Defensa Fiscal

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE OCCIDENTE

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRIA EN CONSULTORIA TRIBUTARIA
LIMITACIONES JURIDICO-LEGALES DEL CONTADOR

PÚBLICO Y AUDITOR, Y SU RELACION COMO
CONSULTOR TRIBUTARIO EN LA CIUDAD DE
QUETZALTENANGO.
OSCAR NOE SOTO TARACENA

Quetzaltenango, Febrero 2012
i
AUTORIDADES
Rector Magnífico Lic. Carlos Estuardo Gálvez Barrios
Secretario General Dr. Carlos Alvarado Cerezo
CONSEJO DIRECTIVO
Directora General CUNOC MSc. María del Rosario Paz Cabrera
Secretario Administrativo Lic. Cesar Haroldo Milían Requena
REPRESENTANTES DE LOS DOCENTES
MSc. Teódulo Ildefonso Cifuentes Maldonado
Dr. Oscar Stuardo Arango Benecke
REPRESENTANTE DE EGRESADOS
Ing. José Aroldo Nimatuj Quijivix
REPRESENTANTE DE LOS ESTUDIANTES
Br. Edward Paúl Navarro
Br. Juan Antonio Mendoza
DIRECTOR DE POSTGRADO
MSc. Osberto Aparicio Maldonado de León
COORDINADORA MAESTRÍAS DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MSc. Silvia Recinos Cifuentes
ii
TRIBUNAL QUE PRACTICÓ EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS
PRESIDENTE MSc. Osberto Aparicio Maldonado de León
SECRETARIO MSc. Edgar Benito Rivera García
ASESOR MSc. José Edgar Roberto Sánchez Romero
EXAMINADORES: MSc. Pablo José Maldonado
MSc. Silvia Del Carmen Recinos Cifuentes
PADRINO
MSc. Bayron Ines De León De León
NOTA: Únicamente el autor es responsable de las doctrinas y opiniones sustentadas en la presente

tesis. (Artículo 31 del Reglamento de Exámenes Técnicos Profesionales del Centro Universitario de
Occidente, Universidad de San Carlos de Guatemala.
iii
iv
v
DEDICATORIA
A DIOS POR SU INFINITA MISERICORDIA.
A LA SANTISIMA VIRGEN MARIA.
A MIS PADRES Celso Noé Soto y Belma Taracena de Soto.

Como un humilde reconocimiento a sus
enseñanzas de tenacidad y perseverancia.
A MI ESPOSA:
Leticia Del Rosario Tobar de Soto. Por su
Amor, apoyo incondicional y por el tiempo
que utilicé para obtener esta meta.
A MIS HIJOS:
Belma Leticia, Emma Alejandra y Oscar Noé
Soto Tobar. Como una pequeña luz en su
camino de superación.
A MIS HERMANOS, CUÑADOS Y
SOBRINOS: Por su cariño, consejos y apoyo que siempre
me han brindado. En especial a Edna Soto de
Ponce, por ser un ejemplo de lucha y fe
inquebrantable ante las adversidades.
A MI FAMILIA POLITICA:
Con afecto sincero
A OFICINA CONTFIANSA
Por su apoyo incondicional
A MIS CATEDRATICOS
En especial a: MSc. Roberto Sánchez, MSc.
Bayron de León, MSc. Marvin Sajquim y al
Magistrado Teódulo Cifuentes. Por su
profesionalismo y capacidad demostrada.
A MIS COMPAÑEROS DE MAESTRIA:
Por lo que aprendimos y compartimos
juntos.
A MIS AMIGOS:
Con cariño
A SALCAJA QUETZALTENANGO:
Tierra Bendita que me vio nacer y de la cual
me siento orgulloso.
A QUIENES DE UNA U OTRA FORMA
COLABORARON EN LA REALIZACION
DE ESTA TESIS:
Mis agradecimientos sinceros.
vi
INTRODUCCIÓN
La presentación de este trabajo de investigación, pretende profundizar las

limitaciones de orden jurídico y legal que tienen los Contadores Públicos y Auditores,
que hayan obtenido el postgrado académico de Maestría en Consultoría Tributaria, así
como también, el de mostrar su campo de acción profesional en el ámbito de la
Defensa Fiscal, buscando crear conciencia de la enorme necesidad que tienen los
Consultores Tributarios, de contar con la autorización legal para defender a los
contribuyentes en las etapas de lo Contencioso Administrativo, aplicando otras ramas
de nuestro sistema impositivo como es el Derecho Constitucional, el Derecho Civil,
Derecho mercantil, etc., lo que significaría un estímulo para incrementar nuestra
cultura jurídica, con el objeto de poder interpretar, integrar y aplicar jurídicamente
las disposiciones fiscales que hasta ahora solo atañe a los profesionales de las Ciencias
Jurídicas y Sociales.
Por otra parte, se pretende decir a todos los Profesionales de la Contaduría Pública y
Auditoria, versados en el área de la Consultoría Tributaria, que pueden ampliar su
campo de actuación mediante el ejercicio de la Defensa Fiscal; esto, bajo el entendido
que en la actualidad ejercen profesionalmente como asesores o consultores, que
actúan y opinan bajo una ética y razón, siendo esto precisamente lo que se busca en
cualquier medio de Defensa Fiscal, sin embargo se desenvuelven con determinadas
limitaciones que obstruyen la correcta optimización de sus servicios profesionales.
Se considera que la actividad que se refiere a la Consultoría Tributaria se reviste de

una importancia singular, ya que debido a la diversidad de Leyes Tributarias que
establece nuestra legislación en Guatemala y las diversas formas de interpretarlas, ha
generado que muchos contribuyentes cometan infracciones y delitos fiscales que
repercuten en pago de sanciones y sus respectivos intereses resarcitorios, a tal punto
de llegar hasta el cierre temporal y en algunos casos el cierre definitivo de sus
establecimientos comerciales. Además, debido al desconocimiento de algunas normas
legales, muchos contribuyentes pueden presentar problemas de:
• Inseguridad de haber cumplido con los requerimientos de la SAT, por medio de

la presentación oportuna de las declaraciones juradas correspondientes;
• El no poder establecer si la empresa no tiene obligaciones formales o legales
pendientes ante la SAT, los cuales puedan afectarle en el futuro; o bien,
• No contar con una asesoría tributaria adecuada en el desempeño de sus
actividades económicas.
Es por ello que en este trabajo de tesis denominado “LIMITACIONES JURIDICO-

LEGALES DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR Y SU RELACION COMO CONSULTOR
TRIBUTARIO EN LA CIUDAD DE QUETZALTENANGO, se presentan conceptos
I
fundamentales de las actividades que realiza un Contador Público y Auditor,
especializado en Consultoría Tributaria y la preparación académica, de índole legal,
fiscal y tributario que ello conlleva.
El contenido del presente trabajo de tesis, se divide en dos partes: una parte teórica y
una investigación de campo.
La parte Teórica consta de cinco capítulos, los cuales se dan a conocer de forma
resumida.
El capítulo I, describe aspectos generales relacionados con el Contador Público y

Auditor, así como también el área de la Consultoría Tributaria, sus antecedentes
históricos, datos sobresalientes, definiciones, las capacidades profesionales y su papel
en el área de la Consultoría Tributaria, los principios que rigen la profesión, los
objetivos que se pretenden, los principios operacionales, los diferentes servicios que
pueden prestar en las diversas áreas y la relación que se tiene con diversas
instituciones de Gobierno.
El capítulo II, hace referencia al marco legal que rige las actuaciones del Contador
Público y Auditores como Consultor Tributario, entre las que contamos con las leyes
constitucionales y sus principios, leyes fiscales y tributarias de conformidad con la
jerarquía legal aplicada en nuestro país, también se cuenta con un análisis del Decreto
6-91 (Código Tributario), con referencia a las diferentes infracciones y sanciones
tributarias, en qué consisten cada uno de ellas y su principal normativa aplicable para
su defensa.
El capítulo III, contiene esencialmente los medios legales que el contribuyente cuenta
para su defensa ante la Administración Tributaria, y en el cuál puede contar con la
asesoría y servicios del Contador Público y Auditor, como consultor Tributario. Se
analizará la relación Jurídico-Tributaria, el Proceso Administrativo: Evacuación de
Audiencia (Escritos, medios de prueba y período de prueba), diligencia para mejor
resolver, Recursos de Revocatoria, Ocurso, el Silencio Administrativo, etc.,
El Capítulo IV, presenta en detalle los medios legales que el contribuyente tiene a su
alcance luego de haber agotado la fase administrativa e iniciar la fase judicial, en la
que la participación del Consultor Tributario solamente se limita a brindar asesoría o
en su caso, el de servir como Perito o Consultor Técnico en la fase judicial; De igual
manera se analizará la participación del Consultor Tributario en la interposición del
Recurso de lo Contencioso Administrativo y sus diferentes fases, la impugnación
judicial en materia tributaria, la Inconstitucionalidad en caso concreto y en caso
general, El procedimiento Económico Coactivo, Acción de Amparo, Recursos de
Casación y Nulidad, además de otros medios de defensa y el papel que tiene el
Consultor Tributario y su relación con el proceso de defensa del contribuyente.
II
El Capítulo V, presenta en detalle un análisis de las disposiciones del Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria de vedar el derecho a los peritos
Contadores, Contadores Públicos y Auditores de poder efectuar trámites de terceros.
Con relación a la parte práctica, por medio de una encuesta realizada a varios
Profesionales que en su mayoría cuentan con el Postgrado en Consultoría Tributaria,
el suscrito maestrante a pretendido profundizar en el tema de las limitaciones con que
cuenta el Consultor Tributario, en el desempeño de sus actividades Profesionales,
dándole un enfoque eminentemente jurídico-legal y tributario, por lo que se
utilizaron las diferentes Leyes Guatemaltecas, Reglamentos, Decretos y Acuerdos
relacionadas con la consultoría Tributaria, se evaluaron las diferentes atribuciones,
funciones y limitaciones jurídico-legales que tienen los Contadores Públicos y
Auditores y su relación como Consultores Tributarios en la ciudad de
Quetzaltenango, determinando si dichas limitaciones son subsanables o no.
De acuerdo a su naturaleza la presente investigación, se enmarcó dentro de la

modalidad de un estudio no experimental, de clase Descriptiva, ya que se trabajó
sobre la realidad del campo de acción y sus principales limitaciones jurídico-legales
del Contador Público y Auditor, como consultor Tributario en la Ciudad de
Quetzaltenango, buscando desarrollar una imagen o representación (descripción) mas
identificable de las actividades que desempeñan.
Identificando los fundamentos Legales, que permiten y limitan el actuar

profesional de los Consultores Tributarios, así como también de los Principios
Constitucionales, que regulan la Actividad Tributaria, llegando a diagnosticar el nivel
académico, y la observancia de las limitaciones jurídico-legales con que cuentan los
Contadores Públicos y Auditores, que prestan el Servicio de Consultoría Tributaria
dentro de la ciudad de Quetzaltenango, habiéndose evaluado los procedimientos de
asesoría que actualmente ofrecen los Consultores Tributarios de la Ciudad de
Quetzaltenango.
Por lo anterior, se espera que el presente trabajo de tesis, sirva de guía y consulta a
estudiantes, docentes, profesionales de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría
así como también a aquellos profesionales que cursan el postgrado de Consultoría
Tributaria, que estén interesados en conocer elementos importantes sobre el campo
de acción y sus respectivas limitaciones jurídico-legales, con el objeto de prestar un
servicio de calidad y oportuno a aquellos contribuyentes que lo requieran.
Y por ultimo esperando que el presente trabajo cumpla con el objetivo para lo cual
fue creado, poniéndolo a su amable análisis y crítica.
III
INDICE
CAPITULO I
1. LA CONSULTORIA TRIBUTARIA EN GUATEMALA 01

1.1 Antecedentes Históricos 01
1.2 Datos sobresalientes de la Consultoría Tributaria 02
1.3 Definición de Consultoría Tributaria 03
1.4 El Contador Público y su papel como Consultor Tributario 03
1.5 Objetivos del Consultor Tributario 07
1.6 Servicios que Presta el Consultor Tributario 08
1.7 Instituciones de Gobierno, relacionadas con la tributación 10
1.7.1 Ministerio de Finanzas Públicas 10
1.7.2 Superintendencia de Administración Tributaria 12
1.7.3 Ministerio de Economía 18
1.7.4 Ministerio de Gobernación 20
1.7.5 Instituto Guatemalteco de Seguridad Social 20
1.7.6 Instituto de Recreación de los Trabajadores IRTRA 21
1.7.7 Otras Instituciones de Gobierno Relacionadas 21
CAPITULO II
2 AMBITO LEGAL DE LA CONSULTORIA TRIBUTARIA 23

2.1 Orden Jurídico Jerárquico 23
2.1.1 Leyes constitucionales 23
2.1.2 Leyes Ordinarias 24
2.2 Antecedentes Históricos de la Supremacía Constitucional 27
2.3 Principios Constitucionales que regulan las actividades y
funciones del Consultor Tributario 28
2.4 Principales Leyes Constitucionales, fiscales y tributarias
relacionadas con la Consultoría Tributaria. 30
2.4.1 Constitución 30
2.4.2 Código Tributario y sus reformas 30
2.4.3 Ley del Organismo Judicial 31
2.4.4 Código Procesal Civil y Mercantil 32
2.4.5 Ley del Impuesto sobre la renta y sus reformas 33
2.4.6 Ley del Impuesto al valor agregado y sus reformas 33
2.4.7 Ley del Impuesto de Solidaridad 34
2.5 Análisis del Código Tributario con referencia a las
infracciones y sanciones tributarias 34
2.5.1 Definición 35
2.5.2 Infracciones especificas 35
2.5.3 La omisión de pago de tributos 36
2.5.4 Infracciones y sanciones a los deberes formales 36
2.5.5 Extinción de la responsabilidad fiscal 37
2.5.6 Medios de extinción de las obligaciones tributarias 37
IV
CAPITULO III
3 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN EL AMBITO
ADMINISTRATIVO. 39
3.1 Relación Jurídico – Tributaria 39
3.1.1 Definición 39
3.1.2 Concepto Legal 40
3.1.3 Naturaleza de la Relación jurídico – tributaria 40
3.1.4 Características de la relación Jurídico – tributaria 40
3.1.5 Elementos 41
3.1.6 Sujeto activo 41
3.1.7 Sujeto pasivo 42
3.2 Proceso administrativo (defensa del contribuyente) 44
3.2.1 Procedimiento administrativo iniciado por el contribuyente 44
3.2.2 Procedimiento que se inicia de oficio por la Administración Tributaria 47
3.2.3 Determinación de la obligación tributaria 48
3.3 Medios de prueba 50
3.3.1 Definición de Prueba 50
3.3.2 Medios de prueba 50
3.4 Periodo de prueba 51
3.5 Diligencia para mejor resolver 51
3.6 Evacuación de audiencia 51
3.7 Definición de recurso 55
3.8 Recursos de revocatoria y reposición 55
3.9 Silencio administrativo 62
3.10 Ocurso 63
CAPITULO IV
4 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN EL AMBITO JUDICIAL

4.1 Recurso de lo contencioso administrativo 65
4.1.1 Procedimiento 65
4.2 Medios de defensa e impugnación judicial en materia tributaria 67
4.2.1 ¿Qué son los medios de defensa? 67
4.2.2 ¿Qué debe entenderse por resolución administrativa? 67
4.2.3 ¿En qué disposiciones legales se fundamentan los medios de defensa? 67
4.2.4 Control externo 68
4.2.5 Control interno 68
4.2.6 Autocontrol 68
4.2.7 ¿Qué son los recursos administrativos? 69
4.2.8 ¿Qué es el juicio contencioso administrativo? 69
4.2.9 Juicio de amparo 69
4.3 Inconstitucionalidad en caso concreto 69
4.4 Inconstitucionalidad en sentido general 70
4.4.1 Planteamiento 70
4.4.2 Primera solicitud 70
4.4.3 Variantes 70
4.4.4 Presupuestos de viabilidad 71
4.4.5 Postulados que rigen el análisis sustancial 71
4.4.6 Variantes atípicas 72
4.5 Acción de amparo 72
4.5.1 Amparo 72
V
4.5.2 Normas relacionadas 73
4.6 Procedimiento económico coactivo (Tributario) 73
4.7 Recurso de casación y nulidad 75
4.7.1 Recurso de casación 75
4.7.2 Recurso de nulidad 76
4.8 El papel del consultor tributario y su relación con el
proceso de defensa del contribuyente 77
4.9 La ética profesional del Contador Público y Auditor
Como Consultor Tributario 79
4.10 Normas legales que regulan la responsabilidad del
Contador Público y Auditor como Consultor Tributario 81
4.11 El Consultor Tributario y su importancia en el servicio
como Consultor Técnico en un proceso judicial. 81
4.11.1 Definición de Consultor Técnico 81
CAPITULO V
5 A nálisis de las disposiciones de la Superintendencia de

Administración Tributaria, de vedar el derecho a los
Contadores Públicos y Auditores de poder efectuar
trámites de terceros, no sin antes llenar algunos requisitos,
constituyéndose en una limitación jurídica legal para
prestar con eficacia el servicio de consultor tributario. 85
II PARTE
PARTE PRÁCTICA
• Diseño de investigación 90
o Planteamiento del problema 90
o Definición 91
o Justificación 92
o Delimitación 93
o Objetivos 93
Objetivo general 93
Objetivos específicos 93
o Tipo de investigación 94
• Encuesta de campo 94
o Formato de la encuesta de investigación 95
o Análisis de los resultados de la encuesta de campo
Análisis de las gráficas 99
• Conclusiones 111
• Recomendaciones 113
• Bibliografía 114
• Leyes Citadas 116
• Sitios Web consultados 116
VI
CAPITULO 1
LA CONSULTORIA TRIBUTARIA EN GUATEMALA
1.1 ANTECEDENTES HISTORICOS
Se desconoce con exactitud el inicio de la Consultoría Tributaria en Guatemala por parte

de los Contadores Públicos y Auditores independientes, sin embargo se tiene
conocimiento que la primera firma de consultores que prestaron este servicio en
Guatemala fue la denominada firma “Layton, Bennet, Chiene & Tate, cuyos clientes se
encontraban en Guatemala y en El Salvador, la que inició sus actividades de Consultoría
en el año de 1922; Dicha firma era de origen Inglés, la que en su momento fue contratada
por el Gobierno de Guatemala y mantuvo su nombre hasta finales de 1926, cuando
fallecieron dos de sus socios llamados Layton y Bennet, adoptando seguidamente el
nombre de “Chiene & Tate” permaneciendo hasta el año de 1932 en el que tomó el
nombre de “J. H Gibson & Compañía; luego de la incursión de nuevos socios y
modificación en sus operaciones, a partir del año 1968, adopta la Razón Social de Praun,
Reyes, Aldana & asociados y se fusiona con la consultora transnacional KMPG Peat
Marwick. 1 De lo anterior se puede considerar, que tanto la firma de Contadores Públicos
Layton, Bennet, Chiene & Tate como los señores Lacy Evans y Gibson en lo individual,
fueron los pioneros en el ejercicio de la Contaduría Pública y la Consultoría Tributaria en
Guatemala.
Con referencia a la historia de la Profesión de la Contaduría Pública, ejercida por un

guatemalteco propiamente dicho, se dice que ésta empezó un 6 de agosto de 1937,
cuando la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala,
inició sus labores formativas con una matrícula estudiantil de 30 alumnos, en un inmueble
ubicado en la 13 calle 6-71 de la zona 1, a un costado de la Iglesia San Francisco. El plan de
estudios inicial fue aprobado por el Ministerio de Educación en mayo del mismo año. Los
honorarios y la dosificación de estudios iniciaron con tres materias anuales, una de las
cuales se impartía por la mañana y las otras dos por la tarde.
El 21 de mayo de 1942 se modifica el primer Plan de Estudios, reforzando las áreas de

matemática, economía, contabilidad, finanzas públicas, economía internacional y
administración de empresas.
En el año de 1943 egresa el primer profesional, siendo Manuel Noriega Morales, quien
obtuvo los títulos de Economista y Contador Público y Auditor.
El 5 de julio de 1949 inicia una nueva etapa académica en la Facultad de Ciencias

Económicas, ya que debido a la necesidad de darle al estudiante una preparación
moderna y eficiente para su ejercicio profesional, se crea un nuevo plan de estudios, que
abarca las áreas de cultura general universitaria y humanística, se brinda una especial
importancia a la investigación científica. Es entonces que se separan las carreras de
1
www.kpmg.com/KCA/es/Guatemala/Paginas/default.aspx
1
Economista y de Contador Público y Auditor, creando dos escuelas con planes de estudio
diferentes para cada especialidad.
En la actualidad entre las firmas de Contaduría Pública que se conocen conjuntamente

como las más grandes a nivel mundial se puede mencionar entre otras las siguientes:
• Price Waterhouse Coopers

• Deloitte &Touche
• Ernst & Young
• KPMG Peat Marwick
En Guatemala existen numerosas firmas de auditoría, siendo aproximadamente 90

oficinas de auditores independientes en la Ciudad Capital y un estimado de 350, que
ofrecen servicios de auditoría Financiera, Operacional, Consultoría Contable,
Administrativa, Fiscal, etc. En el resto del país
1.2 DATOS SOBRESALIENTES DE LA CONSULTORIA TRIBUTARIA
Los profesionales que se desempeñan en el área de la Consultoría Tributaria, tienen

como características relevantes, el brindar un servicio optimo, cuya área especializada de
trabajo se basa en las necesidades de sus clientes con relación a temas de carácter fiscal y
tributario; Estos servicios de Consultoría Tributaria son prestados especialmente por
profesionales versados en el área de Derecho Tributario (Abogados), Contabilidad y
cumplimiento Fiscal (Contadores Públicos y Auditores) y, Economía (Economistas).
En nuestro país dentro de las firmas de Consultoría Tributaria de mayor reconocimiento y

prestigio a nivel nacional, además de prestar sus servicios de Consultoría Tributaria,
prestan otro tipo de servicios de manera conexa a su actividad principal, entre las que se
pueden mencionar:
a) Publicación de Revistas Especializadas en materia tributaria, legal, laboral o

contable, la capacitación en general o solo la de consultoría tributaria.
b) Sitios en el Internet donde se prestan todo tipo de servicios y asesorías de forma
Virtual.
C) Algunas veces este servicio se complementa con la capacitación periódica o
permanente de la empresa a su cliente o al público en general, siendo muy pocas
de estas empresas de consultoría contable especialistas en este aspecto.
Cuando se habla de Consultoría Tributaria y Fiscal, la empresa o el contribuyente a quién

se le presta el servicio puede presentar problemas de: inseguridad de haber cumplido con
los requerimientos de la SAT por medio de la presentación oportuna de las declaraciones
juradas correspondientes; el no poder establecer si la empresa no tiene pendientes ante la
SAT, los cuales puedan afectarle en el futuro; o bien no contar con asesoría trimestral para
la revisión del cálculo correcto y presentación oportuna de las declaraciones juradas.
Dentro de las actividades que abarca la Consultoría Tributaria con relación a las
obligaciones de índole fiscal se mencionan entre otras, las siguientes:
2
a) Evaluación del régimen fiscal al que está inscrita la empresa.
b) Determinación de la corrección del cálculo de impuestos.
c) Presentación y pago a tiempo de los impuestos
d) Asesoría constante, sobre cambios y/o modificaciones de la normativa fiscal.
1.3 DEFINICIÓN DE CONSULTORIA TRIBUTARIA.
La Consultoría Tributaria, es una parte de la Consultoría especializada en el ámbito

empresarial, legal, fiscal y tributario, la cual ha surgido debido a la confusión en la
interpretación de las normas tributarias y por la poca cultura tributaria que existe en
nuestro país, los contribuyentes o sujetos pasivos, al iniciar sus operaciones comerciales y
fiscales no toman en cuenta aspectos de gran relevancia, los cuales tienen una incidencia
directa en el cálculo de los impuestos, generando de esa manera un menor rendimiento
económico de sus empresas.
Asimismo, la Consultoría Tributaria viene a contrarrestar el desconocimiento de las

normas tributarias o la mala interpretación de las mismas, efectuado por las personas
encargadas del cálculo de impuestos en las empresas, que generan altos costos
administrativos. Es de señalar que igualmente este desconocimiento o mala
interpretación de las normas tributarias entre los contribuyentes, les genera pagos en
exceso, multas pagos moratorios o simplemente pagos que no deberían de efectuarse, por
el simple hecho de desconocer las disposiciones legales establecidas en el país.
Por otro lado, día a día se aprecian que las presencias Fiscales y las auditorias tributarias
efectuadas por funcionarios de la Superintendencia de Administración Tributaria S.A.T. a
las diferentes empresas, traen como consecuencia en la gran mayoría de los casos, la
emisión de reparos tributarios ya sea por mala interpretación de las normas tributarias
de parte de los propietarios o representantes legales de estas empresas, por
desconocimiento o debido a un mal control interno tributario existente en la empresa, es
ahí donde se hace imprescindible los servicios de un Consultor Tributario, el cual se
caracteriza por tener la capacidad profesional y calidad de servicio, a fin de ofrecer un
entendimiento cabal del problema tributario y ofrecer soluciones eficaces, reales y
oportunas siempre dentro del marco de la legalidad.
A manera de conclusión llegamos a determinar, que el servicio que la Consultoría

Tributaria, tiene que estar encaminada a verificar que las empresas cumplan con las
disposiciones tributarias vigentes, así como ayudarlas en su planeación de impuestos y
orientarlas sobre los posibles problemas fiscales en sus decisiones gerenciales, y en los
aspectos legales relacionados.
1.4 EL CONTADOR PÚBLICO Y SU PAPEL COMO CONSULTOR

TRIBUTARIO.
CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR:
El Contador Público y Auditor es un profesional que presta sus servicios en forma

individual o conjuntamente con otros profesionales a través de una firma de auditoría.
Este tipo de profesional es un técnico en la materia contable y en auditoría, lo cual implica
3
que debe mantenerse en constante capacitación y estar actualizado en todos los
conceptos relacionados con su ámbito de trabajo e incluso con otros que forman parte de
la cultura general y le otorgan un valor adicional al perfil del contador.
Debido al constante aumento de entidades económicas en distintas ramas productivas, ya

sea industrial, comercial o de servicios, la tendencia ha incidido en el aumento de la
demanda de servicios del Contador Público y Auditor. El servicio que presta el Contador
Público y Auditor, es esencial para el buen desenvolvimiento de las operaciones de
cualquier entidad y es tan importante como cualquier otra profesión, esto se debe a que el
trabajo desempeñado, en forma general, consiste en diagnosticar los factores que podrían
incidir en la información financiera generada por la administración. El diagnóstico se
expresa por medio de la entrega de un dictamen en donde se hace constar la situación en
que se encuentran los estados financieros, si las cifras contenidas en ellos están
presentados razonablemente de conformidad con Normas Internacionales de Información
Financiera.
Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con
características profesionales, el Contador Público independiente necesita obtener una
serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la
empresa a que se refieren; dicho dictamen no puede emitirse sin que el Contador Público
independiente haya obtenido, con certeza razonable, la convicción de:
• La autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados financieros reflejan.

• Los criterios y métodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados
financieros dichos hechos y fenómenos.
• Que los métodos usados son conformes con los principios de contabilidad que la
profesión acepta generalmente y que estos principios han sido aplicados
consistentemente.
El auditor debe reunir, para el buen desempeño de su profesión, características como:

Cultura general, conocimiento técnico, actualización permanente, capacidad para trabajar
en equipo multidisciplinario, creatividad, independencia, mentalidad y visión integradora,
objetividad, responsabilidad, entre otras. Además de esto, el Contadores Públicos y
Auditores debe tener una formación integral y progresiva.
Según el Diccionario de Términos Contables, del Profesor Alfredo Enrique Ruiz Orellana,
se dice que el Contador Público y Auditor es: “El Profesional egresado de la facultad de
ciencias económicas de una Universidad, en el grado de Licenciado con el título de
Contador Público y Auditor. Su campo de acción es sumamente amplio ya que tiene que
prestar su colaboración en todo lo que se relacione con la contabilidad y auditoría…”
También se puede mencionar que el Contador Público y Auditor es un profesional con

capacidad para diseñar sistemas y preparar técnicamente todo tipo de información
financiera, el cual determina claramente los requerimientos de los usuarios, puesto que
posee la habilidad no de esperar que ellos le manifiesten sus necesidades, sino por el
contrario, anticiparse a éstas.
4
En su preparación se incluyen materias de la especialidad, tales como contabilidad,
auditoría, control, costos, presupuestos, sistematización, complementándose con
matemática, administración, economía y derecho.
El Lic. Miguel Alatrista Gironzini en lo que respecta al auditor y las normas, menciona que
el Contador Público y Auditor… “es dictaminador financiero, diagnostica resultados en
base a principios racionales y equitativos. Dentro del servicio integral que presta a
quienes solicitan sus servicios, ya sea como profesional independiente, auditor externo o
como funcionario dentro de la empresa, colabora con el Estado, la banca, la industria, el
comercio y el agro, en la evaluación de los recursos e ingresos; tendiendo así a
incrementar el grado de productividad y rentabilidad de las empresas, imprime, con su
opinión, credibilidad a los estados financieros e informes, interviniendo también como
experto en controversias judiciales del orden tributario o de carácter mercantil”.
FUNCIONES DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COMO CONSULTOR TRIBUTARIO
Entre las funciones más importantes y de mucha responsabilidad de los Contadores

Públicos y Auditores que prestan el servicio de Consultoría Tributaria, se mencionan las
siguientes:
a) Constituirse en guía y orientador de empresarios, comerciantes y de todo tipo de
contribuyentes que requieran sus servicios en el área tributaria, financiera y
administrativa.
b) Ser auxiliar eficaz de abogados y jueces cuando se trate de dilucidar asuntos complicados
con motivo de cuentas, especialmente en la fase contenciosa administrativa;
c) Prestar asesoría en: negocios de dudosa recuperación, materia de impuestos, sistemas de
registro, costos, presupuestos, control interno y en muchos actos más;
d) Procurar evitar que se cometan fraudes y malversaciones, etc.”
De conformidad con lo manifestado anteriormente, se hace necesario que para poder

desempeñar esta profesión, se posea un cúmulo de conocimientos teórico – prácticos
sobre: contabilidad, legislación tributaria, matemática comercial y financiera,
organización de oficinas, dirección de personal, bancos y seguros, y sobre todo, debe tener
suficiente experiencia en materia económico – financiera, etcétera.
CUALIDADES DE LOS CONTADORES PÚBLICOS Y AUDITORES
Entre las cualidades de un Contador Público y Auditor, como un buen Consultor

Tributario, se tienen:
• Contar con el entendimiento y la cualidad de ofrecer propuestas oportunas y

soluciones inmediatas respecto a los problemas tributarios de su cliente.
• Tener la visión, sagacidad y agudeza suficiente para detectar posibles contingencias
en el funcionamiento normal de las operaciones del cliente.
• Principalmente la empresa estará compuesta por personal profesional experta en
materia tributaria y manuales para las labores administrativas, según sea el caso.
Además debe poseer:
5
• Una actitud positiva
• Estabilidad emocional
• Objetividad
• Sentido institucional
• El saber escuchar
• Creatividad
• Respeto hacia las ideas de los demás
• Mente analítica
• Conciencia de los valores propios y de su entorno
• Capacidad de negociación
• Imaginación
• Claridad de expresión verbal y escrita
• Capacidad de observación
• Iniciativa
• Discreción
• Facilidad de trabajar en equipo
Además de las cualidades que enumeramos en el párrafo anterior, es necesario que el

Contador Público y Auditor demuestre ciertas capacidades o habilidades que lo ayuden a
cumplir con sus funciones, como las que se detallan a continuación:
Capacidades Intelectuales
• Capacidad de análisis, investigación, reflexión lógica abstracta, razonamiento

inductivo y análisis crítico.
• Capacidad para identificar, plantear y resolver problemas en situaciones complejas.
• Capacidad para organizar el trabajo, seleccionar y asignar prioridades con los
recursos disponibles, ya sean estos financieros, físicos o humanos.
• Capacidad de reaccionar frente a situaciones nuevas, adaptarse a los cambios y prever
las necesidades inherentes a ellos.
• Capacidad de aplicar su criterio profesional frente a problemas no previstos por los
conocimientos teóricos.
Capacidades Para Relacionarse Con Otras Personas
• Capacidad para trabajar en equipo, en procesos de consulta, para organizar y delegar

tareas, para motivar y formar profesionalmente a otras personas.
• Capacidad para relacionarse con personas de diversa formación cultural e intelectual.
• Capacidad para negociar soluciones y acuerdos.
• Capacidad para trabajar en un contexto multicultural.
• Capacidad para transmitir y compartir experiencias.
Capacidades Referidas a Sistemas de Información y Procesos:
• Capacidad para describir, analizar, sintetizar, representar y diseñar procesos de

negocios y sistemas asociados.
6
• Capacidad para conocer y aplicar las herramientas de tecnología de la información y
del procesamiento de datos en el ejercicio profesional.
• Capacidad para evaluar el grado de incorporación de tecnología a los procesos de
información de los negocios, su efecto, riesgos inherentes, control, nivel de servicio y
dependencia de los negocios ante el uso de la tecnología.”
EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COMO CONSULTOR TRIBUTARIO

INDEPENDIENTE
Cuando el profesional de la Contaduría Pública y Auditoría, con especialización en

Consultoría Tributaria, tiene el deseo de crear su propia empresa, necesita conocer las
diversas formas en las que puede desempeñar la profesión y de acuerdo a sus necesidades
y objetivos, deberá elegir la que más le conviene, para después establecer el
procedimiento a seguir ante las diferentes instituciones para inscribir o actualizar su
empresa y los requisitos legales que debe cumplir.
Ante la decisión de elegir la forma en que el Contador Público y Auditor va a desempeñar

sus servicios como consultor tributario, puede encontrar diversos problemas, tal es el
caso que muchos profesionales desconocen las diferentes formas de desempeñar la
profesión, así como también no han delimitado, sus obligaciones jurídico – tributarios, con
el objeto de brindar un optimo servicio a sus clientes.
El Contador Público y Auditor que presta los servicios de Consultoría Tributaria, ya sea
individual o por medio de una firma de Consultoría, deberá contar con un personal
profesionalmente capacitado, íntegro, y que preste una optima calidad de servicio,
orientando a sus clientes a un entendimiento optimo del problema tributario; ofreciendo
soluciones prontas y oportunas.
1.5 OBJETIVOS DEL CONSULTOR TRIBUTARIO
Entre los objetivos que debe tener en cuenta un Consultor Tributario para el mejor
desempeño de sus actividades profesionales, se tienen las siguientes:
• Tener la capacidad y conocimientos apropiados a su profesión, saber aplicar las

normas y procedimientos vigentes a fin de lograr información oportuna y confiable
que produzca los elementos de análisis para la toma de decisiones en la evaluación,
programación y control de los recursos financieros de sus clientes, así como también
estar actualizado de la legislación del país con énfasis en las leyes tributarias lo que
repercutirá en el mejor cumplimiento de obligaciones para con las entidades
estatales.
• El Consultor Tributario coadyuvará a la defensa y reconocimiento de los derechos de
su cliente en el procedimiento de revisión de los actos administrativos, conforme lo
establece la ley.
• El Consultor Tributario deberá tomar en cuenta la optimización de las tareas de
asesoramiento o consultoría. Esto es, orientación al cliente (tanto persona individual
como jurídica) sobre la oportunidad fiscal en la adopción de decisiones de tipo
7
económico, atendiendo a los beneficios y ventajas fiscales que ofrecen las normas en
vigor, con indicación de sus derechos y obligaciones para con la Administración
tributaria, advirtiéndole y previniéndole de la comisión de infracciones susceptibles
de sanción tributaria.
• Contar con los elementos que le permitan tener un conocimiento profundo y
actualizado en materia tributaria, los que tendrá que aplicar de forma práctica en los
diferentes procesos que se derivan de las relaciones jurídico-tributarios tanto a nivel
administrativas, como en las instancias jurisdiccionales.
• Que pueda aplicar sus facultades cognoscitivas, fundamentadas en lo relacionado
con la tributación, que le permita posesión profesional como experto en el sistema
tributario nacional, desarrollando la habilidad de dar una adecuada asesoría, no solo a
las empresas privadas, sino también a instituciones de gobierno que por mandato de
ley les corresponde la ejecución de la aplicación del régimen tributario, la definición
de política fiscal, o en áreas específicas vinculadas con la planificación, recaudación, y
fiscalización de las obligaciones tributarias.
• Hacer uso adecuadamente de las bases técnicas, científicas que se presentan de
manera cotidiana en el ejercicio de su profesión, originado por las obligaciones
formales y sustantivas del régimen tributario de Guatemala, desarrollando programas
y procesos de investigación en propuestas legislativas, en todo a lo que se refiere a la
materia tributaria.
• Brindar apoyo a los ejecutivos y representantes legales de las empresas que requieran
sus servicios, para la toma de decisiones, a través del conocimiento de la correcta
incidencia de los diversos gravámenes o normas que afectan su operatoria, Cumplir a
cabalidad lo dispuesto en las normas impositivas vigentes, que resulten aplicables a la
actividad desarrollada por la empresa.
• Establecer un flujo de comunicación que permita mantener actualizado al personal de
la empresa en los diversos aspectos tributarios.
• Servir como guía para realizar los procedimientos y organización en la parte contable,
tributaria y financiera de sus clientes, con la intención de optimizar sus activos e
incrementar su patrimonio y controlar los flujos de caja.
• Elaborar y ejecutar una buena Planeación Tributaria y Financiera que servirá como
elemento fundamental dentro de las estrategias contables; de esta manera es
indispensable para la organización contar con herramientas idóneas para establecer
índices de control para las proyecciones tributarias.
• Buscar los mecanismos de canalización de los recursos existentes en la economía
empresarial hacia oportunidades de inversión más rentables.
1.6 SERVICIOS QUE PRESTA EL CONSULTOR TRIBUTARIO.
Conforme a la realidad que vivimos los guatemaltecos, existen leyes de toda clase,
incluyendo las tributarias, las cuales cada persona las interpreta a su conveniencia, todas
las empresas constituidas legalmente como personas individuales o jurídicas, están
expuestas a diversas acciones de la Administración Tributaria, como son las auditorias
fiscales, las cuales deben ser asumidas por el contribuyente y en su lugar deberán ser
atendidas por profesionales con el suficiente cuidado, diligencia y experiencia profesional
con el objeto de efectuarles la debida defensa y lograr que si existieran sanciones, las
8
mismas fueran justas y apegadas a derecho. Es por ello que el Consultor Tributario o la
firma consultora deberá estar en la capacidad de atender los diferentes tipos de
requerimientos que las empresas afectadas le soliciten.
Este servicio consiste en proveer al cliente de herramientas legales, técnicas y
estratégicas basados a la legislación tributaria y a criterios profesionales para la
adecuada y correcta determinación y presentación de las obligaciones tributarias
(Impuestos), a efecto de evitarle a la empresa, recargos innecesarios por multas y
sanciones, por presentaciones incorrectas o incumplimientos en estas obligaciones.
Así mismo en algunos casos en donde las leyes lo permiten, la optimización del pago de
éstos impuestos, con el correspondiente beneficio que conlleva.
También, este servicio incluye la aplicación de Leyes Fiscales en General, aplicación de
Leyes Fiscales en la Técnica Contable, defensa del Contribuyente (Proceso
Administrativo), asesoría y supervisión, capacitación, trabajos específicos o especiales.
Entre las funciones que prestan algunas firmas de Consultoría Tributaria en Guatemala se
tienen las siguientes:
• Asesoría en la defensa fiscal: Preparación de impugnaciones ante la SAT, en los

casos de reparos o ajustes fiscales que se consideren improcedentes.
• Preparación de Recursos ante la Administración Tributaria y ante el Tribunal
de lo Contencioso Administrativo: Evacuaciones de audiencias, revocatoria, ocursos,
etc.
• Asesoría en casos de demandas por defraudación tributaria y su defensa ante
los tribunales correspondientes. Hay que tomar en cuenta que para el
cumplimiento de este tipo de asesoría, se requiere del auxilio de un abogado versado
en impuestos.
• Asesoría permanente de impuestos: Auditoría y asesoría en devolución de créditos
fiscales, Revisión de declaraciones de impuestos, Calificaciones a leyes de incentivos
fiscales, Registro de marcas y patentes.
• Constitución de empresas individuales y jurídicas: Trámite de constitución,
inscripción y cumplimiento de las obligaciones formales, Requeridas por la S.A.T. y
que se encuentren estipuladas en las respectivas leyes fiscales del país.
• Auditoría fiscal pre-declaración jurada de renta. Revisión de la declaración jurada
de renta para verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales, así como la aplicación
de beneficios que conceden las leyes tributarias.
• Diagnóstico fiscal: Verificación a fondo del cumplimiento de las obligaciones fiscales
de la compañía. Beneficios: Minimización de multas y ajustes fiscales.
• Planificación fiscal: Análisis para aprovechar los beneficios y ventajas fiscales.
• Asesoría fiscal permanente: Asistencia para atender dudas y resolver problemas
rutinarios relacionados con la aplicación de leyes tributarias, así como revisión
mensual de operaciones y declaraciones.
• Clasificación de empresas al amparo del decreto 29-89 (ley de fomento y desarrollo de
la actividad exportadora y de maquila) Incentivo a la actividad exportadora, para gozar de
beneficios fiscales: Exoneración del ISR, IVA, derechos arancelarios y otros.
• Asesoría en constitución y modificación de sociedades mercantiles para planificar y
aprovechar los beneficios fiscales.
9
• Asesoría para fusión, transformación y modificación de sociedades mercantiles.
• Capacitación en el área tributaria. Organización de seminarios específicos para cada empresa.
• Calificación de empresas para operar en zonas francas.
• Asistencia para inversionistas extranjeros en: Constitución de sociedades, subsidiarias,
sucursales, régimen laboral para extranjeros, tratamiento de remuneración, etc. 2
Otros servicios que se pueden prestar
• Aplicación de sólidos conocimientos en NIC, NIIF y aspectos fiscales regionales

• Políticas aplicadas y basadas en temas fiscales por parte de SAT.
• Consolidación de la información financiera y tributaria.
• Generación de reportes y actualización de los avances de acuerdo al plan de trabajo a
realizarse.
• Asesorías y conocimiento en casos gubernamentales (IGSS, Registro Mercantil).
• Mejorar las prácticas para el cliente o negocio, desechando las malas y aportando
nuevas ideas confiables y seguras.
• Asesoría y conocimiento legal (Jurídico Mercantil y Defensa Fiscal).
• Orden y Disciplina orientados en el servicio profesional y la excelente habilidad para
el manejo de presiones.
• Habilidad de planeación o proyecciones financieras y tributarias.
1.7 INSTITUCIONES DE GOBIERNO RELACIONADAS CON LA

TRIBUTACIÓN.
1.7.1 MINISTERIO DE FINANZAS PÚBLICAS DE GUATEMALA
El Ministerio de Finanzas Públicas es el encargado de dirigir las finanzas de Guatemala,

por lo cual le corresponde cumplir y hacer cumplir todo lo relativo al régimen jurídico
hacendario del Estado, incluyendo la recaudación y administración de los ingresos
fiscales, la gestión de financiamiento interno y externo, la ejecución presupuestaria, el
registro y control de los bienes que constituyen el patrimonio del Estado. En lo relativo a
la recaudación tributaria, control aduanero y otros, el Ministerio de Finanzas Públicas es
ayudado por la Superintendencia de Administración Tributaria.
Funciones del Ministerio de Finanzas Públicas
De acuerdo con el Art. 35 de la Ley del Organismo Ejecutivo, le corresponde al Ministerio

de Finanzas Públicas las siguientes funciones:
a. Formular la política fiscal y financiera de corto, mediano y largo plazo, en función de la

política económica y social del Gobierno.
b. Proponer al Organismo Ejecutivo la política presupuestaria y las normas para su
ejecución dirigiendo, coordinando y consolidando la formulación del proyecto de
presupuesto general de ingresos y egresos del Estado en lo que corresponde al
2
Fuente sitio web firma Chile Monrroy Guatemala
10
Gobierno Central y entidades descentralizadas y autónomas para su presentación al
Congreso de la República.
c. Formular las normas para la desconcentración en la percepción de los ingresos y en la
ejecución de los egresos.
d. Programar el flujo de ingresos y egresos con base en las prioridades y
disponibilidades del Gobierno, en concordancia con los requerimientos de los
organismos y dependencias del Estado.
e. Transferir a los Organismos y entidades del Estado los recursos financieros asignados
en sus respectivos presupuestos, en función de los ingresos percibidos.
f. Llevar el registro consolidado de la ejecución presupuestaria y de la contabilidad del
Estado, facilitar los lineamientos de su aplicación desconcentrada, así como preparar
los informes analíticos consolidados correspondientes.
g. Evaluar cuatrimestralmente la ejecución del presupuesto general de ingresos y
egresos del Estado y proponer las medidas correlativas que sean necesarias.
h. Efectuar el cierre contable y liquidar anualmente el presupuesto general de ingresos y
egresos del Estado.
i. Recaudar, administrar, controlar y fiscalizar los tributos y, en general, todas las demás
rentas e ingresos que deba percibir el Gobierno, de conformidad con la ley.
j. Llevar los registros y ejercer las acciones administrativas y judiciales necesarias para
cobrar los tributos que se adeuden y denunciar la posible comisión de delitos o faltas
contra la hacienda pública.
k. Administrar de forma descentralizada, el sistema aduanero de conformidad con la ley
y los convenios internacionales.
l. Proponer al Organismo Ejecutivo los anteproyectos de ley necesarios para la
racionalización y sistematización de la legislación tributaria.
m. Consolidar el registro de los bienes del Estado y los títulos-valores que constituyan
activos del Estado, incluyendo los de las entidades descentralizadas y autónomas.
n. Controlar, registrar y custodiar los fondos y valores públicos, excepto cuando dichas
funciones estén atribuidas por la ley a órganos o dependencias distintas.
o. Definir, con base en la política económica y social del Gobierno, conjuntamente con el
órgano de planificación del Estado, la política para la formulación, priorización,
evaluación y selección de proyectos de inversión y programas a ser ejecutados con
recursos internos, financiamiento y cooperación externa.
p. Programar, gestionar, negociar, contratar por delegación de la autoridad competente,
registrar y fiscalizar las operaciones de financiamiento externo, así como también
disponer lo relativo a la cooperación internacional en general, y realizar los análisis
respectivos para prever la capacidad de endeudamiento del Gobierno. Se exceptúan de
esta función, los casos contemplados en el inciso g) del artículo 14 de la Ley del
Organismo Ejecutivo.
q. Programar, negociar, registrar, controlar y administrar el endeudamiento interno, las
donaciones y los legados.
r. Gestionar la constitución, en cualquiera de las instituciones del sistema bancario
nacional, de los fideicomisos, fondos y otros instrumentos financieros y la ejecución de
los programas del Gobierno Central, así como reglamentar, registrar y controlar su
operación. Para el efecto se deberá coordinar conjuntamente con las instituciones
responsables del sector.
s. Programar y administrar el servicio de la deuda pública interna y externa del
Gobierno Central y llevar el registro respectivo.
11
t. Coordinar el sistema de contrataciones y adquisiciones del Gobierno Central y sus
entidades descentralizadas y autónomas.
¿Cómo está Organizado el Ministerio de Finanzas Públicas?

El Ministerio de Finanzas Públicas de Guatemala se organiza así:
.1 Ministro de Finanzas
.3 Vice-Ministerios3
1.7.2 SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA S.A.T.
Es una entidad estatal descentralizada, que tiene competencia y jurisdicción en todo el

territorio nacional para el cumplimiento de sus objetivos, ésta tendrá las atribuciones y
funciones que le asigne la Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración
Tributaria, Decreto Número 1 – 98 del Congreso de la República de Guatemala. Goza de
autonomía funcional, económica, financiera, técnica y administrativa, así como
personalidad jurídica, patrimonio y recursos propios.
Esta dependencia se relaciona con las operaciones del Registro Mercantil, especialmente
en lo referente a la obtención del Número de Identificación Tributaria (NIT) de las
personas individuales o jurídicas que se inscriben en este Registro.
¿CÓMO SE CONSTITUYO LA S.A.T.?
De conformidad con lo registrado en el portal Electrónico (internet) de la

Superintendencia de Administración Tributaria,… “El Gobierno de Guatemala, por medio
del Ministerio de Finanzas Públicas, inició a principios de 1997 un conjunto de acciones
orientadas a transformar y fortalecer el sistema tributario del país. Dentro de estas
acciones se incluyó la creación de la Superintendencia de Administración Tributaria –
SAT-, con el propósito de modernizar la administración tributaria y dar cumplimiento a
los compromisos fiscales contenidos en los Acuerdos de Paz y el Programa de
Modernización del Sector Público.
El proyecto de la creación y puesta en operación de la SAT, se inició en septiembre de
1997 con la integración de un equipo de trabajo responsable de administrarlo. El objetivo
general del proyecto consistió en crear, diseñar y poner en funcionamiento una
institución autónoma y descentralizada, moderna, eficiente y eficaz, que se hiciera cargo
de la administración tributaria y aduanera, y que fuera capaz de incrementar los ingresos
tributarios en forma sostenida, honesta y transparente. La creación de la SAT fue
aprobada por el Congreso de la República, según Decreto Número 1-98, el cual entró en
vigencia a partir del 21 de febrero de 1998”
Como primer paso para el inicio de operaciones de la Institución, fue precisa la selección
de su Directorio de una nómina de 12 candidatos, de los cuales el Presidente de la
República seleccionó los titulares y suplentes, nombrados según Acuerdo Gubernativo No.
252-98.
El Directorio está conformado de la manera siguiente:
3
Sitio web Ministerio de Finanzas Públicas www.minfin.gob.gt/
12
• El Ministro de Finanzas Públicas, quien lo preside.
• Cuatro Directores titulares y sus suplentes.
• El Superintendente de Administración Tributaria, quien actúa como Secretario.
¿Cuál es el objeto de la S.A.T.?
Es objeto de la Superintendencia de Administración Tributaria, ejercer con exclusividad

las funciones de Administración Tributaria, contenidas en la legislación de la materia y
ejercer entre otras las funciones con relación a la inscripción de empresas las siguientes:
• Ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la legislación tributaria,

recaudación, control y fiscalización de los tributos internos y los que gravan el
comercio exterior, que debe percibir el Estado, excepto de los que por ley administran
y recaudan las Municipalidades.
• Organizar y administrar el sistema de recaudación, cobro, fiscalización y control de los
tributos que tiene a su cargo.
• Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y
promover las acciones judiciales, que sean necesarias para el cobro a los
contribuyentes y responsables de los tributos que adeuden, interés y, si corresponde,
sus recargos y multas.
• Sancionar a los sujetos pasivos tributarios, conforme el Código Tributario, y demás
leyes tributarias y aduaneras.
• Establecer y operar procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
• Asesorar al Estado en materia de política fiscal y legislación tributaria, y proponer por
conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales necesarias para el
cumplimiento de sus fines.
• Opinar sobre los efectos fiscales y procedencia de la concesión de incentivos,
exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias, cuando la ley lo
disponga. De igual forma evaluar periódicamente y proponer, por medio del
Organismo Ejecutivo, las modificaciones legales pertinentes a las exenciones y los
beneficios vigentes.
• Solicitar colaboración de otras dependencias del Estado, entidades descentralizadas,
autónomas y entidades del sector privado, para llevar a cabo los estudios necesarios
para aplicar con equidad las normas tributarias.
• Todas aquellas que se vinculen con la administración tributaria y los ingresos
tributarios etc.
Hay que hacer mención que de conformidad con la Ley, existe entre la Administración
Tributaria y los contribuyentes, un vínculo jurídico legal, de carácter personal, el cual se
denomina obligación tributaria, ésta comprende la presentación de información y pago de
un tributo.
13
¿Cómo se encuentra organizada la Superintendencia de Administración
Tributaria? 4
De conformidad con el Organigrama que muestra en su página de internet, la

Superintendencia de Administración Tributaria se encuentra organizada de la
siguiente manera:
Directorio
El Directorio es el órgano de Dirección superior de la SAT; le corresponde dirigir la

política de la Administración Tributaria y velar por el buen funcionamiento y gestión de la
Institución.
Superintendente de Administración Tributaria
El Superintendente es la autoridad administrativa superior y el funcionario ejecutivo de

mayor nivel jerárquico de la SAT. Tiene a su cargo la administración y dirección general
de la Institución.
Para el cumplimiento de las funciones de la SAT, el Superintendente de Administración

Tributaria tiene la representación legal de la Institución, la cual podrá delegar en los
funcionarios que designe para el efecto.
Intendencia de Aduanas
La Intendencia de Aduanas es la dependencia encargada de desarrollar y aplicar las

competencias que la SAT tiene en materia aduanera, como tal, será responsable de
administrar el Sistema Aduanero guatemalteco, debe velar por el cumplimiento de la
legislación aduanera vigente, así como de los convenios y tratados internacionales
suscritos y ratificados por Guatemala.
Intendencia de Recaudación y Gestión
La Intendencia de Recaudación y Gestión es la dependencia encargada de desarrollar y

aplicar las competencias que la SAT tiene en materia de planificación, organización,
evaluación y ejecución de las actuaciones que, faciliten, controlen y promuevan el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
Intendencia de Fiscalización
La Intendencia de Fiscalización es la dependencia encargada de desarrollar y aplicar las

competencias que la SAT tiene en materia de supervisión, inspección, verificación y
4
Fuente: Organización de la Superintendencia de Administración Tributaria pagina web. portal.sat.gob.gt/sitio/
14
determinación del cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras sustantivas y
formales.
Intendencia de Asuntos Jurídicos
La Intendencia de Asuntos Jurídicos es la dependencia encargada de representar y

defender los derechos, intereses y patrimonio de la SAT ante cualquier entidad,
dependencia, órgano, autoridad, y tribunales de justicia, tanto a nivel nacional como en el
extranjero, como parte actora, demandada, tercera interesada, querellante adhesivo o
actor civil.
Intendencia de Coordinación de Operaciones
La Intendencia de Coordinación de Operaciones es la dependencia encargada de

coordinar y supervisar que las directrices, planes e instrucciones emitidas por las
dependencias con funciones normativas sustantivas, de apoyo técnico y de gestión de
recursos, sean cumplidas y ejecutadas bajo criterios de efectividad y calidad por las
Gerencias de Contribuyentes Especiales Grandes y Medianos, las Gerencias Regionales, la
Gerencia de Atención al Contribuyente.
Asesoría Técnica del Directorio
La Asesoría Técnica del Directorio es el órgano responsable de asesorar al Directorio de la

SAT y a sus integrantes en forma individual a requerimiento de los mismos. La asesoría
Técnica del Directorio responde por sus actuaciones directamente ante el Directorio.
Auditoría Interna
La Auditoría Interna es la dependencia encargada de ejercer el control y fiscalización de

todos los órganos y dependencias de la SAT, verificando que la gestión administrativa y
operativa se ejecute de acuerdo con lo establecido en la Ley Orgánica de la SAT, las
normas de control interno y de auditoría para el sector gubernamental, reglamentos
internos y manuales técnicos y administrativos aplicables. Asimismo, supervisa, examina,
investiga y controla las actuaciones administrativas del personal de la SAT y revisa,
controla y garantiza la seguridad de sus sistemas de información.
Secretaría General
La Secretaría General es la dependencia encargada de proponer la normativa para la

emisión y registro de actos administrativos, así como del control, gestión, clasificación,
archivo, catalogación, certificación, notificación, resguardo de expedientes y demás
documentos oficiales que se encuentran en los distintos órganos y dependencias de la
SAT. Además, proporciona asesoría y consultoría legal y administrativa a las
dependencias de la SAT.
15
Gerencia de Planificación y Desarrollo Institucional
La Gerencia de Planificación y Desarrollo Institucional es la dependencia encargada de

formular y coordinar la aplicación de herramientas y mecanismos de planificación,
programación, evaluación y control de la gestión institucional, proveyendo información
confiable y oportuna para la toma de decisiones y el desarrollo Institucional.
Gerencia de Informática
La Gerencia de Informática es la dependencia encargada de brindar asesoría, desarrollo y

soporte en tecnología de información a los diferentes órganos y dependencias de SAT.
Comunicación Social Externa
Comunicación Social Externa es la dependencia encargada de coordinar con las

dependencias que corresponda, las acciones de información y divulgación de normas,
requisitos y procedimientos a la población, a través de los medios de comunicación.
Cultura Tributaria
Cultura Tributaria es la dependencia encargada de planificar, desarrollar e impulsar

programas y proyectos de divulgación, educación y concienciación dirigidos a fomentar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
Gerencia General de Gestión de Recursos
La Gerencia General de Gestión de Recursos es la dependencia encargada de dirigir,

coordinar y evaluar que las gerencias con funciones de gestión de recursos realicen su
trabajo con transparencia, honestidad y efectividad, así como brindar un apoyo
especializado en materia financiera, administrativa y logística a todos los órganos y
dependencias de la SAT, y asegura que dicho apoyo responda a los objetivos y estrategias
institucionales.
Gerencia de Recursos Humanos
La Gerencia de Recursos Humanos, es la dependencia encargada de administrar la

planificación, organización, integración y desarrollo de los recursos humanos de la SAT,
incluidos los sistemas, métodos, estrategias, programas, procedimientos e instrumentos
que permitan el mejor aprovechamiento de las capacidades humanas.
Gerencia Administrativa Financiera
La Gerencia Administrativa Financiera es la dependencia encargada de administrar con

transparencia, honestidad y efectividad los recursos financieros de la SAT, los sistemas y
procesos de presupuesto, contabilidad, tesorería y deuda pública, inclusive, así como de
administrar eficientemente el sistema de adquisiciones y contrataciones de bienes y
16
servicios, su almacenamiento y registro. Asimismo, le corresponde preparar los
instrumentos administrativos y financieros para la rendición de cuentas.
Gerencia de Infraestructura
La Gerencia de Infraestructura es la dependencia encargada de administrar los recursos

de infraestructura física de la SAT; lo cual incluye su planificación, desarrollo,
mantenimiento, reparación y supervisión.
Gerencia de Seguridad Institucional
La Gerencia de Seguridad Institucional es la dependencia encargada de establecer y

administrar los sistemas de seguridad necesarios para resguardar la integridad de las
personas, bienes y demás propiedades de la SAT.
Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes
La Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes es la dependencia responsable de

brindar, a nivel nacional, atención especializada a los contribuyentes calificados por la
Administración Tributaria como Contribuyentes Especiales Grandes, y darle seguimiento
al cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos
La Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos, es la dependencia responsable de

brindar, a nivel nacional, atención especializada a los contribuyentes calificados por la
Administración Tributaria como Contribuyentes Especiales Medianos, y darle
seguimiento al cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Gerencias Regionales
Las Gerencias Regionales son las dependencias encargadas de la ejecución y control de las
competencias de recaudación, verificación, supervisión, control y gestión, de acuerdo a las
directrices emitidas por los órganos y dependencias con funciones de dirección, de
normativas sustantivas, de apoyo técnico y de gestión de recursos.
Las Gerencias Regionales son: Gerencia Regional Central, Gerencia Regional Sur, Gerencia
Regional Occidente y Gerencia Regional Nororiente.
Gerencia de Atención al Contribuyente
La Gerencia de Atención al Contribuyente es la dependencia encargada de velar porque en

la atención a los contribuyentes y, público en general, se preste un servicio eficaz y
eficiente, proporcionándoles formación, capacitación e información oportuna y fidedigna,
conforme a sus requerimientos y necesidades, en procura de una cultura organizacional
de servicio al contribuyente.
17
Gerencia de Orientación Legal y Derechos del Contribuyente
La Gerencia de Orientación Legal y Derechos del Contribuyente es la dependencia

encargada de velar porque los contribuyentes que así lo soliciten, reciban orientación
legal en materia tributaria, sobre los derechos que les asisten conforme la ley,
reglamentos y otra normativa aplicable en materia tributaria, siguiendo para el efecto los
criterios emanados del Directorio y los criterios institucionales debidamente establecidos.
Contará con el personal técnico y profesional idóneo para el desarrollo de sus funciones.
1.7.3 MINISTERIO DE ECONOMÍA DE GUATEMALA
El Ministerio de Economía de Guatemala es el encargado de hacer cumplir el régimen

jurídico relativo al desarrollo de las actividades productivas no agropecuarias, del
comercio interno y externo, de la protección al consumidor, del fomento a la competencia,
de la represión legal de la competencia desleal, de la limitación al funcionamiento de
empresas monopólicas; de inversión nacional y extranjera, de promoción a la
competitividad, del desarrollo industrial y comercial.
Funciones
Dentro de las funciones establecidas en el Art.32 de la Ley del Organismo Ejecutivo, se
tienen las siguientes:
a) Formular y ejecutar dentro del marco jurídico vigente, las políticas de protección al
consumidor, de fomento a la competencia y de represión legal de la competencia
desleal.
b) Formular y ejecutar dentro del marco jurídico vigente, la política de inversión
nacional y extranjera, de promoción de la competitividad, del desarrollo industrial y
comercial, y proponer las directrices para su ejecución.
c) Conducir, por delegación del Presidente de la República, las negociaciones de los
convenios y tratados de comercio internacional bilateral y multilateral, y una vez
aprobados y ratificados, encargarse de su ejecución.
d) Proponer al Organismo Ejecutivo, en coordinación con los otros ministerios y
organismos del Estado, las especificaciones y normas técnicas y de calidad de la
producción nacional.
e) Formular y ejecutar, de conformidad con la ley, la política arancelaria del país, y
coordinar, analizar y dar seguimiento a los procesos de integración económica
centroamericana y de negociación de tratados de libre comercio.
f) Velar por la seguridad y eficiente administración de los registros públicos sometidos a
su jurisdicción.
g) Promover la creación y mejoramiento continuo de los procedimientos e instituciones
registrales, instituidas para la seguridad del tráfico de los bienes inmuebles y demás
bienes registrables.
18
ORGANIZACIÓN DEL MINISTERIO DE ECONOMIA5
El Ministerio de Economía de Guatemala se organiza así:

• Ministro de Economía
• Vice-ministerio de Integración y Comercio Exterior
• Vice-ministerio de Inversión y Competencia
• Vice-ministerio de Desarrollo de la MIP y ME
• Gerente General de Ministerio de Economía
REGISTRO MERCANTIL
El Registro Mercantil es parte del Ministerio de Economía, tiene como fin primordial la
inscripción de los actos y contratos que determina el Código de Comercio.
“Es una institución pública que tiene por objeto la inscripción, de todos aquellos actos y
contratos de naturaleza jurídico – mercantil que se relacionan con el nacimiento,
modificación y extinción de los comerciantes individuales y de los comerciantes sociales, a
través de la fe pública registral.
Para cumplir con su objetivo, el Registro Mercantil lleva los siguientes libros:
De comerciantes individuales.
a) De sociedades mercantiles.
b) De empresas y establecimientos mercantiles.
c) De auxiliares de comercio.
d) De presentación de documentos.
e) Los libros que sean necesarios para las demás inscripciones que requiere la ley.
f) Índices y libros auxiliares.”
Las operaciones de registro que lleva a cabo esta institución son:

a. Sociedades Mercantiles
b. Empresas
c. Auxiliares de Comercio
d. Mandatos
e. Autorización de libros
LA DIRECCIÓN DE ATENCIÓN Y ASISTENCIA AL CONSUMIDOR (DIACO)
La Dirección de Atención y Asistencia al Consumidor (DIACO) fue creada como

dependencia del Ministerio de Economía según el Acuerdo Gubernativo No. 425-95 de
fecha 4 de septiembre de 1995. Actualmente la DIACO tiene la responsabilidad de
defender los derechos de los consumidores y usuarios. El Congreso de la República de
Guatemala aprobó el Decreto Ley 006-2003 "Ley de Protección al Consumidor y Usuario",
habiendo sido publicado en el Diario de Centro América el día 11 de marzo del año 2003,
entro en vigencia el 26 de Marzo del 2003. El objeto de la Ley es la de promover divulgar y
defender los derechos de los consumidores y usuarios.
5
Fuente: Wikipedia, La Enciclopedia Libre
19
El 10 de diciembre del 2003 se público el Acuerdo Gubernativo 777-2003 "Reglamento de
la Ley de Protección al Consumidor y Usuario" entrando en vigencia el 22 de diciembre de
2003. Su objetivo es desarrollar las disposiciones de la Ley de Protección al Consumidor, a
efecto de regular l estructura administrativa y el funcionamiento de la Dirección de
Atención y Asistencia al Consumidor.
Las Estrategias Principales de la DIACO son:
• La DIACO procurará que las relaciones entre proveedores, consumidores y usuarios se

llevan a cabo con apego a la Leyes en materia de Protección al Consumidor.
• Deberá atender al consumidor y usuario, orientándolo en todo lo relacionado a
calidad, peso y demás características de los productos y servicios existentes en el
mercado. Para ello la DIACO está compuesta de varios departamentos que tienen a su
cargo la aplicación de la Ley.
1.7.4 MINISTERIO DE GOBERNACIÓN
El Ministerio de Gobernación, como institución forma parte en la constitución de

Organizaciones no gubernamentales, o cualquier otra empresa de servicio, cuando estas
se constituyen en forma de Sociedad Civil.
El Decreto 90-2005 del Congreso de la República, Ley del Registro Nacional de las
Personas, establece que queda a cargo del Ministerio de Gobernación, la inscripción y
registro de las personas jurídicas reguladas en los artículos del 438 al 440 del Código
Civil, y otras leyes, el que deberá recabar la información de los diferentes Registros Civiles
de la República, debiendo para el efecto implementar los mecanismos y procedimientos
para su inscripción, registro, archivo, así como regular todo lo concerniente a su
funcionamiento.
INSTITUTO GUATEMALTECO DE SEGURIDAD SOCIAL – IGSS
Es una institución gubernamental, autónoma, dedicada a brindar servicios de salud y

seguridad social a la población que cuente con afiliación al instituto, llamada entonces
asegurado o derechohabiente.
El IGSS fue por creado por el Decreto No. 295 del Congreso de la República de Guatemala
y firmado por el entonces Presidente de la República de Guatemala el Doctor Juan José
Arévalo, actualmente se encuentra anexada al Ministerio de Trabajo y Previsión Social, sin
embargo esto no impide su autonomía.
Según el artículo 1 de la Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, nos
dice que es una institución autónoma, de derecho público, con personería jurídica propia
y plena capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones, cuyo fin es aplicar en
beneficio del pueblo de Guatemala, un régimen nacional, unitario y obligatorio de
seguridad social, de conformidad con el sistema de protección mínima, este debe cubrir
todo el territorio de la República.
20
Los obligados a inscribirse en el Régimen de Seguridad Social, son todas las empresas
ubicadas en la República de Guatemala, que empleen los servicios de 3 o más
trabajadores, excepto las empresas de transporte las cuales tienen obligación cuando
ocupen 1 ó 2 trabajadores.
INSTITUTO DE RECREACIÓN DE LOS TRABAJADORES – IRTRA
Esta institución fue creada con el objeto de brindar recreación a los trabajadores de la
empresa privada y sus familias; está organizado, operado y financiado en su totalidad por
las empresas de la iniciativa privada de Guatemala.
El IRTRA fue creado por el decreto 1528 del Congreso de la República de Guatemala en
1962. Tiene el objetivo de brindar un servicio de excelencia a la comunidad,
especialmente a los trabajadores de la empresa privada y sus familias, así como contribuir
al turismo interno y extranjero.
Como se dijo anteriormente, el objetivo fundamental del IRTRA, es el de brindar

recreación a los trabajadores de la empresa privada y sus familias; Cuando una empresa
se afilia al IGSS debe pagar la contribución al IRTRA, según la actividad económica a la que
se dedica, el impuesto a pagar es el 1% sobre el total de salarios ordinarios y
extraordinarios mensuales.
Es importante mencionar que son las empresas privadas, inscritas en el régimen de

seguridad social, las que pueden afiliarse al IRTRA y obtener los carnés de afiliación que
permitirán a sus empleados gozar de las instalaciones de cada uno de los parques sin
costo alguno.
1.7.7. OTRAS INSTITUCIONES DE GOBIERNO RELACIONADAS CON LA

CONSULTORIA TRIBUTARIA EN GUATEMALA.
• EL ORGANISMO JUDICIAL: (cierres temporales de negocios, proceso

económico coactivo, reposiciones, amparos, etc.),
• El ORGANISMO EJECUTIVO: (exoneración de multas y recargos por parte del

Presidente de la República, promulgación de nuevos decretos relacionado a
los impuestos, reglamentos y reformas a los mismos, etc.,
• El ORGANISMO LEGISLATIVO (analiza, aprueba y decreta leyes tributarias,

sus reglamentos y sus reformas.)
• LA CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD: Es un tribunal permanente e independiente, que

ejerce las funciones esenciales de defensa y restablecimiento del orden constitucional y
del estado constitucional de derecho. Controla los actos del poder público y otros que,
emanados de personas del ámbito del derecho privado, poseen la característica de
autoridad. Para ello interpreta y aplica la normativa que concierne a las garantías
constitucionales, protegiendo valores, principios, libertades y derechos establecidos en la
Constitución Política de la República de Guatemala, en diversos tratados y convenios
internacionales y otras leyes. En nuestro caso se relaciona con la Consultoría Tributaria
21
específicamente en el planteamiento de algún recurso de amparo o por cualquier acto que
se considere violatorio de la Constitución (inconstitucionalidad en caso concreto),
Fortaleciendo el orden constitucional y el estado constitucional de derecho, resolviendo
con certeza jurídica y en forma ágil los casos que se someten a su conocimiento, de
acuerdo con las competencias que le asignan la Constitución Política de la República de
Guatemala y la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad.
22
CAPITULO II
AMBITO LEGAL DE LA CONSULTORIA TRIBUTARIA
2.1 ORDEN JURÍDICO JERÁRQUICO
2.1.1. LEYES CONSTITUCIONALES RELACIONADAS CON LA CONSULTORIA TRIBUTARIA
Son aquellas que regulan materias constitucionales, entre las que se encuentran la Ley de
Amparo, Exhibición Personal (Habeas Corpus) y Constitucionalidad (Decreto 8)
(reformado, por el Decreto Número 1-86 de la Asamblea Nacional Constituyente, de
1986), La Ley Electoral y de Partidos Políticos, la Ley de Emisión del Pensamiento y la Ley
de Orden Público (Decreto 7); Decreto 9, Ley de Emisión del Pensamiento.
Además de las leyes citadas en el párrafo anterior, existe la ley Electoral y de Partidos
Políticos, la cual no se profundiza por no tener relación con la consultoría Tributaria.
En Guatemala las leyes constitucionales no forman parte de la Constitución toda vez que
ésta es un texto único, no un conjunto de leyes.
Si bien es cierto que la Constitución y las leyes constitucionales provienen de la misma

fuente, esto no significa que ambas tengan la misma Jerarquización, pues a la Constitución
le corresponde el grado supremo por su condición de ley suprema, tiene preeminencia y
primacía sobre las leyes constitucionales.
En caso de que la Asamblea Constituyente sea producto de convocatoria del órgano

ordinario de la legislación. En nuestro caso el Congreso de la República, ya quedó
establecido que se constituye con el único objetivo de reformar la Constitución o
abrogarla, pero el órgano normal encargado de la legislación ordinaria subsiste.
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA
En todas las empresas no importando la actividad a que se dediquen se deben observar

principalmente las disposiciones de la Constitución Política de la República de Guatemala,
puesto que en ella se regulan los derechos individuales y sociales de los guatemaltecos.
En los artículos del 101 al 106 se pueden observar todas las disposiciones relacionadas al
trabajo, principalmente:
El artículo 101 de la Constitución Política de la República de Guatemala, el cual establece:
“Derecho al trabajo. El trabajo es un derecho de la persona y una obligación social. El
régimen laboral del país debe organizarse conforme a principios de justicia social.”
Es por ello que el profesional o los profesionales de la Contaduría Pública y Auditoría que
deseen poner en marcha una empresa de servicios contables y de auditoría, están en todo
su derecho de hacerlo.
23
LEY DE AMPARO
El recurso de amparo esta instituido en nuestra Constitución Política de la República de

Guatemala y la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad como un
proceso que sirve como defensa a cualquier violación o amenaza a derechos
fundamentales que la Constitución y otras leyes garantizan a una persona (ya sea esta
individual o jurídica), logrando así proteger, mantener o restaurar los mismos,
excluyendo de esta protección la libertad e integridad física de las personas, los cuales
están protegidos por medio de la exhibición personal, que como bien se sabe, su
competencia está dada a la Corte Suprema de Justicia. Se debe de tener en cuenta que para
que dicho proceso proceda se debe de cumplir con determinados requisitos, los cuales en
su ausencia hacen que la acción promovida se anula. En la Constitución Política de la
República de Guatemala en su Artículo 265 se hace mención que la finalidad del amparo
es la de “proteger a las personas contra las amenazas de violaciones a sus derechos o para
restaurar el imperio de los mismos cuando la violación hubiere ocurrido…”. Tal concepto
también lo encontramos en igual sentido en el Artículo 8º. de la Ley de Amparo,
Exhibición Personal y de Constitucionalidad.
LEY DE LA LIBRE EMISION DEL PENSAMIENTO
Esta Ley fue promulgada por la Asamblea General Constituyente con el Decreto No. 9 y
entre sus disposiciones generales se tiene que “Es libre la emisión del pensamiento en
cualesquiera formas, y no podrá exigirse en ningún caso, fianza o caución para el ejercicio
de este derecho ni sujetarse a previa censura”, además se considera impreso la fijación del
pensamiento por medio de la imprenta, la litografía, la fotografía, el mimeógrafo, el
multígrafo, el fonógrafo y cualesquiera procedimientos mecánicos empleados
actualmente o que puedan emplearse en el futuro para la reproducción de las ideas.
Para los efectos de esa ley se equiparán a los impresos, cualesquiera otras formas de
representación de las ideas, con destino al público, tales como estampas, fotografías,
grabados, emblemas, diplomas, medallas, discos, cintas o alambres fonográficos, ya sean
fijados en papel, tela u otra clase de materia.
Por otro lado la Ley de Emisión del Pensamiento es muy clara en cuanto al reglamento
que existe para la publicación y circulación de los periódicos, de la misma manera expresa
la libertad que existe en nuestro país a la hora de publicar cualquier noticia sin censura,
por lo que se considera importante puntualizar los artículos pertinentes a lo antes
referido.
2.1.2 LEYES ORDINARIAS
Son las normas generales y abstractas que emanan del Congreso. Entre las principales se
encuentran la ley del organismo judicial, Código Civil y Código Penal; en materia procesal
rigen los códigos de ámbitos como el procesal civil y mercantil, y el procesal penal;
También se mencionan el Código de Comercio, El Código de Trabajo, el Código tributario y
la Ley de Colegiación Profesional, de los cuales se hablará más adelante.
24
Las leyes ordinarias son creadas por el Congreso de la República, para legislar de manera
general y dar cumplimiento a lo dispuesto en la Constitución Política de la República de
Guatemala, por lo cual deben de estar acorde sus principios generales, ya que de lo
contrario adolecería de vicios de inconstitucionalidad. Estas normas al igual que la
Constitución son de observancia general.
“La gran mayoría de leyes ordinarias se aprueban con el voto de la mayoría absoluta.
Mitad más uno de los integrantes del órgano legislativo. Salvo algunos casos en que por
disposición de la misma Constitución deben aprobarse con el voto de las dos terceras
partes”
Dentro de la vasta gama de Leyes Ordinarias que el Congreso de la República de

Guatemala ha Promulgado durante los años de su existencia, se encuentran entre otras:
• LEY DEL ORGANISMO JUDICIAL. que regula lo relativo a la interpretación vigencia y

validez de las normas, así como la organización y funcionamiento de los tribunales.
• CÓDIGO CIVIL. Contempla lo relativo a la persona, la familia, los derechos reales y
las obligaciones. Es necesario que todas las personas, sean éstas individuales o
jurídicas, observen lo establecido en el Código Civil, Decreto Ley Número 106,
puesto que es este el que regula el comportamiento de las personas en las diversas
actividades que realiza. Cuando el desempeño de la profesión de Contador Público y
Auditor se realiza por medio de una sociedad civil, éste es de observancia
obligatoria, puesto que regula este tipo de sociedad.
• CÓDIGO PENAL. Este Código es el encargado de tipificar los delitos y las penas
correspondientes.
• CÓDIGO PROCESAL CIVIL Y MERCANTIL (DTO. 107). Esta ley fue promulgada en
el Gobierno de Enrique Peralta Azurdia. Nuestra legislación consagra la separación
del derecho sustantivo civil del mercantil, aunque tiene unificado el derecho adjetivo.
Se cuenta con un Código Civil y un Código de Comercio que operan por separado; y a
su vez hay un Código Procesal Civil y Mercantil. En el derecho sustantivo el Código de
Comercio se encarga de establecer la interdependencia entre la ley civil y la ley
mercantil, pues el artículo uno regula la supletoriedad del primero para con el
segundo, bajo la estricta observancia de los principios del Derecho Mercantil.
Nuestro Código Procesal Civil y Mercantil, está dividido en seis libros, de los cuales
solamente se mencionarán algunos artículos que se encuentran relacionados con la
Consultoría Tributaria, entre los que detallan algunos que se consideran los más
importantes:
Artículo 99. Exhibición de documentos
Artículo 100. Exhibición de libros de contabilidad y de comercio.
Artículo 102. Trámite de las Exhibiciones
25
Artículo 186. Los documentos autorizados por notario o por funcionario empleado
público en ejercicio de su cargo, producen fe y hacen plena prueba, salvo el derecho
de las partes de redargüirlos de nulidad o falsedad.
ARTÍCULO 189. Los libros de contabilidad y de comercio hacen prueba contra su

autor.
Artículo 327. Procedencia del juicio ejecutivo. Numeral 5. Acta notarial en la que
conste el saldo que existiere en contra del deudor, de acuerdo con los libros de
contabilidad llevados en forma legal.
• CÓDIGO PROCESAL PENAL (DTO 51-92). Esta Ley fue promulgada por el
honorable congreso de la República de Guatemala por la necesidad de que se
consolidara el estado de derecho y profundizar el proceso democrático del país,
garantizando la pronta y efectiva justicia penal, con lo cual, además, se asegura la
paz, la tranquilidad y la seguridad ciudadanas, así como el respeto a los derechos
humanos; y que por otra parte, la efectiva persecución de los delincuentes y la
sanción de las conductas que lesionan los bienes jurídicos, sociales e individuales de
los guatemaltecos.
Esta ley se relaciona con el Consultor Tributario, específicamente en lo que se refiere

al Perito y al Consultor Técnico, de los cuales se habla específicamente en las
Secciones cuarta y quinta del capítulo V, artículos del 225 al 243 la que se refiere a
la peritación, sin embargo existen otros artículos que se refieren al Consultor
Técnico entre los que se mencionan los siguientes: Arts. 141, 541, y 376 entre
otros.
• CÓDIGO DE TRABAJO DTO. 1441. Regula las relaciones entre patronos y

asalariados, y contiene tanto la parte sustantiva como la procesal, forma parte de la
Legislación Laboral vigente.
• CÓDIGO DE COMERCIO (DTO. 2-70). Es de observancia obligatoria para los
comerciantes en su actividad profesional, los negocios jurídicos mercantiles y cosas
mercantiles, por ser un proyecto que responde a las necesidades del desarrollo
económico del país, por tener una orientación filosófica moderna y un enfoque
realista de los institutos que regula, dando un tratamiento acertado a las diversas
doctrinas e instituciones del Derecho Mercantil. Este será de observancia obligatoria
si el Contador Público y Auditor desea desempeñar la profesión de forma
independiente por medio de una empresa mercantil, o una sociedad mercantil,
especialmente la sociedad anónima. La flexibilidad y amplitud de éste, estimulará la
libre empresa, facilitando su organización, y regulará sus operaciones, estableciendo
los límites justos y necesarios, que le permitan al Estado su vigilancia.
• LEY DE COLEGIACION PROFESIONAL
Esta Ley fue promulgada por el Honorable Congreso de la República de Guatemala por
medio del Decreto 72-2001, y tiene como objetivo normar La colegiación de los
profesionales universitarios de forma obligatoria, tal como lo establece la Constitución
26
Política de la República y tiene por fines la superación moral, científica, técnica,
cultural, económica y material de las profesiones universitarias y el control de su
ejercicio. (Art.1) Se entiende por colegiación la asociación de graduados universitarios
de profesiones afines, en entidades gremiales, de conformidad con las disposiciones
de esta ley.
Deben colegiarse:
• Todos los profesionales egresados de las distintas universidades debidamente

autorizadas para funcionar en el país y que hubieren obtenido el título o títulos.
• Los profesionales incorporados a la Universidad de San Carlos de Guatemala.
• Los profesionales graduados en las distintas universidades del extranjero, cuyos
títulos sean reconocidos en Guatemala en virtud de tratados y convenios
internacionales aceptados y ratificados por el Estado y que deseen ejercer su
profesión en el país; y
• Los profesionales universitarios graduados en el extranjero que formen parte de
programas de postgrado, entrenamiento u otras actividades organizadas para,
desarrollarse en el territorio de la República por las distintas universidades del país,
instituciones no estatales o internacionales o instituciones del Estado, autónomas o
semiautónomas y las municipalidades, que por tal motivo deban ejercer la profesión
en Guatemala, durante un lapso de tiempo máximo de dos años, no prorrogables,
podrán hacerlo por el tiempo que dure la actividad respectiva, para lo cual se
inscribirán en el registro de colegiados temporales que deberá llevar cada colegio
profesional.
• TRATADOS INTERNACIONALES.
Existen algunos Tratados Internacionales ratificados por el Estado de Guatemala que

han pasado a formar parte del cuerpo de normas ordinarias vigentes en nuestro país y
que se relacionan con el actuar de los Consultores Tributarios, ello al tenor del Artículo
46 de la Constitución Política de Guatemala que establece el principio general, que en
materia de derechos humanos, los tratados y convenciones aceptadas y ratificadas por
Guatemala tiene preeminencia sobre el derecho interno.
2.2 ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA SUPREMACÍA CONSTITUCIONAL
“El criterio que dio origen al concepto de supremacía constitucional nació en la escuela
del derecho natural de los siglos XVII y XVIII, cuyos partidarios afirmaron que las leyes
fundamentales eran anteriores a las leyes ordinarias; además, una ley consentida por el
pueblo sólo podía modificarse por el pueblo ya que afectaba sus derechos naturales. Esta
visión doctrinaria influyó en la legislación de la época y tuvo su reflejo en la corriente
positiva, la que en su concepción más ortodoxa, había de firmar la inmutabilidad histórica
que condujeron en su enfriamiento con el principio inmutabilidad de la razón, al concepto
de la súper legalidad constitucional, ya que no es posible sustraer la Constitución al
cambio histórico...”.
27
2.3 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE REGULAN LAS ACTIVIDADES Y
FUNCIONES DEL CONSULTOR TRIBUTARIO.
Principio De igualdad
Aplicado al sistema tributario, nuestra ley fundamental lo establece en el Artículo 4.

“Libertad e igualdad. En Guatemala todos los seres humanos son libres e iguales en
dignidad y derechos. El hombre y la mujer, cualquiera que sea su estado civil, tienen
iguales oportunidades y responsabilidades. Ninguna persona puede ser sometida a
servidumbre ni a otra condición que menoscabe su dignidad. Los seres humanos deben
guardar conducta fraternal entre sí”.
Todos los ciudadanos deben de colocarse ante el fisco en igualdad de condiciones, para
evitar arbitrariedades, si dos personas están en igualdad de condiciones deben de ser
tratados de igual manera, esto no significa que pague lo mismo.
“Es inseparable de la concepción democrática del Estado, y recibió su primera

formulación legal en derecho público, surgido de la Revolución Francesa, por oposición al
régimen de privilegios de la época precedente”.6
Principio de de Generalidad
Este principio se encuentra regulado en el Artículo 4 de nuestro ordenamiento jurídico

constitucional. En la doctrina tributaria tradicional encontramos variedad de posiciones
sin embargo lo más acertado respecto a este principio es que se refiere a que nadie debe
estar exento del pago de tributos.
Por otra parte “No se trata de que todos deban pagar tributos, según la generalidad, sino
que nadie debe ser eximido por privilegios personales de clase, linaje o casta, en otras
palabras, el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona, cuya
situación coincida con la señalada como hecho generador del tributo, debe quedar sujeta a
él”.7
Asimismo, significa que cuando una persona física o jurídica se halla en condiciones que
marca la ley, el surgimiento del deber de contribuir, éste debe ser cumplido, cualquiera
que sea el carácter del sujeto, categoría social, sexo, nacionalidad, edad u organización
jurídica de conformidad con el sistema de recaudación y conforme a la justicia tributaria.
Principio De Legalidad
Es un principio de relevancia jurídica, para cualquier acto de carácter tributario; se

encuentra establecido en la Constitución Política de la República de Guatemala, en el
Artículo 239. “Corresponde con exclusividad al Congreso de la República decretar
impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a
las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como las
bases de recaudación, especialmente las siguientes:
6
FUENTE: Giuliani. Ob. Cit; tomo I. Pág. 303.
7
FUENTE. 19. Villegas. Ob. Cit; Pág. 200.
28
a. El hecho generador de la relación tributaria;
b. Las exenciones;
c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d. La base imponible y el tipo impositivo;
e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f. Las infracciones y sanciones.
Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan
o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las
disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a
normas lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que
faciliten su recaudación”.
El hecho generador o imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el

tributo y cuya realización e imposición origina el nacimiento de la obligación.
Se considera que el hecho generador ocurre y produce efecto:
• En los casos en que el presupuesto legal esté constituido sólo por hechos
materiales, desde el momento en que se haya realizado todas las circunstancias y
elementos integrantes de él; y
• En los asuntos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones
de carácter jurídico, desde el momento en que estén perfeccionados o constituidos
de conformidad con el derecho que les es aplicable.
Principio De Justicia y Equidad
Nuestro sistema normativo constitucional, establece en el Artículo 135 literal

d)“…Contribuir a los gastos públicos, en forma prescrita por la ley”; Esta contribución
debe ser según la capacidad económica de cada persona, y que la distribución de las
cargas tributarias sean justas, porque no todos los contribuyentes tienen la misma
posibilidad pecuniaria de cumplir con la obligaciones impositivas.
Este principio exige que la fijación de las contribuciones concretas de los habitantes de
una nación sea en proporción a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributivas.
Principio De capacidad de pago
Este principio lo encontramos regulado en el Artículo 243 constitucional cuando

establece: “Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo y
equitativo. Para el efecto las leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio
de capacidad de pago…”.
Es importante indicar que el fundamento del impuesto se encuentra precisamente en el
soporte que tenga el contribuyente para efectuar el pago. Es decir, la capacidad económica
se presenta como medio más valioso para gravar la carga tributaria.
29
2.4 PRINCIPALES LEYES CONSTITUCIONALES, FISCALES Y TRIBUTARIAS
RELACIONADAS CON LA CONSULTORIA TRIBUTARIA
Las leyes a excepción de la Constitución Política de la República, son Normas obligatorias

de carácter general, aprobada por el Poder Legislativo y sancionadas por el Poder
Ejecutivo, quien ordena su promulgación y publicación en el Diario Oficial, para el estricto
cumplimiento de todo lo que en ella se encuentra establecido. A continuación se detallan
alguna de las leyes más importantes y su relación con la Consultoría Tributaria:
2.4.1. Constitución Política de la República de Guatemala
En el Artículo 135 establece; “Deberes y derechos cívicos. Son derechos y deberes de los
guatemaltecos, además de los consignados en otras normas de la Constitución y leyes de
la República, Las siguientes: … literal d) Contribuir a los gastos públicos, en la forma
prescrita por la ley…”.
En todas las empresas no importando la actividad a que se dediquen se deben observar

principalmente las disposiciones de la Constitución Política de la República de Guatemala,
puesto que en ella se regulan los derechos individuales y sociales de los guatemaltecos.
En los artículos del 101 al 106 se pueden observar todas las disposiciones relacionadas al
trabajo, principalmente, El artículo 101 de la Constitución Política de la República de
Guatemala, el cual establece: “Derecho al trabajo. El trabajo es un derecho de la persona y
una obligación social. El régimen laboral del país debe organizarse conforme a principios
de justicia social.”
Es por ello que el profesional o los profesionales de la Contaduría Pública y Auditoría con
especialización en Consultoría Tributaria que asesoren a clientes que deseen poner en
marcha una empresa comercial o de servicio, están en todo su derecho de hacerlo siempre
y cuando se observen y se apliquen principalmente las disposiciones de la Constitución
Política de la República de Guatemala, puesto que en ella se regulan los derechos
individuales y sociales de los guatemaltecos.
Con relación a la Consultoría Tributaria, El artículo 221 de la Constitución preceptúa lo

relacionado al tribunal de lo Contencioso Administrativo, Su función en la
administración pública y sus atribuciones para conocer en caso de contienda por actos o
resoluciones de la administración y de las entidades descentralizadas y autónomas del
Estado, etc.
2.4.2 Código Tributario y sus reformas
El Código Tributario, Decreto 6 – 91 del Congreso de la República de Guatemala, es de

observancia obligatoria para todos los contribuyentes sean éstos personas individuales o
jurídicas, puesto que, fue creado con el objeto de evitar arbitrariedades y abusos de poder,
y normar adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes. Determina las
bases de recaudación de los tributos y lo relativo a la fijación de la base imponible y el tipo
impositivo.
Incluye en forma desarrollada el principio de legalidad, las bases sobre las que descansa el
sistema tributario y otras normas sujetas antes a la competencia de leyes ordinarias. Es el
30
encargado de uniformar los procedimientos y otras disposiciones que son aplicables en
forma general a cualquier tributo y para evitar la contradicción, repetición y falta de
técnica legislativa en las leyes ordinarias.
El Artículo 21 del Código Tributario preceptúa; “Obligado por deuda propia. Son
contribuyentes las personas individuales, prescindiendo su capacidad legal según el
derecho privado y las personas jurídicas, que realicen o respecto de los cuales se verifica
el hecho generador de la obligación tributaria”.
Asimismo, en el Artículo 23 del citado cuerpo legal estipula: “Obligaciones de los sujetos
pasivos: Los contribuyentes o responsables, están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas legales
especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso…”.
2.4.3 Ley del Organismo Judicial
La ley del Organismo Judicial Decreto 2-89 del Congreso de la República de Guatemala,
fue emitida con el objeto de que exista un vínculo de armonización entre las
disposiciones fundamentales de organización y funcionamiento del Organismo Judicial
con el ordenamiento constitucional vigente, dando mayor eficacia y funcionalidad a la
administración de justicia, constituyendo un cuerpo legal técnico al que se han
introducido importantes modificaciones.
Esta Ley es de vital importancia para los Consultores Tributarios en virtud de que lo
preceptuado en la misma, “…son normas generales de aplicación, interpretación e
integración del orden Jurídico guatemalteco” (art. 1).
Hay que tomar en consideración lo preceptuado en los artículo del 3 al 10, en donde se
menciona que contra la observancia de la ley no puede alegarse ignorancia, desuso,
costumbre o práctica en contrario (primacía de Ley); Todos los actos contrarios a las
normas imperativas y a las prohibitivas expresas, son nulos de pleno derecho, salvo que
en ellas se establezca un efecto distinto para el caso de contravención. Se destaca que la
Ley se extiende a toda persona, nacional o extranjera, residente o en tránsito, salvo las
disposiciones del derecho internacional aceptadas por Guatemala.
También establece que la ley no tiene efecto retroactivo, ni modifica derechos adquiridos.
Se exceptúa la ley penal en lo que favorezca al reo. Las leyes procésales tienen efecto
inmediato, salvo lo que la propia ley determine.
El Artículo 8 preceptúa que Las leyes se derogan por leyes posteriores: a) Por declaración
expresa de las nuevas leyes; b) Parcialmente, por incompatibilidad de disposiciones
contenidas en las leyes nuevas con las precedentes; c) Totalmente, porque una nueva ley
regule, por completo, la materia considerada por la ley anterior; d) Total o parcialmente,
por declaración de inconstitucionalidad, dictada en sentencia firme por la Corte de
Constitucionalidad. Por el hecho de la derogación de una ley no recobran vigencia las que
ésta hubiere derogado.
Se establece que nadie es superior a la ley y que la misma se basa en un orden jerárquico,
ya que todos los tribunales observarán siempre el principio de jerarquía normativa y de
31
supremacía de la Constitución Política de la República, sobre cualquier ley o tratado, salvo
los tratados o convenciones sobre Derechos Humanos, que prevalecen sobre el derecho
interno. Las leyes o tratados prevalecen sobre los reglamentos, carecen de validez las
disposiciones que contradigan una norma de jerarquía superior.
De conformidad con el Artículo 10. Que se relaciona con la Interpretación de la Ley nos
menciona que “…las normas se interpretarán conforme a su texto según el sentido propio
de sus palabras; a su contexto y de acuerdo con las disposiciones constitucionales. El
conjunto de una ley servirá para ilustrar el contenido de cada una de sus partes, pero los
pasajes obscuros de la misma, se podrán aclarar, atendiendo el orden siguiente: a) a la
finalidad y al espíritu de la misma; b) a la historia fidedigna de su institución; c) a las
disposiciones de otras leyes sobre casos o situaciones análogas; d) al modo que parezca
más conforme a la equidad y a los principios generales del derecho”.
2.4.4 Código Procesal Civil y Mercantil
Esta Ley fue promulgada bajo el Decreto ley 107, constituyéndose la misma en un
elemento valioso para el Consultor Tributario, ya que es fundamental en un proceso de
defensa del contribuyente ante la Superintendencia de Administración Tributaria.
Un ejemplo es el que se manifiesta en el artículo 169, el Código Tributario en donde se

establece “…contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso, cabe el recurso de
casación, dicho recurso se interpondrá, admitirá y sustanciará, de conformidad con lo
dispuesto en el Código Procesal Civil y Mercantil”.
En el artículo 626 del Código Procesal Civil y Mercantil, establece que el término para
interponer este es de 15 días hábiles, contados desde la última notificación de la
resolución.
• El procedimiento económico coactivo, es un medio por el cual se cobran en forma

ejecutiva los adeudos tributarios. El contribuyente o responsable puede cumplir
con su obligación tributaria en forma voluntaria o en caso contrario puede ser
objeto de medidas coercitivas, sobre deudas tributarias firmes, liquidas y exigibles,
que estén contenidas en resolución y tenga la calidad de adeudo con carácter
definitivo, como son la multa, pago de intereses o recargos. Se encuentra regulado
en los artículos del 171 al 185 del Código Tributario.
• En el procedimiento económico coactivo, sólo puede impugnarse: a) El auto que

deniegue el trámite de la demanda, este resuelve cuestiones de fondo que se
plantea antes de la sentencia; b) Los autos que resuelvan las tercerías; c) La
resolución final, es el fallo que resuelve el conflicto; d) La sentencia, es la
declaración del juicio y resolución del juez y e) El auto que apruebe la liquidación.
• El Código Tributario contempla dos tipos de recursos que proceden contra las
resoluciones arriba mencionadas y son: Aclaración y ampliación, como su nombre
lo indica, busca ampliar y aclarar los aspectos contenidos en la resolución, deberá
interponerse dentro de los 2 días hábiles siguientes al que se efectuó la
notificación de la resolución impugnada.
32
• Apelación, que debe interponerse dentro de 3 días hábiles siguientes al de la fecha
de notificación de la resolución.
En el proceso administrativo es aplicado el Código Procesal Civil y Mercantil, en lo

referente a las pruebas y el plazo que tienen los afectados para presentarlas, en donde No
se admitirán las pruebas presentadas fuera del período de prueba.
Las pruebas admisibles en el procedimiento tributario son las que contempla el artículo
128 del Código Procesal Civil y Mercantil, Decreto ley 107, el cual define: “Son medios de
prueba: 1. Declaración de las partes; 2. Declaración de testigos; 3. Dictamen de expertos;
4. Reconocimiento judicial; 5. Documentos; 6. Medios científicos de prueba; y 7.
Presunciones”.
2.4.5 Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus reformas
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Número 26 – 92 del Congreso de la

República, rige a todo tipo de personas individuales o jurídicas que generen rentas
afectas, se considera el medio que sirve para mejorar, modernizar y simplificar la
estructura impositiva para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento voluntario de
sus obligaciones tributarias, e incrementar la eficiencia administrativa y la recaudación de
los tributos. Es necesario su conocimiento para cumplir con los principios de generalidad
y capacidad de pago.
En el Artículo 3 regula: “Contribuyente. Son contribuyentes del impuesto, las personas

individuales y jurídicas domiciliadas o no en Guatemala que obtengan rentas en el país,
independiente de su nacionalidad o residencia y por tanto están obligadas al pago del
impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo…”.
El Artículo 4 establece: “Principios generales. Se considera renta de fuentes

guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y
derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el país o que tengan su origen
en actividades de cualquier índole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias
cambiarias, cualquiera que sea la nacionalidad, domiciliado o residencia de las personas
que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración de los contratos”.
Su Reglamento el Acuerdo Gubernativo Número 206 – 2004, debe ser aplicado
conjuntamente, puesto que el Decreto 18 – 04 del Congreso de la República de Guatemala
ha introducido varias reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo tanto, es
necesario adecuar las normas reglamentarias a las disposiciones legales para
desarrollarlas de forma clara y ordenada, garantizando la correcta aplicación de las
últimas reformas.
2.4.6 Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas
La Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto Número 27 – 92 del Congreso de la

República de Guatemala, establece el ámbito de aplicación de dicho impuesto, incorpora
nuevos contribuyentes, elimina exenciones, facilita a la Administración Tributaria el
cumplimiento de sus atribuciones y les entrega nuevos y más eficientes elementos de
control para permitir al Gobierno cumplir con los objetivos de desarrollo económico y
social.
33
Esta ley es de carácter ordinaria en nuestro ordenamiento jurídico fiscal la que establece
en el Artículo 2 “Definiciones. Para efectos de esta ley se entenderá: … numeral 6. Por
contribuyente: Toda persona individual o jurídica; incluyendo el Estado y sus entidades
descentralizadas o autónomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de
hecho y demás entes aun cuando no tengan personalidad jurídica que realicen en el
territorio nacional, en forma habitual o periódica, actos gravados de conformidad con la
ley”.
Asimismo, en el Artículo 1 regula; “De la materia del impuesto. Se establece un

Impuesto al Valor Agregado. Sobre los actos y contratos grabados por las normas de la
presente ley, cuya administración, control, recaudación y fiscalización corresponde a la
Dirección General de Rentas Internas”, (Actualmente SAT).
También es importante indicar que esta ley fiscal estipula en el Artículo 3, (Reformado
por el Artículo 2 del Decreto 60-94 del Congreso de la República) “Del hecho generador.
El impuesto es Generado por: 1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos
reales constituidos sobre ellos. 2) La prestación de servicios en territorio nacional. 3) Las
importaciones. 4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles…”. (sic.)
2.4.7. Ley del Impuesto de Solidaridad
La Ley del Impuesto de Solidaridad, Decreto Número 73 – 2008 del Congreso de la

República de Guatemala, fue creado bajo el principio de solidaridad que obliga a observar
la Constitución Política de la República de Guatemala, este impuesto está a cargo de las
personas individuales y jurídicas que obtengan un margen bruto superior al cuatro por
ciento (4%) de sus ingresos brutos.
Dentro de las exenciones de dicho impuesto que se aplica se pueden mencionar:
• Cuando inicien actividades empresariales, durante los primeros cuatro trimestres de
operación,
• Los que paguen el Impuesto Sobre la Renta con una tarifa fija sobre sus ingresos
gravados, de conformidad con lo establecido en los artículos 44 y 44 “A”, de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
Dentro de la gran variedad de leyes tributarias que se aplican en nuestro país, podríamos
ampliar el concepto de cada una de ellas sin embargo por su importancia las leyes que se
detallaron anteriormente, merecen nuestra atención por el rol que desempeñan en la
recaudación de impuestos para el fisco guatemalteco.
2.5 ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO CON REFERENCIA A LAS

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS.
No existe unificación de criterios para obtener una definición y clasificación de las

infracciones tributarias, por consiguiente; las expresiones infracción tributaria o
infracción fiscal en sentido genérico incluyen en ellas toda clase de violaciones a las
normas tributarias, sustanciales o formales. Asimismo, en otras legislaciones les
denominan, infracciones sancionadas administrativamente y delitos tributarios en el
orden penal.
34
2.5.1 Definición
De manera general se indica que: Es toda acción u omisión que implique violación de
normas tributarias de índole sustancial o formal constituye infracción que sancionará la
administración tributaria en tanto no constituya delito o falta sancionados a la legislación
penal.
Al respecto nuestro Código Tributario en el Artículo 71 preceptúa; “Infracciones
tributarias. Son infracciones tributarias las siguientes:
1. Pago extemporáneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisión del pago de tributos.
4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales. 6. Las demás que se establecen
expresamente en este Código y en las leyes tributarias especificas”. (sic.)
2.5.2 Infracciones específicas
En la reforma tributaria del año 2001 según el Decreto Número 29-2001 tipifica en el
Artículo 85 del Código Tributario. “Infracción sancionadas con cierre temporal. Se
aplicará la sanción de cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios cuando
se incurra en la comisión de las infracciones siguientes:
1. Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin
haberse registrado como contribuyente o responsable en los impuestos a que esté afecto,
conforme a la legislación específica de cada impuesto.
2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de débito, notas de créditos, recibos o
documentos equivalente, exigidos por las leyes tributarias específicas, en la forma y plazo
establecido en las mismas.
3. Emitir facturas, tiquetes, notas de débito, notas de crédito por las leyes tributarias
específicas que no estén previamente autorizados por la Administración tributaria.
4. Utilizar las máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no autorizados
por la Administración Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u otros documentos
equivalente; o utilizar maquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas
autorizados en establecimientos distintos del registrado para su utilización”. (sic.).
Las estadísticas reflejan que, en los casos preceptuados en los numerales anteriores se
aplica tal sanción más por la omisión de no emitir facturas en ventas realizadas en los
establecimientos comerciales.
Para ello existe penalización consiste en: Cierre temporal de establecimiento, por plazo
mínimo de 10 y un máximo de 20 días continuos. La sanción se duplicará en caso de
reincidencia, consecuentemente; se convierte en un asunto procesal que conoce el juez de
paz del ramo penal, quien concederá audiencia a las partes para determinar si procede o
no el cierre temporal de establecimiento, en su caso la ejecución de sentencia. Esta
sanción es de carácter procesal penal; sin embargo, puede ser impugnada por la violación
del debido proceso porque no se agota la vía administrativa y por consiguiente
inconstitucional por violar el derecho a defensa. Lo más reciente de esta figura jurídica se
encuentra en la reforma tributaria del año 2006 Decreto 20-2006. Del Congreso de la
República, que se encuentra vigente desde julio del año dos mil seis, en el Artículo 26
regula; “Se reforma el noveno y décimo párrafo del Artículo 86 del Decreto 6-91 del
Congreso de la República, Código Tributario y sus reformas, los cuales quedan así: El juez
35
reemplazará la sanción de cierre temporal por una multa equivalente al diez por ciento
(10%) de los ingresos obtenidos por el sancionado, durante el último periodo mensual
declarado, anteriormente a la imposición de la sanción en los casos siguientes:
1. Cuando se trate de personas individuales o jurídicas propietarias de empresas,
establecimientos o negocios, cuya función sea reconocida por La Constitución de la
República de utilidad pública o que se desarrollen un servicio público.
2. Cuando los contribuyentes no posean un establecimiento en un lugar fijo o bien
desarrollen su actividad de forma ambulante.
3. Cuando el negocio, establecimiento o empresa hubiere dejado de realizar actividades
comerciales o profesionales”. (sic.)
2.5.3 La omisión de pago de tributos
La omisión de pago de tributos se constituye por la determinación incorrecta de la

obligación tributaria por parte del sujeto pasivo detectada por la administración
tributaria.
Sanción. La omisión de pago de los tributos será sancionada con multa equivalente al cien
por ciento (100%) del importe del tributo omitido en la determinación incorrecta
presentada por parte del sujeto pasivo detectada por la acción fiscalizadora.
Sin embargo, si el contribuyente una vez presentada su declaración rectifica y paga antes
de ser requerido o fiscalizado por la administración tributaria, la sanción se deducirá al
veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido. Se aclara que esta rebaja es
únicamente por la declaración que no se presentó oportunamente como lo establece la
ley.
2.5.4. Infracciones y sanciones a los deberes formales
Constituyen estas infracciones el incumplimiento de los deberes formales conforme a lo

previsto en el Código Tributario y las leyes fiscales específicas se encuentran aquellas
situaciones que de manera involuntaria se cometen y que de acuerdo a lo normado es el
contribuyente quien tiene la obligación de solventar ante el fisco, comúnmente se
producen dentro de la actividad mercantil y se detectan por revisiones de carácter
documental a manera de ejemplo enumeramos las siguientes:
Omisión de dar aviso a la administración tributaria de cualquier modificación de los datos
de inscripción del domicilio fiscal y de nombramiento o cambio de contador. Todo ello
dentro del plazo de 30 días, contados a partir de la fecha que se produjo la modificación.
Sanción. Multas de treinta quetzales por cada día de atraso con una sanción máxima de
un mil quetzales.
Presentar las declaraciones después del plazo establecido en la ley tributaria específica.
Sanción. Multa de treinta quetzales por cada día de atraso con sanción máxima de
seiscientos quetzales (Q 600.00) cuando la declaración deba presentarse semanal o
mensual.
Cuando la declaración deba presentarse en forma trimestral un mil quinientos quetzales
(Q 1, 500.00).
Y, de tres mil quetzales (Q 3, 000.00) cuando la declaración deba presentarse en forma
anual.
36
Respecto de las sanciones indicadas, el contribuyente puede solicitar rebaja la cual se
aplicará al presentar declaraciones antes de ser requeridas por el departamento de
fiscalización de la Superintendencia de Administración Tributaria.
Asimismo, referente a rectificaciones el Código Tributario en el Artículo 106 establece;
“Que el contribuyente o responsable goza de derecho de rectificar las declaraciones
presentadas siempre que no lo haga con ocasión de verificaciones, ajustes o
requerimiento de la Administración Tributaria”.
Es importante indicar que; en doctrina existen varias posiciones de connotados
tratadistas en materia fiscal, cuando se refieren a las sanciones del derecho tributario las
dividen en: sanciones administrativas y sanciones penales, las que son establecidas para
imponer al sujeto pasivo situaciones jurídicas con consecuencias pecuniarias o penales
por haber transgredido las normas impositivas. Asimismo, para alejar al contribuyente o
al tercero la tentación de violar la normativa fiscal.
Por consiguiente; las sanciones adquieren gran importancia en el campo tributario, donde
en muchos casos el cumplimiento de la prestación fiscal se deja a la iniciativa del
contribuyente, ya que la norma tributaria establece que está a su cargo ciertos actos
jurídicos de diverso contenido, que van desde la obligación de presentar declaración hasta
conservar los documentos contables en general por un período determinado.
2.5.5 Extinción de la responsabilidad fiscal

Las infracciones y sanciones tributarias se extinguen por los motivos siguientes:
a. Pago
b. Muerte del infractor.
c. Exoneración o condonación.
d. Prescripción.
e. En los demás casos contemplados en el Artículo 55 del Código Tributario.
(Declaración de incobrabilidad.)
2.5.6 Medios de extinción de las obligaciones tributarias

Doctrinariamente existen varias clasificaciones sin embargo; consideramos oportuno
mencionar la que tipifica nuestro Código Tributario en el Artículo 35.
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
Pago
El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables, extingue la obligación. El
medio más general y eficaz de la extinción de la obligación tributaria es a través del pago,
siendo así como el sujeto pasivo o contribuyente satisface la pretensión del sujeto activo
que es el Estado.
Confusión
La reunión en el sujeto activo de la obligación tributaria de las calidades de acreedor y
deudor extingue la obligación fiscal.
Prescripción
Del Código citado en el Artículo 47 regula; “Plazos. El derecho de la Administración
Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las
obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
37
contribuyentes o los responsables, deberá ejercitarse dentro del plazo de cuatro años. En
igual plazo deberán los contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de
repetición, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de
tributos, intereses, recargos y multas”.
Compensación
Se compensará de oficio o a petición del contribuyente o responsable, de los créditos
tributarios líquidos y exigibles de la administración tributaria, con los créditos líquidos y
exigibles del contribuyente o responsable, referentes a periodos no prescritos,
empezando por los más antiguos y aunque provengan de distintos tributos siempre que
su recaudación esté a cargo del mismo órgano de la administración tributaria. La
compensación entre saldos deudores y acreedores de carácter tributario, tendrá efectos
en la cuenta corriente hasta el límite del saldo menor.
Por consiguiente, la ley fiscal referida regula en el Artículo 44. “Compensación especial.
El contribuyente o responsable podrá pedir la compensación total o parcial de sus deudas
tributarias con otros créditos tributarios líquidos y exigibles que tengan a su favor, aún
cuando sean administrados por distintos órganos de la administración tributaria. La
petición se hará ante el Ministerio de Finanzas Públicas”.
38
CAPITULO III
3. MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN EL AMBITO

ADMINISTRATIVO
El decreto 6-91 del Congreso de la República, Código Tributario y sus reformas, legisla en
los capítulos V (proceso Administrativo), VI (procedimientos de Restitución) y VII
(Impugnación de las resoluciones de la Administración Tributaria), artículos del 121 al
160, el procedimiento administrativo guatemalteco, que en materia tributaria debe
seguirse al impugnar resoluciones que determinen ajustes a la obligación tributaria,
multas, sanciones e intereses, las que son emitidas por el órgano administrativo
encargado, en este caso, dicha acción recae en la Superintendencia de Administración
Tributaria, procedimiento que además se ejecutará en su totalidad ante la mencionada
Institución de Gobierno.
Actualmente nuestro sistema tributario confiere a la Superintendencia de Administración

Tributaria, además de las facultades de gestión y fiscalización de la obligación tributaria,
otras como las de impulso y ejecución de la totalidad de las fases del procedimiento
administrativo tributario, fijando en éstas su posición de juez y parte del mismo proceso;
posición que sí bien mantiene únicamente hasta que se agota la vía administrativa, va en
detrimento del derecho de defensa del contribuyente y el debido proceso, ambos de
consagración Constitucional.
A continuación se analizan los medios de Defensa del Contribuyente que se pueden
solventar ante la Superintendencia de Administración Tributaria, no sin antes se deberá
familiarizar con la relación jurídico-tributaria, el proceso administrativo, período y
medios de prueba entre otros.
3.1 RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
La relación jurídico tributaria es uno de los elementos más importantes del tributo, por
ser el vínculo que une al particular con el Estado, establece el vínculo entre el
contribuyente y el Estado, considerando al particular como un deudor tributario, es decir,
como sujeto pasivo.
3.1.1. Definición.
La relación jurídico-tributaria puede definirse como un vínculo jurídico obligacional

surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite al
fisco como el sujeto activo, la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo
por parte de un sujeto pasivo (contribuyente) que está obligado a la prestación.
La Etimología de esta expresión y su conceptualización se remonta a los trabajos de

Gianini, quien la define como “una relación jurídica especial surgida entre el Estado y los
contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias”8.
8
A.D. Giannini, Instituciones de derecho Tributario, Editorial de derecho financiero, Madrid 1957. P. 28.
39
Héctor Villegas, dice: “Es el vínculo jurídico obligacional que entabla entre el fisco como
sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo, y un
sujeto pasivo que está obligado a la prestación.” 9
Por otro lado, y en otro contexto, Carlos Giullianni Fonrouge dice que: “Es el vínculo
jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejerciendo
el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la
Ley.”10
3.1.2. Concepto legal.
En Guatemala, adicional a toda definición doctrinaria corresponde analizar el Artículo 14

del Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas,
que establece: “…Concepto de la Obligación Tributaria: La obligación tributaria constituye
un vínculo jurídico de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros entes
públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación
de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y
conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantía
real o fiduciaria sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligación
tributaria, pertenece al derecho público y es exigible coactivamente.”
En síntesis, se puede decir que la Relación jurídico tributaria es el vínculo jurídico
entre el Estado, que es acreedor tributario o el sujeto activo, o una entidad pública, que en
virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente o
los responsables quienes a su vez son aquellos que sin tener la condición de
contribuyentes, deben cumplir la obligación atribuida a este. Este vínculo Jurídico, cuyo
principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los presupuestos hipotéticamente
encuadrados en la ley.
3.1.3. Naturaleza de la relación jurídico - tributaria.
La relación jurídico tributaria corresponde al derecho público, constituye una institución

autónoma, y corresponde a la relación que se crea entre el Estado y los particulares
contribuyentes o responsables como consecuencia del ejercicio del poder del Estado de
exigir el pago de los tributos y como consecuencia de la ocurrencia de hecho generador,
su naturaleza por lo tanto es de una institución de derecho público.
3.1.4 Características de la relación jurídico - tributaria.
La relación jurídico-tributaria tiene las siguientes características:
a) Vínculo personal: Consiste en un vínculo personal entre el Estado y los contribuyentes

o los responsables según el caso, cada uno en particular atendiendo a que se cumpla el
9
Fuente. Villegas Lara, Héctor. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Sexta Edición 1997, página 156
10
Fuente. GiullianniFonrouge, Carlos. Derecho financiero, Segunda Edición 1970, página 40.
40
hecho generador previsto en la ley y que ha efectuado cada una de las personas en el
momento y lugar en que este se realice el hecho generador.
b) Obligatoriedad pecuniaria: Esta obligación consiste en dar una suma de dinero, en

virtud de que la obligación es de carácter pecuniario.
c) Legalidad: Su única fuente es la ley, ello basado en el principio de legalidad establecido

en la Constitución Política de la República de Guatemala.
d) Tipicidad expresa: Nace al acaecimiento u ocurrencia de un hecho previsto en la ley,

hecho que resulta generador del cumplimiento de una obligación tributaria.
e) Autonomía relacional: Característica que manifiesta que la relación jurídico tributaria,

tiene relaciones con situaciones del derecho privado como a situaciones de derecho
público, por ser un fenómeno propio del derecho tributario.
3.1.5 Elementos.
En toda relación jurídico - tributaria existen los siguientes elementos:
3.1.6 Sujeto activo
Es el Estado o la entidad pública a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley

expresa, en nuestro caso, es a la Superintendencia de Administración Tributaria a quien
representa al Estado. El Estado en virtud del iusimperium recauda tributos en forma
directa y a través de organismos públicos a los que la ley les otorga tal derecho.
Como expresa nuestro Código Tributario, esta entidad tiene facultad para percibir
determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. Además
del Estado puede haber otros sujetos activos de la obligación tributaria, cuya potestad
tributaria está subordinada al propio Estado, ya que es necesaria la delegación mediante
ley, del ejercicio de la potestad y ésta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los
límites específicamente fijados en la ley por el Estado. La razón de este hecho radica en
que los organismos independientes cuenten con recursos económicos que les permita
solventar sus necesidades financieras. Estas características de los entes tributarios
menores no es ilimitada ya que dependen de la ley y su accionar será siempre un reflejo
de la voluntad del Estado.
Para el estudio del sujeto activo, se tiene que analizar la naturaleza de la soberanía fiscal
en virtud de la cual es titular de la pretensión tributaria; ese estudio, afirma, es extraño al
derecho tributario material y pertenece más bien al derecho constitucional. Sin embargo,
como a través de la ley tributaria positiva la pretensión del tributo puede ser atribuida a
un sujeto diferente del que posee la soberanía, el sujeto activo del cual hay que ocuparse
en el derecho tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el crédito del
tributo, no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto o los sujetos a los cuales deberá
ser atribuido el producto de la recaudación de los tributos. El derecho constitucional es
anterior al derecho tributario material, siendo su objeto normar la soberanía del Estado
en el sector de la actividad tributaria, ello, sin embargo, no es un obstáculo para que el
41
estudioso de la actividad tributaria realice un breve enfoque de estos conceptos con la
pretensión de aclarar correctamente los alcances de la potestad tributaria.
3.1.7 Sujeto pasivo
El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los

diferentes deudores o responsables por vínculo de solidaridad, sustitución o sucesión. El
sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al
fisco la prestación pecuniaria. Para efectos de una mejor comprensión de las diferentes
categorías de sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera:
a. Contribuyente.
Es el sujeto de derecho, titular de la obligación principal y realizador del hecho imponible.

En nuestra legislación se preceptúa que contribuyente es aquel quien realiza, o respecto
del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. Se señala también que
pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o
jurídicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos,
sociedades de hecho, sociedades irregulares, la copropiedad y el contrato en participación
entre otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o
personalidad jurídica según el derecho privado o público, siempre que la ley les atribuya
la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
b. Responsable.
Establece el Artículo 25 del Código Tributario, que “…responsable es aquel que, sin tener
carácter de contribuyente, debe por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a este. Es asimismo responsable, toda persona sujeta por la ley al cumplimiento
de obligaciones formales ajenas, aún cuando de las mismas no resulte la obligación de
pagar tributos”.
c. Responsables solidarios.
La responsabilidad se entiende como la actuación total en cada uno de los titulares de un

derecho o de los obligados por razón de un acto o contrato; en este caso, en virtud de la
ley tributaria. También se puede decir que es un nexo obligatorio común que fuerza a
cada uno de dos o más deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido
por el acreedor con derecho a ello. Es necesario anotar que en materia tributaria se puede
originar dos clases de responsabilidad solidaria:
1. Solidaridad entre contribuyentes, cuando la realización del hecho imponible es

atribuido a varios sujetos pasivos, cada uno de los cuales actúa a título de
contribuyente. Es el caso de los condominios de un inmueble respecto al impuesto
predial.
2. Solidaridad entre el contribuyente, y el tercero ajeno a la realización del hecho
imponible, cuando coexisten el responsable por deuda propia o destinatario legal
tributario y el tercero extraño a la realización del hecho imponible.
42
d. Agentes de retención y percepción.
• El agente de retención es un deudor del contribuyente o alguien que por su función

pública, actividad, oficio o profesión, se halla en contacto directo con un importe
dinerario de propiedad del contribuyente o que este debe recibir, ante lo cual tiene la
posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco por concepto de tributo,
por ejemplo un empleador respecto a los dineros que debe pagar a sus trabajadores
en el caso del impuesto a la renta. Los agentes de retención como los demás
responsables por deuda ajena, deben satisfacer el impuesto que corresponde al
contribuyente con los fondos de este que hayan retenido.
• El agente de percepción es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función,

está en una situación tal que le permite recibir del contribuyente un monto
tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco, como el caso de un
empresario de espectáculos que recibe junto con el valor del boleto el tributo que
paga el público. Por medio de él el legislador le impone la obligación de cobrar el
tributo a su deudor, al mismo tiempo que le cobra su crédito particular. Nuestra
legislación establece que también serán considerados agentes de percepción,
quienes por disposición de la ley, sean autorizados para percibir impuestos,
intereses, recargos o multas, por cuenta de la administración tributaria.
Hecho imponible:
El hecho imponible es la hipótesis legal condicionante establecida en la norma tributaria,

es decir, que es el hecho o presupuesto que debe ocurrir para el acaecimiento de la
obligación tributaria. Nuestro Código Tributario en el Artículo 31, establece un concepto
de hecho imponible o hecho generador, mismo que dice: “Hecho generador o hecho
imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”.
• El objeto:
Generalmente la referencia a este nivel es al tributo, el cual constituye en líneas

generales una prestación pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse entre dos sujetos:
por un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores obligados a
cumplir con la prestación. Sin embargo, se debe precisar que preferimos señalar como
objeto también a la obligación tributaria por cuanto existen otras obligaciones además del
tributo. Todo tributo es una obligación tributaria, más no toda obligación es un tributo. En
cuanto al objeto encontramos para una mejor ilustración referirnos en primer lugar al
objeto impositivo, al tipo impositivo y por último a la base impositiva:
a. Objeto impositivo: Los tributos en general tienen una finalidad de carácter económico, su
objetivo principal es obtener los recursos normalmente en dinero por parte del sujeto
activo de la relación jurídico tributaria para satisfacer las necesidades financieras y
políticas del Estado.
43
b. Tipo impositivo: También llamado elemento cuantificante, es propiamente el porcentaje
que aplicado a la base imponible determinada dará como resultado la obligación
tributaria. A manera de ejemplo citamos el hecho de la venta de maquinaria por valor
total de once mil doscientos quetzales; en virtud de que este acto se encuentra gravado
con el impuesto al valor agregado con la tasa del doce por ciento, resulta que el tipo
impositivo es precisamente el doce por ciento.
3.2 PROCESO ADMINISTRATIVO (DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE)
Como se ha dicho con anterioridad, El decreto 6-91 del Congreso de la República, Código
Tributario y sus reformas, legisla en los capítulos V y VI artículos del 121 al 160, el
procedimiento administrativo guatemalteco, que en materia tributaria debe seguirse al
impugnar resoluciones que determinen ajustes a la obligación tributaria, multas,
sanciones e intereses, las que son emitidas por la Superintendencia de Administración
Tributaria, procedimiento que además se ejecutará en su totalidad ante la mencionada
Superintendencia.
Dentro de la Administración Tributaria, se encontrará una serie de procedimientos

administrativos, denominándoseles en el Código Tributario “El proceso administrativo”,
en el cual existen dos clases de procedimientos, así:
• El procedimiento administrativo iniciado por el contribuyente o responsable a su
solicitud.
• El procedimiento que se inicia de oficio, por la administración tributaria, que se le
denomina “Procedimientos especiales de determinación de la obligación tributaria
por la administración”.
3.2.1. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO INICIADO POR EL CONTRIBUYENTE.
El procedimiento administrativo iniciado por el contribuyente o responsable, debe ser

impulsado de oficio; y debe observar formalidades mínimas, como la de la presentación
de los memoriales, conteniendo los requisitos establecidos en el Artículo 122 del Código
Tributario, no obstante que la citada norma legal ha previsto que la omisión de
cualesquiera de los requisitos, no será motivo para rechazar la solicitud, debe sin
embargo subsanarse las omisiones existentes, para lo cual concede el plazo de quince días
improrrogables.
En este, como en otros procedimientos iniciados de oficio, es necesario que los
contribuyentes o responsables acrediten la calidad con que actúan, tal el caso sí éstos
actuaren en representación de terceros, mediante representante legal o mandatario, la
forma prevista para acreditar la calidad con que se actúa puede ser presentando copia
legalizada de los documentos acreditativos.
Es importante mencionar en este caso, que para la iniciación del procedimiento
administrativo por parte del contribuyente o responsable, la administración tributaria no
puede exigir el pago de ningún impuesto sobre las actuaciones que se realicen dentro de
este procedimiento.
Entre los procedimientos que puede iniciar el contribuyente pueden citarse:

• Solicitud de devolución de créditos fiscales de cualquier naturaleza,
• Solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso,
44
• Solicitud de compensación entre créditos y débitos fiscales,
• Solicitud para cambio de sistema contable de lo devengado a lo percibido o viceversa,
• Solicitud para cambio de sistema de valoración de inventarios, solicitud para que la
Administración Tributaria pague intereses al contribuyente por devoluciones de
créditos fiscales extemporáneos,
• Solicitud para destruir inventarios inservibles, etc.
Con la solicitud inicial presentada por el contribuyente o responsable ante la

Administración Tributaria, conteniendo los requisitos establecidos en el Código
Tributario, se inicia el procedimiento por el contribuyente. Como resultado de dicha
solicitud, nacen obligaciones para la Administración Tributaria, tales como la obligación
de notificar el resultado de la solicitud mediante resolución correspondiente, otorgando la
audiencia respectiva, notificando la opinión o dictamen correspondiente.
Notificaciones
Las notificaciones del procedimiento administrativo deben realizarse en el lugar que el

particular señaló en su primer memorial. Deja el Código Tributario la posibilidad que
además de las notificaciones puedan hacerse además de personales, por otro
procedimiento idóneo y dentro de las notificaciones no se puede hacer razonamientos de
impugnaciones a menos que la misma ley así lo establezca.
Es obligatorio hacer notificaciones personales cuando las resoluciones contengan los

siguientes actos o resoluciones (Artículo 130 del Código Tributario):
• Que determinen atributos.
• Determinen intereses.
• Impongan sanciones.
• Confieran o denieguen audiencias.
• Decreten o denieguen apertura en prueba.
• Denieguen una prueba ofrecida.
• Las que fijan un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue, reconozca o
manifieste su conformidad o inconformidad en relación con algún asunto. Las
resoluciones en que se otorgue o deniegue un recurso y las que lo resuelvan.
Las notificaciones que la administración tributaria realice, no pueden ser renunciadas por
la persona que se encuentre en el lugar que el mismo particular señaló en su primer
memorial; y deberán contener los siguientes requisitos:
• Se hace constar el mismo día que se realiza el acto.
• Se expresará la hora en que está notificado.
• El lugar en que se está realizando el acto.
• La firma del notificado, pero si se negare, el notificador dará fe de la negativa de
firmar.
• Se entregará copia de la resolución dictada.
• Los documentos que fundamente la resolución.
• La identificación del expediente sobre el cual recae la resolución.
Las notificaciones de la Administración Tributaria, se practicarán dentro de los diez días

hábiles, contados a partir del día siguiente de dictada la resolución que se trate, por el
45
incumplimiento se impondrá al notificador que incumpla una multa de diez quetzales la
primera vez; veinticinco quetzales la segunda; y destitución la tercera.
El acto de la notificación podrá hacerse en dos formas:
• Por el notificador de la Administración Tributaria. En este caso por cualquier medio

debe notificarse al particular en el lugar donde se encuentre o en su residencia por
cédula que se entregará a sus familiares.
• Por notario. Se entregará a este, el original y copia de la resolución respectiva,
debiendo el notario firmar en un libro que para el efecto se autorice, entregándole
copia al interesado y se asentará la notificación a continuación de la resolución. La
excepción es que los notarios que dirigen a las partes no podrán actuar como notarios
notificadores.
Las cédulas de notificación que la Administración Tributaria realice, deberán contener los
siguientes requisitos:
• Nombres y apellidos de la persona a quien se notifica.
• El lugar en donde se notifica.
• La fecha en que se notifica.
• La hora en que se notifica.
• Nombres y apellidos de la persona a quien entregue la copia de la notificación.
• La razón de haber entregado o fijado la notificación.
• Firma del notificador.
• Sello de la administración tributaria o del notario.
En el procedimiento administrativo de la Administración Tributaria, debe dejarse copia

íntegra y legible de las resoluciones, las cuales serán firmadas por el secretario de la
dependencia, para agregar a los legajos.
Todo particular que gestione o tenga un expediente abierto en la administración
tributaria tiene la facultad de darse por notificado de las resoluciones administrativas
emitidas por ésta.
Son medios de prueba dentro de la Administración Tributaria todos aquellos admitidos en
derecho. Los documentos que se presenten como prueba dentro del expediente, podrán
presentarse en original, copia o fotocopia simple. Pero la Administración Tributaria podrá
requerir los originales o fotocopia legalizada del mismo.
Cuando en la Administración Tributaria se discutan cuestiones de hecho, el período de
prueba será de treinta días hábiles, los cuales no podrán prorrogarse.
En un plazo de treinta días hábiles, se podrá acordar diligencias para mejor resolver, lo
cual se puede pedir o de oficio fijar, para establecer lo siguiente:
• Que se tenga a la vista cualquier documento que se crea conveniente.
• Que se practique cualquier diligencia que se considere necesaria o se amplíen las que
ya se hubieren hecho.
• Que se tenga a la vista cualquier actuación que se pertinente.
Toda notificación que se haga a los administrados en forma distinta es nula.
46
3.2.2. Procedimiento que se inicia de oficio por la Administración Tributaria.
El otro procedimiento que inicia la Administración Tributaria se denomina

“Procedimiento especial de determinación de la obligación tributaria por la
administración”, el cual se desarrolla en una forma muy sumaria. La Administración
Tributaria, inicia de oficio cuando requiere el cumplimiento de una obligación tributaria,
este procedimiento se inicia notificando en forma legal al contribuyente el requerimiento
respectivo, otorgando en el mismo, un plazo para el cumplimiento de lo requerido.
En caso de incumplimiento por parte del contribuyente, la Administración Tributaria,

normalmente acude a la instancia judicial, iniciando proceso penal por resistencia a la
acción fiscalizadora.
Una vez cumplido el requerimiento por parte del contribuyente, la Administración

Tributaria procede a realizar la pruebas respectivas, ello mediante procedimientos de
auditoría los cuales pueden realizarse en el domicilio fiscal de contribuyente, en cuyo caso
de denominará auditoria de campo, o en caso contrario en la oficinas de la Administración
Tributaria, en cuyo caso se le denominará auditoria de gabinete.
Si producto de la auditoria o revisión que practique la Administración Tributaria,

resultare que encuentra diferencias en la determinación y pago de tributos o en el
incumplimiento de las obligaciones (técnicamente denominados ajustes), la
Administración Tributaria deberá conceder audiencia al contribuyente, por el plazo de
treinta días hábiles improrrogables, a efecto que el administrado formule descargos y
ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposición y defensa.
Si el contribuyente no evacua su audiencia se dictará la resolución correspondiente que

determine el tributo, intereses, recargos y multas y confirmará los ajustes respectivos. Si
el contribuyente evacua la audiencia, en ésta se deben ofrecer todos los medios de prueba
admitidos en derecho, durante este procedimiento se puede decretar medidas para mejor
resolver como se dispone en el procedimiento anterior.
El plazo para que se decrete la resolución administrativa, producto de la evacuación de la

audiencia conferida será de treinta días hábiles siguientes al agotamiento del
procedimiento correspondiente. La resolución administrativa, puede ser impugnada por
medio de los recursos administrativos de revocatoria y reposición.
Toda resolución de la Administración Tributaria, deberá contener como mínimo los

siguientes requisitos:
• Número de la resolución e identificación del expediente en donde recae la resolución.

• Lugar y fecha en que se está emitiendo la resolución.
• Apellidos y nombre completos, razón social o denominación legal del contribuyente o
responsable y en su caso, del representante legal y su número de identificación
tributaria (N.I.T.), domicilio fiscal del contribuyente o responsable, si estos extremos
constaren dentro del expediente.
• Indicación del tributo y del período de imposición correspondiente, si fuere el caso.
• Consideraciones de los hechos expuestos y prueba aportada.
47
• Los elementos de juicio utilizados para determinar la obligación tributaria.
• La especificación de las sumas exigibles por tributos, intereses, multas y recargos
según el caso.
• En su caso, determinación del crédito que resulte a favor del contribuyente o
responsable, ordenando que se acredite o devuelva conforme a lo dispuesto en el
Artículo 111 del Código Tributario.
• Consideración de los dictámenes emitidos, y los fundamentos de hecho y de derecho
de la resolución.
• La firma del funcionario que emita la resolución.
3.2.3. Determinación de la obligación tributaria.
La determinación de la obligación tributaria en esencia es un acto del contribuyente por

medio del cual reporta a la Administración Tributaria el total de la base imponible y el
tributo a pagar, este acto es eminentemente voluntario y declarativo, el mismo por lo
tanto admite la rectificación que realice el fisco por medio de una posterior liquidación, la
determinación la puede llevar a cabo también el Estado en ejercicio de su poder tributario
o en forma conjunta con el contribuyente.
Sobre la definición en ese contexto Giullianni argumenta que: “La determinación de la

obligación tributaria es el acto o conjunto de actos emanados de la administración, de los
particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular
la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la
obligación.”11
En la práctica, en nuestro país, el acto de determinación de la obligación tributaria puede
estar a cargo del contribuyente, sin perjuicio del derecho de rectificación del fisco que se
materializa en un ajuste después de la revisión correspondiente, la determinación tiene
carácter declarativo y cumple la función de reconocimiento formal por parte del
contribuyente de una obligación que ya existe por haberse llevado a cabo el hecho
generador previamente determinado en la ley.
El deudor o responsable al formular la declaración, o la Administración Tributaria al
efectuar la determinación de oficio, reconocen o declaran la existencia de una situación
individual de carácter obligacional nacida bajo el imperio de ley.
Naturaleza jurídica de la determinación de la Obligación Tributaria.
La naturaleza y efectos jurídicos de la determinación, con respecto a la obligación jurídico

tributaria, es que la misma nace al producirse el presupuesto material asumido por la ley
como determinante de ser sujeto del gravamen, dicho en otras palabras, el acaecimiento
del hecho generador, y por lo tanto el deber de pagar por parte del sujeto pasivo y el
derecho de exigir el pago por parte del sujeto activo, o sea, el Estado, bastando para lo
mismo que haya transcurrido el tiempo establecido en la ley.
11
Giuliani Fonrouge, Carlos M. Derecho Financiero, Volumen I 6ª. Edición.
48
Determinación por el contribuyente.
Es la que realiza el deudor o responsable en forma espontánea, consiste en que

voluntariamente el contribuyente se presenta ante la Administración Tributaria y declara
mediante formulario o medio legal establecido la base imponible y el tributo a pagar.
En Guatemala, la forma normal de determinación de la obligación tributaria es la
realizada por el deudor tributario o sujeto pasivo, quien se responsabiliza por lo
declarado sin perjuicio de su verificación posterior parte de la Administración Tributaria,
la cual debe realizar el ente recaudador antes de que transcurra el periodo de
prescripción establecido en el Código Tributario.
En caso de que producto de la declaración por parte del contribuyente, la Administración
Tributaria, establezca diferencias entre lo declarado y lo que debió declarar, el ente
recaudador procederá a requerir el cumplimiento de la obligación tributaria mediante
notificación correspondiente, otorgando obligatoriamente audiencia al contribuyente
para que este se pronuncie o manifieste al respecto, iniciándose un procedimiento
especial de determinación de la obligación tributaria.
La determinación de la obligación tributaria la realiza el contribuyente por medio de un
formulario, que proporciona la Superintendencia de Administración Tributaria y que
tiene efectos de declaración jurada, pero manifiesta la voluntad por parte del sujeto
pasivo.
Determinación de oficio.
Es la efectuada por la Administración Tributaria sin la cooperación o participación del

contribuyente, esta clase de determinación se realiza cuando el sujeto pasivo ha omitido
la declaración en el término establecido en la ley, o cuando la declaración presentada por
el mismo sujeto pasivo carece de elementos (omisión de datos, inexactitud, falsedad o
error en los datos presentados) y ante la negativa del contribuyente, procede la
Administración Tributaria a determinar la obligación tributaria, en base a informes,
declaraciones anteriores presentadas por el contribuyente o cualquier información que le
permita dar indicios para su determinación. Esta forma de determinación de la obligación
tributaria puede realizarla el ente recaudador de dos formas: Determinación sobre base
cierta o sobre la base presunta.
• Determinación sobre base cierta.
Existe determinación de oficio sobre base cierta cuando la Administración Tributaria

dispone con certeza de todos los antecedentes, que dan como resultado el hecho y los
valores imponibles, el caso más común se configura cuando se ajustan las declaraciones
presentadas por el sujeto pasivo, y con base en los datos presentados la Administración
Tributaria encuentra error y determina la base imponible y el impuesto correcto a pagar.
• Determinación sobre la base presunta.
Se configura la determinación de oficio sobre base presunta cuando la Administración

Tributaria no ha podido obtener los antecedentes sobre base cierta, efectúa la
determinación de la obligación tributaria sobre presunciones o indicios, este tipo de
49
determinación se encuentra regulada en el Código Tributario y admite prueba en
contrario.
En todos los casos de determinación de la obligación tributaria, el ente recaudador debe
conferir audiencia al contribuyente, con el objetivo de cumplir con los procedimientos
administrativos establecidos en la ley.
3.3 MEDIO DE PRUEBA
3.3.1 Definición de Prueba
De conformidad con el Diccionario electrónico Wiki pedía, la prueba es la verificación o

confirmación de las afirmaciones de hechos expresadas por las partes. En sentido amplio,
se designa como prueba a todo el conjunto de actos desarrollados por las partes, los
terceros y el propio juzgador, con el objeto de lograr la obtención del cercioramiento
judicial sobre los hechos discutidos y discutibles. Por último, por extensión también se
suele denominar pruebas a los medios, instrumentos y conductas humanas con las cuales
se pretende lograr la verificación de las afirmaciones de hecho. Así se habla de la prueba
confesional, testimonial, ofrecimiento de las pruebas, etc. Para analizar el objeto de la
prueba vamos a distinguir los siguientes rubros:
1. El objeto de la prueba: Que son los hechos sobre los que versa la prueba.
2. La carga de la prueba: Es la atribución impuesta por la ley para que cada una de las
partes proponga y proporcione los medios de prueba que confirmen sus propias
afirmaciones de hecho.
3. El procedimiento probatorio, o sea la secuencia de actos desplegados por las partes,
los terceros y el juzgador para lograr el cercioramiento judicial.
4. Los medios de prueba, que son los instrumentos- objetos o cosas y las conductas
humanas- con las cuales se trata de lograr dicho cercioramiento.
5. Los sistemas consignados en la legislación para que los juzgadores aprecie o
determinen el valor de las pruebas practicadas (sistema de valoración de la prueba).12
En síntesis, la obligación de probar dependerá de la situación adquirida por las partes en

un proceso. Cada una de ellas deberá probar los hechos sobre los que funda su defensa, y
para cualquier proceso el código tributario nos remite a lo que establece el Código
Procesal Civil y Mercantil Dto. 107.
3.3.2 Medios de Prueba
De conformidad con el Código Procesal Civil y Mercantil Dto. 107, que en sus artículos del
No. 123 al No. 127, nos menciona la parte general de la prueba, pero es el artículo 128 el
que establece que los medios de prueba legalmente establecidos se constituyen por:
• Declaración de las partes.

• Declaración de Testigos.
• Dictamen de expertos.
• Informes de Peritos.
12
Diccionario electrónico Wikipedia. es.wikipedia.org/
50
• Reconocimiento Judicial
• Documentos
• Medios Científicos de prueba
• Presunciones establecidas por la ley o la jurisprudencia.
3.4 PERIODO DE PRUEBA
Todos los hechos pueden ser materia de prueba, sin embargo, no todos necesitan ser
aprobados. Los hechos que deben ser materia de prueba dice Hugo Calderón, “son
aquellos controvertidos o acerca de los cuales no hay acuerdo de las partes.
En materia tributaria nuestra legislación regula que podrá utilizarse todos los medios de
prueba admitidos en derecho (artículo 142 del Código Tributario), que en la práctica es la
prueba documental.
La Administración Tributaria no admitirá las pruebas presentadas fuera de éste periodo,

salvo, que se recabe para mejor resolver, aunque no se hubiere ofrecido.
Por ajustes formulados por la Administración Tributaria, el periodo de prueba es de 30
días hábiles, según lo establece el artículo 143 del Código Tributario, los cuales empiezan
a correr después del 6º día hábil posterior al día del vencimiento del plazo conferido para
evacuar la audiencia, cuando el contribuyente lo haya solicitado en el propio memorial de
evacuación de audiencia, sin más trámite, que se tenga que notificar (Artículo 146 del
Código Tributario).
De conformidad con el artículo 143 del Código Tributario (Dto. 6-

91),…“cuando se discutan cuestiones de hecho, el período de prueba será de
treinta (30) días hábiles, el cual no podrá prorrogarse. El período podrá
declararse vencido antes de su finalización, cuando las pruebas se hubiesen
aportado y los interesados así lo soliciten. No se admitirán las pruebas
presentadas fuera del período de prueba, salvo las que se recaben para mejor
resolver, aunque no hubiesen sido ofrecidas.
3.5 DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER
Esta es una figura utilizada en la tramitación judicial que se incluyó en la legislación

tributaria (artículos 144 y 148 del Código Tributario). Mediante ella se presenta que la
Administración Tributaria cuente con más elementos de juicio antes de resolver. Esta
medida puede efectuarse de oficio o a petición de parte, se haya o no evacuado la
audiencia.
La ley señala que el plazo para que la SAT practique diligencias como traer a la vista
cualquier documento o actuación que crea conveniente, efectuar otras diligencias o
ampliar las ya realizadas, en un plazo no mayor de 15 días hábiles.
3.6 EVACUACION DE AUDIENCIA
El artículo 154 del Código Tributario, establece el derecho que tiene el contribuyente
contra las resoluciones de la Administración Tributaria, podrá ser revocada de oficio,
51
para lo cual el contribuyente o consignatario interpondrá el recurso de revocatoria,
dentro del plazo de 10 días hábiles siguientes a la notificación de la resolución.
En este acto la autoridad administrativa superior de la Intendencia de Fiscalización

decidirá por medio de la resolución, rechazar el recurso planteado, confirmar, revocar o
anular la resolución emitida por la autoridad administrativa jerárquicamente inferior,
conforme con las disposiciones legales y la petición formulada bien fundamentada.
Evacuación de la audiencia ante la Administración Tributaria
El proceso de defensa se inicia con la evacuación de la audiencia, que la Administración

Tributaria concede al contribuyente para que manifieste conformidad o inconformidad
con los ajustes que se le plantean respecto de un impuesto cualquiera.
La audiencia se concede a través de una providencia a la cual se adjunta el pliego o lista de

ajustes con sus respectivas explicaciones, integraciones o liquidaciones. El contribuyente
puede impugnar por escrito dentro del término de 30 días hábiles, contados a partir del
día siguiente de la notificación de las diferencias de impuestos formuladas por la
Administración Tributaria, debiendo especificar los hechos y las normas legales en que se
basa dicha impugnación y alegar las defensas que considere pertinentes, respecto a los
ajustes, infracciones y sanciones que se le atribuyen, aportando u ofreciendo en tales
casos los medios de prueba que corresponden. La audiencia para el contribuyente está
garantizada en el Artículo 146 del Código Tributario vigente.
En síntesis se puede decir, que la evacuación de la audiencia consiste en hacer uso de un

procedimiento establecido en la ley, aprovechando la oportunidad que la Administración
Tributaria concede al contribuyente, para someter a discusión y trámite su conformidad o
inconformidad con los ajustes planteados respecto a un impuesto cualquiera, siguiendo
un procedimiento previamente establecido.
El Artículo 146 del Código Tributario en su parte conducente establece: “...Al notificar al
contribuyente o al representante legal, si se formulan ajustes, se le dará audiencia por
treinta (30) días hábiles, improrrogables, para que presente los descargos y ofrezca los
medios de prueba que justifiquen su oposición y defensa...”
Cuando se inicie la fase de evacuación de la audiencia, es importante analizar

correctamente en el artículo antes citado, los plazos relacionados con la solicitud de
apertura a prueba, y con la imposición de sanciones y su pago, para decidir si conviene o
no evitar que su cobro se haga por la vía económico coactiva. En caso de que el
contribuyente con la resolución de la evacuación de la audiencia considere que tiene el
derecho a la restitución de lo pagado en exceso o indebidamente por tributos, multas y
recargos, podrá reclamar ente la Administración Tributaria, la restitución de lo pagado en
exceso, con base en lo preceptuado en el Artículo 153 del Código Tributario vigente.
52
¿En qué consiste la Audiencia ante la S.A.T.?
Es la oportunidad que se le concede al contribuyente para que manifieste conformidad o

inconformidad con los ajustes que se le plantean respecto a un impuesto cualquiera. La
Administración Tributaria concede la audiencia al contribuyente, mediante una
providencia que incluye el pliego o lista de ajustes con sus respectivas integraciones,
liquidaciones y otras explicaciones que corresponden al reparo formulado.
¿Qué significa Evacuación?
Desde el punto de vista del contribuyente, es tramitar una diligencia de procedimiento.

Desde el punto de vista de la Administración Tributaria, consiste en brindar un informe.
La evacuación o práctica de la prueba no es un acto simple, está integrado por diversos
actos, los cuales son algunos comunes a todos los medio y otros específicos a cada medio
en particular.
La Administración Tributaria, utilizando los plazos legales correspondientes da trámite y

resuelve la evacuación interpuesta por el contribuyente contra los ajustes formulados y
notifica dicha resolución al contribuyente quien posterior a la evacuación de la audiencia,
y en caso de inconformidad, interpone los recursos legales que corresponden al
procedimiento contencioso administrativo.
El fundamento legal del procedimiento contencioso administrativo se encuentra normado

en dos leyes ordinarias como lo son el Decreto 6-91 del Congreso de la República, Código
Tributario y todas sus reformas y la ley de lo Contencioso administrativo.
El procedimiento administrativo se desarrolla en dos fases o etapas, la primera que se

refiere a la evacuación de la audiencia y la segunda a la impugnación de las resoluciones
de la Administración Tributaria interponiendo el recurso de revocatoria o de reposición
según el caso. El procedimiento para la evacuación de la audiencia es el siguiente:
• La Administración Tributaria requiere al contribuyente o responsable la

presentación de las declaraciones omitidas o proporcione la información
necesaria, fijando para el efecto, un plazo de veinte (20) días hábiles. (Artículo 107
del Código Tributario). Si transcurrido el plazo de veinte días hábiles, el
contribuyente o responsable no presenta las declaraciones omitidas, la
administración tributaria determina de oficio el impuesto sobre bases cierta o
presunta y las sanciones e intereses que corresponda conforme a los Artículos
107, 108, 109 y 145 del Código Tributario.
• La Administración Tributaria determina sobre base cierta en los libros, registros y
documentación del contribuyente, y con información recabada de terceros. Contra
esta determinación se admite prueba en contrario y procederán todos los recursos
previstos en el Código Tributario. (Artículo 108 del Código Tributario).
• Si el contribuyente o responsable se negare proporcionar la información,
documentación, libros y registros contables, la Administración Tributaria
determinará la obligación sobre base presunta, para lo cual podrá tomar como
indicios los promedios de períodos anteriores declarados por el contribuyente en
relación al impuesto que corresponde así como informaciones de terceros. Contra
53
esta determinación se admite prueba en contrario y procederán los recursos
previstos en el artículo 109 del Código Tributario.
• Cuando en la determinación de la obligación tributaria resultare que el sujeto
pasivo cometió error de cálculo y no de concepto; si la diferencia es a favor de la
administración tributaria, ésta le requerirá el pago adeudado, corriéndole
audiencia por cinco (5) días hábiles. Transcurrido el plazo de la audiencia, el pago
deberá efectuarse inmediatamente y sin más trámite dentro del plazo
improrrogable de cinco (5) días (Artículo 111 del Código Tributario).
• Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la Administración Tributaria lo
notificará a quien corresponda y acreditará en cuenta o solicitará al Ministerio de
Finanzas Públicas que haga efectiva la devolución de la diferencia. La devolución
se hará de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro del plazo de
treinta (30) días (Artículo 111 del Código Tributario).
Verificación de audiencias
La Administración Tributaria notifica al contribuyente o responsable de los ajustes

formulados y le da audiencia por treinta (30) días hábiles improrrogables, para que
presente descargos y ofrezca medios de prueba (Artículo 146 del Código Tributario).
El contribuyente o responsable evacua la audiencia presentando ante la administración
tributaria el memorial de acuerdo con los requisitos del Artículo 122 del Código
Tributario en el plazo de treinta (30) días hábiles, ofreciendo los medios de prueba que
justifiquen su oposición y defensa. Si solo se interponen sanciones, la audiencia se
conferirá por diez (10) días hábiles improrrogables (Artículo 146 del Código Tributario).
Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, se concederá período por diez

(10) días hábiles improrrogables, aplicando el mismo procedimiento del numeral 2
(Artículo 146 del Código Tributario).
Si el contribuyente expresa conformidad con uno o más de los ajustes y las sanciones, sin
objetarlos parcialmente, la administración tributaria los declarará firmes, formulará la
liquidación correspondiente y fijará el plazo improrrogable de diez (10) días hábiles para
su pago. El expediente continuará su trámite de los ajustes y sanciones impugnadas
(Artículo 146 del Código Tributario).
Si el contribuyente o responsable no paga, la administración tributaria procederá al cobro

por la vía económico coactiva. Si el contribuyente o responsable no evacuare la audiencia,
la administración tributaria dictará la resolución que determine el tributo, intereses,
recargos y multas. Al estar firme la resolución se procederá a exigir el pago (Artículo 147
del Código Tributario).
Se haya o no evacuado la audiencia, de oficio o a petición de parte, la administración

tributaria podrá dictar resolución para mejor resolver (Artículos 144, 148 del Código
Tributario).
La administración tributaria dictará resolución dentro de los treinta (30) días hábiles
siguientes de concluido el procedimiento (Artículo 149 del Código Tributario).
54
El Artículo 143 del mismo cuerpo legal establece: Período de prueba. “Cuando El
contribuyente al iniciar y en el transcurso del proceso de defensa, debe tomar en cuenta
por un lado, lo preceptuado en los Artículos del 142 “A” al Art. 144 del código Tributario y
en otros que en el desarrollo del presente estudio se analizan; así como apoyarse en
preceptos constitucionales como los establecidos en los Artículos 12, 15, 24, 239 y 243 de
la Constitución Política de la república de Guatemala, que pueden ser aplicados
oportunamente por el contribuyente en su defensa tributaria.
3.7 DEFINICION DE RECURSO
Recurso procesal o recurso jurisdiccional es el medio establecido en la ley para obtener la

modificación, revocación o invalidación de una resolución judicial, ya sea del mismo juez o
tribunal, estando en proceso administrativo o judicial que la dictó o de otro de superior
jerarquía.
En todo recurso encontramos: una resolución que es impugnada (llamado en doctrina,

resolución recurrida); un litigante agraviado con la resolución que busca impugnar
(recurrente); un juez o tribunal que la ha dictado (juez o tribunal a quo); un juez o tribunal
que conoce del recurso (juez o tribunal ad quem); y una nueva resolución que puede
confirmar, modificar, revocar o invalidar la resolución recurrida.
En la mayoría de las legislaciones, los recursos presentan las siguientes características:
• Deben interponerse dentro de un plazo perentorio.

• Se presentan, generalmente, por escrito y con fundamentos. A veces, se exige
acompañar algún tipo de documentación o cumplir ciertas formalidades.
• Se presentan ante el mismo juez o tribunal que dictó la resolución recurrida y,
excepcionalmente, directamente ante el juez o tribunal al que corresponde conocer
del recurso.
• Su conocimiento y fallo le corresponde al superior jerárquico del juez o tribunal que
ha pronunciado la resolución recurrida y en algunos casos, por excepción, le
corresponde al mismo tribunal que dictó la resolución.
• Se interponen para impugnar resoluciones que no están firmes.
Los requisitos de cada recurso, en particular, los regula específicamente el derecho

procesal de cada Estado.
3.8 RECURSOS DE REVOCATORIA Y REPOSICIÓN.
RECURSO DE REVOCATORIA
Que procede en contra de aquellas resoluciones administrativas que emite un órgano

subordinado, para que conozca y resuelva un órgano superior y cuyo trámite es el
siguiente:
1. Se interpone dentro del plazo de 10 días hábiles, estando el funcionario ante el
cual se interpuso limitado a concederlo o denegarlo, elevando las actuaciones al
55
órgano superior (Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria)
dentro del plazo de cinco días (artículo 155 C.T.).
2. El órgano superior recabará dictamen de la Unidad de Dictámenes de la Dirección
Superior dentro de los 15 días siguientes,
3. Se recabará dictamen de la Procuraduría General de la Nación por 15 días
(Artículo 159 C.T.); y,
4. Dentro de los 30 días siguientes deberá el órgano superior de dictar la resolución
final.
El artículo 154 del Código Tributario, establece el derecho que tiene el contribuyente
contra las resoluciones de la Administración Tributaria, pudiendo ser revocada de oficio,
para lo cual el contribuyente o consignatario interpondrá el recurso de revocatoria,
dentro del plazo de 10 días hábiles siguientes a la notificación de la resolución.
En este acto la autoridad administrativa superior de la Administración Tributaria

Administración Tributaria, decidirá por medio de la resolución rechazar el recurso
planteado, confirmar, revocar o anular la resolución emitida por la autoridad
administrativa jerárquicamente inferior, conforme con las disposiciones legales y la
petición formulada bien fundamentada.
Aunque el Decreto 119-96 del Congreso de la República, Ley de lo Contencioso

Administrativo, en principio trató de unificar los procedimientos de los recursos
administrativos, en materia tributaria quedó claramente establecido en el Artículo 17
“bis” de éste cuerpo legal que clase de recursos debe utilizarse en éste caso, exponiendo lo
siguiente: “….Excepciones. Se exceptúa en materia laboral y en materia tributaria la
aplicación de los procedimientos regulados en la presente ley, para la substanciación de
los recursos de reposición y revocatoria, debiéndose aplicar los procedimientos
establecidos por el Código de Trabajo y por el Código Tributario respectivamente”.
Así mismo se encuentra regulada la parte recursiva en contra de actuaciones de la

Administración Tributaria, en el Artículo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la
República, Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria, que
establece: “Los recursos administrativos que los contribuyentes o sus representantes
pueden interponer contra las resoluciones de la SAT en materia tributaria, son los que
establece el Código Tributario y las Leyes Aduaneras. Los recursos administrativos que se
interpongan contra las resoluciones de la SAT en materia no tributaria o aduanera son los
establecidos en la Ley de lo Contencioso Administrativo”.
En materia tributaria, contra lo resuelto por el Directorio de la SAT, procede el recurso de

reposición; contra lo resuelto por el Superintendente y los Intendentes, procede el
recurso de revocatoria. Ambos recursos se regularán por las disposiciones del Código
Tributario.
El recurso de revocatoria es uno de los recursos administrativos más complicados que

existen dentro de la vía administrativa, este recurso tiene características propias, se
encuentra regulado de manera que el trámite del mismo puede tardar mucho tiempo y
con ello quien se perjudica por lo tardío del procedimiento es la propia Administración
Tributaria, aun tratándose de adeudos al fisco.
56
• Fundamento legal.
El fundamento legal de este recurso administrativo lo encontramos regulado en el

Artículo 17 bis del Decreto 119-96 Ley de lo Contencioso Administrativo modificado por
el Decreto 98-97 del Congreso de la República que modifica la ley mencionada; y los
Artículos 154, 155, 156, 157 y 159 del Decreto 6-91 del Congreso de la República, Código
Tributario; Artículo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la República Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria.
• Procedencia.
Establece la ley que las resoluciones de la Administración Tributaria pueden ser

revocadas de oficio, siempre que no estén consentidas por los interesados o a instancia de
parte. Esto significa que las resoluciones administrativas se pueden revocar siempre que
los particulares sean notificados y hayan ejecutado una resolución. Así también el Artículo
6 de la Ley de lo Contencioso Administrativo establece: “… Antes que las resoluciones
hayan sido contenidas por los interesados pueden ser revocadas por la autoridad que las
haya dictado. Se tendrá por consentida una resolución cuando no sea impugnada dentro
del plazo”.
El recurso de revocatoria tributario procede en contra de resoluciones o actos
administrativos originarios de funcionarios que tengan superior jerárquico, en éste caso
procederá en contra de todas las resoluciones o actos que dicten en materia tributaria las
intendencias de fiscalización o de gestión, así como cualquier funcionario que
jerárquicamente se encuentre en relación de dependencia jerárquica de dichos órganos.
Cabe mencionar que en muchos casos la Administración Tributaria, confunde en la
práctica la definición de “Resolución”; ello en el sentido de que hay actos que no terminan
con el fondo del asunto sino que son cuestiones de mero trámite y les denomina
“Providencias”, y sugiere que éstas, no pueden impugnarse por la vía del recurso de
revocatoria, en virtud de que no tienen el título de resolución, sin embargo, ésta situación
queda resuelta al aplicar por integración lo contenido en el Artículo 4 del Código
Tributario y lo establecido en la Ley del Organismo Judicial en sus Artículos 141, 142 y
143, al determinar que las providencias sí son resoluciones, y que como consecuencia sí
éstas al dictarse afectan al contribuyente son motivo de impugnación por medio del
recurso de revocatoria.
• Interposición.
El recurso de revocatoria se interpone por escrito, dentro de los 10 días hábiles

siguientes al de la notificación de la resolución que afecta al particular.
Como es normal dentro de los procedimientos administrativos en materia de
impugnaciones o recursos, la presentación de los mismos no requiere de formalismos
legales más que presentarlos dentro del tiempo, pero dentro del presente recurso
administrativo, de conformidad con el Código Tributario únicamente es necesario que el
memorial de interposición reúna algunos requisitos legales, que se encuentran regulados
en el Artículo 122.
El Artículo 154 en su párrafo sexto, establece: El memorial de interposición del recurso
deberá llenar los requisitos establecidos en el Artículo 122 de este Código.
57
Los requisitos que manda reunir dentro del memorial el artículo mencionado son los
siguientes: “Artículo 122. -Requisitos de la solicitud inicial. La primera solicitud que se
presente a la Administración Tributaria deberá contener:
• Designación de la autoridad, funcionario o dependencia a quien se dirija. Si la solicitud

se dirigió a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene competencia para
conocer del asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad posible cursará a donde
corresponda, bajo su responsabilidad. El traslado deberá notificarse al interesado.
• Nombres y apellidos del solicitante, indicación de ser mayor de edad, estado civil,
nacionalidad, profesión u oficio y lugar para recibir notificaciones. Cuando el
solicitante no actúe en nombre propio, deberá acreditar su personería.
• Relación de los hechos a que se refiere la petición.
• Peticiones que se formulen.
• Lugar y fecha.
• Firma del solicitante.
Si el solicitante no sabe o no puede firmar lo hará otra persona a su cargo. En las

solicitudes posteriores, no será necesario consignar todos los datos de identificación del
solicitante, salvo sus nombres y apellidos completos.”
Aunque el Artículo trascrito anteriormente establece algunos requisitos, consideramos
que las peticiones y trámites dentro de la administración pública deben ser sin
formalismos legales más que los necesarios, para no entorpecer los procedimientos
administrativos y dar una mayor agilidad a la administración pública.
• Procedimiento.
El recurso una vez interpuesto ante la Administración Tributaria, resulta un tanto

complicado para su resolución, ello por la forma que quedó regulado en la ley. El requisito
que resulta ser el más importante en materia del procedimiento de impugnación, es el que
éste debe presentarse dentro de los 10 días hábiles siguientes al de la notificación de la
resolución que se impugna y que el órgano subordinado de la Administración Tributaria
debe, dentro del plazo de quince días, conceder o denegar el trámite del recurso, y es aquí
donde se complica el procedimiento. El órgano impugnado tiene la facultad de conceder o
denegar el trámite del recurso; si lo concede no hay problema, eleva el expediente dentro
los cinco días siguientes al de la resolución que concede. Elevado el expediente con el
recurso el superior jerárquico de la Administración Tributaria, cuenta con treinta días
contados a partir del día siguiente de recibido el expediente para resolverlo, dentro de los
cuales se le debe dar audiencia obligatoria a la Procuraduría General de la Nación por 15
días y a la Unidad de Dictámenes en Recursos Administrativos de la Dirección Superior
del Ministerio o dependencia a la que éste acuerde asignar las correspondientes
atribuciones técnicas, pero ello no implica que el órgano que resuelve pueda pedir
dictamen a alguna dependencia técnica de la Administración Tributaria si lo cree
oportuno. Esto último es facultativo, y con ello ya se puede resolver confirmando,
revocando o modificando la resolución recurrida.
La complicación se da cuando el órgano subordinado deniega el trámite del recurso, en
este caso el particular tiene la facultad de poder recurrir por medio de Ocurso proceso
que será motivo de exposición en el siguiente punto.
58
• Resolución del recurso.
Como ya quedó apuntado en el esquema del recurso, su resolución pude asumir las
siguientes formas:
• Con una resolución favorable. En este caso la resolución que afecta los intereses de los
particulares se revocó, se manda a ejecutar si es el caso o bien simplemente queda sin
efecto lo resuelto por el órgano subordinado de la administración tributaria.
• Con una resolución desfavorable. Si lo resuelto por el órgano superior de la
administración tributaria es desfavorable, significa que la resolución administrativa se
confirmó, sigue afectando al particular y es procedente acudir a un órgano
jurisdiccional a efecto que a través de una sentencia se deje sin efecto lo resuelto por
la administración tributaria, a través del contencioso administrativo o bien se puede
cumplir con lo resuelto y no acudir a la vía judicial.
• Si no resuelve el Directorio de la administración tributaria. Si la administración
tributaria no resuelve dentro de los 30 días que tiene para resolver, se produce la
figura jurídica del silencio administrativo de naturaleza adjetiva y el particular tiene
las opciones siguientes:
i. Esperar indefinidamente. El particular puede esperar indefinidamente que el
Directorio de la S.A.T. Ministro de Finanzas Públicas resuelva, ya que el silencio
administrativo en este caso no tiene ninguna consecuencia jurídica.
ii. Interponer el contencioso administrativo. El Artículo 157 del Decreto 6-91 del
Congreso de la República, Código Tributario, establece que para el particular
pueda acudir a la vía judicial por silencio administrativo, se tiene que dar por
agotada la vía administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de
revocatoria.
iii. Amparo por silencio administrativo. Una tercera opción del particular es acudir
mediante amparo, para que el Tribunal de Amparo le fije un plazo a la
administración tributaria para que resuelva el recurso de revocatoria planteado.
En este amparo, naturalmente, sólo se puede solicitar que se fije plazo, no se
pueden pedir cuestiones de fondo, pues éste no es el motivo del amparo.
• Agotamiento de la vía administrativa.
Con el recurso de revocatoria planteado y lo resuelto por el órgano superior de la

administración tributaria, se agota la vía administrativa. Es de recordar que la resolución
que emite el superior jerárquico de la administración tributaria no es originaria de éste,
sino del subordinado, razón por la que no es procedente plantear el recurso de reposición
contra esta resolución; en todo caso se tiene por agotada la vía administrativa para continuar en la
vía judicial a través del Proceso Contencioso Administrativo.
RECURSO DE REPOSICIÓN.
De conformidad con lo manifestado por el Licenciado Julio Salazar en su documento

Denominado “RECURSOS TRIBUTARIOS CONCORDADOS CON JURISPRUDENCIA
CONSTITUCIONAL. - Si el Órgano Superior de la Intendencia de Fiscalización rechazara
mediante resolución el recurso de revocatoria interpuesto, el consignatario o
59
contribuyente por medio del Contador Público y Auditor podrá presentar el recurso de
reposición.
Este recurso se encuentra regulado en los artículos 158 y 159 del Código Tributario; en
éstos se establece que la Administración Tributaria, contará con 75 días hábiles siguientes
a la fecha en que el contribuyente presentó el recurso, para resolver.
El recurso de reposición, es un medio de control que se puede plantear contra

resoluciones originarias de la administración tributaria (Directorio). La resolución
originaria es la que estos órganos emiten sobres sus propios expedientes que están
encomendados por la competencia administrativa.
• Fundamento legal.
El fundamento legal de este recurso es el Artículo 17 bis del Decreto 119-96, Ley de lo
Contencioso Administrativo, y el Artículo 158, del decreto 6-91 del Congreso de la
República, Código Tributario. Se aplican también los Artículos 157 y 159 del mismo
cuerpo legal; Artículo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la República, Ley Orgánica de
la Superintendencia de Administración Tributaria.
• Procedencia.
El recurso de reposición procede en contra de resoluciones originarias de los órganos

superiores de la administración tributaria. Las resoluciones originarias son aquellas que
los órganos superiores emiten con su propia competencia ordinaria, es decir, cuando
deciden en expedientes que normalmente se gestionan en el propio órgano superior.
El hecho de la obligatoriedad de resolver recursos administrativos que se plantean contra

sus órganos subordinados, no debe entenderse como una resolución originaria, pues en
este caso la resolución originaria es del subordinado, no del órgano superior (Directorio),
lo que normalmente está haciendo el superior es revisar la actuación del órgano
subordinado y resuelve el recurso confirmando, revocando o modificando la resolución.
La resolución originaria, de los órganos superiores de la administración tributaria, es
contra las que se plantea este recurso administrativo.
• Interposición.
De conformidad con el artículo 7 del Reglamento Interno de la Superintendencia de

Administración Tributaria, el recurso de reposición debe plantearse ante el Directorio
de la SAT, y procede en contra de aquellas resoluciones administrativas que no tiene
órgano superior y cuyo trámite se concreta a obtener los dictámenes anteriormente
indicados y luego dentro de los 30 días siguientes deberá el órgano dictar la resolución
final (Artículo 159 C.T.).
El recurso de reposición se interpone por escrito dentro de los 10 días hábiles siguientes
al de la notificación de la resolución que afecta al contribuyente.
60
Como es normal dentro de los procedimientos administrativos en materia de
impugnaciones o recursos, la presentación de los mismos no requiere de los formalismos
legales más que presentarlos dentro del tiempo; para el presente recurso administrativo,
de conformidad con el Código Tributario, únicamente es necesario que el memorial de
interposición reúna algunos requisitos legales, que se encuentran regulados en el Artículo
122.
El Artículo 154 del Código Tributario, en su párrafo sexto, establece: “El memorial de
interposición del recurso deberá llenar los requisitos establecidos en el Artículo 122 de
éste Código”.
Los requisitos de la solicitud inicial que se presente en la S.A.T. son los siguientes:
• Designación de la autoridad, funcionario o dependencia a quien se dirija. Si la solicitud
se dirigió a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene competencia para
conocer del asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad posible cursará a donde
corresponda, bajo su responsabilidad. El traslado deberá notificarse al interesado.
• Nombres y apellidos del solicitante, indicación de ser mayor de edad, estado civil,
nacionalidad, profesión u oficio y lugar para recibir notificaciones. Cuando el
solicitante no actúe en nombre propio, deberá acreditar su personería.
• Relación de los hechos a que se refiere la petición.
• Peticiones que se formulen.
• Lugar y fecha.
• Firma del solicitante. Si el solicitante no sabe o no puede firmar lo hará otra persona a
su cargo.
• En las solicitudes posteriores, no será necesario consignar todos los datos de
identificación del solicitante, salvo sus nombres y apellidos completos.
• Procedimiento.
El procedimiento del recurso de reposición se encuentra regulado por los artículos 47 del
Reglamento Interno de la SAT; 144, 154, 157, 158 y 159 del Código Tributario.
El procedimiento se inicia con la interposición del recurso, que se lleva a cabo

por la presentación del memorial dirigido al Directorio debe cumplir con los
requisitos a que se refiere el artículo 122 del Código Tributario; y, cuando
proceda, es necesario que se ofrezcan pruebas de los hechos aducidos por el que
plantea el recurso.
Luego de la presentación, el Directorio de la SAT recabará dictamen de la
dependencia que acuerde asignar las atribuciones técnicas, dentro del plazo de
quince días, si lo estima necesario.
Después de haberse recabado el dictamen o sin haberse realizado el mismo, se
corre audiencia a la PGN, por un plazo de quince días.
Antes de dictar la resolución final, el órgano competente tiene la facultad para
ordenar, de oficio o a petición de parte, la práctica de diligencias para mejor
resolver.
Dentro del plazo de treinta días contados a partir de la celebración de la
audiencia conferida a la PGN o de finalizadas las diligencias para mejor resolver,
el órgano competente resolverá el recurso confirmando, revocando o anulando la
resolución recurrida.
61
• Resolución del recurso.
En el esquema del recurso planteado, la resolución al recurso puede ser de dos formas.
• Con una resolución favorable. En este caso la resolución que afecta los intereses de los
particulares se revocó, se manda a ejecutar si es el caso o bien simplemente queda sin
efecto lo resuelto por el superior jerárquico.
• Con una resolución desfavorable del Directorio de la administración tributaria. Si lo
resuelto es desfavorable, la resolución administrativa se confirma; la resolución sigue
afectando al particular y es procedente acudir a un órgano jurisdiccional para que a
través de una sentencia se deje sin efecto lo resuelto por el órgano administrativo, a
través del proceso contencioso administrativo o bien se puede cumplir con lo resuelto
y no acudir a la vía judicial.
• Si el Directorio no resuelve dentro de los treinta días que tiene para resolver, se
produce la figura jurídica del silencio administrativo de naturaleza adjetiva y el
particular tiene las opciones siguientes:
i. Esperar indefinidamente. El particular puede esperar indefinidamente que el órgano

superior de la administración tributaria (Directorio) resuelva; en este caso el
silencio administrativo no tiene ninguna consecuencia jurídica.
ii. Interponer el contencioso administrativo. El Artículo 157 del Decreto 6-91 del
Congreso de la República, Código Tributario, establece que para el particular
pueda acudir a la vía judicial por silencio administrativo, se tiene que dar por
agotada la vía administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de
reposición.
iii. Amparo por silencio administrativo. Una tercera opción del particular es acudir
mediante amparo, para que el Tribunal de Amparo le fije un plazo a la
administración tributaria para que resuelva el recurso administrativo. En este
amparo, naturalmente, sólo se puede solicitar que se fije plazo, no se pueden
pedir cuestiones de fondo, ya que éste no es el motivo del amparo.
•Agotamiento de la vía administrativa.
En el presente caso con la resolución del recurso de reposición planteado se agota la vía
administrativa, pues no existe recurso administrativo pendiente, la opción que tiene el
particular, si no está conforme con lo resuelto por el órgano superior de la administración
tributaria, es acudir a la vía judicial a través del Proceso Contencioso Administrativo.
3.9 SILENCIO ADMINISTRATIVO
Se denomina silencio administrativo al hecho de que cuando un ciudadano solicita algo

a la Administración Pública (Estado, Gobierno...) puede darse el caso de que ésta no
responda. La Ley establece que en ciertos casos el silencio administrativo es positivo, lo
que significaría que lo que se solicita es concedido. Sin embargo lo más corriente es que el
silencio administrativo sea negativo, en cuyo caso el ciudadano sabe que, transcurrido el
plazo legal, puede recurrir la referida negativa ante instancias superiores.
62
De conformidad con el Artículo 157 del Código Tributario (Dto. 6-91) El silencio
administrativo es una de las formas posibles de terminación de los procedimientos
administrativos. Lo característico del silencio es la inactividad de la Administración
cuando es obligada a concluir el procedimiento administrativo de forma expresa y a
notificar la resolución al interesado dentro de un plazo determinado.
El silencio administrativo opera como un mecanismo que permite, en caso de inactividad

por falta de resolución en procedimientos administrativos, imputar a la administración de
que se trata un acto administrativo presunto, que tendrá la condición de verdadero acto,
en caso de que las reglas del silencio lo configuren como estimatorio y que, por el
contrario, será mera ficción jurídica, si se configura como desestimatorio.
No están sujetos al régimen de silencio los procedimientos de mediación, arbitraje y

conciliación, así como aquéllos terminados por pacto o convenio. Esta técnica es
correlativa, en los procedimientos iniciados a solicitud del interesado, al deber de dictar
resolución expresa en todos los procedimientos y a notificarla, que pesa sobre la
administración pública y ha sido expuesto con anterioridad; deber que existe en todo
procedimiento, cualquiera que sea su forma de iniciación.13
Transcurrido el plazo de treinta (30) días hábiles contados a partir de la fecha en que las
actuaciones se encuentren en estado de resolver, sin que se dicte la resolución que
corresponde, se tendrá por agotada la instancia administrativa y por resuelto
desfavorablemente el recurso de revocatoria o de reposición, en su caso, para él solo
efecto de que el interesado pueda interponer el recurso de lo contencioso administrativo.
Es optativo para el interesado, en este caso, interponer el recurso de lo contencioso

administrativo. En consecuencia, podrá esperar a que se dicte la resolución que
corresponda y luego interponer dicho recurso.
Se entenderá que, el expediente se encuentra en estado de resolver, luego de

transcurridos treinta (30) días hábiles, contados a partir de la fecha en que el expediente
retorne de la audiencia conferida a la Procuraduría General de la Nación, conforme el
artículo 159 de éste Código. Si transcurren estos treinta (30) días hábiles sin que se dicte
la resolución, el funcionario o empleado público responsable del atraso, será sancionado
de conformidad con los artículos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, así: La primera vez,
con suspensión en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) días; la segunda vez, con
suspensión en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) días, y la tercera vez, con
destitución justificada de su puesto.
3.10 OCURSO.
Según el diccionario Cabanellas: “Ocurrir es acudir, concurrir, comparecer, recurrir a un

juez o tribunal”; Ocurrir es presentarse a la autoridad superior a solicitar revisión de las
actuaciones de la autoridad inferior cuando ésta haya denegado un recurso de alzada14.
13
Enciclopedia electrónica wikipedia
14
Cabanellas, Guillermo. Diccionario Enciclopédico de derecho usual. Pag. 667
63
En Guatemala, en el ámbito tributario el plazo para ocurrir es de tres días después de
notificada la resolución en la que se deniega el recurso de revocatoria, y consiste en que la
autoridad superior revisará, previa petición del ocurrente, por qué fue denegado el
recurso, y con base en el análisis del caso ordenará su aceptación.
El Ocurso tal como quedó acotado en párrafos anteriores, debe ser interpuesto dentro
de los tres días hábiles siguientes al de la notificación de denegatoria del recurso de
revocatoria, ante la dependencia que denegó el trámite del Recurso, para que éste informe
dentro del perentorio plazo de 5 días hábiles al respecto al órgano superior jerárquico
que será el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria.
Procedimiento seguido, el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria
resolverá con lugar el Ocurso, si encuentra improcedente la denegatoria del recurso de
revocatoria, de igual forma procederá sí transcurridos quince días hábiles contados a
partir de su presentación, la administración tributaria no resolvió concediendo o
denegando el mismo.
Sin embargo, es necesario tener presente de que en caso de denegatoria del Ocurso o de
declaratoria sin lugar, se impone al interponente una multa de un mil quetzales; ahora
bien sí este es declarado con lugar devuelve el expediente que se conceda el recurso y se
resuelve con el mismo procedimiento que se tiene para el caso anterior, es decir, que
iniciamos el trámite para resolverlo en el órgano superior de la administración tributaria.
Si la Administración Tributaria denegara el recurso de revocatoria, el Contador Público y

Auditor, en representación del contribuyente o consignatario, tiene la oportunidad de
ocurrir ante la autoridad administrativa superior de la SAT, Directorio o Superintendente,
según sea el caso, dentro del plazo de 3 días hábiles siguientes al de la notificación de la
denegatoria, pidiendo se conceda el recurso de revocatoria. En este caso, la autoridad
administrativa superior de la SAT, solicitará informe a la dependencia de la Intendencia
de Fiscalización que denegó el trámite de la revocatoria para que informe dentro del plazo
de 5 días hábiles. Cuando la autoridad jerárquica superior lo estime indispensable, pedirá
el expediente original, seguidamente resuelve la autoridad jerárquica superior el ocurso y
lo notifica, la cual debe hacerse dentro de los 10 días hábiles siguientes de emitida la
resolución.
64
CAPITULO IV
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN EL AMBITO

JUDICIAL
4.1 RECURSO DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
El proceso contencioso administrativo es, “el proceso que se sigue contra el Estado y sus
instituciones centralizadas, descentralizadas y autónomas, cuando estas hayan emitido
resoluciones que no se encuentren apegadas a los principios de Juridicidad y Legalidad”.
Después de emitida la resolución del recurso de revocatoria declarándolo sin lugar o de

darse el silencio administrativo, el contribuyente puede plantear en el proceso judicial el
recurso de lo contencioso administrativo.
Cabanellas, define el recurso de lo contencioso administrativo como: “Reclamación o

apelación que se interpone, de conformidad con las leyes, contra las resoluciones
definitivas de la Administración Pública (las que causan estado y proceden del poder
ejecutivo) cuando desconocen un derecho particular o lesionan un interés jurídicamente
protegido.” 15
4.1.1. PROCEDIMIENTO
El procedimiento contencioso administrativo está regulado en el Artículo 161 del Código

Tributario y en la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto número 119-96 del
Congreso de la República y su reforma, Decreto número 98-97 del Congreso de la
República. De acuerdo con estas leyes, el procedimiento contencioso administrativo es el
siguiente:
1. Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y de reposición, el

agraviado interpondrá el recurso de lo contencioso administrativo ante la sala del
tribunal de lo contencioso administrativo en el plazo de 3 meses a partir del día
hábil siguiente al de la última notificación (Artículo 161 del Código Tributario).
2. Si el memorial de demanda presenta errores, deficiencias u omisiones
subsanables, el tribunal señala plazo para enmendar (Artículo 31 de la L.C.A.)
3. Si la demanda presenta errores, deficiencias u omisiones insubsanables, el tribunal
la rechazará de plano (Artículo 31 L.C.A.)
4. Si la demanda cumple requisitos de forma, el tribunal pide antecedentes a la
Administración Tributaria en el plazo de 5 días hábiles siguientes a la presentación
de la demanda con apercibimiento de proceso de desobediencia por
incumplimiento (Artículo 32 L.C.A.).
5. La Administración Tributaria enviará los antecedentes, con informe
circunstanciado en el plazo de 10 días hábiles (Artículo 32 L.C.A.).
15
http://es.scribd.com/doc/27671641/Diccionario-Juridico-de-Guillermo-cabanellas
65
6. Si la autoridad no los envía, el tribunal admitirá para su trámite la demanda, sin
perjuicio de que la administración pueda presentar el expediente en cualquier
etapa procesal (Artículo 32 L.C.A.).
7. Encontrándose los antecedentes en el tribunal o vencido el plazo para su envío,
éste examinará la demanda y si la encontraré arreglada a derecho, la admitirá para
su trámite en el plazo de 3 días (Artículo 33 L.C.A.)
8. El actor podrá solicitar providencias precautorias y el tribunal resolverá
discrecionalmente en la resolución que admita para trámite la demanda (Artículo
34 L.C.A.).
9. El tribunal en la resolución de trámite de la demanda emplazará a los sujetos
procesales, dándoles audiencia por 15 días (Artículo 35 L.C.A.).
10. Los emplazados pueden interponer excepciones previas dentro del quinto día del
emplazamiento. Las excepciones previas se tramitarán como incidente (Artículo
36 L.C.A.).
11. Declaradas sin lugar las excepciones previas, se contesta la demanda en el plazo de
5 días siguientes a la notificación (Artículo 36 L.C.A.).
12. Si transcurrido el emplazamiento no contesta la demanda, se declarará la rebeldía
y se tendrá por contestada en sentido negativo (Artículo 37 L.C.A.).
13. El demandado contesta la demanda (Artículo 38 L.C.A.)
14. Si la demanda es contestada en sentido negativo deberá ser razonada en cuanto a
fundamentos de hecho y de derecho (Artículo 38 L.C.A.).
15. Si todos los emplazados se allanaren; se procederá a dictar sentencia (Artículo 38
L.C.A.).
16. Si el demandado reconviene, podrá plantear la reconvención en el propio
memorial de la contestación de la demanda (Artículos 19 numeral 2 y 40 de la
L.C.A.).
17. Contestada la demanda y la reconvención, se abrirá a prueba el proceso por el
plazo de 30 días (Artículo 41 L.C.A.).
18. Si es cuestión de puro derecho o existieren suficientes elementos de convicción en
el expediente, se admitirá la apertura a prueba y la resolución de apertura a
prueba será motivada (Artículo 41 L.C.A.).
19. El período de prueba podrá declararse vencido anticipadamente cuando se
hubieren recibido todos los medios de prueba (Artículo 42 L.C.A.).
20. Vencido el período de prueba se señalará día y hora para la vista (Artículo 43
L.C.A.).
21. Transcurrida la vista, el tribunal podrá dictar auto para mejor fallar por un plazo
de diez días para practicar diligencias (Artículo 44 L.C.A.).
22. El tribunal dictará sentencia, pudiendo revocar, confirmar o modificar la
resolución impugnada (Artículo 45 L.C.A.).
23. El tribunal podrá condenar a los funcionarios responsables de la procedencia de la
resolución de la Administración Tributaria al pago de reparaciones pecuniarias
por los daños y perjuicios ocasionados, cuando se hubiera actuado con manifiesta
mala fe (Artículo 46 L.C.A.).
24. Salvo el recurso de apelación, son admisibles los recursos que contempla el
proceso civil, incluyendo el de casación.
25. Firme la resolución que puso fin al proceso, el tribunal devolverá el expediente a la
administración tributaria con certificación de la resolución de lo contencioso que
es título ejecutivo ante la competencia económica coactiva (Artículo 48 L.C.A.).
66
26. La administración tributaria podrá ejecutar la sentencia por el procedimiento
económico coactivo (Artículo 48 L.C.A.)
4.2 MEDIOS DE DEFENSA E IMPUGNACIÓN JUDICIAL EN MATERIA

TRIBUTARIA.
4.2.1. ¿QUÉ SON LOS MEDIOS DE DEFENSA?
Son instrumentos que la ley establece para proteger a los contribuyentes afectados por la
violación o no aplicación de las disposiciones fiscales y son medios de control sobre los actos
de autoridad. De igual manera se entiende que “Son los instrumentos procesales con que
cuenta el gobernado para oponerse a la actuación de la autoridad administrativa
tributaria, cuando considere que la misma no está apegada a la ley o que viola un
derecho”. Por lo tanto, a través de los medios de defensa, las resoluciones administrativas
o actos de autoridad son revisados para que se realicen conforme a la ley.
Estos medios de defensa persiguen que sea la propia autoridad (o su superior jerárquico),
que emitió el acto, o Tribunales Administrativos o Judiciales, según sea el caso, revisen su
actuación, para que la modifique o anule al considerarse que carece de algún requisito
legal.
4.2.2. ¿QUÉ DEBE ENTENDERSE POR RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA?
Es la forma por medio de la cual la autoridad fiscal da a conocer las decisiones respecto de
los actos u omisiones cometidos por el contribuyente, con lo que se define y da certeza a
una situación legal o administrativa.
Cabe mencionar, que la resolución administrativa debe reunir los siguientes requisitos:
• Constar por escrito.

• Señalar la autoridad que la emite.
• Indicar el nombre de la persona a quien se dirige;
• Estar firmada por el funcionario que la emitió.
• Estar fundada y motivada es decir, citar los preceptos legales y precisar los hechos y
situaciones que la motiven, además de expresar el propósito de que se trate.
4.2.3 ¿EN QUÉ DISPOSICIONES LEGALES SE FUNDAMENTAN LOS MEDIOS DE

DEFENSA?
1. En la Constitución Política de Guatemala.

2. En el Código Tributario
3. En las leyes fiscales relacionadas
4. Ley del Organismo Judicial
5. Código procesal Civil y Mercantil
6. Ley de lo Contencioso Administrativo
7. En la Ley de Amparo.
67
Los medios de defensa se deben hacer valer a petición de la parte afectada; en este caso la
Administración Pública debe realizar todos sus actos con apego a las disposiciones legales
para no afectar los derechos de los contribuyentes.
El control de la legalidad de los actos o resoluciones las autoridades fiscales, puede

realizarse en forma primordial por tres vías:
4.2.4 CONTROL EXTERNO
Este tipo de control, es el que realiza por medio de los órganos jurisdiccionales mediante
el ejercicio de la acción. En materia administrativa existencia de tribunales de lo
contencioso administrativo es trascendental, toda vez que implica que dentro de nuestro
sistema jurídico se reconoce la posibilidad de que existan tribunales fuera del seno del
Poder Judicial, y que a éstos se les atribuyan funciones jurisdiccionales para dirimir y
resolver conflictos surgidos entre los particulares en su carácter de demandantes, y los
órganos de la administración pública en su carácter de demandados, con la finalidad de
que los actos de éstos, estén sujetos a un proceso ante dichos tribunales.
4.2.5 CONTROL INTERNO
Este se logra mediante las unidades administrativas que dentro de las mismas
dependencias, se les atribuye la facultad de auto tutelar la legalidad de los actos
administrativos, mediante la revocación de los mismos.
4.2.6 AUTOCONTROL
Este tipo de control, constituye la facultad que tienen las unidades administrativas
emisoras, de actos ilegales para dejar sin efecto ellas mismas tales actos. En la práctica, es
conocida esta facultad como "reconsideración administrativa o revisión discrecional de
resoluciones no favorables".
De lo anterior se desprende la necesidad de que existan medios de control de los actos de

las autoridades y que dichos medios sean efectivos y eficaces y que permitan el examen de
los actos de las autoridades para verificar si los mismos se adecuan al orden legal vigente
y en caso contrario puedan restablecer el imperio de la ley, evitando de esta forma las
arbitrariedades que pueden presentarse en la actuación de los órganos del Estado.
Para conseguir el propósito de restablecer el Estado de Derecho, nuestra legislación

contempla diversos medios de control directo, que tienen el propósito de dar al titular de
un derecho, la posibilidad de obtener su reparación, en caso de violaciones al mismo. Los
medios de control directo son los recursos administrativos y el contencioso
administrativo ante los órganos jurisdiccionales.
68
4.2.7 ¿QUÉ SON LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS?
Es un medio de defensa que la ley otorga a los particulares afectados en sus derechos por
un acto administrativo, con la finalidad de obtener la revocación o modificación del
mismo, cuando sea demostrada su ilegalidad.
4.2.8 ¿QUE ES EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO?
Este juicio se promueve ante el Tribunal del Organismo Judicial, a petición de la persona
afectada por aquellos actos de autoridad que sean contrarios a derecho, con la intención
de determinar y resolver la validez y legalidad de dichos actos, y en su caso obtener la
nulidad de los mismos.
4.2.9 JUICIO DE AMPARO
¿Qué es el juicio de amparo?
Es un procedimiento de jerarquía constitucional, que impide que las autoridades violen

los derechos constitucionales de los gobernados. Se conoce como la última instancia a la
cual pueden acogerse los particulares.
¿Cuál es la finalidad del juicio de amparo?
Proteger los derechos constitucionales que han sido violados, por las leyes o por actos de
las autoridades.
La concesión del amparo obliga a las autoridades a restablecer las cosas al estado que
tenían antes de la violación.
4.3 INCONSTITUCIONALIDAD EN CASO CONCRETO
Inconstitucionalidad de las Leyes en Casos Concretos y de Las Leyes de Carácter

General:
En casos concretos, en todo proceso de cualquier competencia o jurisdicción, en cualquier
instancia y en casación y hasta antes de dictarse sentencia, las partes podrán plantear
como acción, excepción o incidente, la inconstitucionalidad total o parcial de una ley. El
tribunal deberá pronunciarse al respecto. Las acciones en contra de leyes, reglamentos o
disposiciones de carácter general que contengan vicio parcial o total de
inconstitucionalidad, se plantearán directamente ante el Tribunal o Corte de
Constitucionalidad.
Normas Relacionadas: Artículos 266 y 267 de la Constitución Política de la República;
Títulos Dos y Cuatro de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad;
127, 146 y 147 del Código Tributario; 8 de la Ley del Organismo Judicial.
69
4.4 INCONSTITUCIONALIDAD EN SENTIDO GENERAL
El Artículo 267 de la Constitución Política de la República de Guatemala, describe la

Inconstitucionalidad de leyes de carácter general, como “… Las acciones en contra de
leyes, reglamentos o disposiciones de carácter general que contengan vicio parcial o total
de inconstitucionalidad, se planteará directamente ante el Tribunal o Corte de
Constitucionalidad”.
“Las acciones en contra de leyes, reglamentos o disposiciones de carácter general que

contengan vicio parcial o total de inconstitucionalidad, se plantearán directamente ante el
Tribunal o Corte de Constitucionalidad.” [Arts. 267 CPRG y 133 LAEPC]
4.4.1 PLANTEAMIENTO
1. Junta directiva del Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala, por medio de su

Presidente Acreditación de decisión colegiada,
2. Ministerio Público, por medio del Fiscal General de la República “(…) La Ley
Orgánica del MP incluye dentro de sus funciones la de preservar el Estado de
Derecho y el respeto a los derechos humanos (…) intervenir en procesos de
inconstitucionalidad y promover todas aquellas acciones que tengan por objeto
velar por el estricto cumplimiento de la Constitución (…)”. [Exp. 1030/1103-96 y
53-97]
4.4.2 PRIMERA SOLICITUD
Requisitos generales de toda primera solicitud [Arts. 135 LAEPC, Art. 489CC y 61 CPCM].
1. Motivación en que descansa la pretensión de inconstitucionalidad general
formulada en forma razonada, separada y clara [Arts. 135 LAEPC, 2989CC].
2. Relación de los argumentos jurídicos por medio de los cuales el postulante revela
cómo lo dispuesto en las normas que impugna redunda en contravención del texto
constitucional
3. Omisión de requisitos [Arts. 136 LAEPC y 30 Art. 489CC]
4.4.3 VARIANTES
a) Por la naturaleza del vicio que se denuncia

b) Material o de fondo
c) Formal o interna corporis
d) Por la delimitación del objeto de impugnación
e) Total
f) Parcial
g) Por la jerarquía normativa del objeto de impugnación
h) De leyes
i) De reglamentos
J) De disposiciones de carácter general
70
4.4.4 PRESUPUESTOS DE VIABILIDAD
Análisis confrontativo
La petición de inconstitucionalidad debe descansar en un desarrollo argumentativo en el
que en forma razonada y clara se expongan los motivos jurídicos por los que a juicio del
postulante la preceptiva impugnada se encuentra en conflicto con la Carta Fundamental
[Arts. 135 LAEPC, Art. 489CC].
Generalidad de la norma impugnada
El examen de conformidad con la Ley Fundamental por vía del control de
constitucionalidad directo debe tener como materia normas generales dirigidas a un
número indeterminado de sujetos, cuya potencial aplicabilidad se encuentra supeditada a
la verificación objetiva de los supuestos fácticos previstos de forma abstracta e
impersonal en ellas.
Vigencia de la norma impugnada
Dado el resultado que se persigue con la estimación de la pretensión de
inconstitucionalidad general es la expulsión de las normas impugnadas del ordenamiento
jurídico, carece de sentido realizar análisis de constitucionalidad sobre una disposición
que ya dejó de formar parte de dicho ordenamiento o que, por el contrario, aún no ha
ingresado a él.
Contenido normativo del objeto de impugnación
En congruencia con la naturaleza jurídica de la acción de inconstitucionalidad general y
con los efectos que se persiguen con la estimación de la pretensión que se esgrime en ella,
su ejercicio sólo es válido respecto a disposiciones de poder público que entrañen
contenido normativo, no contra decisiones particularizadas o circunstancias fácticas.
Constitución Política de la República como único parámetro de constitucionalidad
Dado que el propósito que la acción de inconstitucionalidad general persigue es la tutela
del principio de supremacía constitucional, es la Ley Fundamental el único instrumento
normativo que puede considerarse como parámetro válido de constitucionalidad.
4.4.5 POSTULADOS QUE RIGEN EL ANÁLISIS SUSTANCIAL
Principio de supremacía constitucional

Toda decisión sobre una acción de inconstitucionalidad general está íntimamente ligada a
la observancia de este principio, por cuanto por ella se persigue garantizar la
preponderancia de la preceptiva recogida en la Constitución (poder constituyente
originario) sobre cualquier otra emanada de los órganos detentadores del poder público
(poderes constituidos).
Principio democrático o de conservación de la norma
El examen que viabiliza la acción de inconstitucionalidad general no prejuzga sobre
aspectos de conveniencia política, sino se circunscribe a un plano eminentemente
normativo de conformidad con el texto constitucional, pues dentro de un sistema
democrático debe respetarse la potestad legislativa del CR, por la representatividad de la
que se encuentra dotada.
Principio in dubio pro legislatoris o de conservación de la norma
Por las repercusiones que conlleva su declaratoria (cosa juzgada material, teoría del
legislador negativo, lagunas legales, efectos erga omnes) la estimación de una acción de
inconstitucionalidad debe ser un suceso excepcional, fundada en la coincidencia
sustancial del tribunal constitucional con un planteamiento que, por medio de una
71
adecuada labor de argumentación jurídica, revele de forma clara y contundente una
colisión directa de la norma impugnada con la Ley Fundamental.
Interpretación armonizadora
Las normas de la Constitución deben tenerse como un conjunto armónico en el que cada
parte se interpreta en forma acorde con las restantes. De esa cuenta, debe buscarse
siempre la solución interpretativa que maximice su eficacia, procurando la realización de
todos los bienes, intereses y valores, sin sacrificar unos en beneficio de otros
4.5. VARIANTES ATÍPICAS
De planteamiento
Inconstitucionalidad sobrevenida: Tiene lugar con ocasión de la denuncia de
inconstitucionalidad atinente a normas que, habiendo iniciado su ámbito temporal de
validez con antelación al de La Ley Fundamental, contravienen preceptos de ésta, tiene
carácter pre-constitucional de la norma cuestionada y cuenta con la Vigencia del precepto
constitucional que se denuncia vulnerado.
Inconstitucionalidad por omisión

La fuerza normativa de la que está dotado el texto constitucional impone que no sólo deba
ser protegida su eficacia ante la acción normativa que la contraviene, sino también ante la
omisión que causa el mismo efecto lesivo. 1) Existencia expresa de una obligación
constitucional de hacer, y 2) Contravención por omisión en el acto normativo.
De pronunciamiento
• Sentencia interpretativa: Fallos de carácter declarativo, que mediante un ejercicio

argumentativo, soslayan la expulsión del ordenamiento jurídico de las normas
impugnadas, cuando éstas, no obstante adolecer de algún indicio de ilegitimidad
constitucional, son clarificadas a partir de una interpretación de ellas que armoniza
razonablemente con la Ley Fundamental.
• Sentencia exhortativa fallos en que, independientemente de su sentido estimatorio o
desestimatorio, se envía una exhortación a determinados órganos detentadores de
poder público (generalmente se trata del emisor de la norma que está siendo objeto
de examen) a efecto de que generen las disposiciones normativas pertinentes para
subsanar alguna laguna legal o situación que el tribunal constitucional aprecie que
deba regularse.16
4.5 ACCION DE AMPARO
4.5.1 Amparo: Se instituye el amparo con el fin de proteger a las personas contra las
amenazas de violaciones a sus derechos o para restaurar el imperio de los mismos cuando
la violación hubiere ocurrido. No hay ámbito que no sea susceptible de amparo, y
procederá siempre que los actos, resoluciones, disposiciones o leyes de autoridad lleven
implícitos una amenaza, restricción o violación a los derechos que la Constitución y las
leyes garantizan.
16
Acción de Inconstitucionalidad de carácter general” por el Lic. Alejandro Morales Bustamante”
72
4.5.2 Normas Relacionadas: Artículos 265 de la Constitución Política de la República;
Títulos Uno y Dos de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad; 127,
146 y 147 del Código Tributario.
4.6 PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO (TRIBUTARIO)
Procedimiento económico coactivo

El procedimiento económico coactivo es el medio por el cual la Administración Tributaria
acciona en contra de los contribuyentes que no han cumplido con sus obligaciones
tributarias, y que por lo tanto se encuentran en deuda con el Estado. Su definición legal,
características y procedencia se encuentran reguladas en los siguientes Artículos del
Código Tributario.
Artículo 171. Concepto y características. “El procedimiento económico coactivo es un

medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios.
Tiene como características propias: brevedad, oficiosidad y especialidad.”
Artículo 172. Procedencia. Solamente en virtud de título ejecutivo sobre deudas

tributarias firmes, líquidas y exigibles, procederá la ejecución económica coactiva.
Constituyen título ejecutivo los documentos siguientes:
a) Certificación o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolución

que determine el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con carácter
definitivo.
b) Contrato convenio en que conste la obligación tributaria que debe cobrarse.
c) Certificación del reconocimiento de la obligación tributaria hecha por el
contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario competente.
d) Toda clase de documentos referentes a deudas tributarias que por disposiciones
legales tengan fuerza ejecutiva.
Los Artículos del 174 al 185 del Código Tributario, regulan el procedimiento económico
coactivo, en sus dos instancias.
En primera instancia, conoce el Juzgado de lo económico coactivo y en segunda instancia,

la sala segunda de lo económico coactivo.
El procedimiento económico coactivo de conformidad con los artículos antes

mencionados es el siguiente:
a) Administración tributaria promueve el juicio ejecutivo, el juez califica el título

ejecutivo en que se funde.
b) Si considera que el título ejecutivo es suficiente y la cantidad que se reclama fuere
líquida y exigible, despachará mandamiento de ejecución y ordenará
requerimiento de pago al obligado y el embargo de bienes en su caso. En la misma
resolución, el Juez dará audiencia al ejecutado por el plazo de cinco (5) días
hábiles, para que se oponga o haga valer sus excepciones.
73
c) Si el ejecutado no compareciere a deducir o interponer excepciones, el Juez dictará
sentencia declarando según proceda, si ha lugar o no a la ejecución y ordenará el
remate de bienes o el pago, en su caso.
d) El ejecutado se opone razonando su oposición. Si el ejecutado interpone
excepciones, deberá deducirlas todas, en el escrito de oposición. Se admitirán
únicamente las excepciones preceptuadas en el Artículo 177 del Código Tributario,
en cualquier estado del proceso.
e) Si fuere necesario, el ejecutado ofrece la prueba pertinente.
f) El Juez oirá por cinco (5) días hábiles a la Administración Tributaria y, con su
contestación o sin ella, mandará recibir las pruebas por el plazo de diez (10) días
hábiles comunes a ambas partes, si lo pidiere alguna de ellas o el juez lo estimare
necesario. En ningún caso se otorgará plazo extraordinario de prueba (Artículo
176 del Código Tributario).
g) Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, en su caso, en la resolución el Juez:
Se pronunciará sobre la oposición y las excepciones deducidas. Declarará si ha a
lugar o no a hacer trance y remate de los bienes embargados, o pago en su caso, de
la deuda tributaria y de las costas judiciales (Artículo 178 del Código Tributario).
h) El tercero excluyente, como incidente, puede interponer ante el Juez que conoce el
juicio económico coactivo, las tercerías excluyentes de dominio o preferentes de
pago.
i) Las tercerías excluyentes de dominio deberán interponerse antes que se otorgue la
escritura traslativa de dominio.
j) Las tercerías preferentes de pago, deberán interponerse antes de haberse
efectuado éste (Artículo 179 del Código Tributario).
k) Interpuesta una tercería excluyente de dominio, el Juez suspenderá el
procedimiento hasta que se decida la tercería (Artículo 181 del Código Tributario).
l) El ejecutado, con base en lo que establece el Artículo 183 del Código Tributario,
analiza la resolución emitida por el Juez, y si no está de acuerdo con dicha
resolución, interpone los recursos de aclaración o ampliación dentro de los dos (2)
días hábiles siguientes al que se efectuó la notificación de la resolución impugnada,
y el de apelación dentro de los tres (3) días hábiles siguientes al de la fecha de
notificación de la resolución.
m) La aclaración la pedirá si los términos de la sentencia son obscuros, ambiguos o
contradictorios, a efecto de que se aclare o rectifique su tenor.
n) La ampliación la pedirá si se omitió resolver alguno o algunos de los puntos
sometidos a juicio.
o) El ejecutado inconforme con la resolución, interpone el recurso de apelación ante
el tribunal que conoció en primera instancia.
p) Si el recurso procede, el tribunal de primer grado lo concederá y elevará los autos
al tribunal superior.
q) Si en tribunal de primer grado no concediere el recurso de apelación, el ejecutado
inconforme lo interpondrá ante el Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas.
r) El Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas, pedirá los autos al tribunal de primer
grado y señalará día para la vista dentro del plazo que no exceda de cinco (5) días,
pasado el cual resolverá dentro de los diez (10) días hábiles siguientes, bajo pena
de responsabilidad (Artículo 184 del Código Tributario).
74
4.7 RECURSOS DE CASACIÓN Y NULIDAD.
4.7.1 RECURSO DE CASACIÓN
El recurso de casación se puede interponer contra la sentencias o autos definitivos

dictados por las salas de apelaciones que resuelvan los recursos de apelación especial de
los fallos emitidos por los tribunales de sentencia, cuando el debate se halla dividido,
contra las resoluciones que integran la sentencia, contra los autos de sobreseimiento
dictados por el tribunal de sentencia, contra las sentencias emitidas por los jueces de
primera instancia, en los casos de procedimiento abreviado, y los que resuelvan
excepciones u obstáculos a la persecución penal.
Como definición del término de Casación, se considera que “es el recurso extraordinario
que se interpone ante el órgano supremo del Organismo Judicial o sea la Corte Suprema
de Justicia, para que se examine y se juzgue sobre el juicio de derecho contenido en las
sentencias definitivas de los tribunales de segunda instancia dictadas contra la Ley, o
sobre la actividad realizada con vicios en el proceso, a efecto de que se mantenga la exacta
observancia de la ley por parte de los tribunales de justicia”.
El Artículo 169 del Código Tributario establece: “Casación. Contra las resoluciones y autos
que pongan fin al proceso, cabe el recurso de casación.
Dicho recurso se interpondrá, admitirá y sustanciará, de conformidad con lo dispuesto en

el Código Procesal civil y Mercantil.”(sic.)
De igual forma la Constitución Política de la República concede el derecho de interponer

el recurso de casación en su Artículo 221. Dicho Artículo se refiere al Tribunal de lo
Contencioso-Administrativo, y en su último párrafo estipula:
“...Contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso, puede interponerse el
recurso de casación.”(sic.)
El procedimiento para el trámite del recurso de casación se establece en los Artículos del
437 al 450 de Código Procesal Penal, y es como se describe a continuación:
a) El agraviado interpone el recurso de casación contra la sala de apelaciones que

dictó sentencia, dentro del plazo de quince días de notificada la resolución que lo
motiva (Artículos 437 y 443 del Código Procesal Penal).
b) El recurso de casación es de forma cuando verse sobre violaciones esenciales del
procedimiento (Artículo 439 y 440 del Código Procesal Penal).
c) El recurso de casación es de fondo cuando se refiere a violaciones de la ley que
influyeron decisivamente en la parte resolutiva de la sentencia o auto recurridos
(Artículo 439 y 441 del Código Procesal Penal).
d) El recurso puede ser presentado al tribunal que emitió la resolución, quien lo
elevará a la Corte Suprema de Justicia (Artículo 443 del Código Penal).
e) La Corte Suprema de Justicia recibe el recurso y conoce únicamente los errores
jurídicos contenidos en la resolución recurrida; está sujeto a los hechos que hayan
tenido como probados por el tribunal de sentencia, y solamente en los casos en
75
que se advierta violación de una norma constitucional o legal, podrá disponer la
anulación y reenvío para corrección (Artículo 442 del Código Procesal Penal).
f) Si el recurso contuviere todos los requisitos, la Corte Suprema de Justicia lo
admitirá, pedirá los autos y señalará día y hora para la vista (Artículo 444 del
Código Procesal Penal).
g) Si el recurso se interpusiere fuera del término fijado o sin cumplir los requisitos, el
tribunal lo rechazará de plano (Artículo 445 del Código Procesal Penal).
h) El tribunal dará audiencia para la vista pública, con citación de las partes (Artículo
446 del Código Procesal Penal).
i) En la audiencia se leerá lo conducente de la sentencia o auto recurrido y los votos
disidentes, se concederá la palabra por su orden al recurrente, y a las otras partes
(Artículo 446 del Código Procesal Penal). Las partes podrán presentar sus alegatos
por escrito, en cualquier caso; el tribunal resolverá dentro de quince días (Artículo
446 del Código Procesal Penal).
j) El tribunal de casación dictará la sentencia (Artículo 447 del Código Procesal
Penal).
k) Si el recurso fuere de fondo y se declara procedente, se casará la resolución
impugnada y resolverá el caso con arreglo a la ley y a la doctrina aplicables
(Artículo 447 del Código Procesal Penal).
l) Si el recurso fuere de forma, se hará reenvío al tribunal que corresponda para que
emita nueva resolución sin los vicios apuntados (Artículo 448 del Código Procesal
Penal).
En cualquier estado que se encontrare el recurso, antes de pronunciarse sentencia, la

parte que lo interpuso puede desistir de él (Artículo 450 del Código Procesal Penal).
4.7.2 NULIDAD
Este recurso se interpone por vicios de procedimiento, por vicios sustanciales, o cuando
se violen garantías constitucionales. La eficacia de este recurso consiste en que el
recurrente solicita se anule el procedimiento, y al lograrlo se consigue que queden sin
efecto los actos de la Administración Tributaria.
El Artículo 160 del Código Tributario respecto a la nulidad especifica:

“Enmienda y nulidad. La Administración Tributaria o la autoridad superior jerárquica,
de oficio o a petición de parte; podrá:…Declarar la nulidad de actuaciones cuando se
advierta vicio sustancial de ellas.
... Para los efectos de este Código, se entenderá que existe vicio sustancial, cuando se
violen garantías constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del
expediente o cuando se cometa error en la determinación de la obligación tributaria,
multas, recargos o intereses...” (sic.)
Hay que hacer mención que para efectos legales del recurso de nulidad se deberá
considerar lo establecido por el Código Procesal Civil y Mercantil que especifica en su Título
IV artículos del 613 al 618, lo concerniente al recurso de nulidad.
76
4.8 EL PAPEL DE CONSULTOR TRIBUTARIO Y SU RELACIÓN CON EL
PROCESO DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE.
Para fines de complementar la presente tesis, este punto es de vital importancia, ya que se
pretende identificar la responsabilidad del Consultor Tributario en el proceso de Defensa
Fiscal de un contribuyente, ante la Administración Tributaria, de igual manera lo impulsa
a poner en práctica su conocimiento y experiencia, dominio de la tecnología y el enfoque
práctico especializado, que le permitan ofrecer las soluciones que se consideren las más
efectivas ayudando a dicho cliente a ser más eficiente, más competitivo, más rentable y
con menos inconvenientes ante la Administración Tributaria.
El proceso de Defensa Fiscal inicia en el momento en que la Superintendencia de

Administración Tributaria, notifica al contribuyente afectado, de los Ajustes
determinados en base a la Revisión Fiscal efectuada.
Luego, el Consultor Tributario realiza el acto de verificar y analizar la Audiencia notificada

de la siguiente manera:
Paso 1:
• La redacción de la Audiencia notificada por la Superintendencia de Administración

Tributaria.
• Verificar los datos generales del contribuyente.
• Revisar las tasas aplicadas según el impuesto, los cálculos aritméticos y la
determinación de la obligación.
• Cotejar las leyes y artículos citados, para verificar que tengan relación con el ajuste
determinado.
• Analizar las bases legales, verificando que estas no se refieran a reglamentos.
• Revisión del periodo impositivo al que pertenece el ajuste determinado, para
confirmar que dicho periodo no haya prescrito.
• Evaluación de la naturaleza de los ajustes para establecer las probabilidades de
éxito.
• Establecer los impuestos, multas e intereses que representan los ajustes para
realizar una comparabilidad entre estos, los costos y tiempos a invertir en la
defensa.
• Verificación de la existencia de Créditos Fiscales, pagos a cuenta del Impuesto
Sobre la Renta, no aplicados originalmente para deducirlos de los impuestos
adicionales determinados.
Paso 2
La siguiente actuación del Contador Público y Auditor como Consultor Tributario es el

análisis de los probables planteamientos para Evacuar la Audiencia que tiene un plazo de
treinta días hábiles para presentarla, esta es muy importante ya que de esta primera
defensa dependerá que la Superintendencia de Administración Tributaria confirme, anule
o modifique los ajustes, por lo que el Contador Público y Auditor como Consultor
Tributario, deberá actuar con mayor diligencia especialmente en lo que se refiere a la
77
aportación de pruebas que fundamentan su inconformidad con el ajuste determinado,
tomando en cuenta lo siguiente:
• Deberá definir el problema.

• Determinar la naturaleza del ajuste y verificación de los argumentos que presenta
la Superintendencia de Administración Tributaria en su formulación.
• Deberá presentar los argumentos, y bases legales que fundamenten la
impugnación del ajuste determinado.
• Debe considerar la aceptación de ciertos ajustes que sí son procedentes, para
beneficiarse de la reducción de sanciones e intereses, en base al artículo 146 del
Código Tributario.
• Deberá presentar las pruebas que considere pertinentes así como los aspectos
técnico- legales que fundamenten su oposición y defensa.
Paso 3
El Contador Público y Auditor como Consultor Tributario, deberá estar a la espera de la

resolución que emitirá la Superintendencia de Administración Tributaria en un plazo de
treinta días hábiles en respuesta a la Evacuación de Audiencia que presentó; en el caso
que dicha resolución fuera negativa donde se confirman los ajustes, El Contador Público y
Auditor como Consultor Tributario deberá interponer Recurso de Revocatoria para lo cual
tendrá un plazo de diez días hábiles a partir del día siguiente de la ultima notificación en
el cual deberá actuar de la siguiente manera:
• Presentar el Recurso en el plazo mencionado anteriormente, de lo contrario la

resolución donde se confirman los ajustes quedara firme.
• Deberá considerar ampliar la sustentación legal y los argumentos de defensa
planteados en la Evacuación de Audiencia, así como las pruebas que fundamentan
su defensa.
• Verificar y analizar la existencia de violaciones a principios constitucionales en la
audiencia y la resolución que emitió la Superintendencia de Administración
Tributaria.
Paso 4.
En ocasiones el Recurso de Revocatoria es denegado por el funcionario de la

Superintendencia de Administración Tributaria, por lo que el Contador Público y Auditor
como Consultor Tributario, debe de presentar El Ocurso de la forma siguiente:
• Deberá presentarlo ante el Directorio de la Superintendencia de Administración

Tributaria, dentro del plazo de tres días hábiles contados a partir de la notificación
donde se deniega el Recurso de Revocatoria.
• El Contador Público y Auditor queda a la espera del Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria, en caso que el Ocurso fuere
denegado la empresa deberá pagar una multa de mil quetzales.
• En caso que el Directorio le dé tramite al Ocurso, este lo entrara a conocer y
dictará la resolución correspondiente.
78
Es importante mencionar que luego de agotada la Fase Administrativa en el Proceso
Administrativo, el contribuyente puede continuar su defensa por la Vía Judicial, por
medio del Recurso de lo Contencioso Administrativo y el Recurso de Casación, en la que el
Contador Público y Auditor Consultor Tributario solamente puede participar en la
presentación de pruebas, a pesar de que se encuentra con la capacidad académica por el
hecho de su especialidad en Consultoría Tributaria, por lo que se constituye en una
limitante en su actuar profesional.
4.9 LA ETICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COMO

CONSULTOR TRIBUTARIO
“Las normas de la ética profesional busca regular el buen desempeño de los Contadores
Públicos y se aplican a los miembros de los Colegios Profesionales del país, el código de
ética norma la conducta del Contador Público en el ejercicio de su función, ya sea de
forma dependiente o independiente; así como también la conducta con sus colegas.
Dentro de las normas generales del ejercicio profesional menciona que el Contador
Público deberá actuar con propiedad y buena fe, manteniendo el honor, la dignidad y la
capacidad profesional, observando las reglas del código de ética profesional más elevadas
en todos sus actos.
El Contador Público no podrá hacer declaraciones públicas en contra de la institución, ni

participar de actos que sean lesivos a la profesión.
El Contador Público no podrá expresar su opinión sobre sus informes financieros,

dictámenes, declaraciones juradas, etc., refrendados con su firma. No podrá retener
información de sus clientes, sean libros o documentaciones, sea cual fuere la causa, por
tratarse de una apropiación El Contador Público tiene la obligación de guardar el secreto
profesional, es decir, el de no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias
de los que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión, excepto por las
informaciones que obligan las disposiciones legales.
Tampoco podrá beneficiarse haciendo uso de la información que obtenga en el ejercicio

de la profesión ni podrá divulgar a otras personas con el mismo fin; no podrá revelar
datos que identifiquen a las personas o negocios a menos que se le autorice.
El Contador Público en el desempeño de su función debe mantener independencia de

criterio, no dejándose llevar por sentimientos, ni susceptibilidades ofreciendo así el
mayor grado de objetividad e imparcialidad donde se desempeñe basándose en hechos
debidamente comprobables en aplicación de los principios y las normas contables de
contabilidad y de auditoría y también las técnicas contables aprobadas por la profesión en
los congresos nacionales e internacionales.
79
El Contador Público debe tener presente que su actuación profesional conduce a tomar
decisiones que repercuten hacia terceros, por lo que al emitir sus opiniones debe hacerlo
con independencia de criterio.
En cuanto a la relación entre colegas el Contador Público podrá asociarse con otros
colegas para el ejercicio profesional, de acuerdo a los dispositivos vigentes; El Contador
Público podrá ejercer su actividad tanto: en forma dependiente e independiente; cuando
asume el compromiso de prestar sus servicios debe determinar el monto de sus
honorarios, tomando como referencia, así como la responsabilidad que asume, la
importancia de la empresa y otros factores, de tal manera que dicha base no resulte lesiva
a la dignidad profesional.
En si la responsabilidad es una calidad moral inherente a las personas, es considerada un

valor digno de ejercer en todas las etapas de la vida. Y que al no medir o no estar
conscientes de las consecuencias que pueda traer el no cumplimiento de las normas
tributarias le puede acarrear al profesional serios problemas de características tanto
penales como civiles.
A continuación lo normado en el Código Tributario de Guatemala relacionada con la

Responsabilidad del Contador Público y Auditor:
“ARTÍCULO 82. Responsabilidad de los profesionales o técnicos. Los profesionales o

técnicos emitirán sus dictámenes, certificaciones u otras constancias similares, vinculadas
con la materia tributaria, de conformidad con las normas y principios legales, científicos o
técnicas aplicables.”13
“ARTÍCULO 95. Los profesionales o técnicos que por disposición legal presten servicios en
materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
sujetos pasivos de éstas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus
obligaciones.
*El presente artículo se aplicará en congruencia con lo que establecen los artículos 70, 82
y 90 de éste Código. En consecuencia, esta infracción será sometida siempre al
conocimiento de juez competente del ramo penal.”
En síntesis se puede considerar que el Consultor Tributario ético, es un ser integro,

que cumple a cabalidad su campo profesional, con una base moral en comportamiento,
conducta y acción, no le permite realizar actos impuros, y su fin principal es el de
obedecer las normas que reglamentan el ejercicio de la profesión, tanto el de Consultor
Tributario, como el de Contador Público, así como también el de cumplir fielmente lo
estipulado en la Constitución y las leyes que se relacionen con su actuar profesional. De
igual manera la misma ética le obliga al Consultor a resguardar con diligencia y lealtad los
intereses de sus clientes o de sus patronos, según sea el caso sin menoscabo de la
dignidad profesional, guardar sigilo sobre lo que se refiere a sus funciones y tener
siempre la profesión de Consultor Tributario Contador Público y Auditor.
80
4.10 NORMAS LEGALES QUE REGULAN LA RESPONSABILIDAD DEL
CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COMO CONSULTOR TRIBUTARIO.
Toda actuación del Contadores Públicos y Auditores Contadores Públicos y Auditores

como Consultor Tributario, contiene una gran responsabilidad jurídica y legal, por lo que
a continuación se detallan algunas leyes que contienen disposiciones referentes a la
correcta actuación de estos profesionales, siendo entre otras las más importantes las
siguientes:
1. La Constitución Política de la República de Guatemala.
2. Ley de la Colegiación Profesional Obligatoria (Decreto 62-91 del Congreso de la
República). Ampliar y colocarla en el capítulo 1….
3. Estatutos del Colegio de Contadores Públicos y Auditores.
4. Ley del Timbre Profesional de las Ciencias Económicas.
5. Código Tributario (Decreto No. 6-91 del Congreso de la República de Guatemala y
sus Reformas).
6. Código de Trabajo (Decreto No. 14-41 del Congreso de la República de Guatemala
y sus Reformas).
7. Código Penal (Decreto 17-73 del Congreso de la República de Guatemala y sus
Reformas).
8. Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Acuerdo Gubernativo204-
2006).
4.11 EL CONSULTOR TRIBUTARIO Y SU IMPORTANCIA EN EL SERVICIO

COMO CONSULTOR TÉCNICO EN UN PROCESO JUDICIAL
El uso de Consultores Técnicos en un proceso judicial está regulado por el artículo 141
del Código Procesal Penal Decreto 21-52, en el cual se menciona lo siguiente:“…Si, por las
particularidades del caso, alguna de las partes considera necesario ser asistida por un
consultor en una ciencia, arte o técnica, lo propondrá al Ministerio Público o al tribunal,
quien decidirá sobre su designación, según las reglas aplicables a los peritos, en lo
pertinente, salvo que sea legalmente inhábil conforme a este Código.
El consultor técnico podrá presenciar las operaciones periciales y hacer observaciones
durante su transcurso, pero no emitirá dictamen; los peritos harán constar las
observaciones. En los debates, podrá acompañar a quien asiste, interrogar directamente a
los peritos, traductores o intérpretes, y concluir sobre la prueba pericial, siempre bajo la
dirección de quien lo propuso”.
4.11.1 Definición de Consultor Técnico
Un consultor o asesor técnico, es aquella persona con conocimientos sólidos y específicos

de un tema o labor cuya finalidad es mejorar, aportar, recomendar y establecer
mecanismos de control para la mejora de un proceso ya sea judicial o de otra índole fuera
de control. El asesor tiene la responsabilidad de aportar herramientas específicas que
garanticen el funcionamiento del proyecto, debe elaborar manuales que garanticen en el
tiempo la calidad del mismo.
La naturaleza y atribuciones del funcionario ad-hoc denominado Consultor Técnico es

uno de los temas procesales que ha tenido escaso tratamiento. Es de fundamental
81
importancia desentrañar los alcances de la función a desarrollar, comparando el ejercicio
de su función respecto del Perito designado de oficio.
En materia tributaria el Consultor Técnico es un auxiliar de la parte que lo propuso es un

auxiliar de la parte que lo propuso en el proceso judicial, es por ello que se hace
imprescindible que sea un Consultor Tributario, Contadores Públicos y Auditores o
Abogado con especialización tributaria, que pueda desarrollar a la luz de sus
conocimientos, la investigación propuesta por cada una de las partes, en los cuestionarios
planteados como medios de prueba.
La tarea del Consultor Técnico se encuentra íntimamente relacionada con la capacidad,

sagacidad y Pericia existente en autos procesales. Este funcionario puede presenciar las
operaciones técnicas que efectúe el Perito designado de Oficio, y realizar las
observaciones que considere necesarias, pero no puede intervenir en la elaboración del
dictamen pericial, ni en la deliberación previa a su producción.
La Ley les otorga a los Consultores Técnicos una intervención limitada a la presencia en el
acto de la Pericia, y a las observaciones a realizar durante su transcurso, una cuestión que
no es tenida en cuenta por los profesionales designados como Consultores Técnicos. Su
dictamen pericial no puede oponerse al dictamen producido por el Perito designado de
Oficio, a pesar de que éste presente un dictamen propio en la causa, como si se tratase de
otro Perito de Oficio.
Es importante destacar que la función del Consultor Técnico más que pericial se asemeja a
la del abogado, ya que presta asesoramiento a la parte en cuestiones de su especialidad.
Es importante discernir cual es la opinión técnica que predomina, en caso de disidencias
entre el Perito designado de Oficio y el Consultor Técnico.
El Consultor Técnico aportará fundamentos científicos y/o técnicos que favorezcan la
pretensión de la parte que representa, lo que obliga a evaluar sus razones como si
provinieran de la parte misma.
En igual sentido, conforme con la analogía que se establece entre el Consultor Técnico y
el Abogado al sostener que el Consultor Técnico se diferencia del Perito designado en
Oficio, dado que, si bien brindará a la parte que lo elige un asesoramiento en materia
técnica ajena a la disciplina jurídica, operará en el proceso de manera semejante al
letrado.
De igual manera se sostiene que no obstante ser el Consultor Técnico un profesional con
la misma capacidad e idoneidad que el Perito designado de Oficio, no puede dejar de
decirse que el Consultor Técnico, no se trata de un auxiliar del Juez, que pueda ser
considerado absolutamente imparcial.
Se trata de un auxiliar de las partes, un defensor de los intereses de la parte que lo

propuso, en favor de quien aplica su ciencia y experiencia; es decir actuará sobre
cuestiones técnicas en forma semejante a los letrados, es decir en defensa de su posición o
interés.
82
En síntesis se dice que, con frecuencia, los abogados y fiscales no tienen la posibilidad de
comprender analizar y criticar una prueba pericial por la falta de conocimientos en la
materia. Por ello que el Código Procesal Penal de Guatemala, prevé en su artículo 141 la
posibilidad de que durante la práctica de la pericia y en el debate, el Ministerio Público o
los abogados de la defensa y querella sean asistidos por consultores técnicos. El consultor
técnico es un apoyo que tienen las partes para poder controlar el actuar de los peritos
durante la práctica de la pericia o al momento de rendir el dictamen.
El consultor técnico se propone a la autoridad (fiscal o juez) que nombra al perito. La

defensa o la querella podrán proponer la designación de consultor técnico al Ministerio
Público, al Tribunal o al juez.
El consultor técnico tiene que tener la capacidad técnica para ser perito. El consultor
técnico podrá presenciar las operaciones periciales y hacer las observaciones pertinentes.
Sin embargo no podrá participar en la deliberación posterior de los peritos, ni emitir
dictamen. En el debate podrá participar en el interrogatorio de los peritos así como en las
conclusiones finales en lo relativo a la pericia.
En cualquier caso no ha de confundirse un consultor técnico con un perito propuesto por

una parte. Por ejemplo, puede suceder que para la realización de un peritaje, la defensa y
el Ministerio Público propongan sus peritos y además se auxilien de consultores técnicos.
El Estado en su función de garante y protector de la administración de justicia debe tener

como objetivo fundamental la garantía de la libertad del individuo, esta garantía además
debe estar respaldada por un debido proceso y el derecho a la defensa. En toda esta
responsabilidad igualitaria para todos los ciudadanos, que tiene el Estado para que el
individuo como elemento fundamental de la sociedad pueda desenvolver sus actividades
libremente, siempre y cuando su comportamiento esté acorde con las normas reguladoras
que el Estado impone, están las normas reguladoras de tipo constitucional.
Frente a estos principios que limitan la función del Estado en la búsqueda de una
información que esté vinculada en algún hecho, donde el individuo tenga una supuesta
participación y haya transgredido las normas establecidas, existen algunas
consideraciones que el mismo Estado como garante de la acción penal, ejercida a través
del Ministerio Público, debe tener en cuenta, y fundamentarla en las formas lícitas y
legales que deben guardarse en el logro de la búsqueda de esa información, que conlleve a
la veracidad de algún hecho.
Todas estas garantías procesales y legales están plasmadas en la Constitución de la

República de Guatemala, en Tratados, Acuerdos y Convenios Internacionales debidamente
suscritas por la República, en el Código Procesal Penal y en otras leyes especiales
vinculadas en forma directa o indirecta con las actividades individuales. Todo esto viene a
conformar una plataforma legal donde descansan todas estas garantías por parte del
Estado hacia el individuo y que le permitan el respeto a la dignidad humana.
Actualmente se habla de las "Garantías del Debido Proceso", que no son más que el
conjunto de condiciones necesarias para la validez del mismo, condiciones estas que
deben cumplirse y atenderse para asegurar la adecuada defensa de los derechos
83
ciudadanos, dentro de estas garantías se encuentra el de poder contar con todas aquellas
pruebas o medios de prueba que puedan ayudar a dilucidar la comisión de un hecho
punible y aplicarle al culpable su respectiva sanción, esto constituye el fin del proceso ya
sea en el ámbito tributario o Judicial.
Motivo por el cual, el trabajo en referencia se realizará específicamente sobre la figura del
Consultor Técnico (en nuestro caso en el área tributaria), experto designado por
cualquiera de las partes en el proceso penal, que les permite conocer como se está
practicando la experticia que se disponga a ser realizada en la fase preparatoria del
proceso y que será utilizada en la fase de juicio. Asimismo el Consultor Técnico, podrá ser
requerido por la parte que lo nombra para presenciar las audiencias, e inclusive asistirla
en las mismas.
El Consultor Técnico como un auxiliar de las partes en el proceso penal. Para comprender
su alcance se hizo referencia al régimen procesal Guatemalteco, sus principios y garantías
constitucionales, con la clara intención de que se perciba el motivo de su regulación, la
cual llega a su mejor momento con el desarrollo jurisprudencial sobre el tema en cuestión,
realizada mediante sentencia emanada de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de
Justicia, que se analizarán posteriormente.
84
CAPITULO V
ANALISIS DE LAS DISPOSICIONES DE LA SUPERINTENDENCIA DE

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE VEDAR EL DERECHO A LOS
CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES DE PODER EFECTUAR
TRÁMITES DE TERCEROS, NO SIN ANTES LLENAR ALGUNOS
REQUISITOS, CONSTITUYENDOSE EN UNA LIMITACIÓN JURIDICA LEGAL
PARA PRESTAR CON EFICACIA EL SERVICIO DE CONSULTOR
TRIBUTARIO.
Este tema es de gran interés para el suscrito maestrante, debido a la relación que tiene
con nuestro tema de investigación, es por ello que he decidido incorporar un capitulo
único para el análisis del mismo, tomando en cuenta que dicha disposición de la S.A.T., no
solo es ilegal, sino que se considera violatoria para el derecho de poder ejercer las
profesiones, tanto de Perito Contador, como el de Contador Público y Auditor y por ende
el de Consultor Tributario.
Es por ello que en el presente capitulo, se presenta una relación de hechos para tener una
idea más clara, que nos permita efectuar un análisis de los aspectos que afectan a los
profesionales relacionados con la Consultoría Tributaria.
El día domingo 18 de septiembre de 2011, salió publicado, en los medios de comunicación

escritos, un anuncio de la SAT en el cual se indicaba que a partir del siguiente día o sea el
19 de septiembre de 2011, por disposiciones del Directorio de la S.A.T., dicha institución
gubernamental solamente atendería los trámites de inscripción de contribuyentes,
actualización de datos, acreditación de imprentas, solicitada en formularios de papel y
trámites ante el Registro Fiscal de Vehículos, que fueran efectuados personas
individuales, representantes legales, mandatarios, gestores autorizados y abogados. El
comunicado también señala que cualquier otro trámite lo podían efectuar todas las
personas con Números de Identificación Tributaria. Esta disposición excluyo
automáticamente a los Peritos Contadores y Contadores Públicos y Auditores, quienes con
anterioridad efectuaban dichos trámites sin la menor objeción de la S.A.T., sin embargo a
la hora de investigar nadie de los personeros de dicha institución hizo mención del:
número de Acuerdo, Resolución o Decreto, que establezca dicha prohibición.
Según la opinión del Licenciado Oscar Chile Monrroy, que dice “…hay que hacer notar
que el comunicado no menciona ninguna base legal y ha dejado fuera a quienes siempre
han hecho trámites a los contribuyentes, como lo son los peritos contadores y contadores
públicos, no obstante que ellos son los profesionales que directamente están vinculados
para efectuar las gestiones de los contribuyentes, y además, en el caso de los contadores,
está vigente el Acuerdo No.08.2010, que regula sus funciones y responsabilidades y entre
otros les ha exigido que se registren ante la SAT, situación que han cumplido y con ello la
autoridad tributaria tiene el control, fotografía, ubicación y demás datos de identificación
de los peritos. Adicional a ello, cuando un contribuyente contrata a su contador, una de
sus responsabilidades es la de hacer los trámites ante la SAT y al no poder hacerlos se les
estaría vedando sus funciones y esto podría contravenir la Constitución, en cuanto a los
85
derechos adquiridos por el ejercicio de las profesiones acreditadas, los cuales la norma
constitucional señala que deben ser respetados y no podrán emitirse disposiciones de
cualquier clase que los limiten o restrinjan.
Es comprensible que la SAT implemente controles para evitar anomalías en las

inscripciones o actualizaciones, pero ello no debería lesionar los derechos de los
contadores y contadores públicos, quienes son los idóneos para efectuar los trámites de
sus clientes.
Además de lo indicado, se debe tomar en cuenta que al exigir a los contribuyentes o

representantes legales que ciertas gestiones las hagan personalmente o mediante
mandatario, además de ocasionarles gastos, podría causar atrasos en las inscripciones y
actualizaciones de contribuyentes, lo cual dejaría a Guatemala en mayor desventaja,
comparado con la agilidad y rapidez que se tiene en otros países”17.
18
En base a lo anterior se puede concluir que todos los Peritos Contadores y Contadores
Públicos y Auditores, tienen de alguna u otra manera que ver con asuntos tributarios y
por ende, el perjuicio que hace la SAT con estas modalidades que exclusivamente van
dirigidas a nuestras profesiones.
Esta disposición viene a perjudicar la agilización de los procesos en la Administración

Tributaria, ya que de la divulgación a la aplicación de dicha disposición solamente fue con
un día de diferencia, generando incertidumbre y caos al momento de efectuar cualquier
tipo de trámite; ya que a partir de la disposición en mención, solo podrán hacer tramite
ante la SAT, las personas antes mencionadas, y considero que un profesional del derecho
(abogado), un mandatario o un representante legal, por el tipo de actividades que
desempeña, tenga dentro de sus funciones hacer trámites ante la SAT, ya que para eso
contratan o cuentan con un Contador que realice estas funciones.
17
Opinión del Licenciado Oscar Chile Monrroy, en el espacio periodístico denominado termómetro Fiscal, publicado por prensa libre en el mes de Septiembre de 2011,
18 Anuncio publicado por la SAT el 18 de septiembre de 2011
86
El Acuerdo del Directorio 08-2010 en el artículo 7 numeral 7 establece: “Son obligaciones
mínimas de los Peritos Contadores inscritos ante la SAT, las siguientes: (…) 7. Realizar con
propiedad, buena fe y honestidad su actuación ante la Administración Tributaria
manteniendo el honor, la capacidad profesional y observando las reglas de ética
profesional más elevadas en todos sus actos. (…).
GESTOR TRIBUTARIO
Para el efecto de la disposición en mención, la S.A.T., está exigiendo que los interesados en
prestar el servicio de trámites de terceros, puedan registrarse como gestores tributarios,
sin embargo pone como requisitos indispensables, el que se aprenda las leyes tributarias
y tenga un determinado grado de escolaridad, en el primero de los casos esto debe
cumplir con un proceso, ya que de un día para otro no puede nadie aprenderse, todo un
compendio de leyes tributarias, más con la redacción tan complicada que tienen algunos
artículos, y en el segundo caso se está vedando a las personas el Derecho al Trabajo, ya
que si alguien que tiene tiempo de estar laborado como Contador o mensajero en una
empresa, y entre sus atribuciones tiene la de realizar gestiones ante la SAT, pero no tiene
como mínimo el tercero básico aprobado, a partir de hoy no puede hacer los trámites y
corre el riesgo de quedarse sin trabajo.
Según argumentó en su momento la Superintendencia de Administración Tributaria, que

dicha disposición obedece a que se debe implementar los mecanismos necesarios para
tener un mejor control y seguimiento del cumplimiento de las obligaciones tributarias, sin
embargo hay que hacer mención que la misma Ley Orgánica de la Superintendencia de
Administración Tributaria en su tercer considerando indica, que para fomentar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias es necesaria “(…) la simplificación de los
procedimientos, una mayor efectividad en los sistemas que aplican en la recaudación y un
mejor servicio a los contribuyentes de manera que se eleve la moral tributaria (…)”,
situación que no se cumple cuando se toman medidas como la que se comenta en el
presente capítulo.
ACTUACIONES DE LOS PROFESIONALES DE LAS CIENCIAS ECONÓMICAS ANTE TAL

DISPOSICIÓN
Luego de transcurrido algún tiempo, se dieron varios acercamientos entre los miembros
de los Colegios de Profesionales de las Ciencias Económicas con funcionarios de la S.A.T.,
cuyo objeto era el de buscar alternativas para no afectar a los miembros de dichos
colegios.
Detallando a continuación un extracto de los resultados de dichos acercamientos.
COMUNICADO DEL IGCPA
El colegio de Contadores Públicos y Auditores, envió un pronunciamiento a los

funcionarios de la Superintendencia de Administración Tributaria, con respecto a las
Gestiones para Tramites Tributarios, en el que el Superintendente de SAT manifestó que
las medidas tomadas únicamente afectan a las Gestiones Relacionadas con el Registro
87
Tributario Unificado -RTU- (Inscripciones, Modificaciones y acreditaciones de Imprenta
para documentos impresos), debido a que los grandes evasores de impuestos se han
originado a través de las inscripciones de personas y a las modificaciones posteriores.
Añadió además que la intención no es afectar a ningún gremio en particular, manifestando
la anuencia de poner en marcha de una oficina para Acreditar a los Contadores Públicos y
Auditores, para realizar trámites tributarios.
A este respecto el IGCPA envió a sus asociados la circular 4-2011, en donde enumera los
pasos a seguir para continuar con los trámites de terceros ante la SAT., tal como indican
en el documento, la solución es momentánea (Carné provisional) tal como lo indica en el
numeral 3 de dicha circular, mientras se toman medidas definitivas
COMUNICADO DEL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS Y AUDITORES (CPA)
Por su parte el Colegio de Contadores Públicos y Auditores, elaboró un comunicado, en el

cual aclaran la participación de los Contadores Públicos y Auditores en las gestiones de
tipo tributario ante la SAT. Y del cual se resume de la siguiente manera: “… el Gremio de
Contadores Públicos y Auditores sostuvo reunión con el Superintendente de la SAT, el Lic.
Rudy Villeda, donde se solicitó acreditar de oficio a los Contadores Públicos y Auditores
Contadores Públicos y Auditores para poder realizar las gestiones que habían sido
vedadas. Solamente falta que los Peritos Contadores se pongan de acuerdo para pedir
también audiencia y lograr ser incorporados para realizar dichas gestiones.
En última instancia siempre quedaron afectados, ya que muchos Contadores Públicos y

Auditores, Abogados, Peritos Contadores, utilizaban el servicio de mensajeros para
realizar dichas gestiones lo cual definitivamente quedo fuera de la autorización de la SAT.
POSIBLES SOLUCIONES
Luego de haber analizado esta lamentable situación, se puede llegar a plantear algunas
posibles soluciones las que se detallan a continuación:
• Los Auditores en este momento NO pueden hacer trámites, si así fuera el caso,
deberán nombrar un Gestor que va en nombre de una firma X para hacer el trámite
correspondiente previo a que haya llenado los requisitos para ser Gestor.
• Solamente los abogados pueden hacer dichos trámites, según la SAT porque tienen Fe
Pública. (esto quiere decir que los Contadores Públicos y Auditores no tienen Fe
Pública para algunos casos, pero sí tienen para los casos que a la SAT, así le
convengan.
• Con relación a los CP se harán las gestiones necesarias a ver si lo autorizan. (¿Que
objeto tiene ser Contador de un Contribuyente; donde quedan las nuevas atribuciones
del PC según Acuerdo del Directorio 08-2010?).
• En virtud de que nadie de los personeros de la S.A.T. ha hecho mención del número de
Acuerdo, Resolución o Decreto, que establezca la prohibición en mención actualmente
se pueden amparar en el Artículo 5 de la Constitución el cual establece “Toda persona
tiene derecho a hacer lo que la ley no prohíbe; no está obligada a acatar órdenes que
88
no estén basadas en ley…” y así existen otros artículos que se pueden citar para
ampararse, para contraatacar la disposición antojadiza que los esté perjudicando.
Esto nos lleva a pensar que no se vislumbra una solución pronta, hasta que las
Autoridades de la Superintendencia de Administración Tributaria, se den cuenta del error
garrafal en que han incurrido y que repercutirá en la poca recaudación fiscal y en las
protestas por el proceso burocrático en que están cayendo. Mientras tanto esta situación
es una clara limitante al actuar del Contadores Públicos y Auditores, no solamente de
Quetzaltenango sino de todo el País.
ACTUALIZACION DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR ANTE LA S.A.T.
Otra de las muchas limitantes que tiene el Contador Público y Auditor, para efectuar sus
actividades de Consultoría Tributaria es la actualización de datos, ya que en la actualidad,
La Superintendencia de Administración Tributaria, con el objeto de dar cumplimiento a
las disposiciones emanadas del al Acuerdo del Directorio 08-2010 “DISPOSICIONES
ADMINISTRATIVAS SOBRE LAS FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DE LOS PERITOS
CONTADORES INSCRITOS ANTE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA”, Desde un tiempo hacia atrás a requerido a los Peritos Contadores y a los
Contadores Públicos y Auditores que se actualicen a la nueva base datos de la SAT. Dicha
actualización deberá hacerse por medio del siguiente procedimiento:
Para quienes ya cuentan con No. De Perito Contador o de Contador Público y Auditor,
deberá proceder de la siguiente forma:
Llenar el formulario SAT-0034, y presentar adjunto al mismo lo siguiente:

1. Fotocopia de la Cédula o DPI.
2. Antecedentes Penales en Original,
3. Dos Fotografías recientes Tamaño Cédula
4. Fotocopia de recibo de Agua o Luz en donde coincida la dirección registrada antela
SAT.
Al momento de presentar toda esta documentación y ser aceptada por la SAT., le
extenderán el Carnet que le indica que está debidamente registrado como Perito
Contador actualizado, en donde el No. De Registro de Contador ahora será su NIT.
Y el No. Anterior asignado desaparece para esta nueva base de datos. Al momento
que se actualiza el perito contador o el Contadores Públicos y Auditores su
nuevo número de contador será su NIT.
5. Elaborar nuevo sello con su Nombre y NIT.
Como última observación, es de indicar que la credencial o constancia que emite la SAT.,
es el Carne que anteriormente ya se poseía; aquí es importante resaltar que este
debería ser documento suficiente para hacer cualquier tipo de trámite relacionado
con los contribuyentes inclusive los que necesitan actualizarse.
89
PARTE PRÁCTICA
DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
LIMITACIONES JURIDICO-LEGALES DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR Y SU

RELACION COMO CONSULTOR TRIBUTARIO EN LA CIUDAD DE QUETZALTENANGO.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Es evidente que gracias a la globalización, el mundo del comercio y los negocios han
cambiado y el cambio ha sido radical, no solo con la reformulación de nuevos conceptos,
sino también con la creación de nuevos contenidos, nuevas formas de recaudar impuestos
y nuevos mecanismo de control para la evasión fiscal de parte de las entidades
gubernamentales encargadas, principalmente la Superintendencia de Administración
Tributaria.
La falta de una preparación idónea para el consultor tributario así como el

desconocimiento de su campo de acción, aunado con la poca bibliografía relacionada,
conlleva a que la prestación del servicio de la mayoría de estos profesionales sea
deficiente y de mala calidad, por tal situación, se debe contar con un manual o documento
guía, que sirva de herramienta para enmarcar los lineamientos legales que regulan el
actuar de todos los consultores tributarios dentro de la Ciudad de Quetzaltenango.
A pesar de las tecnologías de hoy nos permiten mejor que nunca estar informados y
actualizados con bibliografía informática, existe una decadencia en el empeño de mejorar
el servicio de Consultoría Tributaria en la Ciudad de Quetzaltenango, convirtiéndose en
uno de los principales males de la globalización, ya que el consultor ya no se empeña en
efectuar investigaciones y actualizaciones legales y del que hacer tributario, buscando
bibliografía nacional y se conforman con recibir por internet solamente la información
necesaria para el logro de sus objetivos.
90
El conocimiento del campo de acción y las limitaciones jurídico-legales del Contador
Público y Auditor, como consultor tributario en la Ciudad de Quetzaltenango, mejorará la
calidad del servicio a los clientes que lo soliciten.
Esto indica claramente que para todo profesional versado en la Consultoría Tributaria en
nuestro país, es imprescindible ir a la vanguardia de tales cambios con el objeto de prestar
un servicio eficiente hacía sus clientes; esto representa que cada Contador Público y
Auditor, como consultor tributario tiene que estar consciente de su campo de acción
como tal y tener en cuenta las consecuencias jurídico-legales en que se puede incurrir al
prestar un mal servicio.
De igual manera, se ha podido determinar que para poder prestar el servicio de

Consultoría Tributaria, se debe contar con la preparación y capacidad suficiente para que
dicho servicio sea de Calidad Profesional y se constituya en una alternativa de solución a
los empresarios, comerciantes individuales y cualquier habitante de la ciudad de
Quetzaltenango, que tenga problemas jurídico-fiscales ante la Superintendencia de
Administración Tributaria.
Es por ello que esta investigación tiene como fin primordial establecer las limitaciones
jurídico-legales con que cuenta el Contador Público y Auditor, para poder prestar el
servicio de Consultor Tributario, de forma profesional, eficiente y apegada a las leyes
constitucionales y tributarias que rigen nuestro país.
DEFINICION DEL PROBLEMA
La presente investigación tendrá como propósito principal, poner de manifiesto, la labor

que desarrollan los consultores tributarios de la ciudad de Quetzaltenango, delimitando
su campo de acción, sus atribuciones y sus limitaciones jurídico-legales. Aportando
significativamente a la población económicamente activa, una alternativa de consulta y
prevención del delito fiscal, así como también constituyéndose como un medio de
consulta para la población estudiantil interesada en el tema.
91
JUSTIFICACION DEL PROBLEMA
De conformidad con la presente investigación, el campo de acción del Consultor

Tributario es extenso y por su carácter de asesor jurídico, financiero, administrativo y
fiscal, se hace indispensable saber lo que legalmente le es permitido y las limitaciones con
que cuenta en la prestación de sus servicios profesionales.
Con la presente investigación se pretende conocer con más claridad la función del
Contadores Públicos y Auditores como Consultor Tributario dentro de la ciudad de
Quetzaltenango, sirviendo así mismo como una opción a los profesionales interesados en
seguir el post grado de Consultoría Tributaria, que le permita mantenerse actualizados y
así poder identificar sus funciones y atribuciones profesionales, contribuyendo a su
mejor formación.
Todo Consultor Tributario, debe conocer sus limitaciones jurídico-legales, con el objeto
de no cometer ningún tipo de actos ilícitos que afecten sus actividades profesionales.
De lo anterior, se tiene que del conocimiento del los profesionales dedicados a la

Consultoría Tributaria de sus limitaciones, conllevará a la optimización de sus servicios.
De aquí se justifica la necesidad de una adecuada investigación que proporcione las
herramientas necesarias para el mejor desempeño de sus actividades profesionales.
Todos los Contadores Públicos y Auditores, que prestan sus servicios de Consultoría
Tributaria dentro de la Ciudad de Quetzaltenango, deben Identificar las limitaciones
jurídico-legales, el nivel académico, la experiencia y la adecuada preparación cognoscitiva
con que cuentan, contribuyendo a su mejor formación, que repercuta en un servicio de
calidad profesional.
Con la presente investigación se pretende conocer con más claridad la función del
Contadores Públicos y Auditores como Consultor Tributario dentro de la ciudad de
Quetzaltenango, que sirva como una opción a los profesionales interesados en seguir el
post grado de Consultoría Tributaria, que le permita mantenerse actualizados y así poder
identificar sus funciones y atribuciones profesionales, contribuyendo a su mejor
formación.
92
DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA
Para el problema:
Las Limitaciones Jurídico-legales Del Contador Público Y Auditor, Y Su Relación

Como Consultor Tributario En La Ciudad De Quetzaltenango
Para la investigación se usarán los siguientes límites:
• DELIMITACIONES TEMPORALES (tiempo): Se realizará dentro de los meses de

febrero y marzo de 2011.
• DELIMITACIONES ESPACIALES (espacio): Se desarrollará dentro de la Ciudad de
Quetzaltenango. Se investigarán solamente a los Consultores Tributarios que sean
Contadores Públicos y Auditores, que trabajen en forma independiente y en relación
de dependencia, teniendo un enfoque eminentemente jurídico-legal y tributario.
• El universo estadístico para la presente investigación, se conformará por quince
(18) Profesionales de la Contaduría Pública que se dediquen a la Consultoría
Tributaria, ya sea de forma independiente o en relación de dependencia, siendo estas
personas el total del universo involucrados en las limitaciones jurídico-legales.
• DELIMITACIONES TEORICAS (o conceptuales): La presente investigación tendrá un
enfoque eminentemente jurídico-legal y tributario, por lo que se utilizarán las
diferentes Leyes Guatemaltecas, Reglamentos, Decretos y Acuerdos relacionadas con
la consultoría Tributaria, Se evaluarán las diferentes atribuciones, funciones y
limitaciones jurídico-legales que tienen los Contadores Públicos y Auditores y Su
Relación Como Consultores Tributarios En La Ciudad De Quetzaltenango, tratando de
determinar si dichas limitaciones jurídico-legales son subsanables.
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
OBJETIVO GENERAL
Determinar las limitaciones jurídico-legales, con que cuentan los Contadores Públicos y
Auditores, que prestan sus servicios de Consultoría Tributaria dentro de la Ciudad de
Quetzaltenango, contribuyendo a su mejor formación.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
1.- Identificar Los fundamentos Legales, que permiten y limitan el actuar

profesional de los Consultores Tributarios.
2.- Identificar los Principios Constitucionales, que regulan la Actividad Tributaria.
3. Relacionar, el nivel académico con que cuentan los Contadores Públicos y Auditores
que cuentan con el Post Grado en Consultoría Tributaria, y la observancia de sus
limitaciones jurídico-legales en la prestación de sus servicios profesionales dentro de la
Ciudad de Quetzaltenango.
93
4.- Evaluar los procedimientos de asesoría que actualmente ofrecen los consultores
tributarios de la Ciudad de Quetzaltenango.
TIPO DE INVESTIGACIÓN
De acuerdo a su naturaleza la presente investigación, está enmarcado dentro de la

modalidad de un estudio no experimental, Transeccional, de clase Descriptiva, ya que se
trabajará sobre la realidad del campo de acción y limitaciones jurídico-legales del
Contador Público y Auditor como consultor Tributario en la Ciudad de Quetzaltenango,
buscando desarrollar una imagen o representación (descripción) mas identificable de las
actividades que desempeñan, como Consultores Tributarios dentro de la Ciudad de
Quetzaltenango; Utilizando para el efecto método de estadística Inferencial, el cual se
hace trabajando con muestras y subconjuntos formados por algunos individuos del total
de la población, pretendiendo inferir en aspectos relevantes de toda la población
ENCUESTA DE CAMPO
En virtud de que nuestra investigación es de clase descriptiva, el suscrito procedió a
efectuar una investigación de campo por medio de una encuesta, con la que se pretendió
buscar la realidad del campo de acción y limitaciones de los Contadores Públicos y
Auditores, que prestan sus servicios como Consultores Tributarios dentro de la Cabecera
Departamental de Quetzaltenango, con el objeto de hallar las soluciones o en su caso las
recomendación para mejorar dicha actividad profesional.
A continuación presentamos el modelo de la encuesta presentada a 18 profesionales entre

los que se cuentan:
16 Contadores Públicos y Auditores con post Grado en Consultoría Tributaria.
1 Contador Público y Auditor con especialización en tributos
1 Abogado y Notario con Especialización Mercantil y Tributaria.
Hay que hacer mención que dentro de los profesionales encuestados existen algunos que
se encuentra laborando dentro de las Organizaciones del Estado, otros laboran en la
iniciativa privada y el resto se desempeña de forma independiente.
94
FORMATO DE LA ENCUESTA DE INVESTIGACION PRESENTADA A LOS PROFESIONALES
VERSADOS EN LA CONSULTORIA TRIBUTARIA.
BOLETA DE INVESTIGACION No.______

Centro Universitario de Occidente
Escuela de Estudios de Postgrado
Facultad de Ciencias Económicas
Maestría En Consultoría Tributaria
A continuación se le formula una serie de preguntas, con una o varias respuestas las cuales
deberán ser marcadas con un X dentro del o los Círculos, que ustedes consideren que son las
respuestas idóneas, por lo que se le ruega contestarlas siendo lo más honesto (a) posible, ya que el
objeto de la presente Boleta tiene fines estrictamente académicos y su objeto es realizar una
investigación relacionada a las “LIMITACIONES JURIDICO-LEGALES DEL C.P.A Y SU RELACION
COMO CONSULTOR TRIBUTARIO EN LA CIUDAD DE QUETZALTENANGO”, por lo que toda la
información recabada estará bajo estricta confidencialidad.
SERIE I
DATOS GENERALES
1. ¿Cuál es su Edad?
De 25 a 35 años O
De 36 a 45 años O
De 46 en adelante O
2. ¿Cuántos años tiene de haber obtenido la Maestría en Consultoría Tributaria?
De 0 a 5 años O
De 6 a 10 años O
De 11 en adelante O
3. Su Maestría en Consultoría Tributaria La obtuvo en:
Universidad de San Carlos de Guatemala O

Universidad Privada de Guatemala O
Otra. Especifique______________________________
95
4. Sus Estudios de Maestría en Consultoría Tributaria, los desarrollo en:
Ciudad Capital de Guatemala O

Ciudad de Quetzaltenango O
Otro Departamento de Guatemala O
En El extranjero O
Por Correspondencia O
5. Sus Funciones de Consultor Tributario usted los realiza:
De forma Independiente O
En Relación de Dependencia O
Como Docente O
Otros. Especifique____________________________
6. Si usted trabaja en Relación de Dependencia ¿en qué Sector lo hace?
Sector Gubernamental O
Iniciativa Privada O
Otro. Especifique____________________________
SERIE II
DATOS ESPECIFICOS
7. Seleccione según su criterio las tres áreas principales de trabajo en que se desenvuelve un
Contador Público y Auditor en la ciudad de Quetzaltenango
a) Auditor Interno O
b) Auditor Gubernamental O
c) Auditor Tributario O
d) Consultor Tributario O
e) Consultor Financiero O
96
f) Auditor financiero externo O
g) Administrador Financiero O
8. ¿Considera que los profesionales de las ciencias económicas y/o jurídicas y sociales, están
capacitados para desenvolverse en la Consultoría Tributaria únicamente con su grado
académico de licenciatura?
a) Si O
b) No O
9. ¿Conoce usted alguna norma jurídica que regule en nuestro país el ejercicio de la Consultoría
Tributaria?, de ser afirmativa su respuesta ¿podría mencionarla?
a) Si O Menciónela:______________________________________________
b) No O
10. De los servicios que presta el Consultor Tributario que se mencionan a continuación,
seleccione los 5 que a su criterio, son los más importantes o los que más son ejercidos por el
Consultor Tributario:
a) Asesoría en la defensa legal O
b) Preparación de recursos anta la Administración Tributaria O
c) Asesoría en denuncias por Defraudación Tributaria y otros delitos tributarios O
d) Asesoría permanente de impuestos O
e) Constitución de empresas individuales y jurídicas O
f) Auditoría fiscal pre-declaración jurada de renta O
g) Diagnóstico fiscal O
h) Planificación fiscal O
i) Capacitación en el área tributaria O
j) Calificación de empresas para operar zonas francas o a la actividad exportadora y de
maquila O
k) Asistencia a inversionistas extranjeros O
11. Mencione 3 instituciones de gobierno, y en orden de prioridad, que según su criterio tienen
relación directa con el Consultor Tributario.
a. _______________________
b. _______________________
97
c. _________________________
12. Mencione de conformidad con los siguientes servicios ¿en cuáles de ellos, un Consultor
Tributario puede prestar sin tener impedimento legal?
a) El procedimiento administrativo tributario: O

b) El proceso económico-coactivo: O
c) El proceso contencioso-administrativo: O
d) El proceso penal tributario O
e) El procedimiento de sanción de cierre temporal de negocios y/o establecimientos
comerciales: O
f) El proceso de auditoría tributaria: O
13. Considera que existe una limitante en el actuar profesional, en el caso de que luego de agotado
el Proceso Administrativo, el contribuyente puede continuar su defensa por la Vía Judicial, por
medio del Recurso de lo Contencioso Administrativo y el Recurso de Casación, en la que el
Contador Público y Consultor Tributario solamente pueda participar en la presentación de
pruebas, a pesar de que se encuentra con la capacidad académica por el hecho de su
especialidad en Consultoría Tributaria.
a) Si O
b) No O
14. Considera usted que con el afán de dignificar nuestra profesión como Consultores Tributarios
y de conformidad con nuestra capacidad académica, se pudiera contar o promover una Ley
que permita a los Consultores Tributarios Graduados, el poder defender a los contribuyentes
en el Recurso de lo Contencioso Administrativo y en el proceso que conlleva al Cierre
temporal de conformidad con el artículo 85 del Decreto 6-91 (Código Tributario).
c) Si O
d) No O
15. De las siguientes figuras legales, mencione cuál puede ser asumida por un Consultor
Tributario y en qué casos:
a) Perito O
b) Consultor Técnico O
“MUCHAS GRACIAS POR SU COLABORACIÓN”
98
ANALISIS DE LA ENCUESTA DE CAMPO
GRAFICAS
Luego de haber efectuado la investigación de campo por medio de la encuesta antes
descrita, el suscrito procedió a clasificar y tabular la información recabada con el objeto
de someterla al respectivo análisis, y poder discutir sus posibles soluciones y
recomendaciones.
GRAFICA No. 1
¿CUAL ES SU EDAD?
44.60%
8
6 27.7%
27.7%
4
2
0
DE 25 A 35 AÑOS
DE 36 A 45 AÑOS
DE 46 EN ADELANTE
DE 25 A 35 AÑOS DE 36 A 45 AÑOS DE 46 EN ADELANTE
Con el objeto de identificar el nivel de experiencia con que cuentan los Consultores tributarios
dentro de la Ciudad de Quetzaltenango, se preguntó la edad a los profesionales encuestados,
llegándose a determinar que un 27.7% oscila entre 25 a 35 años; 44.60%
44.60% oscila entre los 36 a los
45 años, y que el restante 27.7% de los profesionales son mayores de 46 años. De lo anterior se
considera que la edad promedio de los profesionales que prestan sus servicios como Consultores
Tributarios dentro de la Ciudad de Quetzaltenango, es de 40 años.
99
GRAFICA No. 2
¿Cuántos años tiene de haber obtenido
la Maestría en Consultoría Tributaria?
39%
DE 0 A 5 AÑOS
61% DE 6 A 10 AÑOS
DE 11 AÑOS EN ADELANTE
Con el objeto de identificar el nivel de competitividad entre los Consultores Tributarios graduados
que prestan sus servicios dentro de la Ciudad de Quetzaltenango, se preguntó a los profesionales
encuestados,, los años de haber obtenido la Maestría en Consultoría Tributaria, dando como
resultado, que el 61% de 0 a 5 años y un 39% de 6 a 10, esto da como resultado de que el
ejercicio de la Consultoría Tributaria a nivel profesional en la Ciudad de Quetzaltenango,
Quetzalt es
relativamente nueva, ya que cuenta con menos de 10 años.
100
GRAFICA No. 3
¿Dónde obtuvo Su Maestría en
Consultoría Tributaria?
66.67% Universidad de San Carlos
15
10 22.22% 11.11% de Guatemala
5 0
0 Universidad Privada de
Guatemala
Otra. especifique
EXPLICACION DE LA GRAFICA: Debido a que en el Centro Universitario de Occidente CUNOC, no

se contaba en años anteriores con el Postgrado de Consultoría Tributaria dentro de su pensum
pensu de
Estudio, la mayoría de los profesionales encuestado obtuvieron dicho postgrado en las
Universidades privadas del país prueba de ello fue el programa de Becas que obtuvieron algunos
profesionales que laboran o laboraban para la Superintendencia de Administración
Administración Tributaria
SAT, en la Universidad GALILEO; mientras algunos obtuvieron dicho postgrado en la Universidad
de San Carlos de Guatemala de la Ciudad Capital.
GRAFICA No. 4 ¿Sus Estudios de Maestría en

Consultoría Tributaria, los desarrollo en?
18 88.9%
16 Ciudad Capital de
14 Guatemala
12
10 Ciudad de
8 Quetzaltenango
6
4 11.1%
0 0 0 Otro Departamento de
2
0 Guatemala
En el Extranjero
Por correspondencia
Al igual que la pregunta anterior, la mayoría de los profesionales encuestado obtuv

obtuvieron dicho
postgrado en las Universidades privadas, prueba de ello es que el 89% Estudió su Maestría en
Consultoría Tributaria en la Ciudad de Quetzaltenango y el restante 11% en la Ciudad Capital de
Guatemala.
101
GRAFICA No. 5 Sus Funciones de
Consultor Tributario usted los realiza
9 44%
8 39%
7
6
5 De forma Independiente
4 17%
3 En relación de Dependencia
2 Como Docente
1
0
De forma En relación de Como Docente
Independiente Dependencia
Del total de profesionales encuestados se puedo determinar que un 39 % realiza sus funciones en
forma Independiente, un 44% lo hace en relación de dependencia ya sea en la Administración
Pública o en la Iniciativa Privada, y el restante 17 % lo hace desempeñándose como Docente.
GRAFICA No. 6. Si Usted Trabaja en

relación de dependencia ¿en que
sector lo hace?
10 90%
8
6
Sector Gubernamental
4
Iniciativa Privada
2 10%
0 otro. Especifique
0
Sector Iniciativa Privada otro. Especifique
Gubernamental
La mayoría de los encuestados se desempeñan en el sector gubernamental (90%), mientras que

solamente el 10% labora para la iniciativa privada.
Del total de profesionales encuestados que trabajan en relación de dependencia se puedo
determinar que un 90 % trabaja en el Sector Público y el 10% restante trabaja en la iniciativa
privada.
102
GRAFICA No. 7.
Seleccione según su criterio las tres áreas principales de
trabajo en que se desenvuelve un Contador Público y
Auditor en la ciudad de Quetzaltenango
8.5%
0 9% 20%
Auditor Interno
22.5% Auditor Gubernamental
20% Auditor Tributario
20% Consultor Tributario

Consultor Financiero
Auditor financiero externo
Administrador Financiero
Del total de profesionales encuestados se puedo determinar que de las áreas principales de trabajo
en las que el Contador Público y Auditor, se desenvuelve en la Ciudad de Quetzaltenango, son:
Como Consultor Tributario un 22.5%; Como Auditor Tributario un 20%; como Auditor
Gubernamental un 20%; Como Auditor Interno un 20%; como Administrador Financiero un 9% y
como auditor externo financiero un 8.5%.
GRAFICA No. 8
Considera que los profesionales de las ciencias
económicas y/o jurídicas y sociales, están capacitados
para desenvolverse en la Consultoría Tributaria
únicamente con su grado académico de licenciatura?
83%
20
Si
10 17%
No
0
Si No
Un 83% del total de profesionales encuestados, es de la opinión que para poder prestar un
servicio de consultoría tributaria eficiente, se debe contar con un estudio de post grado, mientras
el 17 % restante opina que con el grado de Licenciado
Licenciado es suficiente para prestar dicho servicio.
103
GRAFICA No. 09
14
67%
12
10 ¿Conoce usted
alguna norma jurídica
que regule en
8
nuestro país el
33%
ejercicio de la
6 Consultoría
Tributaria?
de ser afirmativa su
4 respuesta ¿podría
mencionarla?
Se observa que en la presente gráfica se muestran las dos sub-preguntas en que se dividió la
pregunta principal y sus respectivas respuestas.
1. En la Primera pregunta, dos de cada tres de los profesionales encuestados, desconocen las
normas Jurídicas que regulan el Ejercicio de la Consultoría Tributaria en nuestro País.
2. De los profesionales encuestados que si conocen las normas Jurídicas que rigen la
consultoría tributaria en Guatemala un 33% mencionó la Constitución Política de la
República de Guatemala; el 16.67% mencionó los acuerdos de Directorio de la SAT; el
16.67% mencionó el Código Penal; el 16.67% mencionó la Ley de Extinción de Dominio,
y el restante 16.67% mencionó las leyes Específicas.
104
PREGUNTA No. 10. De los servicios que presta el Consultor Tributario que
se mencionan a continuación, seleccione los 5 que a su criterio, son los
más importantes o los que más son ejercidos por el Consultor Tributario
Asesoría en la defensa legal
Preparación de recursos anta la

Administración Tributaria
Asesoría en denuncias por

Defraudación Tributaria y otros delitos
tributarios
Asesoría permanente de impuestos
Constitución de empresas individuales y

8 2
15 jurídicas
5
3
Auditoría fiscal pre-declaración
pre jurada
4 de renta
14
11 Diagnóstico fiscal
6
11
Planificación fiscal
Capacitación en el área tributaria
Calificación de empresas para operar

zonas francas o a la actividad
exportadora y de maquila
Del total de 79 respuestas obtenidas por los profesionales encuestados se puedo determinar que
los servicios que según su criterio son los más importantes para el consultor tributario qué: el
19% Asesoría en la defensa legal; el 17.72% la preparación de recursos ante la Administración
Tributaria; el 7.59% a la Asesoría en denuncias por Defraudación Tributaria y otros delitos
tributarios; el 13.90% a la asesoría permanente de impuestos; el 13.90% a la Constitución de
empresas individuales y jurídicas; el 5% a la Auditoría fiscal pre pre-declaración
declaración jurada de renta; el
3.80% al Diagnóstico fiscal; el 6.33% a la Planificación fiscal; el 10.12% a la Capacitación en el área
tributaria; el 2.53% a la Calificación de empresas para operar zonas francas franc o a la actividad
exportadora y de maquila; mientras que ninguno de los profesionales encuestados, dio
importancia a la asistencia a inversionistas extranjeros.
105
PREGUNTA No. 11. Mencione 3 instituciones
de Gobierno, y en orden de prioridad, que
según su criterio tienen relación directa con
el Consultor Tributario.
SEGEPLAN 1.72%
Corte de Constitucionalidad 1.72% SAT
Organismo Judicial 8.62% Sala de lo Contencioso
8.62% Salas Jurisdiccionales

Ministerio Público
Registro Mercantil
Municipalidades 5.16%
Contraloria de Cuentas
Ministerio de Finanzas 6.88%
Ministerio de Finanzas
Contraloria de Cuentas 15.51%
Municipalidades
Registro Mercantil 8.62% Ministerio Público
Salas Jurisdiccionales 1.72% Organismo Judicial
Sala de lo Contencioso 3.45% Corte de Constitucionalidad
SAT 31.5% SEGEPLAN
0 5 10 15 20
La pregunta planteada a los Profesionales encuestados, dio lugar a 58 respuestas las cuales
cua nos
muestra los siguientes datos: SAT con el 31%; Sala de lo Contencioso con un 3.45%; Salas
Jurisdiccionales con 1.72%;El Registro Mercantil con un 8.62%; la Contraloría de Cuentas con
15.51%;El Ministerio de Finanzas con un 6.88%, las Municipalidades
Municipalidades con un 5.16%; el Ministerio
Público con un 8.62%; el Organismo Judicial con un 8.62%; La Corte de Constitucionalidad con
1.72% y el SEGEPLAN con un 1.72%;
106
GRAFICA No. 12.
Mencione de conformidad con los siguientes
servicios ¿cuales de ellos, un Consultor
Tributario puede prestar sin tener
impedimento legal?
El procedimiento administrativo
tributario
El proceso económico-coactivo
34% El proceso contencioso-

36% administrativo
El proceso penal tributario
El procedimiento de sanción de
cierre temporal de negocios y/o
10.64% establecimientos comerciales
8.5%
8.5% El proceso de auditoría tributaria
2.13%
La pregunta planteada a los Profesionales encuestados, dió lugar a 47 respuestas las cuales
arrojan la siguiente información: El procedimiento administrativo tributario con un 36.17%; El
proceso de auditoría tributaria con un 34%; El procedimiento de sanción de cierre temporal de
negocios y/o establecimientos comerciales con un 10.64%; El proceso económico-coactivo con un
8.51%; El proceso contencioso-administrativo con un 8.51% y el Proceso penal tributario con un
2.13%.
107
GRAFICA 13
¿Considera usted que existe una limitante en el actuar profesional, en el caso de que luego
de agotado el Proceso Administrativo, el contribuyente puede continuar su defensa por la
vía Judicial, por medio del recurso de lo Contencioso Administrativo y el recurso de
Casación, en la que el Contador Público y Consultor Tributario solo pueda participar en la
presentación de pruebas, a pesar de que se encuentra con la capacidad académica por el
hecho de su especialidad en Consultoría Tributaria?
16.67%
SI No
83.33%
Según la grafica un 83.33% considera que sí es una limitante, mientras que el restante 16.67 no lo
considera así.
108
GRAFICA No. 14
Considera usted que con el afán de dignificar la Profesión como Consultores Tributarios y
de conformidad con nuestra capacidad académica, se pudiera contar o promover una Ley
que permita a los Consultores Tributarios Graduados, el poder defender a los
contribuyentes en el recurso de lo Contencioso Administrativo y en el Proceso que
conlleva al cierre temporal de conformidad con el artículo 85 de dell Dto. 6-91
6 Código
Tributario
16.67%
SI
No
83.33%
Según la grafica un 83.33% considera que sí se debiera prom

promulgar
ulgar una Ley que permita a los
Contadores Públicos y Auditores con Postgrado en Consultoría Tributaria, el poder defender a los
contribuyentes en el recurso Contencioso Administrativo y en el proceso de cierre temporal de
negocios de conformidad con el aartículo
rtículo 85 del Código Tributario, mientras que el restante
16.67% considera que no es viable dicha promulgación.
109
GRAFICA No. 15
De las siguientes figuras legales, mencione ¿cuál puede ser asumida por un Consultor
Tributaria? y ¿En qué caso?
10
9
9
8
7
6 6
6
5
5
4
4
3
3
2
2
1
1
0
Como se puede observar en la presente gráfica se muestran las dos sub-preguntas en que se
dividió la pregunta principal y sus respectivas respuestas.
1. En la Primera pregunta, el 50% de los profesionales encuestados, consideran que el

Consultor Tributario debería asumir el Rol de Consultor Técnico, mientras que el 22.22%
considera que debería asumir el de Perito, y el Restante 27.78% considera que debería
asumir las dos figuras.
2. En caso de asumir la figura de perito o consultor técnico, el 33% considera que dicha
figura debería ser asumida en caso de efectuar un dictamen de experto; un 11.11% lo
considera como testigo; un 16.67% debería actuar en caso de defraudación tributaria,
mientras el restante 38.88% dio diversas respuestas que se consideran por el suscrito de
poca importancia.
110
CONCLUSIONES
1. El Contador Público y Auditor, con el Postgrado de Consultoría Tributaria, con

el afán de poder brindar un Servicio actualizado, optimo y competitivo, se ha
especializado en el área tributaria con énfasis en la Defensa Fiscal, contando
con una base sólida en leyes constitucionales y tributarias, sin embargo a
tenido que luchar con muchas limitaciones de índole legal, que obstaculiza y
minimiza el nivel de profesionalismo con que está investido, una prueba de lo
comentado anteriormente se origina en el procedimiento de sanción de cierre
temporal de negocios y/o establecimientos comerciales por infracción
tributaria, en el que a pesar de que el Contador Público y Auditor, como
consultor tributario tenga la capacidad, los conocimientos apropiados y el
nivel académico, no tienen la facultad legal de defender a un contribuyente en
dicha instancia, debido a que no se cuenta con una ley que lo pueda amparar,
debiendo el contribuyente en muchos caso contratar a un abogado y notario
para que lo represente ante el juez de paz, a pesar de que el Contador Público y
Auditor como Consultor Tributario en algunos casos prepara toda la
documentación, solamente se le permite participar en la aportación de pruebas
o como Consultor Técnico.
2. Es preciso considerar como una limitante que, a pesar de los conocimientos,

experiencia y con el nivel académico de post grado en Consultoría Tributaria,
con que cuentan los Contadores Públicos y Auditores, no se les permita
legalmente prestar el servicio de defensa de un contribuyente en la vía de lo
contencioso administrativo, dejándoles exclusivamente ese servicio a los
Abogados y Notarios, marcándose una clara desventaja para el Contador
Público y Auditor a pesar de poseer un mismo nivel académico.
3. La fe pública o confianza pública, con que goza actualmente el Contador

Público y Auditor originado de su propia colegiación profesional, ha sido
desestimada en algunos casos por parte del Directorio de la S.A.T., quien a
veces emite acuerdos y resoluciones en los que se le afecta el actuar de los
Contadores Públicos y Auditores que poseen el post grado en Consultoría
Tributaria. Prueba de ello es que en la actualidad no se les permite efectuar
algunos trámites de terceros ante esa institución.
4. Los Contadores Públicos y Auditores con el post grado en Consultoría

Tributaria, no cuentan con una Ley específica que regule su actuar profesional
en el área de la defensa fiscal en algunas instancias jurídicas como la vía
111
contencioso administrativa y el cierre temporal de un establecimiento
comercial por infracción tributaria. Así como también no cuentan con un
Gremio Colegiado (Asociación) de profesionales, que pueda crear normas y
reglamentos que guíen su actuar profesional, jurídico y legal, en nuestro país,
por lo que se hace necesario promover una iniciativa de Ley que otorgue cierto
derechos a los Consultores Tributarios en la prestación de Servicios al
Contribuyente en especial en las instancias detalladas en el presente párrafo,
dejando abierta la opción la propia Universidad de San Carlos de Guatemala,
quienes deberán hallar los mecanismos adecuados para promulgar dicha
iniciativa de Ley.
5. Debido al auge que ha cobrado el estudio del post grado en Consultoría

Tributaria, por parte de los Contadores Públicos y Auditores, se considera
como una limitante el no contar con bibliografía nacional adecuada para
consulta, debiendo utilizar bibliografía internacional que en muchos casos no
son aplicados en nuestro país.
6. Debido a las exigencias cambiantes del nuevo milenio, todo profesional,

experto en la Consultoría Tributaria, para poder prestar un servicio de calidad,
debe contar como mínimo con estudios de Postgrado y no conformarse con un
grado académico de Licenciatura; debiendo mantener una actualización
constante y sobre todo contar con una guía jurídica y legal que oriente su
actuar profesional, y su relación con las diferentes instituciones del Estado, en
las que sobresalen: La Superintendencia de Administración Tributaria S.A.T, El
Registro Mercantil, La Contraloría General de Cuentas (en el caso de los
Consultores Tributarios que se desempeñan en relación de dependencia con el
Estado), , El Organismo Judicial y el Ministerio Público entre otros.
112
RECOMENDACIONES
• Promover ante el Honorable Congreso de la República de Guatemala, una

iniciativa de Ley, encaminada a que se le otorgue a los Contadores Públicos y
Auditores con el post grado en Consultoría Tributaria, los derechos y medios
legales necesarios, para poder defender a un contribuyente en las instancias
jurídicas de cierre temporal de un establecimiento comercial, ya que a la fecha
es potestad solamente de los Abogados y Notarios, aunque a veces es el
Consultor Tributario quien se encarga de preparar todos los documentos de
defensa para desvanecer dicha sanción.
• Constituir un Colegio Profesional exclusivamente para Profesionales que

cuenten con el postgrado de Consultoría Tributaria, que tenga personalidad
jurídica y que se mantenga con el respectivo régimen de colegiación
obligatoria. Dicho Colegio Profesional se encargará de crear los lineamientos y
enmarcar las limitaciones de todos los consultores tributarios, con el objeto de
unificar criterios.
• Crear un sitio WEB interactivo, que contenga información y material exclusivo

para consultores Tributarios, con el objeto de efectuar intercambio de
opiniones y experiencias profesionales, de igual manera en ese sitio crear
archivos con documentación especializada tanto nacional como de carácter
internacional, velando porque dicho sitio se encuentre actualizado.
• Al Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria, se le

sugiere aceptar la fe pública con que cuentan los Contadores Públicos y
Auditores, para poder efectuar trámites de terceros ante dicha institución
gubernamental, ya que se considera ilógico e incongruente, que a los Abogados
y Notarios se les brinde esa potestad, aunque a veces carezcan del
conocimiento básico para efectuar los trámites en mención.
• Al Colegio de Profesionales de las Ciencias Económicas, al Instituto

Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA), al Colegio de
Contadores Públicos y Auditores (CPA), y a todo profesional que se sienta
afectado por las disposiciones emitidas por el Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria, que limita nuestras
actividades profesionales, a que agoten todas las instancias legales a su alcance
con el objeto de que queden sin efecto las disposiciones antojadizas que a veces
emiten.
113
BIBLIOGRAFIA
• AGUIRRE GODOY, MARIO. Derecho Procesal Civil de Guatemala, tomo I.

Editorial Vile, Guatemala 2001, segunda edición.
• BETETA SOLOGAISTOA, BLANCA ELENA. Las infracciones administrativas en
materia fiscal y su importancia dentro del Código Tributario, Decreto 6-91 del
Congreso de la República de Guatemala. Facultad de Ciencias Jurídicas y
Sociales de la Universidad San Carlos de Guatemala, 1997.
• BIELSA, Derecho Administrativo, citado por Giuliani Fonrouge, “Derecho
Financiero” tomo II, 820-21.
• CABANELLAS GUILLERMO, Diccionario enciclopédico de Derecho Usual,
tomos del I al IV
• CALDERON M., HUGO HAROLDO. -- Derecho Procesal Administrativo. --
Guatemala, Editorial Orión, 2005, 362 pgs.
• CENTENO, José Sebastián. La Ética del Contador Público. Posadas Misiones,
Argentina. Año 2006. 22 páginas. Correo electrónico:
[email protected]
• CHAPERO GARCÍA, Lic. Vicente. Metodología de la Investigación. Técnicas de
Estudio. Guatemala, Guatemala, C. A. Litografía Delgado, S. A. Año 1998. 2ª.
Edición. 208 páginas.
• CHOLVIS, Francisco. Diccionario de Contabilidad. Ed. Leconex. s.ed.; Buenos
Aires, Argentina, 1968.
• COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS Y AUDITORES DE GUATEMALA.
Código de ética profesional. Guatemala, Guatemala, C. A. Año 2008. 19 páginas.
• COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS Y AUDITORES DE GUATEMALA.
Código de ética profesional. Guatemala, Guatemala, C. A. Año 2008. 19 páginas.
• DE LEÓN CARPIO, Ramiro. Catecismo Constitucional. Ed. Tipografía Nacional.
2ª ed. Guatemala, 1990.
• DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA, Vigésima primera edición,
tomos I y II, Madrid 1992.
114
• FERRADA VERGARA, Silvia Angélica, et. al. Contador Público y Auditor;
competencias actuales, y Formación entregada. Santiago de Chile, Chile. Año
2005. 14 páginas.
• GIULIANI FONROUGE, CARLOS MARÍA, Derecho Financiero, Volumen II, 6ª
edición, 1997 Editorial Depalma.
• GONZÁLEZ PÉREZ, JESÚS. Derecho Procesal Administrativo
Hispanoamericano. Editorial Castilla, Madrid 1978, tercera edición.
• OSSORIO, MANUEL. Diccionario de ciencias jurídicas, políticas y sociales.
Buenos Aires, Argentina: Ed. Claridad, S. A. 1987. 797 Págs.
• RUIZ ORELLANA, Alfredo Enrique. Diccionario de Términos Contables.
Guatemala, Guatemala, C. A. Ediciones ALENRO. Año 2004. 2ª. Edición. 505
páginas.
• RUIZ ORELLANA, Alfredo Enrique. Diccionario de Términos Contables.
Guatemala, Guatemala, C. A. Ediciones ALENRO. Año 2004. 2ª. Edición. 505
páginas.
• TORREBADELLA, Joan J. La Responsabilidad del Auditor. Ernest & Young.
España. Año 2002. 6 páginas. www.monografías.com
• TREJOS LÓPEZ, María Fernanda. Responsabilidad Ética del Contador Público.
Cali, Colombia. Año 2003. 46 páginas. www.monografías.com
• VILLEGAS HECTOR B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario,
Ediciones Depalma 6ª edición.
115
LEYES CITADAS
• Código Civil. Enrique Peralta Azurdia, Jefe del Gobierno de la República,

• Código de Comercio. Congreso de la República de Guatemala, Decreto 2-70
• Código Penal de la República de Guatemala, Decreto No.17-73 del Congreso de
la República de Guatemala.
• Código Procesal Civil y Mercantil. Decreto Ley Número 107 del Jefe de Gobierno
de la República de Guatemala.
• Código Tributario Decreto No. 6-91. del Congreso de la República de Guatemala.
• Constitución Política de la República de Guatemala. ley 106 y sus reformas,
1963.
• Ley de Colegiación Obligatoria. Congreso de la República de Guatemala, Decreto
72-2001.
• Ley de lo Contencioso Administrativo. Decreto 119-97 del Congreso de la
República.
• Ley del Impuesto al Valor Agregado. Decreto 27-92 del Congreso de la
República.
• Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus Reformas. Decreto 26-92 y sus Reformas.
• Ley del Organismo Judicial. Decreto 2-89 del Congreso de la República y sus
Reformas.
• Ley del Servicio Civil. Decreto 1748 del Congreso de la República.
• Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria. Decreto
1-98 del Congreso de la República.
• Reglamento de la Ley del impuesto sobre la renta, Acuerdo Gubernativo 206-2004.
y sus reformas, 1970.
Sitios Web Consultados

1. consultoresdeguatemala.com/
2. peritocontador.wordpress.com/
3. www.ccee.org.gt
4. www.chilemonroycpa.com
5. www.contapuntual.tk
116
6. www.cpa.org.gt
7. www.deloitte.com
8. www.igcpa.org.gt
9. www.igss.org.gt
10. www.irtra.org.gt
11. www.kreston-guatemala.com
12. www.minfin.gob.gt
13. www.mingob.gob.gt
14. www.monografias.com
15. www.oj.gob.gt
16. www.registromercantil.gob.gt
17. www.sat.gob.gt
117

Defensa Fiscal

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Defensa Fiscal

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Defensa Fiscal

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE OCCIDENTE

LIMITACIONES JURIDICO-LEGALES DEL CONTADOR

OSCAR NOE SOTO TARACENA

CENTRO UNIVERSITARIO DE OCCIDENTE

Rector Magnífico Lic. Carlos Estuardo Gálvez Barrios

Secretario General Dr. Carlos Alvarado Cerezo

Directora General CUNOC MSc. María del Rosario Paz Cabrera

Secretario Administrativo Lic. Cesar Haroldo Milían Requena

REPRESENTANTES DE LOS DOCENTES

MSc. Teódulo Ildefonso Cifuentes Maldonado

Dr. Oscar Stuardo Arango Benecke

Ing. José Aroldo Nimatuj Quijivix

REPRESENTANTE DE LOS ESTUDIANTES

Br. Edward Paúl Navarro

Br. Juan Antonio Mendoza

MSc. Osberto Aparicio Maldonado de León

COORDINADORA MAESTRÍAS DE CIENCIAS ECONÓMICAS

MSc. Silvia Recinos Cifuentes

CENTRO UNIVERSITARIO DE OCCIDENTE

TRIBUNAL QUE PRACTICÓ EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS

PRESIDENTE MSc. Osberto Aparicio Maldonado de León

SECRETARIO MSc. Edgar Benito Rivera García

ASESOR MSc. José Edgar Roberto Sánchez Romero

EXAMINADORES: MSc. Pablo José Maldonado

MSc. Silvia Del Carmen Recinos Cifuentes

MSc. Bayron Ines De León De León

NOTA: Únicamente el autor es responsable de las doctrinas y opiniones sustentadas en la presente

A DIOS POR SU INFINITA MISERICORDIA.

A LA SANTISIMA VIRGEN MARIA.

A MIS PADRES Celso Noé Soto y Belma Taracena de Soto.

La presentación de este trabajo de investigación, pretende profundizar las

Se considera que la actividad que se refiere a la Consultoría Tributaria se reviste de

• Inseguridad de haber cumplido con los requerimientos de la SAT, por medio de

Es por ello que en este trabajo de tesis denominado “LIMITACIONES JURIDICO-

El capítulo I, describe aspectos generales relacionados con el Contador Público y

De acuerdo a su naturaleza la presente investigación, se enmarcó dentro de la

Identificando los fundamentos Legales, que permiten y limitan el actuar

1. LA CONSULTORIA TRIBUTARIA EN GUATEMALA 01

2 AMBITO LEGAL DE LA CONSULTORIA TRIBUTARIA 23

4 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN EL AMBITO JUDICIAL

5 A nálisis de las disposiciones de la Superintendencia de

LA CONSULTORIA TRIBUTARIA EN GUATEMALA

1.1 ANTECEDENTES HISTORICOS

Se desconoce con exactitud el inicio de la Consultoría Tributaria en Guatemala por parte

Con referencia a la historia de la Profesión de la Contaduría Pública, ejercida por un

El 21 de mayo de 1942 se modifica el primer Plan de Estudios, reforzando las áreas de

El 5 de julio de 1949 inicia una nueva etapa académica en la Facultad de Ciencias

En la actualidad entre las firmas de Contaduría Pública que se conocen conjuntamente

• Price Waterhouse Coopers

En Guatemala existen numerosas firmas de auditoría, siendo aproximadamente 90

1.2 DATOS SOBRESALIENTES DE LA CONSULTORIA TRIBUTARIA

Los profesionales que se desempeñan en el área de la Consultoría Tributaria, tienen

En nuestro país dentro de las firmas de Consultoría Tributaria de mayor reconocimiento y

a) Publicación de Revistas Especializadas en materia tributaria, legal, laboral o

Cuando se habla de Consultoría Tributaria y Fiscal, la empresa o el contribuyente a quién

1.3 DEFINICIÓN DE CONSULTORIA TRIBUTARIA.

La Consultoría Tributaria, es una parte de la Consultoría especializada en el ámbito