NIA 501

Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas

CONTENIDO
 • Introducción
 • Parte A: Asistencia a conteo de inventario físico
 • Parte B: Confirmación de cuentas por cobrar
 • Parte C: Investigación respecto de litigios y reclamaciones
 • Parte D: Valuación y revelación de inversiones a largo plazo
 • Parte E: Información por segmentos
 
Introducción
  1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA "Evidencia de Auditoría", con
respecto a ciertos montos específicos de los estados financieros y a otras revelaciones.
  2. La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudará al auditor a
obtener evidencia de auditoría con respecto de montos específicos de los estados financieros y
otras revelaciones consideradas.

  3. Esta NIA comprende las siguientes Partes:

      Parte A: Asistencia a Conteo Físico del Inventario
      Parte B: Confirmación de Cuentas por Cobrar
      Parte C: Investigación Respecto de Litigios y Reclamaciones
      Parte D: Valuación y Revelación de Inversiones a Largo Plazo
      Parte E: Información por Segmentos

 PARTE A:   Asistencia a conteo físico del inventario

  4. La administración ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es
contado físicamente cuando menos una vez al año para servir como base para la preparación de
los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
  5. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debería
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su existencia y condición
asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no sea factible.   Dicha asistencia hará
posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operación de
procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del conteo y para
proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administración.
  6. Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fecha planeada debido a
causas imprevistas, el auditor debería tomar u observar algunos conteos físicos en una fecha
alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias.
  7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y locación del
inventario, el auditor debería considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia
suficiente apropiada de auditoría de la existencia y condición para concluir que el auditor no
necesita hacer referencia a una limitación en el alcance.   Por ejemplo, la documentación de la
venta subsecuente de partidas específicas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo
físico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditoría.
  8. Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos alternativos, el
auditor debería considerar:

      • La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto del

inventario.
      • Los riesgos inherentes, de control y de detección, y la importancia relativa, en relación con el
inventario.
      • Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones
apropiadas para el conteo físico del inventario.
      • La organización de tiempo del conteo.
      • Las locaciones en las que se tiene el inventario.
      • Si se necesita la ayuda de un experto.

  9. Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo físico del inventario y
el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste
a un conteo una o más veces durante el año, el auditor ordinariamente debería observar los
procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba.

  10. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad física, tal como estimar una pila de
carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos
procedimientos.
  11. Cuando el inventario está situado en varias locaciones, el auditor debería considerar a cuáles
locaciones es apropiada la asistencia , tomando en cuenta la importancia relativa del inventario y
la evaluación del riesgo inherente y de control en diferentes locaciones.

  12. El auditor debería revisar las instrucciones de la administración respecto de:

      a. la aplicación de procedimientos de control, por ejemplo, recopilación de hojas de recuento

de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas, y
procedimientos de conteo y re-conteo;
      b. identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en progreso, de artículos de
movimiento lento, obsoletos, o dañados, y de inventario poseído por una tercera parte, por
ejemplo, en consignación; y
      c. si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre áreas y el
embarque y recepción de inventario antes y después de la fecha de corte.

  13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administración están implementados
adecuadamente, el auditor debería observar los procedimientos de los empleados y realizar
conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debería poner a prueba tanto la integridad
como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos
registros hasta el inventario físico y partidas seleccionadas del inventario físico a los registros de
conteo. El auditor debería considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros
de conteo para subsecuentes pruebas y comparación.

  14. El auditor debería también considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del
movimiento de inventario justamente antes de, durante y después del conteo de modo que la
contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior.
  15. Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede conducirse en una fecha distinta
de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, será adecuado para fines de auditoría sólo cuando
el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El auditor evaluaría si, mediante el
desempeño de procedimientos apropiados, son registrados correctamente los cambios en el
inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo.

  16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el
balance del fin de periodo, el auditor debería evaluar si, mediante el desempeño de
procedimientos adicionales, se comprenden las razones para cualesquiera diferencias significativas
entre el conteo físico y los registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados
apropiadamente.
  17. El auditor debería poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en
forma precisa los conteos reales del inventario.

  18. Cuando el inventario está bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor
ordinariamente obtendría confirmación directa de la tercera parte sobre las cantidades y
condición del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia relativa
de este inventario el auditor consideraría también:

      • La integridad e independencia de la tercera parte.

      • Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo físico del inventario.
      • Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuación de los sistemas de contabilidad y de
control interno de la tercera parte para asegurar que el inventario es contado correctamente y
salvaguardado adecuadamente.
      • Inspeccionar la documentación referente al inventario retenido por terceras partes, por
ejemplo, recibos de almacén, u obtener información de otras partes cuando dicho inventario ha
sido comprometido como colateral.

PARTE B:   Confirmación de Cuentas por Cobrar

  19. Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros y
cuando es razonable esperar que los deudores responderán, el auditor ordinariamente deberá
planear obtener confirmación directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo
de una cuenta.

  20. La confirmación directa proporciona evidencia de auditoría confiable respecto de la existencia

de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo,
ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la
existencia de saldos por cobrar no registrados.

  21. Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor debería planear desempeñar
procedimientos alternativos.   Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sería examinar
los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta específica o asientos
individuales al final del periodo.

  22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una
conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar como un
todo, tomando en cuenta los riesgos de auditoría identificados y otros procedimientos planeados.

  23. El auditor envía cartas solicitando confirmación, y se pide a los deudores que contesten
directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorización de la administración al deudor para
revelar la información necesaria al auditor.

  24. La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al
deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma
negativa, en la que se pide una respuesta sólo en caso de desacuerdo con el saldo registrado.

  25. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que las confirmaciones
negativas. La selección entre formas positiva y negativa dependerá de las circunstancias,
incluyendo la evaluación de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva se
prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa,
puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado.

  26. Puede usarse una combinación de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde el saldo
total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos grandes y un gran número
de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de
los saldos grandes con solicitudes de confirmación positiva y una muestra de los saldos pequeños
usando solicitudes de confirmación negativa.

  27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandaría un recordatorio a

aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden
contener excepciones que necesitarán ser investigadas plenamente.

  28. Si no se recibe respuesta a una confirmación positiva, deberían aplicarse procedimientos

alternativos o la partida debería ser tratada como un error.   Un ejemplo de dicho procedimiento
alternativo es el examen de recibos subsecuentes de efectivo o examinar los documentos de venta
y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado
procedimientos alternativos, serían tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de
auditoría proporcionada por la muestra de auditoría.

  29. Por razones prácticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el
auditor podría decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del
periodo, por ejemplo, cuando la auditoría debe terminarse en un periodo corto después de la
fecha de balance. En tales casos, el auditor deberá analizar y probar las transacciones intermedias
como sea necesario.

  30. Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por
cobrar, el auditor debería considerar si hay fundamentos válidos para dicha solicitud.   Por
ejemplo, si la cuenta particular está en disputa con el deudor y la comunicación a nombre del
auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor.   Antes de aceptar
como justificada una negativa, el auditor debería examinar cualquier evidencia disponible para
apoyar las explicaciones de la administración. En tales casos, el auditor debería aplicar
procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmación.
 PARTE C:   Investigación respecto de litigio y reclamaciones

  31. El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de
importancia relativa sobre los estados financieros y así puede requerirse que sea revelado y/o
contemplado en los estados financieros.

  32. El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y
reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros.   Los procedimientos que el auditor incluiría son:

      • Hacer investigaciones apropiadas con la administración incluyendo la obtención de

representaciones.
      • Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad.
      • Examinar las cuentas de gastos legales
    • Usar cualquiera información obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo
información obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.

  33. Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree que
pueden existir, el auditor debería buscar comunicación directa con los abogados de la entidad.  
Dicha comunicación ayudará a obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de si
son conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la
administración de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables.

  34. La carta, que debería ser preparada por la administración y enviada por el auditor debería
solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor.   Cuando se considera poco
probable que el abogado responda a una investigación general, ordinariamente la carta
especificaría:
      • Una lista de litigios y reclamaciones
      • Evaluación de la administración del resultado del litigio o reclamación y su estimación de las
implicaciones financieras incluyendo costos implicados.
      • Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la
administración y que proporcione al auditor información adicional si el abogado considera que la
lista es incompleta o incorrecta.

  35. El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de auditoría.
En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados información actualizada.

  36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo entre
la administración y el abogado, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abogado para
discutir el resultado probable del litigio y las reclamaciones. Dichas reuniones tendrían lugar con
permiso de la administración y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la
administración.
  37. Si la administración rehusa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados de la
entidad, esto sería una limitación en el alcance y ordinariamente conduciría a una opinión
calificada o a una abstención de opinión.   Cuando un abogado se niega a responder en una
manera apropiada y el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría al
aplicar procedimientos alternativos, el auditor debería considerar si hay una limitación en el
alcance que pueda conducir a una opinión calificada o a una abstención de opinión.
PARTE D:   Valuación y revelación de inversiones a largo plazo

  38. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados financieros,
el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su valuación y
revelación.

  39. Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente

incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar
reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y discutir con la administración si la entidad
continuará reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones
escritas para tal efecto.

  40. Otros procedimientos ordinariamente incluirían considerar los estados financieros

relacionados y otra información, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una indicación
de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del
dictamen del auditor.

  41. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor consideraría si se requiere un
ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros será recuperado, el auditor debería
considerar si han sido hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados.

PARTE E:   Información por segmentos

  42. Cuando la información por segmentos es de importancia relativa para los estados financieros,
el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su revelación de
acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado.

  43. El auditor considera la información por segmentos en relación a los estados financieros
tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditoría que
serían necesarios para expresar una opinión sobre la información por segmentos por sí solos. Sin
embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como
cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.

  44. Los procedimientos de auditoría respecto a la información por segmentos consisten

ordinariamente en procedimientos analíticos y otras pruebas de auditoría apropiados en las
circunstancias.

  45. El auditor debería discutir con la administración los métodos usados para determinar la
información por segmentos, y considerar si es probable que dichos métodos den como resultado
la revelación de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable y debería
poner a prueba la aplicación de dichos métodos. El auditor debería de considerar las ventas, las
transferencias y cargos entre segmentos, la eliminación de montos inter-segmentos, las
comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de
operación como un porcentaje de ventas, y la asignación de activos y costos entre segmentos
incluyendo la consistencia con periodos anteriores y la adecuación de las revelaciones respecto de
las inconsistencias.
NIA 501. Elementos de juicio en la auditoría Consideraciones para ítems específicos

La norma proporciona las guías para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario físico,
los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso, si
puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para evaluar si resulta apropiado, en caso de que
su participación en el inventario sea impracticable, la aplicación de procedimientos alternativos y
sus efectos en el alcance del trabajo.

Esta norma trata también, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para tomar
conocimiento de cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda tener un efecto
significativo en los estados contables. Incluye la comunicación entre el auditor y los abogados que
atienden tales asuntos.

Finalmente, la norma se refiere a los elementos de juicio válidos y suficientes que el auditor debe
obtener: 1) sobre la valuación y exposición de las inversiones a largo plazo que tenga el ente cuyos
estados contables son objeto de auditoría y 2) sobre la información por exponer relativa a los
segmentos del ente que resulten significativos en sus estados contables de acuerdo con las
normas de exposición vigentes.

1.5 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

QUE SE ENTIENDE POR SAS?

SAS Statement on Auditing Standards (Declaración sobre Normas de Auditoría) que emite el
Instituto Americano de Contadores Públicos American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA), y que son las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (GAAS), aplicables en los
Estados Unidos de Norteamérica.

¿QUE ENTIENDE POR NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS [NAGAS)?

Según el Instituto Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos de Norteamérica - AICPA,
desde el año 1,934, indica lo siguiente:

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los requisitos de calidad
que deben observar los auditores durante el desarrollo del trabajo de auditoría.

Las NAGAS, constituyen uno de los soportes más importantes del auditor dentro de su actividad
que es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son orientaciones, pautas o
requisitos que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben
observar los auditores, a efecto de lograr un desempeño de calidad durante el proceso de la
auditoría.
En el Perú su aplicación ha sido ratificada, en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos -
Arequipa año 1,971.

¿COMO SE CLASIFICAN LAS NAGAS?

Según el AICPA, las NAGAS están referidas al debido cuidado profesional que debe ponerse en la
etapa de planeamiento del trabajo y en su eficiente ejecución, así como en la preparación del
informe final que contiene el dictamen de auditoría.

Las NAGAS, se clasifican en:

a) Normas personales

b) Normas de ejecución del trabajó

c) Normas relativas a la preparación de informes,

a) Normas Personales:

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir,
dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este
tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de
poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional.

1. Entrenamiento y capacidad profesional

El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente, debe
ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional legalmente expedido y reconocido
tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
2. Cuidado y diligencia profesional

El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su examen y

en preparación de su dictamen o informe.

3. Independencia

El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.

b) Normas de Ejecución del Trabajo:

Al tratar las normas personales, se señaló que el auditor está obligado a ejecutar su trabajo con
cuidado y diligencia. Aún cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un
cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elemento:, básicos, fundamentales en la ejecución
del trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de
la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas, denominadas de
ejecución del trabajo.
4. Planeación y supervisión

El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, éstos deben ser
supervisados en forma apropiada

5. Estudio y evaluación del control interno

El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le
sirvan de base para detmi ni miel grado de confianza que va a depositar en él; asimismo, que le
permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditoría.
6. Evidencia suficiente y competente

Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor deber obtener evidencia comprobatoria

suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su
opinión.
c) Normas relativas a la preparación de informes

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante él pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha
formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la
confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que
en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por
último, es principalmente, a través del informe o dictamen, como el público y el cliente se dan
cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo que queda a
su alcance.

Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los
interesados que van a descansar en él, hace necesario que también se establezcan normas que
regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las
clasificamos como normas de dictamen e información y son las que se exponen a continuación:
7. Aplicación de los PCGA

Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs).

8. Consistencia

Las NICs empleadas deben haber sido aplicadas consistentemente en relación con el período para
que los ejercicios económicos puedan ser comparables; en todo caso, se deben medir los efectos
del cambio de políticas y normas contables.

9. Revelación Suficiente

El auditor debe emitir una opinión sobre el resultado de su trabajo; esta opinión puede ser limpia,
con salvedaes, negativa o en su defecto, no dar opinión cuando no hemos podido aplicar las NIAs.
10. Opinión del Auditor
Aspectos de revelación o exposición deben ser contemplados en la presentación de los estados
financieros por parte del auditado; el no hacerlo puede originar cambios en la opinión del auditor,
desde una salvedad hasta una opinión negativa.

[pic]
1.5.1 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA – NIAS

¿QUE SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA?

En cada país las regulaciones locales rigen, en mayor o menor grado, las prácticas que sigue la
auditoría de información financiera. Tales regulaciones pueden ser de naturaleza reglamentaria, o
tomar la forma de declaraciones o pronunciamientos emitidos por los entes reguladores o por las
instituciones profesionales correspondientes.

Las declaraciones o pronunciamientos de auditoría que han sido publicados en muchos países
difieren en forma y contenido. El Comité Internacional de Practicas de Auditoria IAPC toma
conocimiento de tales declaraciones y sus diferencias y, a la luz de este conocimiento, emite las
Normas Internacionales de Auditoría, buscando, al emitirlas, que adquieran la aceptación
internacional.
Las Normas Internacionales de Auditoría, son las normas que los Auditores Independientes deben
tener en cuenta, al efectuar la Auditoría a los Estados Financieros.

Cabe indicar que las NIAs son emitidas por el IAPC a través del IFAC y las NAGAS son emitidas por
el AICPA.

¿EN QUE CASOS SE APLICA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA?

Las Normas Internacionales de Auditoría son aplicables cada vez que se lleva a cabo una auditoría
independiente: vale decin en el examen independiente de la información financiera de una
entidad, tenga ésta o no fines de lucro, y sin considerar su dimensión o forma legal, cuando dicho
examen se lleva a cabo con el propósito de expresar una opinión respecto a dicha información
financiera. Las Normas Internacionales de Auditoría también pueden aplicarse, en cuanto sea
pertinente, a otras actividades afines que realiza el auditor; como es la Auditoría Tributaria
Preventiva.
¿LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA, SU APLICACIÓN ES DE CARÁCTER OBLIGATORIO
POR PARTE DEL AUDITOR?

La Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú - Junta de Decanos, el 15 de Febrero

del 2000, aprobó el Acuerdo Nº 001-99-CTENA de la Comisión Técnica Especializada de Normas de
Auditoría del Hnlagio de Contadores Públicos de Lima, que indica lo siguiente: Aprobar la
aplicación en el Perú de las Normas Internacionales de Auditoría y Servicio Relacionados en su
versión revisada, a partir del 01 de enero del año 2000.

Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco Mundial y el Banco

Interamericano de Desarrollo BID, consideran a las NIAS; como los standard dentro de los cuales
debe desarrollarse la auditoría de estados financieros.
Las NIAS y NAGAS, los requisitos para las Auditorías Financieras

Publicado el 8 diciembre, 2010 por controlinterno7

[pic][pic]Si tú quieres ser un auditor actualizado, te recomiendo que leas esté artículo donde se
explican las NIAS, NAGAS, diferencias, y además la última versión de la NIA 200 de diciembre 2009
En todo trabajo se deben cumplir ciertos requisitos, normas o parámetros que guían el trabajo
para que se pueda decir que es de calidad, que tiene cierto nivel aceptable de calidad.
En Auditoría es similar, existen normas que regulan o guían el trabajo del auditor, vienen a ser las
bases de todo trabajo de auditoría. Si tu vas a ser auditor, esas normas te guiarán, te ayudarán, y
serán tu punto de partida, para realizar un excelente trabajo de auditoría.

Si continúas leyendo aprenderás que son las NIAS, y las NAGAS, que necesariamente deberás
entender para realizar tu trabajo de auditoría.

1) Las NIAS, Normas Internacionales de Auditoría

Las NIAS, conocidas en el habla hispana, son las Normas Internacionales de Auditoría, estas
normas Internacionales, son la base para realizar la práctica de auditoría.

Ejemplo, si se observa los diferentes países existen normas de contabilidad, que se aplican en cada
país. Para que exista un marco común en normas de contabilidad entre los diferentes países, están
las NIC. Normas Internacionales de Contabilidad. Con lo cual se asegura que se siguen ciertas
normas para valuar los activos, pasivos, patrimonio, y demás cuentas, así como también en
materia de exposición de los estados contables.

Existe una fundación que elabora las NICS, Fundación de IASC (International Accounting Standard
Committee), está fundación tiene dos cuerpos, uno son los Fideicomisarios y el otro es la Junta
Internacional del normas Contables (IASB, International Accounting Standard Board). El principal
objetivo de esta Junta, es desarrollar y emitir las NICS. Desde marzo del 2001, y en adelante, estas
normas se conocen, como Normas Internacionales de Información Contable.

Con las NIAS, ocurre lo mismo, se elaboran normas internacionales de auditoría, que los auditores
de los países siguen esas normas para realizar el trabajo de auditoría, para que sea de calidad.
Actualmente el organismo que emite las NIAS, es el IAASB, Junta de Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento.

El objetivo del IAASB, es fijar normas de auditoría y de aseguramiento internacionales de alta

calidad, promoviendo la convergencia de las normas nacionales con las internacionales de manera
de lograr uniformidad en la práctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese medio la
confianza de la profesión de auditoría.

2) Las NAGAS, Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

Las NAGAS, son las normas de Auditoría Generalmente aceptadas y cada país las regula por sus
leyes y normas. Las normas de auditoría constituyen los principios y requisitos que debe seguir el
auditor en el desempeño de su función.

Si el auditor sigue estas normas, se estará garantizando los requisitos mínimos de calidad que
deben exigirse al auditor en cuanto a:

a) Características PERSONALES DEL AUDITOR

B) Realización del trabajo

c) Informe que emite

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en el Uruguay están establecidas en el

Pronunciamiento 13 emitido por el Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del
Uruguay (CCEA).

En el siguiente artículo que publicaré, expondré las NAGAS, en España, como también en artículos
posteriores si tú me lo pides averiguaré las NAGAS en tu país de origen.

Por lo que cuando tu realices un trabajo de auditoría, debes conocer muy bien, las NAGAS, que
específicamente están reguladas en tu país, y además dominar las NIAS.

3) Complementos y Diferencias de NIAS y NAGAS

Es decir, las NIAS son normas internacionales que hay que si o sí conocer para que al realizar el
trabajo como auditor, se lleve a cabo un trabajo de calidad.

Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en nuestro país, que seguramente abarcan las NIAS,
pero pueden contener algunas restricciones, y además algunos requisitos adicionales.

Por ejemplo, en algunos países se requiere estar inscriptos o colegiados en un organismo de

auditores independientes, para realizar la labor de Auditoría, esto es una norma adicional a las
NIAS.
A continuación expongo la última versión 2009 de la NIA 200, y espero que aclare el tema de las
diferencias entre NIAS y NAGAS.

http://web.ifac.org/download/a008-2010-iaasb-handbook-isa-200.pdf
Ámbito de aplicación de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditoría (ISA) se refiere a la independencia de

las responsabilidades del auditor al realizar una auditoría financiera de estados financieros de
acuerdo con las NIAS.

En concreto, se establece el conjunto objetivos del auditor independiente, y explica la naturaleza y

el alcance de una de auditoría diseñada para permitir al auditor independiente a lograr esos fines.
También se explica el alcance, la autoridad y la estructura de la Nías, e incluye los requisitos
estableciendo las responsabilidades generales de un auditor independiente aplicable en todas las
auditorías, incluida la obligación de cumplir con las NIAS.
NIA. El auditor independiente se conoce como “el auditor” en adelante.

2. Las Nías están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros por un auditor.
Ellas deberán ser adaptadas cuando sea necesario en las circunstancias cuando se aplica a
auditorías de otra información financiera histórica.

Las Nías no abordan las responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislación,
reglamentación o

de otro modo en relación con, por ejemplo, la oferta de valores al público. Estas responsabilidades
pueden ser diferentes de las establecidas en la Nías.

En consecuencia, mientras que el auditor puede encontrar aspectos de la NIA útiles de tales
circunstancias, es responsabilidad del auditor para garantizar el cumplimiento todas las
obligaciones legales, reglamentarias u obligaciones profesionales.

Lo que en definitiva está diciendo esté párrafo es que además de las NIAS, debemos conocer las
NAGAS en nuestro país.

Qué tal si ahora te fijas cuales son las NAGAS en tu país, y si lo deseas puedo investigar esto y te lo
haré llegar a un correo que me especifiques.

Muchas gracias, Miriam Tabárez, a tu servicio.

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2 respuestas a Las NIAS y NAGAS, los requisitos para las Auditorías Financieras

  1. [pic]controlinterno7 dice:

      17 diciembre, 2010 en 10:15

      Te agradezco tu comentario, voy a investigar y te respondo a la brevedad.

      Responder

  2. [pic]controlinterno7 dice:

      15 enero, 2011 en 12:41

      Estimado compañero,

      Recièn me he podido conectar con internet en mi casa, pues me he mudado desde el 10/12 y
no tenìa accceso.

      Te paso la informaciòn.

      La he sacado de link abajo, NAGAS ; y puedes profundizar aùn màs.

      http://www.ayudacontador.cl/ayudacontador/nagas/nagas.htm
      SECCIÓN 150

      NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

      Normas y Procedimientos

      01. Las normas de auditoría difieren de los procedimientos, en que los «procedimientos» se
refieren a actos que han de ejecutarse, en tanto que las «normas» tienen que ver con medidas
relativas a la calidad en la ejecución de esos actos y los objetivos que han de alcanzarse mediante
el uso de los procedimientos adoptados. Las normas de auditoría así diferenciadas de los
procedimientos de auditoría, se relacionan, no sólo con la calidad profesional del auditor, sino
también con el juicio ejercitado por él en la ejecución de su auditoría y en la elaboración de su
informe.
      Normas de Auditoría

      02. Las normas de auditoría generalmente aceptadas, universalmente aprobadas y adoptadas

por el Colegio de Contadores de Chile A.G. son:

      Normas Generales
      1) La auditoría debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el adecuado
entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor.

      2) En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores

mantendrán una actitud mental independiente.

      3) En la ejecución del examen y en la preparación del informe, el o los auditores mantendrán el

debido cuidado profesional.

      Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo

      1) El trabajo se planificará adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los

integrantes del equipo de auditoría.

      2) Deberá adquirir una comprensión suficiente de la estructura de control interno para

planificar la auditoría y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión necesaria de las
pruebas que deberán efectuarse.

      3) Se obtendrá material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspección,

observación, indagación y confirmación, para lograr una base razonable y así poder expresar una
opinión sobre los estados financieros que se examinan.

      Normas Relativas al Informe

      1) El informe indicará si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados.

      2) El informe indicará aquellas situaciones en que dichos principios no se han seguido

uniformemente en el período actual respecto al período anterior.

      3) Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse

como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.

      4) El informe expresará una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una
aseveración en el sentido de que no puede expresarse una opinión. Cuando no pueda expresarse
una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben indicarse las razones que
existan para ello. En todos los casos en que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con
estados financieros, el informe contendrá una indicación precisa y clara de la índole del trabajo del
auditor, si hay alguna, y el grado de responsabilidad que está asumiendo.

      03. Estas normas en gran parte están relacionadas y son dependientes entre sí. Más aun, las
circunstancias relativas a la determinación del cumplimiento de una norma, pueden igualmente
aplicarse a otra norma. Los elementos de «importancia relativa» y «riesgo de auditoría»
constituyen la base para la aplicación de todas las normas, especialmente las relativas a la
ejecución del trabajo y al informe de auditoría.

      04. El concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del auditor independiente.

Deben existir bases más firmes para sustentar la opinión del auditor independiente con respecto a
aquellas partidas que son relativamente más importantes y en las que las posibilidades de error
son mayores, que con respecto a aquellas en las que la posibilidad de errores es remota. Por
ejemplo, en una empresa con un número reducido de cuentas por cobrar, pero de montos
significativos, estas cuentas, individualmente, son de más importancia, y la posibilidad de error es
mayor que en otra empresa que tenga un gran número de cuentas por cobrar pero de montos
pequeños, que sumados alcanzan el mismo total. En las empresas industriales y comerciales, las
existencias tienen normalmente una gran importancia, tanto para la posición financiera como para
los resultados de las operaciones y, por consiguiente, requerirán generalmente mayor atención
por parte del auditor que la que debiera dar a las existencias de una empresa de servicios. De igual
modo, normalmente se dará mayor atención a las cuentas por cobrar que a los seguros pagados
por anticipado.

      05. El grado de riesgo involucrado tiene también un efecto importante en la naturaleza de la

auditoría. Las transacciones de efectivo son más susceptibles a irregularidades que las existencias
y, por consiguiente, el trabajo a efectuarse en las operaciones de caja tendrá que llevarse a cabo
de un modo más acucioso, sin que necesariamente implique un mayor empleo de tiempo. Las
transacciones con terceros ajenos al negocio normalmente están sujetas a un examen menos
detallado que las operaciones con compañías afiliadas o con funcionarios y empleados, en cuyos
casos no puede asumir que existe el mismo grado de desinterés al realizarlas. El efecto del control
interno en el alcance de una auditoría es un ejemplo de la influencia del mayor grado o menor de
riesgo en los procedimientos de auditoría; en otras palabras, mientras más eficaz es el control
interno, menor es el grado de riesgo.