Impozit pe venit PF - I parte

Tema 1: Impozitul pe venit. Particularităţile impunerii veniturilor persoanelor fizice. Curs teoretic –4 ore. Impozit pe venit – noţiuni generale. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajaţilor. Modul de calcul al impozitului pe venit din plăţile salariale. Surse bibliografice: Codul Fiscal al RM, Titlu I şi Titlu II. MO al RM ediţie specială din 08.02.2007 în redacţia existentă la data de 01.01.2013 Lege pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. MO al RM ediţie specială din 08.02.2007 în redacţia existentă la data de 01.01.2013 Regulamentul cu privire la reţinerea impozitului pe venit din salariu şi din alte plăţi efectuate de către patron în foloful angajatului. Anexa nr. l la Hotărîrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010 Instrucţiunea cu privire la modul de prezentare de către persoanele fizice a Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit nr. 04 din 29.01.2001 Impozit pe venit – noţiuni generale. Subiecţii impozitului pe venit sînt persoanele fizice rezidente şi nerezidente care obţin venituri din categoria celor impozabile. Persoana fizică este considerata: cetăţean al Republicii Moldova cetăţean străin apatrid întreprindere cu statut de persoană fizică (întreprinderi individuale(I.I.) şi gospodăriile ţărăneşti (G.T.). Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinţele de mai jos: - are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv : se afla la tratament sau la odihna, sau la învăţătură, sau în deplasare peste hotare; este persoana cu funcţii de răspundere a Republicii Moldova, aflată în exerciţiul funcţiunii peste hotare; - se afla în Republica Moldova cel puţin 183 de zile pe parcursul anului fiscal; Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizică care nu corespunde cerinţelor stabilite pentru determinarea ei ca rezident ori, deşi corespunde acestor cerinţe, se afla in Republica Moldova: în calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori în calitate de membru al familiei unei asemenea persoane; în calitate de colaborator al unei organizaţii internaţionale, create în baza acordului interstatal la care Republica Moldova este parte, sau în calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator; la tratament sau la odihna, sau la învăţătură, sau în deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri; exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat străin în alt stat străin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit); Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente îl constituie: toate veniturile (din categoria celor impozabile) obţinute din surse aflate pe teritoriul RM, veniturile obţinute din surse de peste hotare pentru munca efectuată în RM, veniturile financiare şi investiţionale din surse aflate în străinătate. Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente îl constituie: toate veniturile (din categoria celor impozabile) obţinute din surse aflate pe teritoriul RM. În scopul determinării impozitului pe venit conform CF al RM se dă următoarele explicaţii privind unele venituri: Venit financiar este considerat venit obţinut din: royalty, anuităţi, de la darea bunurilor în arendă, locaţiune, uzufruct, diferenţe de curs valutar, activele primite gratuit, dobândă alte venituri din activitatea financiară, dacă participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este regulată, permanentă şi substanţială. Royalty (redevenţă) este recompensa regulată obţinută de la darea în folosinţă a activelor nemateriale sau din dreptul de folosinţă a lor, precum şi din dreptul de folosinţă a resurselor naturale. Anuitate este plata regulată a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau îndemnizaţiilor (cu excepţia prestaţiilor de asigurări sociale). Dobîndă este orice venit obţinut conform creanţelor de orice fel (indiferent de modul întocmirii), inclusiv de la depunerile băneşti, veniturile obţinute în baza unui contract de leasing financiar. Venit investiţional este considerat venit obţinut din investiţiile de capital şi din investiţiile în activele financiare (dividende), dacă participarea contribuabilului la aceste activităţi nu este regulată, permanentă şi substanţială. Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net între acţionari (asociaţi) în conformitate cu cota de participaţie depusă în capitalul social. În funcţie de metoda înglobării a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizează atît impunerea globală cît şi impunerea separată. Global se impozitează: plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate facilităţile acordate de patron onorarii comisioane venitul din activitatea de întreprinzător sau profesională creşterea de capital dobînzile anuităţi primele şi premiile care nu sînt specificate ca neimpozabile în legile prin care se stabilesc aceste plăţi dividendele obţinute de la agenţii economici nerezidenţi alte venituri conform art. 18 al CF al RM. Separat se impozitează: dividendele obţinute de la agenţi economici rezidenţi veniturile de la jocurile de noroc cîştigurile de la acţiunile de publicitate royalty (redevenţe) veniturile persoanelor fizice, care nu desfăşoară activitate de întreprinzător obţinute de la transmiterea în posesie sau folosinţă (locaţiune, arendă, uzufruct) a proprietăţii mobiliare şi imobiliare(cu excepţia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaţie agricolă). Pentru veniturile ce se impozitează global se utilizează sistemul cotelor progresive compuse. Conform art. 15 al CF avem: Tabelul nr. 1 Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice Tranşa de venit impozabil Cotele stabilite pentru 2013 2014 anual lunar anual lunar anual lunar pînă la 26700 lei inclusiv pînă la 2225 lei inclusiv 7% 7% X X mai mult de 26700 lei mai mult de 2225 lei 1869 lei + 18% de la suma ce depăşeşte 26700 lei 155,75 lei + 18% de la suma ce depăşeşte 2225 lei X X pînă la 27852 lei inclusiv pînă la 2321 lei inclusiv X X 7% 7% mai mult de 27852 lei mai mult de 2321 lei X X 1949.64 lei + 18% de la suma ce depăşeşte 27852 lei 162.47 lei + 18% de la suma ce depăşeşte 2321 lei Venit impozabil este mărimea venitului la care se aplică cotele pentru a determina cuantumul impozitului pe venit. Pentru veniturile ce se impozitează separat se utilizează sistemul cotelor proporţionale. Tabelul nr.2 Cotele proporţionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice N/o Tipul venitului 2009 2010-2011 2012-2013 2014 1. dividendele obţinute de la agenţi economici rezidenţi 15% 15% 6% 6% 2. veniturile de la jocurile de noroc 10% 18% 18% 18% 3. cîştigurile de la campaniile promotionale de la 951.60 (10 % din scutirea personală) pînă la 50 000 lei 10% 10% 10% 18% 4. cîştigurile de la campaniile promotionale in suma mai mult de 50 000 lei 25% 5. veniturile obţinute de la transmiterea în posesie sau folosinţă (locaţiune, arendă, uzufruct) a proprietăţii mobiliare şi imobiliare agentilor economici. 10% 10% 10% 10% 6. veniturile obţinute de la transmiterea în posesie sau folosinţă (locaţiune, arendă, uzufruct) a proprietăţii mobiliare şi imobiliare persoanelor fizice 5% 5% 5% 5% 7. Royalty achitate în folosul persoanelor fizice 12% Pentru notarii privaţi cota este stabilită în mărime de 18% -2013 (art 695 pct 2 al CF). Perioada fiscală (perioada pentru care se determină obligaţiunea fiscală) la impozitul pe venit este: pentru persoane fizice – an calendaristic. pentru notari privaţi – luna calendaristică. Conform art. 20 al CF sînt prevăzute un şir de venituri care nu se supun impozitării. Unele din ele sînt: anuităţi sub forma prestaţiilor de asigurări sociale şi îndemnizaţiile despăgubirile primite, conform legislaţiei, în urma unui accident de muncă, unei boli profesionale plăţile şi compensaţiile acordate în cazuri de incapacitate de muncă, conform contractelor de asigurare de sănătate compensarea cheltuielilor salariaţilor legate de îndeplinirea obligaţiunilor de serviciu în limitele stabilite de actele normative sumele primite de proprietari sau deţinători pentru bunurile rechiziţionate în interes public bursele elevilor, studenţilor şi persoanelor aflate la învăţămînt post universitar, cu excepţia retribuţiei pentru activitatea didactică sau de cercetare pensiile alimentare şi îndemnizaţiile pentru copii îndemnizaţiile de concediere stabilite conform legislaţiei patrimoniul primit de către persoanele fizice cetăţeni ai RM cu titlu de donaţie sau moştenire sumele pe care le primesc donatorii de sînge de la instituţiile medicale de stat. cîştigurile de la acţiunile de publicitate altele. În cazurile cînd veniturile sînt obţinute în valută străină ele se recalculează în valută naţională conform cursului oficial stabilit de Banca Naţională a Moldovei (BNM). În cazurile cînd veniturile sînt obţinute în formă nemonetară ele se recalculează în unităţi monetare. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajaţilor. În RM conform CF art. 33,34,35 se acordă un minim neimpozabil, care este diferit de la o persoană la alta în funcţie de sarcina sa socială. Fiecare contribuabil poate avea dreptul la următoarele scutiri: Tabelul nr. 3 Scutirile privind impozitul pe venit pentru persoanele fizice Codul scutirii Denumirea scutirii Anul 2013 2014 anual, lei anual, lei anual, lei lunar, lei P personală 9 120 760 9516 793 M personală majoră 13 560 1 130 14148 1179 S scutire matrimonială (pentru soţ/soţie) 9 120 760 9516 793 Sm personală majoră cedată în favoarea soţului/soţiei) 13 560 1 130 14148 1179 N pentru persoane întreţinute 2 040 170 2124 177 H scutirea pentru persoanele intretinute-invalizii din copilarie 9 120 760 9516 793 Dreptul la scutirea personală majoră le aparţine următorilor contribuabili: 1. care s-au îmbolnăvit şi au suferit de boală actinică provocata de consecinţele avariei de la C.A.E. Cernobîl; 2. care sînt invalizi şi s-a stabilit ca invaliditatea lor este în legătură cauzală cu avaria de la C.A.E. Cernobîl; 3. este părintele sau soţia (soţul) unui participant căzut sau dat dispărut in acţiunile de lupta pentru apărarea integrităţii teritoriale si independentei Republicii Moldova, cît si în acţiunile de lupta din Republica Afghanistan; 4. este invalid ca urmare a participării la acţiunile de luptă pentru apărarea integrităţii teritoriale şi independenţei Republicii Moldova, precum şi în acţiunile de luptă din Republica Afghanistan; 5. este invalid de război, invalid din copilărie, invalid de gradul I si II 6. este pensionar-victimă a represiunilor politice, ulterior reabilitată. Persoana întreţinută este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al şotiei (soţului) lui (părinţii sau copiii, inclusiv înfietorii si înfiaţii); In scopul beneficierii de scutirea menţionată, persoana întreţinută trebuie să corespundă următoarelor cerinţe: - locuieşte împreună cu contribuabilul sau nu locuieşte cu acesta, dar îşi face studiile la secţia cu frecvenţa la zi a unei instituţii de învăţămînt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; - este întreţinută de contribuabil; - are un venit anual ce nu depăşeşte suma scutirii personale simple: 9 516 lei pentru anul 2014. Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obţine prin îmbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate. N se înlocuieşte cu - numărul de persoane întreţinute, cu excepţia persoanelor întreţinute – invalizi din copilărie; H se indica de atâtea ori cîte persoane – invalizi din copilărie se află la întreţinerea contribuabilului. Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuată în cadrul unui agent economic. Soţia D-lui nu este angajată în cîmpul muncii, deoarece are grijă de o persoană întreţinută, care este invalid din copilărie. D-lui are la întreţinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare D-l G. Enache are dreptul la următoarele scutiri: Pentru anul 2014 va fi egală cu 30672 lei: PS1H= 9516+9516+2124+9516 Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personală, scutirea pentru soţ (soţie), scutirea pentru persoana întreţinuta-invalid din copilărie, iar cifra “1” - numărul de persoane întreţinute, cu excepţia persoanei întreţinute – invalid din copilărie. În cazul în care contribuabilul este angajat în cîmpul muncii şi obţine venit din salariu el poate beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza. Locul de muncă de bază se consideră întreprinderea (inclusiv întreprinderea individuală şi gospodăria ţărănească (de fermier)), instituţia, organizaţia la care, conform legislaţiei în vigoare, se ţine evidenţa carnetului de muncă al contribuabilului. Scutirile la locul de bază de muncă se acordă numai în baza Cererii privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit depusă de contribuabil patronului. În scopul determinării mărimii si categoriei scutirii, care urmează a fi acordată contribuabilul trebuie să anexeze la cerere documentele ce certifică dreptul la scutiri. Tabelul nr.4 Actele ce confirmă dreptul la scutire Tipul scutirii Categoriile contribuabililor care au dreptul la scutire Documentele care servesc drept temei pentru acordarea scutiri Organele care eliberează documentele respective P Toţi cetăţenii 1. extrasul sau copia buletinului de identitate sau paşaportului, care confirma faptul că el are domiciliul permanent în RM, sau autentificat de patron (se verifica de către patron viza de domiciliu a contribuabilului) sau autentificat de notari în cazul în care nu se prezintă patronului originalul documentului pentru a verifica copiile 2. certificatul care confirma faptul, că contribuabilul s-a aflat pe teritoriul Republicii Moldova cel puţin 183 zile pe parcursul anului fiscal, pentru care se acorda scutirea. autoritatea administraţiei publice locale ale RM, de organele MAI al RM, împuternicite cu funcţii de evidenţă a populaţiei şi de agenţii economici rezidenţi ai RM 1. S-a îmbolnăvit si a suferit de boala actinica provocata de consecinţele avariei de la C.A.E. Cernobil Legitimaţia participantului la lichidarea consecinţelor avariei de la C.A.E. Cernobil şi certificatul Consiliului de Expertiza Medicală a Vitalităţii (CEMV) Ministerele, departamentele, direcţiile (secţiile) militar-administrative, de către care au fost trimise aceste persoane pentru lichidarea avariei de la C.A.E. Cernobil, şi CEMV 2. Invalid şi s-a stabilit ca invaliditatea sa este în legătură cauzala cu avaria de la C.A.E. Cernobil Legitimaţia de pensionar cu indicarea cauzei invalidităţii Direcţiile teritoriale de asistenţă sociala si protecţia familiei, alte organe împuternicite 3. Părintele sau şotia (şotul) unui participant căzut in acţiunile de lupta pentru apărarea integrităţii teritoriale si independentei RM, cît şi în acţiunile de lupta din Republica Afghanistan Legitimaţia care confirma dreptul la înlesniri Direcţiile (secţiile) militar-administrative 4. Părintele sau şotia (soţul) unui participant dat dispărut în acţiunile de lupta pentru apărarea integrităţii teritoriale si independentei RM, cît şi în acţiunile de lupta din Republica Afghanistan Legitimaţia care confirma dreptul la înlesniri Direcţiile (secţiile) militar-administrative 5. Invalid ca urmare a participării la acţiunile de lupta pentru apărarea integrităţii teritoriale si independentei RM, precum şi în acţiunile de lupta din Republica Afghanistan Legitimaţia de pensionar cu indicarea cauzei invalidităţii Direcţiile teritoriale de asistenta sociala si protecţia familiei 6. Invalid de război Legitimaţia de pensionar cu indicarea cauzei invalidităţii Direcţiile teritoriale de asistenta sociala si protecţia familiei 7. Invalid din copilărie Legitimaţia de pensionar cu indicarea gradului invalidităţii Direcţiile teritoriale de asistenta sociala si protecţia familiei, sau alte organe de stat abilitate cu dreptul de a elibera legitimaţia respectiva 8. Invalid de gradul I sau II Legitimaţia de pensionar cu indicarea gradului invalidităţii Direcţiile teritoriale de asistenta sociala si protecţia familiei 9. Pensionar – victimă a represiunilor politice, ulterior reabilitată Legitimaţia de pensionar şi certificatul de reabilitare Primăriile municipiilor, oraşelor, comunelor, satelor, precum si alte organe împuternicite S extrasul sau copia buletinului de identitate sau paşaportului soţului (soţiei) copia certificatului de căsătorie, care confirma ca lucratorul se afla in relatii de casatorie, si confirmarea sotiei (sotului) ca ea (el) nu cere scutirea personala (scutirea personala majora) in anul fiscal pentru care este ceruta scutirea pentru sot (sotie) (confirmarea se scrie in mod liber); persoana întreţinută este un descendent al contribuabilului copia sau extrasul din adeverinţa de naştere sau certificatul de înfiere a persoanei întreţinute copia sau extrasul din buletinul de identitate sau paşaportul persoanei întreţinute sau certificatul care confirma ca ea locuieşte împreună cu contribuabilul; autorităţii administraţiei publice locale ale RM, certificatul care confirma ca persoana întreţinuta îşi face studiile cu frecventa la zi şi venitul anual nu depăşeşte 9516 lei pentru 2014 instituţia de învăţămînt, în cazul în care descedentul nu locuieşte împreună cu contribuabilul persoana întreţinută este un descendent al soţiei (soţului) contribuabilului: suplimentar la documentele indicate în cazul cînd persoana întreţinută este descendentul contribuabilului se prezintă copia sau extrasul din certificatul de căsătorie al contribuabilului, care confirma ca el se afla in relaţii de căsătorie cu persoana care este ascendent al persoanei întreţinute persoana întreţinuta este un ascendent al contribuabilului copia sau extrasul din adeverinţa de naştere sau certificatul de înfiere a lucrătorului, care confirma ca persoana întreţinuta este un ascendent (înfietor) al lucrătorului; - copia sau extrasul din buletinul de identitate sau paşaportul persoanei întreţinute sau certificatul, care confirmă că ea locuieşte împreună cu lucrătorul; autoritatea administraţiei publice locale ale RM persoana întreţinuta este un ascendent al şotiei (soţului) contribuabilului suplimentar la documentele indicate în cazul cînd persoana întreţinută este ascendentul contribuabilului se prezintă copia sau extrasul din certificatul de căsătorie al contribuabilului, care confirma ca el se afla in relaţii de căsătorie cu persoana care este ascendent al persoanei întreţinute H suplimentar la documentele indicate pentru persoanele întreţinute în mod obişnuit se prezintă legitimatia de invalid a persoanei întreţinute, Directiile teritoriale de asistenta sociala si protectia familiei. Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie autentificate obligatoriu de către patron sau organul notarial. Scutirile se acordă începînd cu data de 1 a lunii următoare lunii în care a fost depusă Cererea. Contribuabilul care nu-şi schimbă locul de muncă nu este obligat sa prezinte anual patronului Cererea si copiile (extrasele) din documentele corespunzătoare, cu excepţia cazurilor când angajatul obţine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile (extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compară de către patron până la începutul fiecărui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dacă nu au intervenit careva schimbări în acestea. Fără a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care îşi fac studiile la instituţiile de învăţământ, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii etc. In cazurile, cind: contribuabilul n-a prezentat Cererea n-a indicat corect în Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde, n-a anexat la Cerere documentele justificative, îşi retrage Cererea, el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculează şi reţine impozitul din veniturile îndreptate spre achitare fără acordarea scutirilor. Dacă pe parcursul anului fiscal se schimbă suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau intervin careva modificări in datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat să prezinte patronului, în termen de 10 zile de la data când a avut loc schimbarea, o nouă Cerere semnată de el, anexând la ea documentele justificative corespunzătoare. Noua Cerere se prezintă pe parcursul anului fiscal în cazurile când contribuabilul: - obţine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, însă de care nu a beneficiat pînă la prezentarea Cererii noi; - pierde dreptul (sau renunţă benevol) la scutirea pentru soţ (soţie) sau scutirile pentru persoanele întreţinute; - obţine (sau pierde) dreptul la scutirea personala majoră de 14 148 lei; - schimbă numele sau si/sau codul lui fiscal; - schimbă domiciliul său permanent. Noua Cerere depusă de contribuabil trebuie sa conţină informaţia referitoare numai la scutirile, la care s-a păstrat dreptul, şi informaţia referitoare la scutirile suplimentare la care a obţinut dreptul. În toate cazurile scutirile se acorda sau se anulează din luna următoare, după luna în care este depusă sau retrasă Cererea Exemplul 7. D-l E. Tătaru este angajat din anul precedent. Pâna la inceputul anului fiscal 2014 D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie angajatul a depus o nouă Cerere, în care a cerut scutirea personală şi scutirea pentru soţie(PS), iar pe data de 20 august 2014 el a depus Cererea, în care a cerut scutirea personală, scutirea pentru soţie şi scutirea pentru o persoană întrţtinuă (PS1). Tabelul nr.5 Calculele scutirilor personale Scutirile la locul de muncă vor fi acordate în modul următor: Perioada Nr. de luni Scutirea lunară Scutirea pe perioada menţionată ianuarie – martie 3 793 793*3=2379 aprilie-august 5 793+793=1586 1586*5=7930 septembrie-decembrie 4 793+793+177=1763 1763*4=7052 Total scutiri acordate 17361 Dacă contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul că a pierdut statutul de rezident, el este obligat să prezinte patronului, în termen de 10 zile de la data când au avut loc aceste schimbări, o cerere în forma liberă privind retragerea Cererii depuse anterior. Această cerere se depune şi în cazurile, când contribuabilul renunţă benevol la toate scutirile. Prezentarea conştientă de către contribuabil în Cerere şi în documentele care confirma dreptul la scutiri a unor informaţii false sau care induc în eroare atrage după sine aplicarea amenzii şi răspunderea penală în conformitate cu legislaţia. Angajatul care nu şi-a folosit în anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza neachitării de către patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitării restanţelor la salariu numai în baza Cererii depuse de el. Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec în contul scutirilor pentru următorul an fiscal în cazurile cînd: - suma scutirilor nefolosite este mai mare decât suma salariului calculat si neachitat - în limita, ce nu depăşeşte mărimea salariului neachitat; - suma scutirilor nefolosite este mai mica decât suma salariului calculat si neachitat – în limita sumei totale a scutirilor nefolosite. În cazul în care: suma totală a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de muncă de bază şi celor trecute, în baza cererii angajatului, în contul anului fiscal următor celui de gestiune este mai mică decât suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul conform legislaţiei şi persoana obţine alte venituri decât cele primite la locul de muncă de bază, contribuabilul nu are venituri din plăţi salariale pe parcursul anului fiscal, însă obţine alte venituri din categoria celor supuse impozitării atunci el poate beneficia scutiri pe deplin în baza Declaraţiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv. Memorează! În cazul în care contribuabilul nu are venituri din plăţi salariale pe parcursul anului fiscal, însă obţine alte venituri din categoria celor supuse impozitării el poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraţiei cu privire la impozitul pe venit. Modul de calcul al impozitului pe venit din plăţile salariale. Impozitul pe venit la sursa de plata se calculează şi se reţine la momentul indreptării venitului spre achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului impozabil şi calcularea impozitului pe venit ce urmează a fi reţinut la sursa de plata, se efectueaza prin metoda calculului cumulativ de la începutul anului fiscal sau în cazurile cînd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent - de la data angajarii. Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectuează prin metoda calculului cumulativ din luna urmatoare dupa luna în care a fost depusă Cererea privind acordarea scutirilor. Numărul de luni în anul fiscal, pe parcursul cărora lucratorul se consideră angajat, în scopul impozitarii, se determina: - în cazurile cînd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - începind cu luna ianuarie; - în cazurile cînd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - începind cu luna următoare dupa luna în care el s-a angajat. Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia în considerare la determinarea numarului de luni în anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat. Memorează! În luna în care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acordă). În luna în care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acordă). În scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor şi numarului de luni de la începutul perioadei de cînd lucrătorul se consideră angajat, precum şi calculării impozitului pe venit ce urmeaza a fi reţinut la sursă din plăţile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide pentru fiecare lucrator angajat al său Fişa personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu şi alte plati efectuate de catre patron în folosul angajatului pe anul gestionar, precum şi a impozitului pe venit reţinut din aceste plăţi (în continuare – Fişa personala). În cazul cînd pe parcursul lunii sau în aceeasi zi patronul achită angajatului cîteva tipuri de plăţi salariale, inclusiv si plăţi în avans, în Fişa personala fiecare plata se indică separat cu acordarea scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ. Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la scutire personală, şi pentru 2 persoane întreţinute (P2), care în anul 2014 va fi egală cu 793+177*2=1147 lei lunar. Tabelul nr. 6 Extras din fişa personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu şi alte plati efectuate de catre patron în folosul angajatului Data efectuarii platii in folosul angajatului Suma venitului indreptat spre achitare sau platii efectuate in folosul angajatului Numarul de luni Suma scutirilor Venitul de care se calculează CAM Primele de asigu-rare medi-cală CAM (4%) Venitul de care se calculează CAS Contri-buţiile de asigurare socială (6%) Venit impo-zabil Impozitul calculat din venitul impozabil Impozitul pe venit aferent retinerii/restituirii (+/-) curent total 8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12 31.01. 4900 4900 1 1147 4900 196 4900 294,0 3263,0 332,03 332,03 02.03. 4800 9700 3 3441 9700 388,0 9700 582,0 5289,0 370,23 38,20 06.04. 5700 15400 4 4588 15400 616,0 15400 924,0 9272,0 649,04 278,81 31.05. 7900 23300 5 5735 23300 932,0 23300 1398,0 15235,0 1465,75 816,71 calculăm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie 2321*7%+(3263-2321)*18%=169,56+162,47=332,03lei care se indică în col 8.11 şi 8.12 calculăm impozitul pe venit pentru data de 02 martie (scutirile se acordă pentru 3 luni) Pentru a determina tranşele şi cotele care trebuie aplicate împărţim venitul impozabil total la nr. de luni luate în calcul 5289 lei/ 3 luni=1763 lei/lună. Venitul mediu lunar este mai mic decit 2321 lei, prin urmare, aplicăm cota de 7% asupra întregului venit impozabil. 5289*7%=370,23 lei impozit din venit total (se indică în col 8.11) 370,23-332,03= 38,20 lei - impozit calculat pentru data 02 martie (se indică în col 8.12) . calculăm impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie Din nou aplicăm doar o singură cotă, deoarece 9272 lei/4luni=2318 lei/lună, care este mai mică decît 2321 lei. 9272*7%=649,04 lei impozit din venit total 649,04-370,23 =278,81 – impozitul ce trebuie reţinut la data 06 aprilie. calculăm impozitul pe venit pentru data de 31 mai 15235 lei/5luni=3047 lei/lună. Venitul este mai mare de 2321 lei, prin urmare se vor aplica cotele de 7% şi 18%. 2321*5*7%+(15235-2321*5)*18%=812,35+653,40= 1465,75 lei impozit din venit total 1465,75-649,04 = 816,71 lei – impozit reţinut la data de 31 mai. NOTA: Conform legii bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2013 (MO al RM nr. 193-196 din 29.12.2010) art. 5 pct. 2 baza anuală de calcul al contribuţiei individuale de asigurări sociale (CAS) nu va depăşi suma de 5 salarii medii pe economie înmulţită cu 12. Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2014 este de 4255 lei (HG nr. 951  din 20.12.2012 ) Adică, în mediu pe lună baza de calcul a CAS nu poate depăşi 19250 lei (4255*5 luni=21275 lei). Scutirile la care are dreptul angajatul într-un an fiscal, dar care n-au fost acordate acestuia în urma neachitarii de către patron a salariului, se acorda angajatului de către patron în prima luna a anului fiscal următor celui de gestiune, la data achitării restantei la plăţile salariale. La efectuarea plaţilor angajatului, după eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal în care acesta a fost eliberat, indiferent de perioada de calculare a acestora (până sau după eliberare), suma impozitului pe venit se calculeaza prin metoda calculului cumulativ, ţinind cont de numărul de luni, pe parcursul cărora acesta s-a considerat angajat şi de suma totală a scutirilor, care urmau a fi acordate pâna la eliberare In cazul eliberarii angajatului din serviciu şi achitării restanţei la plăţile salariale în anul fiscal urmator celui în care el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaza şi se reţine ţinind cont de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe parcursul perioadei în care el se considera angajat. Scutirile nefolosite se trec in anul urmator numai în baza Cererii depuse de angajat. Impozitul pe venit se calculeaza reieşind din cotele de impozitare stabilite pentru venitul impozabil anual (fără repartizare la numarul de luni). În scopul determinarii venitului impozabil şi respectiv impozitului pe venit ce urmeaza a fi reţinut la sursa de plata din plăţile salariale patronul trebuie sa deschida la începutul anului, următor celui în care angajatul s-a eliberat din serviciu, pentru acesta Fişa personala (vezi exemplul 13). Exemplul 9 : Angajatul s-a eliberat din serviciu la 15 noiembrie anul precedent. Restanţa la plăţile salariale în sumă de 8 000 lei a fost achitata de catre patron la 15.01.anul curent in suma de 3 000 lei si la 21.02.anul curent – 5 000 lei. Suma scutirilor nefolosite în anul precedent constituie 1860 lei (760+170=930 lei pentru noiembrie şi decembrie 2013 ). In Fisa personala a angajatului pe anul 2013 patronul trebuie sa efectueze urmatoarele înscrieri Extras din fişă Tabelul nr. 7 Extras din fişa personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu şi alte plati efectuate de catre patron în folosul angajatului Data efectuarii platii in folosul angajatului Suma venitului indreptat spre achitare sau platii efectuate in folosul angajatului Numarul de luni Suma scutirilor Venitul de care se calculează CAM Primele de asigu-rare medi-cală CAM (4%) Venitul de care se calculează CAS Contri-buţiile de asigurare socială (6%) Venit impo-zabil Impozitul calculat din venitul impozabil Impozitul pe venit aferent retinerii/restituirii (+/-) curent total 8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12 15.01. 3000 3000 12 1860 3000 120 3000 180 840 58,80 58,80 21.02 5000 8000 12 1860 8000 320 8000 480 5340 373,8 315,0 PAGE 8