Módulo 3 El Tratamiento Contable de La Información

I.E.S.
GREGORIO PRIETO (VALDEPEAS) DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIN

PREPARACIN PRUEBA DE ACCESO A CICLOS FORMATIVOS GRADO SUPERIOR (ECONOMA DE LA EMPRESA)
MDULO 3
EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIN. EL
PATRIMONIO Y LAS CUENTAS ANUALES
O. NDICE.
1. CONCEPTO Y FUNCIN DE LA CONTABILIDAD. EL PLAN

GENERAL DE CONTABILIDAD.
1.1. La contabilidad: concepto, objetivos y clases.

1.2. El Plan General de Contabilidad.
2. EL PATRIMONIO: CONCEPTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN.
2.1. Concepto de patrimonio.

2.2. Activo, pasivo y patrimonio neto.
2.3. El equilibrio patrimonial.
2.4. El inventario.
3. LAS CUENTAS ANUALES. CONCEPTO Y ESTRUCTURA.
3.1. Concepto.
3.2. Estructura.
4. ANLISIS PATRIMONIAL. SITUACIONES PATRIMONIALES. EL

FONDO DE MANIOBRA.
4.1. Concepto de anlisis patrimonial e instrumentos.

4.2. Situaciones patrimoniales.
4.3. El fondo de maniobra.
MDULO 3. EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIN 47

I.E.S. GREGORIO PRIETO (VALDEPEAS) DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIN
1. CONCEPTO Y FUNCIN DE LA CONTABILIDAD. EL PLAN

GENERAL DE CONTABILIDAD.
1.1. La contabilidad: concepto, objetivos y clases.
- CONCEPTO-.
La contabilidad es una disciplina que indica a los sujetos econmicos cmo deben
registrar la composicin cualitativa y cuantitativa de su patrimonio, as como las
operaciones que lo modifican.
El empresario, por medio de la contabilidad, tiene conocimiento de la situacin y

composicin de su patrimonio, y controla su evolucin, con un ordenado registro de
datos, cuya tcnica suele denominarse tenedura contable.
- OBJETIVOS-.
El objetivo fundamental de la contabilidad es servir de instrumento de

informacin. Su misin es informar de:
a) La situacin econmica y financiera de la empresa (los inventarios y los

balances sern fundamentalmente los instrumentos a travs de los
cuales se presentar esa informacin).
b) Los resultados obtenidos en cada ejercicio econmico.
c) Las causas de dichos resultados.
Esta informacin no slo interesa al empresario, sino tambin a terceras personas

(clientes, acreedores, empleados, Hacienda, etc.). De ah que deba formularse
respetando una serie de principios contables, comnmente aceptados, los cuales
evitarn el subjetivismo informativo que podra derivarse de cada empresario.
- CLASES -.
La divisin ms importante de la contabilidad es la que distingue entre

macrocontabilidad y microcontabilidad.
La macrocontabilidad tiene por objeto procesar la informacin econmica y

financiera generada por las actividades que se desarrollan dentro de un
determinado territorio, ya sea el correspondiente a una regin (contabilidad
regional), a un Estado (contabilidad nacional) o a una asociacin de Estados
(contabilidad supranacional).

Por su parte, la microcontabilidad tiene por objeto procesar la informacin

econmica y financiera generada por entidades concretas, ya sean personas fsicas
o jurdicas. Dentro de la microcontabilidad, se pueden distinguir:
a) La contabilidad general (estudia los principios generales aplicables a

cualquier clase de entidad) y la contabilidad aplicada (adapta los principios
generales a cada entidad econmica concreta).
b) La contabilidad comercial, la contabilidad industrial, la contabilidad de

servicios y la contabilidad financiera, en funcin de la actividad que
desarrolle la entidad.
c) La contabilidad individual (propia de empresas individuales), la contabilidad

colectiva (propia de sociedades) y la contabilidad pblica (propia de
entidades oficiales).
d) La contabilidad externa (que procesa la informacin generada por las

operaciones empresariales que tienen conexin con el mundo exterior) y la
contabilidad interna (que tiene por objeto informar sobre los movimientos
internos de la empresa y, especialmente, analizar la formacin de los costes
generados por los procesos productivos).
1.2. El Plan General de Contabilidad.
El problema que planteara el que cada empresa elaborase su propio plan contable
(normas, procedimientos, etc.), sin un marco general y legal de referencia, es que
se utilizaran infinitos idiomas contables, lo que podra provocar una falta de
objetividad en la informacin ofrecida por las empresas, as como, grandes
dificultades para comparar la informacin contable entre las mismas.
Por lo tanto, hoy en da es absolutamente necesaria una normalizacin contable, es

decir, que un rgano supraempresarial (el Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas) establezca un marco contable de referencia y unos criterios generales de
contabilizacin (un plan contable), que sirvan de pauta a todas las empresas.
Al mismo tiempo, esta normalizacin se debe realizar respetando ciertas normas

internacionales de contabilidad, lo que permite comparar la informacin contable
de empresas espaolas con la informacin contable de empresas de otros pases.
Con este propsito, se ha aprobado el Plan General Contable de 2008, de obligado

cumplimiento para los ejercicios iniciados a partir de enero de 2008, y que
sustituye al anterior P.G.C. de 1990, que ha estado vigente hasta 2007.

Junto al Plan General Contable de 2008, aplicable a todas las empresas, tambin se
ha aprobado un Plan General Contable para pequeas y medianas empresas, que
pueden aplicar de forma voluntaria, nicamente las empresas de reducida
dimensin.
En ambos casos, el plan contable se estructura en las siguientes partes:
Primera parte: Marco Conceptual de la Contabilidad.

Segunda parte: Normas de Registro y Valoracin.
Tercera parte: Cuentas anuales.
Cuarta parte: Cuadro de cuentas.
Quinta parte: Definiciones y relaciones contables
- MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD-.
La primera parte del P.G.C. determina cmo ha de expresarse la contabilidad, es

decir, la forma en la que recoger la imagen fiel de las cuentas anuales, los
requisitos de la informacin que aportan, los principios por los que se regular la
lnea de actuacin a la hora de aplicar los contenidos y normas contables, la
composicin de las cuentas anuales y los criterios de registro y valoracin. En este
apartado del P.G.C se da especial importancia a la necesidad de aplicar criterios
contables que conduzcan a expresar la imagen fiel de la empresa en todo momento.
- NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN-.
En este apartado del PGC se establecen cules son los criterios y reglas de
aplicacin de las operaciones o hechos econmicos, as como de los elementos
patrimoniales. Su principal funcin es la de establecer criterios comunes e
interpretar uniformemente situaciones contables especficas. Estas normas son
obligatorias para todas las empresas.
- CUENTAS ANUALES-.
Se estudiarn ms adelante.
- CUADRO DE CUENTAS-.
El P.G.C. establece una relacin ordenada de cuentas para cada transaccin. Esta
relacin est recogida en el cuadro de cuentas, que a su vez se divide en tres
niveles diferentes:
Nivel 1 - Grupos
Nivel 2 - Subgrupos

Nivel 3 - Cuentas
Los grupos contables o grupos de cuentas, clasifican las cuentas segn sus
funciones. En el PGC para pymes se contemplan los siguientes grupos:
Grupo 1. Financiacin bsica: agrupa todas las cuentas que representan los
orgenes y los recursos financieros de naturaleza estructural para la
empresa, principalmente las deudas a largo plazo y el capital.
Grupo 2. Activo no corriente: conocido como Inmovilizado, contiene las

cuentas que representan los bienes que permanecen un largo plazo en la
empresa y que constituyen principalmente los bienes de produccin de la
misma, como edificios, maquinaria, vehculos, etc.
Grupo 3. Existencias: recoge aquellas cuentas que representan los bienes y

productos que son objeto de comercio o produccin de la empresa, como
materias primas, envases y embalajes, productos terminados, mercaderas,
etc.
Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales: cuentas que

representan derechos y obligaciones a corto plazo, derivados de la actividad
de la empresa, entre los cuales, los ms comunes son clientes, proveedores,
etc.
Grupo 5. Cuentas financieras: cuentas que representan ciertas deudas y

prstamos a corto plazo, depsitos a corto plazo, cuentas de tesorera
(como Caja y Bancos), etc.
Grupo 6. Compras y gastos: representan gastos para la empresa.
Grupo 7. Ventas e ingresos: representan ingresos para la empresa.
En el PGC normal, existen adems los grupos 8 y 9.
- DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES-.
El Plan General Contable define cada una de las cuentas que lo forman, as como su
funcionamiento, para qu hechos contables se utilizan y cmo se registran sus
movimientos.

2. EL PATRIMONIO: CONCEPTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN.
2.1. Concepto de patrimonio.
El patrimonio de una empresa est constituido por una serie de elementos

susceptibles de valoracin econmica. Esto significa que cada uno de estos
elementos puede ser traducido a unidades monetarias.
Ms concretamente, el patrimonio de una empresa est compuesto por los bienes,

derechos y obligaciones que constituyen los medios econmicos y financieros a
travs de los cuales sta puede cumplir sus fines. Esta definicin se corresponde
con el concepto de patrimonio bruto de una empresa.
Si, por el contrario, queremos obtener su patrimonio neto, tras sumar los bienes y
derechos, deberemos restar sus obligaciones.
PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES
Se denominan elementos patrimoniales a los distintos bienes, derechos y

obligaciones que constituyen el patrimonio de una empresa.
- BIENES-.
Los bienes de una empresa son los objetos propiedad de la misma, tales como:
- El dinero en efectivo.
- El dinero depositado en cuentas bancarias.
- Locales, naves industriales y todo tipo de construcciones.
- Terrenos.
- Mobiliario.
- Furgonetas, camiones y todo tipo de elementos de transporte.
- Ordenadores.
- Maquinaria.
- Patentes y marcas.
- Mercaderas
- DERECHOS-.
Los derechos de una empresa son los crditos a favor de la misma (a la empresa le deben
dinero), tales como:
- Crditos comerciales a clientes.

- Prstamos a trabajadores.
- OBLIGACIONES-.
Las obligaciones de una empresa son las deudas de la misma con respecto a terceros (la
empresa debe dinero), tales como:
- Deudas comerciales con proveedores.

- Prstamos y crditos bancarios.
- Deudas con Hacienda, con la Seguridad Social, etc.
Ejemplo 3.1.
Calcular el patrimonio neto de la empresa CARLA S.A., que dispone de los siguientes
elementos patrimoniales:
- Mquina: 10.000
- Ordenador: 2.000
- Terreno: 150.000
- Deuda comercial con un proveedor: 20.000
- Prstamo bancario: 100.000
- Crdito comercial a un cliente: 16.000
- Mercaderas: 2.000
Para calcular el patrimonio neto, el primer paso es determinar qu elementos patrimoniales son
bienes, derechos u obligaciones:
Bienes: mquina + ordenador + terreno + mercaderas = 10.000 + 2.000 + 150.000 + 2.000 =

164.000
Derechos: crdito comercial al cliente = 16.000
Obligaciones: deuda comercial con el proveedor + prstamo bancario = 20.000 + 100.000 =

120.000
Por lo tanto:
Patrimonio neto = Bienes + Derechos Obligaciones = 164.000 + 16.000 - 120.000 = 60.000
Todos estos elementos patrimoniales son registrados y medidos por la

contabilidad, para lo cual utiliza unos instrumentos denominados cuentas. Ms
concretamente, se registran los elementos patrimoniales al comenzar el ejercicio
econmico, y posteriormente se anotan sus variaciones. Al final del ejercicio, se
ordena toda esta informacin para determinar los beneficios o las prdidas y para
calcular el valor del patrimonio en ese momento.
2.2. Activo, pasivo y patrimonio neto.
Los elementos patrimoniales se agrupan en masas patrimoniales, o conjuntos de

elementos patrimoniales con unas caractersticas comunes (misma funcionalidad
econmica o financiera).
Existen tres grandes bloques o masas patrimoniales:
El Activo.
El Pasivo.
El Patrimonio neto.
- EL ACTIVO-.
El Activo est compuesto por todos los bienes y derechos de cobro que tiene una
empresa, los cuales son posesiones positivas.
A su vez, el Activo de una empresa se subdivide en:
- Activo corriente : est formado por todos los elementos patrimoniales

de corta permanencia en la empresa, como por ejemplo, mercaderas,
clientes, dinero efectivo en caja, depsitos a la vista en bancos, etc.
- Activo no corriente : est formado por todos los elementos

patrimoniales que permanecen en la empresa durante un perodo largo de
tiempo. Forman parte del inmovilizado, por ejemplo, vehculos,
maquinaria, instalaciones, edificios, ordenadores, derechos de cobro de
vencimiento superior a un ao, etc.
- EL PASIVO Y EL PATRIMONIO NETO-.
El Pasivo est compuesto por las obligaciones o deudas de la empresa, las cuales
constituyen las posesiones negativas. Se trata de los recursos financieros ajenos
de la empresa. Estos recursos son exigibles, por lo que deben ser devueltos en un
determinado plazo. En funcin de este plazo, podemos distinguir:
- Pasivo no corriente: recursos financieros que la empresa tiene que

devolver en un plazo superior al ao, como por ejemplo, un prstamo
bancario a reintegrar dentro de 3 aos, una letra de cambio a pagar con
vencimiento a 18 meses, etc.

- Pasivo corriente: recursos financieros que la empresa tiene que devolver

en un plazo igual o inferior al ao, como por ejemplo, una factura a pagar
a un proveedor en un plazo de 30 das, un prstamo bancario a
reintegrar dentro de 1 ao, las nminas de los trabajadores pendientes
de pago, etc.
Por su parte, el patrimonio neto est constituido bsicamente por los recursos
financieros propios. Estos recursos, al ser propiedad de la empresa, no son
exigibles, y por lo tanto, no se tienen que devolver. El patrimonio neto de una
empresa se compone bsicamente de:
Capital: constituido por las aportaciones de los propietarios.
Reservas: que son los beneficios que la empresa retiene, y que por tanto, no
reparte entre los propietarios.
Resultado del ejercicio: el beneficio formar parte del patrimonio neto con
signo positivo, mientras que la prdida lo har con signo negativo.
Ejemplo 3.2.
Partiendo del ejemplo 3.1., representar la situacin patrimonial de la empresa CARLA

S.A.
ACTIVO: 180.000 PATRIMONIO NETO Y PASIVO: 180.000

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Terreno..150.00 Capital.60.000
0
Mquina10.000
Ordenador....2.000 PASIVO CORRIENTE
Deuda comercial proveedor.20.000
ACTIVO CORRIENTE Prstamo bancario100.000
Mercaderas..2.000
Crdito comercial cliente.16.000
2.3. El equilibrio patrimonial.
El Activo representa la estructura econmica de la empresa (destino de sus

recursos financieros), mientras que el Pasivo y el Patrimonio neto representan su
estructura financiera (origen de los recursos financieros).
En otras palabras, el Pasivo y el Patrimonio neto estn constituidos por todos

aquellos elementos patrimoniales (prstamos, aportaciones de los propietarios,

etc.) que permiten financiar los elementos patrimoniales activos (terrenos,

existencias, etc.).
En cualquier empresa, se debe cumplir escrupulosamente la siguiente condicin:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Ejemplo 3.3.
Representar cmo se va modificando el patrimonio de una empresa tras las siguientes

operaciones:
a. Tres socios deciden constituir una sociedad limitada con un capital social de
30.000. Uno de los socios aporta 10.000 en efectivo, otro aporta una
mquina valorada en 15.000 y el tercero aporta un ordenador valorado en
5.000.

Mquina15.000 Capital.30.000
OrdenadorA....5.000
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE Deuda comercial proveedor.20.000
Efectivo..10.000
b. Se retiran 6.000 de la caja, y se ingresan en una c/c bancaria.

OrdenadorA....5.000
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo...4.000
Dinero en c/c..6.000

c. Se compran gneros por valor de 4.000, abonando la mitad mediante

transferencia bancaria y dejando a deber el resto.

Ordenador A.....5.000
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE Deuda comercial proveedor.2.000
Mercaderas....4.000
Efectivo...4.000
d. Se abona en efectivo la deuda anterior.

OrdenadorA....5.000
ACTIVO CORRIENTE
Mercaderas....4.000
Efectivo...2.000
e. Se compra otro ordenador por valor de 2.000 y mobiliario para la empresa por
importe de 5.000. La forma de pago ser la siguiente: 1.000 en efectivo;
2.000 mediante transferencia bancaria; 2.000 a pagar en tres meses; el
resto a pagar en 2 aos.

OrdenadorA....5.000
Ordenador B2.000 PASIVO NO CORRIENTE
Mobiliario..5.000 Deuda proveed. Inmov a l/p..2.000
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Mercaderas....4.000 Deuda proveed. Inmov a c/p....2.000
Efectivo...1.000
Dinero en c/c...2.000

f. Se obtiene un prstamo bancario por importe de 10.000 a devolver en 6

meses. Dicha cuanta es ingresada en la c/c bancaria de la empresa.

OrdenadorA....5.000

Efectivo...1.000 Prstamo bancario10.000
Dinero en c/c...12.000
g. Se venden gneros por valor de 2.000, cobrando la mitad de los mismos en

efectivo y quedando el resto pendiente de cobro.

OrdenadorA....5.000

Efectivo...2.000 Prstamo bancario10.000
Crdito comercial cliente1.000

2.4. El inventario.
Un inventario es una relacin detallada de los elementos patrimoniales que tiene

una empresa en un momento determinado. Comprende los siguientes aspectos: a)
relacin de los bienes, derechos y obligaciones que componen el patrimonio; b)
dentro de cada elemento patrimonial se detallarn las unidades, kilogramos,
metros, litros, etc., que lo componen; c) la valoracin de dichos elementos,
detallando el precio unitario, las cantidades parciales y el total del valor de cada
elemento.
Existen varios criterios para clasificar los inventarios:
a) Por su extensin pueden ser: generales, si incluyen todo el patrimonio;

parciales, si comprenden slo una parte.
b) Por su forma pueden ser: analticos, si describen minuciosamente todos

los elementos patrimoniales; sintticos o sinpticos, si agrupan dichos
elementos por conceptos o cuentas, sin reflejar su detalle o composicin.
c) Segn el momento en que se redacta: inicial, se redacta al comenzar un

ejercicio econmico; final, se elabora al finalizar el ejercicio econmico;
extraordinario, se redacta al liquidarse un negocio o como consecuencia
de otro hecho que as lo aconseje.
Los inventarios que se van a trabajar en este tema sern generales y analticos.
- ESTRUCTURA-.
Cualquier inventario consta de tres partes:
a) Encabezamiento: contiene el nmero de orden, el nombre de la empresa,

el lugar en que se realiza, la mencin de si es parcial o general, y la fecha
en que se efecta.
b) Cuerpo. Se divide en: a) Activo; y b) Patrimonio neto y pasivo. En el

activo, se inscriben las cuentas con detalle de unidades, precio por
unidad, cantidades parciales y totales. El patrimonio neto y pasivo se
detallan de forma similar.
c) Pie o certificacin: contiene una diligencia, firmada normalmente por el

jefe de contabilidad, en la que se certifica el neto patrimonial,
expresndolo en letra.
A continuacin se expone un modelo de inventario:
INVENTARIO GENERAL N 5 DE LA EMPRESA SAL S.A.

VALDEPEAS, A 24 DE OCTUBRE DE 2006
ACTIVO
(1) (2) (3) (4) (5)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
(1) (2) (3) (4) (5)
Certifico que mi capital social en el da de hoy es de ........................................................euros.
(FIRMA DEL EMPRESARIO O DEL JEFE DE CONTABILIDAD)
(1) N de unidades, kilogramos, metros, litros, etc.

(2) Cuentas y descripciones.
(3) Precios por unidad.
(4) Valor de cada partida.
(5) Total de las partidas que forman una determinada cuenta.
Ejemplo 3.4.
La empresa TIDACUEN S.A., situada en Madrid y dedicada a la compraventa de

material informtico, presenta a 1 de enero de 2008 los siguientes elementos
patrimoniales:
Un local de su propiedad por valor de 60.000.

Un ordenador Pentium IV Advance para la oficina (uso propio) por valor de
1.000.
Mobiliario:
o 4 sillas modelo Premier por valor de 120 cada una.
o 20 estanteras metlicas por valor de 60 cada una.
o 2 mostradores. Uno de ellos de madera de pino (valorado en 400). El
otro, es de cuero, y cost 650.
Una furgoneta Peugeot Partner valorada en 15.000.
Derecho de cobro por venta de gneros a la empresa CRISTAL S.L.,
formalizado en una letra de cambio a 60 das, por valor de 1.300.
Gneros:
o 10 ordenadores Pentium IV Platinum por valor de 1.100 cada uno.

o 5 impresoras Epson Stylus C82 por valor de 150 cada una.
Dinero en la C/C 2038-3305-33-3333333333 de Caja Madrid por valor de
32.000.
Prstamo a 6 meses con el Banco Popular por importe de 15.000.
Deuda a 3 meses con el proveedor que nos sirvi el mobiliario (MUEBLES
ROSI), y al que todava le debemos 1.000.
A partir de estos datos, se pide elaborar el inventario general inicial de la empresa

TIDACUEN S.A.
INVENTARIO GENERAL N 15 DE LA EMPRESA TIDACUEN S.A.

MADRID, A 1 DE ENERO DE 2008
ACTIVO
CONSTRUCCIONES
Local comercial 60.000 60.000
MOBILIARIO
4 Sillas modelo Premier 120 480
20 Estanteras metlicas 60 1.200
1 Mostrador pino 400 400
1 Mostrador cuero 650 650 2.730
EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIN

1 Ordenador Pentium IV Advance 1.000 1.000 1.000
ELEMENTOS DE TRANSPORTE
1 Peugeot Partner 15.000 15.000 15.000
MERCADERAS
10 Ordenadores Pentium IV Platinum 1.100 11.000
5 Impresoras Epson Stylus c82 150 750 11.750
CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

Letra de cambio a 60 das (CRITAL S.L.) 1.300 1.300
BANCOS C/C
32.000 32.000
C/C 2038-3305-33-3333333333 de Caja Madrid
123.780
TOTAL

PATRIMONIO NETO Y PASIVO
DEUDAS A C/P CON ENTIDADES DE CRDITO

Prstamo a 6 meses con el Banco Popular 15.000 15.000
PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A C/P

Deuda a 3 meses (Muebles Rosi) 1.000 1.000
CAPITAL SOCIAL
Aportaciones de los socios 107.780 107.780
TOTAL 123.780
Certifico que mi capital social en el da de hoy es de ciento siete mil setecientos ochenta euros.
(FIRMA DEL EMPRESARIO O DEL JEFE DE CONTABILIDAD)
3. LAS CUENTAS ANUALES. CONCEPTO Y ESTRUCTURA.
A continuacin se van a comentar el concepto y la estructura de las cuentas

anuales, segn el PGC para pymes.
3.1. Concepto.
Las cuentas anuales de las pequeas y medianas empresas comprenden el balance,

la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la
memoria. Estos documentos forman una unidad y deben mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
Sin perjuicio de lo anterior estas empresas podrn incorporar en sus cuentas

anuales un estado de flujos de efectivo (por lo tanto, es voluntario para las pymes).
Las cuentas anuales se elaborarn con una periodicidad de doce meses, salvo en los
casos de constitucin, modificacin de la fecha de cierre del ejercicio social o
disolucin.

Las cuentas anuales debern ser formuladas por el empresario o los

administradores, quienes respondern de su veracidad, en el plazo mximo de tres
meses, a contar desde el cierre del ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales
expresarn la fecha en que se hubieran formulado y debern ser firmadas por el
empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas
sociales, o por todos los administradores de la sociedad; si faltara la firma de
alguno de ellos, se har expresa indicacin de la causa, en cada uno de los
documentos en que falte.
El balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio

neto y la memoria debern estar identificados; indicndose de forma clara y en
cada uno de dichos documentos su denominacin, la empresa a que corresponden y
el ejercicio al que se refieren.
Las cuentas anuales se elaborarn expresando sus valores en euros.
3.2. Estructura.
- BALANCE-.
El balance comprende, con la debida separacin, el activo, el pasivo y el patrimonio

neto de la empresa.
- CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS-.
Recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo,
excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto de acuerdo con lo
previsto en las normas de registro y valoracin.
Los ingresos y gastos se clasificarn de acuerdo con su naturaleza.
- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO-.
El estado de cambios en el patrimonio neto informa de todos los cambios habidos

en el patrimonio neto derivados, entre otras cosas, del resultado del ejercicio de la
cuenta de prdidas y ganancias.
- MEMORIA-.
La memoria completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros

documentos que integran las cuentas anuales.






4. ANLISIS PATRIMONIAL. SITUACIONES PATRIMONIALES. EL

FONDO DE MANIOBRA.
4.1. Concepto de anlisis patrimonial e instrumentos.
El anlisis patrimonial tiene como objetivo el estudio de la estructura del

patrimonio de una empresa, para ver hasta qu punto los recursos financieros de la
misma (patrimonio neto y pasivo) son adecuados respecto a las inversiones
realizadas (activo).
El anlisis patrimonial puede llevarse a cabo desde una doble perspectiva: a)

estticamente, estudiando la situacin patrimonial de la empresa en un momento
determinado; b) dinmicamente, atendiendo a la evolucin patrimonial de la
empresa a lo largo del tiempo.
En ambos tipos de anlisis, los instrumentos ms utilizados son los que se basan en
relaciones entre magnitudes contables, bajo la forma de:
A) Ratios: que comparan por cociente valores que tienen significado para la
empresa, y que sirven para medir su situacin (ratios de situacin) y/o el mayor o
menor grado de movilizacin del circulante en la empresa (ratios de rotacin). El
significado de un ratio se deduce de la denominacin que recibe y de las partidas
que lo integran.
B) Porcentajes: que pueden ser verticales (consisten en comparar un cierto

elemento o submasa patrimonial con el total de la masa patrimonial o patrimonio en
su conjunto, para determinar el tanto por ciento que representa) u horizontales
(tambin llamados ndices, consisten en comparar una determinada magnitud
referida a un momento concreto, con la correspondiente a un momento anterior,
que se toma como base).
C) Diferencias: que consisten en restar de cada masa o elemento del activo,

su correlativa del patrimonio neto y pasivo, siendo la diferencia la expresin y
medida del equilibrio o desequilibrio financiero correspondiente. Cuando dicha
diferencia sea positiva, existir una situacin de equilibrio, y si es negativa,
existir un estado de desequilibrio. Estas comparaciones exigen que los trminos
de la comparacin sean homogneos.
4.2. Situaciones patrimoniales.
Desde un punto de vista financiero, se dice que hay equilibrio, cuando la estructura
financiera proporciona una estabilidad tal, que se puede hacer frente en todo
momento a los compromisos de pago a medida que vayan venciendo.

En una situacin financiera normal, el activo de una empresa es superior al pasivo

total. Adems, los capitales permanentes se encuentran financiando los elementos
del activo no corriente y una parte del activo corriente, es decir, existe un fondo
de rotacin o de maniobra positivo.
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
No obstante, algunas empresas presentan situaciones financieras distintas a

la que se acaba de comentar:
Situacin financiera inestable o de suspensin de pagos: aunque el activo de la

empresa es superior al pasivo total, el pasivo corriente se encuentra financiando
parte de los elementos del activo no corriente, provocando un desequilibrio
financiero. En esta situacin, existe un desfase entre el ritmo de cobros
generados por el activo corriente y el ritmo de pagos derivados de la exigibilidad
del pasivo corriente.

PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
Situacin de quiebra: el activo de la empresa es inferior al pasivo total. Las

prdidas acumuladas han ido descapitalizando la empresa, hasta llegar a una
situacin en la que el patrimonio neto es negativo.


PATRIMONIO NETO
PRDIDAS
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
4.3. El Fondo de maniobra.
Es la parte del activo corriente que est financiado por recursos financieros a
largo plazo (patrimonio neto y pasivo no corriente). Se le denomina tambin capital
circulante o fondo de rotacin.
El fondo de maniobra o capital circulante es la diferencia entre el activo corriente

y el pasivo corriente:
CAPITAL CIRCULANTE: ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Otra manera de obtener el fondo de maniobra o capital circulante es:
CAPITAL CIRCULANTE: PATRIMONIO NETO + PASIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE
En el anlisis financiero de una empresa, es importante determinar el fondo de

maniobra necesario o ideal. ste, se puede definir como la parte estable del activo
corriente que, debido a su importancia en el proceso productivo, debe ser
financiada con capitales permanentes. La parte del activo corriente que flucta
(debido a la coyuntura o a otras circunstancias) podr ser financiada con pasivo
corriente. De esta forma se evita el riesgo de un desfase entre el ritmo de cobros
generados por el activo corriente y el ritmo de pagos derivados de la exigibilidad
del pasivo corriente.
El fondo de rotacin necesario o ideal ser igual a las existencias medias de

materias primas, ms las existencias medias de productos en curso de fabricacin,
ms las existencias medias de productos terminados, ms el saldo medio de la
deuda de los clientes, ms el saldo necesario de tesorera, y menos el saldo medio

de la deuda con los proveedores.
Ejemplo 3.5.
Una empresa dedicada a la comercializacin de productos de belleza, presenta la

siguiente situacin patrimonial:
Local comercial: 50.000

Mobiliario: 16.000
Ordenadores: 2.400
Furgoneta: 18.000
Nminas pendientes de pago: 1.200
Cremas, colonias, maquillaje, etc.: 12.000
Dinero en la c/c bancaria de la empresa: 9.200
Crdito a c/p por la venta de un terreno: 60.000
Facturas a pagar a proveedores en 30 das: 800
Prstamo bancario a l/p: 30.000
A partir de estos datos se pide:
a) Calcular el Activo.
b) Calcular el Pasivo.
c) Calcular el Patrimonio Neto.
d) Representar la situacin patrimonial de la empresa y comentar cmo es.
e) Calcular el fondo de maniobra o capital circulante.
a) Activo = Activo no corriente + Activo corriente
Activo no corriente = local comercial + mobiliario + ordenadores + furgoneta = 50.000

+ 16.000 + 2.400 + 18.000 = 86.400
Activo corriente = dinero en la c/c bancaria de la empresa + crdito a c/p por la venta
de un terreno + cremas, colonias, maquillaje, etc. = 9.200 + 60.000 + 12.000 =
81.200
Activo = 86.400 + 81.200 = 167.600
b) Pasivo = Pasivo no corriente + Pasivo corriente
Pasivo no corriente = prstamo bancario a l/p = 30.000
Pasivo corriente = nminas pendientes de pago + facturas a pagar a proveedores en 30

das = 1.200 + 800 = 2.000
Pasivo = 30.000 + 2.000 = 32.000

c) Patrimonio neto
Patrimonio neto = Activo - Pasivo = 167.600 - 32.000 = 135.600
d)

PATRIMONIO NETO: 135.600
ACTIVO NO CORRIENTE: 86.400
ACTIVO CORRIENTE: 81.200
PASIVO NO CORRIENTE: 30.000
FONDO DE PASIVO CORRIENTE: 2.000

MANIOBRA
La situacin financiera es normal, con un fondo de rotacin positivo.
e) Fondo de maniobra = Activo corriente Pasivo corriente = 81.200 2.000 =

79.200

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I.E.S.

GREGORIO PRIETO (VALDEPEAS) DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIN

1. CONCEPTO Y FUNCIN DE LA CONTABILIDAD. EL PLAN

1.1. La contabilidad: concepto, objetivos y clases.

2. EL PATRIMONIO: CONCEPTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN.

2.1. Concepto de patrimonio.

3. LAS CUENTAS ANUALES. CONCEPTO Y ESTRUCTURA.

4. ANLISIS PATRIMONIAL. SITUACIONES PATRIMONIALES. EL

4.1. Concepto de anlisis patrimonial e instrumentos.

MDULO 3. EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIN 47

1. CONCEPTO Y FUNCIN DE LA CONTABILIDAD. EL PLAN

1.1. La contabilidad: concepto, objetivos y clases.

El empresario, por medio de la contabilidad, tiene conocimiento de la situacin y

El objetivo fundamental de la contabilidad es servir de instrumento de

a) La situacin econmica y financiera de la empresa (los inventarios y los

Esta informacin no slo interesa al empresario, sino tambin a terceras personas

La divisin ms importante de la contabilidad es la que distingue entre

La macrocontabilidad tiene por objeto procesar la informacin econmica y

MDULO 3. EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIN 48

Por su parte, la microcontabilidad tiene por objeto procesar la informacin

a) La contabilidad general (estudia los principios generales aplicables a

b) La contabilidad comercial, la contabilidad industrial, la contabilidad de

c) La contabilidad individual (propia de empresas individuales), la contabilidad

d) La contabilidad externa (que procesa la informacin generada por las

1.2. El Plan General de Contabilidad.

Por lo tanto, hoy en da es absolutamente necesaria una normalizacin contable, es

Al mismo tiempo, esta normalizacin se debe realizar respetando ciertas normas

Con este propsito, se ha aprobado el Plan General Contable de 2008, de obligado

MDULO 3. EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIN 49

En ambos casos, el plan contable se estructura en las siguientes partes:

Primera parte: Marco Conceptual de la Contabilidad.

- MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD-.

La primera parte del P.G.C. determina cmo ha de expresarse la contabilidad, es

- NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN-.

MDULO 3. EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIN 50

Grupo 2. Activo no corriente: conocido como Inmovilizado, contiene las

Grupo 3. Existencias: recoge aquellas cuentas que representan los bienes y

Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales: cuentas que

Grupo 5. Cuentas financieras: cuentas que representan ciertas deudas y

Grupo 6. Compras y gastos: representan gastos para la empresa.

Grupo 7. Ventas e ingresos: representan ingresos para la empresa.

En el PGC normal, existen adems los grupos 8 y 9.

- DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES-.

MDULO 3. EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIN 51

2. EL PATRIMONIO: CONCEPTO, CLASIFICACIN Y VALORACIN.

2.1. Concepto de patrimonio.

El patrimonio de una empresa est constituido por una serie de elementos

Ms concretamente, el patrimonio de una empresa est compuesto por los bienes,

PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES

Se denominan elementos patrimoniales a los distintos bienes, derechos y

- Crditos comerciales a clientes.

MDULO 3. EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIN 52

- Deudas comerciales con proveedores.

Bienes: mquina + ordenador + terreno + mercaderas = 10.000 + 2.000 + 150.000 + 2.000 =

Derechos: crdito comercial al cliente = 16.000

Obligaciones: deuda comercial con el proveedor + prstamo bancario = 20.000 + 100.000 =

Patrimonio neto = Bienes + Derechos Obligaciones = 164.000 + 16.000 - 120.000 = 60.000

Todos estos elementos patrimoniales son registrados y medidos por la

2.2. Activo, pasivo y patrimonio neto.