Los Deberes Materiales

Concepto
Los Deberes Materiales se pueden definir como las
obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario
o por otras normas tributarias a los contribuyentes,
responsables o determinados terceros, relativos al pago
del tributo.
Todas las obligaciones tributarias se
fundamentan en la máxima constitucional conforme a la
cual toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la Ley (Art 133 CN).
eberes Materiales

Los deberes tributarios materiales están relacionados

con el pago de los tributos, y tiene su origen en la
obligación de DAR, que conforma la Obligación
Jurídica Tributaria, una vez acaecido el hecho
generador.

En efecto, los contribuyentes, una vez ocurrido

el hecho imponible cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria deben
determinar la cuantía del tributo, es decir, el monto
 Para realizar el pago, como medio de extinción de la
obligación tributaria, deben estar definidas tres premisas
muy importantes, las cuales son:
Deber de Pago
El deber de pago implica determinar la cuantía del
tributo y realizar el pago correspondiente.
Oportunidad del Pago
Debe efectuarse en la fecha y lugar que al respecto

imponga la normativa tributaria.

Exactitud en el monto pagado
El contribuyente se encuentra obligado a pagar el
tributo en su exacta cuantía.
Pago de los anticipos de Impuesto
Pagar los anticipos de impuesto cuando así lo prevé la
ormas Jurídicas

Es obligación de la Administración Tributaria

velar por el cumplimiento de estos deberes, a los fines de
lograr una eficiente recaudación de los tributos, destinados
al cumplimiento de los fines del Estado (seguridad, salud,
educación, etc.).

Por su parte, es deber de los ciudadanos el pago de

los impuestos, tasas y contribuciones.

Formas de Pagar (C.O.T art. 40)

LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS

Son los actos y acciones que van contra o atentan

contra las normas tributarias.
El ilícito tributario engloba todas las conductas
antijurídicas en el ámbito tributario. La terminología
empleada configura todo un género de conductas que por
acción u omisión derivan en el incumplimiento de las
obligaciones o deberes tributarios y a su vez en la
regulación de las sanciones pertinentes a estos.
ILÍCITOS MATERIALES

Son todos aquellos incumplimientos de los deberes

que son relativos al pago de la obligación tributaria, como
medio de extinción, especificado en no efectuar el pago
propiamente dicho, la falta de retención o percepción de los
tributos, según lo dicten las disposiciones legales al
respecto, los pagos a cuenta de obligaciones futuras y la
obtención indebida de reintegros.
 Son los incumplimientos que tienen que ver con el
pago dinerario, tal como lo establece el C.O.T., en su Artículo
109:
“Constituyen ilícitos materiales:
•El retraso u omisión en el pago de tributo o de sus
porciones;
•El retraso u omisión en el pago de anticipos;
•El incumplimiento de la obligación de retener o percibir, y
•La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.“

Los ilícitos tributarios son la manifestación, en el

Derecho Tributario, del derecho de castigar –ius puniendi–
que ostenta el Estado contra quienes vulneren el
ordenamiento jurídico de manera que afecten bienes
fundamentales de la sociedad.
 El artículo 110, establece lo siguiente:
Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria después de la
fecha establecida, sin haber obtenido prorroga.

El artículo 111, contempla que:

Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de las sanciones
penales que se establecen en el C.O.T., cause una disminución ilegítima
de los ingresos tributarios, incluyendo el disfrute indebido de
exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales.

El artículo 112 establece:

Quienes omitan el pago de anticipos a cuenta de la obligación
tributaria principal o no efectúe la retención o percepción a las cuales
están obligados por ley.
•Por omitir el pago de anticipos a que está obligado.
•Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado.
•Por no retener o no percibir los fondos.
•Por retener o percibir menos de lo que corresponde.
 El artículo 113 contempla el ilícito tributario material
por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas
receptoras de fondos nacionales, dentro del plazo
establecido por la ley.

El artículo 114 establece que por obtener reintegros

indebidos o devoluciones derivados de beneficios fiscales
o desgravaciones, entre otras, a través de certificación
especial u otras formas de devolución.
 SANCIONES
Las sanciones son penas o multas que se impone a una
persona por el quebrantamiento o incumplimiento de una ley o norma,
o de las obligaciones tributarias a las cuales esta sometida.
Se considera un castigo o pena para aquellos individuos que
obran en contra de la administración tributaria y de la recaudación de
tributos al cometer un delito o falta.

TIPOS DE SANCIONES (Artículo 94 C.O.T.)

Prisión
Multa
Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o
utilizados para cometerlo
Clausura temporal del establecimiento
Inhabilitación para el ejercicio de oficios o profesiones
 SANCIONES
Artículo Ord. Ilícito Sanción
110 ------ Incurre en retraso el que paga la multa de 1% del tributo no declarado
deuda tributaria después de la a tiempo.
fecha establecida, sin haber
obtenido prórroga.

111 ----- Quien mediante acción u omisión, multa de un 25 % hasta el 200 % del
y sin perjuicio de las sanciones tributo que omitió su pago.
penales que se establecen en el
C.O.T., cause una disminución
ilegítima de los ingresos
tributarios, incluyendo el disfrute
indebido de exenciones,
exoneraciones u otros beneficios
fiscales.

111 Parágrafo En los casos de aceptación del multa de un 10% del tributo
segundo reparo fiscal determinado por una determinado como omitido en la
fiscalización declaración
 SANCIONES

Multa del diez al veinte por ciento

112 1 Por omitir el pago de anticipos a (10% al 20%) de los anticipos
que esta obligado. omitidos.

Por incurrir en retraso del pago de Multa del uno punto cinco por ciento
112 2 anticipos a que esta está (1,5 %) mensual de los anticipos
obligado. omitidos por cada mes de retraso.

Multa el cien por ciento (100%) al

112 3 Por no retener o no percibir los trescientos por ciento (300%) del
fondos tributo no retenido o no percibido
Nota: la sanción se reducirán a la
mitad, en los casos que el
responsable en su calidad de agente
de retención o percepción, se acoja al
reparo en los términos previsto en el
artículo 185 de este Código.
 SANCIONES

Por retener o percibir menos de lo Multa del cincuenta por ciento (50%)
112 4 que corresponde. al ciento cincuenta por ciento (150%)
de lo no retenido o no percibido
Nota: la sanción se reducirán a la
mitad, en los casos que el
responsable en su calidad de agente
de retención o percepción, se acoja al
reparo en los términos previsto en el
artículo 185 de este Código.
Las sanciones por los ilícitos
112 Parágrafo ------------ descritos en este artículo, procederán
Primero aún en los casos que no nazca la
obligación tributaria principal, o que
generándose la obligación de pagar
tributos, sea en una cantidad menor a
la que correspondía anticipar de
conformidad con la normativa
vigente.
 Quien no entere las cantidades retenidas Multa cincuenta por ciento (50%) de los
113 -- o percibidas en las oficinas receptoras de tributos retenidos o percibidos, por cada
fondos nacionales dentro del plazo mes de retraso en su enteramiento, hasta
establecido en las normas respectivas un máximo quinientos por ciento (500%)
Nota: Sin perjuicio de la aplicación de los
intereses moratorios correspondientes y
de la sanción establecida en el artículo
118 de este Código.

114 -- Quien obtenga devoluciones o reintegros Multa del cincuenta al doscientos por
indebidos en virtud de beneficios ciento (50% al 200%) de las cantidades
fiscales, desgravaciones u otra causa, indebidamente obtenidas, y sin perjuicio
sea mediante certificados especiales u de la sanción establecida en el artículo
otra forma de devolución. 116. (pena privativa de la libertad)

Quien con intención no entere las

118 -- cantidades retenidas o percibidas de los Prisión de dos (2) a cuatro (4) años
contribuyentes, responsables o terceros, Esta sanción, una vez impuesta, no estará
dentro de los plazos establecidos en las sujeta a prescripción. (Art. 58)
disposiciones respectivas y obtenga para
sí o para un tercero un enriquecimiento
indebido.
AGENTES DE RETENCION Y DE PERCEPCION

“Agente de retención:
Toda persona designada por la Ley, que por su función
pública o en razón de su actividad privada, intervenga en
actos, negocios jurídicos u operaciones en los cuales deba
efectuar una retención, para luego enterarla al Fisco
Nacional.”

“Agente de percepción:
Toda persona designada por la ley, que por su
profesión, oficio, actividad o función está en posición de
recibir un monto de impuesto en forma temporal, para luego
enterarlo al Fisco Nacional.”
bligaciones como agente de retención:

El agente de retención se convierte en responsable y se

encuentra obligado a amputar del pago o abono en cuenta
que realice, un porcentaje indicado en la reglamentación
respectiva a los fines de enterarlo en una oficina receptora
de fondos nacionales, en la forma y los plazos indicados en
las normas respectivas.
Aunado a las multas señaladas en las sanciones, el
incumplimiento de los deberes del agente de retención de
retener y enterar puede traer como consecuencia el
rechazo de la totalidad del gasto realizado y por tanto no
ser deducible, salvo que demuestre la ejecución del Gasto.
(C.O.T. Articulo 27, Parágrafo Primero)
RETENCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Ley de Impuesto Sobre la Renta, Gaceta Oficial N° 38.628

de fecha 16 de Febrero de 2007.
Artículos: 27, Parág. Octavo, 58, 65, 77, 73, 85, 86 y
sus cuatro parágrafos.

Decreto 1.808, publicado en la Gaceta Oficial N° 36.203 de

fecha 12/05/1997. Reglamento Parcial en materia de
Retenciones en el ISLR.
PLAZOS PARA ENTERAR. Artículos 21 y 22 del Decreto 1.808

“Artículo 21:
Los impuestos retenidos de acuerdo con las reglas
establecidas en la Ley y este Reglamento, deberán ser
enterados en las oficinas receptoras de fondos nacionales
dentro de los tres (3) primeros días hábiles del mes
siguiente a aquel en que se efectuó el pago o abono en
cuenta, salvo los correspondientes a las ganancias
fortuitas, que deberán ser enterados al siguiente día hábil a
aquel en que se perciba el tributo y los correspondientes a
los ingresos obtenidos por enajenación de acciones que
deberán ser enterados dentro de los tres (3) días hábiles
siguientes de haberse liquidado la operación y haberse
retenido el impuesto correspondiente.”
PLAZOS PARA ENTERAR

“Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá

establecer plazos para el enteramiento con carácter
general para determinados grupos de sujetos pasivos de
similares características, cuando por razones de
eficiencia y costo operativo así lo justifiquen, debiendo
publicarlos en Gaceta Oficial.”

“Artículo 22: Las oficinas receptoras de fondos

nacionales deberán enterar al Tesoro Nacional las
cantidades percibidas de los agentes de retención dentro
del período que se establezca en los convenios
bancarios.”
 RETENCIONES EN EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), publicada en
la Gaceta Oficial N° 38.632, de fecha 26 de Febrero de
2007 11:
Artículo
“La Administración Tributaria podrá designar como responsables del
pago del impuesto, en calidad de Agentes de Retención, a quienes por
sus funciones públicas o por razón de sus
actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el
impuesto establecido en esta Ley.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá designar como
responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas
posteriores, en calidad de agentes de percepción, a quienes por sus
funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan
en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley.
 “Asimismo, la Administración tributaria podrá designar como
responsable del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas
posteriores, en calidad de agente de percepción, a quienes por sus
funciones públicas o por razón de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en
esta Ley. A tal fin, la Administración Tributaria podrá designar como
agentes de percepción a sus oficinas aduaneras.”…omissis…

Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056 del 27 de enero de 2005

Contribuyentes Especiales

Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056-A del 27 de enero de

2005

Entes públicos Nacionales, Estadales y Municipales.

CALENDARIO DE SUJETOS PASIVOS ESPECIALES Y AGENTES DE
RETENCIÓN PARA EL AÑO 2007
• Impuesto al Valor Agregado
R.I.F ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
0 Y 1 19 21 22 17 22 19 19 17 20 17 21 18
2 Y 3 17 16 15 16 15 18 20 16 21 16 15 17
4 Y 5 16 15 16 23 16 15 16 15 17 15 16 21
6 Y 7 18 22 21 18 18 20 17 21 19 18 20 19
8 Y 9 15 23 20 20 17 21 18 22 18 19 19

b) Retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

b.1 Practicadas entre los días 01 al 15 ambos inclusive de cada mes.
R.I.F ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
0 Y 1 19 21 22 17 22 19 19 17 20 17 21 18
2 Y 3 22 16 23 16 23 18 20 16 21 16 22 17
4 Y 5 16 26 16 23 16 22 16 23 17 22 16 21
6 Y 7 18 22 21 18 18 20 17 21 19 18 20 19
8 Y 9 17 23 20 20 17 21 18 22 18 19 19 20
b.2 Practicadas entre los días 16 y el último ambos inclusive de cada mes.
R.I.F ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
0 y 1 08 02 08 02 08 04 09 02 07 02 09 03
2 Y 3 05 05 07 03 07 05 06 03 06 03 08 04
4 Y 5 04 06 06 04 04 06 04 06 05 04 07 05
6 Y 7 02 08 02 10 02 08 10 08 03 05 06 06
8 Y 9 03 07 05 09 03 07 03 07 04 08 02 07
c) Retenciones de Impuesto Sobre la Renta.
Para la Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes
Especiales de la Región Capital, Divisiones y Unidades de Contribuyentes
Especiales.
R.I.F ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
0 y 1 08 09 08 11 08 12 09 09 07 09 09 10
2 Y 3 05 05 07 12 07 05 06 03 06 03 08 11
4 Y 5 04 06 06 04 04 06 04 06 05 04 07 05
6 Y 7 09 08 09 10 09 08 10 08 10 05 06 06
8 Y 9 03 07 05 09 10 07 11 07 11 08 12 07
d) Autoliquidación Anual del Impuesto Sobre la Renta - Ejercicio Fiscal 01/01/2006 al 01/12/2006.
R.I.F. TERMINADOS EN: FECHA DE VENCIMIENTO
0 03/04/2007
1 03/04/2007
2 09/04/2007
3 09/04/2007
4 04/04/2007
5 04/04/2007
6 10/04/2007
7 10/04/2007
8 02/04/2007
9 02/04/2007
e) Las Declaraciones Estimadas del Impuesto Sobre la Renta correspondientes al ejercicio fiscal del
01/01/2007 al 31/12/2007, deberán presentarse en las fechas siguientes:
R.I.F. TERMINADOS EN: FECHA DE VENCIMIENTO
0 09/07/2007
1 09/07/2007
2 06/07/2007
3 06/07/2007
4 04/07/2007
5 04/07/2007
6 10/07/2007
7 10/07/2007
8 03/07/2007
9 03/07/2007
 OTROS DEBERES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN

La condición de no contribuyente para el IVA no

exime a ningún contribuyente de su obligación como
Agente de Retención. La retención del impuesto debe
efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta,
lo que ocurra primero.
Los Agentes de Retención están obligados a
entregar a los proveedores un comprobante por cada
retención de impuesto que les practiquen.

El comprobante debe emitirse y entregarse al

proveedor a más tardar dentro de los primeros tres (3)
días continuos del período de imposición siguiente.
 El monto del pago, para aplicar las retenciones
incluyendo el IVA, no debe exceder de 20 Unidades
Tributarias (UT).
El monto a retenerse será el setenta y cinco por
ciento (75%) del impuesto causado, y en los siguientes
casos se debe retener el cien por ciento (100%) del
impuesto causado.
El Agente de Retención no pierde el derecho a los
créditos fiscales por las compras si no retiene el impuesto,
retiene de menos o entera con retardo las retenciones.

Los impuestos retenidos pueden ser compensados

con la cuota tributaria en el mes en que se recibieron o en
períodos posteriores, hasta por cuatro años.