Contabilidad 1

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JUSTIFICACIN

Se considera importante realizar un anlisis y descripcin profunda del tema de Los


Pasivos, puestos a fin de obtener mayores conocimientos acerca de la temtica en
estudio, el cual permita contribuir a un mejor aprendizaje, y que adems ayudara a cada
miembro del grupo investigativo a poner dichos conocimientos en prctica cuando este
se encuentre en su mbito laboral.

La realizacin de dicha investigacin es de conveniencia para el grupo ya que es


requisito para optar a una calificacin

y seguir en el proceso educativo requerido.

Dejando as tambin un trabajo escrito que ser de gua y utilidad para futuros
investigadores que tenga relacin con el tema investigado.

Dejando tambin una experiencia y una buena relacin entre los miembros del equipo y
quedando un trabajo actualizado, listo para servir como fuente de informacin y de
consulta que ayudara a generar una excelente aplicacin de la informacin que
proporciona el presente documento. As mismo se realizo para aclarar dudas que pueden
surgir por las personas, acerca del tema desarrollado.

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION.
Objetivo General:
Conocer los aspectos ms importantes que representa el pasivo, para adquirir los
conocimientos necesarios para realizar correctamente los registros contables de
las operaciones realizadas con el pasivo.

Objetivos Especficos:
Comprender la definicin de un pasivo.
Estudiar las caractersticas ms esenciales que debe poseer un pasivo.
Clasificar correctamente las cuentas de pasivo.
Aplicar correctamente las reglas de valuacin y de presentacin del pasivo.
Analizar las medidas de control interno, que se realiza para las diferentes
cuentas de pasivo.

I.DEFINICION DE PASIVO
Segn el principio de dualidad econmica las entidades se constituyen de recursos que
provienen de fuentes externas e internas, representadas por el pasivo y el capital,
respectivamente, y son la especificacin de los derechos que sobre ellos existen,
considerados en su conjunto. Al amparo de lo anterior, podemos decir que el pasivo se
compone de todos los recursos disponibles para la entidad en la realizacin de sus fines
y han sido aportados por fuentes externas a la entidad; por las cuales surge la obligacin
para con los acreedores de efectuar un pago, ya sea en efectivo, especie, bienes o
servicios.
El pasivo esta constituido por las sumas que el negocio adeuda a los acreedores. un
negocio puede tener deudas en forma de cuentas por pagar, documentos por pagar,
hipotecas, salarios acumulados o impuestos pendientes de pago 1
Hay dos fuentes de financiamiento de los activos de la empresa: sus propietarios y sus
acreedores. Todo acreedor es aquel de quien la empresa ha adquirido bienes o servicios
que esta obligado a pagar, o bien a prestar servicios por ellos en un futuro. el importe de
los activos financiados por los acreedores de la compaa dan medida de su pasivo o de
los derechos de los acreedores2. (Gordon Myron J. y Shillinglaw)
Hendriksen, emplea una base legal y dice que el pasivo son las obligaciones de
traspasar activos, prestar servicios, obligaciones resultantes de transacciones pasadas o
corrientes y que exigen liquidacin en el futuro 3
El pasivo representa los recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus
fines, aportados por las fuentes externas de la entidad (acreedores), derivadas de
1 Citado en, Romero Lpez, Alvaro Javier, Principios de contabilidad. Ed. McGraw-Hill,
p. 77
2, 3 Ibib., P.77.
3

transacciones o eventos econmicos realizados, que originan una obligacin presente de


transferir efectivo, bienes o servicios, virtualmente ineludibles en el futuro, que renan los
requisitos de ser identificables razonablemente en unidades monetarias.
Un pasivo es una obligacin de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro. La
obligacin puede producirse debido a una operacin con alguien externo. Por ejemplo,
un negocio incurre en un pasivo cuando emite un documento por pagar para comprar
equipos o tomar prestado dinero. Tambin la obligacin se puede producir sin que
existan operaciones individuales. Por ejemplo, el inters se acumula con el transcurso
del tiempo. Hasta que se pague este inters es pasivo, el impuesto sobre la renta se
acumula segn va devengando la utilidad. 4
Para Canning, el pasivo tambin se estudia sobre una base legal, as que desde su
perspectiva un pasivo es un servicio, valorable en dinero, que un propietario tiene la
obligacin legal (o de equidad) de prestar a una segunda persona (o grupo de personas)
y que no es incondicionalmente una compensacin convenida hasta su importe completo
contra servicios especficos de valor monetario igual o mayor, adeudos por esta segunda
persona al propietario
El marco de conceptos de las NIC en su prrafo 49 inciso b) establece que Un pasivo es
una obligacin presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de los
cuales se espera resulte de un egreso de recursos de empresa que implican beneficios
econmicos.

II. CARACTERSTICAS DEL PASIVO.


Las caractersticas que debe reunir una partida, un grupo de partidas y por supuesto
todo el pasivo son las siguientes:

4 Citado en, Citado en, Lpez, Javier Romero. Contabilidad Intermedia. Ed. McGrawHill, p. 420

a) Deben representar deudas y obligaciones presentes.


b) Estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro, ya sea mediante
entregas de efectivo, bienes o servicios.
c) Son virtualmente ineludibles, muchas posibilidades de pagarlos.
d) Deben reunir los requisitos de ser identificables y cuantificables en unidades
monetarias.
e) Provienen de operaciones o eventos econmicos realizados.
f) Pertenecen a una sola entidad econmica.

Segn las NIFF Para las PYMES, (Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF)
para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES)

una caracterstica esencial

caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligacin presente de


actuar de una forma determinada. La obligacin puede ser una obligacin legal o una
obligacin implcita. Una obligacin legal es exigible legalmente como consecuencia de
la ejecucin de un contrato vinculante o de una norma legal. Una obligacin implcita es
aqulla que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:
(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas de la
entidad que son de dominio pblico o a una declaracin actual suficientemente
especfica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a
aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida,
ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
La cancelacin de una obligacin presente implica habitualmente el pago de efectivo, la
transferencia de otros activos, la prestacin de servicios, la sustitucin de esa obligacin

por otra o la conversin de la obligacin en patrimonio. Una obligacin puede cancelarse


tambin por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte
del acreedor.

III. CLASIFICACIN DE LOS PASIVOS.


Segn las NIIF para las PYMES una entidad clasificar un pasivo como corriente
cuando:

(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad;


(b) mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la
que se informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se
informa.
Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.

a) PASIVOS CIRCULANTES O PLAZO CORTO


Los pasivos corrientes son obligaciones que se deben pagar en el trmino de un ao o al
completarse el ciclo de operaciones, que sea mas largo. Otro requisito para que un
pasivo clasifique como corriente es la expectativa de que la deuda ser pagada a partir
de los activos corrientes (o mediante la prestacin de servicios). Los pasivos que no
satisfacen estas condiciones son clasificados como pasivos a largo plazo.

Naturaleza del pasivo a corto plazo


Durante muchos aos, el pago en el transcurso de un ao fue la caracterstica que
distingui a un pasivo a corto plazo de un pasivo a largo plazo. De acuerdo con la
prctica aceptada actualmente, tanto el pasivo a corto plazo como el activo circulante se
definen en funcin del ciclo de operacin de la empresa individual.

b) PASIVOS A LARGO PLAZO


Naturaleza del pasivo a largo plazo:
Consiste en obligaciones actuales, provenientes de actos u operaciones anteriores que
no se tiene que pagar dentro del ciclo de operaciones de la empresa, o en el transcurso
de un ao, si dentro de este ultimo plazo hay varios siclos de operacin. Las hipotecas
por pagar, los bonos por pagar, los documentos por pagar a largo plazo, los
arrendamientos, el pago de pensiones y los contratos a largo plazo relacionados con la
compra de terrenos y otros activos fijos so ejemplos de pasivos a largo plazo.
Por lo general, el pasivo a largo plazo, en cualquiera de sus formas, esta sujeto a
diversos convenios y restricciones que protege a los acreedores. Los convenios y otras
estipulaciones del acuerdo celebrado entre el acreditado y el acreedor se expresan en el
con trato de bonos y pueden ir impresos (o se hace referencia a ellos) en el instrumento
formal que prueba la existencia de la deuda. Siempre que estas estipulaciones sean
importantes para una comprensin total de la situacin financiera y de los resultados de
las operaciones, se deben describir en el cuerpo de los estados financieros o en las
notas que van al pie de los mismos.
El pasivo no circulante o a corto plazo se subdivide en dos grupos: el pasivo fijo y el
pasivo diferido o crditos diferidos.
Pasivo fijo: incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad,
pagaderas en un plazo mayor a un ao o del ciclo financiero a corto plazo.

Pasivo diferido o crditos diferidos: se integra con los cobros anticipados, a travs de
los cuales se adquiere la obligacin de dar o proporcionar un servicio en beneficio de
terceras personas en un plazo mayor de un ao o del ciclo financiero a corta plazo.
Estos crditos diferidos se transforman en productos (ganancias o utilidades) en el
momento que se preste el servicio.
Clasificacion del Pasivo
Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores
Prestamos Bancarios
Anticipos a clientes
Dividendos por pagar
Circulante

Crdito Fiscal IVA

o a Corto Plazo

Impuestos y derechos por pagar


Impuestos y derechos retenidos por pagar
Impuesto Sobre la Renta (ISR) Por Pagar
Rentas Cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipado
IVA Percibido y Retenido por Pagar

PASIVO

Acreedores Hipotecarios
Prestamos Bancarios
Fijo

Documentos por pagar a L.P


Obligaciones en Circulacin

No Circulante
o a Largo Plazo

Diferido

Rentas Cobradas por anticipado

(creditos

Intereses cobrados por anticipa

diferidos)

IV. PASIVOS CONTIGENTES

Un pasivo contingente no es un pasivo real. En el lugar de ello es un probable pasivo


que depende de un acontecimiento futuro que se produce por una operacin del pasado.

Por ejemplo, el gobierno de un pueblo quiz demande a la compaa que instal nuevas
luces en las calles, afirmando que el cableado elctrico est defectuoso. La operacin en
el pasado es la instalacin de las luces de las calles. El acontecimiento futuro es el caso
ante los tribunales que decidir la demanda. Por lo tanto la compaa de electricidad se
enfrente a un pasivo contingente que puede o no convertirse en una obligacin real.
En ocasiones el pasivo contingente tiene un importe definido.
Se produce otro pasivo contingente de importe conocido cuando se garantiza que otra
compaa pagar un documento por pagar que le debe a un tercero. Esta practica a la
que se denomina endosar un documento, obliga al garante a pagar el documento y los
intereses si, pero si, el deudor original no lo hace. Por lo tanto el garante tiene un pasivo
contingente hasta que venza el documento. Si el deudor original lo liquidan deja de
existir el pasivo contingente. Si no lo paga, el pasivo del garante se vuelve real.
Puede ser difcil determinar el importe de un pasivo contingente. Por ejemplo, las
compaas se enfrentan a juicios que pueden ocasionar posibles obligaciones cuyo
importe se ha determinado por los tribunales.
Los pasivos contingentes pueden presentarse en dos formas. En lo que se conoce como
una presentacin corta, el pasivo contingente aparece en el cuerpo del balance general,
despus del total de los pasivos, pero sin importes. Por lo general cuando se usa la
presentacin corta se incluye una nota aclaratoria.
Muchos pasivos conllevan intereses: Muchos pasivos a largo plazo y algunos a corto
plazo, exigen que el prestatario pague intereses. Solamente el inters causado a la fecha
del balance general aparece como un pasivo en el balance general del prestatario. La
obligacin del prestatario de pagar intereses en periodos futuros algunas veces se
detalla en las notas a los estados financieros, pero no aparece como un pasivo existente.
Pasivos estimados: La mayora de los pasivos corresponden a un valor en moneda
corriendo definido, establecido claramente mediante contrato. Como ejemplos, se
encuentran los documentos por pagar, las cuentas por pagar y gastos acumulados, tales

10

como intereses y salarios por pagar. Sin embargo, en algunos casos, el valor en moneda
corriente de un pasivo debe ser estimado a la fecha del balance general.
Los pasivos estimados tienen dos caractersticas bsicas: se sabe que el pasivo existe,
pero la suma precisa en moneda corriente no se puede determinar a una fecha posterior.
Por ejemplo, los automviles vendidos por lo fabricantes de autos, los cuales van
acompaados de una garanta que obliga al fabricante a remplazar las partes
defectuosas durante un periodo de varios aos. a medida que cada auto es vendido, el
fabricante incurre en un pasivo de realizar cualquier trabajo que pueda ser requerido bajo
garanta. Sin embargo, el valor en moneda corriente de este pasivo solo se puede
estimar.
Los pasivos se fundamentan en aspectos legales de carcter laboral, fiscal, contable y
otras garantas sobre los contratos:
Son de carcter laboral: la provisin para prestaciones sociales por cada nmina
mensual, pensiones de jubilacin, aportes patronales en servicios de salud,
pensin y seguridad social, aportes parafiscales, todos ellos derivadas del contrato
de trabajo.
Son de carcter fiscal: la provisin para cartera por el riesgo que se corre al otorgar
crditos, provisin para depreciaciones por el desgaste o deterioro de los bienes
puestos al servicio del negocio, la provisin para impuestos por cada ejercicio
contable de un mes o de un ao.
Son de carcter contable: la provisin para inversiones, provisin para inventarios,
el ajuste de las obligaciones en moneda extranjera que consiste en actualizar la
deuda extranjera al tipo de cambio en el momento de cierre del perodo contable.
Son de garantas: ciertos gastos estimados que incurre para prestar la garanta por
ventas de bienes y servicios, que no han sido ejecutados por falta de casos, pero
que de todas maneras deben estimarse porque se identifican con un perodo
contable.

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V. REGLAS DE VALUACIN.

PROVEEDORES

12

La cuenta de proveedores registra los aumentos y disminuciones derivadas de la compra


de mercancas nica y exclusivamente a crdito, ya sea documentado (ttulos de crdito)
o no.
Un

proveedor

puede

ser

una

persona

una

empresa

que

abastece

otras empresas con existencias (artculos), los cuales sern transformados para
venderlos posteriormente o directamente se compran para su venta. Estas existencias
adquiridas estn dirigidas directamente a la actividad o negocio principal de la empresa
que compra esos elementos.
Proveedores.
Se carga:
Durante el ejercicio:

Se abona:
Al iniciar el ejercicio

1- Del importe de los pago parciales a

1- Del importe de su saldo acreedor

totales a cuenta o en liquidacin de

que representa la obligacin de la

el adeudo con proveedores.

empresa de pagar a sus proveedo-

2- Del importe de las devoluciones sobre


compras de mercancas a crdito.
3- Del importe de las rebajas sobre
Compra de mercancas a crdito.
Al finalizar el ejercicio
4- Del importe de su saldo para saldarla
(para cierre de libros)

res por las compras de mercadera


a crdito documentadas o no.
Durante el ejercicio
2- Del importe de las compras de
mercancas a crdito, documentad
o no.
3- Del importe de los intereses moratorios que carguen los proveedores por mora en el pago.

Saldo:
Su saldo en acreedor y representa el importe de las compras de las mercancas a
crdito, documentadas o a crdito abierto, por las cuales se adquiere la obligacin de
pagar.

13

Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo
como la primera partida, formando parte de las cuentas por pagar.

Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, considerada como gran contribuyente, dedicada
a la venta de bienes muebles, realiza las siguientes transacciones:
Compra mercadera a la Comercial Prez (Gran Contribuyente), por la cantidad
de $10000.00 ms IVA, el 30% en efectivo y el resto al crdito.

Registro contable:

Fech

Concepto

a
xxxxx

Parcial

Debe

Haber

Partida X1
Compras
Crdito Fiscal IVA
Proveedores
Efectivo en caja general
Por la compra de mercadera, el 30%
al en efectivo y el resto al crdito.

$10000.00
$1300.00
$7910.0
0
$3390.0
0

Se realiza una devolucin de mercadera por la cantidad de $5000.00 por


encontrarse en mal estado.
Registro contable:

14

Fecha
xxxxx

Concepto
Partida X2

Parcial

Proveedores

Debe

Haber

$5650.00

Devoluciones sobre Compras

$650.00

Crdito Fiscal IVA

$5000.00

Por la devolucin de mercadera.

ACREEDORES
La cuenta de acreedores registra los aumentos y disminuciones derivados de las compras
de conceptos distintos a las mercancas o la presentacin de servicios, los prestamos
recibidos y otros conceptos de naturaleza anloga, nica y exclusivamente a crdito
abierto, sin otorgar garanta documental representada por ttulos de crdito ( letras de
cambio y pagares).
Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligacin que tiene la entidad de
liquidar (pagar) a las empresas o personas a las que les compro bienes y servicios
distintos de las mercancas a crdito, o la prestacin de servicios, sin garanta documental,
o a quienes le concedieron los prestamos.
Se puede definir acreedor ms ampliamente diciendo que es toda persona, fsica o
jurdica, que nos entrega valores, efectos, mercancas, dinero, derechos o bienes de
cualquier tipo y recibe, a cambio, la promesa de que le pagaremos o se lo
devolveremos en una fecha determinada.
ACREEDORES
Se carga:
Durante el ejercicio

Se abona:
Al finalizar el ejercicio

1- Del importe de los pagos parciales o

1- Del importe de su saldo acreedor,

totales a cuentas o liquidacin del

que representa la obligacin de

Adeudo por la compra de bienes o

pagar por las compras de concep-

servicios a crdito diferentes a las

tos distintos a las mercancas a

15

mercancas, sin garanta documental

crdito, sin garanta documental

o por los prstamos recibidos.

o por los prstamos recibidos.

2- Del importe de las devoluciones de


los conceptos distintos a las mercancias comprados a crdito.
3- Del importe de las rebajas concedida
por los acreedores.

Durante el ejercicio
2- Del importe de las cantidades que
Por los conceptos anteriores se
hayan quedado por pagar.
3- Del importe de los intereses mora-

Al finalizar el ejercicio
4- Del importe de su saldo para saldarla
(para cierre de libros)

torios que los acreedores hayan


cargado, por falta de pago
oportuno

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin de pago, derivada de la
compra de bienes o servicios o conceptos distintos a las mercancas a crdito, sin
garanta documental o por la obtencin de prstamos.

Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo
formando parte de la cuentas por pagar.
Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, adquiere un vehculo, para uso del departamento
de ventas, por un valor de $6000.00, ms IVA, el 60% el crdito y el resto con
cheque.
Registro contable:
Fecha
xxxxx

Concepto
Partida X1
Propiedad, Planta y Equipo

Parcial

Debe

Haber

$6000.00

Equipo de reparto
Crdito Fiscal IVA

$780.00

Efectivo en Banco

$2712.00

Acreedores

$4068.00

Por la compra de un vehculo.

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Se compra papelera y tiles, a Librera La Estrella, (Mediano contribuyente). por la


cantidad de $350.25, IVA incluido, pagando el 35% al contado y el resto quedo a
deber. (Entregando de inmediato la papelera).
Registro contable:
Fech
a
xxxxx

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Partida X1
Gastos pagados por anticipado

$309.96.00

Papelera y tiles
Crdito Fiscal IVA

$40.29.00

Efectivo en Caja

$119.49.00

Acreedores

$227.66.0

Retenciones por Pagar

Retencin IVA 1%

$3.10

Por la compra de papelera y tiles.


IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR.
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivadas de los impuestos a cargo
de la entidad, en la cual esta es el sujeto. Dentro de estos podemos citar los siguientes:
cuota patronal del ISSS, AFP, Pago a Cuenta, etc.

IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR


Se carga:
Durante el ejercicio

Se abona:
Al inicial el ejercicio

1- Del importe de los pagos efectuados

1- Del importe de su saldo acreedor,

para liquidar los impuestos y dere-

que representa la obligacin de

chos a cargo de la empresa.

pagar los impuestos y derechos

2- Del importe de los ajustes o correc-

de los que la empresa sea sujeta.

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ciones a las provisiones, por movimovimientos que tiendan a disminuir.

Durante el ejercicio
2- Del importe de las provisiones efectuadas por el clculo de los impu-

Al finalizar el ejercicio
3- Del importe de su saldo para saldar-

estos y derechos de que la


empresa sea sujeto.

la (para cierre de libros)

Saldo:
Su saldo en acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de
pagar a las autoridades hacendarias y otro tipo, los impuestos y derechos de que es
sujeto.

Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo corriente o a corto plazo,
formando parte de las cuentas por pagar.

Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, efecta ventas brutas por la cantidad de
$12690.85, para efectos de pago a cuenta la partida queda de la siguiente
manera:
$12690.85 * 0.015 = $190.36

Registro contable:

18

Fecha
xxxxx

Concepto
Partida X1

Parcial

Gastos pagados por adelantado

Debe
$

Haber

190.36

Pago a Cuenta
Impuestos y Derechos por Pagar

$ 190.36

Pago a Cuenta
Por provisin de pago a cuenta

IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS POR ENTERAR.


Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de la obligacin que tiene
la empresa de actuar como ret6enedora, tales como: ISSS Cuota del Trabajador, AFP
Cuota del trabajador, 10% retenciones a la prestacin de servicios de personas
naturales, etc.

IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS POR ENTERAR.

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

1- Del importe de los pagos (enteros)

1- Del importe de su saldo acreedor,

realizados para liquidar la reten-

que representa la obligacin de

ciones efectuadas.

Retener y enterar los impuestos y

Al final del ejercicio


2- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros)

derechos a cargo de terceros.


Durante el ejercicio
2- Del importe de las retenciones
efectuadas por impuestos y
derechos a cargo de terceros

19

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de
retener (pagar) los impuestos y derechos a cargo de terceras personas.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,
formando parte de las cuentas por pagar.
Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, presenta la siguiente planilla de pago,
perteneciente al mes de diciembre, el pago de la planilla se hace en efectivo.

Empresa xito. S.A de C.V


Planilla de Pago

1
2
3

RETENCIONES
OCUPACION

SUELDO

Vendedor
Contador
Vendedor
TOTAL

$ 250.00
$ 500.00
$ 250.00
$ 1000.00

ISSS
$
$
$
$

7.5
15.00
7.5
30.00

AFP
$
$
$
$

15.63
31.25
15.63
62.51

RENTA
$ 19.98
$ 19.98

TOTAL

LIQUIDO A

DEDUCCIONES

PAGAR

$
$
$
$

23.13
66.23
23.13
112.49

$
$
$
$

226.87
433.77
226.87
887.51

Figura 1.0

Registro contable:

20

Fecha
xxxxx

Concepto
Partida X1

Parcial

Gastos de Venta

Debe

Haber

$500.00

Sueldos y Salarios
Gastos de Administracin

$ 500.00

Sueldos y Salarios
Efectivo en caja general

$887.51

Impuestos y Derechos Retenidos por Enterar

$112.49

ISSS
Renta
AFP
Por el pago de la planilla de pago
PRESTAMOS BANCARIOS

$ 30.00
$ 19.98
$ 62.51

Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivadas de la obtencin de


crditos (financiamiento) delas instituciones financieras (bancos), a corto plazo.
Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligacin de la empresa de pagar
sus adeudos con las instituciones financieras que le concedieron el prstamo a corto
plazo.

PRESTAMOS BANCARIOS
Se carga:
Durante el ejercicio
1- Del importe de los pagos parciales o

Se abona:
Al iniciar el ejercicio
1- Del importe de su saldo acreedor,

totales a cuenta o en liquidacin

que representa la obligacin de

de los adeudos derivados de los

pagar a los bancos, por los

prstamos recibidos de instituciones

prstamos concedidos a la empresa

bancarias.
Al finalizar el ejercicio

Durante el ejercicio
2- Del importe de los nuevos presta-

21

2- Del importe de su saldo para saldarla


(para cierre de libros)

mos obtenidos a corto plazo.


3- Del importe de los intereses
Normales o moratorios que las
Instituciones de crdito carguen
a la cuenta de la empresa.

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de
pagar a las instituciones financieras, por los prstamos recibidos a corto plazo.

Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,
formando parte de la cuentas por pagar cuando los prestamos sean a coro plazo (un ao
o el ciclo financiero a corto plazo), en el caso de que excedan estos plazos, se
presentarn dentro de pasivo a largo plazo o fijo.

Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, adquiere un prstamo el 01 de enero del ao X,


por un valor de $ 8000.00, con una tasa de inters del 3.5% anual, convertible
semestralmente, con una comisin del 5%, durante tres aos.
Esta operacin puede clasificarse como anualidades vencidas; ya que el primer pago se
realiza dentro de 6 meses. Como la deuda se contrae al inicio de la operacin se
clasifica como capital o valor presente; la formula que debemos usar es:

C=R

1 (1+i)-n
i

Por lo tanto despejando R:

22

R= C

i
1-(1+i)-n
Sustituyendo:

DATOS
i = 35%= 0.035 anual
convertible
semestralmente.

R= $8000

(0.035/2)

1-(1+ (0.035/2))

C= $8000.00

R= $1416.18

n= 3 aos

Clculo del inters del primer semestre:


Se utiliza la siguiente formula.
I= Ci
i= 0.035/2= 0.0175 por semestre en el ao
C= $8000.00
I= $8000*0.0175
I= $140.00

TABLA DE AMORTIZACON
Fecha o semestre
transcurrido
Inicio de operacin

Pago

Inters Sobre
el Saldo

Amortizacin

Saldo
$ 8000.00

$ 1416.18

140.00

1276.18

$ 6723.82

$ 1416.18

117.67

1298.51

$ 5425.31

$ 1416.18

94.94

1324.24

$ 4104.07

23

$ 1416.18

71.81

1344.37

$ 2759.70

$ 1416.18

48.30

1367.88

$ 1391.82

$ 1416.18

24.36

1391.82

$0.00

Registro contable:

24

Fecha
01/01/X

Concepto
Partida X1

Parcial

Debe

Efectivo en Banco

$7600.00

Gastos Financieros

$ 353.98

Haber

Comisiones 5%
Crdito Fiscal IVA

86.02

Prestamos Bancarios a C.P

$2666.67

Prestamos Bancarios a L.P

$5333.33

Por la adquisicin de un prstamo por


la cantidad de $8000.00, con una tasa
de inters del 3.5 % anual, convertible
semestralmente, durante 3 aos.
31/01/X

Partida X2
Gastos Financieros
$

Intereses

23.33

Intereses por Pagar


Por la provisin de los intereses

23.33

23.33

23.33 25

generados por el prstamo en el mes


de enero.
Partida X3
28/02/X Gastos Financieros
Intereses
Intereses por Pagar

23.33

Por la provisin los intereses


generados por el prstamo en el mes
de febrero.

Partida X4
Gastos Financieros
Intereses
31/03/X

Intereses por Pagar


Por la provisin de los intereses
generados por el prstamo en el mes

23.33

de marzo.
Partida X5

Clculo del inters del segundo semestre:


Se utiliza la siguiente formula.
I= Ci
i= 0.035/2= 0.0175 por semestre en el ao
C= $6723.82.00
I= $6723.82*0.0175
I= $117.67

Registro contable:

26

Fecha
31/07/X

Concepto
Partida X8
Gastos Financieros

Parcial

Debe

Haber

$ 19.61

Intereses
Intereses por Pagar

19.61

19.61

19.61

19.61

19.61

Por la provisin de los intereses


generados por el prstamo en el mes
de julio.
31/08/X

Partida X9
Gastos Financieros
Intereses

19.61

Intereses por Pagar


Por la provisin los intereses
generados por el prstamo en el mes
de agosto.

Partida X10
30/09/X Gastos Financieros
Intereses
Intereses por Pagar
Por la provisin de los intereses

19.61

generados por el prstamo en el mes


de septiembre.
Partida X11
Gastos Financieros
31/10/X

Intereses
Intereses por Pagar
Por la provisin de los intereses
generados por el prstamo en el mes

19.61

de octubre.
Partida X12
Gastos Financieros
Intereses
30/11/X

Intereses por Pagar


Por la provisin de los intereses
generados por el prstamo en el mes
noviembre.

19.61
27

DOCUMENTOS POR PAGAR


la cuenta documentos por pagar registra los aumentos y disminuciones derivados de la
compra de conceptos distinto a las mercaderias o la prestacion de servicios, unica y
exclusivamente a credito documentado ( titulos de credito, letras de cambio y pagares) a
cargo de la empresa.
Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligacion que tiene la empresa de
liquidar ( pagar) el valor nominal de los titulos de credito expedidos a cargo de la entidad,
por la compra de bienes y servicios distintos de las mercancias a credito.

DOCUMENTOS POR PAGAR


Se carga:
Durante el ejercicio
1- del importe del valor nominal de los
ttulos de crdito que se paguen.
2- Del importe del valor nominal de los
ttulos de crdito que se cancelen
Durante el ejercicio
3- Del importe de su saldo para saldarla
(para cierre de libros)

Se abona:
Al iniciar el ejercicio
1- del importe de su saldo acreedor
que representa el valor nominal
de los ttulos de crdito a cargo de
la entidad, pendientes de pago
Al finalizar el ejercicio
2- Del importe del valor nominal de
los ttulos de crdito (letras de
cambio o pagares) firmados a
cargo de la empresa.

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de los ttulos de crdito (letra de
cambio, pagares) suscrito a cargo de la empresa, por la compra de conceptos distintos a
las mercancas, a crdito, por los cuales se adquiere la obligacin de pagarlos.

28

Presentacin:
Se presentan en el balance generas dentro del grupo de pasivo circulante o a corto plazo
inmediatamente despus de los proveedores, cuando su vencimiento sea a un plazo de
un ao o del ciclo financiero a corto plazo; en caso de que su vencimiento exceda el ao
o el ciclo financiero a corto plazo, se mostrara dentro del pasivo a largo plazo o fijo.
Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, compra muebles y enseres a crdito a 90 das
por un valor de $3000 mas IVA,

a Comercial La Esfera S.A de C.V,

considerada gran contribuyente, por lo cual firmo un pagare.

Registro contable:
Fech
a
xxxxx

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Partida X1
Propiedad Planta y Equipo

$ 3000.00

Equipo de oficina
Crdito Fiscal IVA

390.00

Documentos por Pagar

$3390.00

Pagare
Por la compre de muebles y enseres
al crdito firmando un pagare.

ANTICIPO A CLIENTES
Esta cuenta representa los aumentos y disminuciones provenientes de aquellos anticipos
que la empresa recibe de sus clientes a futuras ventas de mercancas.
Por lo tanto, se adquiere la obligacin de entregar a los clientes las mercancas por las
cuales ya recibimos cantidades a cuenta (anticipos).
ANTICIPO A CLIENTES

29

Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

1- Del importe de los traspasos a la

1- Del importe de su saldo acreedor,

cuenta del cliente al momento de

que representa la obligacin de

haber enviado y facturado la mercan-

entregar mercancas o prestar

cia al cliente o prestarle el servicio.

servicios a los clientes por los

2- Del importe de las devoluciones de

anticipos recibidos.

los anticipos de clientes.

Durante el ejercicio

Al finalizar en ejercicio

2- del importe de las cantidades

3- Del importe de su saldo para saldarla


(para cierre de libros)

recibidas de los clientes como


anticipo, a cuenta de futuras
ventas de mercancas o
prestacin de servicios.

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin de la empresa de enviar a
sus clientes las mercancas o de prestarles servicios, por los cuales ya recibi dinero
como anticipo.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo.
Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, recibe $5213.00 en efectivo, a cuenta de futuras
ventas de mercadera, por la empresa La Madera S.A.
Registro contable:
Fech

Concepto

a
Xxxxx

Parcial

Debe

Haber

Partida X1
Efectivo en caja general

Anticipo de clientes

5213.00

$5213.00

Registro del anticipo a clientes a


cuenta

de

mercadera.

futuras

ventas

de
30

se realiza una venta de mercaderia a la empresa La Madera S.A, (mediano


contribuyente) por la cantidad de 6000 mas IVA., considerando el anticipo que el
habia dado.

Fech

Concepto

a
Xxxxx

Parcial

Debe

Haber

Partida X1
Efectivo en caja general

$ 1627.00

Anticipo de clientes

Ventas

5213.00

$6000.00

Debito Fiscal IVA

$ 780.00

Retencin IVA 1%

60.00

Registro del anticipo a clientes a


cuenta

de

futuras

ventas

de

mercadera.
DIVIDENDOS POR PAGAR
Esta cuenta representa los aumentos y disminuciones derivados de la determinacin por
parte de la asamblea de socios del pago de dividendos, al momento de decretarse su
pago, por lo tanto, representa la obligacin de pagar a los socios o accionistas de la
sociedad el importe de sus dividendos.

DIVIDENDOS POR PAGAR


Se carga:
Durante el ejercicio
1- Del importe de los pagos efectuados

Se abona:
Al iniciar el ejercicio
1- del importe de su saldo acreedor

a los socios o accionistas de los

que representa la obligacin de

dividendos que le corresponden.

pagar a los socios o accionistas

Al finalizar el ejercicio

sus dividendos.

31

2- Del importe se su saldo para saldarla


(para cierre de libros).

Durante el ejercicio
2- Del importe de los dividendos por
pagar, al momento de que sea
decretado por la asamblea de
accionistas.

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de
pagar a los socios o accionistas sus dividendos, los cuales han sido decretados por la
asamblea de accionistas.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo.

Ejemplo: La asamblea de accionistas de la empresa xito. S.A de C.V, decide pagar


dividendos, con cargo a las utilidades acumuladas, por un importe de $8623.80.

Fecha
xxxxx

Concepto
Partida X1
Utilidades Acumuladas
Dividendos por pagar

Parcial

Debe

Haber

$ 8623.80
$8623.80

Por decreto de pagar dividendos,


segn asamblea.
DEBITO FISCAL IVA
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de la obligacin que las
autoridades imponen a la empresa de retener impuesto al valor agregado (cobrar), por la
venta de mercancas o la prestacin de servicios, y posteriormente, efectuar el entero

32

correspondiente, previa disminucin (acreditamiento) del IVA pagado en la adquisicin


( compra) de mercadera, bienes o servicios ( IVA acreditable).
Este impuesto es conocido en nuestro medio como impuesto al valor agregado (IVA) y se
define como que el impuesto al valor agregado es un gravamen sobre las operaciones
mercantiles de compra-ventas de bienes y servicios que se aplica al valor agregado en
cada etapa que la mercanca cambia de propietario. pero en este caso como debito fiscal
IVA solo se considera a aquel impuesto que se obtiene cuando se genera una venta. La
tasa de impuesto es del trece por ciento aplicable sobre la base imponible segn el
Art.54 de la Ley de IVA.

DEBITO FISCAL IVA


Se carga:
Durante el ejercicio

Se abona:
Al iniciar el ejercicio

1- Del importe del IVA que se genere por

1- Dada su naturaleza, esta cuenta

una devolucin, rebaja o descuento

no tiene saldo, toda vez que

sobre venta.

finalice el ejercicio, se saldara

2- Del importe del IVA por la cancelacin


de una venta o prestacin de servicio.
3- Del importe del traspaso acreditado a
la cuenta IVA acreditable, al finalizar

ya sea contra el IVA acreditable


o contra los impuestos por pagar.
Durante el ejercicio
2- Del importe del IVA retenido

cada mes, cuando el IVA acreditable

(repercutido) a los clientes en

sea mayor que el IVA retenido por

la venta mercancas o en la

enterar.

prestacin de servicios.

4- Del importe del IVA transferido a la


cuenta de impuesto por pagar,
cuando el importe del IVA retenido es
mayor que el IVA acreditable y existe
la obligacin de efectuar el entero a
las autoridades fiscales.

33

Saldo:
Esta cuenta no tiene saldo al finalizar el ejercicio, ni cada mes, ya que ambos casos, su
saldo acreedor se salda contra la cuenta IVA acreditable o contra la cuenta de impuestos
por pagar.
Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, vende mercadera por un valor de $7000.00, IVA
incluido, a un gran contribuyente. El 60% en efectivo y el resto quedo a deber.

Registro contable:
Fecha
xxxxx

Concepto
Partida X1

Parcial

Debe

Efectivo en caja general

$ 3600.00

Cuentas por cobrar

$ 2400.00

Haber

Clientes
Ventas

$ 6194.69

Debito Fiscal IVA

$ 805.31

Por la venta de mercadera al contado


el 60% y el resto al crdito.
Nos devuelven mercadera por encontrarse en mal estado, por la cantidad de
$2000.00
Fecha
xxxxx

Concepto
Partida X1

Parcial

Debe

Debito Fiscal IVA

Devoluciones sobre ventas

$ 1769.91

Cuentas por cobrar

Haber

230.09
$2000.00

Clientes
Por la devolucin de mercadera que
se realizo al crdito por encontrarse en
mal estado.

34

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) POR PAGAR.


Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados del clculo del impuesto
sobre la renta cargo de la empresa.
Es una cuenta de pasivo, porque representa la obligacin de la empresa de pagar el
impuesto sobre la renta, para contribuir con el Estado a los gastos pblicos.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) POR PAGAR


Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio

Al iniciar el ejercicio

1- Del importe del impuesto sobre la renta 1- Dada su naturaleza esta cuenta
compensando contra la cuentas de

no tiene saldo, toda vez al final

pagos provisionales.

del ejercicio, se salda ya sea

2- Del importe del pago realizado para

contra el IVA acreditable, o contra

liquidar el impuesto sobre la renta

los impuestos por pagar.

del ejercicio.
Al finalizar el ejercicio

Durante el ejercicio
2- Del importe del IVA retenido

3- Del importe de su saldo para saldarla


(para cierre de libros)

(repercutido) a los clientes en la


venta mercanca o en la
prestacin de servicios.

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de
pagar el importe sobre la renta del ejercicio.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,
formando parte de las cuentas por pagar.

35

Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, al terminar el ejercicio contable, obtiene una
utilidad antes del Impuesto Sobre la Renta de $ 61659.00. (Ya deducida la
reserva).
La empresa es considerada como una persona jurdica, por lo tanto se le aplica el 25%
sobre su utilidad.
$61659.00*0.25= $ 15414.75
Entonces el ISR es de $15414.75
Registro contable:
Fecha
31/12/
X

Concepto
Partida X1
Perdidas y Ganancias

Parcial

Debe

Haber

$61659.00

Utilidad del ejercicio

$ 46244.25

Impuesto Sobre la Renta por Pagar

$15414.75

Para determinar el ISR y la utilidad del


ejercicio.

36

RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO.


Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados por los cobros por
concepto de rentas.
Es una cuenta de pasivo, porque representa la obligacin de dejar usar al arrendatario
los locales, edificios y bienes, por los cuales la empresa ya cobr la renta en forma
anticipada. Naturalmente que la parte devengada de estas rentas cobradas por
anticipado es la que se debe considerarse como utilidad.

RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO


Se carga:
Durante el ejercicio
1- Del importe que de dichas rentas se

Se abona:
Al iniciar el ejercicio
1- Del importe de su saldo acreedor

hayan devengado durante el ejercicio

que representa la obligacin de

las cuales se convierten en un

dejar usar los bienes de la empresa

producto.

por los cuales se cobraron renta

Al finalizar el ejercicio
2- Del importe de su saldo para saldarla
(para cierre de libros)

en forma anticipada, pendiente


de devengarse.
Durante el ejercicio
2-Del importe de la renta que se
cobren en forma anticipada.

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de
dejar usar los bienes muebles e inmuebles por los cuales se a cobrado renta en forma
anticipada, pendiente de devengarse.

37

Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,
cuando las rentas se hayan cobrado por un plazo de un ao o del ciclo financiero a corto
plazo; en caso de que una porcin de la rentas cobradas por anticipado exceda este
plazo, se presentara dentro del grupo del pasivo diferido o a largo plazo.
Ejemplo: La empresa Victoria. S.A de C.V, le renta un local a Muebles S.A, por un valor
de $400.00 al mes, para lo cual le cobra en forma anticipada un meses.
Registro contable:

Fecha

Concepto

xxxxx

Parcial

Debe

Haber

Partida X1
Efectivo en caja general
Rentas Cobradas por Anticipado

400.00
$

400.00

Cobro anticipado por la renta de un


local

38

INTERES COBRADOS POR ANTICIPADO.


Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los cobros anticipado
por concepto de inters. Es una cuenta de pasivo, porque representa la obligacin de de
dejar usar al deudor el dinero prestado, por lo cual se cobro un inters en forma
anticipada.
Naturalmente, la parte devengada de estos intereses cobrados por anticipado es la que
debe considerarse como utilidad.

INTERES COBRADOS POR ANTICIPADO


Se carga:
Durante el ejercicio
1- Del importe que de dichos inters se

Se abona:
Al iniciar el ejercicio
1- Del importe de su saldo acreedor

hayan devengado durante el ejercicio

que representa la obligacin de

los cuales se convierten en un

dejar usar el dinero por la empresa

producto.

por los cuales se cobro un inters

Al finalizar el ejercicio
2- Del importe de su saldo para saldarla
(para cierre de libros)

en forma anticipada, pendiente


de pago.
Durante el ejercicio
2- del importe de los intereses que
se cobren en forma anticipada.

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de
dejar usar el dinero que se prest y por el cual se cobro un inters en forma anticipada,
pendiente de devengarse.

39

Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,
cuando los intereses se hayan cobrado por un plazo de un ao o del ciclo financiero a
corto plazo; en caso de que una pocin de los intereses cobrados por anticipado exceda
esta plazo, se presentara dentro del grupo del pasivo diferido o a largo plazo.

ACREEDORES HIPOTECARIOS.
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los prstamos que la
empresa obtiene de instituciones financieras, por los cuales se ha otorgado como
garanta bienes inmuebles (terrenos, edificios). Estos prstamos son a largo plazo.
Es una cuenta de pasivo, porque representa la obligacin de la empresa de pagar tales
prestamos.
ACREEDORES HIPOTECARIOS
Se carga:
Durante el ejercicio
1- Del importe de los pagos que se

Se abona:
Al iniciar el ejercicio
1- Del importe de su saldo acreedor

vayan realizando para liquidar el

que presenta la obligacin de

adeudo.

pagar los prstamos recibidos;

Al finalizar el ejercicio
2- Del importe del traslado de la porcin
a corto plazo a pagar es en el
siguiente ejercicio, con abono a la
cuenta de acreedores hipotecarios a
corto plazo.
3- Del importe de su saldo para saldarla

los cuales tienen como garanta


bienes inmuebles (activos fijos,
como terrenos o edificios).
Durante el ejercicio
2- Del importe de los nuevos
crditos (prstamos) hipotecarios
que se reciban.

(para cierre de libros)

40

Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la empresa de
pagar los prstamos obtenidos, los cuales estn garantizados con bienes de activo fijo
propiedad de la empresa.
Presentacin:
Se presentan dentro del balance general dentro del grupo del pasivo a fijo o a largo
plazo. En el caso de porciones circulantes a pagar en el corto plazo, ests debern
presentarse dentro del pasivo circulante o a corto plazo.

IVA PERCIBIDO Y RETENIDO POR PAGAR.

IVA PERCIBIDO Y RETENIDO POR PAGAR.


Se Carga:

Se Abona:

1- Con el saldo que tenga cuando


se le determine el impuesto del
IVA por pagar al final del periodo que se haya practido.

1- Con el 1% de anticipo pagado de


IVA Retenido o Percibido que haya
pagado un ssujeto de retencin o
percepcin cuando se le transfiere

2- Del importe del IVA percibido o

bienes muebles corporales; cuando

retenido que se genere por una

se le preste o solicite un servicio

devolucin, rebaja o descuento


sobre la venta.

Saldo:

41

Su saldo es acreedor y representa el 1% percibido o retenido que se haya practicado a


sujetos de retencin o percepcin durante el periodo determinado.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,
formando parte de las cuentas por pagar.

Ejemplo: La empresa xito. S.A de C.V, vende mercadera por $2000.00 mas IVA, a un
mediano contribuyente, cancel en efectivo.

Registro contable:

Fecha
xxxxx

Concepto
Partida X1

Parcial

Efectivo en caja general

Debe

Haber

$ 2280.00

Ventas

$ 2000.00

Debito Fiscal IVA

$ 260.00

Percepcin IVA 1%

20.00

Por la venta de mercadera al contado


el 60% y el resto al crdito.
Se compra mercadera por un valor de $18000.00 IVA incluido, a Almacenes La
Roca S.A, considerada mediana empresa, al contado.

Fech

Concepto

a
xxxxx

Parcial

Debe

Haber

Partida X1
Compras

$ 15929.20

Crdito Fiscal IVA

$ 2070.80

Efectivo en caja general

$ 17840.71

Retencin IVA 1%

Por la compra de mercadera a un


mediano contribuyente, en efectivo.

159.29
42

VI. REGLAS DE PRESENTACIN

El pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el
balance general
La presentacin de los distintos conceptos del pasivo a corto plazo dentro del balance
general, deber hacerse tomado en cuenta tanto la agrupacin del pasivo de naturaleza
semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.
Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la
adquisicin de los bienes y servicios que representan las actividades principales de a
empresa. Estos saldos debern incluir los fletes, gastos de importacin, etc, en que se
hayan incurrido y estn pendientes de pago. Normalmente no ser necesario presentar
por separado los adeudos documentados a favor de proveedores, de aquellos que no lo
estn.
Los saldos de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores,
debern reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios, dependiendo de su
procedencia o de la aplicacin final que se estime tendr.
Los pasivos que presenten financiamientos bancarios a corto plazo debern presentarse
por separado.
El pasivo por financiamientos bancarios tambin deber incluir aquellos casos de
obligaciones provenientes de descuentos bancarios de documentos por cobrar cuyas
caractersticas son las de un pasivo real, y no las de un pasivo contingente.
La porcin circulante del pasivo a largo plazo deber presentarse tambin de forma
separado, sin incluir dentro de los financiamientos a corto plazo. Esta separacin resulta
importante para fines de informacin de las polticas financieras de la empresa.
Los pasivos a favor de compaas afiliadas, ya sea que provengan de compras de
bienes, prestamos d servicios, prestamos, etc., debern presentarse por separado ya
que la naturaleza del beneficiario les confiere a estos pasivos una caracterstica especial

43

en cuanto a su exigibilidad. Los pasivos a favor de accionistas o funcionarios debern


presentarse tambin por separado, si fueren importantes.
Las cuentas por pagar a acreedores diversos y los pasivos acumulados se agrupan
generalmente en un total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrarse
en forma detallada de acuerdo con su importancia relativa, para presentar una
informacin ms completa.
Los pasivos por el impuesto sobre la renta y por la participacin a los trabajadores,
deben mostrarse separadamente, en forma individual, en vista de que estos pasivos
resulten de inters para varios lectores de los estados financieros. El pasivo por el
impuesto sobre la renta que aparece en el balance general deber presentarse el neto
entre la provisin total cargada al estado de resultados menos los anticipos efectuados.
Si los anticipos fuesen mayores que la provisin, el exceso deber presentarse como
cuenta por cobrar.
En caso que exista pasivo de importancia en moneda extranjera, debern revelarse esta
situacin ya sea en el mismo balance o en una nota a los estados financieros, indicando
de que moneda extranjera se trata.
Deber informarse tambin de restricciones o hechos de importancia relacionados con el
pasivo. Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance o en una nota
a los estados financieros, de las garantas, si las hubiese.
En el caso de obligaciones emitidas, debern informarse claramente las caractersticas
de la emisin, como son el monto de la misma, nmeros de las obligaciones en
circulacin, valor nominal de las obligaciones, derechos y forma de redencin, garantas,
vencimiento, tasa de inters, etc. En caso de obligaciones convertibles deber
informarse acerca del tipo y forma de conversin. Si existiesen obligaciones autorizadas
aun no emitidas, deber informarse de ello de que el lector pueda comparar el monto
total autorizado con el valor de los bienes otorgados en garanta.
Finalmente los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo
debern excluirse para fines de presentacin, compensndolos con los saldos que por el

44

mismo monto se encuentren incluidos en los cargos diferidos. Esta exclusin se base en
el hecho de que los intereses por pagar aun no devengados no representan un pasivo
del que haya obtenido beneficio alguno aq la fecha del balance, y su inclusin dentro de
los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede
desvirtuar la interpretacin de la situacin financiera de la empresa.

VII. CONTROL INTERNO.


Al estar los pasivos ntimamente ligados con los activos, resulta que al aplicar medidas
de control interno para los rubros de activo, de alguna manera se establecen tambin los
controles para las cuentas de pasivo. Sin embargo, es necesario que se lleven a cabo
ciertas medidas de manera particular que se muestran a continuacin:
Deber establecerse una separacin de las actividades de operacin, custodia y
gestin, sobre todo de las personas que autorizan pasivos por compras.
Deber establecerse la poltica de tener un solo departamento que realice las
compras.
Deber adoptarse la poltica de afianzar al personal que se relaciona con las
compras.
Determinar niveles mximos de endeudamiento.
Determinar los volmenes de compra econmica.
Se deber realizar condiciones cuando menos una vez al mes, entre los registros
auxiliares y las confirmaciones recibidas de los proveedores.
De existir la poltica de aceptar los descuentos por pronto pago, verificar tanto su
aceptacin, como su contabilizacin por el mtodo de precio neto.
Los pagos de pasivos deben realizarse de conformidad con el ciclo comentada
para el efectivo.
Debern establecerse programas de pago para aprovechar descuentos y

mantener una buena imagen de la entidad.


Debern establecer adecuados cortes de caja y entradas al almacn.
Mantener actualizado y depurado los saldos de proveedores.
Analizar los saldos deudores de proveedores y otras cuentas por pagar.
Llevar registros auxiliares de documentos por pagar.
Verificar los clculos de inters.

45

En aquellos casos de prstamos garantizados con inmuebles, verificar que el


momento del pago final, se liberen completamente las garantas.
Asegurar los bienes que hayan sido dados como garanta.
Revisar y correr oportunamente los ajustes por pasivos acumulados, devengados,
transferencias de pasivo de largo o corto plazo.
Un aspecto importante es sin duda la nomina, tanto por la importancia que desde
el punto de vista de la retribucin adecuada al personal que labora en la empresa,
como desde la ptica del control.

Algunos controles que siendo establecidos adecuadamente coadyuvan a una mejor


administracin de las actividades de la empresa y salvaguarda del efectivo que pudiera
ser sustrado por esta va, al pagar a trabajadores fantasmas (que solo aparecen en la
nomina, pero realmente no laboran en la empresa), pues este problema causa fuertes
salidas de efectivo.

a) Respecto de los registros de personal del departamento a su cargo (o el


funcionario), independiente del pagador, es el que debe encargarse de tales
b)
c)
d)
e)
f)

registros, los cuales, previa autorizacin.


Respecto de las horas de trabajo
Respecto de la preparacin de nominas o lista de rayas.
Control relacionado con el cambio de cheque y la preparacin de sobres de pago.
Respecto del pago a los empleados.
Sobres de sueldo y salarios no cobrados.

46

CONCLUSIONES
El pasivo representa todas las obligaciones que una entidad tiene ya sean a
largo o a corto plazo. Adems se divide en corriente y no corriente, y este es
importante

en una empresa

ya que a travs de el se incorporan recursos

econmicos para poder invertirlos en cualquier momento, tambin las cuentas de


pasivo tienen saldo acreedor es decir aumentan abonando y disminuyen
cargando. (Jos Luis Martnez Amaya).

Para una empresa es muy importante poder llevar el control de todas sus deudas
que adquiere debido a las actividades que realiza diariamente, por ello los pasivos
representan todas las obligaciones que deben de ser cumplidas ya sea a corto
plazo o largo plazo. De esta manera el pasivo desempea una funcin muy
importante para la empresa ya que brinda la informacin inmediata de los
compromisos que deben ser cancelados por dicha entidad.
Una entidad no debe de incumplir con sus deudas ya que esto la llevara a tener
problemas jurdicos con cualquier otro ente al cual responde el derecho de ser
cumplido. La clasificacin de los pasivos es de mucha importancia para la
empresa por lo que muestran aquellas obligaciones que deben de ser canceladas
en un lapso menor a doce meses y otras que deben ser canceladas en un tiempo
mayor que doce meses o mayor que en periodo contable. De esta forma el
registro todas esas deudas deben de ser presentados en los estados financieros

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para poder satisfacer la necesidad de informacin de terceros. (Willian Alberto


Rivera Flores).

Contablemente consideramos que el pasivo se ha interpretado como el conjunto


de obligaciones o deudas que tiene contradas una empresa, diferencindolas
entre corriente y no corriente en funcin de si el plazo en que deber efectuarse el
desembolso es inferior o superior al ao.
Los pasivos en todo momento representaran: las deudas y obligaciones
presentes, estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro ya sea,
mediante entregas efectivo, bienes o servicios; son virtualmente ineludibles,
muchas posibilidades de pagarlo, provienen de operaciones o eventos
econmicos realizados; deben reunir los requisitos de ser identificables y
cuantificables en unidades monetarias y

pertenecen a una sola entidad

econmica. El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidacin se producir dentro


un ao, en el curso normal de las operaciones, comprendido tambin que el
pasivo se da a largo plazo el cual esta integrado por todas aquellas deudas y
obligaciones a cargo de una entidad econmica, cuyo vencimiento (poca de
pago) es en un plazo mayor de un ao o del ciclo financiero a corto plazo. Dadas
sus caractersticas y para efectos de presentacin de estados financieros, al
pasivo a largo plazo podemos clasificarlo en dos grupos: pasivo fijo y pasivo
diferido o crditos diferidos. De acuerdo a su naturaleza los pasivos corrientes
incluyen: las porciones a corto plazo de otros pasivos fijos y los dividendos por
pagar. (Doris Margarita Salazar Umaa).
El pasivo, representa las deudas que una determinada empresa contrae por la
adquisicin de activos, y que esta obligada a responder por ellos. Adems el
pasivo esta constituido por las sumas que el negocio adeuda a los acreedores. El
pasivo se clasifica de acuerdo a su vencimiento y liquidacin, y de acuerdo con lo
establecido se tiene: pasivo circulante y pasivo no circulante. Los pasivos son de
saldo deudor, y todos aquellos que su vencimiento es igual o inferior a un ao se

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clasifica como pasivo circulante, y en cambio el pasivo no circulante es aquel que


su vencimiento es superior a un ao.
En el pasivo existen dos cuentas que tienden a confundir su aplicacin las cuales
son: acreedor y proveedores, si bien es cierto las dos cuentas se utilizan cuando
se efecta una compra al crdito, pero su diferencia radica en que acreedor se
utiliza cuando se compra mercadera con propsito de venderla y proveedores se
utiliza cuando se realizan compras de artculos o bienes para uso de la empresa y
no con el fin de negociar. (Ana Cristina Gonzales Romero).
En trminos ms generales se puede definir al pasivo como todas aquellas
obligaciones que adquiere una empresa a cambio de recursos econmicos,
bienes o servicios. Segn las NIIF para las PYMES, los pasivos se clasifican en
circulantes y no circulantes, esta clasificacin parte de la fecha del vencimiento o
cancelacin del pasivo, ya que un pasivo circulante es aquel que cuya liquidacin
es igual o menor que un ao y no circulante aquel que tiene como plazo de
vencimiento o liquidacin un periodo mayor a un ao. La caracterstica ms
esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligacin presente de actuar de
una forma determinada, adems estos deben de representar una deuda y
obligacin presente. Las reglas de presentacin en general, indican que debemos
mostrar adecuadamente por separados los grupos del pasivo circulante y del no
circulante con el suficiente grado de detalle para una adecuada toma de
decisiones. Las cuentas del pasivo normalmente presentan saldo acreedor por
cuanto las deudas se registran directamente en el pasivo y los pagos en el debe.
Debe entenderse que la empresa no va a pagar mas de lo que debe por
consiguiente el saldo ser siempre acreedor o saldo cero. (Jennifer Sarai Guzmn
Mondragon).

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GLOSARIO.
Dualidad Econmica: Es conocido tambin como partida doble, este supuesto
establece que los hechos econmicos llevados a cabo por una entidad deben ser
expresados por medio de sistemas de contabilidad que den a conocer los dos aspectos
que envuelven a toda operacin econmica.
Liquidacin: Se refiere a la accin y efecto de liquidar, que puede hacerse efectiva en el
ajuste formal de una cuenta, al pagar enteramente la misma, bien ponindole punto final
a un estado de cosas.
Ineludible: Que no puede eludirse o evitarse.
Impuestos: La aportacin coercitiva que los particulares hacen al sector pblico, sin
especificacin concreta de las contraprestaciones que debern recibir.
Proveedores: Se aplica a la persona o empresa que provee o abastece a otra persona o
empresa de lo necesario o conveniente para un fin determinado.
Acreedor: Es aquella persona (fsica o jurdica) legtimamente facultada para exigir el
pago o cumplimiento de una obligacin contrada por dos partes con anterioridad.
Dividendos: Es la parte de los beneficios (o reservas) que una sociedad reparte entre
sus accionistas en un momento determinado, como retribucin al capital que han
aportado a la empresa.
Plazo: Espacio de tiempo concedido para realizar un determinado acto.

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Provisin: Cuenta del pasivo en la que se recogen las dotaciones efectuadas para hacer
frente

obligaciones

responsabilidades

probables

ciertas,

pero

de cuanta indeterminada, depreciacin reversible de activos o quebrantos eventuales.

REFERENCIAS.

Romero Lpez, lvaro Javier. Principios de Contabilidad, 3 Edicin, Editorial McGrawHill, Mxico, 2006
Guajardo, Gerardo. Principios de Contabilidad, Editorial McGraw-Hill, Mxico, 1995
Guajardo Cant, Gerardo. Contabilidad Financiera, 5 Edicin, Editorial McGraw-Hill,
Mxico, 2008.
Romero Lpez, Romero, Contabilidad Intermedia, 1 Edicin, Editorial McGraw-Hill,
Mxico 1997.
Argueta Iglesias, Jos Noel,

Contabilidad Financiera, 4 Edicin, Editorial Talleres

Grficos UCA, El Salvador, 2010.

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