Capitulo I
Capitulo I
Capitulo I
1
prioridad determinar las causas que tiene éste para incumplir con los deberes
formales establecidos en la Ley.
Las evidencias apuntan a pensar que podría tener que ver con
factores como la falta de cultura tributaria, la carencia de control por parte de
los servicios de administración tributaria o quizás otros como el
desconocimiento de la Ley, la falta de asesoramiento o las omisiones
involuntarias.
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III, el cual comprende: tipo de investigación, población y muestra, técnica e
instrumentos de recolección de datos, validez, confiabilidad y técnicas de
procesamiento y análisis de datos, en el Capítulo IV se presenta el análisis
de los resultados, y finalmente en el Capítulo V las conclusiones y
recomendaciones.
3
CAPÍTULO I
4
repuesta oportuna a la declaración, pago y cumplimiento de los deberes
formales en materia tributaria a los cuales está sometido.
5
del establecimiento y por el monto promedio de activos no monetarios que
tenga una empresa durante un ejercicio económico.
6
exime las responsabilidades. Se podría hablar de deberes formales en
materia de Impuesto sobre la Renta; entendiéndose como deberes formales::
aquellas actuaciones explícitas que impone la Administración Tributaria, a los
Administradores o Contribuyentes, en virtud de las disposiciones que
establece el Código Orgánico Tributario y en los preceptos previstos en las
leyes y reglamentos. http://kruegervenezuela.blogspot.com (15/09/2008).
7
5. Llevar los registros contables debidamente sellados y
conservarlos por un período no menor de siete años; además
de mantener los comprobantes que respaldan las operaciones
contables.
8
los deberes formales tributarios en Tucaras, en el Estado
Falcón.
Objetivos de la Investigación
Objetivo General:
Objetivos Específicos:
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2. Revisar el papel y el aporte del asesoramiento contable-
tributario para evitar sanciones por incumplimiento de deberes
formales en materia de ISLR.
Justificación de la Investigación
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suministradas por La Administración Tributaria, los contribuyentes aún se
muestran indiferentes e incumplen con las normas.
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CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
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documental y de campo; la muestra estuvo conformada por sesenta y dos
(62) comerciantes informales.
Las técnicas empleadas para recolectar la información fueron el
análisis documental y la encuesta, el instrumento de recolección de datos fue
el cuestionario. El análisis de los resultados condujo a constatar que aún hay
desconocimiento de este régimen de tributación y ausencia de cultura
tributaria, situación que permitió recomendar la elaboración de campañas
informativas que sirvieran para educar y concientizar en materia tributaria a
estos pequeños comerciantes informales ubicados en la ciudad de El Vigía.
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derivó las siguientes recomendaciones: 1. Incremento del número de
fiscales, 2. Implementación de tecnologías computarizadas para llevar el
control de los contribuyentes y el seguimiento de los mismos, y 3.
Entrenamiento permanente al personal de fiscalización.
Bases Teóricas
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1.- Las Funciones del Estado
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internacionales, además de ejercer una administración de justicia donde
imperaban los privilegios sociales de clases y de razas.
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Debido a todos estos cambios y a la evolución del Estado, ha existido
la necesidad de aumentar cada vez más las fuentes de recursos para hacer
frente a un sinnúmero de necesidades que han surgido entre los pueblos,
para satisfacer sus requerimientos en forma eficiente y oportuna. De allí que
las obligaciones del Estado son cada día mayores y exigen cumplimiento
hacia las colectividades.
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ingresos, y los controles ejercidos por el Estado para su cumplimiento o
efectiva recaudación.
Los ingresos territoriales son los que puede obtener el Estado por
medio de la explotación de las riquezas naturales del suelo o subsuelo, como
es el caso de la explotación de yacimientos de petróleo, gas, minas, piedras
preciosas, frutales, entre otros.
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Venezuela (BIV), sin embargo, cabe resaltar que cuando se obtuvieren
perdidas en dichas operaciones, las mismas serían absorbidas por el Estado.
20
El otro tipo de impuesto son los ingresos parafiscales, que se definen
como un medio de obtención de recursos mediante el pago que hacen los
usuarios de un servicio público determinado y con el aporte en algunos casos
del Estado; tal es el caso del Seguro Social Obligatorio y del Instituto
Nacional de Cooperación Educativa (INCE). Otro tipo de ingresos utilizado
por el Estado lo constituye el Crédito Público, el cual es una fuente de
ingresos por medio del endeudamiento externo o interno.
21
La valoración de la necesidad del gasto público, puede estar
determinada principalmente por la selección de las necesidades de la
población y por la importancia o urgencia de estas necesidades, sin olvidar la
posibilidad de satisfacerlas.
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4. Gastos redistributivos (pago de la deuda pública).
Según el criterio económico, los gastos públicos, se dividen en los
gastos de funcionamiento u operativos y en los gastos de inversión o capital;
constituyendo los primero, erogaciones hechas por el Estado para el normal
desenvolvimiento y satisfacción de las necesidades colectivas; mientras que
los segundos, son erogaciones para la adquisición de bienes de producción.
También se les conoce como gastos ordinarios y extraordinarios,
respectivamente.
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pero sí proyectos de desarrollo de la infraestructura como la construcción de
carreteras y hospitales o inversiones en otros programas (Galárraga, 2002).
En fin, la política fiscal se fundamenta en la obtención de los ingresos
por medio de la recaudación de los impuestos, considerándolos como una de
las principales fuentes de satisfacción de las necesidades de la colectividad
en complemento con una buena planificación para la redistribución de los
mismos.
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El sistema tributario debe estar siempre inclinado a ceñirse al
ordenamiento legal vigente de cada país, aún cuando no siempre el conjunto
de impuestos vigentes en un país, convierte al sistema tributario en el
sistema más razonable y eficaz. En definitiva, el sistema tributario indica en
sí, la existencia de una armonía entre los impuestos que lo conforman, con
los objetivos y los efectos que se esperan en la colectividad por la imposición
fiscal o extrafiscal.
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Ahora bien, un aspecto muy importante que se ha discutido en materia
tributaria, es el hecho de reducir el conjunto de impuestos por un impuesto
único. Para algunos, este impuesto único tenía sentido; sin embargo, otros lo
consideraban insuficiente para obtener todos los recursos que querían los
Estados, en todo caso, algunos de los aspectos considerados que objetaban
la implementación de este sistema son los siguientes:
1. Los impuestos carecen de perfeccionamiento, por consiguiente para
asegurar una justa distribución de la carga tributaria, sería conveniente
la existencia de más impuestos, que aseguren que lo que no se puede
cobrar en uno, no escape de los otros.
2. Cuando existe un sistema tributario de impuestos múltiples, se hace
más difícil y se atenúa en gran medida la evasión tributaria, ya que de
alguna forma algún impuesto termina por imponer cierta clase de
actividad o hecho imponible.
3. Los impuestos deben dividirse en varios porque en muchas
ocasiones se hace realmente imposible englobar, en un solo tributo,
distintos hechos imponibles.
4. El impuesto único, no se considera objetivo en el aspecto de la
productividad, ya que se considera insuficiente para cubrir las
necesidades financieras de un Estado.
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El desarrollo del sistema tributario, como ya se dijo anteriormente,
dependerá entonces, del desarrollo que históricamente se ha producido en
él, por consiguiente, la estructura tributaria, ha estado directamente influida,
a su vez, por el proceso de evolución histórica y económica. Los sistemas
tributarios, a mediados del siglo XIX, asumían determinadas características,
con predominio de los impuestos de tipo objetivo. En estos sistemas se
valían de los objetos que servían para obtener utilidades, sin tomar en
consideración a las personas que se favorecían de esas utilidades.
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constituido en la base de los sistemas tributarios y el avance de estos, se
encuentra dirigido hacia la imposición de los beneficios de las compañías,
sociedades y el impuesto al valor agregado.
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Luego, en la época moderna, los sistemas fiscales comienzan a
estructurarse como tales, convirtiéndose entonces los tributos, en una fuente
de ingresos que preocupaba a los gobiernos, además de ser una
responsabilidad para ellos la cobertura de los costos de mantenimiento de
los servicios públicos y asistenciales para la colectividad. La hacienda
pública, las finanzas públicas y todo lo que conforma los sistemas fiscales
comienzan pues a convertirse en una ciencia.
Evolución Histórica
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Esta situación ha cambiado paulatinamente, al no ser suficientes los
ingresos por la renta petrolera, se creó la necesidad de buscar otra fuente de
financiamiento por medio de la imposición sobre los enriquecimientos o
bienes que perciben los ciudadanos. Se inició entonces, un esfuerzo para la
modernización del Estado, donde principalmente se procuraba solucionar la
grave crisis del sistema de las finanzas públicas, y reemplazar el sistema
rentista, por supuesto con la ayuda de organismos multilaterales y
analizando las experiencias en otros países.
30
en donde el primer superintendente nacional tributario explicaba que la
finalidad de la administración tributaria era reducir drásticamente la evasión
fiscal, para consolidar el sistema de finanzas públicas basado en impuestos
derivados de la actividad productiva.
7.- Tributos
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con el fin de obtener recursos para financiar el gasto público”, clasificándolos
como impuestos, tasas, precios públicos, contribuciones especiales y
exacciones parafiscales.
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representen o tengan mayor capacidad de pago sean los que efectúen el
mayor aporte en los ingresos tributarios del Estado.
33
posibilidades tienen de contribuir con las cargas, puedan tener acceso a los
servicios públicos que les sería difícil obtener de manera individual.
34
o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o
base fija (Glosario de Términos del SENIAT).
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8.- Administración Tributaria
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el hecho de la necesidad imperante en el país de modernizar, tecnificar y
ampliar la administración tributaria existente. Se crea entonces como lo
denominaron para esa época el Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT).
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En el año 2000, desaparece la Gerencia General de Desarrollo
Tributario, creándose dos intendencias, a saber: La Intendencia Nacional de
Aduanas y la Intendencia Nacional de Tributos Internos, quedando a cargo
de la primera todo lo relacionado a la dirección y administración de los
tributos aduaneros, y a la segunda, le correspondería todo lo concerniente a
las funciones relacionadas con los tributos internos.
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programas y acuerdos con la banca comercial destinados a
este fin.
3. La aplicación e interpretación de las leyes tributarias.
Comprende una extensa labor como la elaboración de
dictámenes, respuestas a consultas, resolución de escritos de
descargos, recursos jerárquicos, de revisión, solicitudes de
anulación, solicitudes de reintegro y en general la atención de
cualquier petición que lleve implícito una aplicación o
interpretación de leyes de contenido tributario.
4. Registro de Contribuyente. Consiste en la elaboración de
un registro seguro, confiable, sencillo, preferiblemente único
de los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias. El
registro debe ser lo suficientemente versátil y completo para
identificar todos los datos importantes de los sujetos pasivos,
así como para conocer de manera ágil la situación fiscal de
cada contribuyente.
5. Otorgamiento de licencias y permisos especiales.
Comprende la autorización para el ejercicio de ciertas
actividades sobre las cuales la administración tributaria debe
ejercer control y supervisión, como por ejemplo la licencia de
licores, la autorización para agentes aduanales,
establecimientos de almacenes, depositarias, entre otros.
6. Divulgación e información. Función que comprende la
difusión masiva de las leyes, decretos, resoluciones de
contenido tributario, así como las campañas destinadas a
promover el cumplimiento voluntario de obligaciones
tributarias.
7. Recopilación de datos económicos y estadísticos. Esta
función implica la recolección de toda la data importante
producto de la actividad de la administración con los
contribuyentes. Se generará entonces data por sectores
económicos, índices de actividad, márgenes de recaudación y
se proveerán los informes necesarios para definir políticas
tributarias del país (Luis Homes, 2002).
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interesados en un plazo de treinta días hábiles, a partir de su
presentación.
2. Resolver recursos administrativos. La Administración
Tributaria esta obligada a decidir en los lapsos legales, los
recursos administrativos interpuestos por los contribuyentes.
3. Expedir certificados de solvencia. Cuando los
contribuyentes, responsables o terceros con interés legítimo,
deban acreditar el cumplimiento de obligaciones tributarias,
solicitarán un certificado a la Administración Tributaria, el cual
deberá expedirlo en un plazo no mayor de tres días.
4. Culminar el sumario administrativo. La Administración
Tributaria mediante resolución deberá notificar oportunamente
al contribuyente de la culminación del sumario administrativo.
5. Reajustar el valor de las unidades tributarias. Se debe
ajustar a comienzo de cada año por resolución y previa
opinión favorable de las Comisiones Permanentes de
Finanzas del Senado y de la Cámara de Diputados del
Congreso de la República, el valor de la unidad tributaria,
tomando en cuenta el índice de precios al consumidor del
área Metropolitana de Caracas, del año inmediatamente
anterior, que publicará el Banco Central de Venezuela antes
del 15 de enero de cada año.
6. Procesar denuncias formuladas en formas objetivas.
7. Guardar secreto de las informaciones que obtenga en
ejercicio de sus funciones.
8. Remisión de recursos. Remitir al tribunal competente el
recurso contencioso tributario interpuesto a través de ella en
los plazos establecidos legalmente.
9. Un deber de colaboración, que debe prestar las autoridades
civiles, políticas, militares y fiscales de la República, de los
Estados, Municipios y particulares, obligados a prestar su
concurso a todos los órganos, funcionarios y empleados de
fiscalización y a denunciar los hechos de que tuvieran
conocimientos que impliquen infracciones a las disposiciones
del Código Orgánico Tributario y de las leyes tributarias
especiales. (Moya, 2001; p. 398).
40
disponibilidad de ayuda al contribuyente, por lo cual es importante que el
contribuyente conozca estas disposiciones para garantizar de esta forma un
buena defensa ante los servicios de administración tributaria.
41
Las facultades, deberes, facultades, potestad y límites de la
administración tributaria, están dirigidos a cumplir y hacer cumplir las
disposiciones establecidas en la normativa; por lo que resultan ser de vital
importancia su conocimiento, tanto para el contribuyente como para los
agentes fiscalizadores, para de esta forma, poder saber y defender sus
derechos, y así evitar la aplicación de sanciones fuera de lugar.
42
aplicación de tarifas proporcionales a determinadas actividades, la inclusión
del ajuste inicial y el principio de transparencia fiscal, entre otras.
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b.) El Impuesto sobre la Renta es un impuesto personal; El
impuesto personal recae sobre el total de la capacidad
tributaria del sujeto, teniendo en consideración su especial
situación y las cargas de familia. Tal expresión debe tener en
cuenta aspectos esenciales del contribuyente como lo es la
familia.
c.) El Impuesto sobre la Renta es Progresivo; La tributación
progresiva se considera como una de las ideas centrales del
capitalismo democrático moderno que se acepta
ampliamente. La tributación progresiva plantea un tema de
vital importancia para la sociedad actual, hasta tal punto que
cada discusión o controversia en las tarifas de Impuesto sobre
la Renta es, hasta cierto punto una discusión referente al
principio mismo de la progresión.
d.) El Impuesto sobre la Renta es global; El Impuesto sobre la
renta, teniendo en consideración su estructura, o desde el
punto de vista del tratamiento de los ingresos según sus
fuentes, o del sistema que adopta independientemente del
concepto que se elige para su definición y alcance, puede
comportar las siguientes modalidades: Sistema de impuesto
cedular o Impuesto sobre la Renta cedular o Impuesto real
sobre las distintas clases de rentas.
e.) El Impuesto sobre la Renta es un tributo nacional; siendo
calificado el Impuesto sobre la Renta como un tributo directo y
progresivo, la atribución de poder tributario originario debe
otorgársele al Poder Nacional (Palacios, 2003; pp. 97, 108,
114, 132 y 140).
Ahora bien, el ISLR es uno de los impuestos que más larga historia
tiene en el sistema tributario venezolano, además de ser de gran valor para
el fisco, por tanto, también es el que ha otorgado los más altos niveles de
contribución a las cargas públicas en materia de impuestos.
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es el impuesto que recauda la mayor parte de los ingresos, puesto que grava
la renta de todos los contribuyentes sin distinción alguna.
45
según el decreto mencionado; además de efectuar las respectivas
retenciones, deberá cumplir con la obligación de enterarlas al fisco
nacional en el momento oportuno.
- Presentar la declaración anual de rentas: El contribuyente deberá
presentar su declaración de ISLR en el transcurso de los tres
meses siguientes a la culminación de su ejercicio económico,
siendo una obligación para las personas naturales que excedan su
enriquecimiento anual de 1000 unidades tributarias y para las
personas jurídicas, independientemente de los enriquecimientos
obtenidos.
- Realizar el ajuste inicial y el reajuste regular por inflación: Los
contribuyentes están obligados a efectuar el ajuste inicial por
inflación al cierre de su primer ejercicio económico y presentar la
declaración de este ajuste; además, cada año deberá elaborar los
reajustes por inflación correspondientes, reflejándolos en la planilla
de la declaración definitiva de rentas.
- Presentar la declaración estimada de rentas: El Contribuyente
deberá “... pagar un anticipo de impuesto con base en un
enriquecimiento equivalente al 80% del obtenido en el año
inmediatamente anterior” (Ruiz, 2005).
46
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la misma.
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas
en uso de sus facultades legales.
8. Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes
especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales
de organismos competentes.
47
es atribución del Poder Ejecutivo. En otros casos, el Estado delega la
recaudación y administración de los tributos a ciertos entes públicos, a fin de
que éstos cuenten con financiamiento autónomo.
Los sujetos pasivos son aquellos sobre los cuales recae la obligación
tributaria, distinguiéndose entre los mismos a los contribuyentes y a los
responsables. Al hablar de Contribuyentes se hace referencia al “destinatario
legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo por sí
mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a título
propio” (Villegas, 1980). Mientras que el responsable representa al tercero,
quien es ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a quién la Ley le
ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento.
48
11.- Evasión, Elusión y Defraudación Fiscal
Además añade:
La caracterización señalada puede ser explicada de la
siguiente manera:
1. Hay evasión tributaria no sólo cuando como consecuencia
de la conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago de
la prestación tributaria, sino también cuando hay una
disminución en el monto debido.
2. La evasión tributaria debe estar referida a determinado
país cuyas leyes tributarias se trasgreden. La investigación
sólo encuentra utilidad cuando se efectúa esta limitación, sin
que ello signifique olvidar una serie de constantes generales
de la evasión, aplicables a la mayoría de los países. Por otra
parte, la limitación también lleva a eliminar el concepto de
evasión fiscal internacional, que únicamente se configurara
con respecto a los llamados tributos supranacionales, como
los que establecen ciertas comunidades de naciones.
3. La evasión sólo puede producirse por parte de aquellos
que están jurídicamente obligados a pagar un tributo al fisco.
No hay evasión fiscal por parte de quienes reciben el peso
económico del tributo sin tener la obligación jurídica de
49
pagarlo (por ejemplo, el contribuyente “de facto”), ni de
quienes, aún estando encuadrados en el hecho imponible de
un tributo, no han sido designados sujetos pasivos por la ley
(caso del sustituido legal tributario), ni en general de aquellos
que sólo están obligados a resarcir al sujeto que el fisco
instituyó como obligado al pago (por ej., el contribuyente
solidario que debe resarcir al responsable solidario que pagó
por él).
4. La evasión es comprensiva de todas las conductas
contrarias a derecho que tengan como resultado la
eliminación o disminución de la carga tributaria, con
prescindencia de que la conducta sea fraudulenta o
simplemente omisiva. No deben confundirse los conceptos
de “evasión fiscal” y “fraude fiscal”.
5. Toda evasión fiscal es violatoria de disposiciones legales,
es decir, antijurídica. La pugna de la conducta con la norma
tributaria convierte a esa conducta en ilícita con
prescindencia de que el derecho privado no le atribuya
consecuencias jurídicas. No aceptamos la “evasión legal del
tributo” y creemos que la “elusión fiscal” (evasión lograda
mediante abuso en las formas de los actos jurídicos) es
siempre antijurídica. (p.325)
50
Así, una conciencia tributaria está signada por valores como la ética y la
moral, los cuales provocarían en el individuo, verdaderos patrones de
conducta, para de esta forma permitirle actuar con equidad y justicia. Pero el
ciudadano por sí sólo no entenderá la importancia en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, y es en este momento cuando entra en juego el
Estado, para enseñar al ciudadano, por medio de programas de educación
que expliquen las razones de ser de los impuestos, con el fin de lograr la
aceptación del mismo, haciendo énfasis en que la recaudación y el pago de
los impuestos representaría el precio de vivir en sociedad.
51
Relacionada con los ilícitos tributario. Incurre en defraudación
tributaria el que mediante simulación, ocultación, maniobra o
cualquiera otra forma de engaño induzca en error a la
Administración Tributaria y obtenga para sí o un tercero un
enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades
tributarias (2000 UT) a expensas del sujeto activo a la
percepción del tributo. (Glosario de Términos SENIAT; p.10)
En nuestro país, a raíz de todas las medidas tomadas por parte de los
servicios de administración tributaria, que en parte han sido insuficientes, se
han producido cambios en la política económica a nivel del sector
empresarial. En este sector, la búsqueda de incremento de los ingresos era
precisamente a través del aumento del nivel de precios y en el aspecto
financiero público, el déficit fiscal se cubría con el uso del crédito público y de
la inflación.
52
Ahora bien, la idiosincrasia del pueblo tiene una alta relación con la
falta de solidaridad y la cultura facilista producto de un país rico e inmigrante,
más solidario con los de afuera que con los de adentro. También es notable
una indudable falta de cultura de trabajo, además del pensamiento de que
las normas fueron hechas para violarlas; todo ello conformando la mentalidad
de que existe una salida fácil para todos los problemas.
53
Por tanto, surge la interrogante ciudadana ¿si aporto al Estado
recursos, no debería prestarme estos servicios? Y sin duda, al no verse
satisfecho en la respuesta a dicha inquietud, pudiera exteriorizar la conducta
de evitar el pago de los impuestos.
Por tanto, el desarrollo del sistema tributario debe estar acorde con la
realidad, de manera que las leyes tributarias, los decretos y las circulares, se
estructuren para presentar técnica y jurídicamente el máximo posible de
inteligibilidad, por lo que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso,
que no permita la existencia de ningún tipo de dudas para los administrados.
54
se sienta tentado a incurrir en la conducta de evasión fiscal. Es importante,
aclarar que esta situación, desde el punto de vista tributario, debido a que
puede ser un factor de desestabilización, ya que el contribuyente al verse en
iguales condiciones que aquél que teniendo mayor capacidad contributiva, no
contribuye con lo justo, puede optar por incurrir en acciones de elusión fiscal.
55
cualitativos, elaborando una información útil para la toma de decisiones en el
orden financiero, provisional y de control de los entes económicos que la
utilizan, con la realización de acciones de revisión, perfeccionamiento,
investigación e interpretación.
56
comunicación oral y escrita son de gran utilidad, ya que le permiten al
profesional poder captar los problemas e intereses de su cliente, además de
saber comunicar y convencer, trabajar en equipo, ser diligentes y atender al
cliente cuando lo requiera y ser capaces de mantener un diálogo constante
con la administración tributaria (Colmenarejo, 2006).
57
Código de Ética y los principios y normas que guían el ejercicio profesional,
los cuales se pueden agrupar en las áreas de: contabilidad, auditoria externa
e interna, auditoria operacional, asesoría fiscal, auditoria de sistemas de
información, actuación como comisario, consultoría gerencial y labores de
outsourcing (Gómez de Angulo, Chirinos González y Herrera, 2005).
Para estos autores, la asesoría fiscal tiene como fin brindar a los
clientes el aprovechamiento de las bondades tributarias al máximo, sin
exponer a las organizaciones a contingencias por el incumplimiento de las
obligaciones fiscales, con la realización de estudios particulares sobre la
revisión o preparación de las declaraciones de rentas (ISLR), a los activos
empresariales (IAE), impuestos municipales, entre otros deberes formales, a
demás de la revisión y control de las retenciones del ISLR (Decreto 1808), la
preparación de la relación anual y la revisión del cumplimiento de las
obligaciones de los agentes de retención y contribuyentes al impuesto del
valor agregado (IVA) (Gómez de Angulo, Chirinos González y Herrera,
2005).
58
que se prestan. Dicha formación se puede lograr a través del estudio y el
entrenamiento técnico y práctico en el campo de trabajo (Gómez de Angulo,
Chirinos González y Herrera, 2005).
Bases Legales
59
La gestión fiscal estará regida y será ejecutada con base en
principios de eficiencia, solvencia, transparencia,
responsabilidad y equilibrio fiscal. Esta se equilibrara en el
marco plurianual del presupuesto, de manera que los
ingresos ordinarios deben ser suficientes para cubrir gastos
ordinarios.
60
derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios,
al punto que sus intereses se extiendan a la seguridad jurídica y económica.
Encontramos consagrado en nuestra legislación también, el principio de la
generalidad del tributo, establecido en el artículo 133 de la Constitución, el
cual al respecto dice: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasa y contribuciones que
establezca la Ley”. Este principio impone una obligación jurídica general a
todos los habitantes del país, a contribuir con la carga pública, siempre y
cuando cumplan con la capacidad contributiva. Este principio prohíbe la
existencia de privilegios fiscales y hace énfasis en la selección de los hechos
imponibles, acatando el principio de la capacidad contributiva.
61
Este principio está provisto de una garantía individual, que permite
alcanzar un equilibrio de la justicia social en la distribución de las cargas
públicas; sin embargo, no siempre atiende a la capacidad económica del
sujeto pasivo, sino más bien se rige por razones de conveniencia, de justicia
social y de bien común, ajenas a las de la capacidad económica.
62
El principio de irretroactividad, se entiende como la incidencia de la
nueva Ley que se promulgue en los efectos jurídicos ya generados por
situaciones anteriores; estando establecido en el artículo 24 de la
Constitución y dice:
Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo,
excepto cuando imponga menor pena. Las leyes de
procedimiento se aplicaran desde el momento mismo de
entrar en vigencia aun en los procesos que se hallaren en
curso; pero en los procesos penales, las pruebas ya
evacuadas se estimaran en cuanto beneficien al reo a la rea,
conforma a la ley vigente para la fecha en que se
promovieron. (p. )
63
la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada
por el Presidente o la Presidenta de la República, de
conformidad con las normas previstas en la ley. (p. )
64
- Retención a los administradores de bienes inmuebles.
- Multas consagradas en la Ley y en el Código Orgánico
Tributario.
65
c.) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple,
las comunidades, así como cualesquiera otras sociedades
de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
d.) Los titulares de enriquecimientos provenientes de
actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la
refinación y el transporte, sus regalías y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportación de
minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
e.) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás
entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales
anteriores.
f.) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas
situados en el Territorio Nacional. (p. )
66
Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos
brutos a que se contraen los artículos 27 parágrafo octavo,
31,34,35,36,37,38,39,40,41,48,63,64 y 76 de esta ley,
están obligados a hacer la retención del impuesto en el
momento del pago o del abono en cuenta y a enterar tales
cantidades en una oficina receptora de fondos nacionales,
dentro de los plazos y formas que establezcan las
disposiciones de esta ley y su reglamento. Igual obligación
de retener y enterar el impuesto en la forma señalada,
tendrán los deudores de los enriquecimientos netos,
ingresos brutos o renta bruta a que se refiere el parágrafo
cuarto de este artículo. (p. )
67
(d) Obligación de la declaración estimada de rentas como anticipo de su
declaración anual; Al respecto la Ley de Impuesto sobre la Renta dice en su
artículo 82 lo siguiente:
El Ejecutivo Nacional podrá ordenar que ciertas categorías
de contribuyentes, que dentro del año inmediatamente
anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido
enriquecimientos netos superiores a mil quinientas
unidades tributarias (1500 U.T.), presenten declaración
estimada de sus enriquecimientos correspondientes al año
gravable en curso, a los fines de la determinación y pago
de anticipo de impuestos, todo de conformidad con las
normas, condiciones, plazos y formas que establezca el
reglamento. (p. )
68
Los contribuyentes y responsables a que se refiere el
artículo 7 de la ley, que emitan facturas u otros
documentos equivalentes que autorice la Administración
Tributaria, órdenes de entrega o guías de despacho, notas
de débito, notas de crédito, soportes o comprobantes,
relacionados con la ejecución de operaciones
correspondiente a la actividad del contribuyente, deberán
cumplir con las disposiciones vigentes establecidas por la
Administración Tributaria sobre la impresión y emisión de
facturas en materia de Impuesto al Valor Agregado y las
demás disposiciones que a tal efecto este dicte. Los ilícitos
formales relacionados con la obligación de emitir y exigir
comprobantes serán sancionados de acuerdo a la
normativa prevista en el Código Orgánico Tributario.” (p. )
69
a la tributación y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los
datos necesarios y comunicando oportunamente sus
modificaciones.
c) Colocar el número de inscripción en los documentos,
declaraciones y en las actuaciones ante la
Administración Tributaria, o en los demás casos en que
se exija hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos
previos o de habilitación de locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones
que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias
especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades
en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo
no este prescrito, los libros de comercio, los libros de
comercio, los libros y registros especiales, los documentos
y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la
realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en
cualquier lugar, establecimientos comerciales o
industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados,
las declaraciones, informes, documentos, comprobantes
de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con
hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les
fuere solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar
lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria,
especialmente cuando se trate del inicio o término de las
actividades del contribuyente.
7. Comparecer ante las oficinas de la Administración
Tributaria cuando su presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes,
providencias y demás decisiones dictadas por los órganos
y autoridades tributarias, debidamente notificadas. (p. )
70
Las causas que el contribuyente pudiese tener para dejar de cumplir
los deberes formales, deben ser claramente identificadas con el fin de
optimizar la recaudación y control del tributo, además de mantener la
uniformidad de la información que deben presentar a los servicios de
administración tributaria para evitar sanciones innecesarias.
71
CUADRO 1. SISTEMA DE VARIABLES
Objetivo General: Analizar el ISLR desde el punto de vista del incumplimiento de deberes de carácter formal, a partir del caso de un grupo de
contribuyentes jurídicos de la Parroquia El Llano, Municipio Libertador, Estado Mérida
OBJETIVOS ESPECÍFICOS VARIABLES INDICADORES TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE
RECOLECCIÓN
Describir los deberes de carácter formal presentes en la Ley de Deberes Formales del - Inscripción ante los servicios de administración tributaria Revisión y análisis documental
Impuesto sobre la Renta ISLR - Foliar y registrar sus libros de contabilidad
- Aplicar las retenciones de ISLR correspondientes
- Presentar la declaración anual de rentas
- Realizar el ajuste inicial y el reajuste regular por inflación
- Presentar la declaración estimada de rentas
Revisar el papel y el aporte del asesoramiento contable-tributario Asesoramiento contable- - Acciones de seguimiento y evaluación Encuesta, cuestionario y análisis
para evitar sanciones por incumplimiento de deberes formales en tributario - Frecuencia de uso contable documental
materia de ISLR, a partir del caso de una serie de comerciantes de
la Parroquia El Llano, del Municipio Libertador, Estado Mérida - Comprensión del servicio
Incumplimiento de los - Calidad del servicio
Deberes Formales del
- Visión sistémica y de labor en equipo
ISLR
- Remuneración del servicio
Determinar cuáles son los deberes formales en materia de ISLR por Incumplimiento de los - Inscripción ante los servicios de administración tributaria Encuesta y cuestionario
los que son mayormente sancionados los contribuyentes, a partir del Deberes Formales del - Foliar y registrar sus libros de contabilidad
caso de una serie de comerciantes de la Parroquia El Llano, del ISLR
Municipio Libertador, Estado Mérida - Aplicar las retenciones de ISLR correspondientes
- Presentar la declaración anual de rentas
- Realizar el ajuste inicial y el reajuste regular por inflación
- Presentar la declaración estimada de rentas
Determinar las causas que motivan a los contribuyentes al Conocimiento sobre los - Plazo de inscripción en el RIF Encuesta y cuestionario
incumplimiento de los deberes formales establecidos en la Ley de deberes formales del - Rango temporal de las retenciones del ISLR
Impuesto sobre la Renta, a partir del caso de una serie de ISLR
comerciantes de la Parroquia El Llano, del Municipio Libertador, - Rango temporal de presentación de la declaración de
Estado Mérida ISLR
- Deber y plazo de presentación de la declaración
estimada de ISLR y pago de sus porciones
- Lapso de conservación de los registros contables
- Libros y registros de la empresa
- Tipo de profesionales para asesoría contable
Requerimiento de - Elección de asesoría contable por costo o calidad
asesoramiento contable- - Comunicación con el equipo asesor contable
tributario
72
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación
73
Por otra parte, las actividades de campo, enmarcadas en la
obtención de evidencia empírica para el alcance de los tres últimos objetivos
de la investigación, implica la aplicación de cuestionarios a un grupo de
contribuyentes jurídicos de la Parroquia El Llano, Municipio Libertador,
Estado Mérida, durante el mes de abril del año 2008, es decir, con fuentes
vivas y en un contexto natural (Hurtado de Barrera, 2000).
Diseño de la Investigación
74
Dicho tipo de arreglo para la presente investigación se relaciona con
procedimientos exploratorios, descriptivos, y por supuesto, con los analíticos.
Éstos últimos se representan por acciones de carácter crítico interpretativo
sobre la información recolectada al aplicar los cuestionarios a un grupo de
contribuyentes jurídicos de la Parroquia El Llano, Municipio Libertador,
Estado Mérida.
Población y Muestra
75
deberes formales establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta y su
Reglamento.
Validez y Confiabilidad
77
La validez según lo planteado por Chávez (1994) es: “la
correspondencia del instrumento con su contexto teórico. No se expresa en
términos de números, se basa en la necesidad de discernimiento y juicio
independiente entre expertos”. (p. 35)
Mientras que para el alcance del logro de los objetivos analíticos, con
el insumo de las etapas precedentes, se procedió a realizar un análisis
interpretativo-crítico, con enfoque cualitativo, de los datos recolectados de las
encuestas aplicadas a la muestra ya señalada, tomando como criterio los
aspectos relacionados con el incumplimiento de los deberes formales del
ISLR en Venezuela, con énfasis en el desconocimiento de los deberes, las
omisiones involuntarias, la ausencia de asesoramiento contable y de la
aplicación de programas formativos en cultura tributaria (Hurtado de Barrera,
2000 y Arias, 1997).
78
CAPÍTULO IV
79
- Categoría 4. “Análisis de las causas del incumplimiento de los
deberes formales del ISLR”.
Uno de los Deberes Formales más importantes que deben cumplir los
contribuyentes y sobre los cuales prestan mayor atención los Funcionarios
del Seniat ante una fiscalización se refiere a los plazos. A saber, el plazo de
inscripción en el Registro de Información Fiscal (RIF), el cual es de 30 días
una vez constituida la empresa.
80
tributarias (UT). El plazo para el cumplimiento de este deber es la segunda
quincena del sexto mes de iniciado el ejercicio económico.
Por último, se hace mención al deber formal acerca del ajuste inicial y
el reajuste regular por inflación, teniendo que el ajuste inicial se debe realizar
en el primer cierre del primer ejercicio económico, mientras que el regular se
realiza al final de todos y cada uno de los ejercicios económicos siguientes.
El ajuste inicial se realiza al cierre del primer ejercicio en una declaración
separada, en la planilla denominada RAR-23 y los ajustes regulares se
reflejan en los mismos formularios donde se refleja o realiza la declaración
del ISLR.
81
Tabulación de las Respuestas de la Encuesta sobre Asesoramiento
Contable Tributario
Tabla 1 - Distribución de Frecuencia del Tipo de profesionales que se contratan para la asesoría
contable-tributaria, en cifras absolutas y relativas. Caso: Grupo de contribuyentes de la Parroquia El
Llano, Municipio Libertador, Estado Mérida, 2008
12
10
6
Frecuencia
2
0
Contador-Administ. Economista
Contador Público Contador-Abogado
82
El tipo de profesional que más se contrata es el contador público
(75%; n= 12), seguido por combinaciones del contador con administradores o
abogados (13% y 7%; n= 2 y 1, respectivamente) (Tabla 1 y Gráfico 1).
12
10
4
Frecuencia
0
Más por la calidad Más por el costo Por ambas
83
En cuanto a la preocupación por el servicio contable-tributario que se
contrata, el 75% (n= 12), manifestó que lo tiene en términos de la calidad del
servicio. El restante 25% (n= 4) se distribuyó por la preocupación por el costo
o por la calidad y el costo (Tabla 2 y Gráfico 2).
12
10
4
Frecuencia
0
Sí No
84
En la Tabla y Gráfico 3, se muestran los resultados para la pregunta
sobre el mantenimiento de comunicación con los asesores contables-
tributarios, con un 75% (n= 12) que manifestaron sí tenerla, y el restante 25%
(n= 4) no la mantienen.
85
conocimiento contable, siendo éste de gran utilidad para el manejo y apoyo
financiero-administrativo, con especial implicación en la materia impositiva.
86
proporcionar un entrenamiento formal mediante cursos de actualización y un
entrenamiento específico a través de las experiencias en el trabajo, el cual
debe ser correctamente adecuado y supervisado.
87
funciones de las administraciones tributarias en sus tres (3) niveles (nacional,
estadal o municipal), está la difusión de la cultura tributaria como elemento
de gran importancia en el incremento del cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.
En definitiva, para la categoría sobre el papel y el aporte del
asesoramiento contable fiscal, basada tanto en resultados de la encuesta
como en la discusión documentada presentada en el marco teórico, se
concluye que el mismo es fundamental para evitar sanciones por
incumplimiento de los deberes formales del ISLR, como también lo es, que el
profesional que presta estos servicios este constantemente preparado y en
comunicación con la Administración Tributaria; y que el contribuyente forme
parte activa en la información Contable y Tributaria que debe mantener en su
establecimiento; es aquí, donde se demuestra la gran importancia de tiene
una buena formación en cultura tributaria.
88
Tabla 4 - Distribución de Frecuencia del Incumplimiento de los Deberes Formales
del ISLR, en cifras absolutas y relativas. Caso: Grupo de contribuyentes de la
Parroquia El Llano, Municipio Libertador, Estado Mérida, 2008
4
Frecuencia
0
Sí No No fiscalizado
89
En la Tabla y Gráfico 4, se muestra que el 44% (n= 7) fueron
fiscalizados y presentaron incumplimiento de los deberes formales del ISLR,
25% (n= 4) no presentaron incumplimiento y un 31% (n= 5) no habían sido
fiscalizados para el momento de la entrevista.
Tabla 5 - Distribución de Frecuencia de los Motivos de Sanción por el Incumplimiento de los Deberes
Formales del ISLR, en cifras absolutas y relativas. Caso: Grupo de contribuyentes de la Parroquia El
Llano, Municipio Libertador, Estado Mérida, 2008
Motivos de sanción por el Incumplimiento de los Deberes Formales del ISLR Frecuencia Porcentaje
No mantener los libros en el establecimiento 3 18,8
Omisión de presentar declaraciones estimadas de ISLR 2 12,5
No exhibir las declaraciones de ISRL ni el RIF 1 6,3
Omisión de presentar la declaración del ajuste inicial 1 6,3
No pertinentes 9 56,3
Total 16 100,0
Fuente: Formato de Recolección de Datos (De Jesús, 2008)
4
Frecuencia
0
Libros Exhibición ISLR-RIF No pertinentes
Declaración Ajuste Inicial
91
En líneas generales, según las respuestas abiertas obtenidas, se
considera que existe un conocimiento inadecuado acerca de los deberes
formales del ISLR, lo que implica que el aspecto semántico-perceptual de la
comunicación no se encuentra logrado.
92
Ahora bien, en el incumplimiento de los deberes formales del ISLR,
existe una disparidad entre el nivel de conocimiento de los deberes formales
y el requerimiento de contratar un servicio de asesoramiento contable-
tributario, debido a que la mayoría de los entrevistados responden que es
apropiado y que utilizan el servicio referido, sin embargo, las respuestas
abiertas a las preguntas sobre el conocimiento de los deberes formales
muestra un conocimiento bajo y variable. Es decir, no existe
correspondencia.
93
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
94
2. Entre los motivos para ser sancionados resaltan la no tenencia de los
libros contables en el establecimiento comercial, la falta de declaraciones
estimadas del ISLR, la no exhibición de las declaraciones del ISLR y del RIF
y la no presentación de la declaración de ajuste inicial.
Recomendaciones
95
2. Se recomienda a investigadores en esta área el desarrollo de futuros
estudios de carácter explicativo acerca de la cultura tributaria y su rol en la
problemática del incumplimiento de los deberes formales impositivos.
96
Referencias Bibliográficas
97
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99
ANEXOS
100