Impuesto Al Valor Agregado: Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

Catedrático UNAM
Articulista de la Revista PAF
1 Correo electrónico: [email protected]
ESTRUCTURA Y
CARACTERÍSTICAS
GENERALES DE LA LEY
DEL IVA
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ESTRUCTURA Y CARACTERÍSTICAS
GENERALES DE LA LEY DEL IVA
RLIVA (DOF
Capítulos Concepto LIVA 25/09/2014)
CAPÍTULO I Disposiciones generales 1a7 1 a 24
CAPÍTULO II De la enajenación 8 a 13 25 a 31
14 a 18-
CAPÍTULO III De la prestación de servicios A 32 a 44
CAPÍTULO IV Del uso o goce temporal de bienes 19 a 23 45
24 a 28-
CAPÍTULO V De la importación de bienes y servicios A 46 a 56
CAPÍTULO VI De la exportación de bienes o servicios 29 a 31 57 a 63
De las obligaciones de los
CAPÍTULO VII contribuyentes 32 a 37 74 a 78
CAPÍTULO VIII De las Facultades de las autoridades 38 a 40 79 3

De las participaciones a las Entidades
CAPÍTULO IX Federativas 41 a 43
ELEMENTOS ESENCIALES DE LA
LIVA
- Sujeto: Persona física o moral que

en territorio nacional realicen los
actos gravados por la LIVA.
- Objeto: Actos o actividades
gravados o exentos establecidos en
la LIVA.
- Base: Precio o la contraprestación
pactada.
- Tasas: 16% (general) y 0%
4
(algunas actividades).
- Época de pago: Los periodos en los
que se tendría que pagar el IVA. A
más tardar el día 17 del mes
siguiente al que corresponda el
pago.
- Territorialidad: Es un impuesto de
aplicación territorial. CFF (Artículo 8)
y CPEUM (Artículo 42)
5
TASA 0% DE IVA
6
TASA 0% DE IVA
El artículo 2-A de la Ley del IVA establece los actos o
actividades gravados a los que se les aplica la tasa del
0%.
Esto mismo se confirma con lo dispuesto en el artículo 1

del reglamento de la Ley del IVA, al establecerse que
cuando se haga alusión a los actos o actividades por los
que se deba pagar el impuesto, se considerarán
incluidos aquellos a los que se les aplica la tasa del 0%.
Los contribuyentes tendrán un doble beneficio, puesto

que al trasladarse el impuesto al 0%, no tendrán la
obligación de trasladar, en forma expresa y por
separado el IVA y si podrán solicitar el IVA que le
trasladen. 7
TASA 0% DE IVA
El artículo 2o.-A establece que el impuesto se
calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que
se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o
actividades siguientes:
I.- La enajenación de:
a).- Animales y Vegetales que no estén

industrializados, salvo el hule, perros, gatos y
pequeñas especies, utilizadas como mascotas en
el hogar.
8
TASA 0% DE IVA
Los vegetales siempre y cuando no hayan

pasado por un proceso de industrialización y el
artículo 6 del RLIVA define cuando no se
consideran industrializados.
Para estos efectos, se considera que la

madera en trozo o descortezada no está
industrializada.
9
TASA 0% DE IVA
El artículo 6 del RLIVA establece lo siguiente:
Artículo 6. Para los efectos del artículo 2o.-A, fracción I, inciso a)

de la Ley, se considera que los animales y vegetales no están
industrializados por el simple hecho de que se presenten
cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados, secos,
refrigerados, congelados o empacados ni los vegetales por
el hecho de que sean sometidos a procesos de secado,
limpiado, descascarado, despepitado o desgranado.
La madera cortada en tablas, tablones o en cualquier otra

manera que altere su forma, longitud y grosor naturales, se
considera sometida a un proceso de industrialización.
10
TASA 0% DE IVA
b) Medicinas de patente y productos destinados a la
alimentación.
La LIVA no define bien que es una medicina de patente y el
reglamento solo hace alguna descripción en su artículo 7.
Artículo 7. Para los efectos del artículo 2o.-A, fracción I, inciso b) de

la Ley, se consideran medicinas de patente las especialidades
farmacéuticas, los estupefacientes, las substancias psicotrópicas y
los antígenos o vacunas, incluyendo las homeopáticas y las
veterinarias.
Los medicamentos magistrales y oficinales a que se refiere la 11
legislación sanitaria se consideran medicinas de patente, cuando sean
equivalentes a las especialidades farmacéuticas.
TASA 0% DE IVA
Los productos destinados a la alimentación son tanto para humanos
como para animales.
“Se aplicará la tasa del 16%, a la enajenación de los alimentos a

que se refiere el presente artículo preparados para su consumo
en el lugar o establecimiento en que se enajenen, inclusive
cuando no cuenten con instalaciones para ser consumidos en
los mismos, cuando sean para llevar o para entrega a
domicilio.”
De lo anterior se concluye que estarán gravados a la tasa de 16%

de IVA por mencionar algunos: la tortillas de maíz, el pan, los
cereales, las galletas, los pasteles, y otros alimentos empacados,
que lo único que hacemos es desempacarlos para consumirlos.
12
TASA 0% DE IVA
Sin embargo el artículo 10-A del RLIVA establece que alimentos que no se
consideran preparados para su consumo en el lugar de enajenación
- Alimentos envasados al vacío o congelados;

-Alimentos que requieran ser sometidos a un proceso de cocción o
fritura para su consumo, por parte del adquirente, con
posterioridad a su adquisición;
-Preparaciones compuestas de carne o despojos, incluidos tripas y
estómagos, cortados en trocitos o picados, o de sangre,
introducidos en tripas, estómagos, vejigas, piel o envolturas
similares, naturales o artificiales, así como productos cárnicos
crudos sujetos a procesos de curación y maduración;
-Tortillas de maíz o de trigo, y
-Productos de panificación elaborados en panaderías resultado de
un proceso de horneado, cocción o fritura, inclusive pasteles y
galletas, aun cuando estos últimos productos no sean elaborados 13
en una panadería.
TASA 0% DE IVA
Al respecto, la regla 4.3.6. de la Tercera Resolución de
Modificaciones a la RMF-15 (DOF 2-Julio-2015) establece que
para los efectos del artículo 2-A, fracción I, último párrafo de la
Ley del IVA, también se consideran alimentos preparados
para su consumo en el lugar o establecimiento en que se
enajenen, los que resulten de la combinación de aquellos
productos que, por sí solos y por su destino ordinario, pueden
ser consumidos sin necesidad de someterse a otro proceso de
elaboración adicional, cuando queden a disposición del
adquirente los instrumentos o utensilios necesarios para su
cocción o calentamiento, o bien, no se tenga los instrumentos o
utensilios porque el producto no requiera de calentamiento o
cocción, inclusive cuando no cuenten con instalaciones para ser
consumidos en los mismos, siempre que se trate de los
siguientes productos, con independencia de la denominación 14
con que se comercialicen:
TASA 0% DE IVA
I. Sándwiches o emparedados, cualquiera que sea su denominación.
II. Tortas o lonches, incluyendo las denominadas chapatas, pepitos,
baguettes, paninis o subs.
III. Gorditas, quesadillas, tacos o flautas, incluyendo las denominadas
sincronizadas o gringas.
IV. Burritos y envueltos, inclusive los denominados rollos y wraps.
V. Croissants, incluyendo los denominados cuernitos.
VI. Bakes, empanadas o volovanes.
VII. Pizzas, incluyendo la denominada focaccia.
VIII. Guisos, incluyendo las denominadas discadas.
IX. Perritos calientes (hot dogs) y banderillas.
X. Hot cakes.
XI. Alitas.
XII. Molletes.
15
TASA 0% DE IVA
XIII. Hamburguesas.
XIV. Bocadillos (snacks).
XV. Sushi.
XVI. Tamales.
XVII. Sopas Instantáneas.
XVIII. Nachos.
Lo dispuesto en la presente regla resulta aplicable a la enajenación de

los productos antes mencionados, en las tiendas denominadas “de
conveniencia” o de “cercanía”, “mini supers”, tiendas de
autoservicio y en general cualquier establecimiento en los que se
enajenen al público en general dichos productos y que se encuentren en
los refrigeradores o en el área de comida rápida o “fast food”, según se
trate.
Al respecto, el artículo Sexto Transitorio de la Tercera Resolución de
Modificaciones a la RMF-15 (DOF 2-Julio-2015) establece que la
enajenación de los productos a que hace mención la regla 4.3.6., en su
caso, no está afecta al IEPS, ya que la actividad principal a que se refiere
la citada regla, es una prestación de servicios y no una simple
16
enajenación.
Lo previsto en la regla 4.3.6., será aplicable a partir del 1 de julio de
2015.
TASA 0% DE IVA
Se excluyen del beneficio de la tasa de
0% la enajenación de los siguientes
productos:
1. Bebidas distintas de la leche, inclusive
cuando las mismas tengan la naturaleza
de alimentos. Quedan comprendidos en
este numeral los jugos, los néctares y
los concentrados de frutas o de
verduras, cualquiera que sea su
presentación, densidad o el peso del
contenido de estas materias.
(Decreto 26 de diciembre de 2013 se

otorga un estímulo fiscal para las
bebidas con naturaleza alimenticia y
17
al agua no gaseosa en cualquier
presentación)
TASA 0% DE IVA
2. Jarabes o concentrados para preparar
refrescos que se expendan en envases
abiertos utilizando aparatos eléctricos o
mecánicos, así como los concentrados,
polvos, jarabes, esencias o extractos de
sabores que al diluirse permitan obtener
refrescos.
3. Caviar, salmón ahumado y angulas.
4. Saborizantes, microencapsulados y
aditivos 18
alimenticios.
TASA 0% DE IVA
5. Chicles o gomas de mascar.
6. Alimentos procesados para perros,

gatos y pequeñas especies, utilizadas
como mascotas en el hogar.
19
TASA 0% DE IVA
c).- Hielo y agua no gaseosa ni
compuesta, excepto cuando en
este último caso, su presentación
sea en envases menores de diez
litros.
(Decreto 26 de diciembre de 2013

se otorga un estímulo fiscal para
las bebidas con naturaleza
alimenticia y al agua no gaseosa
en cualquier presentación)
d).- Ixtle, palma y lechuguilla.

20
TASA 0% DE IVA
e).- Tractores para accionar implementos agrícolas siempre y

cuando sean enajenados de forma completa, así como las llantas
para éstos, a excepción de los de oruga.
También están gravados a la tasa de 0% de IVA la enajenación de
motocultores para superficies reducidas; arados; rastras para
desterronar la tierra arada; cultivadoras para esparcir y desyerbar;
cosechadoras; aspersoras y espolvoreadoras para rociar o
esparcir fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo
mecánico, eléctrico o hidráulico para riego agrícola; sembradoras;
ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje; desgranadoras; 21
abonadoras y fertilizadoras de terrenos de cultivo.
TASA 0% DE IVA
f).- Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas,
siempre que estén destinados para ser utilizados en
la agricultura o ganadería.
¿Qué sucede si se destina a la actividad de brindar

mantenimiento de jardines?
g).- Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a

ellos para producir temperatura y humedad controladas
o para proteger los cultivos de elementos naturales, así
como equipos de irrigación.
¿Qué sucede si es montada sobre cama de tierra?

La diferencia es la tecnología utilizada. 22
TASA 0% DE IVA
h).- Oro, joyería, orfebrería, piezas
artísticas u ornamentales y lingotes, cuyo
contenido mínimo de dicho material sea
del 80%, siempre que su enajenación no
se efectúe en ventas al menudeo con el
público en general.
El artículo 10 del RLIVA establece lo
siguiente: Leonardo Da
Artículo 10. Para efectos de los artículos Vinci
2o.-A, fracción I, inciso h) y 25, fracción
VII de la Ley, se considera que el 80% de
oro, incluye a los materiales con los que
se procesa la conformación de ese
metal, siempre y cuando dichos bienes
tengan una calidad mínima de 10
quilates. 23
TASA 0% DE IVA
i).- Libros, periódicos y
revistas, que editen los
propios contribuyentes.
Cuando el consumidor o el
distribuidor los adquiera
directamente de la persona
que los editó.
Si lo adquiere de la editorial . . . . . . . . .. . . . . Tasa de 0%

de IVA.
Si el libro se adquiere de una tienda departamental 24
o con un distribuidor de libros . . . . . . . . .. . . . . Exento de

IVA.
TASA 0% DE IVA
La prestación de servicios independientes:
a).- Los prestados directamente a los agricultores y

ganaderos, siempre que sean destinados para
actividades agropecuarias, por concepto de
perforaciones de pozos, alumbramiento y formación de
retenes de agua; suministro de energía eléctrica para
usos agrícolas aplicados al bombeo de agua para riego;
desmontes y caminos en el interior de las fincas
agropecuarias; preparación de terrenos; riego y
fumigación agrícolas; erradicación de plagas; cosecha y
recolección; vacunación, desinfección e inseminación
de ganado, así como los de captura y extracción de
especies marinas y de agua dulce.
25
TASA 0% DE IVA
b).- Los de molienda o trituración de maíz o de trigo.
c).- Los de pasteurización de leche.
d).- Los prestados en invernaderos hidropónicos.
e).- Los de despepite de algodón en rama.
f).- Los de sacrificio de ganado y aves de corral.
g).-Los de reaseguro.
h).-Los de suministro de agua para uso doméstico.
III.-El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo a
que se refieren los incisos e) y g) de la fracción I de
este artículo.
IV.-La exportación de bienes o servicios, en los términos
del artículo 29 de esta Ley.
“Los actos o actividades a los que se les aplica la
26
tasa del 0%, producirán los mismos efectos legales
que aquellos por los que se deba pagar el impuesto
conforme a esta Ley”.
RETENCIÓN
DE IVA
27
RETENCIÓN DE IVA
Obligados:
Dentro de la Ley del IVA, existen dos artículos que

señalan la obligación de efectuar retenciones por parte
de los contribuyentes, el artículo 1-A, y el 3o.
De forma general, se puede decir que el artículo 1-A, de

la Ley del IVA identifica directamente a los
contribuyentes que están obligados a efectuar
retenciones, mientras que el artículo 3, es aplicable a la
Federación y sus organismos descentralizados.
A continuación se dan a conocer los supuestos en los

28
que se efectuará la retención del IVA, prevista en el
artículo 1-A de la LIVA:
RETENCIÓN DE IVA
Acto o actividad
Persona que debe motivo de la A quien se le Cuando le Cuanto le
retener retención retiene retiene retiene
Instituciones de crédito A personas

1 (instituciones Adquieran bienes físicas o Al pago El IVA
bancarias) mediante: morales trasladado
a) Dación en pago o
b) Adjudicación
judicial o fiduciaria
29
RETENCIÓN DE IVA
Acto o actividad
2 Personas morales a) Reciban servicios A personas Al pago El IVA

personales Físicas trasladado
independientes según ley; sin
embargo 2/3
b) Usen o gocen partes del IVA
temporalmente bienes trasladado
según artículo
3, fracción I,
c) Reciban servicios del RLIVA.
de comisión
30
RETENCIÓN DE IVA
Acto o actividad
3 Personas morales Adquieran A personas Al pago El IVA

desperdicios para: físicas o morales trasladado
a) Ser utilizados
como insumo de su
actividad industrial
b) Ser
comercializados
31
RETENCIÓN DE IVA
Acto o actividad
Persona que motivo de la A quien se Cuando le Cuanto le
debe retener retención le retiene retiene retiene
Reciba servicios de A personas Al pago El IVA trasladado

4 Personas morales autotransporte físicas o según ley; sin
terrestre de bienes morales embargo 4% del
valor de
contraprestación
pagada, según
artículo 3,
fracción II, del
RLIVA.
32
RETENCIÓN DE IVA
Para el caso del artículo 3, tercero párrafo, la Federación y
sus organismos descentralizados tendrán las siguientes
obligaciones de retención:
Acto o actividad Cuando le
Persona que motivo de la A quien se retiene Cuanto le
debe retener retención le retiene retiene
A personas Al pago El IVA trasladado

La Federación y a) Adquieran bienes, físicas según ley; sin
1 sus organismos embargo 2/3
b) Reciban servicios partes del IVA
descentralizados o trasladado según
artículo 3,
c) Usen o gocen fracción I, del
temporalmente RLIVA, en el caso
bienes de que reciban
servicios o usen o
gocen
temporalmente
bienes. 1
33
RETENCIÓN DE IVA
Acto o actividad
Persona que motivo de la A quien se le Cuando le Cuanto le
debe retener retención retiene retiene retiene
2 La Federación y sus Reciba servicios de A personas Al pago El IVA trasladado

organismos autotransporte morales según ley; sin
descentralizados terrestre de bienes embargo 4% del
valor de la
contraprestación
pagada, según
artículo 3, fracción
II, y 4 del RLIVA.
34
RETENCIÓN DE IVA
Acto o actividad Cuando

Persona que motivo de la A quien se le le Cuanto le
debe retener retención retiene retiene retiene
3 La Federación y a) Adquieran bienes A personas Al pago El IVA

sus organismos tangibles o físicas o trasladado
descentralizados b) Usen o gocen morales
temporalmente residentes en el
bienes tangibles extranjero sin
establecimiento
permanente en
el país que
realicen estas
operaciones
35
RETENCIÓN DE IVA
1La regla 4.1.3., de la RMF-15 establece lo siguiente:
4.1.3. Para los efectos del artículo 3o., tercer párrafo de la Ley del
IVA la Federación y sus organismos descentralizados, no estarán
a lo previsto por el citado artículo, por las erogaciones que
efectúen por concepto de adquisición de bienes o prestación
de servicios, siempre que el monto del precio o de la
contraprestación pactada no rebase la cantidad de $2,000.00.
No será aplicable lo previsto en el párrafo anterior, tratándose de

los servicios personales independientes y de autotransporte
terrestre de bienes que reciban la Federación y sus organismos
descentralizados, independientemente del monto del precio o de
la contraprestación pactados.
36
ACTOS O ACTIVIDADES
QUE NO SON OBJETO
DE LA LEY DEL IVA
37
ACTOS O ACTIVIDADES QUE NO SON
OBJETO DE LA LIVA
Son aquellos actos o actividades que no están gravados

para la LIVA.
Casos prácticos
De los actos o actividades menciona cuales no son objeto
de la LIVA.
1. La permuta de bienes ____.
2. La indemnización por recuperación de seguros
tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente_____.
3. El faltante de inventarios_____.
4. Los anticipos que reciban los miembros de sociedades
civiles ______. 38
ACTOS O ACTIVIDADES QUE NO SON
OBJETO DE LA LIVA
5. Las aportaciones de capital a una sociedad mercantil____.
6. La donación a personas no autorizadas a recibirlos_____.
7. La enajenación de terrenos_____.
8. Gastos no reembolsados_____.
9. Anticipos de clientes______.
10. Importación de un servicio______.
39
ACTOS O ACTIVIDADES
GRAVADAS POR
LA LEY DEL IVA
40
ENAJENACIÓN DE BIENES
El artículo 8o., de la LIVA establece que para los
efectos de la LIVA, se entiende por enajenación,
además de lo señalado en el Código Fiscal de la
Federación (Artículo 14), el faltante de bienes en
los inventarios de las empresas. En este último
caso la presunción admite prueba en contrario.
No se considerará enajenación, la transmisión de

propiedad que se realice por causa de muerte,
así como la donación, salvo que ésta la realicen
empresas para las cuales el donativo no sea
deducible para los fines del ISR. 41
El artículo 26 del RLIVA señala lo siguiente:
Artículo 26. Para los efectos del artículo 8o.,

segundo párrafo de la Ley, se consideran
transmisiones de propiedad realizadas por las
empresas por las que no se está obligado al
pago del impuesto, los obsequios que
efectúen, siempre que sean deducibles en los
términos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
42
El artículo 25 del RLIVA establece que para los efectos
del artículo 8o., primer párrafo de la Ley, no se
consideran faltantes de bienes en los inventarios de las
empresas, aquéllos que se originen por caso fortuito
o fuerza mayor, así como las mermas y la destrucción
de mercancías, cuando sean deducibles para los efectos
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Tratándose de faltantes de inventarios se considera

realizada la enajenación en el mes en que se levantó
el inventario, debiéndose pagar el impuesto en la
declaración correspondiente a dicho mes.
43
ENAJENACIÓN EXENTA
El artículo 9o., de la LIVA establece que no se pagará el
impuesto en la enajenación de los siguientes bienes:
1. El suelo.
2. Construcciones adheridas al suelo, destinadas o
utilizadas para casa habitación. Cuando sólo parte de las
construcciones se utilicen o destinen a casa habitación, no
se pagará el impuesto por dicha parte. Los hoteles no
quedan comprendidos en este numeral.
3. Libros, periódicos y revistas, así como el derecho para
usar o explotar una obra, que realice su autor.
4. Bienes muebles usados, a excepción de los enajenados
por empresas.
44
ENAJENACIÓN EXENTA
5. Billetes y demás
comprobantes que permitan
participar en loterías, rifas,
sorteos o juegos con apuestas
y concursos de toda clase, así
como los premios respectivos,
a que se refiere la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
6. Moneda nacional y moneda

extranjera, así como las piezas
de oro o de plata que hubieran
tenido tal carácter y las piezas 45
denominadas onza troy.

ENAJENACIÓN EXENTA
7. Partes sociales, documentos pendientes de cobro y
títulos de crédito.
8. Lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de

dicho material, siempre que su enajenación se efectúe en
ventas al menudeo con el público en general.
9. La de bienes efectuada entre residentes en el extranjero.
46
TERRITORIO NACIONAL
El artículo 10 de la LIVA establece lo siguiente:
Artículo 10.- Para los efectos de esta Ley, se entiende que la

enajenación se efectúa en territorio nacional, si en él se
encuentra el bien al efectuarse el envío al adquirente y
cuando, no habiendo envío, en el país se realiza la entrega
material del bien por el enajenante. La enajenación de bienes
sujetos a matrícula o registros mexicanos, se considerará
realizada en territorio nacional aún cuando al llevarse a cabo se
encuentren materialmente fuera de dicho territorio y siempre que
el enajenante sea residente en México o establecimiento en el
país de residentes en el extranjero.
Tratándose de bienes intangibles, se considera que la
enajenación se realiza en territorio nacional cuando el adquirente
y el enajenante residan en el mismo.
47
MOMENTO EN QUE SE CAUSA
EL IVA
El artículo 11 de la LIVA establece lo siguiente:
Artículo 11.- Se considera que se efectúa la

enajenación de los bienes en el momento en el que
efectivamente se cobren las contraprestaciones
y sobre el monto de cada una de ellas.
48
VALOR DEL ACTO O ACTIVIDAD
El artículo 12 de la LIVA señala que para

calcular el impuesto se calculará sobre el valor
del acto o actividad:
Precio o la contraprestación pactados

(+) Impuestos
(+) Derechos
(+) Intereses normales o moratorios
(+) Penas convencionales o cualquier otro
concepto
49
(=) Valor del acto o actividad
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Se considera prestación de servicios
independientes:
1. La prestación de obligaciones de hacer

que realice una persona a favor de otra,
cualquiera que sea el acto que le dé origen y
el nombre o clasificación que a dicho acto le
den otras leyes.
1824 CCF. “El hecho que el obligado debe
hacer o no hacer”, el hecho debe ser posible 50
y lícito.
Ejemplo:
En los negocios se celebran contratos que
tienen como objeto: “Hechos”, en que una de las
partes tiene la obligación de hacer, como es el
caso de uno de los contratantes más conocidos
de la construcción de inmuebles, en que la
obligación es “Hacer un inmueble”.
Por lo tanto, cuando se tenga la obligación de

hacer y sea lícito, será objeto del IVA.
51
2. Transporte de personas o bienes:

Al referirse la Ley del IVA
al transporte de
personas o bienes, éste
puede realizarse por la
vía terrestre, marítima,
aérea, fluvial o lacustre
y, por lo tanto, serán
objeto del IVA,
independientemente, de
52
que estén exentos
ciertos servicios.
3. Seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento
Seguro. La empresa aseguradora se

obliga, mediante una prima, a
resarcir un daño o a pagar una suma
de dinero al verificarse la
eventualidad prevista en el contrato.
Afianzamiento o fiador. Compromiso

de una persona de cumplir por otra
las obligaciones que ésta contraiga a
favor de un tercero. (La compañía de
fianzas es una institución autorizada
cuyo objetivo específico es expedir
fianzas). 53
Por medio de la fianza, la afianzadora se

compromete a garantizar el cumplimiento de las
obligaciones lícitas y posibles contraídas por
personas físicas o morales (denominada deudor
o fiado) ante otras personas físicas o morales
(denominada acreedor o beneficiario), mediante
el cobro de una prima, y aplicando la técnica de
la expedición.
54
Reafianzamiento. Es el contrato por el cual una

Institución de Fianzas, de Seguros o de Reaseguro
debidamente facultada conforme a esta ley, o
Reafianzadoras Extranjeras registradas de acuerdo
con el articulo 34 de la Ley Federal de Instituciones
de Fianzas, se obligan a pagar a la institución
reafianzada, en la proporción correspondiente, las
cantidades que esta deba cubrir al beneficio de su
fianza o bien es la distribución del riesgo de una
fianza entre dos o más afianzadoras mediante la
participación que da la afianzadora que la expide a
otra u otras instituciones de fianzas, de la55
responsabilidad de la fianza expedida.
El reafianzamiento es la fianza mediante la cual

una institución se obliga a pagar a otra, en
proporción correspondiente, las cantidades que
ésta debe cubrir al beneficiario por fianza.
La fiadora directa está obligada a obtener el
consentimiento previo de sus reafianzadoras para
ampliar el monto de la fianza, modificar su
vigencia y cualquier otra característica, así como
lo relacionado con la reclamación de pólizas y las
negociaciones que al efecto se lleven a cabo con
el fiado, solicitante, obligados solidarios o56
contrafiadores
4. El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la
representación, la correduría, la consignación y la
distribución.
Mandato. 2546 CCDF. Es un contrato por medio del cual el
mandatario se obliga a ejecutar por cuenta del mandante los
actos jurídicos que éste le encarga.
Comisión. 273 CC. Es el mandato aplicado a actos concretos
de comercio.
Correduría. Según el artículo 7 de la LFC “Sólo podrán
ostentarse como corredores las personas habilitadas”.
La consignación. Es el traspaso de la posesión de
mercancías de su dueño, llamado consignador, a otra
persona, denominada consignatario, que se convierte en un
agente de aquél a los fines de vender las mercancías. 57
5. Asistencia técnica. Es una prestación de

servicios personales independientes.
Transferencia de tecnología. Es el proceso por

el cual se transfieren conocimientos e
informaciones sobre tecnologías, como
productos nuevos, y procesos conducentes a
mejorar la producción y productividad.
58
6. Toda otra obligación de dar, de no hacer o de
permitir, asumida por una persona en beneficio
de otra, siempre que no esté considerada por
esta Ley como enajenación o uso o goce
temporal de bienes.
No se considera prestación de servicios

independientes la que se realiza de manera
subordinada mediante el pago de una
remuneración, ni los servicios por los que
se perciban ingresos que la Ley del
59
Impuesto sobre la Renta asimile a dicha
remuneración.
Se entenderá que la prestación de servicios

independientes tiene la característica de
personal, cuando se trate de las actividades
señaladas en este artículo que no tengan la
naturaleza de actividad empresarial.
60
EXENTOS
1. Las comisiones y otras contraprestaciones que
cubra el acreditado a su acreedor con motivo del
otorgamiento de créditos hipotecarios para la
adquisición, ampliación, construcción o reparación
de bienes inmuebles destinados a casa habitación,
salvo aquéllas que se originen con posterioridad a la
autorización del citado crédito o que se deban pagar
a terceros por el acreditado.
2. Las comisiones que cobren las afores. 61

EXENTOS
3. Los de enseñanza que preste la Federación, el
Distrito Federal, los Estados, los Municipios y sus
organismos descentralizados, y los establecimientos de
particulares que tengan autorización o reconocimiento
de validez oficial de estudios, en los términos de la Ley
General de Educación, así como los servicios
educativos de nivel preescolar.
4. El transporte público terrestre de personas que se
preste exclusivamente en áreas urbanas, suburbanas o
en zonas metropolitanas.
5. El transporte marítimo internacional de bienes
prestado por personas residentes en el extranjero sin62
establecimiento permanente en el país.
EXENTOS
6. Intereses que cobren y paguen el sistema financiero.
7. Los proporcionados a sus miembros como
contraprestación normal por sus cuotas y siempre que
los servicios que presten sean únicamente los relativos
a los fines que les sean propios, tratándose de:
a).- Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes
políticos legalmente reconocidos.
b).- Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.
c).- Cámaras de comercio e industria, agrupaciones
agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, así como
organismos que las reúnan.
63
EXENTOS
Al respecto, el artículo 40-A del RLIVA establece que para
efectos del artículo 15, fracción XII, inciso c) de la Ley, se
considera que quedan comprendidas en el supuesto que
dicha disposición prevé, las asociaciones civiles que de
conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social
que las cámaras de comercio e industria, en los términos de
la Ley de Cámaras Empresariales y sus Confederaciones,
por los servicios proporcionados a sus miembros como
contraprestación normal por sus cuotas anuales ordinarias o
extraordinarias y siempre que los servicios que presten sean
únicamente los relativos a los fines que les sean propios.
64
d).- Asociaciones patronales y colegios de profesionales.
EXENTOS
8. Los de espectáculos públicos por el boleto de
entrada, salvo los de teatro y circo, cuando el convenio
con el Estado o Acuerdo con el Departamento del
Distrito Federal, donde se presente el espectáculo no se
ajuste a lo previsto en la fracción VI del artículo 41 de la
LIVA. La exención prevista en este numeral no será
aplicable a las funciones de cine, por el boleto de
entrada.
No se consideran espectáculos públicos los prestados
en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o
de baile y centros nocturnos. 65
PRESTACIÓN DE SERVICIOS EXENTOS
9. Los servicios profesionales de
medicina, cuando su prestación
requiera título de médico conforme a
las leyes, siempre que sean
prestados por personas físicas, ya
sea individualmente o por conducto
de sociedades civiles.
10. Los servicios profesionales de

medicina, hospitalarios, de
radiología, de laboratorios y
estudios clínicos, que presten los
organismos descentralizados de la
Administración
66
Pública Federal o del Distrito Federal, o de los
gobiernos estatales o municipales.
TERRITORIO NACIONAL
El artículo 16 de la LIVA señala que se entiende
que se presta el servicio en territorio nacional
cuando en el mismo se lleva a cabo, total o
parcialmente, por un residente en el país.
En el caso de transporte internacional, se

considera que el servicio se presta en territorio
nacional independientemente de la residencia del
porteador, cuando en el mismo se inicie el
viaje, incluso si éste es de ida y vuelta.
67
TERRITORIO NACIONAL
Tratándose de transportación aérea

internacional, se considera que
únicamente se presta el 25% del
servicio en territorio nacional. La
transportación aérea a las poblaciones
mexicanas ubicadas en la franja fronteriza
de 20 kilómetros paralela a las líneas
divisorias internacionales del norte y sur
del país, gozará del mismo tratamiento.
68
MOMENTO EN QUE CAUSA
EL IVA
El artículo 17 de la LIVA señala que en la

prestación de servicios se tendrá
obligación de pagar el impuesto en el
momento en el que se cobren
efectivamente las contraprestaciones
69
El artículo 18 de la LIVA señala que para calcular el

impuesto tratándose de prestación de servicios se
considerará como valor:
El total de la contraprestación pactada
(+) Impuestos
(+) Derechos
(+) Viáticos
(+) Gastos de toda clase
(+) Reembolsos
(+) Penas convencionales y cualquier otro concepto. 70
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
El artículo 20 de la LIVA señala que no se pagará el

impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes
bienes:
1. Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para

casa-habitación. Si un inmueble tuviere varios destinos o
usos, no se pagará el impuesto por la parte destinada o
utilizada para casa- habitación. Lo dispuesto en esta
fracción no es aplicable a los inmuebles o parte de ellos
que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen
como hoteles o casas de hospedaje.
2. Fincas dedicadas o utilizadas sólo a fines agrícolas o 71

ganaderos.
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
EXENTOS
3. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por
residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en territorio nacional, por los que se
hubiera pagado el impuesto en los términos del
artículo 24 de la LIVA.
4. Libros, periódicos y revistas.
72
TERRITORIO NACIONAL
El artículo 21 de la LIVA señala que se

entiende que se concede el uso o goce
temporal de un bien tangible en territorio
nacional, cuando en éste se encuentre
el bien en el momento de su entrega
material a quien va a realizar su uso o
goce.
73
MOMENTO EN QUE CAUSA
EL IVA
Se considera que causa el IVA en el
momento en el que quien efectúa dicho
otorgamiento cobre las
contraprestaciones derivadas del mismo
74
El artículo 18 de la LIVA señala que para calcular el
impuesto tratándose de prestación de servicios se
considerará como valor:
Valor de la contraprestación pactada
(+) Impuestos
(+) Derechos
(+) Gastos de mantenimiento
(+) Construcciones
(+) Reembolsos
(+) Penas convencionales y cualquier otro
75
concepto.
IMPORTACIÓN DE BIENES Y
SERVICIOS
El artículo 24 de la LIVA señala que para los efectos
de esta Ley, se considera importación de bienes o de
servicios:
1. La introducción al país de bienes.
2. La adquisición por personas residentes en el país

de bienes intangibles enajenados por personas no
residentes en él.
3. El uso o goce temporal, en territorio nacional, de

bienes intangibles proporcionados por personas no 76
residentes en el país
IMPORTACIÓN DE BIENES Y
SERVICIOS
4. El uso o goce temporal, en territorio nacional,
de bienes tangibles cuya entrega material se
hubiera efectuado en el extranjero.
5. El aprovechamiento en territorio nacional de

los servicios a que se refiere el artículo 14,
cuando se presten por no residentes en el país.
Esta fracción no es aplicable al transporte
internacional.
77
IMPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
EXENTOS
1. La importación temporal, tengan el carácter de retorno
de bienes exportados temporalmente o sean objeto de
tránsito o transbordo.
2. Las de equipajes y menajes de casa a que se refiere

la legislación aduanera.
3. Las de bienes cuya enajenación en el país y las de

servicios por cuya prestación en territorio nacional no
den lugar al pago del impuesto al valor agregado o
cuando sean de los señalados en el artículo 2o. A de la
LIVA. 78
IMPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
EXENTOS
4. Las de bienes donados por residentes en el extranjero a la
Federación, entidades federativas, municipios o a cualquier otra
persona que mediante reglas de carácter general autorice la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
5. Las de obras de arte que por su calidad y valor cultural sean

reconocidas como tales por las instituciones oficiales competentes,
siempre que se destinen a exhibición pública en forma
permanente.
6. Las de obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o

residentes en territorio nacional, que por su calidad y valor cultural
sean reconocidas como tales por las instituciones oficiales
competentes, siempre que la importación sea realizada por su
autor.
79
7. Oro, con un contenido mínimo de dicho material del 80%.

MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IVA
Se considera que se efectúa la importación de bienes o
servicios:
1. En el momento en que el importador presente el
pedimento para su trámite en los términos de la
legislación aduanera.
2. En caso de importación temporal al convertirse en

definitiva.
3. Tratándose de los casos previstos en los numerales 2

a 4 anteriores, en el momento en el que se pague
efectivamente la contraprestación.
Cuando se pacten contraprestaciones periódicas, se 80
atenderá al momento en que se pague cada

contraprestación.
EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
Las empresas residentes en el país
calcularán el impuesto aplicando la tasa
del 0% al valor de la enajenación de
bienes o prestación de servicios, cuando
unos u otros se exporten.
Para los efectos de esta Ley, se considera

exportación de bienes o servicios:
1. La que tenga el carácter de definitiva en

los términos de la Ley Aduanera.
2. La enajenación de bienes intangibles

realizada por persona residente en el país
a quien resida en el extranjero.
3. El uso o goce temporal, en el extranjero 81

de bienes intangibles proporcionados por
personas residentes en el país.
EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
4. La transportación aérea de
personas y de bienes, prestada
por residentes en el país, por la
parte del servicio que en los
términos del penúltimo párrafo del
artículo 16 no se considera
prestada en territorio nacional.
82
ACREDITAMIENTO DE IVA
Se entiende por impuesto acreditable el impuesto al
valor agregado que haya sido trasladado al
contribuyente y el propio impuesto que él hubiese
pagado con motivo de la importación de bienes o
servicios, en el mes de que se trate.
Requisitos:
1.Que el IVA corresponda a bienes, servicios o al uso o

goce temporal de bienes, estrictamente indispensables
para la realización de actividades distintas de la
importación, por las que se deba pagar el impuesto
83
establecido en esta Ley o a las que se les aplique la
tasa de 0%.
Para los efectos de LIVA, se consideran

estrictamente indispensables las erogaciones
efectuadas por el contribuyente que sean
deducibles para los fines del impuesto sobre la
renta, aun cuando no se esté obligado al pago de este
último impuesto.
84
Tratándose de erogaciones parcialmente
deducibles para los fines del ISR,
únicamente se considerará para los efectos del
acreditamiento a que se refiere la LIVA, el
monto equivalente al IVA que haya sido
trasladado al contribuyente y el propio IVA que
haya pagado con motivo de la importación, en
la proporción en la que dichas erogaciones
sean deducibles para los fines del ISR.
85
Ejemplo 1:
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR realizó un gasto
por pago de renta; sin embargo, desea saber cuanto puede acreditar de IVA,
ya que el gasto fue pagado en efectivo:
Pago de renta $6,000.00

Forma de pago Efectivo
Determinación del IVA acreditable

Deducción No No
autorizada autorizada deducible
Pago de renta $6,000.00 $0.00 $6,000.00
(+) Tasa de IVA 16% 960.00 IVA PAGADO
AL PROVEEDOR
$960.00
(=) Total pagado $6,960.00 $0.00 $6,000.00 $960.00
86
En este caso no podrá acreditar el IVA, ya que para que sea

deducible para efectos del ISR los pagos superiores a
$2,000.00 se deben efectuar con los medios autorizados por lo
que no se cumple con los requisitos del artículo 27, fracción III,
de la Ley del ISR y el gasto se convierte en “No autorizado”.
Por lo que el IVA de $960.00 no se acreditará y puede resultar

un IVA por pagar.
87
Ejemplo 2:
Una persona moral del título II de la Ley del ISR que se dedica a la
comercialización de muebles, para la entrega de un pedido a uno de los
clientes realizó las siguientes erogaciones por concepto de viáticos en
territorio nacional a favor de un trabajador correspondientes a un día:
Alimentos $1,200.00 más IVA

Transporte foráneo $800.00 más IVA
Determinación del IVA que podrá acreditar en alimentos

LISR LIVA
Monto del IVA
Monto erogado $1,200.00* $192.00
acreditable
Monto máximo deducible
$120.00
por día $750.00 IVA acreditable
IVA no
Monto no deducible $450.00 $72.00 88
acreditable
Determinación del IVA que podrá acreditar en transporte

foráneo:
LISR LIVA
Monto del IVA
Monto erogado $800.00 $128.00
acreditable
Monto máximo
$800.00 IVA acreditable $128.00
deducible
IVA no
Monto no deducible $0.00 $0.00
acreditable
* El gasto por alimentación se efectuó con tarjeta de crédito de la

persona que realizó el viaje, por acompañar únicamente la
documentación relativa al transporte.
89
De acuerdo con el artículo 28, fracción V, de la LISR se establece

que en el caso de los alimentos el monto máximo deducible será de
$750.00 diarios por cada beneficiario erogados en territorio nacional
y en el transporte no hay límite.
En este caso, el excedente del monto máximo deducible por

alimentación es de $450.00, para efectos de ISR es “No deducible” y
por consiguiente el IVA que pagó se considera no acreditable. Cabe
mencionar que el IVA que no se acredite tampoco lo podrá deducir
en virtud de que la LISR señala expresamente que tampoco será
deducible el IVA que le hubieren trasladado al contribuyente cuando
la erogación que dio origen al traslado no sea deducible para ISR.
90
Ejemplo 3:
Una persona moral del título II de la Ley del ISR compró un automóvil con un
valor de $400,000.00 + IVA, desea saber el IVA que podrá acreditar en el
mes. Los datos son los siguientes:
Valor del
$400,000.00
automóvil
IVA pagado a
Tasa de IVA
(+) 64,000.00 proveedores
16%
(=) Total pagado $464,000.00

Deducción IVA No autoriza- No
Importe
autorizada acreditable da deducible
Valor del
$400,000.00 $130,000.00* $270,000.00
automóvil
Tasa de IVA
(+) 64,000.00 20,800.00 43,200.00
16%
(=) Total pagado $464,000.00 $130,000.00 $20,800.00 $270,000.00 $43,200.00
*El artículo 36, fracción II, de la LISR establece que las inversiones en automóviles 91
sólo serán deducibles hasta por un monto de $130,000.00.
En este caso, tratándose de erogaciones parcialmente deducibles

para los fines del ISR, el IVA únicamente será acreditable en la
proporción en la que dichas erogaciones sean deducibles para los
fines del ISR. En el ejemplo se podrá acreditar la cantidad de
$20,800.00, y no acreditable la cantidad de $43,200.00 y por tanto
“No deducible”, por lo que el importe de $270,000.00 se considera
en “No Autorizado”.
92
Además, se realizaron ciertos gastos por utilizar el automóvil:
Importe IVA Total

Combustible $4,200.00 $672.00 $4,872.00
(+) Mantenimiento 3,700.00 592.00 4,292.00
(+) Seguros 14,800.00 2,368.00 17,168.00
(+) Otros gastos 2,400.00 384.00 2,784.00
(=) Total pagado $25,100.00 $4,016.00 $29,116.00
En este ejemplo por utilizar un automóvil que es parcialmente

deducible los gastos serán deducibles en la proporción que
represente el monto original de la inversión deducible, respecto del
valor de adquisición de los mismos, es decir, se debe determinar
una proporción: 93
Deducción IVA
autorizada acreditable No deducible
Total pagado 25,100.00 4,016.00
Proporción
Monto máximo
(×) $130,000.00 0.3250 0.3250
deducible
Valor del
$400,000.00
automóvil
(=) Total $8,157.50 $1,305.20 $19,653.30
94
A continuación el efecto fiscal en la determinación del IVA del mes:
Valor de las actividades gravadas $1,000,000.00

IVA retenido $0.00
Las erogaciones son las siguientes:
Erogaciones realizadas
Importe IVA pagado Total
Viáticos y gastos de viaje $9,200.00 $1,472.00 $10,672.00
(+) Obsequios y atenciones 54,800.00 8,768.00 63,568.00
(+) Gastos de representación 12,400.00 1,984.00 14,384.00
Mantenimiento de activos
(+) fijos 14,800.00 2,368.00 17,168.00
(+) Mantenimiento de local 22,400.00 3,584.00 25,984.00
Papelería y artículos de
(+) escritorio 164,900.00 26,384.00 191,284.00
(+) Consumo en restaurantes 4,131.00 660.96 4,791.96 95
(+) Otros gastos deducibles 99,600.00 15,936.00 115,536.00
(=) Gran total $382,231.00 $61,156.96 $443,387.96
A continuación se determina el IVA que se podrá acreditar:
Erogaciones realizadas
IVA
Importe Deducible acreditable
Viáticos y gastos de viaje $9,200.00 $4,200.00 $672.00
(+) Obsequios y atenciones 54,800.00 14,800.00 2,368.00
(+) Gastos de representación 12,400.00 0.00 0.00
Mantenimiento de activos
(+) fijos 14,800.00 14,800.00 2,368.00
(+) Mantenimiento de local 22,400.00 22,400.00 3,584.00
Papelería y artículos de
(+) escritorio 164,900.00 144,900.00 23,184.00
(+) Consumo en restaurantes 4,131.00 351.14 56.18
(+) Otros gastos deducibles 99,600.00 99,600.00 15,936.00
(=) Gran total $382,231.00 $301,051.14 $48,168.18
96
Erogaciones
realizadas
IVA no acreditable
Importe No Autorizado No deducible (no deducible)
Viáticos y gastos
de viaje $9,200.00 $5,000.00 $800.00
Obsequios y
(+) atenciones 54,800.00 40,000.00 6,400.00
Gastos de
(+) representación 12,400.00 12,400.00 1,984.00
Mantenimiento
(+) de activos fijos 14,800.00
Mantenimiento
(+) de local 22,400.00
Papelería y
artículos de
(+) escritorio 164,900.00 20,000.00 3,200.00
Consumo en
(+) restaurantes 4,131.00 3,779.87 604.78
Otros gastos
(+) deducibles 99,600.00
(=) Gran total $382,231.00 $20,000.00 $61,179.87 $12,988.78
97
Determinación del IVA del mes:

Caso A Caso B
Actos o actividades gravados
para efectos de IVA (a
excepción de las
importaciones de bienes
tangibles) $1,000,000.00 $1,000,000.00
(×) Tasa de IVA 16% 16%
IVA trasladado efectivamente
(=)
cobrado 160,000.00 160,000.00
(–) IVA retenido 0.00 0.00
(=) IVA a cargo
160,000.00 160,000.00
IVA acreditable Consideran
(–) do el total
efectivamente pagado 48,168.18 61,156.96
(=) IVA por pagar (o a favor) $111,831.82 $98,843.04 del IVA
pagado.
Al no considerar el total del IVA como acreditable el IVA por pagar se incrementa,
tal como se aprecia en el caso A.
98
2. Que el impuesto al valor agregado haya sido

trasladado expresamente al contribuyente y que
conste por separado en los comprobantes
fiscales a que se refiere la fracción III del artículo
32 de esta Ley.
3. Que el impuesto al valor agregado trasladado al

contribuyente haya sido efectivamente pagado en
el mes de que se trate.
99
4. Que tratándose del impuesto al valor
agregado trasladado que se hubiese retenido,
dicha retención se entere en los términos y
plazos establecidos en la misma.
El impuesto retenido y enterado, podrá ser

acreditado en la declaración de pago
mensual siguiente a la declaración en la
que se haya efectuado el entero de la
retención.
100
5. Identificar el IVA de los actos gravados (acreditable)
6. Identificar el IVA de los actos exentos (gasto)
7. IVA acreditable de actividades mixtas (exentos y

gravados)
-Se determina proporción de IVA acreditable con base a

las actividades que se realicen en el mes de que se
trate.
-Se determina con base al año de calendario inmediato
anterior (opción). 101
Se determina proporción de IVA acreditable con base a las
actividades que se realicen en el mes de que se trate.
Actos o actividades gravadas al 16% $532,856.00

(+) Actos o actividades gravadas al 0% 39,563.00
Total de actos o actividades
(=) gravadas $572,419.00
(+) Actos o actividades exentas 302,891.00
(=) (gravadas y exentas) $875,310.00
Total de actos o actividades gravadas

del mes $572,419.00
Total de actos o actividades del mes
(÷) (Gravados y exentos) $875,310.00
Proporción de acreditamiento 102
(=) para pagos mensuales 0.6539
Proporción de IVA acreditable con base a las actividades que se realicen
en el mes de que se trate:
Datos:
Actos o actividades gravados 945,612.00
(÷) Total de actos o actividades (gravadas y exentas) 1,575,612.00
(=) Proporción de acreditamiento 0.6001

IVA total trasladado al contribuyente (pagado a proveedores) 86,321.00
(-) IVA trasladado en erogaciones no deducibles 4,681.00
(=) IVA trasladado de erogaciones deducibles 81,640.00
IVA trasladado por adquisición de bienes, inversiones,
(-) servicios o uso o goce temporal de bienes utilizados
exclusivamente para realizar actividades gravadas 30,541.00
IVA trasladado por adquisición de bienes, inversiones,
(-) servicios o uso o goce temporal de bienes utilizados
exclusivamente para realizar actividades exentas 21,632.00
IVA trasladado no identificado exclusivamente con
(=) actividades gravados o exentas 29,467.00
(x) Proporción de acreditamiento 0.6001
(=) IVA trasladado acreditable en proporción 17,683.14
103
IVA acreditable de inversiones
El artículo 5o., fracción V, inciso d), de la LIVA establece que

tratándose de la adquisición de inversiones se estipula que el IVA
trasladado por las mismas, cuando el contribuyente realiza actos o
actividades gravadas y exentas, es acreditable dependiendo de la
utilización que se le dé a dichas inversiones; esto es, si la inversión
está destinada a la realización de ac-tividades gravadas, el IVA
trasladado por esta inversión es totalmente acreditable; por el
contrario, si la inversión es destinada a realizar- actividades
exentas, el IVA trasladado no es acreditable en ningún monto; sin
embargo, puede presentarse el caso en el que el contribuyente
utilice la inversión tanto para la realización de actividades gravadas
como exentas, situación en la que el IVA trasladado podrá ser
acreditable en la proporción que represente el valor de las
actividades gravadas del valor total de las actividades realizadas. 104
En términos del artículo 32 de la Ley del ISR para efectos de la Ley

del ISR se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y
cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos
preoperativos, tales como: la adquisición de un automóvil,
maquinaria, equipo de cómputo, un equipo de oficina, un programa
para equipo de cómputo, etcétera.
Entonces si realiza actividades gravadas y exentas y adquiere

inversiones debe efectuar lo siguiente:
a) Actividades gravadas
Entonces se pueden presentar que el IVA de las inversiones se

destinen a las actividades gravadas y el IVA será acreditable en su
totalidad.
105
b) Actividades exentas:
Una persona física dedicada a la prestación de servicios

profesionales de medicina desea saber el IVA que podrá acreditar en
el mes por la compra de un equipo de cómputo (inversión).
c) Actividades exentas y gravadas
Cuando el contribuyente realiza actos o actividades gravadas (16 o

0%) y exentas, y utiliza bienes distintos a las inversiones, recibe
servicios o usa o goza temporalmente bienes para realizar dichos
actos o actividades, el contribuyente podrá acreditar el impuesto en
la proporción en la que el valor de los actos o actividades gravadas
representan del valor total de los actos o actividades que el
contribuyente realiza en el mes.
106
IVA acreditable de inversiones
Actos o actividades gravados 436,210.00

(/) (gravadas y exentas) 746,972.00
(=) Proporción de acreditamiento 0.5839
IVA trasladado por adquisición

de automóvil 20,800.00
IVA trasladado 20,800.00

(x) Proporción de acreditamiento 0.5839
IVA trasladado acreditable en
(=) proporción 12,145.12 107
Cálculo de ajuste al acreditamiento de IVA de
inversiones
El artículo 5o., fracción V, inciso d), numeral 4, de la

LIVA establece que cuando las inversiones destinadas a
las actividades gravadas o bien a las actividades
exentas dejen de destinarse en forma exclusiva a las
actividades mencionadas, en el mes en el que ello
ocurra, se deberá aplicar el ajuste previsto en el artículo
5o.-A de la Ley del IVA.
108
Al respecto, el artículo 5o.-A de la Ley del IVA

establece que cuando los contribuyentes efectúen el
acreditamiento de sus inversiones proporcionalmente,
debido a que el uso que le van a dar a dichas
inversiones es indistinto para la realización de actos o
actividades gravadas y exentas, deberán verificar en
los meses siguientes que la proporción de
acreditamiento no se modifique en más de un 3%, ya
que en el caso en que esto suceda, el contribuyente
deberá realizar el correspondiente ajuste.
Entonces ¿Cómo saber que aumenta y disminuye el 109

3%? En este se realiza el siguiente procedimiento:
Ejemplo:
Mayo (mes de
acreditamiento) Junio Julio Agosto Septiembre
Proporción de
acreditamiento 0.8932 0.9154 0.9254 0.7494 0.8932
Variación
Proporciones Representa (+/- 3%)
Proporción de
acreditamiento Mayo
2015 0.8932 100%
Proporción de
acreditamiento Junio
2015 0.9154 102% 2%
Proporción de
acreditamiento Mayo
2015 0.8932 100%
Proporción de
acreditamiento Julio
2015 0.9254 104% 4%
Proporción de 110
acreditamiento
Septiembre 2015 0.8932 100% 0%
Proporción de
acreditamiento Mayo
2015 0.8932 100%
Proporción de
acreditamiento Agosto
2015 0.7494 84% -16%
Proporción de
acreditamiento Mayo
2015 0.8932 100%
Proporción de
acreditamiento
Septiembre 2015 0.8932 100% 0%
111
a) Reintegro del acreditamiento
El artículo 5o.-A, fracción I, de la Ley del IVA establece que cuando

disminuya la proporción del valor de las actividades por las que deba
pagarse el IVA o se aplique la tasa de 0%, respecto del valor de las
actividades totales, el contribuyente deberá reintegrar el acreditamiento
que corresponda, actualizado desde el mes en el que se acreditó y hasta el
mes de que se trate.
Este procedimiento se aplicará por el número de meses en los que el activo

se va a deducir conforme al porcentaje máximo de deducción establecido en
la LISR, siempre y cuando se haya tomado la opción de calcular la
proporción de acreditamiento mensual.
El número de meses se empezará a contar a partir de aquél en el que se

realizó el acreditamiento de que se trate. El período correspondiente a cada
inversión concluirá anticipadamente cuando la misma se enajene o deje de
ser útil para la obtención de ingresos en los términos de la LISR. Es decir, si
se enajena antes de que termine el periodo máximo de deducción ya no se 112
hará el citado ajuste.

A continuación veamos el siguiente ejemplo:
Una persona moral dedicada a la venta de inmuebles casa habitación y local

comercial desea saber el IVA que deberá reintegrar en los meses de junio,
julio, agosto y septiembre de 2015 por la disminución de la proporción en
más de 3% por el IVA pagado por la adquisición de un equipo de cómputo.
Los datos son los siguientes:
Disminución de proporción en más de 3%

Adquisición de equipo de computo
Mes de adquisición y pago: Mayo
Ejercicio: 2015
Importe
MOI $64,200.00
(+) IVA trasladado $10,272.00
(=) Total $74,472.00
Proporción de acreditamiento de mayo* 0.8932

113
A continuación el ajuste del acreditamiento del IVA
Junio Julio Agosto Septiembre
IVA trasladado $10,272.00 $10,272.00 $10,272.00 $10,272.00
(x) Porcentaje de deducción (LISR) 30% 30% 30% 30%
(=) Resultado a) $3,081.60 $3,081.60 $3,081.60 $3,081.60
(÷) Constante 12 12 12 12
(=) Resultado b) 256.80 256.80 256.80 256.80
(x) Proporción de acreditamiento** 0.8932 0.8932 0.8932 0.8932
(=) Resultado c) $229.37 $229.37 $229.37 $229.37
Resultado b) $256.80 $256.80 $256.80 $256.80

(x) Proporción de acreditamiento*** 0.7056 0.4029 0.5124 0.6284
(=) Resultado d) $181.20 $103.46 $131.58 $161.37
Resultado c) $229.37 $229.37 $229.37 $229.37

(-) Resultado d) $181.20 $103.46 $131.58 $161.37
Cantidad a reintegrarse
(=) histórica $48.18 $125.91 $97.79 $68.00
(X) FA**** 1.0023 1.006 1.0111 1.0129
Cantidad a reintegrarse 114
(=) actualizada $48.29 $126.66 $98.87 $68.88
Debido a que en los meses junio, julio, agosto y septiembre la proporción se
disminuyó en más de 3% respecto a la aplicada en mayo, que es cuando se
compró el activo, el contribuyente debió reintegrar el acreditamiento
correspondiente, actualizado desde el mes en el que se acreditó y hasta el
mes de que se trate.
Notas:
*Mes de adquisición del activo y acreditamiento del IVA

**Este dato se obtendrá con base en el artículo 5o.-A, fracción I, incisos a, b
y c, de la Ley del IVA y corresponde a los datos del mes en que se llevó
acabo el acreditamiento, por lo que éste dato siempre será el mismo en los
meses posteriores.
***Debido a que en los meses posteriores a aquél en el que se efectuó el
acreditamiento, en este ejemplo mes de mayo, se modificó en más de un 3%
la proporción de acreditamiento. En este caso fue menor al 3% la proporción
del mes con respecto al mes de mayo.
****Los factores se determinaron conforme a los siguientes índices los
cuales fueron estimados: 115
Mes de ajuste (junio)

INPC mes en que se lleva el ajuste (junio de 2015) 116.964 1.0023
INPC mes en que se acreditó (Mayo de 2015) 116.694
Mes de ajuste (julio)

INPC mes en que se lleva el ajuste (julio de 2015) 117.402 1.006
Mes de ajuste (agosto)

INPC mes en que se lleva el ajuste (agosto de 2015) 117.994 1.0111
Mes de ajuste (septiembre)

INPC mes en que se lleva el ajuste (septiembre de 2015) 118.204 1.0129
116
b) Incremento del acreditamiento
El artículo 5o.-A, fracción II, de la Ley del IVA establece que cuando aumente
la proporción del valor de las actividades por las que deba pagarse el IVA
impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, respecto del valor de
las actividades totales, el contribuyente podrá incrementar el acreditamiento,
actualizado desde el mes en el que se acreditó y hasta el mes de que se
trate.
Este procedimiento se aplicará por el número de meses en los que el activo

se va a deducir conforme al porcentaje máximo de deducción establecido en
la LISR, siempre y cuando se haya tomado la opción de calcular la
proporción de acreditamiento mensual.
Una persona moral dedicada a la venta de inmuebles casa habitación y local

comercial desea saber el IVA que deberá reintegrar en los meses de junio,
julio y septiembre de 2015 por el incremento de la proporción en más de 3%
por el IVA pagado por la adquisición de un equipo de cómputo.
117
Una persona moral dedicada a la venta de inmuebles casa habitación y
local comercial desea saber el IVA que deberá reintegrar en los meses
de junio, julio y septiembre de 2015 por el incremento de la proporción
en más de 3% por el IVA pagado por la adquisición de un equipo de
cómputo. Los datos son los siguientes:
Aumento de proporción en más de 3%

Adquisición de automóvil
Mes de adquisición y pago: Mayo
Ejercicio: 2015
Importe
MOI $120,000.00
(+) IVA trasladado $19,200.00
(=) Total $139,200.00
Proporción de acreditamiento de mayo* 0.6494
118
A continuación el ajuste del acreditamiento del
IVA
Junio Julio Agosto Septiembre
IVA trasladado $19,200.00 $19,200.00 $19,200.00 $19,200.00
Porcentaje de
(x) deducción (LISR) 25% 25% 25% 25%
(=) Resultado a) $4,800.00 $4,800.00 $4,800.00 $4,800.00
(÷) Constante 12 12 12 12
(=) Resultado b) 400.00 400.00 400.00 400.00
Proporción de
(x) acreditamiento** 0.6494 0.6494 0.6494 0.6494
(=) Resultado c) $259.76 $259.76 $259.76 $259.76
Resultado b) $400.00 $400.00 $400.00 $400.00

Proporción de
(x) acreditamiento*** 0.8264 0.8144 0.6599 0.9246
(=) Resultado d) $330.56 $325.76 $369.84
119
Resultado d) $330.56 $325.76 $369.84
(-) Resultado c) $259.76 $259.76 $259.76
(=) histórica $70.80 $66.00 $110.08
(X) FA**** 1.0023 1.0060 1.0129
(=) actualizada $70.96 $66.40 $111.50
*Mes de adquisición del activo y acreditamiento del IVA

**Este dato se obtendrá con base en el artículo 5o.-A, fracción II, incisos a, b
y c, de la Ley del IVA y corresponde a los datos del mes en que se llevó a cabo
el acreditamiento, por lo que éste dato siempre será el mismo en los meses
posteriores.
***Debido a que en los meses posteriores a aquél en el que se efectuó el
acreditamiento, en este ejemplo mes de mayo, se modificó en más de un 3% la
proporción de acreditamiento. En este caso fue mayor al 3% la proporción del
mes con respecto al mes de mayo.
****Los factores se determinaron conforme a los siguientes índices los cuales 120
fueron estimados:
Mes de ajuste (junio)

INPC mes en que se lleva el ajuste (junio
de 2015) 116.964 1.0023
INPC mes en que se acreditó (Mayo de
2015) 116.694
Mes de ajuste (julio)

INPC mes en que se lleva el ajuste (julio de
2015) 117.402 1.0060
2015) 116.694
Mes de ajuste (septiembre)
INPC mes en que se lleva el ajuste
(septiembre de 2015) 118.204 1.0129
2015) 116.694 121
En este caso la proporción en junio, julio y septiembre aumentó en más
de 3% de la proporción aplicada en el mes en que se adquirió el activo,
es decir mayo, por lo que el contribuyente puede incrementar el
acreditamiento, actualizado desde mayo y hasta al mes que
corresponda.
Como comentario final por ejemplo si en su momento cuando se

adquirió la inversión, el IVA no fue acreditable por destinarse
exclusivamente a actividades exentas, y por tanto no hubo proporción,
cuando se realice el ajuste resultará siempre un incremento al IVA
Acreditable.
122
Al respecto, el artículo 22-A del RLIVA establece que
para efectos de lo anterior, podrán optar por el
tratamiento previsto en el artículo 5o.-B de la Ley, en
cuyo caso deberán presentar las declaraciones
complementarias correspondientes y pagar, en su caso,
las diferencias del Impuesto a su cargo, así como las
actualizaciones y recargos que resulten de aplicar el
tratamiento establecido en el mencionado artículo 5o.-B.
Las declaraciones complementarias que se presenten

como consecuencia del ejercicio de la opción a que se
refiere este artículo, no se computarán dentro del
límite de declaraciones establecido en el artículo 32,123
primer párrafo del Código Fiscal de la Federación.
Proporción de IVA acreditable con base al año de calendario inmediato
anterior (opción):
El artículo 5-B de la LIVA establece que los contribuyentes

que realicen tanto actividades gravadas como actividades
exentas podrán acreditar el IVA que les haya sido
trasladado por la adquisición de bienes, servicios, por el
uso o goce temporal de bienes o el pagado en su
importación, en la proporción que represente el valor de
las actividades gravadas del año de calendario
inmediato anterior (de enero a diciembre) del valor total
de las actividades realizadas en ese mismo año, en
lugar de determinar dicha proporción en forma mensual.
Los contribuyentes que ejerzan esta opción deberán

aplicarla durante un periodo de 60 meses a partir del mes
124
en que se realice el acreditamiento, aplicando esta opción.
Valor de
actos o
actividades Valor de actos o Valor de actos o
gravadas actividades exentas actividades totales
(a) (b) (a+b)
Enero 70,362.00 33,556.00 103,918.00

Febrero 39,662.00 18,266.00 57,928.00
Marzo 85,000.00 17,899.00 102,899.00
Abril 45,033.00 25,664.00 70,697.00
Mayo 60,489.00 19,256.00 79,745.00
Junio 65,423.00 23,331.00 88,754.00
Julio 56,387.00 19,222.00 75,609.00
Agosto 72,631.00 19,563.00 92,194.00
Septiembre 111,023.00 32,881.00 143,904.00
Octubre 84,095.00 23,594.00 107,689.00
Noviembre 70,564.00 11,899.00 82,463.00
Diciembre 89,996.00 38,666.00 128,662.00
850,665.00 283,797.00 1,134,462.00
850,665.00 125
Proporción = = 0.7498
1,134,462.00
PAGOS MENSUALES DE IVA
El artículo 5o.-D., de la LIVA señala que el impuesto se
calculará por cada mes de calendario.
Los contribuyentes efectuarán el pago del impuesto
mediante declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al que
corresponda el pago.
El procedimiento es el siguiente:
Actos o actividades gravados para efectos
de IVA (a excepción de las importaciones de
bienes tangibles)
(×) Tasa de IVA
(=) IVA trasladado efectivamente cobrado
(–) IVA retenido
(=) IVA a cargo 126
(–) IVA acreditable efectivamente pagado
(=) IVA por pagar (o a favor)
PAGOS MENSUALES DE IVA
Marzo de 2015
IVA causado 500,000.00
(-) IVA acreditable $800,000.00
(=) IVA a favor ($300,000.00)
Abril de 2015
IVA causado $400,000.00
(=) IVA a cargo $100,000.00
(-) Acreditamiento de IVA 100,000.00
(=) IVA a pagar $0.00
Mayo de 2015
(=) IVA a favor ($150,000.00)
Junio de 2015
(=) IVA a cargo $300,000.00
(-) Acreditamiento de IVA a favor de
Marzo de 2015 200,000.00
Mayo de 2015 100,000.00 $300,000.00 127
(=) IVA a pagar $0.00
IVA favor de $50,000.00 pendiente de acreditar.

RECUPERACIÓN DE LOS SALDOS A
FAVOR DE IVA
El artículo 6o., de la LIVA señala lo siguiente:
“Cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el

contribuyente podrá acreditarlo contra el impuesto a su cargo
que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo,
solicitar su devolución o llevar a cabo su compensación
contra otros impuestos en los términos del artículo 23 del
Código Fiscal de la Federación. Cuando se solicite la
devolución deberá ser sobre el total del saldo a favor. En el
caso de que se realice la compensación y resulte un
remanente del saldo a favor, el contribuyente podrá solicitar su
128
devolución, siempre que sea sobre el total de dicho
remanente”.
RECUPERACIÓN DE LOS
SALDOS A FAVOR DE IVA
Los saldos cuya devolución se solicite o

sean objeto de compensación, no
podrán acreditarse en declaraciones
posteriores.
129
OBLIGACIONES EN MATERIA DE IVA
El artículo 32 de la LIVA señala que los obligados al

pago del IVA (tasa 16 %) y las personas que realicen
los actos o actividades a que se refiere el artículo
2o.-A (tasa 0%) tienen, además de las obligaciones
señaladas en otros artículos de la LIVA, las siguientes
1. Llevar contabilidad de conformidad con el Código

Fiscal de la Federación y su Reglamento.
130
OBLIGACIONES EN MATERIA
DE IVA
En este caso, el artículo 5o.-E, penúltimo párrafo, de la Ley del
IVA establece que los contribuyentes del RIF, deberán llevar
contabilidad en medios electrónicos de conformidad con el
artículo 28 del CFF, a fin de registrar los ingresos, egresos,
inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente, en
lugar de llevar la contabilidad a que se refiere éste numeral.
2. Expedir y entregar comprobantes fiscales.
3. Presentar declaraciones de IVA.
131
DE IVA
4. Expedir comprobantes fiscales por las retenciones que se
efectúen
5. Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a

través de los medios y formatos electrónicos que señale el
Servicio de Administración Tributaria, la información sobre las
personas a las que les hubieren retenido el impuesto
establecido en esta Ley, dicha información se presentará, a más
tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda
dicha información.
6. Presentar aviso de retenedor de IVA.

132
7. Proporcionar la información que del IVA se les solicite en las

declaraciones del ISR.
DE IVA
Al respecto, el 26 de diciembre de 2013, la SHCP publicó
el “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y
establece medidas de simplificación administrativa” y en
su artículo 2.2., establece que los contribuyentes del IVA y
las personas que realicen los actos o actividades a la tasa
de 0% de IVA, podrán optar por no presentar la
información que del IVA se les solicite en las
declaraciones del ISR, siempre que cumplan en tiempo y
forma con la obligación de presentar mensualmente la
DIOT.
133
OBLIGACIONES EN MATERIA DE IVA
8. Proporcionar mensualmente a las autoridades

fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos
que señale el SAT, la Declaración Informativa de
Operaciones con Terceros (DIOT), a más tardar el día
17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha
información.
134
135
136

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IMPUESTO AL VALOR

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

CAPÍTULO VIII De las Facultades de las autoridades 38 a 40 79 3

- Sujeto: Persona física o moral que

Esto mismo se confirma con lo dispuesto en el artículo 1

Los contribuyentes tendrán un doble beneficio, puesto

I.- La enajenación de:

a).- Animales y Vegetales que no estén

Los vegetales siempre y cuando no hayan

Para estos efectos, se considera que la

Artículo 6. Para los efectos del artículo 2o.-A, fracción I, inciso a)

La madera cortada en tablas, tablones o en cualquier otra

Artículo 7. Para los efectos del artículo 2o.-A, fracción I, inciso b) de

“Se aplicará la tasa del 16%, a la enajenación de los alimentos a

De lo anterior se concluye que estarán gravados a la tasa de 16%

- Alimentos envasados al vacío o congelados;

Lo dispuesto en la presente regla resulta aplicable a la enajenación de

(Decreto 26 de diciembre de 2013 se

3. Caviar, salmón ahumado y angulas.

6. Alimentos procesados para perros,

(Decreto 26 de diciembre de 2013

d).- Ixtle, palma y lechuguilla.

e).- Tractores para accionar implementos agrícolas siempre y

¿Qué sucede si se destina a la actividad de brindar

g).- Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a

¿Qué sucede si es montada sobre cama de tierra?

Si lo adquiere de la editorial . . . . . . . . .. . . . . Tasa de 0%

Si el libro se adquiere de una tienda departamental 24

o con un distribuidor de libros . . . . . . . . .. . . . . Exento de

a).- Los prestados directamente a los agricultores y

Dentro de la Ley del IVA, existen dos artículos que

De forma general, se puede decir que el artículo 1-A, de

A continuación se dan a conocer los supuestos en los

Instituciones de crédito A personas

2 Personas morales a) Reciban servicios A personas Al pago El IVA

3 Personas morales Adquieran A personas Al pago El IVA

Reciba servicios de A personas Al pago El IVA trasladado

A personas Al pago El IVA trasladado

2 La Federación y sus Reciba servicios de A personas Al pago El IVA trasladado

Acto o actividad Cuando

3 La Federación y a) Adquieran bienes A personas Al pago El IVA

1La regla 4.1.3., de la RMF-15 establece lo siguiente:

No será aplicable lo previsto en el párrafo anterior, tratándose de

Son aquellos actos o actividades que no están gravados

5. Las aportaciones de capital a una sociedad mercantil____.

6. La donación a personas no autorizadas a recibirlos_____.

10. Importación de un servicio______.

No se considerará enajenación, la transmisión de

El artículo 26 del RLIVA señala lo siguiente:

Artículo 26. Para los efectos del artículo 8o.,

Tratándose de faltantes de inventarios se considera

6. Moneda nacional y moneda

denominadas onza troy.

8. Lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de

9. La de bienes efectuada entre residentes en el extranjero.

Artículo 10.- Para los efectos de esta Ley, se entiende que la

El artículo 11 de la LIVA establece lo siguiente:

Artículo 11.- Se considera que se efectúa la