En contabilidad el Estado de resultados o Estado de prdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de como se obtuvo

el resultado del ejercicio durante un periodo determinado. El estado financiero es dinmico, ya que abarca un perodo durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la informacin que presenta sea til y confiable para la toma de decisiones. Modelo El cuadro siguiente refleja un modelo de estado de resultados: Estado de esultados ! # % # % # # % ! # ! # ! # % # "ngresos por actividades $escuentos y bonificaciones Ingresos operativos netos &osto de los bienes vendidos o de los servicios prestados Resultado bruto 'astos de ventas 'astos de administracin Resultado de las operaciones ordinarias "ngresos financieros 'astos financieros "ngresos e(traordinarios 'astos e(traordinarios "ngresos de ejercicios anteriores 'astos de ejercicios anteriores Resultado antes de impuesto a las ganancias "mpuesto a las ganancias

% Resultado bruto

Resultado neto

El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las actividades principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. )a diferencia entre ambas cifras indica el resultado bruto o margen bruto sobre ventas que constituye un indicador clsico de la informacin contable. *abitualmente se calcula el resultado bruto como porcentaje de las ventas, lo que indica el margen de rentabilidad bruta con que oper la compa+a al vender sus productos.

Resultado neto )uego se restan todos los gastos de venta, administracin. , este sub total se lo denomina esultado de las operaciones ordinarias. -inalmente se restan los gastos financieros y se le suman los productos financieros, el impuesto a las ganancias o a la renta y la participacin de los trabajadores en las utilidades .en caso de /aber0 para llegar al resultado neto o resultado del ejercicio. Indicadores 1tros indicadores clsicos que suelen obtenerse son:

, partir del Resultado del Ejercicio tambi2n se puede calcular el E3"4$,, .5Earnings 3efore "nterest, 4a(es, $epreciacin y ,morti6ation70. El E3"4$, representa resultado de la empresa antes de deducir los intereses .carga financiera0, los impuestos, las amorti6aciones y las depreciaciones. Este indicador se /a consolidado en los ltimos a+os como uno de los ms utili6ados para medir la rentabilidad operativa de una empresa. El E3"4$, tiene la ventaja de eliminar el sesgo de la estructura financiera, del entorno fiscal .a trav2s de los impuestos0 y de los gastos 8ficticios8 .amorti6aciones0. $e esta forma, permite obtener una idea clara del rendimiento operativo de las empresas, y comparar de una forma ms adecuada lo bien o mal que lo /acen distintas empresas o sectores en el mbito puramente operativo. Definicin de caja chica &antidad relativamente peque+a de dinero en efectivo que se asigna a un empleado, en caja o en depsitos, disponible para desembolsos menores, que generalmente se lleva bajo el sistema de fondo fijo9 el monto de los gastos que se reali6an con este fondo son tan peque+os que no es conveniente pagarlos con c/eques. LA A!A "I A# )a caja c/ica es un fondo que la empresa emplea :para los gastos menores de la empresa que no se

debita cada ve6 que entra dinero ala caja c/ica. P,;1; P, , E),31 , <=, P),=")), $E &,>, &*"&, Esta planilla de &aja &/ica permite manejar la contabilidad de la caja c/ica durante el a+o y as llevar un registro detallado de los movimientos reali6ados, as como tambi2n revisar un resumen anual. Esta planilla est compuesta por trece /ojas, cada una representada por una pesta+a que aparece en la esquina inferior i6quierda de la planilla. &ada /oja representa el estado de un mes de la &aja &/ica, desde enero /asta diciembre, y la ltima #,nual# es un resumen de los movimientos reali6ados durante todo el a+o. & E,&"1= ? -<=;"1=,@"E=41 $E ), &,>, A&*"&, Para crearse el fondo fijo de caja c/ica9 se /arn los siguientes asientos de diario: a. cuando se emite el comprobante, autori6ando la creacin de la caja c/ica. B &aja c/ica CDD &omprobantes por pagar CDD b. ,l emitir el c/eque, para retirar el dinero del banco, para dic/o fondo: B &omprobantes por pagar CDD 3anco CDD )uego, los recibos pagados por caja c/ica se codificaran y contabili6aran a las cuentas por cargar9 para con ellos efectuar las anotaciones en el registro de comprobantes con abono a comprobantes por pagar. Posteriormente, cunado se /aga el reembolso a la caja c/ica, se emitir un c/eque, con cargo a 5comprobantes por pagar7 y abono a banco. Por ejemplo si la caja c/ica pago: Por lu6 y tel2fonos EDD Por efectos de escritorio ECD Por fletes de entrega FDD GCD tendremos: a. para cargar las cuentas que dieron origen a los pagos efectuados: 6 'astos generales EDD ,rtculos de escritorio ECD -letes de ventas FDD &omprobantes por pagar GCD b. para registrar el c/eque emitido, para el reembolso a caja c/ica: q &omprobante por pagar GCD 3anco GCD

), &<E=4, $&E &,>,

*a sido la forma tradicional de registrar el dinero efectivo9 pero ya esta cayendo en desuso, debido a los mltiples inconvenientes que ofrece el manejo de dinero cantante y sonante. Por ra6ones de seguridad y de comodidad, la tendencia actual es la de que todo el dinero que reciba la empresa lo deposite en su cuenta corriente bancaria, y que efectu2 todos sus pagos mediante c/eques librados contra dic/a cuenta: viniendo a quedar as la antigua cuenta de caja, sustituida por la cuenta de banco tal o cual. ), &<E=4, $E &,>, &*"&, 1 &,>, @E=1 Para los pagos menudos, a fin de no /acer c/eques por cantidades irrisorias, se suele crear la caja c/ica, con un fondo fijo de unos EDD, CDD, E.DDD, o F.DDD bolvares, segn la empresa y sus requerimientos. )a cuenta de caja c/ica no se movili6ara, sino al momento de ser creado el fondo fijo o cuando se decida aumentar o disminuir su cuanta o al momento de decidirse su eliminacin. ;e creara con un cargo a la cuenta de caja c/ica y con un abono a banco y nunca mas se movili6ara dic/a cuenta, con las e(cepciones indicadas. &on el fondo de la caja c/ica se van cancelando los pagos menudos y se conservan los correspondientes comprobantes numerados. &uando el fondo tienda a agotarse, cada fin de mes o al cierre de libros, se repondr con un c/eque9 el cual se cargara no ala cuenta de caja c/ica sino a cada una de las cuentas que dieron origen a los desembolsos de caja c/ica, de acuerdo a los respectivos comprobantes citados. El c/eque de reposicin del fondo de caja c/ica suele /acerse a nombre de la persona encargada de manejarla9 quien solo podr efectuar los pagos previamente autori6ados. El custodio de la caja c/ica nunca /a de recibir dinero y, en caso de recibirlo /a de depositarlo integro en la cuenta bancario de la empresa AR$%E& DE A!A Estas operaciones consisten en contar las e(istencias de dinero en efectivos c/eques, boletas de tarjetas de cr2ditos, valores y otro valor. El arqueo deber reali6ar la operacin diariamente al finali6ar su trabajo e informar sobre cualquier diferencia que pudiera encontrar. ;er conveniente que de ve6 en cuando en fec/as no previstas por el cajero una persona ajena al departamento debidamente autori6ada efectu2 arqueos de los cuales se dejar constancia escrita. ;i la empresa cuenta con con un departamento de auditoria interna, ser de su responsabilidad reali6ar los arqueos sorpresivos cuando los considere conveniente. eposicin del fondo )a reposicin del fondo de &aja &/ica se reali6ar cuando los egresos /ayan superado el HCI del monto asignado. )a persona asignada para el manejo del fondo deber presentar obligatoriamente el cuadro 5 esumen de &aja &/ica7, adjuntando todos los documentos de respaldo. )uego el departamento de &ontabilidad revisar la documentacin, observando que no /aya documentos con fec/a anterior a la ltima reposicin, ni posteriores a la solicitud de reposicin del fondo. 3anco: <n banco es una empresa financiera que se encarga de captar recursos en la forma de depsitos, y prestar dinero, as como la prestacin de servicios financieros. )a banca, o el sistema bancario, es el conjunto de entidades o instituciones que, dentro de una economa determinada, prestan el servicio de banco. )a internali6acin y la globali6acin promueven la creacin de una 3anca universal. ,l igual

que la palabra espa+ola 5banco7, la palabra griega .trpe6a0 que se traduce como banco significa literalmente 5mesa7. En un conte(to financiero, como por ejemplo el trabajo de los cambistas, se refiere al mostrador para la transaccin de dinero. lases de banco' ;egn el origen del capital: (ancos p)blicos' El capital es aportado por el estado. (ancos privados' El capital es aportado por accionistas particulares. (ancos mi*tos' ;u capital se forma con aportes privados y pblicos. ;egn el tipo de operacin: (ancos corrientes' ;on los mayoristas comunes con que opera el pblico en general. ;us operaciones /abituales incluyen depsitos en cuenta, caja de a/orro, pr2stamos, cobros, pagos y cobros por cuentas de terceros, custodia de artculos y valores, alquileres de cajas de seguridad, financieras, etc. (ancos especiali+ados' 4ienen una finalidad crediticia especfica. (ancos de emisin' ,ctualmente se preservan como bancos oficiales, estos bancos son los que emiten dinero. (ancos entrales' ;on las casas bancarias de categora superior que autori6an el funcionamiento de entidades crediticias, las supervisan y controlan. (ancos de segundo piso' son aqu2llos que canali6an recursos financieros al mercado, a trav2s de otras instituciones financieras que actan como intermediarios. ;e utili6an fundamentalmente para canali6ar recursos /acia sectores productivos. onciliacin bancaria' )a conciliacin bancaria es un proceso que permite confrontar y conciliar los valores que la empresa tiene registrados, de una cuenta de a/orros o corriente, con los valores que el banco suministra por medio del e(tracto bancario. )as empresas tiene un libro au*iliar de bancos en el cual registra cada uno de los movimientos /ec/os en una cuenta bancaria, como son el giro de c/eques, consignaciones, notas debito, notas cr2dito, anulacin de c/eques y consignaciones, etc. )a entidad financiera donde se encuentra la respectiva cuenta, /ace lo suyo llevando un registro completo de cada movimiento que el cliente .la empresa0, /ace en su cuenta. @ensualmente, el banco enva a la empresa un e*tracto en el que se muestran todos esos movimientos que concluyen en un saldo de la cuenta al ltimo da del respectivo mes. Por lo general, el saldo del e(tracto bancario nunca coincide con el saldo que la empresa tiene en sus libros au(iliares, por lo que es preciso identificar las diferencias y las causas por las que esos valores no coinciden. El proceso de verificacin y confrontacin, es el que conocemos como conciliacin bancaria, proceso que consiste en revisar y confrontar cada uno de los movimientos registrados en los au(iliares, con los valores contenidos en el e*tracto bancario para determinar cual es la causa de la diferencia. Entre las causas ms comunes que conllevan a que los valores de los libros au(iliares y el e(tracto bancario no coincidan, tenemos:

# &/eques girados por la empresa y que no /an sido cobrados por el beneficiario del c/eque. # &onsignaciones registradas en los libros au(iliares pero que el banco aun no las /a abonado a la cuenta de la empresa. # =otas debito que el banco /a cargado a la cuenta bancaria y que la empresa no /a registrado en su au(iliar. # =otas cr2dito que el banco /a abonado a la cuenta de la empresa y que 2sta aun no las /a registrado en sus au(iliares. # Errores de la empresa al memento de registrar los conceptos y valores en el libro au(iliar. # Errores del banco al liquidar determinados conceptos Para reali6ar la conciliacin, lo ms cmodo y seguro, es iniciar tomando como base o punto de partida, el saldo presente en el e*tracto bancario, pues es el que oficialmente emite el banco, el cual contiene los movimientos y estado de la cuenta, valores que pueden ser ms confiables que los que tiene la empresa. En este orden de ideas, la estructura de la conciliacin bancaria podra ser: ;aldo del e(tracto bancario: .#0 =otas cr2dito no registradas .!0 &onsignaciones pendientes .!0 =otas debito no registradas .K0 Errores en el au(iliar % ;aldo en libros. JJJ JJJ JJJ JJJ JJJ JJJ .#0 &/eques pendientes de cobro: JJJ

ecordemos que en este caso, las notas debito significan una erogacin para la empresa, puesto que una nota debito significa un ingreso para quien la emite, que en este caso es el banco, quien bien la puede emitir por el cobro de la cuota de manejo de la cuenta, por la c/equera, etc. )as notas crdito significan un ingreso para la empresa, puesto que una nota cr2dito significa un egreso para quien la emite, es decir el banco, el cual la puede emitir por pago de intereses, por ejemplo. En el caso de los errores, se restan los que disminuyen en los au(iliares, y se suman aquellos que suman en los au(iliares, de esta forma, partiendo del saldo del e(tracto, se llega al saldo que figura en el au(iliar. <na ves identificados los conceptos y valores que causan la diferencia, se procede a reali6ar los respectivos ajustes, con el objetivo de corregir las inconsistencias y los errores encontrados. En le eventualidad que el error sea del banco .algo que no es comn0, se debe /acer la respectiva reclamacin, y si se trata de un valor considerable, entonces se debe proceder a contabili6ar esta reclamacin que es un derec/o a favor de la empresa, y como tal se debe contabili6ar. )a conciliacin no busca que ningn momento -legali+ar7 los errores9 la conciliacin bancaria es un mecanismo que permite identificar las diferencias y sus causas, para luego proceder a reali6ar los respectivos ajustes y correcciones. Efectos por obrar: efleja los derec/os que la Empresa tiene por cobrar, representados por )etras de &ambio o Pagar2s.

)os Efectos por &obrar pueden ser Enviados al obro y Enviados al Descuento. .iros Enviados al obro: En este caso, los 3ancos se ocupan de la &obran6a y una ve6 reali6ada, abonan en cuenta el monto cobrado menos .#0 comisin que ellos cobran por su trabajo, si el cliente no paga los devuelve. .iros Enviados al Descuento: Esta modalidad funciona de la siguiente forma: El 3anco anticipa el dinero representado por el valor nominal de los 'iros menos .#0 los intereses calculados sobre ese valor. <na ve6, que logra cobrar el 'iro, se queda con el dinero ya que nos los adelant, pero si no cobra lo devuelve cargndolo en cuenta ms .!0 intereses por mora que /aya a lugar. Efectos Enviados Al obro E-E&41; E=A",$1; ,) &13 1 Efectos por cobrar: Esta cuenta representar por lo tanto, los derec/os por cobrar que una empresa tiene, representados por este tipo de documentos. $e acuerdo a su origen la clasificacin de las cuentas por cobrar, es valida para los efectos por cobrar. Efectos enviados al cobro: @2todos de registro E(isten dos m2todos para registrar en contabilidad las operaciones relacionadas con )etras enviadas al cobro a los bancos. EL0 @2todo indirecto: Aeamos cmo acta en contabilidad para registrar el envo, cobran6as y devolucin de letras de cobro, cuando se utili6a el m2todo indirecto. egistro de envo de letras enviadas al cobro: Para registrar por este m2todo los efectos enviados al cobro, utili6aremos cuentas de orden o memorndum. Por ello, recordaremos qu2 son y para qu2 sirven este tipo de cuentas. &obran6a de letras enviadas al cobro: &uando el banco cobra una letra que tena al cobro, procede a elaborar una nota de cr2dito en la que informa a la empresa los detalles de la transaccin. &uando el contador recibe esta nota de cr2dito procede a registrarla, no sin antes anali6ar su contenido. FL0 @2todo directo: Es 2ste otro m2todo mediante el cual pueden ser controladas las transacciones relacionadas con letras de cambio que /ayan sido enviadas a un banco para que se /agan gestiones de cobro.

$ebemos /acer /incapi2 en que todos los procedimientos administrativos y de control interno comentados al e(plicar el m2todo indirecto, son vlidos para cualquier m2todo de registro que se utilice. ,unque menos difundido que el m2todo indirecto, muc/as empresas lo utili6an, por cuya ra6n se considera necesario que todo contador lo cono6ca. $evolucin de letra enviada al cobro: Para registrar esta operacin por el m2todo directo, el contador ra6onar como sigue: MBu2 recibi la empresaN MBu2 cuenta controla las letras por cobrarN