Los Procesos de Defensa Fiscal CCPA 6J14 Guatemala

LOS PROCESOS
DE DEFENSA
FISCAL
Guatemala, 10 de Junio de 2014
Maynor Morales CPA
Tipos de Proceso
Administrativos
Audiencias
Recursos
Ocurso
Nulidad
Maynor Morales CPA
Judiciales
Contencioso
Administrativo
Casacin
Inconstitucionalidad
Amparo
INFRACCIONES Y
SANCIONES
Cdigo Tributario
Maynor Morales CPA
Concepto de Infraccin (69)
Toda accin u omisin que implique

violacin de normas tributarias de
ndole sustancial o formal, en tanto
no constituya delito o falta.
4
Maynor Morales CPA
Infracciones y Sanciones (85 al 94)

Infraccin
Sancin
Cierre Temporal
10 a 20 das o 10% sobre ingresos

mensuales no menor a Q 10,000 y
Pequeo contribuyente Q 5,000.
Pago extemporneo de
las retenciones.
100%, pago voluntario 50%
La mora.
Maynor Morales CPA
Por cada da de atraso, Multiplicar el

monto del tributo por 0.0005, por
nmero de das de atraso.
Infracciones y Sanciones
Infraccin
Sancin
La omisin del pago de tributos.
100%
La resistencia a la accin fiscalizadora
1% Ingresos del
perodo
Incumplimiento de obligaciones formales.
Artculo 94
Las dems que se establecen en el Cdigo y

en las leyes tributarias especficas.
Segn cada ley
Maynor Morales CPA
Infracciones a los
Deberes Formales
(94)
Cdigo Tributario
Maynor Morales CPA
Inscripcin y NIT
Infraccin
Sancin
1. Omisin de avisos por

inscripcin
Q.50.00 por cada da de atraso.

Mximo Q.1,500.00.
2. Omisin o alteracin
del NIT
Q.100.00 por cada documento.

Mximo Q.1,000.00 mensuales.
En ningn caso exceder el 1 %
de los ingresos brutos del
ltimo perodo mensual en el
que haya reportado ingresos.
Maynor Morales CPA
Adquirir bienes o servicios

Infraccin
3. Adquirir bienes o
servicios, sin exigir
facturas o el documento
que legalmente soporte la
transaccin.
Sancin
Multa equivalente al monto

del impuesto correspondiente
a la transaccin. Si el
adquiriente denuncia ante la
SAT quien estando obligado no
emiti y le entreg el
documento quedar
exonerado de la sancin.
9
Maynor Morales CPA
Libros al da
Infraccin
4. No llevar al da los libros contables u

otros registros obligatorios.
Se entiende que estn al da, si todas las
operaciones se encuentran asentadas
dentro de los 2 meses calendario
inmediatos siguientes de realizadas.
Maynor Morales CPA
Sancin
Q.5,000.00, cada vez

que se le fiscalice.
Esta sancin se
aplicar sin perjuicio
de la obligacin de
operar los libros o
registros respecto de
los cuales la SAT
constat su atraso.
10
Libros en forma distinta

Infraccin
Sancin
5. Llevar los libros y

registros contables
en forma distinta a la
que obliga el Cdigo
de Comercio y las
leyes tributarias
especfica
Q.5,000.00 cada
vez que se fiscalice
y se establezca la
infraccin.
Maynor Morales CPA
11
Ofertar bienes y No Retencin

Infraccin
6. Ofertar bienes y servicios sin

incluir en el precio el impuesto,
cuando corresponda.
Sancin
Q.5,000.00 cada vez que se

incurra la infraccin.
Multa igual al impuesto.

7. No percibir o retener los tributos, La multa no exime la obligacin
de acuerdo con las normas
de enterar el impuesto, salvo que
establecidas en este Cdigo y en las ya se hubiere efectuado el pago
por el sujeto pasivo.
leyes especficas.
Maynor Morales CPA
12
Facturas
Infraccin
8. Extender facturas,
notas de dbito, notas
de crdito u otros
documentos que no
cumplan con alguno de
los requisitos
formales segn la Ley.
Maynor Morales CPA
Sancin
Q.100.00 por cada documento.

El mximo de sancin que podr
aplicarse ser de Q.5,000.00, en cada
perodo mensual.
En ningn caso la sancin mxima
exceder del 2% de los ingresos
brutos durante el ltimo perodo
mensual en el que haya reportado
ingresos.
13
Declaraciones Extemporneas
Infraccin
9. Presentar las
declaraciones
despus del plazo
establecido en la
ley tributaria
especfica.
Maynor Morales CPA
Sancin e
Q.50.00 por cada da de atraso, con una sancin

mxima de Q.1,000.0.
Cuando la infraccin sea cometida por entidades que
estn total o parcialmente exentas del ISR, por
desarrollar actividades no lucrativas, la sancin se
duplicar.
En caso de reincidencia, adems de la imposicin de
la multa correspondiente se proceder a la cancelacin
definitiva de la inscripcin como persona jurdica no
lucrativa en los registros correspondientes.
14
Citacin y Vehculos
Infraccin
Sancin e
10. No concurrir a las oficinas tributarias

cuando su presencia sea requerida, como se
establece en el numeral 6 del artculo 112 de
este Cdigo.
Q.1,000.00 por cada vez

que sea citado y no
concurriere.
11. Que el comprador no realice el traspaso en

el Registro legal correspondiente, dentro del
plazo que establece la ley especfica, de la
propiedad de los vehculos que adquiera.
Multa equivalente al
100% del impuesto que
corresponda conforme a
la tarifa que establece la
Ley del IVA.
Maynor Morales CPA
15
Cambios en Vehculos
Infraccin
12. No dar aviso dentro

del plazo que establece la
ley especfica, de
cualquier cambio
producido en las
caractersticas de los
vehculos inscritos en el
Registro
correspondiente.
Maynor Morales CPA
Sancin
Q.500.00.
16
Informes
Infraccin
13. La no
presentacin
ante la SAT de los
informes
establecidos en
las leyes
tributarias.
Maynor Morales CPA
Sancin
Q.5,000.00 la primera vez;

Q.10,000.00 la segunda vez.
En caso de incumplir ms de dos veces se
aplicar multa de Q.10,000.00 ms el
equivalente al 1% de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente, durante el
ltimo mes en el cual declar ingresos.
Esta sancin ser aplicada, por cada vez
que incumpla con su obligacin
17
Mquinas Registradores y
No Inscripcin
Infraccin
14. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u

otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del
registrado para su utilizacin, sin haber dado aviso a la SAT.
15. Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las
normas tributarias hayan establecido la obligacin de estar
previamente inscrito en los registros habilitados por la SAT.
Sancin
Q.5,000
Q 10,000
18
Maynor Morales CPA
Formatos
Infraccin
16. No efectuar el pago de tributos o no
proporcionar la informacin requerida,
eventual o peridicamente, por medio de los
sistemas o herramientas, formas, formularios
electrnicos, informticos, digitales u otros,
que han sido establecidos como de uso
obligatorio.
17. Emitir en forma ilegible, borrosa o
incompleta, facturas, facturas especiales, notas
de dbito, notas de crdito, u otros documentos
que la SAT haya autorizado.
Maynor Morales CPA
Sancin
Q.1,000.00, sin perjuicio del
cumplimiento de la obligacin de
presentar la informacin o pago
requerido, utilizando las herramientas,
formas, formularios.
Q.5,000.00, en cada periodo mensual.

En ningn caso la sancin mxima
exceder del 1% de los ingresos
brutos obtenidos durante el ltimo
perodo mensual en el que haya
reportado ingresos.
19
Constancias y Protocolo
Infraccin
Sancin
18. El Agente de Retencin que no

extienda o extienda
extemporneamente, la constancia de
retencin efectuada que conforme a la
ley corresponde.
Q.1,000.00 por cada

constancia de retencin no
entregada en tiempo.
19. La no exhibicin del protocolo

por el Notario, a requerimiento de la
SAT, salvo el caso de testamentos.
Maynor Morales CPA
Declarado
Inconstitucional,
Expediente: 1898-2012
11/07/2013
20
Reduccin de sanciones a infracciones

a deberes formales
Los contribuyentes que al percatarse de la comisin
de una infraccin a los deberes formales, sin haber
sido requerido o fiscalizado, se presente aceptando la
comisin de la infraccin, se rebajar la sancin en un
85%.
Esta rebaja no aplicar en el caso que el contribuyente
reincida en la comisin de la misma infraccin durante
el perodo impositivo que corresponda.
Maynor Morales CPA
21
Cdigo Tributario
Regulacin del Proceso Administrativo
22
Maynor Morales CPA
Clases de Notificaciones (129)

Personales
Otro Procedimiento Idneo (no se
especifica)
Se podr a los contribuyentes que lo
soliciten, notificar en las direcciones
electrnicas que para tal propsito
informen los contribuyentes, lo que se
acredita con el aviso o constancia.
Maynor Morales CPA
23
Notificaciones Personales (130)

Determinan Tributos y/o Intereses
Impongan sanciones
Confieran o denieguen audiencias

Decreten o denieguen la apertura a
prueba o la prueba ofrecida
Maynor Morales CPA
24
Notificaciones Personales (130)

Fijan plazo para que se haga, deje de hacer,
entregue, reconozca o manifieste su conformidad o
inconformidad en relacin con algn asunto.
Un apercibimiento y las que lo hagan efectivo.
Otorguen o denieguen un recurso y las que lo
resuelvan.
25
Maynor Morales CPA
Mecanismo previo para solucionar el

Conflicto Tributario (145 A)
La SAT, luego de verificar las declaraciones y
dems documentacin de soporte si se establecen
inconsistencias, errores, acciones u omisiones,
despus de haberse presentado el informe por
parte de los auditores y previo a conceder
audiencia, podr citar al contribuyente o
responsable para subsanar las mismas.
26
Maynor Morales CPA

En la aceptacin expresa, total o parcial debe pagar:
El impuesto
Los intereses con rebaja del 40%
La sancin rebajada en un 80%.
Siempre que efecte el pago en los siguientes 5 das
a partir de la fecha de suscripcin del acta
administrativa.
Maynor Morales CPA
27

Si el contribuyente no paga o no rectifica
pagando el impuesto y sanciones determinadas,
despus de aceptar, el expediente continuar el
trmite.
El expediente continuar su trmite por las
inconsistencias, errores, acciones u omisiones
no aceptadas por el contribuyente o
responsable.
Maynor Morales CPA
28
Evacuacin de Audiencia (146 y 147)

La SAT verificar las declaraciones, y
documentos de pago de impuestos.
Si procediere, formular los ajustes,

precisar los fundamentos de hecho y de
derecho.
Notificar al contribuyente o al responsable.
Maynor Morales CPA
29
Caractersticas de la Audiencia
El perodo es de 30 das cuando se trate ajustes y sanciones
y de 10 das cuando se trate solo de sanciones.
Debe plantearse por escrito con los argumentos de hecho de

derecho y los medios de prueba que justifiquen la oposicin o
defensa.
Si no se evacua la audiencia se confirman los ajustes y las

sanciones y se proceder al cobro.
Maynor Morales CPA
30
Error de clculo (111)

Cuando se hubiere cometido error de clculo y
no de concepto, con diferencia a favor de la SAT
se requerir el pago, con audiencia por 5 das.
Transcurrido el plazo de audiencia, el pago
deber efectuarse sin ms trmite dentro del
plazo improrrogable de 5 das.
31
Maynor Morales CPA
Apertura a Prueba 143 y 146

30 das improrrogables.
Es otorgada sin trmite alguno, solo la peticin.
El plazo corre a partir del 6to. da de

vencimiento de la evacuacin de la audiencia.
Maynor Morales CPA
32
Diligencias para Mejor Resolver (144)

La SAT antes de dictar resolucin final podr de oficio o a peticin
de parte, acordar:
1. Que se tenga a la vista cualquier documento que se crea
conveniente.
2. Que se practique cualquier diligencia que se considere

necesaria o que se amplen las que ya se hubieren hecho.
3. Que se tenga a la vista cualquier actuacin que se considere
pertinente.
Maynor Morales CPA
33
Diligencias para Mejor Resolver (144)
Se practicarn en un plazo no mayor de 15

das.
Contra la resolucin que las ordene, no
cabr recurso alguno.
34
Maynor Morales CPA
Recurso de Revocatoria (154)

Plazo 10 das hbiles siguientes a la
notificacin de la resolucin.
El memorial debe llenar los requisitos
establecidos en el artculo 122.
35
Maynor Morales CPA
Ocurso (155)
Procede cuando se deniegue el Recurso de
Revocatoria.
Dentro de los 3 das siguientes a la
denegatoria.
Si la SAT no resuelve dentro de los 15 das
hbiles siguientes se tendr por concedido.
Maynor Morales CPA
36
Recurso de Reposicin (158)

Contra las resoluciones originarias del
Directorio de la SAT o del MFP
Se tramitar dentro de los plazos y forma

para el recurso de revocatoria, en lo que
aplique.
Maynor Morales CPA
37
Enmienda y Nulidad (160)

La SAT o la autoridad superior jerrquica, de
oficio o peticin de parte, podr:
1. Enmendar el trmite, dejando sin efecto lo

actuado, cuando se hubiere incurrido en
defectos u omisiones de procedimiento.
38
Maynor Morales CPA

2. Declarar la nulidad de actuaciones cuando
se advierta vicio sustancial en ellas.
En cualquiera de ambos casos, podr
resolverse la enmienda o la nulidad de la
totalidad o de parte de una resolucin o
actuacin.
Maynor Morales CPA
39

Existe vicio sustancial, cuando se violen:
Garantas constitucionales.
Disposiciones legales.
Formalidades esenciales del expediente.
Se cometa error en la obligacin tributaria, multas, recargos o

intereses.
Maynor Morales CPA
40
Silencio Administrativo (157)

Cuando no se notifica resolucin en los 30 das
que las actuaciones se encuentren en estado de
resolver.
Se considera desfavorable.
Es optativo presentar el recurso de lo
contencioso administrativo o esperar la
resolucin.
Maynor Morales CPA
41
Rebaja de Sanciones en el proceso (146)

Cuando se acepten los ajustes total o parcialmente se
concede:
En audiencia, se reducirn al 25%.
Recurso de Revocatoria, rebaja de 50%.
Contencioso Administrativo rebaja 25%.
Maynor Morales CPA
42
Proceso Contencioso Administrativo

El plazo es de 30 das a partir del da siguiente a la
fecha de la ltima notificacin.
Se regula por: Cdigo Tributario, Ley de lo

Contencioso Administrativo y Cdigo Procesal Civil y
Mercantil
Se requiere auxilio de abogado y notario
Maynor Morales CPA
43
LOS PROCESOS
DE DEFENSA
FISCAL
Guatemala, 10 de Junio de 2014
Maynor Morales CPA
44

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Concepto de Infraccin (69)

Toda accin u omisin que implique

Infracciones y Sanciones (85 al 94)

10 a 20 das o 10% sobre ingresos

100%, pago voluntario 50%

Por cada da de atraso, Multiplicar el

La omisin del pago de tributos.

La resistencia a la accin fiscalizadora

Incumplimiento de obligaciones formales.

Las dems que se establecen en el Cdigo y

Segn cada ley

Maynor Morales CPA

1. Omisin de avisos por

Q.50.00 por cada da de atraso.

Q.100.00 por cada documento.

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Adquirir bienes o servicios

Multa equivalente al monto

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4. No llevar al da los libros contables u

Maynor Morales CPA

Q.5,000.00, cada vez

Libros en forma distinta

5. Llevar los libros y

Maynor Morales CPA

Ofertar bienes y No Retencin

6. Ofertar bienes y servicios sin

Q.5,000.00 cada vez que se

Multa igual al impuesto.

Maynor Morales CPA

Q.100.00 por cada documento.

Maynor Morales CPA

Q.50.00 por cada da de atraso, con una sancin

10. No concurrir a las oficinas tributarias

Q.1,000.00 por cada vez

11. Que el comprador no realice el traspaso en

Maynor Morales CPA

12. No dar aviso dentro

Maynor Morales CPA

Q.5,000.00 la primera vez;

14. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u

Q.5,000.00, en cada periodo mensual.

18. El Agente de Retencin que no

Q.1,000.00 por cada

19. La no exhibicin del protocolo

Maynor Morales CPA

Reduccin de sanciones a infracciones

Clases de Notificaciones (129)

Notificaciones Personales (130)

Confieran o denieguen audiencias

Notificaciones Personales (130)

Mecanismo previo para solucionar el

Mecanismo previo para solucionar el

Mecanismo previo para solucionar el

Evacuacin de Audiencia (146 y 147)

Si procediere, formular los ajustes,

Debe plantearse por escrito con los argumentos de hecho de

Si no se evacua la audiencia se confirman los ajustes y las