sobre el Procedimiento aplicado
 Auditoría Tributaria

Aspectos Formales de los Registros Contables

Verificar que la empresa mantenga los registros contables y tributarios de acuerdo

con las exigencias legales y reglamentarias. Se verifica el estado de los siguientes
registros:

– Libro Diario
– Libro Mayor
– Libro de Inventarios y Balances
– Libro Fondo de Utilidades Tributarias
– Libros de Compras y Ventas
– Libro de Retenciones
– Libro de Honorarios
– Libro Control de Documentos
– Libro Control de Hojas Sueltas
 Auditoría Tributaria

Aspectos Formales de los Documentos Tributarios

Verificar que la empresa emita, reciba y conserve los documentos que la legislación
tributaria establece, atendiendo la naturaleza de la empresa. Esto implica verificar el
estado de los siguientes documentos:

– Facturas (por compras)

– Facturas (por ventas)
– Boletas de Servicios
– Guías de Despacho
– Notas de Débito
– Notas de Crédito
– Boletas de Honorarios
– Otros Documentos
 Auditoría Tributaria

Aspectos Materiales de las Obligaciones Tributarias

Consiste en verificar si la administración está dando cumplimiento a las obligaciones

tributarias sustantivas (determinación y pago de los impuestos), de acuerdo como lo
establecen las leyes tributarias específicas.

La verificación del cumplimiento de las obligaciones sustantivas se realiza por tipos

de impuestos.
 Auditoría Tributaria

A. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

– Revisión de la naturaleza del crédito fiscal por compra de bienes o utilización de

servicios.
– Análisis de ventas afectas, exentas y no gravadas con IVA.
– Verificación de la proporcionalidad de IVA crédito fiscal.
– Revisión conceptual del uso de franquicias tributarias (IVA exportadores,
devolución anticipada IVA por compras de activo fijo).
– Consistencia del IVA crédito fiscal por ciclo formal de compras.
– Consistencia del IVA débito fiscal por ciclo formal de ventas.
– Conciliación de IVA Débito Fiscal con libros de ventas y la contabilidad.
 Auditoría Tributaria

B. Impuesto a la Renta de Primera Categoría

– Verificación conceptual de los ingresos y gastos.

– Verificación de la acreditación de gastos en resguardo tributario.
– Verificación de los rubros de activos y pasivos con un tratamiento distinto al
tributario.
– Verificación de la razonabilidad en la imputación de créditos y rebajas.
– Verificación de la aplicación y cálculo de los pagos provisionales mensuales.
– Verificación de la razonabilidad en la determinación del Capital Propio Tributario.
– Verificación de la razonabilidad en la determinación del Fondo de Utilidades
Tributarias.
 Auditoría Tributaria

C. Impuesto Adicional

– Análisis conceptual de remesas de utilidades.

– Análisis conceptual de los servicios recibidos por personas o entidades
extranjeras.
– Análisis conceptual aplicado de la normativa sobre exceso de endeudamiento.
– Conciliación Impuestos Retenidos con Formularios 50.
 Auditoría Tributaria

D. Impuesto Único de Segunda Categoría

– Verificación de los conceptos que dan origen al impuesto.

– Verificación de los conceptos que rebajan la base imponible y sus respectivos
topes legales.
– Análisis del devengo de rentas accesorias.
– Conciliación de Impuestos Retenidos con Formularios 29.
 Auditoría Tributaria

E. Retención de Honorarios

– Evaluación de las condiciones de dependencia y subordinación.

– Aplicación de la normativa vigente en relación al momento de pago.
– Verificación de existencia de Boletas de Honorarios.
– Conciliación de Impuestos Retenidos con Formularios 29.
 Auditoría Tributaria

F. Impuesto de Timbres y Estampillas

– Análisis de los conceptos que dan origen a dicho impuesto.

– Verificación del cumplimiento de los plazos para pagar el impuesto.
– Revisión conceptual de la cuantificación de los impuestos.
 Preparación de Informes

Informe de Revisión Tributaria

Es el documento que evidencia las conclusiones a las cuales se ha llegado después de

haber ejecutado los procedimientos tributarios predefinidos. Cabe destacar los siguiente:

– Todos nuestros hallazgos deben quedar reflejados en el Informe de Revisión

Tributaria.
–
– El informe es parte INTEGRAL del trabajo de auditoría, y debe ser un reflejo de
los procedimientos aplicados y de nuestras conclusiones.

– El informe de auditoría es de responsabilidad del senior a cargo de la revisión

en terreno, y no puede desentenderse de éste, puesto que el informe refleja su
trabajo.

– El informe queda terminado sólo cuando el Socio lo aprueba, y por consiguiente el

senior a cargo debe efectuarle su seguimiento.
 Preparación de Informes
Contenido del informe de Revisión Tributaria

No existe una regla específica para preparar un Informe de Revisión Tributaria, pero
se recomienda la siguiente estructura:

Introducción

– Identificación de la Naturaleza y Alcance de la revisión.

– Identificación de los Impuestos o Rubros revisados.
– Identificación de los Periodos revisados.
– Identificación de las reservas de opinión, esto es, aquellas materias que se
definieron como objeto de la auditoría pero que no pudieron ser evaluadas.
– Resumen ejecutivo con las conclusiones.
– Finalización.
 Preparación de Informes
Contenido del informe de Revisión Tributaria

Cuerpo del informe

Por Impuesto o Rubro revisado deberán detallarse nuestras conclusiones con la

siguiente estructura:

1. Señalar como instrucción la materia que debe ser subsanada, indicando el

propósito de dicha recomendación. Por ejemplo:

“Implementar la determinación del cálculo del IVA crédito fiscal

proporcional respecto de las compras destinadas a operciones de ventas
mixtas, con el objeto de dar cumplimiento a los dispuesto en el Artículo 43
del Decreto Supremo 55 del año 1977.”
 Preparación de Informes
Contenido del informe de Revisión Tributaria

2. Señalar el trabajo realizado y la evidencia obtenido respecto de la materia

deficitaria. Por ejemplo:

“Pudimos comprobar a través de una muestra selectiva, que en el mes de

marzo, abril y mayo, la sociedad efectuó operciones de ventas exentas de IVA,
razón por la cual, debió aplicar como IVA crédito fiscal sólo aquella porción
destinada a operciones gravadas, utilizando para estos efectos el procedimiento
descrito en el Artículo 43 del DS 55 de 1977.”

3. Detallar la muestra y hallazgo. Por ejemplo:

Mes IVA C.F. ComúnIVA C.F. GravadoIVA C.F. Exento

$ $ $
Marzo 250.000 200.000 50.000
Abril 300.000 180.000 120.000
Mayo 100.000 90.000 10.000
Total 650.000 470.000 180.000
 Preparación de Informes
Contenido del informe de Revisión Tributaria

4. Detallar la contingencia y sus sanciones. Por ejemplo:

“En base a la muestra selccionada, la sociedad se encontraría en contingencia

tributaria por uso indebido del IVA crédito fiscal por un monto de $ 180.000, más
interese, reajustes y multas por $ 70.000, al mes de mayo de 2003”
 Conclusiones

Temas para Recordar

• Importancia de Documentar una Revisión Tributaria.

• Conocer el cliente y la Industria.
• Conocer el ambiente de Control Interno Tributario.
• Definir un Programa de Trabajo.
• Ejecutar un trabajo según lo programado.
• Concluir en base a los procedimientos aplicados.
• Elaborar un INFORME, reflejo del trabajo realizado.
• Efectuar el SEGUIMIENTO al Informe.
• Documentar todas y cada una de las etapas:

 Planificación
 Ejecución
 Finalización

Documentar no es llenarse de papeles SIN VALOR,

Es dejar EVIDENCIA del trabajo realizado.