DEFRAUDACION FISCAL INDICE 1. DELITO. 2. DELITO FISCAL. 3. DELITOS FISCALES ARTICULOS 92- 101 SEGN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.

(CFF). 4. ELEMENTOS DEL DELITO. 5. ANTECEDENTES DE EL DELITO DE DEFRAUDACION FISCAL. 6. DEFRAUDACION FISCAL. 7. DEFRAUDACION FISCAL ARTICULOS 108-115BIS SEGN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION (CFF). 8. EJEMPLOS DEL TEMA DEFRAUDACION FISCAL. 9. CASO PRCTICO.

DELITO. El delito, en sentido dogmtico, es definido como una conducta, accin u omisin tpica (descrita por la Ley), antijurdica (contraria a Derecho) y culpable a la que corresponde una sancin denominada pena con condiciones objetivas de punibilidad. Supone una conducta infraccional, es decir, una accin u omisin tipificada y penada por la ley. En sentido legal, los cdigos penales y la doctrina definen al "delito" como toda aquella conducta (accin u omisin) contraria al ordenamiento jurdico del pas donde se produce. La palabra delito deriva del verbo latino delinquere, que significa abandonar, apartarse del buen camino, alejarse del sendero sealado por la ley. Delitos (significado del diccionario): * Accin que viola la ley y conlleva pena. * En Derecho: En sentido restringido, violacin grave de la ley, por contraposicin a las faltas e infracciones. * Por extensin, accin censurable o reprochable ticamente. DELITO FISCAL. El delito fiscal es aquel delito consistente en defraudar a la Hacienda Pblica por un importe superior al fijado por la Ley. Se entiende que defrauda el que omite ingresos tributarios y dejar de ingresar la cuota correspondiente. El incumplimiento de las obligaciones fiscales normalmente constituye una infraccin administrativa, sancionada por la Administracin Tributaria mediante multa que puede ser recurrida en distintos rdenes incluido el jurisdiccional. Pero junto a esta forma de sancionar las actuaciones ilcitas de carcter tributario, los ordenamientos jurdicos con un cierto grado de desarrollo, para una mayor proteccin de la Hacienda Pblica, consideran delitos y no meras infracciones administrativas los incumplimientos fiscales de mayor gravedad, correspondindole a los Juzgados penales instruir estos procedimientos y condenar, en su caso, estas actuaciones mediante las correspondientes penas. No hay diferencias sustanciales entre el delito fiscal y las infracciones tributarias, se diferencian bsicamente por razones cuantitativas, por su mayor gravedad, por la cuanta del resultado. Para que exista delito y no infraccin administrativa no es suficiente con dejar de ingresar la cantidad mnima fijada por la Ley para que sea considerada delito, sino que es necesario que de forma aadida, exista tambin el denominado elemento subjetivo del delito, es decir una actuacin del sujeto tendente a evitar el pago. DELITOS FISCALES SEGN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERANCION ARTICULOS DEL 92- 101. Titulo cuarto Captulo II Artculo 92.- Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este Captulo, ser necesario que previamente la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico: I. Formule querella, tratndose de los previstos en los artculos 105, 108, 109, 110, 111, 112 y 114, independientemente del estado en que se encuentre el procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado.

II. Declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los establecidos en los artculos 102 y 115. III. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de mercancas por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o de mercancas de trfico prohibido. En los dems casos no previstos en las fracciones anteriores bastar la denuncia de los hechos ante el Ministerio Pblico Federal. Los procesos por los delitos fiscales a que se refieren las tres fracciones de este artculo se sobre sern a peticin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, cuando los procesados paguen las contribuciones originadas por los hechos imputados, las sanciones y los recargos respectivos, o bien estos crditos fiscales queden garantizados a satisfaccin de la propia Secretara. La peticin anterior se har discrecionalmente, antes de que el Ministerio Pblico Federal formule conclusiones y surtir efectos respecto de las personas a que la misma se refiera. En los delitos fiscales en que sea necesaria querella o declaratoria de perjuicio y el dao o el perjuicio sea cuantificable, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico har la cuantificacin correspondiente en la propia declaratoria o querella. La citada cuantificacin slo surtir efectos en el procedimiento penal. Para conceder la libertad provisional, excepto tratndose de los delitos graves previstos en este Cdigo, para efectos de lo previsto en el artculo 194 del Cdigo Federal de Procedimientos Penales, el monto de la caucin que fije la autoridad judicial comprender, en su caso, la suma de la cuantificacin antes mencionada y las contribuciones adeudadas, incluyendo actualizacin y recargos que hubiera determinado la autoridad fiscal a la fecha en que se promueva la libertad provisional. La caucin que se otorgue en los trminos de este prrafo, no sustituye a la garanta del inters fiscal. En caso de que el inculpado hubiera pagado o garantizado el inters fiscal a entera satisfaccin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la autoridad judicial, a solicitud del inculpado, podr reducir hasta en un 50% el monto de la caucin, siempre que existan motivos o razones que justifiquen dicha reduccin. Se consideran mercancas los productos, artculos y cualesquier otros bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular. Para fijar la pena de prisin que corresponda a los delitos fiscales conforme a los lmites mnimo y mximo del monto de las cantidades que constituyan el perjuicio, cuando ste pueda ser determinado, ser conforme al que est establecido en el momento de efectuar la conducta delictuosa. Artculo 93.- Cuando una autoridad fiscal tenga conocimiento de la probable existencia de un delito de los previstos en este Cdigo y sea perseguible de oficio, de inmediato lo har del conocimiento del Ministerio Pblico Federal para los efectos legales que procedan, aportndole las actuaciones y pruebas que se hubiere allegado. Artculo 94. (Se deroga). Artculo 95.- Son responsables de los delitos fiscales, quienes: I. Concierten la realizacin del delito. II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley. III. Cometan conjuntamente el delito. IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo. V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo. VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisin. VII. Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior. Artculo 96.- Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo acuerdo y sin haber participado en l, despus de la ejecucin del delito: I. Con nimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a sabiendas de que provena de ste, o si de acuerdo con las circunstancias deba presumir su ilegtima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines. II. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a sustraerse de la accin de sta, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo. El encubrimiento a que se refiere este Artculo se sancionar con prisin de tres meses a seis aos. Artculo 97.- Si un funcionario o empleado pblico comete o en cualquier forma participa en la comisin de un delito fiscal, la pena aplicable por el delito que resulte se aumentar de tres a seis aos de prisin. Artculo 98.- La tentativa de los delitos previstos en este Cdigo es punible, cuando la resolucin de cometer un hecho delictivo se traduce en un principio de su ejecucin o en la realizacin total de los actos que debieran producirlo, si la interrupcin de estos o la no produccin del resultado se debe a causas ajenas a la voluntad del agente. La tentativa se sancionar con prisin de hasta las dos terceras partes de la que corresponda por el delito de que se trate, si ste se hubiese consumado. Si el autor desistiere de la ejecucin o impidiere la consumacin del delito, no se impondr sancin alguna, a no ser que los actos ejecutados constituyan por s mismos delito. Artculo 99.- En el caso de delito continuado, la pena podr aumentarse hasta por una mitad ms de la que resulte aplicable. Para los efectos de este Cdigo, el delito es continuado cuando se ejecuta con pluralidad de conductas o hechos, con unidad de

intencin delictuosa e identidad de disposicin legal, incluso de diversa gravedad. Artculo 100. El derecho a formular la querella, la declaratoria y la declaratoria de perjuicio de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico precluye y, por lo tanto, se extingue la accin penal, en cinco aos, que se computarn a partir de la comisin del delito. Este plazo ser continuo y en ningn caso se interrumpir. La accin penal en los delitos fiscales prescribir en un plazo igual al trmino medio aritmtico de la pena privativa de la libertad que seala este Cdigo para el delito de que se trate, pero en ningn caso ser menor de cinco aos. Con excepcin de lo dispuesto por los artculos 105 y 107, primer prrafo, del Cdigo Penal Federal, la accin penal en los delitos fiscales prescribir conforme a las reglas aplicables previstas por dicho Cdigo. Artculo 101.- No procede la substitucin y conmutacin de sanciones o cualquier otro beneficio a los sentenciados por delitos fiscales, cuando se trate de los delitos previstos en los artculos 102 y 105 fracciones I a la IV cuando les correspondan las sanciones previstas en las fracciones II y III segundo.

ELEMENTOS DEL DELITO. ELEMENTOS DEL DELITO. Suponiendo la existencia de los presupuestos del delito, para que pueda hablar de su comisin se requiere que se presenten la suma total de los elementos esenciales que lo conforman. El delito, como concepto abstracto existe siempre y cuando se conjunten aquellos elementos que conforman su esencia, sin los cuales, a si se trate de solo de uno de ellos, el delito no se presenta. El delito se integra de elementos, que solo en su conjunto, permiten considerar la existencia del delito mismo. ELEMENTOS DEL DELITO Aspecto positivo 1. Actividad 2. Tipicidad 3. Antijuricidad 4. Imputabilidad 5. Culpabilidad 6. Condicin objetiva 7. Punibilidad Aspecto negativo 1. Falta de accin 2. Ausencia de tipo 3. Causas de justificacin 4. Causas de inimputabilidad 5. Caudas de inculpabilidad 6. Falta de condicin objetiva 7. Excusas absolutorias

ANTECEDENTES DEL DELITO DE DEFRAUDACION FISCAL. La norma jurdica que por primera vez prev el delito de defraudacin fiscal en nuestra legislacin aparece al publicarse la ley penal de defraudacin impositiva en materia federal con fecha 30 de diciembre de 1947. Con anterioridad a sta ley la encontramos como antecedente de delito fiscal, el deleito de contrabando que estaba regulado desde fines del siglo XIX durante el periodo del Porfiriato. En aquella poca las conductas que afectaban al fisco, o se regularon como infracciones, o bien podan llegar a ser delictivas en trminos del delito de fraude previsto en el Cdigo Penal Federal de 1871, por as disponerlo la Ley General del Timbre de 1893. Al principio de la administracin del presidente Miguel Alemn, cuando Mxico haba iniciado su etapa de desarrollo industrial y comercial beneficindose de la demanda provocada por la Segunda Guerra Mundial y seguramente como efecto de la Tercera Convencin Nacional Fiscal celebrada en la ciudad de Mxico en el ao de 1947, se plante la necesidad de una necesidad profunda de las disposiciones que en materia impositiva venan aplicndose desde fines del siglo XIX, con el propsito de crear una hacienda pblica fuerte y organizada, basada en la confianza entre fisco y causante (ahora contribuyente), desterrar la desconfianza reciproca que era comn en esa poca y tambin castigar a quien en forma fraudulenta violara sus cargas fiscales, se propuso la creacin del tipo penal de defraudacin impositiva apareciendo por primera vez sta figura delictiva con fines de proteccin hacendaria. DEFRAUDACIN FISCAL El delito de defraudacin fiscal lo comete quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.1 Adems del caso genrico de defraudacin fiscal, la regulacin establece una serie de calificativas al delito y otras conductas consideradas como equiparables a la defraudacin fiscal. En el delito de defraudacin fiscal, la persona que lo comete tiene la intencin de conducirse con falsedad, valindose de maquinaciones y artificios contra el fisco en aras de encubrir la omisin del pago total o parcial de alguna contribucin, o bien, obteniendo un beneficio indebido. Se engaa pretendiendo que las obligaciones fiscales se cubrieron de manera correcta u ocultando que cierto beneficio no le corresponde. Este delito se comete necesariamente de forma dolosa, esto es, el contribuyente, teniendo pleno conocimiento de lo que hace, utiliza los medios necesarios para presentar hechos falsos como verdaderos o bien, para tomar ventaja del fisco en caso de que ste se encuentre en estado de error.

a. Elementos del delito Los elementos de la defraudacin fiscal son los siguientes: OMITIR TOTAL O PARCIALMENTE EL PAGO DE UNA CONTRIBUCIN APROVECHAMIENTO DE ERRORES. USO DE ENGAO. OBTENER UN BENEFICIO INDEBIDO CON PERJUICIO DEL FISCO FEDERAL PARA. El engao del que se valga el contribuyente para la comisin del delito o el tipo de error del que se aproveche el contribuyente, depender de la contribucin de que se trate, pues esto atiende a: el hecho o situacin que genera cada contribucin, quin la calcula, cmo se calcula, qu documentos se utilizan para su pago, cmo se paga, cundo se paga. El tipo penal establecido en el artculo 108 del CFF se refiere a toda contribucin, por lo tanto incluye a los impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social y contribuciones de mejoras. La omisin en cualquiera de estos conceptos ser constitutivo del delito de defraudacin fiscal. La omisin total o parcial de alguna contribucin se refiere, indistintamente, a los pagos provisionales o definitivos, o a l impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales. Tratndose de operaciones con recursos de procedencia ilcita (lavado de dinero), igualmente se presume que se cometi el d elito de defraudacin fiscal e incluso se pueden perseguir simultneamente ambos delitos. El segundo supuesto para la comisin de la defraudacin fiscal es el obtener un beneficio indebido. Este caso se puede presentar, por ejemplo, si el fisco efecta una devolucin errnea de impuestos sin que el contribuyente aclare o devuelva dicha cantidad o si un contribuyente solicita la devolucin de impuestos de forma engaosa. El delito de defraudacin fiscal se consuma en el momento en que se omite pagar la contribucin correspondiente. Por ejempl o, cuando se presenta la declaracin al fisco federal en la que se utilizan engaos para omitir el pago de contribuciones. Este aspecto resulta relevante para el tema de la prescripcin de la accin penal que exponemos ms adelante.

Qu sucede cuando despus de haber omitido el pago de impuestos se realiza el entero correcto de st os? Si las autoridades fiscales no han descubierto la omisin o el perjuicio, o bien, no se ha realizado ninguna gestin para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y, el contribuyente cubre las contribuciones omitidas, junto con sus recargos y actualizaciones, entonces no se formular querella por la comisin del delito de defraudacin fiscal. Penas. Si se conoce el monto de lo defraudado, se establecen tres tipos de sanciones dependiendo de la cantidad defraudada. Las pe nas van de tres meses a nueve aos de prisin . Si se tiene la certeza de que se omitieron ciertas contribuciones, pero no se tienen elementos para determinar su monto, la pena ser de tres meses a seis aos de prisin. La regla consiste en sumar todas las contribuciones omitidas en un ejercicio fiscal. As, si se omitieron distintas contribuciones, todas estas se acumularn para determinar la pena. Si las conductas sancionadas ocurrieron durante los pagos provisionales y posteriormente en la declaracin anual, en principio no podran seguirse procesos penales por cada uno de dichos actos. En este supuesto, tampoco se podrn sumarn las omisiones en los pagos provisionales a las omisiones en el pago anual definitivo, en tratndose de un mismo impuesto, pues las cantidades omitidas se estaran contabilizando dos veces. Calificativas La legislacin establece que la pena por el delito de defraudacin fiscal se incrementar en una mitad cuando el delito se origine bajo ciertas circunstancias, las cuales se enlistan a continuacin: Usar documentos falsos. Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones. Manifestar datos falsos para obtener la devolucin o compensacin de contribuciones que no le corresponden.

 Omitir la expedicin de comprobantes por las actividades que se realicen. Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. No llevar registros contables o asentar datos falsos en ellos. Cabe sealar que de la redaccin del artculo 108 del CFF se entiende que tales circunstancias deben presentarse antes de que el delito se consume. En estos trminos, si se presentan una vez configurado el delito, no podrn ser calificativas de la defraudacin fiscal. Conductas equiparables Hay una serie de conductas que se consideran equiparables al delito de defraudacin fiscal y que se sancionan con las mismas penas que ste. Tales conductas estn previstas en el artculo 109 del CFF y son: I. Consignar en las declaraciones fiscales: deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. Para las personas fsicas que perciban dividendos, honorarios o en general presten un servicio personal independiente o estn dedicadas a actividades empresariales, cuando realicen en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no comprueben a la autoridad fiscal el origen de dicha discrepancia. I. Omitir enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado. II. Beneficiarse sin derecho, de un subsidio o estmulo fiscal. III. Simular uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. IV. Omitir presentar, por ms de doce meses, la declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribucin correspondiente. Los delitos contemplados como equiparables, al igual que el genrico de la defraudacin fiscal, slo permiten una comisin dolosa (querer y conocer el resultado tpico). Ahora bien, el engao o aprovechamiento de errores constituyen elementos exigidos por el delito de defraudacin fiscal, no sindolo as para los equiparables, salvo el caso de las fracciones I y III antes citadas, ya que las dems fracciones hacen referencia a diversas hiptesis en las que no se exige el engao. Deducciones falsas o ingresos menores a los obtenidos Se refiere al delito de defraudacin fiscal realizado de manera especfica en las declaraciones fiscales y se comete cuando en tales declaraciones se presentan deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados. Para este supuesto deben considerarse los siguientes aspectos: Deducciones falsas: se trata de aquellas de ducciones que realiza una persona, las cuales no son reales o verdaderas, esto es, derivan de simulaciones. Caso distinto es el de las deducciones improcedentes, en donde s sucedieron los actos que les dieron lugar, pero el contribuyente no cuenta con los comprobantes necesarios para acreditarlas, en este segundo caso no se configura el delito. Puede darse el caso en el cual el contribuyente realice deducciones falsas pero que stas no generen la omisin en el pago de contribuciones. En este supuesto no se comete delito alguno, pues no se obtiene ningn beneficio, ni se causa ningn perjuicio al fisco. Ingresos acumulables: las autoridades fiscales debern precisar si se trata o no de ingresos acumulables en trminos de la Ley del ISR, pues las personas fsicas no estn obligadas a acumular todos sus ingresos para la determinacin del impuesto anual. Sobre este tema resultan relevantes las siguientes tesis del PJF: Fraude fiscal genrico es un delito distinto al delito equiparado contenido en el artculo 109, fraccin I, del CFF. El delito de defraudacin fiscal genrico o principal previsto en el artculo 108 del CFF es un delito distinto al delito de defraudacin fiscal equiparado contenido en el artculo 109, fraccin I del propio Cdigo, con caractersticas y elementos propios y diversos entre s. Por tanto, no es posible considerar que se trata del mismo delito con grados distintos. Para que se actualice el delito previsto por el artculo 109, fraccin I se requiere que alguien presente declara ciones para efectos fiscales, que contengan deducciones falsas o ingresos menores a los realmente obtenidos o determinados por ley. Por su parte, el delito de defraudacin fiscal genrico o principal se actualiza cuando una persona, con uso de engaos o al aprovechar errores, omite el pago parcial o total de una contribucin u obtiene un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal, es decir, no precisa que tenga que ser mediante declaracin como en el equiparado, por lo que podra configurarse mediante alguna otra forma. Defraudacin fiscal equiparada, cuando se trata de una persona moral

 Para que se configure este delito, basta que materialmente en las declaraciones fiscales presentadas se consignen deduccion es falsas o ingresos menores a los realmente percibidos. Por tanto, para el caso de declaraciones presentadas a nombre y por cuenta de personas morales, comete el delito de defraudacin fiscal equiparada quien despliegue la conducta sealada, independientemente de que tenga o no algn poder o facultad por parte de la empresa. Defraudacin fiscal prevista en la fraccin I del artculo 109 del CFF, es un ilcito de mera conducta La consumacin del delito previsto en esta fraccin acontece cuando se consignan en las declaraciones fiscales, d educciones falsas o ingresos menores a los obtenidos o determinados conforme a las leyes, por lo que la conducta descrita, por s sola, es suficiente para acreditar el cuerpo del delito, sin que se requiera que se cause resultado alguno, por ejemplo, que se provoque alguna afectacin al fisco. Realizar erogaciones superiores a los ingresos declarados Este supuesto, que forma parte de la fraccin I del propio artculo 109 del CFF, aplica nicamente para las personas fsicas que en trminos de la Ley del ISR perciban ingresos por los siguientes conceptos: a) dividendos; b) honorarios o en general por prestar un servicio personal independiente; o, c) actividades empresariales. El delito equiparable a la defraudacin fiscal se comete cuando la persona fsica realice, en un ejercicio fiscal, erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no pueda comprobarle a la autoridad fiscal el origen de dicha discrepancia. Omitir contribuciones retenidas o recaudadas Se considera como delito equiparado a la defraudacin fiscal y se sanciona con las mismas penas, a quien omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado. En relacin con este ilcito deben considerarse los siguientes aspectos: La persona que retenga o recaude debe estar obligado por alguna norma a realizar tales actividades. Debe acreditarse que la persona efectivamente retuvo o recaud determinadas cantidades por concepto de contribuciones. El no recaudar o retener contribuciones no es constitutivo de delito, a pesar de que se tenga la obligacin de hacerlo y qu e se sea responsable solidario por tales cantidades ante el fisco. La conducta delictiva consiste en una omisin: no enterar al fisco las cantidades recaudadas o retenidas en los plazos que establezca la legislacin. Por lo anterior, el retenedor o recaudador debe observar en trminos de la ley, cmo y cundo debe enterar las contribuciones al fisco. El delito se comete en el momento en que transcurre el plazo para enterar las contribuciones, sin que se efecte dicho entero. No es necesario que se realice algn otro acto. Por esta razn no hay lugar a la tentativa de delito, ya que por el simple ve ncimiento del plazo establecido en la ley para el entero de las cantidades retenidas o recaudadas, se configura la ilicitud. Este caso de defraudacin fiscal equiparada, puede causar confusin en relacin con la calificativa del delito genrico que se refiere a la omisin de contribuciones retenidas y recaudadas. Este tema le ha sido planteado al PJF, quien lo ha resuelto de la siguiente manera: Defraudacin fiscal. Omisin de contribuciones retenidas o recaudadas El artculo 109, fraccin II, del CFF establece que: "Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, quien: ... II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado." Por su parte, el artculo 108, sexto prrafo, inciso e), del propio ordenamiento dispone: "El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo 109 de este cdigo, sern calificados cuando se originen por: [] e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas." El artculo 108 del CFF establece una circunstancia agravante del tipo penal y seala que el ilcito se origina por omitir contribuciones retenidas o recaudadas, mientras que el tipo penal previsto en el artculo 109, fraccin II del mismo ordenamiento, se actualiza por haber retenido o recaudado contribuciones y no enterarlas al fisco federal dentro de los plazos de ley. La aparente similitud de ambos artculos obliga a realizar una interpretacin armnica (y no gramatical), a partir de considerar que el artculo 108, inciso e) es una circunstancia agravante tanto del delito genrico de defraudacin fiscal previsto en el artculo 108, como de los casos equiparables a dicho delito previstos en el artculo 109, ambos del CFF. En el artculo 108, inciso e) se estableci un nuevo supuesto de calificacin del delito de defraudacin fiscal (artculo 1 08) y

conductas que se le asimilan (artculo 109), cuando los contribuyentes realicen la conducta delictiva respecto de contribuciones retenidas o recaudadas, ya que ello, por s solo, evidencia el actuar doloso del sujeto activo, incrementndose as la sancin, pues lesiona gravemente al fisco federal. As, la calificativa prevista en el artculo 108, inciso e) se actualiza en cua lquiera de las conductas delictivas previstas en el propio artculo 108 y 109, y cobrar aplicacin, siempre y cuando la accin u omisin recaiga en contribuciones retenidas o recaudadas. Beneficiarse sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal Otro de los supuestos del delito equiparable a la defraudacin fiscal se configura cuando una persona fsica o moral se beneficie sin derecho, de un subsidio o estmulo fiscal. Este caso supone la presencia del engao por parte de quien comete el delito, al igual que sucede en el delito genrico. Simular actos o contratos obteniendo un beneficio indebido Aquel contribuyente que simule uno o ms actos o contratos obteniendo as un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal ser sancionado con las penas del delito de defraudacin fiscal. No presentar la declaracin de un ejercicio Este ltimo caso se refiere a quien sea responsable por no presentar la declaracin de un ejercicio por ms de doce meses, dejando as de pagar las contribuciones correspondientes. Este delito exige que haya transcurrido el trmino de doce meses contado a partir de que se tiene la obligacin de presentar la declaracin anual. Por ejemplo, una persona moral debe presentar su declaracin anual para efectos del ISR dentro de los tres meses siguientes, contados a partir del ltimo da del cierre del referido ejercicio fiscal. As, si el plazo para presentar dicha declaracin fenece el 31 de marzo del siguiente ao, entonces ser a partir de esa fecha que se contabilice el trmino de doce meses que exige el delito equiparable a la defraudacin fiscal. Por tanto, si la persona moral no present la declaracin anual y no ha transcurrido el trmino de doce meses, no se habr configurado el delito presentado en este apartado y el contribuyente estar sujeto nicamente a las sanciones administrativas que resulten procedentes. DELITO DE DEFRAUDACION FISCAL ARTICULOS 108- 115 SEGN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION Artculo 108.- Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales. El delito de defraudacin fiscal y el delito previsto en el artculo 400 Bis del Cdigo Penal Federal, se podrn perseguir simultneamente. Se presume cometido el delito de defraudacin fiscal cuando existan ingresos derivados de operaciones con recursos de procedencia ilcita. El delito de defraudacin fiscal se sancionar con las penas siguientes: I. Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $1,369,930.00. II. Con prisin de dos aos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado exceda de $1,369,930.00 pero no de $2,054,890.00. III. Con prisin de tres aos a nueve aos cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $2,054,890.00. Cuando no se pueda determinar la cuanta de lo que se defraud, la pena ser de tres meses a seis aos de prisin. Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibicin, la pena aplicable podr atenuarse hasta en un cincuenta por ciento. El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo 109 de este Cdigo, sern calificados cuando se originen por: a).- Usar documentos falsos. b).- Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un perodo de cinco aos el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces. c).- Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin de contribuciones que no le correspondan. d).- No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros. e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. f) Manifestar datos falsos para realizar la compensacin de contribuciones que no le correspondan. g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones. Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentar en una mitad. No se formular querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna contribucin u obtenido el beneficio indebido conforme a este artculo, lo entera espontneamente con sus recargos y actualizacin antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales. Para los fines de este artculo y del siguiente, se tomar en cuenta el monto de las contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate de contribuciones diferentes y de diversas acciones u omisiones. Lo anterior no ser aplicable tratndose de pagos provisionales.

Artculo 109.- Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, quien: I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. En la misma forma ser sancionada aquella persona fsica que perciba dividendos, honorarios o en general preste un servicio personal independiente o est dedicada a actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta. II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado. III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal. IV. Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. V. Sea responsable por omitir presentar por ms de doce meses las declaraciones que tengan carcter de definitivas, as como las de un ejercicio fiscal que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribucin correspondiente. VI. (Se deroga) VII. D efectos fiscales a los comprobantes en forma impresa cuando no renan los requisitos del artculo 29-B, fraccin I de este Cdigo. VIII. Darle efectos fiscales a los comprobantes digitales cuando no renan los requisitos de los artculos 29 y 29-A de este Cdigo. No se formular querella, si quien encontrndose en los supuestos anteriores, entera espontneamente, con sus recargos, el monto de la contribucin omitida o del beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales. Artculo 110.- Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a quien: I. Omita solicitar su inscripcin o la de un tercero en el registro federal de contribuyentes por ms de un ao contado a partir de la fecha en que debi hacerlo, a menos que se trate de personas cuya solicitud de inscripcin deba ser presentada por otro an en el caso en que ste no lo haga. II. Rinda con falsedad al citado registro, los datos, informes o avisos a que se encuentra obligado. Use intencionalmente ms de una clave del Registro Federal de Contribuyentes. IV. (Se deroga). V. Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio al registro federal de contribuyentes, despus de la notificacin de la orden de visita, o bien despus de que se le hubiera notificado un crdito fiscal y antes de que ste se haya garantizado, pagado o quedado sin efectos, o tratndose de personas morales que hubieran realizado actividades por las que deban pagar contribuciones, haya transcurrido ms de un ao contado a partir de la fecha en que legalmente se tenga obligacin de presentar dicho aviso. No se formular querella si, quien encontrndose en los supuestos anteriores, subsana la omisin o informa del hecho a la autoridad fiscal antes de que sta lo descubra o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales, o si el contribuyente conserva otros establecimientos en los lugares que tenga manifestados al registro federal de contribuyentes en el caso de la fraccin V. Artculo 111.- Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a quien: I. (Se deroga). II. Registre sus operaciones contables, fiscales o sociales en dos o ms libros o en dos o ms sistemas de contabilidad con diferentes contenidos. III. Oculte, altere o destruya, total o parcialmente los sistemas y registros contables, as como la documentacin relativa a los asientos respectivos, que conforme a las leyes fiscales est obligado a llevar. IV. Determine prdidas con falsedad. V. Sea responsable de omitir la presentacin por ms de tres meses, de la declaracin informativa a que se refiere el primer prrafo del artculo 214 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o presentarla en forma incompleta. VI.- Por s, o por interpsita persona, divulgue, haga uso personal o indebido, a travs de cualquier medio o forma, de la informacin confidencial que afecte la posicin competitiva proporcionada por terceros a que se refieren los artculos 46, fraccin IV y 48, fraccin VII de este Cdigo. VII. No cuente con los controles volumtricos de gasolina, diesel, gas natural para combustin automotriz o gas licuado de petrleo para combustin automotriz, segn sea el caso, a que hace referencia la fraccin V del artculo 28 de este Cdigo, los altere, los destruya o bien, enajene combustibles que no fueron adquiridos legalmente. No se formular querella, si quien encontrndose en los supuestos anteriores subsana la omisin o el ilcito antes de que la autoridad fiscal lo descubra o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales. Artculo 112.- Se impondr sancin de tres meses a seis aos de prisin, al depositario o interventor designado por las autoridades fiscales que, con perjuicio del fisco federal, disponga para s o para otro del bien depositado, de sus productos o de las garantas que de cualquier crdito fiscal que hubieren. Constituido, si el valor de lo dispuesto no excede de $122,530.00; cuando exceda, la sancin ser de tres a nueve aos de prisin. Igual sancin, de acuerdo al valor de dichos bienes, se aplicar al depositario que los oculte o no los ponga a disposicin de la

autoridad competente. Artculo 113. Se impondr sancin de tres meses a seis aos de prisin, al que: I. Altere o destruya los aparatos de control, sellos o marcas oficiales colocados con fines fiscales o impida que se logre el propsito para el que fueron colocados. II. Altere o destruya las mquinas registradoras de operacin de caja en las oficinas recaudadoras, o al que tenga en su poder marbetes o precintos sin haberlos adquirido legalmente o los enajene, sin estar autorizado para ello. III. (Se deroga) Artculo 114.- Se impondr sancin de uno a seis aos de prisin, a los servidores pblicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos sin mandamiento escrito de autoridad fiscal competente. Las mismas penas se impondrn a los servidores pblicos que realicen la verificacin fsica de mercancas en transporte en lugar distinto a los recintos fiscales. Artculo 114-A.- Se sancionar con prisin de uno a cinco aos al servidor pblico que amenazare de cualquier modo a un contribuyente o a sus representantes o dependientes, con formular por s o por medio de la dependencia de su adscripcin, una denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico para que se ejercite accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. Se aumentar la sancin hasta por una mitad ms de la que resulte aplicable, al servidor pblico que promueva o gestione una querella o denuncia notoriamente improcedente. Artculo 114-B.- Se impondr sancin de uno a seis aos de prisin, al servidor pblico que revele a terceros, en contravencin a lo dispuesto por el artculo 69 de este Cdigo, la informacin que las instituciones que componen el sistema financiero hayan proporcionado a las autoridades fiscales. Artculo 115.- Se impondr sancin de tres meses a seis aos de prisin, al que se apodere de mercancas que se encuentren en recinto fiscal o fiscalizado, si el valor de lo robado no excede de $52,510.00; cuando exceda, la sancin ser de tres a nueve aos de prisin. La misma pena se impondr a quien dolosamente destruya o deteriore dichas mercancas. Artculo 115 Bis.- Se impondr sancin de seis a diez aos de prisin al comercializador o transportista, de gasolina o diesel que tenga en su poder dichos combustibles, cuando stos no contengan los trazadores o las dems especificaciones que Petrleos Mexicanos o sus organismos subsidiarios utilicen para la identificacin de los productos mencionados. Tratndose de gasolina o diesel que estn sujetos a especificaciones de identificacin para su comercializacin exclusiva en zonas geogrficas limitadas, tambin se aplicar la pena mencionada al comercializador o transportista, que tenga en su poder los combustibles mencionados, fuera de las zonas geogrficas limitadas. EJEMPLOS DEL TEMA: DEFRAUDACION FISCAL Dictan formal prisin a Ana Guevara por defraudacin fiscal Mxico, 7 Mar. (Notimex).- Un juez federal dict el auto de formal prisin a la candidata perredista al Senado por Sonora, Ana Gabriela Guevara, por el delito de defraudacin fiscal correspondiente al ao 2005. Registros oficiales establecen que el juez 15 de Distrito de Procesos Penales Federales en el Distrito Federal, Ranulfo Castillo Mendoza, inici el juicio formal contra la ex velocista. Esto como resultado de una acusacin que hiciera la Procuradura General de la Repblica (PGR) por un supuesto defraudamiento fiscal. Debido a que el delito no es considerado grave, Guevara Espinoza podr enfrentar el juicio en libertad luego de que exhibi una garanta para tener el beneficio de libertad provisional bajo caucin. Asimismo el juez determin dejar vigentes los derechos polticos de la aspirante a legisladora, basados en criterios acerca de que los procesados conservarn sus derechos polticos en tanto no estn acusados de un delito grave. Estos fundamentos se basan en antecedentes sobre la proteccin a la garanta de presuncin de inocencia ante una acusacin penal. http://mx.deportes.yahoo.com/noticias/spt--dictan-formal-prisi%C3%B3n-a-ana-guevara-por-defraudaci%C3%B3n-fiscal.html Pide Ifai datos sobre fraude fiscal De la Redaccin Peridico La Jornada

Domingo 18 de marzo de 2012, p. 27 El Instituto Federal de Acceso a la Informacin y Proteccin de Datos (Ifai) orden a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) dar a conocer nombre y el cargo de servidores pblicos que presentaron querellas y peticiones por delitos de defraudacin fiscal y financieros, de mayo a agosto de 2011. El organismo emiti este fallo luego de resolver un recurso de revisin interpuesto por un particular que solicit diversos datos, entre stos el nmero de querellas formuladas por la Procuradura Fiscal de la Federacin por los delitos de defraudacin fiscal y defraudacin fiscal equiparada, as como delitos financieros, de mayo de 2011 a la fecha, as como el nombre y el puesto de los servidores pblicos involucrados en dichos procesos En un primer momento, la SHCP inform que se presentaron 37 querellas por el delito de defraudacin fiscal y defraudacin fiscal equiparada y 11, pero se reserv el nombre y el cargo de los servidores pblicos. http://www.jornada.unam.mx/2012/03/18/economia/027n4eco Caso prctico. Carlos Alberto Vzquez Mota durante el ejercicio fiscal del ao 2008, omiti presentar por ms de 12 meses la declaracin anual relativa al impuesto sobre la renta, ocasionando con su conducta un perjuicio al fisco federal por la cantidad de, 950,800 pesos . 1-, El delito cometido es: defraudacin fiscal. 2-, La ley que contempla el delito cometido: es el cdigo fiscal de la federacin y el cdigo penal federal 3-, El fundamento legal: se encuentra en el articulo 108 y 109 del cdigo fiscal de la federacin y en el 400 bis, del cdigo penal federal (cuando existan ingresos derivados de operaciones con recursos de procedencia ilcita) 4-, Los elementos objetivos son: el perjuicio al fisco federal por parte del seor Carlos Alberto Vsquez mota. 5-, Los elementos subjetivos son: son el dolo por que el seor Carlos Alberto Vzquez mota, sabia del pago al fisco por el impuesto sobre la renta e hizo caso omiso de este deber. 6-,El requisito de procedibilidad: se encuentra en el artculo 108 del cdigo fiscal de la federacin , el cual cita , no se formular querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna contribucin u obtenido el beneficio indebido conforme a este artculo, lo entera espontneamente con sus recargos y actualizacin antes de que la autoridad fiscal descubra la o misin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales. Para los fines de este artculo y del siguiente, se tomar en cuenta el monto de las contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate de contribuciones diferentes y de diversas acciones u omisiones. lo anterior no ser aplicable tratndose de pagos provisionales. Clasificacin del delito * Por su conducta es de: omisin porque est dejando de hacer una obligacin, sea el pago de impuestos. * Por su resultado: es formal porque basta con realizar la accin u omisin, para que el delito nazca y por lo tanto tenga vida jurdica propia. * Por el dao que causa: es de dao ya que se est tras tocando el bien jurdico tutelado que en este caso es el pago de impuestos al fisco * Por su duracin: es continuado porque hay una sola accin que se prolonga en el tiempo, en el continuado hay pluralidad de acciones que configuran cada una un delito perfecto. * Por su elemento interno: es doloso porque sabe de su obligacin y deber y hace caso omiso del mismo * Por su de su estructura: es simple porque solo consiste de una lesin. * Por el numero de actos: unisubsistente, porque solo es un acto. * Por el nmero de sujetos: es un subjetivo, porque es a ttulo personal el pago de impuestos * Por su forma de persecucin: es de oficio * Por su materia: federal * Por el bien jurdico tutelado: la defraudacin al fisco

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