UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

AJUSTE Y RECLASIFICACIÓN DE BIENES DE PROPIEDAD

PLANTA Y EQUIPO, REGISTRADOS EN CUENTAS CONTABLES
DISTINTAS A SU NATURALEZA Y FUNCIÓN.

SAMANIEGO PEÑALOZA MICHELLE KAROLINA

INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA

MACHALA
2017
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

AJUSTE Y RECLASIFICACIÓN DE BIENES DE PROPIEDAD

PLANTA Y EQUIPO, REGISTRADOS EN CUENTAS
CONTABLES DISTINTAS A SU NATURALEZA Y FUNCIÓN.

SAMANIEGO PEÑALOZA MICHELLE KAROLINA

INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CPA

MACHALA
2017
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

EXAMEN COMPLEXIVO

AJUSTE Y RECLASIFICACIÓN DE BIENES DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO,

REGISTRADOS EN CUENTAS CONTABLES DISTINTAS A SU NATURALEZA Y
FUNCIÓN.

SAMANIEGO PEÑALOZA MICHELLE KAROLINA

INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA

VÁSQUEZ FLORES JOSÉ ALBERTO

MACHALA, 22 DE AGOSTO DE 2017

MACHALA
22 de agosto de 2017
 Nota de aceptación:

Quienes suscriben, en nuestra condición de evaluadores del trabajo de titulación

denominado AJUSTE Y RECLASlFICACJÓN DE l31ENF5 DE PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO, REGISTRADOS EN CUENTAS CONTABLES
DISTINTAS
A SU NATURALEZA Y FUN O ÓN ., hacemos constar que luego de haber
revisado el man uscrito del precitado trabajo, consideramos que reúne las
condiciones académicas para contiJ1uar con la fase de evaluación
correspondiente.

V fOSE ALBERTO
.,_..- ,,,--- 1 60
TUTOR - ESPECIALISI'A 1

(
VERDEZOTO REIN€>SO MARIANA DEL Rodo
O 553362
EOALISI'A 2

Fecha de Impresión: viernes11 de agosto de 2017 - 22:55

www utmocholo fKJu ec

 URKUND

Urkund Analysis Result

Analysed Document: MICHELLE SAMANIEGO_CASO
PRACTICO_COMPLEXIVO_URKUND.docx (D29571396)
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CLÁUSULA DE CESIÓN DE DEREOiO DE PUBUCAOÓN EN EL
REPOSITORIO DIGITAL INSTITUOONAL

La que suscribe, SAMANlEG0 PEÑAL0ZA MICHELLE KAR0LINA, en

calidad de autora del siguiente trabajo escrito titulado AJUSTE Y
REa..ASlFlCAOÓN DE BIENES DE PR0PlEDAD PLANTA Y EQUIPO,
REGISTRADOS EN CUENTAS CONTABLES DISTINTAS A SU
NATURALEZA Y FUNO ÓN., otorga a la Universidad Técnica de Machala, de
forma gratuita y no exclusiva, los derechos de reproducción, distribución y
comunicación pública de la obra, que constituye un trabajo de autoría propia,
sobre la cual tiene potestad para otorgar los derechos contenidos en esta
licencia.

La autora declara que el contenido que se publicará es de carácter académico y

se enmarca en las dispociones definidas por la Universidad Técnica de
Machala.

Se autoriza a transformar la obra, únicamente cuando sea necesario, y a realizar

las adaptaciones pertinentes para permitir su presei:vación, distribución y
publicación en el Repositorio Digital Institucional de la Universidad Técnica
de Machala.

La autora como garante de la autoría de la obra y en relación a la misma,

declara que la universidad se encuentra Ubre de todo tipo de responsabilidad
sobre el contenido de la obra y que asume la responsabilidad frente a cualquier
reclamo o demanda por parte de terceros de manera exclusiva.

Aceptando esta licencia, se cede a la Universidad Téouca de Machala el

derecho exclusivo de archivar, reproducir, convertir, comunicar y/o distribuir
la obra mund.ialmente en formato electrónico y digital a través de su
Repositorio Digital lnstitucional, siempre y cuando no se lo haga para obtener
beneficio económico.

Machala, 22 de agosto de 2017

lA C\.q J'L~n(;r
S lEGcz ; J t z A MICHELLE
KAR0LINA 0704629344
www utmocholo edu
 RESUMEN

El ajuste y reclasificación de la cuenta propiedad planta y equipo, es el objeto de

estudio del presente reactivo practicó, con el cual se aspira dar a conocer los
parámetros de clasificación, según su naturaleza y función de las subcuentas equipo
de oficina, equipo de cómputo, vehículo, equipo de transporte, equipo caminero móvil
y de la maquinaria y equipo, para finalmente evitar los errores en el registro contable y
25que los estados financieros entregados a sus usuarios, reflejen la real situación
financiera de la empresa. Además se demuestra dos casos prácticos de errores en el
registro contable sobre las cuentas antes estipuladas y la corrección desde el criterio
profesional a dicha afectación. La metodología implementada para la resolución de
este caso práctico, es a través de la utilización de artículos científicos de las diferentes
revistas aprobadas por el Art. 30 de la Guía de titulación de la UTMACH. Finalmente
concluimos que con los ajustes son realizados cuando los valores de una cuenta
contable ha sido modificado por lo cual afectará al resultado del ejercicio, mientras que
las reclasificaciones de auditoría determinados por el auditor, solo se da en caso de
reconocer erróneamente una cuenta y no generan una modificación sobre el grupo de
la cuenta. Estas dos determinaciones que haga el auditor permitirán que al final la
empresa genere estados financieros razonables, que sean fiel a la realidad de la
misma.

PALABRAS CLAVE

Ajustes, función, naturaleza, Propiedad Planta y Equipo, reclasificación.

 ABSTRAC

The adjustment and reclassification of the account property plant and equipment, is the
object of study of this reagent practiced, with which it is aspired to disclose the
classification parameters, according to their nature and function of subaccounts office
equipment, computer equipment , Vehicle, transport equipment, mobile road equipment
and machinery and equipment, to finally avoid errors in the accounting record and that
the financial statements delivered to its users, reflect the real financial situation of the
company. It also demonstrates two practical cases of errors in the accounting record
on the accounts previously stipulated and the correction from the professional criterion
to that affectation. The methodology implemented for the resolution of this case study
is through the use of scientific articles from the different journals approved by Art. 30 of
the UTMACH titling guide. Finally, we conclude that the adjustments are made when
the values of an accounting account have been modified and therefore affect the result
of the fiscal year, while the audit reclassifications determined by the auditor, only
occurs in case of erroneously recognizing an account and not Generate a change over
the account group. These two determinations made by the auditor will allow the
company in the end to generate reasonable financial statements that are true to the
reality of the same.

KEYWORDS

Adjustments, function, nature, Property Plant and Equipment, reclassification.

 ÍNDICE

PORTADA
RESUMEN
ABSTRAC
ÍNDICE
1. INTRODUCCIÓN........................................................................................5
2. DESARROLLO..........................................................................................6
2.1. Ajustes de Auditoría.................................................................................6
2.2. Reclasificaciones de cuentas en auditoría............................................6
2.3. Hoja de ajustes y reclasificaciones de auditoría..................................6
2.4. Propiedad Planta y Equipo bajo NIIF.....................................................7
2.4.1. Muebles y Enseres (Naturaleza y función)..............................................8
2.4.2. Equipo de Oficina (Naturaleza y función)................................................8
2.4.3. Equipo de Computación (Naturaleza y función).....................................8
2.4.4. Vehículos (Naturaleza y función)..............................................................9
2.4.5. Equipos de transporte (Naturaleza y función).........................................9
2.4.6. Equipo caminero Móvil (Naturaleza y función)........................................9
2.4.7. Maquinaria y Equipo (Naturaleza y función)............................................9
2.5. Ajustes de Propiedad Planta y Equipo..................................................10
2.6. Reclasificación de cuentas de Propiedad Planta y Equipo..................10
2.7. Caso Práctico...........................................................................................11
3. CONCLUSIONES.......................................................................................16
Referencias............................................................................................................ 18
Anexos

LISTA DE TABLAS

Tabla 1 Asientos contables de adquisición de activos fijos en la EMPRESA S&P

S.A................................................................................................................... 12
Tabla 2 Asientos contables de depreciación del período 2016 en la EMPRESA
S&P S.A............................................................................................................ 13
Tabla 3 Cédula de ajuste y reclasificaciones................................................14
Tabla 4 Cédula de ajuste y reclasificaciones...............................................15
 1. INTRODUCCIÓN
El presente trabajo práctico se precede por una auditoría a los estados financieros de
una empresa obligada a presentar dicha información a los organismos de control, en la
cual se detectó los siguientes hallazgos significativos en la cuenta propiedad planta y
equipo, el primer inconveniente se refiere a un error en el registro de una impresora
pues su contabilización se realizó en la subcuenta de equipo de oficina, cuando el
correcto registro es en la subcuenta de equipo de cómputo. También se encontró que
el contador registró erróneamente unos rodillos para uso del nuevo negocio de la
empresa en la subcuenta de vehículos, equipo de transporte y equipo caminero móvil,
la cual debió ser contabilizado según la naturaleza del bien en la subcuenta de
maquinaria y equipo.

Los ajustes y reclasificaciones a la cuenta de Propiedad Planta y Equipo que el auditor

propuso en el desarrollo de este reactivo práctico, lo baso en el lineamiento seguido en
la ejecución de su trabajo basado en la Normas Internacionales de Auditoría (NIA), su
resultado estará contrastado con artículos publicados en revistas científicas indexadas
aceptadas por la guía de titulación de la UTMACH, Art. 30. Además es de relevancia
mencionar que para dar solución a la problemática expuesta se consideró las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF – NIC y sus interpretaciones).

El enfoque del problema en el trabajo es, ¿Cómo proponer ajustes y reclasificaciones

de bienes de propiedad, planta y equipo registrados en cuentas contables diferentes a
su naturaleza y función?, este tema es interesante debido a que nos permite poner en
práctica los conocimientos profesionales adquiridos, dando solución acorde al margen
de las normas contables y permitiendo finalmente presentar información financiera
fiable y oportuna. La pertinencia en la resolución de este caso, se basa en que
podamos evidenciar nuestro profesionalismo requerido para la obtención de nuestro
título académico de tercer nivel.

El objetivo de este trabajo es proponer ajustes y reclasificaciones de auditoría del

componente Propiedad Planta y Equipo que han sido mal registrados en la
contabilidad, con la finalidad de generar Estados Financieros razonables.

Los resultados de este problema son delimitados al componente de Propiedad Planta

y Equipo, presentado en el Estado de Situación Financiera del periodo 2016; por ello el
tema definido es “Ajuste y reclasificación de bienes de propiedad planta y equipo,
registrados en cuentas contables distintas a su naturaleza y función”, aplicando los
procedimientos contables correspondientes.
 2. DESARROLLO

2.1. Ajustes de Auditoría

En la segunda etapa de una auditoría, la cual es la ejecución del trabajo, se

considerará “las pruebas y medios probatorios que debe reunir el experto para
sustentar su opinión” (Castillo, 2012, pág. 38), lo cual a su vez le permitirá determinar
los ajustes en base a los hallazgos encontrados. Cabe destacar que los ajustes de
auditoria “surgen de la comparación entre las cifras recogidas en la base de auditoría”
(Aguado Romero, 2013, pág. 410), en otras palabras los ajustes son recomendados
por el auditor por los errores, omisiones y cualquier otra situación fortuita que el
evaluador detectara en su examen, siendo estos montos una modificación significativa
para las cuentas del Balance General o del Estado de Resultados. Permitiendo
finalmente que la información financiera generada sea razonable y “útil para la toma de
decisiones” (Marcotrigiano, 2013), es decir, información precisa que ayude a los
usuarios a tomar decisiones oportunas sobre la empresa.

2.2. Reclasificaciones de cuentas en auditoría

En la ejecución del examen de auditoría, se demuestra el papel del auditor el cual es

“examinar y evaluar las afirmaciones hechas por la administración” (Fernández, 2016,
pág. 490); y puede que se encuentre al realizar las hojas de trabajo situaciones
específicas donde se requiera efectuar una reclasificación de auditoría, lo cual
quedará registrado en los documentos de respaldo del auditor y podrá ser ejecutado
en la contabilidad de la empresa, siempre y cuando sea aprobado por los directivos de
la misma. La reclasificación no afecta las operaciones contables realizadas, es decir,
simplemente los montos son reasignados dentro del mismo grupo al que pertenece la
cuenta, sin evidenciarse una afectación a los totales financieros o por el hecho que el
saldo de la cuenta no es a la que pertenece su naturaleza.

2.3. Hoja de ajustes y reclasificaciones de auditoría

Dentro del grupo de los papeles de trabajo encontramos las Hojas de ajustes y
reclasificaciones de auditoría, los cuales se podrá detallar “conforme vayan surgiendo
en la auditoría diferencia, que deban ser corregidas” (Ramírez, 2005, pág. 51), es
decir, que identificado el hallazgo se deben ir formulando los ajustes y
reclasificaciones contables, estas correcciones le presenta el auditor al cliente de la
auditoría, para que tome la decisión pertinente de ejecutar dichas acciones o no, en
caso de que los mismo pretendan hacer caso omiso a estas recomendaciones el
auditor considerará estos hallazgos como salvedades dentro del informe de auditoría.
Estas hojas de trabajo deberán ir claramente detalladas de tal manera que puedan ser
vinculadas fácilmente con la cédula sumaria o analítica que la originó.

2.4. Propiedad Planta y Equipo bajo NIIF

La importancia que tiene la propiedad planta y equipo o activo fijo dentro de la

empresa, es que son “herramientas relacionadas con la generación del valor
agregado de la oferta” (Cedeño Choéz, 2016, pág. 412), en otras palabras esta cuenta
contable ha sido seleccionada para su estudio, debido a que es de gran relevancia
según su monto dentro del estado de situación financiera y por el aporte que le otorga
a la empresa ayudándole a generar ingresos a la misma.

La normativa según la cual se ejecuta la contabilidad de las empresas en el Ecuador,

es bajo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), principalmente el tema que estamos abarcando
es regulado por la NIC 16, a través de la adopción de esta normativa la empresa
desea “aumentar la confianza, reducir los costos políticos y dar señales al mercado”
(Ferreira da Costa, 2015, pág. 54), es decir, que pretende demostrar la realidad de
esta cuenta a un valor razonable según el precio de mercado y aplicando un correcto
desgaste o depreciación, acorde a la normativa tributaria LORTI, que se maneja en
nuestro país.

Es relevante mencionar que la cuenta propiedad planta y equipo, está normada por la
NIIF 5 la cual trata de los activos inmateriales que la empresa mantiene para la venta,
NIC 17 sobre los arrendamientos de los activos fijos, y NIC 36 sobre la metodología
que se debe utilizar al reconocer el deterioro del valor de los activos, “los cuales
inciden significativamente en los aspectos a revelar” (Católico-Segura, 2013, pág.
952).
La NIC 16 de la cuenta Propiedad Planta y Equipo nos dice, que se reconocerá el
activo siempre y cuando “la entidad obtenga beneficios económicos” (International
Accounting Standards Board, 2005), podemos acotar que por la utilización del bien la
empresa logre generar ingresos, esta situación se la ve en el caso de un edificio en el
cual funciona las oficinas de la empresa. También otro punto importante es que los
bienes puedan ser valorados con “fiabilidad” (Católico-Segura, 2013, pág. 953),
explicándose que pueda ser cotizado a un valor razonable según el mercado;
podemos agregar que el bien deberá tener una durabilidad superior a un período y los
repuestos o insumos que sirvan para el mantenimiento del equipo, deberán también
ser reconocidos en la cuenta de PPyE.

En relación con el tema tratado, también es importante conocer sobre las

depreciaciones a los que son sometidos la Propiedad Planta y Equipo de la empresa,
lo cual se define como “la distribución sistemática del costo de un elemento PPyE,
cargo a los resultados de un período” (Díaz Becerra, 2012, pág. 8) , es decir que la
depreciación tiene la función, según el método seleccionado de distribuir en
determinados montos por período el costo del bien, siendo este monto reconocido
como un gasto en el Estado de Resultados Integrales.

A continuación se explicará la conceptualización de algunos rubros que están dentro

de la cuenta PPyE, lo mismo que servirá para desarrollar un criterio en la resolución
del caso práctico:

2.4.1. Muebles y Enseres (Naturaleza y función)

La subcuenta muebles y enseres, sirve para registrar los diferentes mobiliarios y/o
accesorios de los mismos, que tiene una empresa y a su vez son utilizados para las
operaciones ordinarias de la misma. Esta cuenta por naturaleza es deudora, asimismo
se registrará al débito en casos de adquisición, por realización de mejoras, por
revalorizaciones; y se acreditará en caso de venta o por dar de baja el activo. Como
por ejemplo sillas, escritorios, sofás, basureros, libreros, percheros, entre otros.

2.4.2. Equipo de Oficina (Naturaleza y función)

La subcuenta equipo de oficina, sirve para registrar los diferentes equipos eléctricos y
electrónicos, que tiene una empresa y a su vez son utilizados para las operaciones
ordinarias de la misma. Esta cuenta por naturaleza es deudora, asimismo se registrará
al débito en casos de adquisición, por realización de mejoras, por revalorizaciones; y
se acreditará en caso de venta o por dar de baja el activo. Como por ejemplo
sumadoras, centrales telefónicas, aires acondicionados, teléfonos, entre otros.

2.4.3. Equipo de Computación (Naturaleza y función)

La subcuenta equipo de computación, sirve para registrar los diferentes equipos

tecnológicos, que tiene una empresa y a su vez son utilizados para las operaciones
ordinarias de la misma. Esta cuenta por naturaleza es deudora, así mismo se
registrará al débito en casos de adquisición, por realización de mejoras, por
revalorizaciones; y se acreditará en caso de venta o por dar de baja el activo. Como
por ejemplo computadoras, impresoras, parlantes, routers, entre otros.

2.4.4. Vehículos (Naturaleza y función)

La subcuenta de vehículos, por naturaleza es deudora y acoge a todos los vehículos

que son utilizados dentro de la empresa y puestos al servicio de los funcionarios de la
misma, para que ejecuten labores relacionadas con la entidad, como por ejemplo
motos, camionetas, autos, entre otros. Y se registrará al débito en casos de
adquisición, por realización de mejoras, por revalorizaciones; y se acreditará en caso
de venta o por dar de baja el activo.

2.4.5. Equipos de transporte (Naturaleza y función)

La subcuenta de equipos de transporte, por naturaleza es deudora y se registra los

vehículos que se utilizan para dar servicios por concepto de alquiler y generan un
ingreso ordinario por el giro del negocio, como por ejemplo los camiones, el furgón, el
bus o las busetas, entre otros. Su registro será al débito en casos de adquisición, por
realización de mejoras, por revalorizaciones; y se acreditará en caso de venta o por
dar de baja el activo.
2.4.6. Equipo caminero Móvil (Naturaleza y función)

La subcuenta de equipo caminero móvil, por su naturaleza deberá ser deudora, esta
contendrá los vehículos de carga pesada, como lo son la grúa, cabezal, tráiler,
volquetes, entre otros. Su registro será al débito en casos de adquisición, por
realización de mejoras, por revalorizaciones; y se acreditará en caso de venta o por
dar de baja el activo. Además cabe mencionarse que este rubro también cuenta con
bienes que pueden ser objeto de alquiler y generadores de ingresos.

2.4.7. Maquinaria y Equipo (Naturaleza y función)

La subcuenta de maquinaria y equipo, por su naturaleza deberá ser deudora, esta

contendrá la maquinaria y equipo que sea utilizada en la localidad, donde se
transforma la materia prima para obtener el producto final; o en caso de una empresa
de servicio se registrará el equipo con los cuales se puede dar la prestación del
mismo. Igualmente se añadirá a esta cuenta las maquinarias como lo son los tractores,
excavadoras, moto niveladoras, rodillos. Su registro será al débito en casos de
adquisición, por realización de mejoras, por revalorizaciones; y se acreditará en caso
de venta o por dar de baja el activo.

Es importante mencionar que existe una gran diferencia que sirve al momento de
reconocer la subcuenta Vehículo, Equipo de transporte y caminero móvil, lo cual
consiste en que los vehículos registrados en este rubro son conducidos por un chofer
profesional; y la subcuenta Maquinaria y Equipo, hace referencia a la maquinaria que
requiere ser manejada por un Operador.

2.5. Ajustes de Propiedad Planta y Equipo

Al llegar al final de un ejercicio contable el contador, en cumplimiento de su perfil

profesional tiene que “Interpretar la norma y mirar cómo aplica a una empresa,
dependiendo el sector productivo que esta maneja” (García- Carvajal, 2017, pág. 8),
esto pues refiriéndonos hacia los ajustes contables que se realizan al finalizar un
periodo con la finalidad de “suministrar información sobre la información financiera”
(García- Carvajal, 2017, pág. 5); y a su vez dar cumplimiento al principio del devengo,
el cual permite que los asientos contables no registrados por que aún no se ha dado el
ingreso o no se ha efectuado el pago , sino que debe ser registrado en el período que
se dio la obligación.

Además en esta etapa de ajustes contables a la propiedad planta y equipo se puede

evidenciar y corregir errores u omisiones, ajustes por depreciaciones o deterioros, que
se pudieron dar dentro del período contable, permitiendo generar información con
“relevancia y fiabilidad” (Quintero Dávila, 2013, pág. 17), cabe mencionar que el tema
de ajuste, según (International Accounting Standards Board, 2005), está respaldado
por la normativa que se rige en nuestro país, exactamente por NIC 8 la cual permite
hacer cambios a las políticas contables internas, estimaciones y en la corrección de
errores.

2.6. Reclasificación de cuentas de Propiedad Planta y Equipo

Las reclasificaciones a la cuenta PPyE, se las realiza, cuando se ha detectado error en

el registro contable, es decir que no se ha reconocido adecuadamente la PPyE según
su naturaleza o función, siempre y cuando esta acción no represente una afectación a
los saldos contables, permitiendo generar información financiera plenamente
razonable, en relación a la realidad de la empresa.

2.7. Caso Práctico

Durante la ejecución de la auditoría a los estados financieros en su conjunto al 31 de

diciembre año terminado, de una compañía obligada a presentar estados financieros al
organismo de control correspondiente, se detectó los siguientes hallazgos
significativos en propiedad planta y equipo se determinó lo siguiente:

1. El 1 de julio del año auditado, se adquirió los siguientes activos fijos: 4 impresoras,
con servicios de fotocopiadoras a un precio de 1 230.00 + IVA a la empresa
Computron S.A. según Factura Nº 001-001-0005263, la forma de pago fue con
cheque. Estos bienes fueron registrados en Equipos de Oficina.

2. El 1 de julio del año auditado, se adquirió los siguientes activos fijos: Rodillos para
uso del nuevo negocio de la empresa valorados en 58900.00 + IVA. a la empresa
Maquinsur S.A. según Factura Nº 006-001-0010589, se cancela con cheque, Estos
bienes fueron registrados en Vehículos, Equipo de Transporte y Equipo Caminero
Móvil.
Tabla 1 ASIENTOS CONTABLES DE ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS EN LA
EMPRESA S&P S.A.

“EMPRESA S&P S.A.”

LIBRO DIARIO
Expresado en dólares
Año: 2016

Fecha Código Descripción Debe Haber

Jul- 1 ---x---

1.02.01.06.01.01 Equipo de Oficina - 4 920,00

Impresora con servicio de
Fotocopiadora

1.01.05.01.01.01 IVA tarifa 14%

688,80

2.01.07.01.01.01 Retención del Impuesto a la

Renta 1% 49,20

1.01.01.01.02.01 Banco del Pacifico Cuenta 5 559,60

Corriente #111205796

P/r compra de impresoras a

la empresa Computron
según Factura
#001-001-0005263, el pago
se realiza con cheque del
banco del pacifico cta. #
111205796

Jul-1 ---x---

1.02.01.09.01.01 Vehículo, equipo de 58 900,00

transporte y equipo
caminero móvil –Rodillo
 1.01.05.01.01.01 IVA tarifa 14% 8 246,00

2.01.07.01.01.01 Retención del Impuesto a la

Renta 1% 589,00

1.01.01.01.02.01 Banco del Pacifico Cuenta 66 557,00

Corriente #111205796

P/r compra de Rodillos a la

empresa Maquinsur según
Factura #006-001-0010589,
el pago se realiza con
cheque del banco del
pacifico cta. # 111205796

Fuente: Caso Práctico

Elaborado: La autora

Además se encuentra en la contabilidad el asiento por concepto de depreciación,

según las políticas de la empresa el método de depreciación utilizado es el Método
Línea Recta con un valor residual del 10% sobre el valor del bien, y en cumplimiento
con la normativa tributaria vigente en el Ecuador, los años de vida útil para el equipo
de oficina es de 10 años.
Tabla 2 ASIENTOS CONTABLES DE DEPRECIACIÓN DEL PERÍODO 2016 EN LA
EMPRESA S&P S.A.

“EMPRESA S&P S.A.”

LIBRO DIARIO
Expresado en dólares
Año: 2016

Fecha Código Descripción Debe Haber

Dic-31 ---x---

5.02.01.21.05.01 Depreciación PPyE – 221,40

Equipo de Oficina
Impresoras con servicio de
fotocopiadora

1.02.01.12.05.01 Depreciación Acumulada

de PPyE – Equipo de 221,40
Oficina Impresoras con
servicio de fotocopiadora

P/r depreciación anual de

PPyE. – Impresoras con
servicio de fotocopiadora

Dic-31 ---x---

5.02.01.21.09.01 Depreciación PPyE – 5 301,00

Vehículo, equipo de
transporte y caminero
móvil - Rodillo

1.02.01.12.09.01 Depreciación Acumulada 5 301.00

de PPyE – Vehículo,
equipo de transporte y
caminero móvil - Rodillo
 P/r depreciación anual de
PPyE. – Vehículo, equipo
de transporte y caminero
móvil

Fuente: Analítica de Ajuste de Depreciación de Propiedad Planta y Equipo

Elaborado: La autora

Mientras se realiza el examen de auditoría a los asientos contables antes expuestos,

podemos identificar que las impresoras con servicio de fotocopiadora fue contabilizado
en la cuenta de Equipo de Oficina, por lo que el auditor en pleno conocimiento de los
bienes que pueden ser registrados en esta cuenta, por lo cual se sugiere hacer
reclasificación y ajuste de la misma debido a que las impresoras son parte de la
subcuenta contable de Equipo de cómputo, teniendo una afectación sobre la sub
cuenta de Equipo de Oficina y la Depreciación acumulada de PPyE- Equipo de Oficina.
Igualmente en el segundo caso identificamos que una maquinaria (Rodillo) fue
clasificada como un vehículo, equipo de transporte y caminero móvil, generando sobre
esta cuenta un ajuste y reclasificación. Los ajustes antes mencionados van a tener una
afectación directa a las ganancias acumuladas por lo cual se ejecuta el ajuste en la
Cédula de Ajuste y Reclasificaciones.
 Tabla 3 CÉDULA DE AJUSTE Y RECLASIFICACIONES

“EMPRESA S&P S.A.”

CÉDULA DE AJUSTE Y RECLASIFICACIONES Ref.

AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL 2016

AJ-1

Cuenta: Propiedad Planta y Equipo

Índice Cuenta Ajuste Y Reclasificaciones

Debe Haber

1.02.01.08.01.01 Equipo de Cómputo – 4 920,00

Hardware - Impresoras con
servicios de fotocopiadora

1.02.01.12.05.01 Depreciación Acumulada de 221,40

PPyE – Equipo de Oficina
Impresoras con servicio de
fotocopiadora

3.06.02.01.01.01 Pérdidas acumuladas 516,60

1.02.01.06.01.01 Equipo de Oficina - Impresora 4 920,00

con servicio de Fotocopiadora

1.02.01.12.07.01 Depreciación Acumulada de 738,00

PPyE – Equipo de Cómputo -
Impresoras con servicio de
fotocopiadora

P/r Ajuste y reclasificación de

las impresoras con servicios
de fotocopiadora a la cuenta
Equipo de Cómputo, con
afectación a la depreciación
acumulada del rubro.
 Elaborado por: Michelle Samaniego Fecha de Elaboración:
13-04-2017

Revisado por: Mariela Salgado Fecha de Revisión:25-04-2017

Fuente: Analítica de Ajuste de Depreciación de Propiedad Planta y Equipo

Elaborado: La autora

En la Hoja de Ajuste y Reclasificación AJ-1, podemos identificar que la reclasificación

se da en corregir el registro de la impresora con servicio de fotocopiadora la cual
consta en la Subcuenta Equipo de Oficina y lo correcto es la de Equipo de cómputo,
según la naturaleza y función del bien. El ajuste se evidencia en la Subcuenta de
Depreciación Acumulada de PPyE – Equipo de Oficina, debido a que el tiempo de vida
útil de la impresora se contabilizó para 10 años y lo idóneo es para 3 años como
equipo de cómputo, según la Normativa Ecuatoriana, generando la cuenta transitoria
de auditoría Pérdidas Acumuladas, que al final de la hoja de ajustes será saldada.
 Tabla 4 CÉDULA DE AJUSTE Y RECLASIFICACIONES

“EMPRESA S&P S.A.” Ref.

CÉDULA DE AJUSTE Y RECLASIFICACIONES
AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL 2016 AJ-2

Cuenta: Propiedad Planta y Equipo

Índice Cuenta Ajuste Y Reclasificaciones

Debe Haber

1.02.01.07.01.01 Maquinaria y Equipo – 58 900,00

Maquinaria –Rodillo

1.02.01.12.09.01 Depreciación Acumulada de 5 301,00

PPyE – Vehículo, equipo de
transporte y caminero móvil -
Rodillo

1.02.01.09.01.01 Vehículo, equipo de 58 900,00

transporte y equipo caminero
móvil - Rodillo

1.02.01.12.06.01 Depreciación Acumulada de 2 650,50

PPyE – Maquinaria y Equipo –
Rodillo

3.06.01.01.01.01 Ganancias acumuladas 2 650,50

P/r Ajuste y reclasificación del

Rodillo a la cuenta Maquinaria
y Equipo, con afectación a la
depreciación acumulada.

Elaborado por: Michelle Samaniego Fecha de Elaboración:

13-04-2017

Revisado por: Mariela Salgado Fecha de Revisión:25-04-2017

Fuente: Analítica de Ajuste de Depreciación de Propiedad Planta y Equipo

Elaborado: La autora
En la Hoja de Ajuste y Reclasificación AJ-2, podemos identificar que la reclasificación
se da en corregir el registro del Rodillo el cual consta en la subcuenta Vehículo, equipo
de transporte y caminero móvil, mientras según la naturaleza y función del bien es en
la subcuenta de Maquinaria y Equipo. El ajuste se evidencia en la subcuenta de
Depreciación Acumulada de PPyE, debido a que el tiempo de vida útil del vehículo es
para 5 años y lo idóneo es para 10 años como maquinaria y equipo, según la
Normativa Ecuatoriana, generando la cuenta transitoria de auditoría Ganancias
Acumuladas, que al final de la hoja de ajustes será saldada.
 3. CONCLUSIONES

1. La auditoría a la cuenta Propiedad Planta y Equipo, es uno de los principales

objetivos de examen sobre el Estado de Situación Financiera, debido a que el rubro
contiene los activos fijos que actúan como aporte para la generación de ganancias.
Además se maneja con cantidades considerables de inversión por lo que los controles
internos impuestos a este rubro deben ser adecuados y oportunos, generando
información financiera confiable, acorde a las Normas Internacionales de Información
Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad y sus interpretaciones. Por todo lo
antes expuesto el auditor tiene la misión de evaluar y examinar los registros contables
de este rubro, pudiendo así descubrir errores u omisiones que afecten a la fiabilidad e
integridad de los Estados Financieros.

2. Es de importancia que en la empresa existan políticas contables claras y

acordes al giro del negocio, que permita reconocer a los componentes de la cuenta
Propiedad Planta y Equipo, según su función y naturaleza, evitando así errores en el
registro contable de los activos.

3. La reclasificaciones de auditoría, son propuestas por el auditor en las Hojas de

trabajo de Ajustes y Reclasificaciones, a través de las cuales determina, en base al
examen realizado a la información contable, que existe dentro de la cuenta Propiedad
Planta y Equipo, activos fijos que han sido registrados en cuentas diferentes a su
naturaleza y función, como es el caso de las impresoras con servicio de fotocopiadora
las cuales constaban en el rubro de Equipo de Oficina, mientras que por sus
características pertenecía a la subcuenta de Equipo de Cómputo; igualmente se
generó en el caso del Rodillo el cual constaba como Vehículo, Equipo de Transporte y
caminero móvil, siendo lo correcto por sus funciones y características ser registrado en
la subcuenta de Maquinaria y Equipo, pero cabe mencionarse que estas acciones no
generan modificaciones en los montos contables del grupo al que pertenece la cuenta,
finalmente reflejándose información financiera integral acorde a la realidad del ente.

4. Acorde al caso práctico expuesto, se concluye que los ajustes de auditoría

propuestos en las Hojas de auditoría, generada por la determinación del auditor,
debido a que se identifica en la cuenta Propiedad Planta y Equipo, ciertos rubros que
requieren ser ajustados por concepto de Depreciación, por las modificaciones que se
dieron en grupos diferentes de activos fijos, por ejemplo según la Normativa
Ecuatoriana vigente los Equipos de Oficina requieren una depreciación a 10 años, el
Equipo de cómputo a 3 años; o el Vehículo, equipo de transporte y caminero móvil
tiene 5 años de depreciación, mientras que la Maquinaria y Equipo tiene una pérdida
de su valor en 10 años, lo que incide en el cálculo del monto a depreciar, efectuándose
finalmente una afectación sobre el resultado del ejercicio debido a que la reforma que
se está realizando es sobre un período terminado, estos son propuestos por auditor
debido a que modifican montos en la contabilidad, lo cual es puesto a consideración
del cliente, con la finalidad de que los ejecute, permitiendo así corregir errores y
generar información financiera razonable.
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=bl&ots=NEwcYkpymp&sig=YipW52RWohqAEw9RdTDP0ghzwUk&hl=e
s-419&sa=X&ved=0ahUKEwj4lsyn3N_UAhVB5yYKHeCrBBwQ6AEIXD
AN#v=onepage&q=cedul
 Anexo Nº 1
“EMPRESA S&P S.A.” Refere
ANALÍTICA DE AJUSTE POR DEPRECIACIÓN DE PROPIEDAD ncia
PLANTA Y EQUIPO
AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL 2016 E-07

Código Cuenta Fecha Costo A Deprecia Valor

Adquisi de ño ción en
ción Adquisi s Anual Libros
ción de
Vi
da
Út
il

1.02.01.12.0 Deprecia 01-07-20 4 920,00 10 221,40 4

5.01 ción 16 698,60
Acumula
da de
PPyE –
Equipo
de
Oficina
Impresor
as con
servicio
de
fotocopia
dora

1.02.01.12.0 Deprecia 01-07-20 4 920,00 3 738,00 4

7.01 ción 16 182,00
Acumula
da de
PPyE –
Equipo
de
Cómputo
-
Impresor
as con
servicio
de
fotocopia
dora
1) Incremento en Gasto de Depreciación 516.60

1.02.01.12.0 Deprecia 01-07-20 58 5 5 301,00 53

9.01 ción 16 900,00 599,00
Acumula
da de
PPyE –
Vehículo,
equipo de
transport
ey
caminero
móvil -
Rodillo

1.02.01.12.0 Deprecia 01-07-20 58 10 2 650,50 56

6.01 ción 16 900,00 249,50
Acumula
da de
PPyE –
Maquinari
ay
Equipo -
Rodillo

2) Disminución en Gasto de Depreciación 2 650.50

3) 1 – 2 = Disminución Neta en Gasto de Depreciación -2 133,90

Observación:
El método de depreciación, según las políticas de la empresa es el

Método Lineal =

El valor residual, según políticas de la empresa es del 10% sobre el valor de

adquisición del bien.

Elaborado por: Michelle Samaniego Fecha de Elaboración: 13-04-2017

Revisado por: Mariela Salgado Fecha de Revisión:25-04-2017