Ao de la Integracin y Reconocimiento de Nuestra Diversidad"

E.A.P. DE CONTABILIDAD Y FINANZAS.

ALUMNO : VEGA CERRON Ivan Rocky
ASIGNATURA : TALLER DE CONSULTORIA CONTABLE
DOCENTE: : CPC. ALVARADO YUPANQUI, Fernando.
TURNO: : NOCHE


HUANCAYO, PERU 2012





CASO PRCTICO DE IMPORTACION

CASO PRCTICO INTEGRAL

1. DATOS GENERALES
- Denominacin Social RR SAC.
- RUC: 20546734569

2. ENUNCIADO

La empresa RR, realiza una importacin de materias primas, celebrando un contrato
bajo la modalidad FOB con el proveedor MM INC, quien le exige el pago anticipado del
50%, efectundose el 09.06.2012 va transferencia bancaria , cobrndose adicionalmente
una comisin por la suma de US $ 90.00

Posteriormente se emite el INVOICE N 6354 con fecha de emisin 14.06.2012, fecha en
que son embarcados las materias primas (pasan la borda del buque) por un total de US $
64,536.00 En esa misma fecha se cancela el saldo de la factura va transferencia bancaria
con un cargo de US $ 100.00 por comisiones.

3. OBLIGACIONES DE LA EMPRESA RR SAC
a) 14.06.2012 Flete de importacin martima que asciende a US $ 7,000 segn Bill Of
Lading N 0204 FF International, la cual es cancelada en la fecha de emisin.
b) 14.06.2012 Seguro de las materias primas mediante contrato con II Company segn
comprobante N 02034, por el importe de US $ 704.00. La anotacin del documento y
la cancelacin se efecte en la fecha de emisin.
c) 01.072012 Servicio de movilidad de carga que asciende a US $ 198 (Incluido IGV)
emitida por TT S.A segn F/.001-6364, el servicio se culmina en la fecha de emisin.
d) 02.07.2012 Servicio de almacenamiento prestado por la empresa AA S.A. segn
F/.001-5354 por el importe de US $ 169 (Incluido IGV)
e) Derechos Aduaneros que ascienden a US $ segn DUA N 119-2011-1025353-02-1
emitida con fecha 28.06.2012 y cancelada el 01.07.2012
f) 01.07.2012 Pago de percepciones del 3.5% segn comprobante de liquidacin N
030455
g) 05.07.2012 Comisin de Agencia de Aduanas y transporte ascendente a US $ 360,
segn F/. 002-4665 emitido por JJ SA.



SOLUCIN:
I. TRATAMIENTO DEL BIEN ADQUIRIDO EN EL EXTERIOR
1. ANTICIPO OTORGADO
Respecto de la comisin por la transferencia bancaria, debe
considerarse que al no haber efectuado an la transferencia de riesgos
y beneficios inherentes a la propiedad, el pago por comisin se
mostrar como un desembolso anticipado.



Adelanto 50 % X 64536 = $ 32,268
Comision $90

Entonces: Adelanto: (32,268 x 2.846) = S/.91,834.73
Comisin: (90 x 2.846) = S/. 256.14
TOTAL = S/. 92,090.87



2. RECONOCIMIENTO DE EXISTENCIAS

La empresa RR soporta los riesgos y beneficios bajo la modalidad
FOB, una vez que sobrepasan la borda del buque en el puerto de
embarque.
42 91,834.73
422 Anticipos a proveedores
18 256.14
189 Otros gastos contratados por anticipado
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 92,090.87
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
Por el anticipo otorgado
CUENTAS POR PAGAR COM. TERCEROS

T/C Venta = vigente = 2.846
*Adems de $ 100 por comisin de transferencia, forma parte del
costo.





14/06/2012 Segn INVOICE N6354 = $64,536,00
Comision = $100.00

Entonces: Adelanto: (64,536x 2.846) = S/.183,475.85
Comisin: (100 x 2.846) = S/. 284.30
TOTAL = S/. 183,760.15

60 COMPRAS COMPRAS 183,475.85
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
42 183,475.85
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42121 Emitidas-Factura
Por la importacion de materias primas segn INVOICE N 6354
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 183,475.85
2824 Mercaderas
61 183,475.85
612 Mercaderas
6121 Mercaderas manufacturadas
60 COMPRAS COMPRAS 284.30
609 Materias primas
#### Materias primas para productos manufacturados
42 284.30
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42121 Emitidas-Factura
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284.30
2824 Mercaderas
61 284.30
612 Mercaderas
6121 Mercaderas manufacturadas
Por el destino de la compra
3
CUENTAS POR PAGAR COM. TERCEROS
CUENTAS POR PAGAR COM. TERCEROS
2
VARIACIN DE EXISTENCIAS
1
Por la comision de la trasferencia
4
VARIACIN DE EXISTENCIAS
Por el destino de la comisin

T/C Venta = vigente = 2.843




3. POR LA RECLASIFICACIN DEL ANTICIPO, COMISIN POR TRANSFERENCIA BANCARIA
Y LA CANCELACIN DEL SALDO












60 COMPRAS COMPRAS 256.14
609 Materias primas
60924 Materias primas para productos manufacturados
18 256.14
189 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 256.14
2824 Mercaderas
61 256.14
612 Mercaderas
6121 Mercaderas manufacturadas
42 183,475.85
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42121 Emitidas-Factura
42 91,834.73
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42121 Emitidas-Factura
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 91,641.12
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR PAGAR COM. TERCEROS
1
Por la reclasificacion
CUENTAS POR PAGAR COM. TERCEROS
3
CUENTAS POR PAGAR COM. TERCEROS
2
VARIACIN DE EXISTENCIAS
Por el destino de la reclasificacion
Por la cancelacin del saldo
4. TRATAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Como la adquisicin de bienes se ha efectuado en el exterior, no se ha generado renta
de fuente peruana, por lo cual el ingreso obtenido por el proveedor del exterior no se
encontrar gravado con el IR.
Al respecto la LIR, en:








En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.





II. TRATAMIENTO POR EL SERVICIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL
1. POR EL RECONOCIMIENTO DEL
El servicio debe ser considerado como parte del costo de las existencias
$ 7,000 x 2.843 = S/. 19,901



14/06/2012 Flete de importacin = $ 7,000.00


1 DEBE HABER
60 Compras

19,901.00
60921 Transportes


42 Cuentas por pagar Comerciales

19,901.00
4212 Emitidas


Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas,
sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas,
ni la ubicacin de la fuente productora.
Art. 9 Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana:
()
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenacin,
cuando los bienes estn situados fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en
el pas.
(..)

T/C Venta = vigente = 2.843
Por la compra de las materias primas.

2


28 Existencias por recibir

19,901.00
284 Materias primas


61 Variacin de Existencias

19,901.00
6121 Materias primas para productos manufacturados

Por las compras aun no recibidas.


2. TRATAMIENTO RESPECTO AL IMPUESTO A LA RENTA
El servicio por la empresa no domiciliada responde a un servicio internacional.
En virtud a los artculos 12! Y literal d) del artculo 48 de la LIR, se establece que los
contribuyentes no domiciliados en el pas, que realicen actividades de transporte
martimo entre la Repblica y el extranjero obtienen una renta de fuente peruana
equivalente al 2 % de los ingresos brutos por dichos transporte.
Por lo tanto, el ingreso de fuente peruana es: el 2% de 19,901= 398.02
La retencin del IR con una tasa equivalente al 30%. Viene a ser: el 30% de 398.02 =
119.41
En concordancia con los artculos del IR.
Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no
domiciliados en el pas . obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los importes
que resulten por aplicacin de los porcentajes que seguidamente se establecen para cada
una de ellas:)
C) .
d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de los ingresos brutos por el transporte
areo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte martimo, salvo los casos en
que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que operen en otros
pases, proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en
tales pases. La empresa no domiciliada acreditar la exoneracin mediante constancia
emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tiene su sede, debidamente
autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el Ministerio de Relaciones
Exteriores.
e).
Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se
determinar aplicando las siguientes tasas:
a) .
j) Otras rentas, ..: treinta por ciento (30%).
En concordancia con los artculos del IR.
APNDICE II: SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. ()
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se
realice desde el exterior hacia el pas.

3. REGISTRO POR LA CANCELACIN DEL SERVICIO

1 DEBE HABER
42 Cuentas por pagar Comerciales

19,901.00
4212 Emitidas


40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag
119.41
40174 Renta de no domiciliados


10 Efectivo y equivalente de efectivo

19,781.59
1041 Cuentas corriente operativas


Por la cancelacin del servicio.



III. TRATAMIENTO DEL SEGURO COMO PARTE DEL COSTO E INCIDENCIA RESPECTO AL IGV
1. RECONOCIMIENTO DEL NEGOCIO COMO PARTE DEL COSTO E INCIDENCIA RESPCTO AL
IGV
El desembolso por el seguro no debe reflejante directamente como un gasto, sino por
el contrario, debe formar parte del costo de las existencias.
El servicio al ser prestado por un no domiciliado, configura para efectos del IGV
dentro de la hiptesis de utilizacin de servicios, constituyndose en contribuyente al
usuario del servicio.

Al respecto la LIGV seala:
ARTCULO 1.- OPERACIONES GRAVADAS
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
ARTCULO 3.- DEFINICIONES

c) SERVICIOS
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o
se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
ARTCULO 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE
ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFNICOS, TELEX Y TELEGRFICOS
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal podr
aplicarse nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.

SEGUROS = $ 704 x 2.843 = 2,001.47

T/C Venta = vigente = 2.843
Publicado = 2.843
IGV = 360.26


1 DEBE HABER
60 Compras

2,001.47
60922 Seguros


40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag

360.26
40115 IGV Sin C/Pago


40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag
360.26
40112 IGV Servicios prestados por no domiciliados

42 Cuentas por pagar Comerciales
2,001.47
4212 Emitidas

Por el reconocimiento del servicio como costo.

2


28 Existencias por recibir

2,001.47
284 Materias primas

61 Variacin de Existencias

2,001.47
6121 Materias primas para productos manufacturados

Por las compras aun no recibidas.



2. ANLISIS RESPECTO AL IMPUESTO A LA RENTA
El servicio brindado por la empresa no domiciliada, en forma similar al servicio de
transporte de carga internacional, genera Renta de Fuente peruana.
En tal sentido, la empresa importadora deber retener con carcter de pago
definitivo por renta de fuente peruana el importe de S/. 2,001047 x 7 % x 30 % =
42.03 a declararse en el PDT 617.
BASE LEGAL
Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no
domiciliados en el pas obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los importes que
resulten por aplicacin de los porcentajes que seguidamente se establecen para cada una de
ellas:)
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar
aplicando las siguientes tasas:
a) .
j) Otras rentas, ..: treinta por ciento (30%).

3. CANCELACIN DEL SERVICIO


1 DEBE HABER
42 Cuentas por pagar Comerciales

2,001.47
4212 Emitidas


40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag
42.03
40174 Renta de no domiciliados


10 Efectivo y equivalente de efectivo

1,959.44
1041 Cuentas corriente operativas


Por la cancelacin del servicio.



4. PAGO DEL IGV POR UTILIZACIN DE SERVICIO Y USO COMO CRDITO FISCAL
1

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag
360.26
40111 IGV cuenta propia

10 Efectivo y equivalente de efectivo
360.26
1041 Cuentas corriente operativas

2

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag
360.26
40111 IGV cuenta propia

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag
360.26
40115 IGV Sin C/Pago

Por el crdito fiscal obtenido despus del pago del servicio.



IV. TRATAMIENTO CONTABLE DEL SERVICIO DE MOVILIDAD
1. POR EL RECONOCIMIENTO DEL SERVICIO COMO PARTE DEL COSTO
El servicio de movilidad constituye un servicio complementario necesario para que los
bienes adquiridos se encuentres en el lugar y condiciones actuales.
Respecto a la oportunidad en que procede reconocer el servicio debe tenerse en
cuenta lo que dispone el prrafo 22 del Marco Conceptual.

2. TRATAMIENTO RESPECTO AL IGV
Se considera como exportacin de servicios los servicios complementarios de
transporte realizado en zona primaria, por lo tanto no se encuentra gravado con el
IGV.

Base Legal:
ARTCULO 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS
(. ) Tambin se considera exportacin las siguientes operaciones:
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas hacia el
exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a
trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo
dicho transporte, los siguientes:
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.


3. TRATAMIENTO CONTABLE


1 DEBE HABER
60 Compras

474.37
60925 Otros costos vinculados con las compras de Mat.Primas


40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag

85.38
40111 IGV cuenta propia


42 Cuentas por pagar Comerciales
559.75
4212 Emitidas

Por el reconocimiento del servicio como costo.

2


28 Existencias por recibir

474.37
284 Materias primas

61 Variacin de Existencias

474.37
6121 Materias primas para productos manufacturados

Por el costo del servicio de movilidad



V. TRATAMIENTO DEL SERVICIO DE ALMACENAMIENTO
El servicio de almacenamiento debe formar parte del costo de adquisicin.
En forma similar al servicio de movilidad de carga, su reconocimiento debe efectuarse en la
oportunidad de su devengo.


VI. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS DERECHOS ADUANEROS E IGV IPM
La empresa RR debe pagar ante SUNAT Aduanas, los conceptos siguientes:
- Ad- valorem (64,536 + 7,000 + 704) = 72,240
- Derechos arancelarios 9% = 6,501.60
- IGV = 12,598.66

T/C Venta = vigente = 2.843
Publicado = 2.843
- IPM = 1,574.83
= 92,915.09
Respecto a dichos conceptos, en la medida que el IGV IPM sea recuperable a travs
de su utilizacin como crdito fiscal no deber formar parte del costo de los bienes.


1. POR LA EMISIN DE LA DUA

1 DEBE HABER
60 Compras

204,222.48
60923 Derechos aduaneros


40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag
18,380.02
40115 IGV Sin C/Pago

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag

40,068.45
40111 IGV cuenta propia


42 Cuentas por pagar Comerciales
145,774.01
4212 Emitidas

Por el reconocimiento del servicio como costo.

2


28 Existencias por recibir

204,222.48
284 Materias primas

61 Variacin de Existencias

204,222.48
6121 Materias primas para productos manufacturados

Por el costo del servicio de movilidad



2. POR LA CANCELACIN DE LOS DERECHOS ADUANALES


1 DEBE HABER
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag

40,068.45
40111 IGV cuenta propia


40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag
18,380.02
40115 IGV Sin C/Pago

10 Efectivo y equivalente de efectivo

58,448.47
1041 Cuentas corriente operativas


Por la cancelacin del servicio.



3. POR LA RECLASIFICACIPN DEL IGV COMO CRDITO FISCAL

T/C Venta = publicado = 2.827
Bajo el entendido que la empresa puede utilizar el IGV como crdito fiscal; se ejercer
este derecho en la oportunidad en que se efecta el pago. Para dicho efecto deber
anotarse la DUA en el Registro de Compras, en el periodo al que corresponde el pago.

1 DEBE HABER
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag

18,380.02
40111 IGV cuenta propia


40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag
18,380.02
40115 IGV Sin C/Pago

Por la reclasificacin del IGV como crdito fiscal.



VII. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PERCEPCIN DEL IGV
La percepcin no se trata propiamente de un costo o gasto, sino por el contrario de un
derecho y que por ende debe reflejarse contablemente como tal.
Total = $ 92,915.09 x 3.5% = $ 3,252.03 x 2.827 = s/ 9,193.48


1 DEBE HABER
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag

9,193.48
40113 Rgimen de percepciones


10 Efectivo y equivalente de efectivo
9,193.48
1041 Cuentas corriente operativas

Por el pago de la percepcin del IGV.



Debe advertirse que la tasa de 3.5% resulta procedente en la medida que el importador no
se encuentra dentro de los supuestos sealados en los literales a) y b) del artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT, es decir que el importador sea no
habido.

VIII. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL SERVICIO DE LA AGENCIA DE ADUANAS
El desembolso incurrido por el operador logstico o agente de aduanas es un desembolso
necesario para desaduanar los bienes y que stos se encuentren en la condicin y ubicacin
prevista.
Por el monto de $ 360.00
B.I = 305.08 x 2.824 = 861.54
IGV =54.91 x 2.826 =155.17
TOTAL= 360 x 2.824 =1,016.64

1 DEBE HABER
60 Compras

861.56
60924 Comisiones



T/C Venta = vigente = 2.844
Publicado = 2.846
40 Efectivo y equivalente de efectivo
155.20
40111 IGV cuenta propia

77 Ingresos financieros
0.11
776 Diferencia de cambio

42 Cuentas por pagar Comerciales
1,016.65
4212 Emitidas

Por las compras y la ganancia de diferencia de cambio.





















CONCLUSIONES:
- Para importar se requiere cubrir requisitos solicitados por las diversas dependencias
del pas, siendo de procesos largo en muchos casos, pero los procesos estn
mejorando debido a que las leyes estn siendo sometidas a mejora continua.
- Para evitar incurrir en errores u omisiones en los trmites, permisos u otro trmite, es
importante conocer la secuencia. Si bien es cierto esto lo puede realizar un agente de
aduana que genera un costo, pero es importante conocer el proceso para poder
minimizar costos incurridos en todo el proceso.